Ingresos por Actividades Ordinarias by Luis Alfredo Gómez Rodríguez

Primeras Jornadas Nacionales Transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME www.themegallery.com

LOGO

Ingresos por Actividades Ordinarias y Beneficios a los Empleados Preparación y Presentación de Estados Financieros

www.themegallery.com

LOGO

Ingresos por Actividades Ordinarias y Beneficios a los Empleados

www.themegallery.com

LOGO

INGRESOS Incrementos en los beneficios económicos; Entradas o Incrementos del valor de los activos; o Decrementos en las obligaciones. Se producen a lo largo del periodo que se informa; Da como resultado un aumento en el patrimonio.

INGRESOS

Los que surgen de ordinarias del negocio; Las ganancias.

las

actividades

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Hotel que presta el servicio de alojamiento, arrienda locales para tiendas y salones para eventos y posee restaurant para huéspedes y terceros.

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Hotel que presta el servicio de alojamiento, arrienda locales para tiendas y salones para eventos y posee restaurant para huéspedes y terceros. Concesionario de Vehículos: Venta de vehículos nuevos y usados; Venta de repuestos; y Reparaciones de vehículos. Transacciones Financieras

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS VENTAS DE BIENES PRESTACIÓN DE SERVICIOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (Contratistas) USO POR TERCEROS DE ACTIVOS DE LA ENTIDAD INTERESES; REGALÍAS; y DIVIDENDOS.

VENTA DE BIENES R E C O N O C I M I E N T O

Transferencia al comprador, los riesgos y ventajas.

Costos incurridos o por incurrir, puedan ser medidos con fiabilidad.

No se conserva ninguna participación en la gestión asociada con la propiedad, ni se retiene el control sobre los bienes.

Probabilidad de obtener los beneficios económicos asociados con la transacción.

Ingresos puedan ser medidos con fiabilidad.

PRESTACIÓN DE SERVICIOS R E C O N O C I M I E N T O

Ingresos puedan ser medidos con fiabilidad.

Costos incurridos o por incurrir, puedan ser medidos con fiabilidad.

Probabilidad de obtener los beneficios económicos asociados con la transacción.

El grado de terminación, al final del período sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN R E C O N O C I M I E N T O

Cuando el resultado de un contrato se pueda medir con fiabilidad.

Los ingresos del contrato como ingresos ordinarios; y Los costos asociados por referencia al grado de terminación.

USO DE ACTIVOS POR PARTE DE TERCEROS R E C O N O C I M I E N T O

1. Sea probable obtener los beneficios económicos asociados a la transacción; y 2. El importe puede ser medido con fiabilidad.

MEDICIÓN DEL INGRESOS VENTAS DE BIENES PRESTACIÓN DE SERVICIOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPARTIDA RECIBIDA O POR RECIBIR

GRADO DE TERMINACIÓN

INTERESES

MÉTODO DE LA TASA DE INTERÉS EFECTIVO

REGALÍAS

BASE ACUMULACIÓN SEGÚN EL CONTRATO

DIVIDENDOS

MONTO APROBADO POR LA ASAMBLEA

MEDICIÓN DEL INGRESOS VENTAS DE BIENES PRESTACIÓN DE SERVICIOS

VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPARTIDA RECIBIDA O POR RECIBIR

Importe recibido neto de descuentos, rebajas y similares, así como importes de terceros; Valor presente de los cobros futuros, en caso de transacciones financieras; Permutas; Transacciones combinadas.

VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE Venta de bienes con precio lista de Bs.45.000, otorgando 10% de descuento por pago de contado e interés del 10% anual si es a crédito.

Medición al contado 40.500 (45.000 – 4.500)

Medición a crédito comercial 45.000

Medición a crédito 2 años, 37.190,08 (45.000/(1+0,10) 2

PERMUTAS

RECONOCIMIENTO 1. Intercambio de bienes y/o servicios de distinta naturaleza; y 2. Transacción de carácter comercial.

PERMUTAS MEDICIÓN 1. Por el valor razonable de los bienes y/o servicios recibidos menos el efectivo o equivalente de efectivo recibido; o 2. Por el valor razonable de los bienes y/o servicios entregados menos el efectivo o equivalente de efectivo recibido; o 3. Por el valor en libro de los bienes y/o servicios entregados menos el efectivo o equivalente de efectivo recibido.

PERMUTAS Un concesionario vende un vehículo nuevo por Bs 280.000 y contrata a una empresa para que pinte el edificio. El valor por dicho trabajo está tarifado por la empresa en Bs 250.000. El concesionario entrega un vehículo como pago. El concesionario mide el ingreso por venta de bienes por Bs. 250.000. La empresa pintora mide el ingreso por venta de servicios y el activo adquirido por Bs. 280.000.

MEDICIÓN DEL INGRESOS VENTAS DE BIENES PRESTACIÓN DE SERVICIOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPARTIDA RECIBIDA O POR RECIBIR

GRADO DE TERMINACIÓN

DETERMINACIÓN DEL GRADO DE TERMINACIÓN 1. Proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos estimados; 2. Inspección del trabajo ejecutado; 3. Terminación de una porción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.

DETERMINACIÓN DEL GRADO DE TERMINACIÓN 1 Contrato para edificar inmueble de 2 pisos por Bs.F 12.000; 2 Costos totales de la obra Bs.F 9.000; 3 Tiempo de ejecución 1,5 años. Situación al cierre de ejercicio: a) El constructor ha invertido Bs.F 3.000; b) Las áreas culminadas representan el 30% de la obra total; c) El Ingeniero inspector ha certificado que el grado de terminación es el 28%.

DETERMINACIÓN DEL GRADO DE TERMINACIÓN POR LA PORCIÓN DE COSTOS INCURRIDOS 2 Costos totales de la obra Bs.F 9.000; a) El constructor ha incurrido en Bs.F 3.000; PCI= Costos incurridos neto de pagos no invertidos Costos totales estimados de la obra PCI = 3.000/9.000= 33,33% Ingresos a reconocer = 33,33% (12.000) = 4.000 Costos a reconocer = 3.000,00

DETERMINACIÓN DEL GRADO DE TERMINACIÓN

POR LA PORCIÓN DE LA TERMINACIÓN FÍSICA b) Las áreas culminadas representan el 30% del total

Ingresos a reconocer 30% (12.000) = 3.600 Costos a reconocer 3.000

DETERMINACIÓN DEL GRADO DE TERMINACIÓN

POR INSPECCIÓN DEL TRABAJO EJECUTADO c) El Ingeniero inspector ha certificado que el grado de terminación es el 28%. Ingresos a reconocer 28% (12.000) = 3.360 Costos a reconocer 3.000

DETERMINACIÓN DEL GRADO DE TERMINACIÓN POR LA PORCIÓN DE COSTOS INCURRIDOS INGRESOS = 4.000,00 COSTOS = 3.000,00 POR LA PORCIÓN DE LA TERMINACIÓN FÍSICA INGRESOS = 3.600,00 COSTOS = 3.000,00 POR INSPECCIÓN DEL TRABAJO EJECUTADO INGRESOS = 3.360,00 COSTOS = 3.000,00

MEDICIÓN DEL INGRESOS VENTAS DE BIENES PRESTACIÓN DE SERVICIOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPARTIDA RECIBIDA O POR RECIBIR

GRADO DE TERMINACIÓN

INTERESES

MÉTODO DE LA TASA DE INTERÉS EFECTIVO

REGALÍAS

BASE ACUMULACIÓN SEGÚN EL CONTRATO

DIVIDENDOS

MONTO APROBADO POR LA ASAMBLEA

REVELACIONES 1. Las políticas de contabilidad para el reconocimiento de ingresos y el método usado para determinar el porcentaje de terminación; 2. El importe total de ingresos reconocidos y provenientes de cada categoría de actividad ordinaria; 3. Los métodos utilizados para determinar el grado de realización del contrato de construcción en proceso. 4. Los importes por cobrar y pagar a los clientes por contratos ejecutados y en proceso, respectivamente

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS

EN LA TRANSICIÓN A VEN-NIF 1. No hay diferencia con lo establecido en VenPCGA, disposiciones aplicadas por supletoriedad. 2. Deben evaluarse los reconocimientos y mediciones efectuados durante el ejercicio iniciado el 01/01/2010 o fecha de inicio posterior y efectuar la corrección de errores, si los hubiere.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS BENEFICIOS A CORTO PLAZO BENEFICIOS POST-EMPLEO OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DECISIÓN DE LA ENTIDAD. DECISIÓN DE UN EMPLEADO.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS RECONOCIMIENTO o Como gastos, salvo que otra sección permita su capitalización.

o Su contrapartida será un pasivo, después de deducir los importes ya pagados. o Si los montos pagados supera los gastos causados, la diferencia será un activo.

BENEFICIOS A CORTO PLAZO

1. Remuneraciones: Sueldo, Salario, Comisiones; Horas Extra; Bono Nocturno; Otras Bonificaciones (monetarias y no monetarias). 2. Bono Vacacional. 3. Utilidades. 4. Prestaciones Sociales e Intereses.

BENEFICIOS A CORTO PLAZO

RECONOCIMIENTO

o A medida que los empleados prestan los servicios.

BENEFICIOS A CORTO PLAZO MEDICIÓN o Por el importe no descontado de los beneficios a corto plazo, que se espera que deba pagar por tales beneficios. o Cuando se permita la acumulación de los beneficios, se deben ajustar por los importes de los derechos acumulados.

o Deben ajustarse el pasivo, cuando sea imputable a la entidad, el diferimiento del disfrute de los beneficios de los empleados.

OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO

RECONOCIMIENTO

o A medida que se causan los derechos que se pagarán después de doce meses.

OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO MEDICIÓN Valor total neto de: 1. El valor presente de las obligaciones por los otros beneficios a largo plazo a la fecha que se informa; menos 2. El valor razonable de los activos del plan, si lo hubiere, que se emplearán para la cancelación directa de las obligaciones

BENEFICIOS POR TERMINACIÓN RECONOCIMIENTO o Cuando la entidad se encuentre comprometida de forma demostrable a: o Rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados, antes de la fecha normal de retiro; o Proporcionar beneficios por terminación, como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria.

BENEFICIOS POR TERMINACIÓN MEDICIÓN o Por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación a la fecha que se informa. o Cuando tales beneficios se deban pagar después de los 12 meses posteriores al cierre se medirán al valor descontado.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS REVELACIONES BENEFICIOS A CORTO PLAZO o No requiere revelación específica.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS REVELACIONES BENEFICIOS POR TERMINACIÓN BENEFICIOS A CORTO PLAZO

o Naturaleza de los beneficios, su política, el o No requiere revelación específica. importe y el nivel de financiamiento. o El pasivo contingente existente en caso que sea promovido por la empresa y no se conozca exactamente la aceptación del empleado.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS REVELACIONES

OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO o Naturaleza de los beneficios. o Importe de su obligación. o Nivel de financiamiento.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS EN LA TRANSICIÓN A VEN-NIF 1. No hay diferencia con lo establecido en VenPCGA, disposiciones aplicadas por supletoriedad. 2. Deben evaluarse los reconocimientos y mediciones efectuados durante el ejercicio iniciado el 01/01/2010 o fecha de inicio posterior y efectuar la corrección de errores, si los hubiere.

Preparación y Presentación de Estados Financieros

www.themegallery.com

LOGO

CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

CAMBIOS EN PATRIMONIO

RESULTADO INTEGRAL TOTAL

SITUACIÓN FINANCIERA

4 ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

5 INGRESOS Y GANANCIAS GASTOS Y PÉRDIDAS OTROS RESULTADOS INTEGRALES

FLUJOS DE EFECTIVO

CAPITAL DIVIDENDOS

ACTIVIDADES:

RESULTADO INTEGRAL TOTAL

OPERACIÓN

CAMBIO DE POLÍTICA

INVERSIÓN

CORRECCIÓN DE ERRORES

FINANCIACIÓN

NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas 8 para cada partida de los Estados Financieros.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Estado de Situación Financiera

ACTIVO, PASIVOS Y PATRIMONIO

Estado del Resultado Integral

INGRESOS – GANANCIAS GASTOS-PÉRDIDAS

Estado de Cambios en el Patrimonio

CAMBIOS RELACIONADOS CON LOS PROPIETARIOS

Estados de Flujos de Efectivo

ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES

Notas Revelatorias

POLÍTICAS DE CONTABILIDAD Y NOTAS EXPLICATIVAS

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO NO CORRIENTES

CORRIENTES

CORRIENTES Se espera realizar o vender en el ciclo normal de operación; Se mantiene para negociación; Se espera realizar dentro de los próximos 12 meses; o Es efectivo no restringido por más de 12 meses

NO CORRIENTES Todos los demás

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO CIRCULANTE Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Prepagados

FIJO Costos Depreciación Acumulada

OTROS ACTIVOS Inversiones Relacionadas y Accionistas Impuesto Diferido Otros Activos

CORRIENTE Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Prepagados

NO CORRIENTE PP&E (Costos) Depreciación Acumulada Inversiones Relacionadas y Accionistas Impuesto Diferido Otros Activos

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PYME, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de diciembre de 2011 y 2010 (Cifras expresadas en Bolívares)

ACTIVO Activo Corriente Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar comerciales Inventarios Prepagados Total activo corriente Activo no corriente Propiedades, planta y equipo (neto) Intangibles Activo por Impuestos Diferidos Total activo no corriente Total Activo

2011

2010

2.133 9.404 17.257 1.350 30.144

2.200 9.747 16.182 3.487 31.616

41.451 6.021 1.822 49.294

40.241 4.470 2.114 46.825

79.438

78.441

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PASIVO NO CORRIENTES

CORRIENTES

CORRIENTES Se espera liquidarlo en el ciclo normal de operación; Se mantiene para negociación; Debe liquidarse dentro de los próximos 12 meses; o No se tiene el derecho incondicional para aplazar su cancelación, dentro de los doce meses siguientes.

NO CORRIENTES Todos los demás

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PASIVO CORTO PLAZO CIRCULANTE Efectos por Pagar Cuentas por Pagar Contribuciones y Retenc. Otras cuentas por Pagar

MEDIANO PLAZO NO CIRCULANTE Hipoteca por Pagar

LARGO PLAZO OTROS PASIVOS Impuesto Diferido

CORRIENTES Efectos por Pagar Cuentas por Pagar Contribuciones y Retenc. Otras cuentas por Pagar

NO CORRIENTES Hipoteca por Pagar Impuesto Diferido

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Accionistas Minoritarios PATRIMONIO Atribuible a los Controladores Acciones no pagadas Reserva Legal Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO

PATRIMONIO Atribuible a los Controladores Acciones no pagadas Reserva Legal Resultados Acumulados Participación no controladora TOTAL PATRIMONIO

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PYME, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de diciembre de 2011 y 2010 (Cifras expresadas en Bolívares) 2011 PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Pasivo corriente Documentos y cuentas por pagar Provisiones para Obligaciones por Gtías. Gastos acumulados por pagar Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Pasivo por Impuestos Diferidos Total Pasivo Patrimonio Capital social Ganancias Acumuladas Reserva Legal Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

2010

43.562 4.284 4.883 52.729

42.140 4.200 4.577 50.917

14.021 66.750

13.966 64.883

5.018 7.419 251 12.688

5.018 8.289 251 13.558

79.438

78.441

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

INGRESOS y GANANCIAS

GASTOS y PÉRDIDAS

OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Proceden directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos; No comprenden efectos de corrección de errores o cambios de política; No incluyen partidas extraordinarias; Los gastos se reconocen sobre la base de una correlación directa con el reconocimiento del ingreso asociado; Conforman los resultados del ejercicio corriente. Resultado de la conversión de los EF de un negocio en el extranjero; Resultados Actuariales; y Cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Naturaleza del Gasto

Función del Gasto

Ingresos Ordinarios

(X)

Otros Ingresos

(X)

Variación de los Inv. de

Ingresos Ordinarios

(X)

Costo de Venta

Prod. Term. y en Proc.

Margen Bruto

Consumo de Mat P.

Otros Ingresos

(X)

Gastos por Benef. a Emp. X

Costos de distribución

Gtos por Dep y Amort.

Gastos de Administración

Otros Gtos de Operac.

Otros Gastos

Resultado a/ Impuestos

(X)

Total Gastos

Resultado a/ Impuestos

(X)

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Edo. de Resultados INGRESOS y GANANCIAS

GASTOS y PÉRDIDAS

OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Resultado Integral Total

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Edo. de Resultados

Edo. del Resultado Integral

INGRESOS y GANANCIAS

Resultado del periodo corriente

OTROS RESULTADOS INTEGRALES

GASTOS y PÉRDIDAS Resultado Integral Total Resultado del periodo corriente

Modelo aprobado, para su presentación de acuerdo con VEN-NIF BA-VEN-NIF N°5

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Aportes y transacciones con los propietarios Dividendos y otras distribuciones Efectos de Cambios de Políticas Contables y corrección de errores Resultados del Periodo Otro Resultado Integral del Periodo

Emisión de acciones; transacciones de acciones propias de cartera; acciones no pagadas

ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS Ingresos y Ganancias Gastos y Pérdidas Total Ganancias del Año

SUSTITUYE AL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y AL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Ganancias Acumuladas al inicio Dividendos pagados o por pagar

ÚNICOS CAMBIOS DURANTE EL PERIODO Resultados del Período.

Efectos de Cambios de Políticas Contables y corrección de errores

Dividendos.

Ganancias Acumuladas al cierre

Cambios de Políticas Contables.

Corrección de errores.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Actividades de Operación

Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, que generalmente entran en la determinación de los resultados.

Actividades de Inversión

Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.

Actividades de Financiación

Dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad.

NOTAS REVELATORIAS

PRESENTARÁN

REVELARÁN

información acerca de:

Información, que:

• las bases para la elaboración de los estados financieros,

• Siendo requerida por los VEN- NIF, que no se presente en el cuerpo de los estados financieros

• las políticas contables específicas empleadas

SUMINISTRARÁN Información adicional que: • Sea relevante para la comprensión de los estados financieros y no se haya incluido en ellos.

NOTAS REVELATORIAS Cada partida de los estados financieros contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.

Resumen de las Políticas Contables significativas: La base de medición utilizada. Las demás políticas utilizadas que sean relevantes. Los juicios diferentes a los que involucran estimaciones. Información sobre supuestos claves acerca del futuro y otras claves en las incertidumbres en las estimaciones.

NOTAS REVELATORIAS 1. Domicilio, forma legal, país de constitución, dirección de su sede social. 2. Descripción de la naturaleza de las operaciones y sus principales actividades PYME, C.A. es una sociedad mercantil inscrita el dd de Octubre de aaaa, en la Oficina de Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado XXXX, bajo el número 09, Tomo 5to.,Su sede está ubicada en YYYY, estado XXXX y sus principales actividades lo constituyen la compra y venta de vehículos nuevos y usados, así como repuestos para tales vehículos y la prestación de servicios de reparación de vehículos automotores.

NOTAS REVELATORIAS BASE DE PREPARACIÓN Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con 1. Principios de Contabilidad aplicados. Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela los cuales incorporan la Norma 2. Bases(VEN-NIF), de medición utilizadas. Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y 3. Moneda Funcional. Medianas Entidades (La NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y adoptada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, así como los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) emitidos y aprobados por la misma Federación.

NOTAS REVELATORIAS

La información requerida por las secciones de “La NIIF para las PYMES”

Cualquier relevante.

otra

información

adicional

Sus preguntas o comentarios … La interpretación oficial de la FCCPV sobre las disposiciones contenidas en los VENNIF, sólo se expone mediante las Aclaratorias o como respuestas a Consultas que pueden ser tramitadas a través de su página web www.fccpv.org