AUDITOR RÍA DE SIST TEMAS INF FORMÁTICO OS
AUDITORÍA– CONCEPTUALIZACIÓN
Examen objetivo y sistemático que el profesional contable realiza a los estados financieros con la finalidad de verificar q que se apliquen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad y demás requerimientos i i t legales l l que la l legislación l i l ió exige i y, emitir una opinión sobre la razonabilidad y presentación de los mismos.
“Hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes fi financieros.” i ”
Examen objetivo y sistemático que el profesional auditor realiza a las TI y comunicación con la finalidad de verificar q que se apliquen p q los procedimientos, principios, normas y demás requerimientos legales que la legislación exige para emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre la validez de la gestión y la presentación de la información.
• Certeza suficiente para que el auditor emita su opinión • Planificación del trabajo • Evaluar el control interno, informes sobre deficiencias •Presentación de activos y pasivos de acuerdo a las NIIF’s
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SISTEMAS CONTABLE Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN; MARCO DE REFERENCIA
Marco de referencia Contabilidad y Control Interno Normas Internacionales de Contabilidad NIC; Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC; Normas Internacionales de Información Financiera NIIF; Coso, Coso I, Coso II… Coso RM; y, y Régimen g Tributario.,, Código g Trabajo. j .otras Leyes:
Resumir y comprobar Balance de Comprobación Control Concurrente Conformidad Mayorizar Resumir registros por cuentaÆ M. General y A Control Concurrente Conformidad Jornalizar afectación contable en Control Previo cuenta Legalidad y conformidad
Administración de B Base d Datos de D
Presentar información financiera Control Concurrente Conformidad
Control Interno
Administración de Aplicaciones Control Interno nte no
Administración de Sistemas Control Interno
Diseño de Sistemas y aplicaciones Control Interno
Marco de referencia de los Sistemas de Información y Control Interno ISO 17799; ISO 17799: 2005; ISO 27001:2005; ISO 27003:2007; OSI. Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
SISTEM MA DE INFO ORMACIÓN N GERENCIAL
MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo Transferencia
Finanzas
Comercialización (ventas-compras)
Producción
Sistema Tributario
Distribución
Talento humano
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SISTEM MA DE INFO ORMACIÓN N GERENCIAL
MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo Transferencia Transferencia de información para toma de decisiones sobre: productos, clientes, obligaciones con el Estado, gestión del talento humano y estructura organizacional en una plataforma de Informáticas SISTEMA DE INFORMACIÓN GERENCIAL
Cada uno de estos incluye procesos vinculados e interrelacionados para alcanzar los objetivos por áreas: • De captación p de clientes • De calidad y mejora continua. • De innovación. • De atención al cliente.
Comercialización Ventas-Compras
Sistema Si t Tributario
Finanzas
Producción
Administración y Logística Administración y Logística
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
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AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)
Ciclo de Impuestos Control Interno
Ciclo de Inventarios C t l Interno Control I t
Ciclo de Egresos Control Interno
Ciclo de Ingreso g Control Interno
Impuestos Æ Cuantificación, determinación y análisis de las obligaciones tributaria de la entidad con el Estado por lo que se espera transferir efectivo. Los os obje objetivos vos ap aplicables cab es se oorientan e a a: de determinación e ac ó de impuesto pues o (po (por paga pagar o crédito tributario) que pertenezcan a un mismo periodo, adecuada presentación y revelación. Inventarios Æ Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes destinados a la venta en el ciclo normal de operaciones, incluyendo inventarios en tránsito. Los objetivos aplicables se orientan a: existencia, propiedad, integridad, adecuada valuación, consistencia y adecuada presentación y revelación. Compras Æ Cuentas por pagar (pagos): análisis de las obligaciones presentes de la entidad por los que se espera en un futuro transferir efectivo, bienes o servicios a otra entidad. entidad Los objetivos se orientan a: determinación pasivos reales que pertenezcan a un mismo periodo, adecuada presentación y revelación, verificación de garantías sobre activos. Ventas Æ Cuentas por cobrar (cobros): análisis de derechos de cobros originados por ventas, servicios prestados u otorgamiento de préstamos. Los objetivos se relacionan con la autenticidad de los ingresos y las cuentas por cobrar, valuación de estimaciones, y adecuada presentación en los EEFF. Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)
Ciclo de Tesorería Control Interno
Ciclo de Presupuesto Control Interno Ciclo de Nómina Control Interno Ciclo de gastos de operación Control Interno
Ciclo de Activos Fijos Control Interno
Tesorería: Examen de las cuentas que se refieren al efectivo disponible con o sin restricciones. Los objetivos se orientan a: autenticidad, integridad, disponibilidad, restricción y correcta valuación de fondos. Presupuesto: Análisis de la formulación, ejecución y evaluación del presupuesto y las asignaciones a las partidas. Los objetivos se orientan a: Identificar asignaciones presupuestarias de un mismo ciclo presupuestario.
Nómina: erogaciones al personal de la empresa por servicios recibidos, obligaciones contractuales y legales valuadas y registradas de manera adecuada. d d Los L objetivos bj ti se orientan i t a: determinación d t i ió beneficios b fi i sociales i l de d un mismo periodo, y adecuada presentación y revelación. Gastos de operación: comprende análisis de gastos de venta, gastos de administración gastos de fabricación. administración, fabricación Los objetivos buscan: Identificar gastos ficticios de un mismo periodo, que provengan de operaciones normales del negocio. Propiedad, planta y equipo: examen a los activos que tienen el propósito de ser Propiedad utilizados para generar la venta o producción de bienes o prestación de servicios. Los objetivos se dirigen a verificar: Existencia, propiedad, valuación, cálculo, depreciación y adecuada revelación en los EEFF. Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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PLAN GLOBAL DE AUDITORIA FINANCIERA Y AUDITORIA DE SISTEMAS
Marco de referencia Auditoria Financiera Normas Internacionales de Auditoría N NIA;; Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA;
Selección de Procedimientos 4 Planificación Pl ifi ió De auditoría detallada
Hallazgos y recomendaciones Comunicación de resultados Sobre la información Formación del evaluada juicio profesional
Determinación de la materialidad 3 Determinación de la Estrategia de Auditoría
Evaluación del 2 Estudio y riesgo Evaluación Del Control I t Interno Recursos Financieros, Productos, estructura orgánica, Base legal, 1 Análisis General procedimientos di i t entre t otros t d de la Cía. (Entendimiento de la entidad)
Sustantivas/cum Evaluación plimiento de la evidencia Base para las pruebas b Recolecciónnecesarias de evidencia
Definición del método ét d y equipo i de d Planificación T. del examen auditoría
Marco de referencia de la Auditoría Informática Normas Internacionales de Auditoría; Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento; g ; y, Objetivos de Control para la Información y Tecnologías Relacionadas COBIT.
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PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA La fase inicial del plan global comprenderá un análisis de la entidad a auditar con el propósito diseñar una estrategia general, y un enfoque detallado de la naturaleza oportunidad y alcance esperados de la auditoría naturaleza, 1. ANÁLISIS GENERAL DE LA CÍA.
1.1. . . Conocimiento Co oc e o de del Negoc Negocio o ((recursos ecu sos financieros, a c e os, estrategias de mercado, producto, estructura orgánica, ambiente jurídico, políticas contables, procedimientos, auditoría interna, y auditorías recurrentes): Té i a aplicar: Técnicas li Reuniones de Planeación: auditores antecesores y terceros; Coordinación con auditoría interna ((evaluación del trabajo de auditoría interna e informe); Carta de Requerimientos; Evaluar Riesgo del compromiso y ambiente de control; Fij los Fijar l términos té i del d l compromiso i (carta ( t d de compromiso).
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•inherentes y de control por componente PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA La fase inicial del plan global comprenderá un análisis de la entidad a auditar con el propósito ANALISIS DE RIESGO GENERAL diseñar d se a u una a est estrategia ateg a ge general, e a, y u un e enfoque oque Perfil del cliente; N i del d l cliente li y sus riesgos; i detallado de la naturaleza, oportunidad y Negocio Planes a corto y mediano plazo; alcance esperados de la auditoría Hechos recientes y problemas de Riesgos g de negocios g de los auditores auditoría; Se debe investigar los probables clientes antes Principales políticas contables; y de aceptar el contrato de auditoría; su historia, Ambiente de control. incluyendo y aspectos p como: identidad y reputación de los directores, altos empleados y ANALISIS DE RIESGO ESPECIFICO accionistas principales. Casos de empresas de Planificación detallada; creación ficticia; otras con contratos Análisis de variaciones de los estados formulados para cubrir gastos de proyectos no financieros;; y reales para el valor de mercado de las acciones Cédula de evaluación de riesgos inherente son entre otros los riesgos de negocios de los y de control por componentes; auditores. Los riesgos de negocios aumenta cuando el cliente está en una posición financiera débil o tiene gran necesidad de capital adicional. El auditor debe evaluar conscientemente para evitar ser involucrado y de aceptar el contrato, reconocer la necesidad de ampliar los procedimientos de auditoría. auditoría Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO) COMPAÑÍA;ESTUDIO Técnica aplicable: auditores Realizar reuniones con auditoria interna sobre antecesores, terceros y auditoria interna la suficiencia del sistema de contabilidad y Los auditores antecesores son excelente control interno del cliente para lo cual es fuente de información sobre el probable necesario dividir en ciclos la gestión financiera, cliente como expresa SAS 7 “Comunicación visualizando sus objetivos, políticas, métodos entre auditores y antecesores”. Éticamente es de registro; técnicas de control; cuentas prohibido que los auditores revelen principales i i l y relacionadas. l i d información sin conocimiento del cliente. El auditor debe pedir a la gerencia del cliente 2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LOS S. autorice a los antecesores p para responder p al CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO sucesor sobre: desacuerdo de aplicación de 2.1. Comprensión del Sistema de Contabilidad, los PCGA, y razones del cambio de auditores Control Interno y el Sistema de Información. (fraudes de gerencia) principalmente. Los auditores pueden pedir permiso a la gerencia para hacer indagaciones a terceros sobre un probable cliente, por ejemplo el banco del cliente para conocer la historia financiera del cliente y la calificación de crédito. El asesor legal del cliente sobre el g litigios g yp procesos p pendientes. entorno legal:
Ciclo Financiero y Contable Ciclo de Negocios de gastos Ciclo de negocios de Activos Fijos Ciclo de negocios de Inventarios Ciclo de Negocios de Ingresos Ciclo de Negocios de Tesorería Ciclo de Negocios de Nómina y Personal Ciclo de Impuestos
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AUDITORIA FINANCIERA – OBTENCIÓN DEL CONTRATO (CARTA DE COMPROMISO/REQUERIMIENTOS) El Art. 318 de la Ley de Compañías menciona que, toda compañía nacional y las sucursales de compañías extranjeras, cuyos activos superen el millón de dólares americanos deben contar con un informe de auditoría externa sobre sus estados financieros. La Junta General de accionistas o de Socios nombra a su auditor externo quien confirma, en forma expresa con una carta compromiso, la aceptación del nombramiento de auditor externo, el objetivo y alcance del examen, la responsabilidad asumida frente al cliente, el objeto y entorno de su trabajo. ELEMENTOS • Aceptación • Definición del alcance y objetivo; • Entorno del examen • Responsabilidad
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AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (DETERMINACIÓN DE LAS ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA)
3 DETERMINACIÓN ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA: 3. AUDITORÍA Riesgo e Importancia Relativa Determinar la Importancia Relativa Planeada. Resumen y Evaluación de Riesgos de Auditoría
Identificar las áreas de riesgo potenciales y comprender p los motivos q que fundamentan las decisiones gerenciales y de esta manera anticipar los problemas de auditoría, por ejemplo: - Políticas y prácticas financieras (políticas inusuales acarrean p problemas de liquidez q que q podrían afectar las operaciones). - Circunstancias económicas y tendencias del negocio (economía de expansión puede aumentar los márgenes g de g ganancia,, p pero ocasiona escasez en el abastecimiento de insumos) - Departamentos de administración y finanzas (tamaño y estructura del departamento de finanzas))
MATERIALIDAD, es el nivel a partir del cual las diferencias o errores,, sean éstas individuales o totales,, se consideran de importancia relevante para los estados financieros tomados en su conjunto. Las varias formas para calcular el nivel de materialidad: Materialidad p para p propósitos p de p planificación (MPP) Calcular del 5% de la utilidad obtenida antes de impuestos Calcular el 0.5% del activo o total de ingresos g el mayor Limite de riesgo a nivel de Estados Financieros (75% del MPP) Limite de error a nivel de ajuste j ((3-5% del MPP)) Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (EVIDENCIA DE AUDITORIA)
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Evidencia de auditoría Se entenderá por EVIDENCIA DE AUDITORÍA a cualquier información suficiente y competente que confirma o refuta cualquier información. información Información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes en cantidad y calidad suficiente, NEA13. La relevancia y validez de la evidencia depende de la eficiencia del sistema de control interno; d las de l fuentes f d información de i f ió y de d la l técnica é i de d evaluación l ió aplicada. li d (-)
Eficiencia Control Interno
(+)
(-)
(-)
Más información Confiabilidad de los Independiente externa registros contables
(+)
(+)
(-)
(-)
(-)
Examen Físico, observación, Información documental segunda mano Mayor seguridad cálculo e inspección
(+)
(+)
Más persuasivo
(+)
Tipos de evidencia: Para limitar a reducir el riesgo de auditoría los auditores reúnen muchos tipos de evidencia que pueden sintetizarse en: evidencia física (existencia y propiedad de activos), declaración de terceros (distribuidores, instituciones financieras y abogados Æ confirmaciones), evidencia documentaria (cheques, facturas, contratos o actas de reunión), cálculos (utilidades, depreciaciones, provisión cuentas incobrables), registros de contabilidad ( (mayores, di i y registros diario, i t extracontables), t t bl ) interrelaciones i t l i d información, de i f ió y declaración d l ió de d clientes. li t Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (CONFIRMACIÓN) Confirmaciones: Obtención y evaluación de una comunicación de fuente independiente, declaración de terceros (distribuidores, instituciones financieras y abogados) g ) respecto p de un asunto p particular q que requiera q afirmación o negación g de la información registrada en el sistema contable de la empresa auditada. CONFIRMACIONES • Solicitar al destinatario que indique si está de acuerdo con la información consignada en la solicitud. • No consignan la cantidad en la solicitud, pero requieren que el receptor llene la información, puede proporcionar otra información. información Proveen evidencia de auditoría solo cuando las respuestas son recibidas.
•Solicita al confirmado responder únicamente si no está de acuerdo con la información consignada en la solicitud
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AUDITORIA FINANCIERA-PLAN GLOBAL (EVIDENCIA vs PRUEBAS)
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Pruebas de auditoría P b Sustantivas; Pruebas S i P b a las Pruebas l transacciones, i a Pruebas P b d de C Control l o de d C Cumplimiento; li i Procedimientos de auditoría aplicados con el las cuentas y los saldos reflejados en los estados propósito de probar la eficacia de las políticas y financieros con el propósito de obtener evidencia procedimientos de control y suministrar una acerca de la validez y la propiedad de su tratamiento seguridad razonable de que están siendo aplicados contable, en caso de errores no considerar la deficiencias de los S. de contabilidad y control interno. tal como fueron implantados por la gerencia. Relación entre pruebas y evidencias de auditoría La relación entre evidencia y pruebas de auditoría se produce al aplicar las técnicas de evaluación. Por ejemplo, para evidenciar deficiencias de control interno se aplica técnicas como: observación, documentación entrevistas y evaluación de desempeño (prueba de control) ; para evidenciar errores en el documentación, registro de transacciones o estados financieros: la confirmación y examen físico (pruebas sustantivas). ENTREVISTAS (herramientas de evaluación l ió de d auditoría) dit í )
Flujo diagrama Narrativas
Cuestionario Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (RIESGOS Y PISTAS DE AUDITORIA) El auditor debe obtener un conocimiento suficiente del sistema de información gerencial y de control interno para planificar el examen. La naturaleza, oportunidad y amplitud de los procedimientos de auditoría varían de acuerdo con los riesgos que percibe el auditor. Así pues, cuando siente que el riesgo es alto, recurrirá a procedimientos más confiables o ampliará el tamaño de la muestra. Riesgo de auditoría.auditoría - Es el riesgo de que el auditor emita una opinión no apropiada o pertinente cuando los estados financieros tomados en conjunto sean presentados en forma errónea en una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: Inherente, de Control y de Detección. RIESGO INHERENTE Susceptibilidad del saldo de una cuenta o tipo de operación a errores significativos, significativos sean de forma individual o al sumarse posibles errores existentes en otros saldos y tipo de cuenta, sin tener en cuenta las deficiencias de los controles internos correspondientes
RIESGO DE CONTROL Riesgo a una exposición errónea que pueda ocurrir en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que individualmente pudiera ser de carácter significativo y, que los mismos no sean detectados y corregidos por los sistemas de contabilidad y de control interno oportunamente.
RIESGO DE DETECCIÓN Riesgo de que los procedimientos del auditor Pruebas sustantivas no detecten una exposición errónea en el saldo de una cuenta o un determinado tipo de transacción de carácter significativo. Se produce porque la evaluación del riesgo de control junto al inherente influyen en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos aplicados para mitigar el riesgo. riesgo Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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PISTAS DE AUDITORIA-ERRORES AUDITORIA ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES CONTABLES ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES CONTABLES: Se debe identificar como un error específico p y significativo g asociado con el saldo de cuenta que afecte los estados financieros de la empresa auditada o en los mismos informes financieros. El auditor debe prepara las pruebas sustantivas para evidenciar el error potencial. En las transacciones
Estados Financieros Activos o pasivos son Integridad. Las transacciones no son Valuación. incorrectamente valuados ((no reflejan j g íntegramente g registradas adecuadamente las circunstancias del Validez. Las transacciones registradas no negocio y las condiciones económicas). son válidas Presentación. Los saldos de cuenta son Registro. Las transacciones son registradas presentados de manera que conduce a erróneamente. interpretación errada, o no es expuesta toda l información la i f ió que es necesaria i para una Corte. Las transacciones son registradas en presentación y cumplimiento con los cuentas de balances en período o ciclo estándares profesionales y requerimientos legales. g equivocado. Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION DETALLADA ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA) DETALLADA-ORGANIZACIÓN Las pruebas sustantivas que buscan sustentar las 4. NATURALEZA, IMPORTANCIA Y cifras en los estados financieros está organizada ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS. generalmente en término de cuentas del balance general. Generalmente los activos están sujetos a Generalmente el programa de auditoría verificación directa (examen físico), inspección de se divide en dos secciones: documentos, y confirmación de terceros. Los procedimientos para evaluar la pasivos generalmente, pueden verificarse con el efectividad del control interno del examen de documentos, confirmación e inspección cliente y la segunda las pruebas de información. sustantivas de la cifras que aparecen en los estados financieros. financieros L ingresos Los i y los l gastos no son tangible, ibl existen i Los procedimientos para evaluar la efectividad y comprender del sistema de control interno y el de contabilidad de la empresa del cliente se organizada generalmente alrededor de los ciclos transaccionales: ingresos, egresos, activos i fij fijos, i inventarios, i i impuestos, nómina, entre otros.
como registro contables y representan cambios en el patrimonio de los propietarios. La mejor evidencia de la existencia de los ingresos o gastos es el cambio verificable en las cuentas relacionadas del activo o pasivo. La naturaleza de los ingresos y gastos debe evaluarse considerando: El método de registro o reconocimiento del ingreso o del gasto (efectivo y devengado) cambio b o co correspondiente espo d e te de del act activo vo o de del pas pasivo vo El ca Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION DETALLADA ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA) DETALLADA-ORGANIZACIÓN
Informes de Auditoría – Carta a Gerencia Revisión de Estados Financieros Revisión Analítica Final. Hoja de Comentarios Hoja de Ajustes – Evaluación de Errores Administración del compromiso Fecha de Cumplimiento del Compromiso Control de Tiempos y Presupuestos (Programa Modelo). Resumen y Control de Confirmaciones Estado de Cuenta y Confirmaciones Bancarias Estado de Cuenta y Confirmación Clientes Estado de Cuenta y Confirmación Proveedores
PRUEBAS SUSTANTIVAS Hoja de trabajo Hoja Resumen – Cédula Sumaria Hoja de Detalle – Cédula de Detalle Hoja de Análisis – Cédula Analítica
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Ciclo de Ingresos; Ciclo de Egresos; Ciclo Inventarios; Ciclo de Activos Fijos; Ciclo de Impuestos; Nómina, y entre ciclos de acuerdo a la empresa auditada. Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ARCHIVOS DE AUDITORIA) Generalmente los auditores mantienen dos archivos para cada cliente 1) para cada auditoría terminada y 2) un archivo permanente de información que no cambia. Sin embargo será más conveniente mantener tres archivos tres archivos
Archivo Permanente
Archivo Corriente
Archivo Resumen
Información del cliente, de naturaleza variable, relevante para ejercicios sucesivos. - Perfil del cliente; - Escrituras de Constitución; - Políticas y Procedimientos; - Impuestos y Contingencias; y - Contratos y Convenios Importantes. Importantes Programas y hojas de trabajo correspondientes al ejercicio que se revisa. - Sección I Estados Financieros - Sección II Hoja de trabajo, cédulas Sumarias, de detalle y de análisis. Información relevante de la auditoría, documentos de planificación y conclusiones sobre trabajo realizado. - Puntos pendientes a ser aclarados - Puntos de Interés para Gerente y Socio - Ajustes y reclasificaciones propuestos - Cartas de Representación - Cartas de Abogados - Recomendaciones sobre los procedimientos contable y de C.I. Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (PAPELES DE TRABAJO) A A O) “Vínculo conector entre los registros de contabilidad del cliente y el informe de de los auditores. Documentan todo el trabajo realizado por los auditores y Definición constituyen el respaldo del informe que presentan. presentan ” (Whittington, (Whittington 280) Funciones y Naturaleza
• Soporte Principal para el dictamen del auditor • Ayudan al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo • Papeles P l de d auditoría dit í permitan it la l revisión i ió de d un tercero t de d manera clara. l • Deben estar de acuerdo con los registros del cliente
Contenido
• Encabezado • Objetivo Obj i y C Conclusión l ió • El trabajo ha sido planificado y supervisado de forma adecuada • Control Interno ha sido suficientemente evaluado • Evidencia obtenida durante el examen de auditoría • Información de acuerdo o conciliada con registros contables del cliente
Custodia
Son de propiedad del Auditor, están sujetos a limitaciones impuestas por la Ética profesional, profesional para prevenir revelación indebida sobre asuntos confidenciales respecto a su cliente. De acuerdo a la Legislación Ecuatoriana la custodia de los papeles de trabajo debe ser de cinco años. Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
WHITTINGTON O. Ray, Auditoría Un Enfoque Integral, 12a. Ed., MCGraw Hill, Colombia, Febrero 2003
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AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO TRABAJO-LINEAMIENTOS LINEAMIENTOS GENERALES) Un papel de trabajo cédula debe prepararse identificado mediante un encabezado que incluye: nombre de la compañía cliente, una descripción clara de la información presentada, la fecha p presentada, p período cubierto y naturaleza del trabajo j ((revisión de factura de compras pagadas, complementada con inspección con la órdenes de compras y los documentos de recepción). Los papeles de trabajo deben identificarse con claridad para ordenar, estructurar, secuenciar y agrupárseles á l adecuadamente, d d t facilitando f ilit d su archivos hi y localización l li ió eficiente fi i t referenciados f i d apropiadamente a través de la utilización de índices referenciando ajustes y reclasificaciones sugeridos por el auditor (informe); comentarios (carta a gerencia); o una referenciación ÍNDICES ccruzada u d co con ootra cédu cédula.. Su identificación, para una fácil y rápida ubicación, se anota en la parte superior o inferior derecha y de color rojo. El más utilizado es el alfanumérico. Sin embargo; muchas auditoras, que tienen diseñado su software de auditoría se manejan mejor con el numérico. Las cuentas del activo se identifican con una letra Mayúscula: A,B,C,… El pasivo y capital, con doble letra mayúscula: AA,BB,CC Las cuentas de resultados con un número múltiplo de 10: 10,20,30…. A-1 A 1 A A-1-1 A 11 Ejemplo:
Arqueo de fondos de caja (analítica) Detalle de fondos de caja S Sumaria i de d Efectivo Ef ti y equivalentes i l t Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO TRABAJO-LINEAMIENTOS LINEAMIENTOS GENERALES) Estado Cambios en el patrimonio
CLIENTE ABC HT-1 HOJA DE TRABAJO Índice Detalle Año X1 Año X2 A//R Saldo A. A Efec .y Eq. 45.000 56.510 -510 56.000 … ……….. xxx xxx xxx xxx
Flujo de Efectivo Estado Resultados Balance General Estados Financiero Fi i
CLIENTE ABC A2 DETALLE DE BANCOS e e PT Saldo S do A/R / Saldo S do Aud. ud. Detalle Banco xx A2 - 1 5.000 5.000 Banco yy A2 - 2 25.000 510 24.490
CLIENTE ABC HAR-1 HOJA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES P/T Detalle Debe Haber A - a1 – Anticipo Empleados 510 490 Bancos 510 CLIENTE ABC A CLIENTE ABC B SUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTES Q Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. SUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS COBRAR Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. Caja Chica A1 1. 510 1.510 Clientes B1 xxx xxx xxx Bancos A2 30.000 -510 29.490 Empleados B2 xxx xxx xxx Inversiones A3 25.000 25.000 Accionistas B3 xxx xxx xxx
CLIENTE ABC A ANALITICA CAJA CHICA ARQUEO Importe: 1.510 Departamento: CC Custodio: AA DETALLE EFECTIVO Billetes 500 Monedas 40 DOCUMENTOS: Factura 123 450 TOTAL: 990 Dife vale sr. Pérez 510 HRÆa1
CLIENTE ABC C CLIENTE ABC AA SUMARIA INVENTARIOS SUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS PAGAR Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. M..P. C1 xxx xxx xxx Proveedores AA1 xxx xxx xxx P. Proceso C2 xxx xxx xxx Acrred.Divers. AA2 xxx xxx xxx P. Terminados C3 xxx xxx xxx CLIENTE ABC SS SUMARIA PATRIMONIO ACCIONISTAS PT Saldo A/R Saldo Aud. CLIENTE ABC 10 Detalle Capital SS1 xxx xxx xxx SUMARIA INGRESOS SS2 xxx xxx xxx Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. Reservas ……..
Detalle ……..
……
xxx
xxx
xxx
CLIENTE ABC 20 SUMARIA INGRESOS PT Saldo A/R Saldo Aud. …… xxx xxx xxx
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AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO TRABAJO-LINEAMIENTOS LINEAMIENTOS GENERALES) Comercial S.A. A1-1 Arqueo del Fondo Fijo Efectuado el 02-01-10 Hora Inicial: 8h00 Hora Final:8h20 Fondo Fijo: Direcciones Responsable del fondo: Juan Puente Importe:$1.100,oo Denominación Cantidad Importe Parcial Total Billetes: 20 5 100 365 371α 10 10 100 5 30 150 1 15 15 Monedas: 6 2 1 2 8 0,5 4 Comprobantes: 420 Factura #130;Artículos de limpieza 80γ Ajuste con referencia cruzada a Factura #150; Periódico. 140γ la hoja de ajustes HAR-a1 Factura #135 Suministros 200γ Total: 791 Diferencia: 309ϕ La cantidad de $1.100 (Un mil cien dólares) es el total del fondo fijo de caja chica de la dirección, según se detalla anteriormente. El dinero contado en presencia del señor auditor en billetes y monedas da un total de $371 (trescientos setenta y un mil dólares), facturas legalizadas 420 (cuatrocientos veinte) con un total de setecientos noventa y un dólares. Quito, enero 02 del 2010 Juan Puente RESPONSABLE DEL FONDO Ajuste con referencia cruzada a γ= Facturas debidamente legalizadas α= Valores contados en presencia del señor Puente la hoja de ajustes HAR-a1 ϕ= Diferencia en caja Conclusiones de Auditor: El importe de efectivo y facturas justificadas es de $791,oo. No se justifica un vale de $250 guardando relación a las técnicas de control recomendadas.
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AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO ANTERIOR) Empresa Comercial S.A. Balance General Del 1 de enero al 31 de diciembre2008
ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES DISPONIBLE Caja Bancos Inversiones REALIZABLE Cuentas por Cobrar REALIZABLE I Inventarios t i ANTICIPADOS O PREPAGADOS Sueldos Pagados por Anticipados ACTIVOS FIJOS Terrenos Edificios DepreciaciónAcumulada Edificio Maquinaria y Equipo Depreciación p Acumulada M. y E. Patentes OTROS ACTIVOS Inversiones Largo Plazo TOTAL ACTIVOS
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE PASIVOS CORRIENTES Proveedores de mercadería 1.590,00 Acreedores Diversos 35.200,00 I t a la l Renta R t por Pagar P 59.110,00 Impuesto 15% Participación Trabajadores por Pagar 302.300,00 Dividendos por Pagar PASIVOS NO CORRIENTES Hipotecas por Pagar 5.860,00 Bonos por Pagar TOTAL PASIVOS 90.000,00 260.00,00 PATRIMONIO -58.300,00 Capital en Acciones 328.300,00 Reservas -138.000,00 Utilidades Retenidas 65.000,00 TOTAL PATRIMONIO 157 900 00 157.900,00
146.700,00 12.500,00 8.400,00 0,00 10.000,00 0,00 250.000,00 327.600,00
375.000,00 41.250,00 349 810 00 349.810,00 766.060,00
84.700,00 1’193. 660,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
1’193. 660,00
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AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO A AUDITAR) Empresa Comercial S.A. Balance General Del 1 de enero al 31 de diciembre2009
ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES DISPONIBLE Caja Bancos Inversiones REALIZABLE Cuentas por Cobrar REALIZABLE I Inventarios t i ANTICIPADOS O PREPAGADOS Sueldos Pagados por Anticipados ACTIVOS FIJOS Terrenos Edificios DepreciaciónAcumulada Edificio Maquinaria y Equipo Depreciación p Acumulada M. y E. Patentes OTROS ACTIVOS Inversiones Largo Plazo TOTAL ACTIVOS
1.900,00 45.556,00 114.450,25 305.300,00 165.200,00 6.240,00 75.000,00 375.00,00 -71.300,00 328.300,00 -148.500,00 58.000,00
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE PASIVOS CORRIENTES Proveedores de mercadería Acreedores diversos Impuesto a la Renta por Pagar 15% Participación Trabajadores por Pagar Dividendos por Pagar PASIVOS NO CORRIENTES Hipotecas por Pagar Bonos por Pagar TOTAL PASIVOS
143.500,00 14.000,00 39.456,25 22.275,00 14.000,00 17.725,00 150.000,00 300.956,25
PATRIMONIO Capital en Acciones Reservas
450.000,00
Utilid d Retenidas Utilidades R t id
373 640 00 373.640,00
66.250,00
TOTAL PATRIMONIO
889.890,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
1’290. 846,25
35.700,00 1’290. 846,25
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AUDITORIA FINANCIERA– PLANIFICACIÓN DETALLADA (HOJA DE TRABAJO) A A O) Auditores S.A. Hoja de Trabajo – Balance General Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010 ÍNDICE
DETALLE
SALDO 2008
SALDO 2009
95 900 00 95.900,00
161 906 25 161.906,25
A
Efectivo y Equivalentes
B
Cuentas y Documentos Cobrar
302,300,00
305.300,00
C
Inventarios
157,900,00
165.200,00
F
Anticipados o Prepagados
5.860,00
6.240,00
W
Activos Fijos
547.000,00
616.500,00
X
Otros Activos
84.700,00
35.700,00
AA
Proveedores
-146.700,00
-143.500,00
BB
Acreedores diversos
-12.500,00
-14.000,00
CC
Pasivos Acumulados por Pagar
-18.400,00
-75.731,25
DD
Pasivos no Corrientes
-250.000,00
-167.725,00
SS
Capital y Reservas
-416.250,00
-516.250,00
WW
Utilidades Retenidas
-349.810,00
-373.640,00
A/R
H
SALDO DE AUDITORIA
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Fuen ntes y naturraleza Objetivos de la audittoría para cuentas por cobrar y ventas.
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CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Fuente, naturaleza y objetivos de la auditoría Las cuentas por Cobrar representa un derecho monetario contra un deudor y generalmente se constituyen en un exigible a corto plazo (menor a un año) a consecuencia de la venta de bienes y servicios clientes , incluyen una serie de derechos, como préstamos a altos ejecutivos o empleados, préstamos a subsidiarias, derechos por reembolsos de impuestos y anticipo p a pproveedores. Los documentos ppor cobrar se utilizan ppara manejar j transacciones de monto sustancial.
• XX
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- Cuentas C entas por cobrar (crédito simple)
PRESE ENTACIÓ ÓN:
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CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Presentación , tipo y cuentas relacionadas
Activo corriente Activo Disponible: Caja Bancos I Inversiones i (CP) Exigible
Cuentas de control Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas p por cobrar no comerciales
Cuentas relacionadas
- Documentos por cobrar (documentario) - Estimación de incobrables ((Previsión)) - Ventas - Impuestos (IVA Pagado) - Descuentos comerciales - Descuentos por pronto pago - Devoluciones en ventas Anticipos y prestamos al personal Di id d por cobrar Dividendos b Crédito Fiscal IVA, etc
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CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Separación de funciones y técnicas de control Los controles ineficaces sobre las ventas a crédito y las cuentas y los documentos por cobrar pueden ser costosos y producir pérdidas significativas para cualquier empresa. Por ejemplo, puede enviarse mercaderías a clientes cuyo crédito vigente no haya sido cancelado. Puede haberse hecho despacho a los clientes sin haber avisado al departamento de facturación. Las facturas pueden tener errores en precios y cantidades. El control interno sobre las ventas a crédito se ve fortalecido por una adecuada separación de funciones responsabilizando a diferentes departamentos o individuos funciones como: Documentos por Cobrar C t por Cobrar Cuentas C b 1) La preparación o toma del pedido de 1) La persona que custodia los documentos por cobrar no ventas; debe tener acceso al efectivo o a los registros de 2) La aprobación del crédito; contabilidad; 3) La entrega de las mercaderías; 2) La renovación de documentos por cobrar deben ser 4) Los despachos; autorizados por escrito por un alto ejecutivo que no 5) La Facturación: comprobación tenga la custodia de los documentos; y registro de contabilidad; 3) El castigo de los documentos no pagados sea aprobado 6) El manejo de las cuentas de control; por escrito por altos funcionarios autorizados como 7) El manejo de las cuentas de movimiento responsables que adopten procedimientos efectivos para de los clientes: conciliación mayores un seguimiento i i t posterior t i d esos documentos de d t no generales con auxiliares; 8) Las aprobaciones de las devoluciones y pagados. rebajas en ventas; g de cuentas 9) La autorización de castigos incobrables.; Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR: La autorización de castigos de i b bilid d objetivos, incobrabilidad, bj i estimaciones i i y factores f en su determinación d i ió
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Objetivos de la Provisión ctas. Incobrables.
Estimación de Incobrabilidad
1) Reconocer pérdida por ventas entas a crédito a deudores de dores 1) Porcentaje P t j sobre b ventas t all crédito édit 1%; 1% 2) Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar incobrables; 2) Mostrar el valor realizable estimado de las cuentas < 10% acumulado; 3) Clasificación de cuentas por antigüedad de por cobrar; y saldos; 3) PCGA: Exposición y Prudencia Estado de antigüedad de Saldos Informe del departamento Legal Factores en determinación de la Confirmación de saldos al cliente provisión de las cuentas por cobrar: Comportamiento del cliente con la empresa en el tiempo
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Vigentes Vencidas
Cuentas por cobrar
Clientes de alta rentabilidad, y b buena voluntad l t dd de pago
Incobrables
Tipo B Clientes rentables, y buena voluntad de pago Tipo C Clientes no rentables y baja voluntad de pago
(-) A Antigüeda ad
Tipo de cliente::
Tipo A
Vigenciaa:
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CUENTAS POR COBRAR: Clasificación y requerimientos de control
- 30 días - entre 31 y 60 días - entre 61 y 90 días - mayores a 90 días
Riesgo (+)
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CUENTAS COBRAR Y VENTAS: Papeles de trabajo
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Cuentas por cobrar 1) 2) 3) 4)) 5) 6) 7) 8)
Programa Sumaria de cuentas y documentos por cobrar; Detalle de cuentas por cobrar Balance de p prueba p por edades de las cuentas comerciales. Análisis de otras cuentas por cobrar. Análisis de documentos por cobrar e intereses relacionados. Análisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables. Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, mes por producto o por territorio, territorio o mediante la relación de ventas presupuestadas con ventas reales.
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CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/Parte1 Objetivos
P R O G R A M A M O D E L O E F E C T I V O Y E Q U I VA L E N T E S P M / C U E N TA S Y D O C U M E N T O S P O R C O B R A R COMPAÑÍA: COMERCIAL S.A. Objetivo: 9 Considerar el control interno sobre las cuentas y documentos por cobrar y las transacciones de ventas. 9 Sustentar la existencia de las cuentas por cobrar y documentos, y la ocurrencia de las transacciones de ventas. 9 E s t a b l e c e r l a i n c l u s i ó n c o m p l e t a d e l a s c u e n t a s y d o c u m e n t o s p o r c o b r a r, y d e l a s transacciones de ventas. 9 Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas y documentos por cobrar contabilizadas. 9 D e t e r m i n a r s i l a v a l u a c i ó n d e l a s c u e n t a s y d o c u m e n t o s p o r c o b r a r, y d e l a s v e n t a s esta hecha con los valores realizables netos apropiados. 9 D e t e r m i n a r s i l a p r e s e n t a c i ó n y r e v e l a c i ó n d e l a s c u e n t a s y d o c u m e n t o s p o r c o b r a r, y ventas son adecuadas.
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CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/parte2 Procedimientos
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Comercial S.A Programa de auditoría Documentos y cuentas por cobrar OBJETIVOS: • Considerar C id ell controll interno i sobre b las l cuentas por cobrar b y las l transacciones i d ventas. de • Sustentar la existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de ventas. • Establecer la inclusión completa de las cuentas por cobrar y de las transacciones de ventas. • Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar contabilizadas. • Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y de las ventas esta hecha con los valores realizables netos apropiados. • Determinar D t i sii la l presentación t ió y revelación l ió de d las l cuentas t por cobrar b y ventas t son adecuadas. d d Procedimiento Verifique si la empresa a realizado cobros posteriores a la fecha de la auditoría dit í Elabore la sumaria de cuentas y documentos por cobrar; Elabore la cédula analítica de la cuenta clientes, confirme la deuda que tiene el cliente con la empresa auditada; Obtenga los auxiliares de los clientes y cuentas pendientes de vencimiento; Verifique la exactitud aritmética; Identifique las cuentas por cobrar de más de un mes de antigüedad; Prepare el control de la circularización e indicar posible respuestas: conformes, inconformes aclaradas, no contestadas, y devueltas por correo; Entregar modelo de circularización a la empresa para que sean preparadas las cartas; Proponer ajustes que puedan resultar de la revisión; Realice estudio de recuperabilidad considerando los saldos por cobrar antiguos con algún problema conocido.
P/T
Realizado por:
Tiempo Estimado
Tiempo Real
Observaciones
B1-1
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AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR AGA
Auditores S.A. SA Hoja Resumen de Cuentas y Documentos por Pagar Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010 DETALLE
R/PT
SALDO 2008
SALDO 2009
Clientes
B-1
287.300,00
297.900,00
Accionistas
B-1
11.400,00
5.700,00
Empleados y trabajadores
B-1
3,600,00
1.700,00
302.300,00
305.300,00
Total Cuentas y Documentos por pagar
A/R
B
SALDO DE AUDITORIA
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AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR AGA
Auditores S.A. SA Detalle de Clientes Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010 DETALLE
R/PT
SALDO 2008
SALDO 2009
Clientes
B-1-1
87.300,00
97.900,00
Provisión Cuentas Incobrables
B-1-1
-8.258,70
-14.818,52
A/R
B1 B-1
SALDO DE AUDITORIA
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AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO (INFORMACIÓN A CONSIDERAR)
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AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO - ANÁLITICA Auditores S.A. Análisis de Provisión Para cuentas Incobrables Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010
B-1-1
22.881,75
Saldo Según Libros al 31 de diciembre del 2009 Deducir: Cancelaciones durante el año fiscal 2010 2010, junio 12 . Señor Juan Robles 2010 diciembre 6. 6 Pedro Castro
6.581,44 8.041,60
µ 14.623,04 14 623 04 8.258,70
Total provisión Cuentas por Cobrar 2009 Agregar: Provisiones para el año terminado el 31-122010 con base en el balance de prueba por edades de las cuentas por cobrar al 31-12-2010. Saldo según libro mayor al 31 de diciembre del 2010
Ajuste con referencia cruzada a la hoja de ajustes ARAR-1-3
Ajuste a1 Para aumentar las provisiones basándose en pruebas a los procedimientos de recuperabilidad y análisis, en B-1-6. Saldo ajustado al 31 de diciembre del 2010 Marcas de auditoria
γ µ ∞
Procedimientos de auditoria aplicados o pruebas sustantivas
γ
6.589,81 14.818,52
ARÆa1
∞
5.151, 48 20.000,oo
Referencia cruzada con la sumaria de cuentas por cobrar
Conciliado con el mayor general. B-1 Autorización examinada del contador para castigar a la cuenta. cuenta Provisión acumulada ajustada en base de las pruebas de recuperabilidad realizado en la cédula B-1-6
Conclusión de los auditores: Con base en los resultados de las pruebas de recuperabilidad y los procedimientos analíticos hechos en la cédula B-6. El saldo ajustado de la provisión para cuentas incobrables, incobrables esta razonablemente determinado para valorar las cuentas por cobrar a un valor realizable neto. neto C.E.P. C E P A.G.G. AGG Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO –HOJA DE AJUSTE
Auditores S.A. SA AR Sumaria de ajustes y reclasificaciones Auditoria del 01 de enero del 2009 al 31 de diciembre del 2010
Ref. P/T B11 B-1-1
Código de Cuenta 6.1.1.1.08 2.1.1.4.08
Detalle
Debe afectarse a la cuenta de resultados o de grupo
-a1C Cuentas t IIncobrables b bl
Provisión Cuentas Incobrables
Debe
Haber
5 151 48 5.151,48 5.151,48
Para aumentar la provisión cuentas incobrables a la cantidad considerada necesaria con base a las pruebas realizadas
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AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR AGA
Auditores S.A. SA Detalle de Clientes Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010 DETALLE
R/PT
SALDO 2008
SALDO 2009
Clientes
B-1-1
87.300,00
97.900,00
Provisión Cuentas Incobrables
B-1-1
-8.258,70
-14.818,52
A/R
-5.151, 48
B1 B-1
SALDO DE AUDITORIA
-20.000,00
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AUDITORIA FINANCIERA – INFORME /DICTÁMEN DE AUDITORÍA
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Requisitos mínimos del informe de auditoría
Un título que exprese la frase Informe de los Auditores Independientes, lugar y fecha de emisión.
La declaración de que la auditoría se condujo de conformidad con normas de auditoría generalmente aceptadas.
La declaración de que los estados financieros identificados en el informe, fueros auditados.
La declaración de que las normas de auditoría generalmente l aceptadas d se incluyeron i l en la l planificación del auditor para la realización de la auditoría.
La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Empresa, y que la responsabilidad del auditor, es expresar una opinión sobre su razonabilidad.
La opinión acerca de si los estados financieros presentan o no razonablemente y en todos aspectos, la situación financiera de la Compañía, los resultados de sus operaciones los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el año terminado. Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA – INFORME /DICTÁMEN DE AUDITORÍA
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AUDITORIA FINANCIERA – INFORME ESTÁNDAR NO
Condición Modificación SI Qué Clase..?
INCERTIDUMBRE
IMPORTANTE
INFORME ESTANDAR
NEGOCIO EN MARCHA
IMPORTANTE Y GENERALIZADA
PARRAFO EXPLICATIVO ADICIONAL
LIMITACION AL ALCANCE
IMPORTANTE Y GENERALIZADA
ABSTENCION DE OPINION
DESVIACION A PCGA
IMPORTANTE
SALVEDAD
UNIFORMIDAD
IMPORTANTE
OPINION NEGATIVA
IMPORTANTE Y GENERALIZADA
PARRAFO EXPLICATIVO ADICIONAL
ENFASIS EN UN ASUNTO
IMPORTANTE
PARRAFO EXPLICATIVO ADICIONAL
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AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA - PÁRRAFO EXPLICATIVO Circunstancias en las que se requiere que el auditor incluya un párrafo explicativo al informe estándar, mientras no se afecte al dictamen limpio.
Cuando C d ell auditor dit decide d id basarse b o hacer referencia al informe de otro auditor para formular su opinión
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AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA - PÁRRAFO EXPLICATIVO
Luego del párrafo de Opinión. Si existen cambios importantes en los PCGA o en sus métodos de aplicación y su efecto en la comparabilidad de los EEFF, necesariamente debe citarse un párrafo explicativo li ti i di d la indicando l naturaleza t l dl del cambio y hacer referencia a la respectiva nota explicativa. NEA 25 “…falta de uniformidad luego g del p párrafo de opinión…”.
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AUDITORIA FINANCIERA – INFORME CON SALVEDADES
1) Incertidumbres 2) Limitaciones al Alcance de la Auditoría 3) Contrato de Informe Limitado
1) Revelación inadecuada 2) Desviación a los PCGA que involucren incertidumbre - Principios de Contabilidad Inadecuados - Estimaciones contables no razonables 3) Cambios contables - Por exigencia de norma - Cambios justificados por la Administración Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORÍA – ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
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AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA – OPINIÓN NEGATIVA
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