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© 2019
ISBN 978-0 E-Book ISB
0-6390-0866-0
N 978-0-6390
First edition Second edi Third editio Fourth editio
n 2005, reprint tion 2007 n 2008 on 2011
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Editor: Mandy Technical Ed
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1.3.8
1.3.7.3
1.3.8.1
1.3.8.2
1.4.5.6
Overview of the introduction to the preparation and presentation of financial statements
Introduction to the preparation and presentation of financial statements
In this chapter, mainly the framework and standards that form the basis for the preparation and presentation of financial statements, in line with IFRS, are discussed:
1. Conceptual Framework for Financial Reporting
2. Presentation of Financial Statements (IAS 1)
1.3
1.4
3. Financial Instruments (IAS 32, IAS 39, IFRS 7 & IFRS 9) Par 1.5
1.1 Introduction
STUDY OBJECTIVES
After studying this chapter, you should be able to:
l explain what is meant with the acronyms GAAP, IAS, IFRS, APB, FRSC and SAICA;
l discuss which framework for financial reporting and accounting/reporting standards are officially applied in South Africa;
l define the concept “Conceptual Framework”;
l describe the purpose and status of the 2018 IFRS Conceptual Framework for Financial Reporting (hereafter also referred to as the Conceptual Framework);
l give and discuss the objective of general purpose financial reporting according to the Conceptual Framework;
l list and discuss the fundamental and enhancing qualitative characteristics of useful financial information in terms of the Conceptual Framework;
l give the objective and scope of general purpose financial statements;
l explain what the reporting period of general purpose financial statements is and how a reporting entity is described according to the Conceptual Framework; continued
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 5
l explain what the going concern assumption means;
l define and discuss the elements of financial statements as explained in the Conceptual Framework and indicate which elements pertain to the statement of financial position, and which to the statement of financial performance (the statement of profit or loss and other comprehensive income);
l discuss, in terms of the Conceptual Framework, the concept “recognition” and the recognition criteria;
l discuss, in terms of the Conceptual Framework, the concept “measurement”, and the measurement bases that may be used to determine the amounts that must be disclosed in the financial statements;
l explain what is meant by the measurement of equity according to the Conceptual Framework;
l discuss the presentation and disclosure objectives, as well as the principles that facilitate effective communication, in terms of the Conceptual Framework;
l explain the concepts “capital maintenance” and “profit determination” according to the Conceptual Framework;
l name the different types of business ownerships that must comply with IFRS or the IFRS for SMEs in South Africa;
l define the following terms in line with IAS 1:
• general purpose financial statements;
• material and notes.
l name the components of IFRS;
l explain what is meant by each of the following terms as discussed in IAS 1:
• fair presentation and compliance with IFRS;
• going concern;
• the accrual basis of accounting;
• consistency of presentation;
• materiality and aggregation;
• offsetting and the frequency of reporting;
• comparative information.
l list the individual statements that, according to IAS 1, together form a set of financial statements of a reporting entity;
l explain what is meant by the identification of financial statements and name the key elements that must be included in a set of financial statements;
l explain what is meant by the operating cycle of a reporting entity according to IAS 1;
l explain which items are classified as current assets and which as current liabilities according to IAS 1;
Financial Accounting: Volume 2
l list the minimum information that must be disclosed in the statement of profit or loss and other comprehensive income, and in the statement of financial position, according to IAS 1;
l list the items that may, according to IAS 1, be disclosed on either the faces of the statement of profit or loss and other comprehensive income and the statement of financial position, or in the notes thereto;
l discuss the purpose of notes in line with IAS 1;
l discuss the order in which the notes should be presented as indicated by IAS 1;
l explain what is meant by a “financial instrument”;
l identify when an asset is classified as a financial asset;
l identify when a liability is classified as a financial liability;
l explain what is meant by an “equity instrument”;
l define the concept “fair value”;
l explain when an entity must recognise a financial asset and a financial liability;
l explain what is meant by “transaction costs”; and
l briefly explain the initial and subsequent measurement of a financial instrument, as well as the recording of any resulting gain or loss in consequence of a subsequent measurement.
In About Financial Accounting Volume 1 the reader was introduced to the subject “Financial Accounting”. The IFRS Conceptual Framework for Financial Reporting (issued in March 2018 and referred to as the “Conceptual Framework” in this textbook) was the starting point of study in this volume. Various concepts and procedures were discussed that enabled the reader to record business transactions in journals, post the journal entries to ledger accounts, and to prepare a trial balance based on the balances of all the general ledger accounts of a reporting entity. The collection, classification and recording of accounting data enabled the reader to prepare the financial statements of a sole proprietorship. At this point it is necessary to emphasise that a thorough knowledge of Volume 1 is essential before studying About Financial Accounting Volume 2
In Volume 2, the Conceptual Framework and IAS 1 Presentation of Financial Statements serve as the starting point of study. Both these documents are addressed in much detail in this volume. Further, Volume 2 also addresses the preparation of the financial statements of partnerships, close corporations and companies, the purpose of which is to enable the reader to prepare a full set of financial statements for these types of business entities. Other important issues regarding partnerships and close corporations, for example changes in ownership, dissolutions and conversions, are also dealt with in Volume 2, as these events significantly impact on financial statement disclosures. Volume 2 also deals with:
l The preparation of a s s s statement of cash tatement flows flows: Although a statement of cash flows is part of a set of financial statements of a reporting entity, it is dealt with separately
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 7
from the preparation of the other financial statements because a statement of cash flows is prepared from the information disclosed in the other financial statements and the notes thereto, and not from a trial balance and other relevant additional information, as the other financial statements are.
l An introduction to the financial reporting in respect of companies: The reader is introduced to the company as a form of business ownership, and a company is compared with a partnership and close corporation, specifically in respect of its capital structure. Further, an introduction to the preparation of the financial statements of companies is provided.
l The analysis and interpretation of financial statements: The purpose of, and the methods used to analyse and interpret the information as disclosed in financial statements are discussed.
l Branches: A business operating as an entity with branches is discussed, with the main focus placed on the recording of business transactions between a head office and its branches.
l Manufacturing entities: Manufacturing entities and related issues are discussed, with specific reference to the recording of business transactions that are unique to these entities.
l Budgets: The function and the preparation of various types of budgets are discussed.
The main objective of this chapter is to provide important background information on the preparation and presentation of financial statements, such as the necessity of complying with relevant regulatory reporting practices, the Conceptual Framework, IAS 1, and the reporting standards concerning financial instruments.
1.2 Financial reporting requirements in South Africa
1.2.1 Introduction
Reporting entities around the world prepare financial statements to enable the users thereof to make sound economic decisions. Prior to 2005, the reporting for entities incorporated under the South African Companies Act 61 of 1973 (as amended), for example listed companies, had to comply with the Statements of Generally Accepted Accounting Practise (hereafter referred to as the SA GAAP). This requirement was stipulated in Section 5 of Schedule 4 of the Act. The SA GAAP statements were issued by the Accounting Practices Board (the APB), a former South African standard-setting body which was established in 1973, and later replaced by the Financial Reporting Standards Council (FRSC). The FRSC was constituted as South Africa’s accounting standard setter by means of the revised Companies Act 2008 (71 of 2008), which came into effect on 1 May 2011.
Generally accepted accounting practice (GAAP) is simply an overarching (umbrella) term that refers to those accounting and reporting rules and regulations that are generally accepted. When GAAP applies to a specific country, this country is included in the name of the GAAP, for example, SA GAAP. Over time, it became common practice in South Africa for sole proprietorships and partnerships to voluntarily apply the SA GAAP in varying degrees of application.
8 About Financial Accounting: Volume 2
For South Africa to remain relevant in respect of securities regulations in a global economy, the APB decided in 1995 to harmonise the SA GAAP with the International Financial Reporting Standards (IFRS), issued by the International Accounting Standards Board (the IASB).
Collectively, IFRS comprises the following standards and interpretations:
l The International Financial Reporting Standards, issued by the IASB. These standards deal with the recognition, measurement, presentation and the disclosure requirements in respect of general purpose financial statements;
l The International Accounting Standards, issued by the predecessor of the IASB, namely the International Accounting Standards Committee (the IASC). These standards also deal with the recognition, measurement, presentation and the disclosure requirements in respect of general purpose financial statements; and
l Interpretations, issued by the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC), or the former Standing Interpretations Committee (SIC). These interpretations provide guidance on the application of IFRS, and aid to interpret the International Accounting Standards.
Owing to the harmonisation of the SA GAAP with IFRS, the SA GAAP became identical to IFRS, and therefore redundant. Further, because the Johannesburg Securities Exchange Limited (the JSE Ltd) required that all companies listed on the Exchange comply with the International Financial Reporting Standards (IFRS) as from 1 January 2005, it was ultimately decided in 2012 to withdraw the SA GAAP. In effect, the financial statements of sole proprietorships, partnerships and close corporations, at present, mostly comply with the IFRS for Small and Medium–sized Entities (the IFRS for SMEs).
1.2.2 The current regulatory South African financial reporting requirements
In South Africa, IFRS applies to the financial reporting of all profit-oriented entities, whether they are incorporated or not, and, as mentioned previously, the JSE Limited has required that all listed companies comply with IFRS as from 1 January 2005. To assist small and medium-sized business entities to report in terms of IFRS, the IASB issued the IFRS for SMEs, which is intended for use when preparing the financial statements of all small and medium-sized entities that do not have public accountability. The IFRS for SMEs is a simplified version of IFRS, which allows for more costeffective financial reporting by small and medium-sized business entities.
Through the Companies Act 71 of 2008, two categories of companies, namely profit and non-profit companies, were established. In terms of the Act, a p p p profit compan rofit rofit company y y y is defined as a company that is incorporated for the purpose of financial gain for its shareholders. Profit companies include the following types of companies:
l state-owned companies [SOC Ltd];
l private companies [(Pty) Ltd];
l personal liability companies [Inc]; and
l public companies [Ltd], which can be listed on Securities Exchanges, or are nonlisted.
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 9
State-owned companies are either listed as public entities or are owned by municipalities. The names of these companies must end with “SOC Ltd”.
Private companies are not state-owned. The Memorandum of Incorporation (MOI) of a SA private company may not offer securities to the public, and it must also restrict the transfer of its securities. The name of a private company must end with “Proprietary Limited” or “(Pty) Ltd”.
Personal liability companies are private companies that have personal liabilities. The MOI of such a type of SA company must state that it is a personal liability company. The name of a personal liability company must end with Incorporated or Inc.
Public companies are profit companies that are not state-owned. The name of a SA public company must end with “Limited” or “Ltd”.
In terms of the Companies Act 71 of 2008, a n n n non on on on--profit compan profit compan profit compan profit company y y (NPC) is a company that is incorporated for a public benefit, and the income and property of such a company may not be distributed to its incorporators, members, directors, officers, or to persons who are related to them. The name of a non-profit company must end with “NPC”.
Regulation 27 of the Companies Regulations, 2011, requires the application of specific financial reporting standards for the different categories of companies. These requirements are disclosed in Table 1.1.
Table1.1 Financial Reporting Standards applicable to categories of companies
Category of company Financial Reporting Standard
State-owned companies and non-profit companies that require an audit.
IFRS, but in the case of any conflict of IFRS with any of the requirements in terms of the Public Finance Management Act, the latter has the reporting authority.
Public companies listed on an exchange. IFRS.
Public companies not listed on an exchange. One of:
(a) IFRS; or
(b) IFRS for SMEs.
Profit companies other than state-owned or public companies.
Profit companies, other than state-owned or public companies, with a public interest score (PIS) of at least 350, or companies that hold assets in excess of R5 million in a fiduciary capacity.
Profit companies, other than state-owned or public companies, with a PIS of at least 100, but less than 350.
One of:
(a) IFRS; or (b) IFRS for SMEs. continued
Category of company
Profit companies, other than state-owned or public companies, with a PIS of less than 100, and whose statements are independently compiled
Profit companies, other than state-owned or public companies, with a PIS of less than 100, and whose statements are internally compiled
Financial
Reporting Standard
One of: (a) IFRS; or (b) IFRS for SMEs.
The Financial Reporting Standards as determined by the company for as long as no Financial Reporting Standard is prescribed.
(Note that a public interest score (PIS) is calculated for a financial period. The calculations of public interest scores fall outside of the scope of this textbook.)
Most close corporations and partnerships have a PIS of less than 100, and their financial records and statements are usually prepared internally. Although there is no legal requirement for these entities to prepare their financial statements in terms of IFRS or the IFRS for SMEs, the examples and exercises in this textbook require the preparation of all financial statements according to IFRS, appropriate to the business of a reporting entity. In the case of a close corporation, it is required that financial statements be prepared in terms of the Close Corporations Act 69 of 1984 and the requirements of IFRS.
In this paragraph, it is noted that IFRS deals with the recognition, measurement, presentation and disclosure requirements of financial statements, and that the standards are based on the IFRS Conceptual Framework for Financial Reporting (issued by the IASB under the IFRS Foundation). This framework is discussed in the next paragraph.
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 11
1.3 The IFRS Conceptual Framework for Financial Reporting
Overview of the IFRS
Conceptual Framework for Financial Reporting
Description of the Conceptual Framework (CF):
The CF describes the objective of, and the concepts for general purpose financial reporting
CF objective/purpose:
The CF:
• assists the IASB to develop IFRS;
• assists preparers of financial statements to develop consistent accounting policies when no Standard applies to a transaction or event, or when a choice between policies is allowed; and
• assists all parties to understand and interpret the Standards.
Status of the CF:
The CF is not a Standard and does not override any Standard.
The CF comprises eight chapters
Chapter 1: The objective of general purpose financial reporting
Chapter 2: Qualitative characteristics of useful financial information
Fundamental Fundamental Fundamental Fundamental q q q qualitative ualitative ualitative ualitative
c c c characteristics haracteristics haracteristics
Relevance
Materiality
Faithfull representation
Enhancing Enhancing q q q qualitative ualitative ualitative ualitative c c characteristics haracteristics haracteristics haracteristics
Comparability
Verifiability
Timeliness
Understandability continued
Chapter 3: Financial statements and the reporting entity
Chapter 4: The elements of financial statements
Financial position
Assets
Equity
Chapter 5: Recognition and derecognition
Chapter 6: Measurement
Chapter 7: Presentation and disclosure
Chapter 8: Concepts of capital and capital maintenance
1.3.1 Introduction
The Conceptual Framework can be described as a group of interrelated objectives and fundamental theoretical principles that serve as a frame of reference for financial accounting, and more specifically financial reporting. The Conceptual Framework is both normative (prescriptive) and descriptive (explanatory) in nature, with an overriding requirement for financial information to be useful (meaning that information must be relevant and faithfully represented).
In March 2018, the IASB issued the latest version of the IFRS Conceptual Framework for Financial Reporting (hereafter referred to as the Conceptual Framework). Mainly, the Conceptual Framework consists of an explanation of the purpose of the Conceptual Framework, the status thereof, eight chapters, and a glossary of terms. The eight chapters are titled as follows:
Chapter 1: The objective of general purpose financial reporting;
Chapter 2: Qualitative characteristics of useful financial information;
Chapter 3: Financial statements and the reporting entity;
Chapter 4: The elements of financial statements;
Chapter 5: Recognition and derecognition;
Chapter 6: Measurement;
Chapter 7: Presentation and disclosure; and
Chapter 8: Concepts of capital and capital maintenance.
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 13
The Conceptual Framework forms the basis of introductory financial accounting and reporting studies. It does, however, also include aspects that are more advanced. In this textbook, the discussion of the Conceptual Framework is introductory and suitable for students who are commencing with accounting and reporting studies.
1.3.2 Purpose and status of the Conceptual Framework (Conceptual Framework: paragraphs SP1.1 to 1.5)
According to the IASB, the purpose of the Conceptual Framework is to:
(a) assist the IASB in developing IFRS so that they are based on consistent concepts; (b) aid the preparers of financial statements to develop consistent accounting policies in the absence of an applicable Standard, or when a choice may be made between policies; and to
(c) assist all parties to understand and interpret IFRS.
As far as the status of the Conceptual Framework is concerned, it is important to note that it is not an IFRS and it does not override any specific requirement in any IFRS. The Conceptual Framework is simply the foundation on which all the international accounting and financial reporting standards are based. Therefore, in the case where a Standard conflicts with the Conceptual Framework, the requirements of the standard must be adhered to.
1.3.3 Chapter 1: The objective of general purpose financial reporting (Conceptual Framework: paragraphs 1.1 to 1.23)
Paragraphs 1.2 and 1.3 of the Conceptual Framework state that the objective objective of general purpose financial reporting is to provide financial information about a reporting entity to its existing and existing and and and potential investors, lenders and potential investors, lenders and potential lenders potential lenders other other other creditors creditors creditors creditors that they find useful when making decisions regarding providing resources to the entity. These decisions involve the buying, selling or holding of securities (such as shares), as well as providing or settling (payment) loans and other forms of credit. The users, as mentioned above, are regarded as the primary users of general purpose financial reports, especially since they have to rely on the reports for much of the financial information that they require. These users cannot demand that information be provided directly to them.
Other users of general purpose financial reports are regulators (such as tax authorities) and the general public. Management is not regarded as a user-group of general purpose financial reports, because they are able to obtain information internally from the reporting entities by whom they are employed (Conceptual Framework: 1.9 to 1.10).
The main limitation main limitation limitation main limitation of general purpose financial reports is that they cannot provide all the information that existing and potential investors, lenders and other creditors require. These users also consider information that was acquired from other resources, for example information on the economic stability, driven by the political environments of the countries within which the reporting entities under review function, and specific industry and company outlooks (Conceptual Framework: 1.6).
The m m m management anagement anagement anagement of a reporting entity is responsible to use the economic resources of the entity in such a way that the entity is protected from unfavourable effects. Managers must also ensure that the entities by whom they are employed comply with applicable laws, regulations and contractual obligations (this responsibility is also referred to as management’s stewardship role) (Conceptual Framework: 1.23).
Note that financial statements are often based on estimates, judgements and models, rather than on exact monetary depictions of transactions and events. An example of the use of an estimates is the estimation of the lifespan of an asset, whereas an example of judgement is whether to write off the asset using the reducing balance method or straight-line depreciation. The Conceptual Framework provides the guidance that underlies these measurements (Conceptual Framework: 1.11).
It is important to note that financial reports are not similar to financial statements financial statements financial statements. The financial statements of a reporting entity are a specific form of financial reporting which often is included in a set of financial reports. Financial reports disclose a large array of financial and non-financial information (for example information on economic phenomena, as well as on management’s effectiveness and efficiency, and on their stewardship over the resources entrusted to them). On the other hand, financial statements portray information about the assets, liabilities, equity, income and expenses of an entity. The information provided in financial statements is based on the accrual method of method of method of accounting accounting accounting. According to this method, transactions are recorded in the financial statements pertaining to the financial reporting period during which the transactions occurred, regardless of whether the cash was received or paid in respect of these transactions during the said financial reporting period (Conceptual Framework: 1.17).
1.3.4 Chapter 2: Qualitative characteristics of useful financial information (Conceptual Framework: paragraphs 2.1 to 2.43)
Qualitative characteristics are th Qualitative characteristics are th Qualitative characteristics th Qualitative characteristics thos os os ose attributes e attributes e e that make financial information useful. To be useful useful useful, , , financial information must be relevant and faithfully represent relevant and faithfully represent relevant represent relevant represent what it purports to represent. The u u u usefulness sefulness sefulness of financial inform of financial information ation ation is enhanced is enhanced if the information is comparable, verifiable, timely and understandable comparable, verifiable, timely and understandable comparable, verifiable, timely understandable comparable, verifiable, timely understandable (Conceptual Framework: 2.4). For financial statements to be useful, they must comply with two types of qualitative characteristics, namely fundamental fundamental (essential) qualitative characteristics and enhancing enhancing qualitative characteristics.
1.3.4.1 Fundamental qualitative characteristics
The Conceptual Framework identifies two fundamental qualitative characteristics, namely relevance relevance relevance relevance and faithful representati representati representation on on on. Both characteristics must be present for financial information to be useful for the making of economic decisions.
(a) Relevance
Relevant information can make a difference in the economic decisions made by users. Financial information can make a difference in decisions if it has predictive value, confirmatory value, or both (Conceptual Framework: 2.6 to 2.7). Financial information with predictive value means that it can be used to predict future outcomes. Financial information with confirmatory value means that it can be used to provide feedback about previous evaluations (Conceptual Framework: 2.8 to 2.9).
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 15
Materiality
Materiality is not a qualitative characteristic but is used to decide what information would be relevant to users. Relevance is therefore affected by materiality. It is based on the nature and/or magnitude of the information in the context nature and/or magnitude of the information in the context nature and/or of information in the context nature and/or of information in the context of the financial statements of the entity. Information is material if omitting or misstating it could influence the decisions that could be made by the primary users of the information. Materiality is entity-specific, and hence a uniform quantitative threshold cannot be prescribed (Conceptual Framework: 2.11).
(b) Faithful representation
For information to be faithfully represented, the Conceptual Framework requires that the substance of economic phenomena (such as business transactions) be disclosed, rather than rather than their legal form legal form. This can be illustrated as follows: Assume an entity entered into a legal contract to lease a vehicle for most of its useful life. The legal form of the transaction is the lease. However, because the vehicle was leased for the majority of its useful life, the entity in effect purchased the vehicle by financing it with a lease agreement. Therefore, the substance of the transaction is the purchase of the vehicle. In terms of the Conceptual Framework, an entity is thus required to record the purchase of the vehicle by debiting a vehicles account (which is an asset) and crediting a lease account (which is a liability) with the cost price of the vehicle. The monthly lease payments must be recorded as the repayment of the interest and the capital of the liability. The recording and reporting of leases fall outside the scope of this textbook. For financial information to be faithfully represented, the Conceptual Framework further requires that the information must be complete, neutral and free from error complete, neutral and free from error free error and free from error (Conceptual Framework: 2.12 to 2.13).
In terms of the Conceptual Framework, c c c complete omplete omplete means that all the information that is necessary (such as descriptions, amounts and explanations) for a user to understand a financial report is disclosed (Conceptual Framework: 2.14).
In terms of the Conceptual Framework, neutral disclosure means that information is presented without bias, meaning that such information may not be manipulated to influence the behaviour of the users of the information; either favourably or unfavourably (Conceptual Framework: 2.15).
Financial information can be neutral if prudence is exercised. Prud ence Prudence Prudence requires the exercise of caution when making judgements under uncertain conditions. Prudence means that assets, income, liabilities and expenses should not be over- or understated (Conceptual Framework: 2.16).
Free from error
Free from error
Free from error does not mean accurate in all respects, but simply that there are no errors or omissions in the descriptions of phenomena, and that the selection and use of the processes to produce the reported information were without error. When amounts cannot be observed (verified), they must be estimated, and these estimates are often referred to as measurement uncertainty. Reasonable estimates do not undermine the usefulness of information, provided that the estimates are clearly and accurately described and explained (Conceptual Framework: 2.18 to 2.19).
In summary, useful useful useful financial information is both relevant and faithful both and faithful both relevant and faithfully ly ly re re represent present present presented ed (fundamental qualitative characteristics). The usefulness of financial information can be enhanced by ensuring that the information is comparable, verifiable, understandable and produced timeously (enhancing qualitative characteristics) (Conceptual Framework: 2.23).
1.3.4.2 Enhancing qualitative characteristics
(a) Comparability
Information about a reporting entity is more useful if it can be compared with similar information about other entities and with similar information about the same entity for another period or date (Conceptual Framework: 2.24). Comparability enables users to identify and understand similarities in, and differences among, items. A comparison requires at least two items (Conceptual Framework: 2.25).
Consistency is not the same as comparability but assists to achieve comparability. Consistency refers to the use of the same methods for the same items from period to period, and the use of similar methods by different entities (Conceptual Framework: 2.26).
Comparability is also not uniformity. For information to be comparable, similar things must look similar, and different things must look different (Conceptual Framework: 2.27).
(b) Verifiability
Verifiability means that different knowledgeable and independent observers could reach consensus (in other words, complete agreement is not necessary) that a particular depiction is a faithful representation (Conceptual Framework: 2.30).
(c) Timeliness
Timeliness means having information available to decision-makers in time to be capable of influencing their decisions (Conceptual Framework: 2.33).
(d) Understandability
Financial reports are prepared for those users who are assumed to have a reasonable knowledge of business and economic activities, and who thus have the ability to understand financial information. Classifying, characterising and presenting information clearly and concisely makes it understandable (Conceptual Framework: 2.34 to 2.36).
When applying the enhancing qualitative characteristics, the usefulness of financial information is improved, but caution must be exercised to maximise one enhancing characteristic to the disadvantage of another. To illustrate: An increase in the understandability of information should not compromise the timely release of the information (Conceptual Framework: 2.38).
1.3.4.3 The cost constraint on useful financial reporting
Cost constrains the quantity and quality of information that are provided in financial reports. The cost of providing financial information must be justified by the benefits of reporting that information. In other words, the benefits of the information should exceed the cost of providing it (Conceptual Framework: 2.39 to 2.40).
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 17
1.3.5 Chapter 3: Financial statements and the reporting entity (Conceptual Framework: paragraphs 3.1 to 3.14)
Chapters 1 and 2 of the Conceptual Framework discuss information provided in general purpose financial reports and Chapters 3 to 8 discuss information provided in general purpose financial statements. These financial statements are a particular form of general purpose financial reports (refer to paragraph 1.3.3).
Financial statements provide information information information about economic resources about economic resources about economic resources about economic resources of a reporting entity, claims against claims the entity, and changes in those resources and claims in resources and that meet the definitions of the elements elements elements elements of general purpose financial statements (Conceptual Framework: 3.1).
1.3.5.1 Objective and scope of financial statements
The objective of financial statements is to provide financial information about a reporting entity’s assets, liabilities, equity, income and expenses that is useful to the users of these financial statements (Conceptual Framework: 3.2).
According to paragraph 3.3 of the Conceptual Framework, the information is provided in:
(a) the statement of financial position statement of financial position of financial of financial – contains information about the assets, assets, assets, liabilities and equity liabilities and equity and and that have been recognised;
(b) the statement statement(s) (s) (s) of financial performance of financial performance of financial of financial – contain(s) information about the income and expenses income expenses that have been recognised (in this textbook, this statement is referred to as the ‘Statement of profit or loss and other comprehensive income’, as shown in IAS 1 Presentation of financial statements); and
(c) other statements and notes other statements and notes statements and notes statements and notes – by disclosing information about i) the nature and risks of recognised assets, liabilities, income and expenses; ii) the nature and risks of unrecognised assets and liabilities; iii) cash flows; iv) contributions from equity holders; and v) methods, assumptions and judgements used when making estimates, and changes therein.
In short, when an economic resource meets the definition of an asset, and a claim meets the definition of equity or a liability, and the recognition criteria of these elements are met, the asset, liability or equity is included in the statement of financial position. Income and expenses (presented in the statement of profit or loss and other comprehensive income) reflect the changes in resources and claims that meet the definition of an income or expense.
1.3.5.2 Reporting period
Financial statements are prepared for a specific period of time time, , , , which is referred to as the reporting period of the statements. Usually a reporting period is one year (Conceptual Framework: paragraph 3.4). Each financial statement must clearly state its reporting period and also provide comparative information for at least one preceding reporting period (Conceptual Framework: 3.5).
1.3.5.3 Going concern assumption
The financial statements of a reporting entity are usually prepared on the assumption that the entity is a going concern, meaning that it will continue to operate in the foreseeable future. In other words, the reporting entity does not have to undergo a liquidation and/or cease trading, neither does it have the intention of doing so. If a reporting
entity is under such financial distress, its financial statements are usually prepared in terms of different bases (for example by measuring assets at their liquidation values instead of at cost or fair value). In such a case, it must be mentioned in the financial statements of the reporting entity, and/or the notes thereto, that different measurement bases were applied. These alternative measurement bases must also be clearly described (Conceptual Framework: 3.9).
1.3.5.4 The reporting entity
A reporting entity is an entity entity entity entity that is required (or chooses) to prepare required (or chooses) to prepare required (or chooses) to required (or chooses) to financial statements. Reporting entities are not necessarily legal entities; for example, sole proprietorships and partnerships are not legal entities, but close corporations and companies are. (Conceptual Framework: 3.10). When a reporting entity is not a legal entity, its boundary for reporting purposes is determined by the information needs of the primary users of such an entity’s financial statements (Conceptual Framework: 3.14). Each financial statement must clearly mention the name and type of reporting entity to which it pertains in its heading.
1.3.6 Chapter 4: The elements of financial statements (Conceptual Framework: paragraphs 4.1 to 4.72)
1.3.6.1 Introduction
Similar to how sentences are constructed by words that are, for example, nouns, adjectives and verbs, accounting reporting uses five main elements to communicate the financial position and performance of an entity in a set of financial statements.
According to paragraph 4.1 of the Conceptual Framework, these elements are:
l assets, liabilities and equity, which are used to report on an entity’s financial position; and
l income and expenses, which are used to report on an entity’s financial performance.
Financial statements report only on economic phenomena (that is, events and transactions) that comply with the definitions of the above five elements. In terms of the 2018 Conceptual Framework, these elements are discussed in the subparagraphs below.
1.3.6.2 Definitions of an asset and an economic resource (Conceptual Framework: 4.3 to 4.4)
An asset is is is is: : : :
l a present economic resource
l controlled by a reporting entity
l as a result of past events.
An economic resource is is is: : :
l a right
l that has the potential to produce economic benefits.
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 19
For an asset to be recognised at the reporting date
l there must be a present economic resource (which is a right that has potential to produce economic benefits);
l the reporting entity must control the right to this resource; and
l this right must be the result of a past event.
Examples of rights (and the assets they represent/create) are:
l the right to receive cash (accounts receivable or a deposit that was made at a bank);
l the right to receive goods or services (prepayments for such goods or services); and
l the right to use or sell an object (property, plant and equipment, land, inventories, patents, trademarks, etc.).
Rights can originate from contracts and legislation (Conceptual Framework: 4.7).
However, not all rights of a reporting entity are assets.
To be an asset, the right must have the potential potential to produce economic benefits and be controlled by the reporting entity (Conceptual Framework: 4.9).
The potential to produce economic benefits could be, for example, the right to produce a cash inflow, or to prevent a cash outflow. The potential of a right does not have to be certain or likely, there must merely be a small possibility that the right could produce economic benefits.
An entity controls an economic resource if it can direct the use of the resource, and if it can obtain the economic benefits that may flow from the use of the resource. The control of an economic resource usually arises from an ability of an entity to enforce legal rights in respect of the resource (Conceptual Framework: 4.22). If one party controls an entire economic resource, no other party can also control the resource (Conceptual Framework: 4.20). When an entity only holds a percentage share in an economic resource, for example a share in a property, then only that percentage of the property is recognised as an economic resource of the entity (Conceptual Framework: 4.19).
From the above definitions and discussion, it is clear that assets can no longer only be viewed as physical objects, but rather as a set of rights that has the potential to produce economic benefits.
1.3.6.3 Definitions of a liability and an obligation (Conceptual Framework: 4.26 and 4.29)
A liability is : : : :
l a present obligation of a reporting entity
l to transfer an economic resource
l as a result of past events.
An obligation is:
l a duty that a reporting entity has
l that it cannot practically avoid.
An obligation can be a legal legal obligation (for example a contract that was entered into, or taxes that must be paid, by a reporting entity), a const const constr r r ructive uctive uctive uctive obligation (for example an obligation that resulted from past customary practices, or from issued policies, such as a policy to rehabilitate the environment), or an obligation can be a conditional obligation (for example when an entity has acknowledged a future condition that it must adhere to). Accounting for constructive and conditional obligations fall outside of the scope of this textbook.
A present obligation is an obligation that exists at the reporting date of the entity and is always due to one or more other parties. A present obligation must have the potential to require of an entity to transfer of its economic resources to one or more other parties (Conceptual Framework: 4.37). In other words, a liability exists if a present obligation of a reporting entity has the potential to require of the entity to transfer an asset that it owns to another party. Similar to the potential of a present economic resource, the potential of a present obligation does not have to be certain or likely, it merely must have a small possibility to require of an entity to transfer of its economic resources to one or more other parties.
An obligation to transfer an economic resource, for example, can be an obligation of an entity to pay cash, deliver goods, or to provide a service (Conceptual Framework: 4.39). For an obligation to be recognised as a present obligation, it must have resulted from a past event. In other words, an obligated entity must have already received an economic benefit for which it is required to transfer an economic resource to the party who has provided the benefit (Conceptual Framework: 4.43).
1.3.6.4 Definition of equity (Conceptual Framework: 4.63)
Equity is
l the residual interest in the assets of a reporting entity l after deducting all of its liabilities.
Equity is often referred to as “net wealth”. The equity of a reporting entity is determined by subtracting its total liabilities from its total assets. If the total assets are greater than the total liabilities, the entity has favourable equity, but if the total liabilities exceed the total assets, the entity has unfavourable equity, which technically means that the entity is insolvent.
The equity of a company comprises issued share capital and reserves, and that of a close corporation, members contributions and reserves. The equity of a partnership includes capital contributions, current account balances and reserves.
Equity claims are claims that do not meet the definition of a liability, and therefore they are not recognised as obligations. Equity claims can be established by means of contracts, legislation or similar means. An equity claim is a claim on the assets of an entity after the liabilities of the entity have been deducted from its assets.
In respect of companies, different categories of equity claims exist, for example, ordinary and preference shares. Ordinary and preference shareholders are referred to as the “holders” of a company’s equity claims (Conceptual Framework: 4.64).
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 21
1.3.6.5 Definitions of income and expenses (Conceptual Framework: 4.68 to 4.69)
Income Income Income Income is:
l increases in assets, or decreases in liabilities
l that result in increases in equity
l other than those pertaining to contributions that were received for the purchases of equity claims.
Expenses Expenses are:
l decreases in assets, or increases in liabilities
l that result in decreases in equity
l other than those pertaining to distributions that were made to the holders of equity claims.
Income and expenses are the elements of financial statements that reflect the financial performance of a reporting entity.
In terms of the paragraph 4.70 of the Conceptual Framework, income arises from increases in equity that do not result from contributions received from the holders of equity claims (that is, a capital contribution received from a partner, or shares issued to shareholders are not recognised as income but as financing activities). Expenses arise from decreases in equity that do not result from distributions that were made to the holders of equity claims (that is, the payment of dividends to shareholders is not recognised as an expense).
Examples of income transactions are sales, fees earned, services rendered, interest earned, rent earned, and dividends received. Examples of expense transactions are cost of sales, rental expenses, and interest expenses.
The users of financial statements need information about both an entity’s financial position and its financial performance to make well-informed economic decisions. Therefore, information about income and expenses is as important as information about assets and liabilities (Conceptual Framework: 4.71).
1.3.7 Chapter 5: Recognition and derecognition (Conceptual Framework: paragraphs 5.1 to 5.33)
1.3.7.1 The recognition process
In accounting and reporting, recognition is the process of i) identifying the items that meet the definitions of either one of the five elements of financial statements, ii) recording the effects of the transactions that pertain to these identified items in the accounting records of the reporting entity, and of iii) appropriately disclosing the information obtained from these records in either the statement of financial position (when an element was identified and recorded as an asset, liability or equity), or in the statement of profit or loss and other comprehensive income (when an element was identified and recorded as income or an expense).
Further, recognition involves the disclosure of the identified elements in the relevant financial statement – either alone or in aggregation with other items – in words and by a monetary amount, and including that amount in one or more totals in that statement. The amount at which an asset, a liability or equity is recognised in the statement of financial position is referred to as its ‘carrying am ount’ amount’ amount’ ‘carrying amount’ (Conceptual Framework: 5.1).
The statement of financial position and the statement of profit or loss and other comprehensive income disclose the identified assets, liabilities, equity, income and expenses of the reporting entity in the form of structured summaries structured summaries structured structured summaries. These summaries are designed to make financial information more understandable and comparable (Conceptual Framework: 5.2).
By means of the recognition process, the elements, the statement of financial position and the statement of profit or loss and other comprehensive income are linked as follows: (Conceptual Framework: 5.3):
Statement of financia
Statement of financia
Statement of financial position ll position: : : : as at the beginning of the reporting period
Assets = Equity + Liabilities = + Liabilities
PLUS
Statement of Statement of Statement of profit or loss and other comprehensive income profit or loss and income for the period Income minus minus Expenses
PLUS
Statement of changes in equity
Statement of changes in equity
Contributions from holders of equity claims Contributions holders of claims minus minus distributions distributions distributions distributions to holders of equity claims to holders of equity claims to of equity to of equity
EQUALS
Statement of financial position
Statement of financial position
Statement of financial Statement of financial position: : : as at the end of the reporting period
Assets = Equity + Liabilities = + Liabilities
Source: Conceptual Framework: 5.4, as adjusted.
The financial statements are linked because the recognition of one item (or of a change in its carrying amount) requires the recognition or derecognition of one or more other items (or of changes in the carrying amount of one or more other items) (Conceptual Framework: 5.4).
The initial recognition of assets or liabilities that result from economic transactions may sometimes require, in addition, the simultaneous recognition of related income and/or expenses. For example, the sale of inventories for cash: According to the perpetual recording system of inventories, the cash received is initially recognised as an increase in the assets of the entity (debit: Bank). The contra entry is to derecognise the sold inventories (credit: Inventories). In addition, simultaneously to this initial recognition of cash, the expense and income related to this transaction must be recognised by debiting the cost of sales account, which is an expense, and crediting the sales
Chapter 1: Introduction to the preparation and presentation of financial statements 23
account, which is an income. Such simultaneous recognition is sometimes referred to as the matching of costs with income.
Note that it is not within the scope of the Conceptual Framework to prescribe the outlays of financial statements. This is done by IAS 1 which is discussed in paragraph 1.4 of this textbook.
1.3.7.2 Recognition criteria
To determine whether the items pertaining to a transaction must be recognised, it must first be determined whether the items comply with the definitions of the elements of financial statements. If so, the next step is to ensure that the recognition criteria are met.
An asset or liability is recognised only if that asset or liability, and any resulting income, expenses or changes in equity, provide the users of the financial statements with useful information (Conceptual Framework: 5.7). Useful information, in turn, must be relevant and faithfully represented. These two fundamental qualitative characteristics are the recognition criteria that must be applied (Conceptual Framework: 5.18).
The recognition criteria are whether an element is l relevant, and l faithfully represented.
If elements do not meet the recognition criteria, they cannot be recognised in the financial statements. If an item that meets the definition of an asset or liability is not recognised, the reporting entity may need to provide information about that item in the notes to the financial statements (Conceptual Framework: 5.11).
For an asset or liability to be recognised, it must be measured (Conceptual Framework: 5.19). Such measurements often require the making of estimates, and the faithful representation of estimates are questioned from time to time. It is important to note that it is stated in paragraph 2.19 of the Conceptual Framework that the use of reasonable estimates does not undermine the usefulness of financial information provided that the estimates are clearly and accurately described and explained.
1.3.7.3 Derecognition
Derecognition is the removal from the statement of financial position of a reporting entity, an entire asset or liability, or a part thereof. Derecognition usually occurs when an item no longer meets the definition of an asset or a liability. An asset is derecognised when the reporting entity loses control of the entire asset or part thereof, and a liability is derecognised when the entity no longer has a present obligation for all or part of the liability (Conceptual Framework: 5.26).
1.3.8 Chapter 6: Measurement (Conceptual Framework: paragraphs 6.1 to 6.95)
1.3.8.1 Introduction
According to paragraph 6.1 of the Conceptual Framework, the elements must be recognised in the financial statements in monetary terms. To quantify an element, it must be measured, and to measure an element, an appropriate measurement basis must be selected and applied.
A measurement basis is an identified feature of the item that must be measured. Due to the qualitative characteristics of useful information, and the cost constraint associated with the provision of information, different types of assets, liabilities, income and expenses are likely to be measured by different measurement bases (Conceptual Framework: 6.2).
Although historical cost is the measurement basis most commonly used by reporting entities, it is often combined with other measurements bases. For example, inventories are initially measured at historical cost, but subsequently measured at the lower of historical cost and net realisable value; and property, plant and equipment are initially measured at historical cost, but subsequently measured at either historical cost or fair value. Fair value measurements, for example, are based on discounted future cash flows (that is, at present values), or on information obtained from market transactions (that is, at current values).
1.3.8.2 Measurement bases
The Conceptual Framework identifies two main categories of useful useful useful measurement bases, namely the historical cost historical cost historical cost historical cost and the current value current value current current measurement bases. Depending on a particular situation, one measurement basis may be determined to provide more useful information than others; such a measurement basis is then referred to as the preferred measurement basis.
In this textbook, historical cost measurement bases are mainly applied. Some of the current value measurement bases (such as fair value, value in use, and current cost) are addressed to a limited extent in the discussion on financial instruments in paragraph 1.5 of the textbook
(a)
Historical cost
Historical cost measurements provide monetary information about assets, liabilities, and related income and expenses by using information derived from the price of the transaction/event that gave rise to the elements.
The measurement of an asset at historical cost adds transaction costs, whereas the measurement of a liability at historical cost subtracts transaction costs (Conceptual Framework: 6.5).
According to the Conceptual Framework, paragraph 6.4, the measurement of assets at historical cost also requires reducing the costs because of consumption (for example, by subtracting depreciation or amounts that were amortised from the historical costs of the assets).
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lasciava questi piccoli rinforzi distruggere senza risultato. Anche a Wiasma il valore degl’italiani liberò il corpo di Davoust stato tagliato fuori.
Già non combatteasi più per la vittoria, ma pel minore disastro: pure una speranza sopravvivea, l’avvicinarsi a Smolensko, ove riposo, caldo, viveri, la fine de’ patimenti. Ma giuntivi (13 9bre), odono che il corpo di Victor, che ivi credeano acquartierato con 30,000 uomini, erasi diretto contro Witgenstein, dopo consumate le provvigioni della città. Bisognò dunque uscir pure di qui; e i feriti che venivano abbandonati, dal giaciglio de’ loro dolori ghermivansi alle ginocchia de’ partenti, carponavansi dietro al camerata finchè li vedessero, e additavano i Cosacchi di cui cadrebbero preda e strazio: per la patria, per l’amante, pei padri supplicando di non lasciarli quivi al nemico e alle fiamme, almeno chiedeano una fucilata.
E intanto continuavasi a non trovare che villaggi arsi, che magazzini consumati; tutta la forza morale occorreva per sostenere la fisica: eppure ogni tratto erano costretti combattere un nemico forte e irritato. Se poteasi rinvenire una bracciata di combustibile, se rimanesse qualche capanna cui metter fuoco, vi si affollavano ingordamente, attaccavano la pentola, conservata preziosissima più che le gemme e gli argenti; e coceasi un poco di carne di cavallo sulla brace, un pugno di farina di segala salata colla polvere: ma a mezzo del rancio ecco si ode l’urrà de’ Cosacchi; onde pigliansi quei brani di carne, e così sanguinenti si divorano fuggendo. Quattrocento miglia erano segnate da cadaveri d’uomini e cavalli, da feriti abbandonati, da cassoni di polvere fatti saltare, da vetture a pezzi, quando si arrivò al fiume Beresina (28 9bre). L’esercito italiano assottigliato, fu spinto da Napoleone come avanguardia; e sul ponte improvvisato affollaronsi i soldati, confusi, disordinati, gettando gli altri nel fiume chi avesse ancor forza di urtare, i sopraggiunti calpestando i caduti, i carri rovesciandosi sulla folla, nella comune pressa di sottrarsi ai Russi, che arrivavano ben provvisti, ben pasciuti, avvezzi al clima, e coll’entusiasmo di chi salva la patria. E questi giunsero allorchè sol parte dell’esercito era
tragittato, ma per salvar l’imperatore si mise fuoco al ponte. De’ miseri rimasti sulla sinistra, chi bestemmiava, chi gemeva, chi s’agitava convulsamente, chi lanciavasi nel fiume bilanciandosi sui massi di ghiaccio, chi nelle fiamme del ponte per sottrarsi a una prigionia che equivaleva alla morte; molte migliaja caddero in man dei Cosacchi, che colle picche li spinsero verso l’esercito russo.
Dopo quel passaggio quasi più non rimase aspetto di ordinanza militare, non disciplina o servizio; appena qualche bajonetta luccicava tra le file; rozzi cenci e pelli avvolte ai piedi dopo mancate le scarpe, faceano più faticose le marcie: camuffati in grosse pelliccie, al capo acconciature strane, barba lunga, irti i capelli, gote scarne, occhi incavati, sozzi di polvere, di fango, di fumo, appena i più intrinseci conoscevansi l’un l’altro; procedeano con feroce serietà o riso convulsivo; trascinavansi dietro i magri cavalli, non più abili a portare il signor loro, e che sprovvisti d’ogni cibo, rosicchiavano le scorze degli alberi, pestavano il gelo per trovarvi sotto qualche bever d’acqua; poi non ferrati a ghiaccio, ad ogni mutar di passo scivolavano, sicchè sfiniti, cadeano, e a pressa a pressa se ne levava il cuojo per vestirsene, per tuffar le mani e i piedi nelle viscere ancor palpitanti, per divorarne qualche brano.
Col dicembre cominciò la neve a grandi falde; e ventata negli occhi, confusi cielo e terra, cancellate le strade, più non sapeasi ove s’andasse, erravasi per le sconfinate campagne, cadeasi ne’ pantani. Il vento toglieva il respiro; l’umidità penetrava ne’ laceri vestimenti; spenzolavano ghiacciuoli dalla barba e da’ mustacchi; i fucili cascavano dalle mani intirizzite; pareva il sangue fosse tutto salito al viso livido e gonfio. Era necessario un moto continuo, poichè fermarsi equivaleva a morire; gelavano le orecchie, il naso, le mani; prima perdeasi la vista, poi l’udito, poi la conoscenza, infine la potenza di moversi; un sasso, un tronco bastava a far cascare; e l’uomo più non sentiasi forza o volontà di rialzarsi, fissava quel che stavagli intorno con guardatura incantata degli occhi rossi, da cui spesso il sangue trasudava; ben tosto la neve lo sepelliva, e un piccolo rialzo accennava che ivi giaceva un prode.
Dopo il 6 dicembre il freddo crebbe sino a venti gradi; molecole ghiacciate volteggiavano per l’aria, cadevano uccelli gelati, il terreno era una superficie di cristallo; e il solenne silenzio dell’inverno non era interrotto pei nostri che dallo strepito de’ passi, dallo sgretolar della neve, dal lento cigolar delle ruote, dai gemiti de’ moribondi, cui volta a volta rispondeva il terribile urrà de’ Cosacchi. Alla fratellanza di giovani e di militari sottentra allora l’egoismo della conservazione; non più distinzione di gradi o di fortuna; non pensare più che alla salvezza propria; rubavansi a gara e disputavansi fin colla sciabola un seccherello di pane, un pugno di farina, una bracciata di legna o di paglia; vedeano cadersi a’ piedi il camerata, e non gli davano nè una mano nè una lacrima; l’amico passando presso l’amico ferito non mostrava conoscerlo per non dividere con lui l’esigua prebenda o un bicchier d’acqua, o sentirsi pregato d’ucciderlo; se alcuno cadeva, prima che fosse stecchito gli altri strappavangli le vesti per intiepidire se stessi. La convinzione che nulla potea toglierli a quell’infelicità, annichilava il vigore necessario per sostenervisi; molti cadevano in delirio, e già ciechi, sordi, cancrenati, dallo spasimo si morsicavano le mani e le braccia; aveano gli occhi pieni di lacrime che non potevano sgorgare; senza verun male, ma di pura inanizione molti cadevano nel cammino, e i seguenti gli accavalciavano senza badarvi. La notte sdrajavansi a piè delle betulle e dei pini o sotto i carri, il cavaliere colla briglia al braccio, il fante col sacco in ispalla, cumulati a guisa di mandre; s’abbracciavano un l’altro per tenersi caldi; la mattina trovavansi stretti ad un cadavere, e l’abbandonavano senza compiangerlo. Alcuni avvicinandosi improvvidamente al fuoco, n’aveano incancrenite spasmodicamente le membra; altri neppur sentendo l’impressione della fiamma, rimanevano bruciati; o addormentandosi in qualche casolare, vi erano soffogati dall’incendio, per la loro imprevidenza suscitato. Insomma ad ogni bivacco rimaneva un circolo di cadaveri.
Eppure non mancavano atti generosi: un coll’altro dividere l’ultima pagnotta e la biancheria; portar sulle spalle l’amico, il padrone; un vecchio trascinava sopra una slitta il figliuolo ferito e coi piedi gelati;
una sposa recossi il marito a spallucce; uno ben coperto gettava la propra pelliccia sopra quel che gelava. Lucini velite, venuto cieco, da Pieroni e Tiraboschi fu accompagnato da Molodezno fino all’erta di Ponary, ove difendendolo furono uccisi. Altri consegnavano ai camerata la croce d’onore: un alfiere morendo sotterrò l’aquila ricevuta ad Austerlitz.
La nostra guardia d’onore era di cinque compagnie, tutte di nobili, serviti dalle ordinanze, destinati in origine alla persona del principe, e a scortarlo nelle cerimonie e ne’ viaggi. Nel 1809 aveano chiesto e ottenuto d’entrare nell’esercito attivo: vergognandosi di vedersi risparmiati, chiesero pericoli, incontraronli con onore, e produssero prodi uffiziali. Ora essi pure furono posti in marcia, anche perchè servissero a malleveria della tranquillità interna: e quelli di Piemonte e Toscana giunsero solo a Varsavia, come pure i loro veliti: ma quelli del regno d’Italia procedettero, ed obbligati a serenare e cercar lontano i foraggi, non avvezzi a servire a piedi, e portando stivali alla dragona, perivano miserabilmente.
La meta comune, la grande speranza era Vilna; e quando vi giunse (9 xbre) lo scheletro del grand’esercito, sulle porte urtandosi, premendosi, s’ammazzavano tra loro; ma ecco vedonsi chiudere le case, non trovano nulla di preparato; ond’essi, furibondi dalla fame, sfondano le porte; fan ogni oltraggio ai poveri abitanti; chi trova cibo e viveri, se ne satolla in modo che muore; alcuni svanite le speranze, non vollero più partire, immaginando non poter incontrar di peggio di quel che aveano sofferto; gli altri si rimisero in marcia verso Kowno, costernati al sentire che restassero ancora pericoli.
I Russi ingrandivano delle nostre ruine; ai cannoni da noi abbandonati per via aggiogavano i loro cavalli, e li spingevano contro i nostri; entrati in Vilna, a nome di patriotismo trucidarono i malati nello spedale di san Basilio. Due leghe da questa città ergesi la montagna di Ponary, tutta ghiaccio, e il sormontarla costò innumere vite. A Kowno, nuova speranza d’acquartierarsi, e nuovamente delusa; mancando ogni ordine, si diguazza nelle provvigioni, e ubbriachi gettandosi per terra sulla neve, non sorgono
più. Il giorno dopo (13 xbre) si parte per Gumbinen, e le fiamme de’ magazzini di Kowno attestarono ai Russi che i nemici non erano più entro le loro frontiere. Essi pure quanto non soffrirono! ma Alessandro gl’invitava a tripudiare nel chiudersi d’un anno eternamente memorabile. Le loro campagne rifiorirono anche pe’ nostri cadaveri, le città rifabbricaronsi, sono cancellate affatto le traccie del guasto, e conservaronsi indipendenti; e diedero una gran lezione a chi deve riscattare o vuol conservare la patria.
Allora incontrammo i Prussiani: i quali alleati per forza e persuasi di dovere la loro schiavitù ai Francesi, gioivano in vedere così miserabile l’esercito, da vent’anni vincitore; e presto si arrolarono col nemico (1813). Dell’esercito italiano cinquemila soldati rimasero alla Beresina; e all’appello non risposero che ottomila ottocento. Passato il ponte di Brison, trovavansi ridotti a duemila seicento uomini; al fine della campagna, a Marienwerder il vicerè non contava più che centoventun uffiziali e cendodici tra bassi uffiziali e soldati; talchè in censessantacinque giorni eransi perduti ventiseimila trecento novantasette uomini, novemila cavalli, cinquant’otto cannoni, trecentonovantun cassoni, settecentodue carri di trasporto[133]; e non per la salvezza del proprio paese, nè tampoco per la sua gloria.
Qual altro eroe potè inaffiare i proprj allori colle lacrime di 450,000 soldati, spenti, agonizzanti, prigionieri senza gloria e senza esaltamento?
In Italia, come in Francia e in Germania, la mesta taciturnità di tanti orbati, privi o scarsi di notizie cercanti sulle mappe quelle non più intese lontananze, e una speranza in qualche lettera o in qualche rara gazzetta, veniva addolcita dal ripetuto annunzio «che il nostro esercito era nel migliore stato, ed ottimo quel dell’imperatore e del vicerè», quando di colpo nel bullettino (1813 18 xbre)
Napoleone annunzia il gigantesco subbisso; perchè gli uomini non n’avessero il vanto, lo attribuisce al freddo, e quasi insultando ai patimenti soggiunge: — Quelli cui natura non avea dato tempra robusta contro le vicende della fortuna, perdettero il gajo umore, e non pensarono che a disgrazie e catastrofi; quelli che essa creò
superiori ad ogni evento, conservarono la vivacità e le maniere consuete, o videro nuova gloria nelle difficoltà da sormontarsi», e conchiudeva: — La salute di sua maestà non fu mai migliore».
Se ne consolino tanti padri, tante vedove e amanti! egli è sano: di 533,000 soldati che aveano passato il Niemen, 350,000 sono periti, 100,000 prigionieri; ma sua maestà è sana; e non ha una voce di compassione per gli estinti, non una consolazione pei sopravvissuti!
Sentendo la necessità di ritornare nel centro d’una macchina che solo per lui sta connessa e si muove, di comprimere le speranze eccitate dal suo disastro, e di preparare nuova carne ai cannoni, Napoleone fugge dai tanti che avea trascinati a perire, e cede a Murat il comando. La costui spada avea servito mirabilmente in quella campagna; ai Cosacchi ispirava uno spavento misto d’ammirazione, che esprimevano coll’urlare qualora lo vedessero in quello sfarzo scenico, tutt’oro e pennacchi, avanzarsi come un cavaliere antico per compiere prodigi di valore. Ardito però alla carica, nulla valeva a una ritirata; e poichè Napoleone non avea lasciato ordini, e, come avviene nel despotismo, tutto in lui riteneva, Murat si desola della responsabilità che gli pesa addosso, avvezzo a obbedire non sa comandare, inveisce contro Napoleone che mette in pericolo tutte le Corone napoleoniche, e non volendo che un re abbia a restar prigioniero, fugge anch’egli (17 genn.) senza aspettar ordini da Parigi, e da Posen vola a Napoli. Perchè sarebb’egli stato eroe più del suo padrone?
Invece di Ney, vero corifeo di quella ritirata, si conferì il supremo comando ad Eugenio, perchè regio. Ogni reggimento contava appena cinquanta o sessanta uomini, pure aveano tutte le bandiere e le aquile in mezzo a loro. Presto agli antichi rimasugli si unirono nuove reclute. Ma esercito non potea più dirsi; miserabili drappelli scomposti e assaliti incessantemente; e se i Polacchi e i Prussiani s’affrettavano a dar pane e pietose cure, poteva anche temersi cogliessero l’istante per farli tutti prigionieri.
Perocchè all’annunzio di quella ruina fu un’esultanza fra le nazioni, che di Napoleone non aveano provato che la tirannia. Anche
nell’interno i disgustati antichi e nuovi s’alenano ne’ maneggi, sperando vendetta e preparandola: ma mentre la popolazione stanca di tanto sangue, di tante perdite, di tanti insulti alla nazionalità ed alle coscienze, si sfoga in allusioni e in pasquinate, Napoleone palesava la potenza della sua amministrazione. Perocchè, appena arrivato a Parigi, loda, rimprovera, rincalorisce le idee monarchiche, domanda nuovi sacrifizj senza voler ripagarli con concessioni ai popoli, ai quali i re hanno parlato di libertà. Non resta più artiglieria, non cavalleria, non denaro, non gioventù; eppure egli favella come nei giorni della grandezza, fa il quadro d’una prosperità che tutti sentono mendace, con attività implacabile chiama a servizio di terra gli artiglieri di mare, anticipa un’altra coscrizione, move il primo bando della guardia nazionale, toglie i fondi dei Comuni e gli obbliga a levare prestiti; dai prefetti, dai corpi dello Stato si fa mandare congratulazioni e offerte; tutto può, giacchè nulla lo rattiene, neppur la compassione.
Stupì il mondo al vederlo rialzarsi (aprile) di tratto contro tutt’Europa (1813), e rinnovando i prodigi della Convenzione, comparire in Germania, ripigliare l’offensiva con coscritti, e spiegare la sua grande strategia. Avesse avuto a combattere solo contro eserciti, vinceva ancora, benchè l’Austria avesse ritorte contro di lui (15 agosto) le duecento mila bajonette che aveagli date in sussidio, avrebbe egli ancora potuto conservare la barriera al Reno che la Rivoluzione aveva conquistata; a Lützen (maggio), a Wurtchen, a Bautzen la vittoria gli sorride di nuovo; ma dietro agli eserciti rugge la voce de’ popoli germanici, che ebbero anche quel che mancò agl’Italiani, poeti nazionali in Körner, Arndt, Schenkendorf, e la libertà esultò sotto i vessilli dei re, in quella che gli stranieri intitolarono battaglia delle nazioni. Napoleone, vinto a Lipsia (16-18 8bre), ridomanda sangue per supplire al secondo esercito distrutto; intima l’insurrezione generale; prefetti e podestà armino chiunque appena lo può; il minimo ostacolo abbiasi per fellonia: ma allora apparve che neppure in guerra la forza è tutto. Finchè aveva significato difesa dell’indipendenza e grandezza nazionale, la Francia erasi rassegnata all’interminabile guerra e vinse: quando la vide a mutare
in conquista, cioè immolamento delle nazioni all’ambizione d’un solo, più non secondò il genio, e proruppe in desiderio accesissimo di venire a un fine. Napoleone perdea la sua legittimità perdendo la sua fortuna; sconnetteasi quell’edifizio, tenuto solo dalla vittoria; i re, i duchi improvvisati ch’egli avea sparpagliato sui troni, antipatici ai popoli, deboli come dipendenti, devoti solo per necessità, rubano e fuggono; Illiria e Tirolo si scuotono; Italia freme d’indipendenza; Murat da Napoli, Elisa da Firenze patteggiano coi nemici; ultima la Svizzera si unisce agli alleati.
Anche al regno italico sempre nuovo sangue e oro domandava Napoleone, senza mostrarne quel conto che avrebbe convertito in adoratori coloro che erangli servi. Eugenio, appena uscito di Russia, spietatamente scriveva al ministro della guerra, dei ventisettemila combattenti solo ducentotre rimanergliene (così credeva); si facesse coscrizione per surrogare i morti; nè una parola di lode lasciava cadere su questi; nè una ragione o un pretesto adduceva per indurre a nuovi sagrifizj un regno che pur doveva figurare come indipendente[134]. Poi da Napoleone fu spedito a Milano perchè tutto riducesse ad armi, allestisse ottantamila uomini sì del regno, sì de’ dipartimenti italiani aggregati alla Francia, traesse armi dagli arsenali. Eugenio emette cedole; chiede prestiti, pone in moto le guardie della città e della polizia; ma non giunge a compiere neppure i quadri di 50,000 soldati, tra francesi e italiani, mal in arnese e in armi, e troppo giovani e inesercitati; mentre si vantava come un esercito fortissimo, e vi si faceano figurare ancora i reggimenti distrutti in Russia sotto il comando di Grenier, Verdier e Pino, li pose nell’Illiria e nel Friuli per tenere in rispetto l’Austria che s’era rinforzata sulla Sava, e per impedire i due valichi di Lubiana e della Ponteba. Da Gradisca l’11 ottobre 1813, mostrato come ci venissero a minacciare gli antichi padroni, proclamava: «Italia! Italia! questo sacro nome che in antico creò tanti prodigi, sia oggi il nostro grido di convegno: a questo nome i giovani si levino, accorrano in folla a formare alla patria un secondo baluardo, innanzi al quale il nemico non oserà presentarsi. È invincibile il prode che combatte pei focolari, per la famiglia sua, per la gloria e l’indipendenza del suo
paese. Sia il nemico costretto allontanarsi, e noi possiamo dire, confidenti al nostro sovrano: Sire, siamo degni di ricevere da voi una patria: abbiamo saputo difenderla».
Il 21 agosto erano cominciate le ostilità, ove molte vite preziose furono scialacquate con avvicendati successi: ma dopo l’infelice esito delle grandi battaglie, visto che l’Italia poteva essere minacciata verso il Tirolo, Eugenio si ridusse dall’Isonzo alla Piave, poi all’Adige; si fortificò in Verona, d’onde sortito, tanto per imitare la paterna prodigalità di sangue, sorprese il nemico (1813 15 9bre) a Caldiero, e lo respinse sull’Alpone; ma non potè seguitare la vittoria per tema che i Tedeschi scendendo dal Tirolo, non sollevassero le popolazioni. Tutta la speranza consisteva nell’esercito. Verdier e Palombini custodivano Peschiera e il ponte di Mozambano; Grenier e Zucchi Mantova con Eugenio[135] , la guardia reale e la divisione Rougier; Quesnel il ponte di Goito; Freyssinet, Borghetto e Volta mantovana; la cavalleria di Mermet volteggiava tra Cereto e Guidizzolo. Ma il nemico s’avanza; Mayer blocca Mantova; Sommariva, Peschiera; Bellegarde con settantamila Austriaci entrato in Verona, e stabiliti gli avamposti a Pozzuolo, solo per riguardi politici non invade la Lombardia, e corre a Bologna ad affiatarsi con Murat. Eugenio, desideroso d’acquistare con fatti guerreschi l’affezione dei soldati, rinnovò sperimenti d’arme a Roverbella, a Borghetto, a Guastalla, a Parma, massime dopochè gli si furono aggiunti i veterani, reduci di Spagna: ma si sentì costretto a ricoverare dietro al Mincio[136].
Nugent avea messo il blocco a Venezia, comandata da Seras con undicimila soldati; i censessantamila abitanti non prendeano parte alla difesa, e cercavano distrarsi e divertirsi, indifferenti all’esito[137]; in carnevale si vollero e teatri e maschere; e quando Seras vietò di uscire dopo mezzanotte senza lume, folleggiarono uomini e donne girando con fiaccole e lampioni a forme e colori variati; con uva passa faceasi un tristo vinetto; l’acqua scarseggiava; pagossi fin sei lire una libbra di carne, trenta un cappone, cinquanta un tacchino, e quarantaquattromila poveri erano mantenuti dal pubblico; poi tra i
militari scoppiò il tifo, che si comunicò ai borghesi, mal arrivati se tardava la liberazione.
Il blocco continentale e la guerra incessante aveano scosso gl’interessi privati: nel 1813 molti grossi fallimenti avvennero non solo a Venezia, ma a Milano, singolarmente quel della casa Bignami; locchè sminuì la confidenza, e fe serrare le borse, togliendo così molti spedienti al tesoro. I patimenti faceano le popolazioni più ardite a manifestare la noja della dominazione straniera; quell’obbedire forzato cessava col cessar della forza; i magazzini erano vuoti d’arme e di vestiti; l’imposta si incassava difficilmente; i soldati delle provincie occupate disertavano; nelle intatte, i coscritti rifuggivano ai monti in grosse squadriglie vivendo di ruba e le città formicolavano di accattoni, che a titolo di poveri coscritti, voleano denari per amore o per forza; fin Milano, così vantaggiata dall’essere capitale, soffocava l’entusiasmo stipendiato sotto all’universale scoraggiamento, e rinvalidava l’indestruttibile desiderio dell’unità e dell’indipendenza.
Della prima ci lusingò Napoleone col nome di regno d’Italia, poi ben presto aggregò tanta parte della penisola all’impero francese, sancì la separazione del Napoletano, nè tampoco tentò ridurre la penisola a tre Stati soli, i due regni e il patrimonio pontifizio, confederati fra loro, senz’interesse d’offendere altri, e dalle altrui offese garantiti per la gelosia d’Austria e Francia.
Disperati d’ottenere da lui quest’unità dopo che il sentimento se n’era avvivato nella comunanza dei campi e dei pericoli, e nell’aggregazione a Governi o a vessilli stranieri, prepararono con società secrete, siccome quella dei Raggi a Bologna e de’ Carbonari nelle Calabrie; e parve porgervi buon destro il sinistrare di Napoleone. Al quale il ministro di polizia Fouchè da Roma scriveva il novembre 1813: — Qui, come in tutt’Italia, la parola d’indipendenza ha una virtù magica; sotto la sua bandiera militano certi interessi diversi, ma tutti vogliono un Governo locale; ciascuno si duole d’essere obbligato andare a Parigi per riclami della minima importanza. Un Governo così distante non presenta che pesi senza compenso. Coscrizione, imposte, vessazioni, privazioni, sacrifizj (dicono i Romani) ecco quel che conosciamo del Governo francese;
nessun commercio nè interno, nè esterno; i nostri prodotti mancano d’esito, e il poco che vien di fuori costa un occhio».
Ed Eugenio a Napoleone da Verona (25 gennajo 1814): — Io non nascondo a V. M. che in Italia molti uffiziali, e più ancora la truppa si lasciano sedurre dall’allettativa che il nemico adopera, l’indipendenza d’Italia. M’è forza dire che, dacchè l’esercito di V. M. l’avrà abbandonata, l’Italia sarà perduta per assai lungo tempo».
Qual sarebbe il principe o l’uomo che alzerebbe la bandiera dell’italiana indipendenza? Si tentò in prima Eugenio; ed egli, esitando fra l’ambizione e il tradimento, non mostrò quella risolutezza che decida dei gran casi. Da Spreziano, ai 29 ottobre 1813, dirigeva a Napoleone un ragguaglio dello spirito pubblico: Devo rendere giustizia agl’Italiani, che in generale non diedero accesso alle insinuazioni degli emissarj dell’Austria. Non la dominazione austriaca ribramano essi, non repugnano al Governo di V. M., ma una specie d’apatia, di non me n’importa, di abbandono irreflessivo gli ha presi: ognuno si chiude in un egoismo, di cui non vede il pericolo. Quelli che, posti a capo della società dalla fortuna e dagl’impieghi, dovrebbero dar l’esempio, non ne danno alcuno... Fa dolore che la sola attività rimasta agli spiriti sembri oggi esercitarsi in giudizj erronei sul presente, e vane congetture sull’avvenire. Ben più ho a dolermi, o sire, quando sento mescolare il mio nome a progetti, a combinazioni, a speranze del pari assurde e ripugnanti al mio cuore.... Lo dirò colla forza che mi dà l’indignazione; non per me mi sgomento, giacchè V. M. conosce il mio attaccamento e il mio onore: ma come non gemerei vedendo un tal pretesto dar ardire ai mali intenzionati, e accrescere l’inquietudine dei buoni, che fra tante funeste oscillazioni ben presto non sapranno su qual base appoggiar la loro debolezza».
Più opportuno agli speranti parve Murat; egli buon soldato, egli con un esercito alla francese, eppure dal francese staccato. Già reluttando alla aspreggiante supremazia di Napoleone, avea tardato a pagargli il milione annuo che quegli erasi riservato, e il frutto di quattro grandi feudi della Romagna, tenendosi offeso del veder
questa data in titolo al principe ereditario. Passando per Milano e per Bologna non avea dissimulato che voleva ormai badare alla felicità de’ suoi popoli e alla sua indipendenza, e che aprirebbe i porti agl’Inglesi. Dei favori compartiti a Beauharnais prendeva gelosia; e gliela fomentava Napoleone sì in lettere private, sì nel suo giornale, facendo vilipendere l’uno, l’altro esaltare. Murat per dispetto decretò che soli Napoletani entrassero negl’impieghi civili e militari, e rimbrottato severamente, rispondeva: — Mille volte ribramo i tempi quando, semplice uffiziale, avevo de’ superiori, non un padrone. Fatto re, tiranneggiato da voi, dominato in famiglia, ho sentito bisogno d’indipendenza, massime che voi m’immolate a Beauharnais, più gradito perchè mutamente servile, e perchè gajamente annunziò al senato di Francia il ripudio di sua madre. Non posso al popolo mio negare col commercio qualche ristoro ai gravissimi danni della guerra marittima». Solo la moglie, correndo da Napoli a Parigi, aveva potuto impedire una rottura tra il fratello e il marito, il quale cominciò a dare ascolto a quelli che lo istigavano divenire spada dell’italica indipendenza. Quando poi ai geli settentrionali si fu avvizzita quella gloria ch’era sbocciata ai nostri Soli, i liberali se gli fecero attorno con maggior istanza: essere opportuna l’ora, vuota d’eserciti l’Italia, indecise le sue sorti; i popoli disgustati degli antichi e del nuovo dominio; gli alleati, intesi a dar libertà al mondo, non si brigherebbero dell’Italia, purchè la vedessero pronunziarsi contro Napoleone; gli antichi ostacoli a riunirla essere omai scomparsi quando le provincie aggregate alla Francia se ne staccavano per forza delle cose, e tutt’il resto fremeva di spirito nazionale; sorgesse dunque, levasse il grido a cui tutti risponderebbero; co’ suoi quarantamila uomini salisse incontrastato fino al Po, ivi si congiungesse coll’esercito d’Italia, formandone uno superiore a quello di cui potessero disporre Austria e Francia[138]
Murat non osò fidare nei popoli, e tenne pratiche con Bentinck, generalissimo delle armi inglesi in Sicilia; ma poichè questo esigeva ch’e’ cedesse il regno e accettasse compensi, egli si volse ancora verso Napoleone, e andò a combattere per lui in Germania, il suo scettro affidando alla moglie, disposta a immolarlo al fratello.
Al precipitare degli avvenimenti, re Ferdinando cercò ripigliare il governo della Sicilia; ma Bentinck, il quale vi operava da padrone, lo fece circondare di truppe, e separò da lui Carolina ispiratrice sua, la quale dovè recarsi a Vienna. Il vicario convocò il Parlamento siciliano, che eletto sotto gl’influssi forestieri sempre corruttori, molto discusse, poco conchiuse, e rivelò le insane gelosie dei Pari coi Comuni, le ire dei democratici contro i costituzionali. Da una cronaca che stampavano si dissero Cronici questi ultimi, e Anticronici i realisti puri; fazioni che si palleggiavano libelli e ingiurie, e nulla traevano a riva; sicchè il vicario sciolse il Parlamento, e Bentinck conservò la tranquillità colla forza.
I Carbonari napoletani spasimavano d’una costituzione: ma Murat napoleonescamente ne abborriva; sicchè i Carbonari, vedendo che, per interposto inglese, l’aveano ottenuta i Siciliani, legarono intelligenza con questi e col Bentinck, il quale assicurava l’avrebbero se fossero ripristinati i Borboni. N’ebbe sentore Murat, e proscrisse i Carbonari, raddoppiò di vigilanza, spedì in Calabria il formidabile generale Manhés, che usò violenze come ancora si trattasse di masnadieri: per basso tradimento ebbe preso e ucciso Campobianco, fattosi capo d’una repubblica a Cosenza. Così, mentre perdeva il prestigio della vittoria, perdeva anche l’opinione di bontà.
Gioachino combatteva ancora alla testa degl’imperiali quando diede ascolto agli alleati che gridavano, — A chi vuol tradire Napoleone noi assicureremo i possessi», e che conobbero come egli potrebbe fare utilissima diversione alla Francia. Quando, dopo la rotta di Lipsia, egli fu tornato nel suo regno, il ministero inglese ordinò a Bentinck di sospendere le ostilità «contro la persona che occupava il trono di Napoli»; e per quanto paresse ignobile il patteggiare con uno che volevasi guardare soltanto come un capobande, Inghilterra ed Austria se gli allearono (1814 gennajo), promettendo egli portar contro Francia trentamila uomini, e non fare accordi se non insieme con loro: esse di rimpatto lo conserverebbero re del napoletano, accresciuto con brani dello Stato romano per quattrocentomila abitanti. Subito riapresi il commercio, e rifluisce il denaro nel Reame:
ma gli Inglesi pretendeano per garanzia Ischia, Procida, Capri e tutta la marina napoletana, e tenere venticinquemila uomini a combattere co’ suoi. Queste precauzioni doveano aprire gli occhi a Murat; e Fouché, spedito per tenerlo ben edificato, gli ripetea, — Voi fatto re da Napoleone, non resterete re senza di lui; dietro di voi guardate la famiglia borbonica, che da niun altro che da Napoleone può essere frenata». Gioachino or da una parte pendeva, ora dall’altra, come gli uomini non fatti alle grandi risoluzioni; alfine mosse l’esercito, dando al generale Pignatelli Strongoli speciale incarico di disporre gli uffiziali e i patrioti a sostenere l’indipendenza italiana. Se, deliberato a salvare il suo creatore, si fosse unito ad Eugenio sull’Adige, poteva ricacciare gli Austriaci nell’Illiria, spingersi sul Reno alle spalle dei nemici di Francia, e difilare sopra Vienna; ma essendosi fermato coll’Austria, costrinse Eugenio non solo dall’Adige a ritirarsi sul Mincio, ma a mettere truppe sulla destra del Po per custodire Parma e il passaggio del fiume a Piacenza. L’esercito napoletano occupò Ancona, Roma, Firenze, Lucca quasi senza ferir colpo, giacchè i Francesi si raccoglievano nelle fortezze: e la Toscana, dispettando il suo Napoleonide, acclamava Francesco I e Ferdinando; nelle Romagne alzavasi la bandiera italiana.
Gioachino, tolta forza all’antico, non osava piantare un governo nuovo; pure da Bologna proclamava: — Fin quando credei Napoleone combattesse per la pace e felicità della Francia, feci della sua voglia la mia: vistolo in perpetua guerra, per amore de’ miei popoli me ne separo. Due bandiere sventolano in Europa: su l’una è scritto religione, morale, giustizia, moderazione, legge, pace, felicità; su l’altra persecuzione, artifizj, violenza, tirannia, lagrime, costernazione in tutte le famiglie. Scegliete». Ancor più francamente il suo generale Carascosa da Modena arringava gli abitanti dell’alta
Italia: — Dopo secoli di divisione, di debolezza e d’occulte virtù, spunta per noi il desiderato giorno in cui, combattendo per gli stessi interessi, difendendo la stessa patria, non abbiamo che ad unirci intorno al magnanimo re, al primo capitano del secolo, per essere sicuri d’arrivare di vittoria in vittoria al placido e tranquillo possesso dell’unità e dell’indipendenza. Italiani! confondetevi nelle nostre file,
abbandonate quelle de’ vostri oppressori, e non date all’Europa lo spettacolo lagrimevole d’Italiani del mezzogiorno combattenti con quelli d’oltre il Po, nel momento in cui un magnanimo li chiama ugualmente all’onore, alla gloria, alla felicità».
Quest’italianità fece mal suono a Bellegarde, comandante degli Austriaci in Italia, e intonò un proclama (5 febb.) nella chiave d’allora, ma di conclusione differente: — Italiani, di tutte le nazioni che l’ambizione di Napoleone curvò sotto il suo giogo, voi siete l’ultima per cui sonò l’ora della redenzione: vedete in noi i vostri liberatori; noi veniamo a proteggere i vostri legittimi diritti, e ristabilire ciò che la forza e la superbia abbatterono; vi chiamiamo alla difesa comune. Italia, come le altre nazioni, faccia prova di forza e di coraggio. È tempo che le Alpi s’inorgoglino di nuovo delle loro cime inaccessibili, e formino una barriera insormontabile: è tempo che quelle strade aperte per introdurre nel vostro paese la schiavitù, siano distrutte, nè più si vedano Brenni in Campidoglio». Ma seguendo, affrettavasi di ricordare le antiche e future divisioni; i Piemontesi, dalla natura e dal coraggio destinati primo schermo alla bella Italia, accorressero alla bandiera del loro re; i Toscani rivedrebbero ben tosto l’amato loro principe, e con lui le lettere, le arti, la felicità; ricomparirebbe l’antica Casa d’Este; la prima città del mondo cesserebbe di essere la seconda d’un impero straniero; volere i sovrani alleati voler ricostruire l’antico edifizio sociale sulle basi che aveano portato tanta felicità.
Gl’Italiani, abboccavano l’adulazione, non faceano riflesso al fondo; Gioachino sì: onde cresceangli le titubanze, manteneva carteggio con Eugenio, modificava le operazioni degli Austriaci, sbigottivasi di qualche avvisaglia ben succeduta a Napoleone in Francia, e del vedere gli alleati non volere far pubblico il trattato con lui conchiuso, anzi gl’Inglesi dalla Sicilia inviare una spedizione in Toscana senza dargliene contezza.
Napoleone vedea tutto e se n’arrovellava, ma non potea più nè impunemente insultarlo nè punirlo. E a Murat si erano rannodati quei che nel regno d’Italia covavano rancori contro Eugenio, pretessendo
l’indipendenza e l’unità italiana; e principali Giacomo Luvini capo della polizia, e i generali Giuseppe Lechi e Pino, il quale, avverso a Montanelli ministro della guerra, e per sospetti tolto dal governo di Bologna, ritiratosi a viver privato in Milano aspettava gli avvenimenti. Ma nè costoro, godeano opinione nel popolo, nè la godea Murat, sì pel carattere personale, sì perchè francese.
Intanto il generale austriaco Nugent, più non avendo a combattere Francesi in Istria, da Trieste venne a Ferrara per assalire Venezia, e dal Po si stendea sino a Faenza, trescando nelle Legazioni, e da Ravenna intonava agl’Italiani: — Abbastanza soffriste un giogo insopportabile. È del vostro interesse il farvi strada colle armi al risorgimento, e vi sarete protetti ed assistiti. Fatti indipendenti, in breve sarà invidiabile la sorte vostra, ed ammirata la vostra situazione». L’Inghilterra che avea sorpreso Lucca, ordina a Bentinck d’avvicinarsi al Genovesato, e incoraggiare i movimenti che vi prevedeva: ed egli, sbarcato con quindicimila uomini a Livorno, difila per la Riviera drappellando sugli stendardi libertà e indipendenza italiana[139]. Insomma Tedeschi e Inglesi, Murat e Beauharnais promettono le cose più diverse e le meno attendibili agl’Italiani, che in quella sospensione affannosa non sapevano a chi credere, nè credeano abbastanza in se stessi; onde abbandonandosi alla decisione dell’armi, perdettero quel preziosissimo momento. Fin allora non si era pensato che a ridurre la Francia entro i confini del Reno; ma i re, di colpo rifatti dalle perdite d’un decennio, ripigliano l’ambizione di nuovi acquisti: Pozzodiborgo, uno dei tanti Côrsi che portavano a stipendio altrui o il valore o il talento, e che serviva alla Russia con un odio da compatrioto contro Napoleone, persuadendo a marciare sopra Parigi «decise delle sorti del mondo», e potè vantarsi, — Non son io che l’uccisi, ma gli gettai l’ultima palata di terra». Alessandro smaniava d’entrare a Parigi a capo della sua guardia imperiale, «giusta retribuzione delle calamità inflitte a Mosca, Vienna, Madrid, Berlino, Lisbona dal desolatore d’Europa», e farvi mostra di clemenza, a contrasto colla desolazione della sua città santa.
Or dove sono i tanti acquisti che avea fatti la Rivoluzione? dove quella magnifica Francia? dove quell’esercito che essa avea commesso a Napoleone affinchè assicurasse la pace? Tutto egli ha consumato, e due milioni censettantremila coscritti; e in diciotto mesi indietreggiò di settecento leghe. Ciò solo si ricorda, e il pensiero represso, il commercio estinto, la libertà conculcata, la Francia affidatagli nel colmo della prosperità, ed ora calpesta dai cavalli ungheresi e cosacchi, e l’onda della Senna bevuta dai Baskiri. Pure Napoleone si terrà per vinto finchè la bandiera tricolore a Venezia, Genova, Mantova, Alessandria? Osi uno dei suoi gran colpi; passi le Alpi con cencinquantamila uomini e rinnovi il duello sui campi che gli hanno dato la prima gloria, e che se non altro gli assicureranno condizioni onorevoli.
In fatti è a capo d’un rinnovato esercito, ma sentesi abbandonato dai popoli. Risoluto all’estremo, ordina ad Eugenio che getti guarnigioni in Mantova, Alessandria, Genova, pel Cenisio raggiunga Augereau in Savoja, a Lione si metta capo delle truppe, assalga Bubna, salvi la Francia. Meglio per lui se obbediva! ma anche senza supporlo preso alle blandizie degli Alleati[140] , il buon esito d’alcune avvisaglie diede ad Eugenio speranza di poter ancora sostenersi in un regno che gli era promesso o lusingato.
Anche l’esercito napoletano avea preteso vincere le dubbiezze di Murat col deliberare sui modi della guerra; e diciassette generali, fra cui Colletta e i due Pepe sottoscrissero un indirizzo per ottenerla; i Carbonari già tengono Calabria e Abruzzo, e proclamano la costituzione, onde il re è costretto prometterla; intanto introduce riforme, allevia i dazj, abolisce la coscrizione. Sbigottito poi da alcune vittorie francesi, rinnova proposte ad Eugenio di spartirsi l’Italia e offrire la loro alleanza a Napoleone; ed Eugenio lo tiene a bada affinchè resti inattivo, lascia che dal regno italico riceva e viveri e soldi, poi ne rivela le ambagi agli Alleati; ond’egli, per cancellare il sospetto, opera più sbrigato ed efficace, chiarisce guerra alla Francia, ma dopo udita la catastrofe di Napoleone. Perocchè il senato raccoltosi a Parigi, decreta decaduti Napoleone e la sua famiglia; e gli alleati pronunziano non tratteranno più con questo, ed
entrano in Parigi fra gli applausi 2 aprile; mentre a Napoleone si va a cercar l’abdicazione in quel palazzo di Fontainebleau, ove testè egli teneva prigioniero Pio VII. Ed egli «pel bene della Francia e la pace del mondo» abdica (11 aprile), riservandosi la sovranità dell’isola d’Elba e due milioni di rendita per sè; per Maria Luigia il ducato di Parma e Piacenza; ad Eugenio uno stabilimento fuori di Francia; dei popoli neppur parola; e l’ultimo suo saluto non è alla nazione, bensì all’esercito.
Ridotto, come scriveano gli Alleati, «a quella degradazione che sì bene avea meritata, abbandonato da tutti i suoi, non potendo ispirar più che la pietà dovuta dai cristiani agl’infelici», ritirandosi verso l’isola d’Elba fu costretto stravestirsi per isfuggire all’indignazione del popolo. E si sarà lamentato di quell’ingratitudine che a piene mani avea seminata.
Allora Eugenio a Schiarino Rizzino presso Mantova (16 aprile) patteggiò un armistizio con Bellegarde, sicchè venticinquemila Francesi con quaranta bocche d’artiglieria comandati da Grenier ritornassero in Francia; le truppe italiane conserverebbero la linea del Mincio e del Po, finchè del regno fosse deciso; Venezia, Palmanova, Osopo, Legnago si consegnassero agli Austriaci. Eugenio, congedando quelle truppe francesi parlò da re: dover rimanersi in mezzo ad un popolo generoso, buono, fedele, che gli affidava una felicità la quale era stata e sarebbe lo scopo di tutta la sua vita; volendo così illudere gli Alleati col farsi credere voluto dal popolo, illudere il popolo col parere predestinato dagli Alleati.
Per verità, appoggiato dal re di Baviera suo suocero e dall’imperatrice Giuseppina sua madre, avea molti fondamenti di speranze, e brogliava per ottenere indirizzi dai reggimenti italiani, e perchè il senato italico lo cercasse re. Questa idea sorrideva a molti, perchè la sospirata indipendenza si otterrebbe con solo mutar il capo, senza quei cambiamenti che tornano sempre di noja, di spesa, di titubanza. Ma troppe avversioni aveva eccitate Napoleone, troppe Eugenio stesso colle maniere soldatesche, col conculcare le piccole ambizioni e i sentimenti, colle indiscrete galanterie, col
condiscendere a indegni favoriti. Fin nell’esercito, unica rappresentanza della nazione, unico fondamento ragionevole delle speranze, Eugenio era contrariato da molti uffiziali, fra’ quali e fra i cospiratori otteneva preferenza Murat, miglior soldato, già re, ed alleato coi vincitori. Nobili, preti, e il grosso della popolazione propendeano per l’Austria, rimpiangendola, come sempre si suole i governi caduti; sicchè anche allora ai partiti mancava quel senso supremo d’intelletto politico, il saper sottomettere gl’interessi, le idee, le passioni particolari alle comuni, non badare a ciò che ciascuno preferirebbe, ma a ciò che vogliono tutti; anzi l’uno tacciava l’altro di vile, di traditore, di venduto allo straniero. Ben è degno di riflessione, che, in uno stato di cose qual tuttodì ci viene citato con ammirazione, nessuno si trovò a sostenerlo; e quelle migliaja d’impiegati senza convinzioni, plaudenti finchè trattavasi di ciancie e di feste, s’acquetavano nella persuasione che anche sotto nuovi padroni sarebbero cancellieri, secretarj, consiglieri.
Tra i discordi prevalgono gl’intriganti. Il senato, corpo senza volontà nè virtù, in secreto deliberò di deputare Guicciardi e Castiglioni agli Alleati cercando l’indipendenza. Uscì sentore dell’adunanza, se ne ignorava la decisione, e temendo si fosse cercato re Eugenio, si fa correre un epigramma — Re no chi vicerè Italia spogliò e disprezzò»; e un epigramma a Milano può sempre moltissimo; si grida, si protesta; una petizione firmata da Confalonieri, Luigi Porro, Ciani, Verri, Bossi, Trivulzio e cencinquant’altri domanda l’indipendenza come Spagna e Germania. Nuovo perditempo quando l’importanza consisteva nel pronto e uniforme risolvere; intanto la bordaglia, che sente rotte le catene ed è istigata da’ suoi adulatori, infuria sotto al palazzo del senato, ed esige che richiami la deputazione e convochi i collegi elettorali, rappresentanza nazionale; applaudisce e insulta ai senatori man mano che arrivano; v’entra anche, e dopo rotte le effigie napoleoniche e i segni dell’antico potere, corre alla casa del Prina ministro delle finanze, e coltolo lo trascina brutalmente per le strade fin a morte (20 aprile). La guardia civica messa in piedi salvò la città dai soliti eccessi d’una plebe, cui eransi lasciati gustare il sangue e il saccheggio.
Così fu disonorevole quell’assassinio, così sciagurate le conseguenze, che ciascun partito volle riversarlo sopra l’avverso; consueto refrigerio delle colpe irreparabili. Villa, prefetto della polizia, che iniziò processi contro i tumultuanti, fu congedato. Possibile che Luvini, ministro di polizia ignorasse la trama? diceano non volle prevenirla perchè muratiano, come non volle reprimerla Pino che messo a capo delle milizie, blandiva la plebe, e ne accettava gli evviva sin come re. Confalonieri ed altri redenti poi dal martirio, certamente comparvero tra le prime file, e poterono scusarsi non iscolparsi. Altri vollero al solito vedervi l’oro austriaco, e anche oggi si asserisce che un conte Ghislieri avesse celatamente coi partigiani dell’Austria spinto a quell’assassinio.
Napoleone andandosene di Francia aveva detto: — Addio terra de’ prodi; qualche traditor di meno, e saresti ancora la regina delle nazioni»; spiegazione vulgare, e fu la stessa che la plebe diede allo sfasciamento del regno d’Italia; ma certo i partigiani nocquero quanto i traditori. Quell’amministrazione ardita, prodigiosa, sprezzatrice d’ogni ostacolo, non avea fondato alcuna istituzione che da se stessa si reggesse, nulla che potesse sopravvivere alla volontà creatrice; era una meccanica dotta, sotto cui si cancellavano la ragione, la sorte dei popoli, la dignità umana, sempre svilita dal giogo straniero. Come un decreto l’avea costituito, così un decreto sciolse il senato; convocati i collegi elettorali, s’istituì una reggenza provvisoria, la quale rabbonacciò promettendo «dimandare quel ch’è il primo bene e la principale sorgente della felicità d’uno Stato»; vale a dire si abbattè il sicuro e regolato per avventurarsi in cieche eventualità, e fare che nè amici nè nemici potessero e dovessero tener conto di un regno che da dieci anni sussisteva. Entrata la consueta febbre degl’indirizzi, tre deputazioni si misero in corso, una dal senato, una dall’esercito, una dai collegi elettorali; moltiplicità che convincea gli Alleati come non avrebbero a lottare con una volontà nazionale risoluta; sicchè col pretesto di reprimere il tumulto, essi passano il Mincio ch’era il confine stipulato, ed occupano Milano. Allora il bel modo, le gazzette, i libelli a sputacchiare caduti quelli che dianzi aveano incensati; chiamar malefico, orco, senacheribbo,
