Primeras Jornadas Nacionales Transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME
Transición VenPCGA a VEN-NIF – PYME, visión teórico – práctica Certificación voluntaria en VEN-NIF-PYME
Transición VenPCGA a VEN-NIF – PYME, visión teórico – práctica
PROCESO DE TRANSICIÓN PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES Período de Transición
Estado de Situación Financiera de Apertura
Estados Financieros del Periodo de Transición
Primeros Estados Financieros de acuerdo con VEN NIF
01-01-2010
31-12-2010
31-12-2011
Un año de información comparativa
PROCESO DE TRANSICIÓN Período de Transición
Estado de Situación Financiera de Apertura
Estados Financieros del Periodo de Transición
Primeros Estados Financieros de acuerdo con VEN NIF
01-01-2010
31-12-2010
31-12-2011
Emitidos originalmente en VenPCGA
Emitidos originalmente en VenPCGA
PROCESO DE TRANSICIÓN Período de Transición
Estado de Situación Financiera de Apertura
Estados Financieros del Periodo de Transición
Primeros Estados Financieros de acuerdo con VEN NIF
01-01-2010
31-12-2010
31-12-2011
Reconocer y medir según políticas contables basadas en VEN-NIF-PYME Sección 35
PROCESO DE TRANSICIÓN Período de Transición
Estado de Situación Financiera de Apertura
Estados Financieros del Periodo de Transición
Primeros Estados Financieros de acuerdo con VEN NIF
01-01-2010
31-12-2010
31-12-2011
Reconocer y medir según políticas contables basadas en VEN-NIF-PYME Sección 35
Reconocer y medir según políticas contables basadas VEN-NIF-PYME
I---------Proceso extra libros---------------I
SITUACIÓN ANTES DE LA MIGRACIÓN
Todos los elementos de los estados financieros, deben estar reconocidos y medidos, de acuerdo con VenPCGA. Las partidas que no cumplan los principios de reconocimiento y medición según VenPCGA, deberán corregirse antes de la migración y revelarse sus efectos por separado, en las notas de los estados financieros del periodo de transición.
Estado de Situación Financiera de Apertura Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por VEN-NIF – PYME. Desincorporar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no esté permitido en VEN-NIF – PYME
Reclasificar las partidas reconocidas según VenPCGA, como un elemento diferente a los requerido por VEN-NIF – PYME Aplicar VEN-NIF – PYME en la medición de todos los elementos del E.S.F. de Apertura.
CASO PRÁCTICO La empresa EJEMPLO, C.A., se dedica a la venta de materiales y equipos de construcción así como también a la construcción para terceros de obras civiles. La empresa dio inicio a sus operaciones en diciembre de 2008, siendo su fecha de cierre el 31 de diciembre de cada año. En dicho año incurrió en gastos preoperativos por Bs.F 1.000,00 que amortizará en 5 años, según DPC-2. Para el cierre de 2009 la empresa tiene un único contrato para la construcción de un pozo de aguas profundas para la empresa MODELO, S.A. cuya obra la inició en noviembre de 2009 con una duración de 16 meses y se espera quede terminada en febrero de 2011. Se omiten los efectos de Impuesto Corriente e Impuesto Diferido
CASO PRÁCTICO El precio contratado con la empresa MODELO, S.A. fue de Bs.F 18.000,00. La empresa EJEMPLO. C.A. ha presupuestado en Bs.F 15.000,00 los costos totales de la obra contratada y para su contabilización ha seleccionado el modelo de obra terminada según DPC-13, por lo que los anticipos y/o valuaciones enviadas al cliente se reconocerán como pasivo (Ingresos diferidos: Obras no terminadas) y los desembolsos se registrarán como activo (Costos de Construcción en proceso). El plan original de construcción fue el siguiente: DIC-2009
DIC-2010
FEB-2011
Realizado
12%
68%
20%
Acumulado
12%
80%
100%
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA Efectivo Cuentas por cobrar Prepagados Gastos de organización PP&E Netos Costo construcción en proceso Cuentas por pagar Acumulados por pagar Ingresos diferidos: Obras no terminadas Capital Social Reserva Legal Ganancias acumuladas TOTALES
01/01/2010 VEN-PCGA 1.256 4.094 479 800 5.220 3.250 (1.685) (868) (3.466) (6.000) (600) (2.480) 0
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA Efectivo Cuentas por cobrar Prepagados Gastos de organización PP&E Netos Costo construcción en proceso Cuentas por pagar Acumulados por pagar Ingresos diferidos: Obras no terminadas Capital Social Reserva Legal Ganancias acumuladas TOTALES
01/01/2010 VEN-PCGA 1.256 4.094 479 800 5.220 3.250 (1.685) (868) (3.466) (6.000) (600) (2.480) 0
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA Efectivo Cuentas por cobrar Prepagados Gastos de organización PP&E Netos Costo construcción en proceso Cuentas por pagar Acumulados por pagar Ingresos diferidos: Obras no terminadas Capital Social Reserva Legal Ganancias acumuladas TOTALES
01/01/2010 VEN-PCGA 1.256 4.094 479 800 5.220 3.250 (1.685) (868) (3.466) (6.000) (600) (2.480) 0
GASTOS DE ORGANIZACIÓN: corresponden erogaciones para pago de aprendizaje de los supervisores del manejo de las PP&E especializada para la perforación profunda de pozos.
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA Efectivo Cuentas por cobrar Prepagados Gastos de organización PP&E Netos Costo construcción en proceso Cuentas por pagar Acumulados por pagar Ingresos diferidos: Obras no terminadas Capital Social Reserva Legal Ganancias acumuladas TOTALES
01/01/2010 VEN-PCGA 1.256 4.094 479 800 5.220 3.250 (1.685) (868) (3.466) (6.000) (600) (2.480) 0
GASTOS DE ORGANIZACIÓN: corresponden erogaciones para pago de aprendizaje de los supervisores del manejo de las PP&E especializada para la perforación profunda de pozos. ANÁLISIS: Según DPC-2 puede ser amortizado hasta en 5 años. Al 01/01/2010, la empresa EJEMPLO, C.A. ha amortizado un año. Según VEN-NIF-PYME Sección 18 no constituye un activo. CONCLUSIÓN: El saldo debe ser cancelado contra ganancias acumuladas.
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA
01/01/2010 01/01/2010 VEN-PCGA AJUSTE VEN-NIF-PYME Efectivo 1.256 1.256 Cuentas por cobrar 4.094 4.094 Prepagados 479 479 Gastos de organización 800 (800) 0 PP&E Netos 5.220 5.220 Costo construcción en proceso 3.250 3.250 Cuentas por pagar (1.685) (1.685) Acumulados por pagar (868) (868) Ingresos Diferidos: Obras no terminadas (3.466) (3.466) Capital Social (6.000) (6.000) Reserva Legal (600) (600) Ganancias acumuladas (2.480) 800 (1.680) TOTALES 0 0 0
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA Efectivo Cuentas por cobrar Prepagados Gastos de organización PP&E Netos Costo construcción en proceso Cuentas por pagar Acumulados por pagar Ingresos diferidos: Obras no terminadas Capital Social Reserva Legal Ganancias acumuladas TOTALES
01/01/2010 VEN-PCGA 1.256 4.094 479 800 5.220 3.250 (1.685) (868) (3.466) (6.000) (600) (2.480) 0
OBRA EN PROCESO: La porción física terminada fue del 12% al cierre de 2009 y del 75% al cierre de 2010.
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA Efectivo Cuentas por cobrar Prepagados Gastos de organización PP&E Netos Costo construcción en proceso Cuentas por pagar Acumulados por pagar Ingresos diferidos: Obras no terminadas Capital Social Reserva Legal Ganancias acumuladas TOTALES
01/01/2010 VEN-PCGA 1.256 4.094 479 800 5.220 3.250 (1.685) (868) (3.466) (6.000) (600) (2.480) 0
OBRA EN PROCESO: La porción física terminada fue del 12% al cierre de 2009 y del 75% al cierre de 2010. ANÁLISIS: Según DPC-13 puede ser contabilizado según el método de contrato terminado. Al 01/01/2010, se han invertido Bs.F 3.250 y se han recibido del cliente anticipos por Bs.F 3.466 Según VEN-NIF-PYME Sección 23 sólo pueden contabilizarse por el método del porcentaje de terminación. CONCLUSIÓN: Debe ajustarse el tratamiento contable, al establecido en la sección 23.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN Porción física del contrato DIC-2009 Realizado
12%
Acumulado
12%
Ingresos
Costos DIC-2009 Totales Causados
12%
DIC-2009
15.000
Total
1.800
Devengado
18.000 12%
2.160
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA
01/01/2010 01/01/2010 VEN-PCGA AJUSTE VEN-NIF-PYME Efectivo 1.256 1.256 Cuentas por cobrar 4.094 4.094 Prepagados 479 479 Gastos de organización 800 (800) 0 PP&E Netos 5.220 5.220 Costo construcción en proceso 3.250 (1.800) 1.450 Cuentas por pagar (1.685) (1.685) Acumulados por pagar (868) (868) 2.160 (1.306) Ingresos Diferidos: Obras no terminadas (3.466) Capital Social (6.000) (6.000) Reserva Legal (600) (600) Ganancias acumuladas (2.480) 440 (2.040) TOTALES 0 0 0
ESTADO DE S. F. DE APERTURA CUENTA
01/01/2010 01/01/2010 VEN-PCGA AJUSTE VEN-NIF-PYME Efectivo 1.256 1.256 Cuentas por cobrar 4.094 4.094 Prepagados 479 479 Gastos de organización 800 (800) 0 PP&E Netos 5.220 5.220 Costo construcción en proceso 3.250 (1.800) 1.450 Cuentas por pagar (1.685) (1.685) Acumulados por pagar (868) (868) 2.160 (1.306) Ingresos Diferidos: Obras no terminadas (3.466) Capital Social (6.000) (6.000) Reserva Legal (600) (600) Ganancias acumuladas (2.480) 440 (2.040) TOTALES 0 0 0
Ganancias Acumuladas Gastos de Organización
Ajustes 800
Costos Contrato
1.800
Ingresos Contrato
(2.160)
PERIODO DE TRANSICIÓN Evaluar las transacciones económicas realizadas durante el periodo de transición Reconocer y medir los efectos de las transacciones del periodo de transición, según las políticas definidas sobre la base de VEN-NIF – PYME .
Preparación del Estados Financieros del periodo de Transición según VEN-NIF – PYME .
PERIODO DE TRANSICIÓN
La empresa EJEMPLO, C.A., durante el ejercicio 2010, además de continuar con la ejecución de la obra contratado por la empresa MODELO, S.A., ha comprado y vendido materiales de construcción.
AL CIERRE DEL PERIODO DE TRANSICIÓN CUENTA
01/01/2010 MOVIMIENTO 2010 VEN-PCGA ENE – DIC 2010 VEN-PCGA Efectivo 1.256 5.723 6.979 Cuentas por cobrar 4.094 3.677 7.771 Prepagados 479 (100) 379 Gastos de organización 800 (200) 600 PP&E Netos 5.220 (120) 5.100 Costo construcción en proceso 3.250 8.452 11.702 Cuentas por pagar (1.685) (2.368) (4.053) Acumulados por pagar (868) (170) (1.038) Ingresos Diferidos: Obras no terminadas (3.466) (12.580) (16.046) Capital Social (6.000) (6.000) Reserva Legal (600) (600) Ganancias acumuladas (2.480) (2.480) Ventas (17.852) (17.852) Costo de ventas 14.698 14.698 Amortización 200 200 Depreciación 120 120 Otros Gastos 520 520 TOTALES 0 0 0
AL CIERRE DEL PERIODO DE TRANSICIÓN CUENTA
01/01/2010 MOVIMIENTO 2010 VEN-PCGA ENE – DIC 2010 VEN-PCGA Efectivo 1.256 5.723 6.979 Cuentas por cobrar 4.094 3.677 7.771 Prepagados 479 (100) 379 Gastos de organización 800 (200) 600 PPE Netos 5.220 (120) 5.100 Costo construcción en proceso 3.250 8.452 11.702 Cuentas por pagar (1.685) (2.368) (4.053) Acumulados por pagar (868) (170) (1.038) Ingresos Diferidos: Obras no terminadas (3.466) (12.580) (16.046) Capital Social (6.000) (6.000) Reserva Legal (600) (600) Ganancias acumuladas (2.480) (2.480) Ventas (17.852) (17.852) Costo de ventas 14.698 14.698 Amortización 200 200 Depreciación 120 120 Otros Gastos 520 520 TOTALES 0 0 0
AL CIERRE DEL PERIODO DE TRANSICIÓN Análisis del Movimiento del año 2010 GASTOS DE ORGANIZACIÓN: 1. Fueron eliminados en el Estado de Situación Financiera de Apertura. 2. Se deben reversar los asientos referidos a los gastos de organización, hechos según VenPCGA.
AL CIERRE DEL PERIODO DE TRANSICIÓN CUENTA
Efectivo Cuentas por cobrar Prepagados Gastos de organización PPE Netos Costo construcción en proceso Cuentas por pagar Acumulados por pagar Ingresos Diferidos: obras no terminadas Capital Social Reserva Legal Ganancias acumuladas Ventas Costo de ventas Amortización Depreciación Otros Gastos TOTALES
31/12/2010 VEN-PCGA 6.979 7.771 379 600 5.100 11.702 (4.053) (1.038) (16.046) (6.000) (600) (2.480) (17.852) 14.698 200 120 520 0
AJUSTES EDO S.F. DE APERTURA
AJUSTES 2010 VenPCGA a VEN-NIF VEN-NIF 6.979 7.771 379 (800) 200 0 5.100 11.702 (4.053) (1.038)
800
(200)
0
0
(13.886) (6.000) (600) (1.680) (17.852) 14.698 0 120 520 0
AL CIERRE DEL PERIODO DE TRANSICIÓN Análisis del Movimiento del año 2010 CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: 1. Fue aplicado el método de Contrato Terminado según DPC-13 en VenPCGA. 2. Se deben ajustar los asientos relacionados con el contrato de construcción, procesados según VenPCGA, para cambiar al método del porcentaje de terminación establecido según VEN-NIF-PYME.
AL CIERRE DEL PERIODO DE TRANSICIÓN Porción física del contrato DIC-2009
DIC-2010
Realizado
12%
63%
Acumulado
12%
75%
Ingresos
Costos DIC-2009 Totales Causados DIC-2009 Causados DIC-2010
12% 63%
DIC-2009
15.000
Total
18.000
1.800
Devengado DIC-2009
12%
2.160
9.450
Devengado DIC-2010
63%
11.340
AL CIERRE DEL PERIODO DE TRANSICIÓN CUENTA
Efectivo Cuentas por cobrar Prepagados Gastos de organización PPE Netos Costo construcción en proceso Cuentas por pagar Acumulados por pagar Ingresos Diferidos: Obras no terminadas Capital Social Reserva Legal Ganancias acumuladas Ventas Costo de ventas Costo Contrato de Construcción Amortización Depreciación Otros Gastos TOTALES
31/12/2010
AJUSTES AJUSTES 31/12/2010 EDO S.F. DE VenPCGA a VEN-PCGA APERTURA VEN-NIF VEN-NIF 6.979 6.979 7.771 7.771 379 379 600 (800) 200 0 5.100 5.100 11.702 (1.800) (9.450) 452 (4.053) (4.053) (1.038) (1.038) (16.046) (6.000) (600) (2.480) (17.852) 14.698 200 120 520 0
2.160
11.340
440 (11.340) 9.450 (200)
0
0
(2.546) (6.000) (600) (2.040) (29.192) 14.698 9.450 0 120 520 0
REVELACIONES EN LAS NOTAS 1. Explicación de cómo ha afectado la transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME. 2. Descripción de la naturaleza del cambio en las políticas contables. 3. Conciliación del patrimonio según VenPCGA y según VEN-NIF-PYME, en la fecha de transición y al final del último periodo más reciente presentado. 4. Conciliación del resultado según VenPCGA y según VEN-NIF-PYME, en la fecha del último periodo más reciente presentado. 5. Distinguir los efectos de la corrección de errores, en los saldos según VenPCGA.
Sus preguntas o comentarios … La interpretación oficial de la FCCPV sobre las disposiciones contenidas en los VENNIF, sólo se expone mediante las Aclaratorias o como respuestas a Consultas que pueden ser tramitadas a través de su página web www.fccpv.org
La Certificación Voluntaria en VEN-NIF-PYME
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA FUNDAMENTOS • •
NIE 6: Evaluación de las capacidades y competencias profesionales NIE 7: Desarrollo profesional continuo: Un programa de aprendizaje permanente y desarrollo continuo de la competencia profesional
PRINCIPIOS • • • •
Voluntariedad Gratuidad Privacidad Evaluación teórica y su aplicación práctica
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA MISIÓN El programa de Certificación Voluntaria de la Dirección Técnica, adscrita a la Secretaría de Estudios e Investigaciones de la FCCPV, es la herramienta mediante la cual el contador público venezolano puede medir, de forma voluntaria, su conocimiento, aplicación, aptitud y desempeño profesional, ante la constante exigencia y cambios sustanciales que se manifiestan actualmente en la contaduría pública.
VISIÓN Constituirse en el programa de apoyo, que se actualiza y responde oportuna, eficiente y eficazmente a los contadores públicos de Venezuela en el proceso de formación y actualización en VEN-NIFPYME, consolidado y reconocido por los agremiados que se desempeñan en el mundo empresarial y académico, con grandes valores éticos y morales.
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA PROGRAMA • Actividad presencial • Apoyo aula virtual • Preguntas y casos de estudio • Apoyo por correo institucional : www.direcciontecnica@fccpv.org • Talleres permanentes
Todas las presentaciones utilizadas en este evento pueden ser consultadas en la página Web www.fccpv.org