Primeras Jornadas Nacionales Transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME www.themegallery.com
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Activos Financieros y su deterioro, Pasivos Financiero y Costos por Préstamos Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Patrimonio
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Activos Financieros y su deterioro, Pasivos Financieros y Costos por Préstamos
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contrato que da lugar a: Un activo financiero en una entidad y
Un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS a) Efectivo, cuentas bancarias y equivalentes de efectivo. b) Cuentas por cobrar o pagar de origen comercial, en moneda nacional o moneda extranjera. c) Préstamos de bancos y terceros. d) Préstamos a o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son reclamados. e) Obligaciones negociables: Bonos e instrumentos de deuda similares. f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta. g) Compromisos de recibir un préstamo 5
ELECCIÓN DE POLÍTICA CONTABLE Una entidad podrá optar entre aplicar:
a
Lo previsto en la sección 11 y 12 en su totalidad, o
b
Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 y los requerimientos de información a revelar de las secciones 11 y 12
6
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
RECONOCIMIENTO
Sólo cuando una entidad se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. Reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero.
7
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN INICIAL
1
BASE DE MEDICIÓN Precio de la Transacción
OBSERVACIÓN Se incluyen los costos de transacción
8
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN INICIAL
1
BASE DE MEDICIÓN Precio de la Transacción
OBSERVACIÓN Se incluyen los costos de transacción
El 01 de octubre de 2010 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagadas adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones
9
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN INICIAL: Precio de la Transacción, más costos de transacción El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagadas adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones
10
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN INICIAL: Precio de la Transacción, más costos de transacción El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
20X0 01-OCT
117-540 111-572
Inversiones en instrumentos de patrimonio Bancos moneda nacional
300.250,00 300.250,00
11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN INICIAL
2
BASE DE MEDICIÓN Precio de Transacción (Valor Razonable con cambios en Resultados)
OBSERVACIÓN No se incluyen los costos de transacción
12
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN INICIAL
2
BASE DE MEDICIÓN Precio de Transacción (Valor Razonable con cambios en Resultados)
OBSERVACIÓN No se incluyen los costos de transacción
El 01 de octubre de 2010 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagadas adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones 13
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN INICIAL: Precio de la Transacción, sin costos de transacción El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones.
14
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN INICIAL: Precio de la Transacción, sin costos de transacción El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
20X0 01-OCT
111-576
Inversiones para negociar
511-626
Gastos comisiones bancarias
111-572
Bancos moneda nacional
300.000,00 250,00 300.250,00 15
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN INICIAL BASE DE MEDICIÓN 3
OBSERVACIÓN
Valor presente de los pagos Si el acuerdo constituye transacción futuros, descontados a una tasa una de interés para un instrumento financiera similar
16
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN INICIAL BASE DE MEDICIÓN 3
OBSERVACIÓN
Valor presente de los pagos Si el acuerdo constituye transacción futuros, descontados a una tasa una de interés para un instrumento financiera similar
El 02 de enero de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM 120.000,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual.
17
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN INICIAL: Valor Presente de los pagos descontados. El 02 de enero de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM 120.000,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual.
Valor Presente = Valor Futuro x (1+i) -n
18
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN INICIAL: Valor Presente de los pagos descontados. El 02 de enero de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM 120.000,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual.
Valor Presente = Valor Futuro x (1+i) -n VP = 120.000,00 x (1+0,05)-2 VP = 120.000,00 x (0,90702948) VP = 108.843,54
19
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN INICIAL: Valor Presente de los pagos descontados. El 02 de enero de 2010 la entidad vende a crédito mercancía por UM 120.000,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual.
VP = 108.843,54 FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
2010 02-ENE
113-430 411-700
Cuentas por cobrar clientes Venta de Mercancías
108.843,54 108.843,54
20 Se omitieron los efectos del IVA a los fines académicos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN INICIAL
4
BASE DE MEDICIÓN OBSERVACIÓN Importe no descontado del Si no tienen establecida efectivo o cualquier una tasa de interés y contraprestación a pagar o sean clasificados como recibir. corrientes.
21
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN INICIAL
4
BASE DE MEDICIÓN OBSERVACIÓN Importe no descontado del Si no tienen establecida efectivo o cualquier una tasa de interés y contraprestación a pagar o sean clasificados como recibir. corrientes. El 01 de noviembre de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM 100.000,00 a un plazo de 3 meses.
22
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN INICIAL: Importe no descontado del efectivo o cualquier contraprestación a recibir o pagar El 01 de noviembre de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM 100.000,00 a un plazo de 3 meses. FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
20X0 01-NOV
113-430 411-700
Cuentas por cobrar clientes Venta de Mercancías
100.000,00 100.000,00
23 Se omitieron los efectos del IVA a los fines académicos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN POSTERIOR Todos los Instrumentos Financieros se miden al Costo Amortizado o Costo menos deterioro.
Excepto: Inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y las acciones ordinarias sin opción de venta, cotizadas en bolsa o cuyo valor razonable pueda ser medido fiablemente
Valor Razonable, con cambios en el valor razonable reconocido en resultados 24
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN POSTERIOR BASE DE MEDICIÓN
1
Costo menos deterioro del valor
OBSERVACIÓN Aplicable a inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta cotizadas en bolso o cuyo valor razonable no puede medirse en forma fiable.
25
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN POSTERIOR: Costo menos deterioro del valor El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. En Asamblea Ordinaria de accionistas del 30/11/2010, se aprueban los estados financieros reconociéndose una pérdida, lo que afecta en UM 3 por cada acción.
Medición Inicial= Precio de transacción FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
111-576
Inversiones en Instrumentos de Patrimonio
300.250,00
HABER
20X0 01-OCT
111-572
Bancos moneda nacional
300.250,00 26
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN POSTERIOR: Costo menos deterioro del valor El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. En Asamblea Ordinaria de accionistas del 30/11/2010, se aprueban los estados financieros reconociéndose una pérdida, lo que afecta en UM 3 por cada acción. FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
611-576
Gastos por Deterioro de Invers.
111-676
Deterioro Acum. Inversiones
DEBE
HABER
20X0 31-DIC
30.000,00 30.000,00
27
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN POSTERIOR BASE DE MEDICIÓN
2
Valor Razonable: Cambios en el Valor Razonable reconocido en el resultado.
OBSERVACIÓN Aplicable a inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta cotizadas en bolso o cuyo valor razonable puede medirse en forma fiable.
28
Valor razonable de Activos o Pasivos Financieros JERARQUÍA PARA ESTIMAR EL VALOR RAZONABLE:
Precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo; o Precio de una transacción reciente para un activo idéntico; o Utilizando una técnica de valoración
29
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN POSTERIOR: Valor Razonable, con cambio del VR reconocido en resultados El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones.
Medición Inicial= Valor Razonable sin gastos de transacción FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
20X0 01-OCT
111-576 111-572
Inversiones para negociar Bancos moneda nacional
300.000,00 300.000,00
30
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN POSTERIOR: Valor Razonable, con cambio del VR reconocido en resultados El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. A diciembre de 20X0 las acciones se cotizan en UM 35.
31
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN POSTERIOR: Valor Razonable, con cambio del VR reconocido en resultados El 01 de octubre de 20X0 se adquieren 10.000 acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00 , habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. A diciembre de 20X0 las acciones se cotizan en UM 35. FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
20X0 31-DIC
111-576 431-700
Inversiones para negociar Ingresos por cambio VR
50.000,00 50.000,00
32
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN POSTERIOR BASE DE MEDICIÓN
3
OBSERVACIÓN Aplicable a Instrumentos de deuda: cuentas, Costo amortizado utilizando pagarés, préstamos por el método de Interés Efectivo cobrar o pagar, cuando sean transacciones financieras.
33
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN POSTERIOR: Costo amortizado utilizando el método de Interés Efectivo EL NETO DE: El importe al que se midió en el reconocimiento inicial Menos: los reembolsos del capital; y en el caso de activos, cualquier reducción por deterioro o incobrabilidad Mas o menos: la amortización acumulada de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento, utilizando el método del interés efectivo.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS MEDICIÓN POSTERIOR: Costo amortizado utilizando el método de Interés Efectivo El 02 de enero de 2010 la entidad vende a crédito mercancía por UM 120.000,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual.
Medición Inicial= Valor Presente de los flujos futuros FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
2010 02-ENE
113-430 411-700
Cuentas por cobrar clientes Venta de Mercancías
108.843,54 108.843,54
35 Se omitieron los efectos del IVA a los fines académicos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS Cálculo del Costo Amortizado Int. 5%
Costo Amort.
A
108.843,54
5.442,18
114.285,71
Dic - 2010
114.285,71
5.714,29
120.000,00
Dic - 2011
Medición Posterior = Costo Amortizado FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
2010 31-DIC
113-430
Cuentas por cobrar clientes
421-700
Ingresos por Intereses
5.442,18 5.442,18
36
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
MEDICIÓN POSTERIOR BASE DE MEDICIÓN 4
Costo menos deterioro del valor
OBSERVACIÓN Si no tienen establecida una tasa de interés y sean clasificados como corrientes.
37
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS El 01 de noviembre de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM 100.000,00 a un plazo de 3 meses.
Medición Inicial = Importe sin descontar FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
20X0 01-NOV
113-430 411-700
Cuentas por cobrar clientes Venta de Mercancías
100.000,00
38
100.000,00
Medición Posterior = Importe sin descontar Por estar dentro del plazo comercial, no se genera ajuste al cierre.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Reconocimiento Al final de cada período sobre el que se informa Se evalúa la existencia de evidencia objetiva de deterioro del valor Si existe se debe reconocer inmediatamente la pérdida por deterioro del valor 39
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Medición Activos medidos al costo amortizado Diferencia entre el importe en libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimado, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo 40
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Medición Activos medidos al costo menos deterioro Diferencia entre el importe en libros y la mejor estimación del importe que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa 41
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS El 01 de noviembre de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM 100.000,00 a un plazo de 3 meses. El 20 de diciembre de 20X0 la entidad concedió más tiempo al cliente para cancelar la deuda y estima que el cliente pagará aproximadamente un año después de la fecha de renegociación. La tasa de interés de mercado es del 5% anual
42
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS La entidad debe reconocer el deterioro del valor de la cuenta por cobrar.
n Valor Presente = Valor Futuro/(1+i) 1 VP = 100.000,00/(1+0,05) VP = 95.238,10 FECHA
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
611-576
Gastos por Deterioro de Cuentas a Cobrar
111-530
Deterioro Acumulada de Cuentas a Cobrar
DEBE
HABER
20X0 31-DIC
4.761,90 4.761,90
43
Reversión de la pérdida por deterioro • Si, en períodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor disminuye la entidad revertirá la pérdida. • La reversión de la pérdida por deterioro se realizará ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora. • La reversión no podrá exceder al importe en libros que habría tenido de no haberse reconocido la pérdida.
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS EN LAS NOTAS: 1. Base (s) de medición utilizadas para instrumentos financieros 2. Categorías de activos y pasivos financieros 3. Baja en cuenta 4. Pignoración de activos financieros como garantía 5. Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar 6. Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS EN LA TRANSICIÓN A VEN-NIF 1. No hay diferencia con lo establecido en VenPCGA; 2. Al 01/01/2010 o fecha de cierre inmediata posterior, deben estar medidos al costo menos deterioro, costo amortizado o al valor razonable.
Costos por Préstamos
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COSTOS POR PRÉSTAMOS INCLUYE: 1. Gastos por intereses; 2. Cargas financieras por arrendamientos financieros; y 3. Las diferencias en cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera.
1. Se reconocerán siempre en el resultado del ejercicio en que se incurren. 2. Para su devengamiento debe aplicarse el método del interés efectivo.
Provisiones, Contingentes y Patrimonio
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PASIVOS OBLIGACIONES PRESENTES ACREEDORES COMERCIALES
OBLIGACIONES ACUMULADAS
CIERTAS
INCIERTAS
Obligaciones Laborales
Provisiones
PASIVOS FINANCIEROS
PROVISIONES
P a s i v o s
Vencimiento
Incierto
Ocurrencia del evento futuro
Probable (+ 50%)
Valor
Desconocido
Puede cuantificarse
En forma fiable
Forma de valorarlo
La mejor estimación
PROVISIONES
1 2 3
• No existe otra alternativa, sino liquidar la obligación. • Obligación Legal • Obligación Implícita
PROVISIONES Mejor estimación: El importe que la entidad pagaría a la fecha que informa, para liquidar la obligación. Cuando involucra varias partidas, se calculará por la ponderación de los posibles desenlaces. Cuando se refiera a una obligación única, el desenlace más probable. Por efecto del valor del dinero en el tiempo, el valor presente de los importes requeridos para liquidar el pasivo.
PROVISIONES Sólo se cargará contra la provisión los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. Su importe debe evaluarse en cada fecha en que se informa.
CONTINGENTES ACTIVO: Probabilidad de entrada de beneficio económico futuro, pero prácticamente incierta PASIVO: Obligación posible, pero incierta
• Se revela una descripción de su naturaleza • Si no se pueden estimar sus efectos, se debe revelar este hecho
PATRIMONIO EMISIÓN INICIAL DE ACCIONES
• Se reconocen cuando se emiten y otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recurso • Se miden a VR del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir • Si el pago se aplaza, la medición inicial se hará sobre la base del valor presente • Los costos de las transacciones de patrimonio se reconocen como una deducción del mismo.
PATRIMONIO EMISIÓN INICIAL DE ACCIONES • Se emite 200 acciones a UM 100 cada una • En la emisión se incurren en gastos por UM 100 FECHA
DESCRIPCIÓN
20X0
DEBE
HABER
-1Banco
20.000,00
Capital Social
20.000,00 -2-
Reservas (Voluntarias) Banco
100,00 100,00
Para efecto de este ejemplo, se omiten los asientos de emisión y suscripción de acciones
PATRIMONIO DEUDA CONVERTIBLE O INSTRUMENTOS COMPUESTOS
• El producto se distribuye entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio • Para la distribución de patrimonio: se determina el importe del pasivo y el importe del patrimonio lo constituirá el valor residual.
PATRIMONIO DEUDA CONVERTIBLE O INSTRUMENTOS COMPUESTOS El 01 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un valor nominal de UM 100,00, por título y son por cinco años, sin costos de transacción. El interés es pagadero anualmente al final del período a una tasa del 4%, cada bono es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones ordinarias, en cualquier momento hasta el vencimiento. La tasa de interés de un instrumento similar en el momento de la emisión fue del 6%.
PATRIMONIO DEUDA CONVERTIBLE O INSTRUMENTOS COMPUESTOS (A) Importe de la emisión
50.000,00
(a) Valor presente del principal (50.000,00)*(1,06^-5)
37.363,00
(b) Valor presente del interés pagadero anualmente al final del período de cinco años (2.000.00*[(1-(1,06)^-n)/0,06]
8.425,00
(B) Valor presente del pasivo (a) + (b)
45.788,00
(A) – (B) Valor residual del Patrimonio
4.212,00
Fórmulas: Vp
= Vf(1+i) -n
Vp = Q
[
-n 1-(1+i) i
]
Sus preguntas o comentarios … La interpretación oficial de la FCCPV sobre las disposiciones contenidas en los VENNIF, sólo se expone mediante las Aclaratorias o como respuestas a Consultas que pueden ser tramitadas a través de su página web www.fccpv.org