БИЗНЕС зерно АП 1/2015
Руслана КОБЕЦ, «Агро Перспектива»
ЗАКОННО-НЕЗАКОННЫЕ ХОЖДЕНИЯ ПШЕНИЦЫ С ЯЧМЕНЕМ О зерновых нюансах налогов и аграрных льгот «АГРО ПЕРСПЕКТИВЕ» рассказал заведующий отделом налогово-бюджетной политики Национального научного центра «Институт аграрной экономики» Леонид Тулуш.
Кабинет министров Украины, в рамках проведения налоговой реформы, предлагает освободить, вплоть до 31 декабря 2017 года, операции по экспорту зерна от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Как вы оцениваете такое изменение? Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (от 28 декабря 2014 года №71) в который уже раз был изменен порядок осуществления возмещения НДС при экспорте зерновых культур (кроме риса и гречихи), а также семян рапса и подсолнечника. Данный вопрос относится к числу наиболее болезненных для аграриев, поскольку существенно влияет на уровень доходов производителей данных экспортоориентированных культур. Вследствие отмены действия механизма возврата налога закупочная цена на указанные культуры снижается
62
www.agroperspectiva.com
на часть невозмещенного государством НДС. Это особенно ощутимо в условиях неблагоприятной ценовой ситуации на мировых рынках. Позиция государства по данному вопросу отличается хаотичностью и постоянно меняется: от невозмещения НДС любым субъектам до возмещения только отдельным категориям экспортеров. До 1 января 2014 года данный вопрос регламентировался пунктом 15 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (НКУ), положениями которого предусматривалось, что операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур (определенных кодов УКТ ВЭД), освобождались от обложения НДС независимо от статуса экспортера — производитель или посредник. И, следовательно, любые экспортеры лишались права на возмещение НДС. С 1 января 2014 года порядок возмещения НДС существенно изменился и стал более лояльным к субъектам аграрного рынка, осуществляющих экспертные опера-
АП 1/2015
зерно БИЗНЕС ции. Статья 197 НКУ была дополнена новым пунктом 197.21, положениями которого предусматривалось освобождение от налогообложения экспортных поставок указанных культур, кроме их поставок сельхозпредприятиями — производителями, а также предприятиями, которые их приобрели непосредственно у сельхозпредприятий-производителей. Данный лояльный порядок фактически просуществовал лишь І квартал 2014 года и был изменен новым пунктом 151 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. Он предусматривал возможность получения возмещения НДС при экспорте непосредственными товаропроизводителями собственной продукции, однако содержал условие относительно ее выращивания на участках, принадлежащих таким экспортерам на праве собственности или постоянного пользования. Такое условие делало практически невозможным получение НДС сельхозпредприятиями при экспорте самостоятельно произведенной продукции.
С 1 октября 2014 года изменениями к упомянутому пункту 151 требование о пребывании участков в собственности были устранены. В результате этого доступ сельхозпредприятий к получению возмещения НДС при экспорте своей продукции был значительно расширен. Положениями законопроекта №1578, который впоследствии был принят как Закон №71, предполагалось сохранение данной нормы и в 2015 году. Однако отдельными депутатами из аграрного комитета ВРУ «с голоса» были внесены изменения, которые лишили права на возмещение любого из экспортеров, независимо от его статуса — производитель или экспортер. Норма о возмещении НДС при экспорте для непосредственных производителей экспортируемой продукции обеспечивала им источник для компенсации сумм НДС, уплаченного в цене приобретенных входных ресурсов. И таким образом, соответственно, стимулировала отдельных товаропроизводителей к экспорту своей продукции, создавая определенную www.agroperspectiva.com
63
БИЗНЕС зерно АП 1/2015
производства, чтобы не доказывать источник происхождения зерна. Существующая ситуация неоднозначна. С одной стороны, предоставление права сельхозпредприятиям-экспортерам на возмещение НДС ставит их в привилегированное положение. С другой — государство могло бы таким образом стимулировать товаропроизводителей увеличивать свою долю в экспорте. А это, несомненно, является выгодным для государства. По мнению отдельных депутатов, предлагавшийся правительством в законопроекте №1578 порядок возмещения НДС при экспорте приводил к дискриминации отдельных товаропроизводителей: производителям возмещают НДС, а трейдерам, т.е. посредникам — не возмещают. В таком случае в проигрыше оказываются товаропроизводители, не имеющие экспортных возможностей, т.к. закупочная цена для них снижается. При этом производители-экспортеры будут иметь и экспортную цену (наравне с трейдерами), и дополнительное возмещение НДС. Принятое депутатским корпусом решение является в определенной мере компромиссным и более выгодным трейдерам, поскольку лишает товаропроизводителей преимуществ при самостоятельном экспорте произведенного ими зерна.
конкуренцию для трейдеров, которые «монополизировали» данный рынок. В случае отсутствия нормы о возмещении НДС товаропроизводителям для последних фактически утрачивается смысл в самостоятельном экспорте. Поскольку от трейдера он получит цену с НДС, который будет направлен на спецсчет. Следует, однако, помнить, что со временем — в случае самостоятельного экспорта — внутренняя закупочная цена трейдера с НДС будет соответствовать цене экспортного контракта без НДС. Соответственно, товаропроизводитель получит дополнительные ресурсы уже не как НДС, а как часть цены. Важно, что при наличии нормы о возмещении НДС непосредственным товаропроизводителям, в случае их самостоятельного экспорта, они имеют существенные конкурентные преимущества: они получают экспортную цену напрямую — без участия трейдера — и дополнительно претендуют на возмещение НДС. К тому же, часть зерна они могут докупить на рынке. При этом, главное — «не выпасть» из критерия доли собственного сельхоз-
64
www.agroperspectiva.com
По вашему мнению, какие есть недостатки в законодательстве относительно зерна? Как уже отмечалось, основным недостатком при экспорте зерна, с точки зрения налогообложения, являются частые изменения «правил игры» при осуществлении законодательного регулирования вопроса возмещения НДС. За последние полтора года законодательство в данной области менялось пять раз. Причем, насколько нам известно, в настоящее время опять инициируется законопроект, предусматривающий предоставление права на возмещение НДС при экспорте зерновых и технических культур для непосредственных товаропроизводителей, начиная с ІІ квартала 2015 года. По мнению ученых Института аграрной экономики, следует восстановить действие пункта 197.21 статьи 197 НКУ, положения которого являются наиболее оптимальными и не создают преимуществ для отдельных субъектов аграрного бизнеса. Скорее всего, вопрос возмещения НДС при экспорте будет окончательно урегулирован лишь при отмене действия спецрежима НДС или его частичной централизации на нужды такого возмещения. Пути развития налогообложения в сельском хозяйстве в нынешних экономических условиях. Как вы их видите? К сожалению, системное видение направлений развития системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей пока не сформировано. Многочисленные аграрные «эксперты» часто озвучивают только «узкие» пожелания своих заказчиков, игнорируя при этом системные подходы к развитию налогового механизма в аграрной отрасли. Главная их задача
зерно БИЗНЕС
Äèíàìèêà ïðîèçâîäñòâà ÿ÷ìåíÿ â 2014, ïî äàííûì Ãîññòàòà Âàë, òûñ. òîíí
Óðîæàéíîñòü, ö/ãà
2014
2013
2014 â % ê 2013
2014
2013
2014 â % ê 2013
2014
2013
2014 (+, -) ê 2013
3002,4
3061,7
98,1
9043,4
7351,9
123,0
30,1
24,0
6,1
Âèííèöêàÿ
137,8
138,0
99,9
552,2
472,5
116,9
40,1
34,2
5,9
Âîëûíñêàÿ
32,3
32,0
100,9
102,4
92,6
110,6
31,7
28,9
2,8
Äíåïðîïåòðîâñêàÿ
288,3
271,9
106,0
669,2
561,6
119,2
23,2
20,7
2,5
Äîíåöêàÿ
181,2
198,5
91,3
491,6
399,7
123,0
27,1
20,1
7,0
Æèòîìèðñêàÿ
29,3
30,8
95,1
106,0
78,6
134,9
36,2
25,6
10,6
Çàêàðïàòñêàÿ
4,6
3,9
117,9
13,4
11,4
117,5
29,1
29,3
-0,2
Çàïîðîæñêàÿ
228,4
222,7
102,6
509,3
395,4
128,8
22,3
17,8
4,5
Èâàíî-Ôðàíêîâñêàÿ
25,9
24,3
106,6
99,6
75,3
132,3
38,5
31,0
7,5
Êèåâñêàÿ
77,8
78,9
98,6
318,0
257,3
123,6
40,9
32,6
8,3
Êèðîâîãðàäñêàÿ
163,0
168,1
97,0
514,5
453,9
113,4
31,6
27,0
4,6
Ëóãàíñêàÿ
49,2
84,4
58,3
108,2
131,8
82,1
22,0
15,6
6,4
Ëüâîâñêàÿ
46,2
40,3
114,6
180,2
133,3
135,2
39,0
33,1
5,9
Íèêîëàåâñêàÿ
360,1
350,1
102,9
925,1
753,6
122,8
25,7
21,5
4,2
Îäåññêàÿ
408,5
427,1
95,6
1149,5
1091,1
105,4
28,1
25,5
2,6
Ïîëòàâñêàÿ
112,7
130,0
86,7
369,5
328,2
112,6
32,8
25,2
7,6
Ðîâåíñêàÿ
44,1
48,6
90,7
167,8
143,9
116,6
38,1
29,6
8,5
Ñóìñêàÿ
69,6
73,6
94,6
244,8
171,3
142,9
35,2
23,3
11,9
Òåðíîïîëüñêàÿ
99,9
91,6
109,1
433,7
283,5
153,0
43,4
30,9
12,5
Õàðüêîâñêàÿ
202,1
182,1
111,0
674,1
445,8
151,2
33,3
24,5
8,8
Õåðñîíñêàÿ
206,4
218,9
94,3
472,0
328,7
143,6
22,9
15,0
7,9
Õìåëüíèöêàÿ
102,4
103,6
98,8
458,5
312,5
146,7
44,8
30,2
14,6
×åðêàññêàÿ
81,0
87,9
92,2
300,7
297,4
101,1
37,1
33,8
3,3
×åðíîâèöêàÿ
19,3
17,9
107,8
66,6
48,6
137,0
34,6
27,2
7,4
×åðíèãîâñêàÿ
32,3
36,5
88,5
116,5
83,9
138,9
36,1
23,0
13,1
Óêðàèíà
заключается исключительно в отстаивании действия спецрежимов — желательно в неизменном виде. Другие задачи такими «экспертами» игнорируются. Вместе с тем, уже сейчас нужно прорабатывать механизмы налогообложения в условиях отмены сплошного применения специальных налоговых режимов, которые изначально вводились как временные и рано или поздно потеряют свое действие для подавляющего большинства сельхозпредприятий. В частности, учитывая значимость налогообложения земельных ресурсов в сельском хозяйстве, необходимо разработать и внедрить единую, унифицированную систему налогообложения сельскохозяйственных угодий
АП 1/2015
Óáðàííàÿ ïëîùàäü, òûñ. ãà
независимо от категории их пользователей с целью предупреждения ситуаций, когда значительная часть земельных массивов «выпадает» из-под налогообложения. Ключевыми задачами развития налоговой системы в сельском хозяйстве должно стать создание равных налоговых условий для различных категорий товаропроизводителей, а также реализация комплекса мер по налоговому стимулированию повышения официальной занятости в сельском хозяйстве. Институт аграрной экономики в силу своей неангажированности, то есть непредвзятости, мог бы выступить в качестве площадки для дискуссий, посвященных поиску компромисса между государством и бизнесом. www.agroperspectiva.com
65