Trabajo por procedimientos convenidos a las cuentas y documentos por cobrar de la empresa “Rancho by Pontificia Universidad Católica del Ecuador sede Santo Domingo PUCE SD

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica – Escuela de Ciencias Administrativas y Contables

TRABAJO POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS A LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR DE LA EMPRESA “RANCHO MARY” EN SANTO DOMINGO, AÑO 2016. Trabajo de Titulación previo a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría CPA Línea de Investigación: Implementación del Control Interno

Autora: KAREN ANABELL GUALÁN CARCHI Director: MG. HERNÁN OSWALDO MALDONADO PAZMIÑO

Santo Domingo – Ecuador Enero, 2018

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica – Escuela Ciencias Administrativas y Contables

HOJA DE APROBACIÓN TRABAJO POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS A LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR DE LA EMPRESA “RANCHO MARY” EN SANTO DOMINGO, AÑO 2016. Línea de Investigación: Implementación del Control Interno Autora: KAREN ANABELL GUALÁN CARCHI

Hernán Oswaldo Maldonado Pazmiño, Mg. DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN

f. ____________________

Ximena Leticia García Zambrano, Mg. CALIFICADOR

f. ____________________

Patricio Rodrigo Portero López, Mg. CALIFICADOR

f. ____________________

Doris María Celi Pinza, Mg. DIRECTORA DE LA ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

f. ____________________

Santo Domingo – Ecuador Enero, 2018

iii

DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD

Yo, Karen Anabell Gualán Carchi portadora de la cédula de ciudadanía No. 1105111734; declaro que los resultados obtenidos en la investigación que presento como informe final, previo la obtención del Grado de INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA son absolutamente originales, auténticos y personales. En tal virtud, declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo propuesto de investigación y luego de la redacción de este documento son y serán de mi sola y exclusiva responsabilidad legal y académica.

Karen Anabell Gualán Carchi CI. 1105111734

AGRADECIMIENTO Expreso mi más sincero agradecimiento a Dios, Por darme la sabiduría necesaria para poder culminar mis estudios y por darme la fortaleza necesaria para cumplir mis metas.

A mi familia, Que con esmero ha sabido brindarme su apoyo incondicional y por haber estado presente siempre en todos los aspectos de mi vida.

A mi tutor, Mg. Hernán Maldonado que con paciencia ha sabido guiarme en este proceso de aprendizaje continuo, además por sus consejos brindados para la elaboración del presente trabajo.

A la empresa Rancho Mary, A sus propietarios la Ing. Marilín Suarez y el Ing. Nelson Terán, por confiar en mi capacidad, permitirme realizar mi trabajo de disertación y por la información proporcionada.

DEDICATORIA Dedico el presente trabajo a mis padres, que con su apoyo incondicional han sabido marcar las pautas para lograr mis metas, mis valores y han formado a quien soy en la actualidad y ya que sin su apoyo no hubiera sido posible lograr este objetivo. A mis hermanos que han sabido contribuir en mi vida las mejores enseĂąanzas posibles, por su paciencia infinita y por su cariĂąo incondicional.

RESUMEN El presente trabajo de Disertación de Grado constituye un tipo de auditoría denominada trabajo por procedimientos convenidos a las cuentas por cobrar aplicado en la empresa Rancho Mary, periodo 2016, realizado con el objeto de demostrar la razonabilidad del saldo de la cuenta auditada y proporcionar a los propietarios de la entidad una base que sirva de sustento para la toma de decisiones y la aplicación de acciones correctivas que permitan mejorar el nivel de control interno del ciclo. La empresa Rancho Mary realiza en gran medida ventas a crédito, por ende, el saldo de sus cuentas por cobrar es significativo dentro de los balances, es por ello que es necesario mantener controles permanentes que regulen las fases del ciclo desde su concesión hasta su recuperación para posteriormente registrar oportunamente en la base de datos, misma que constituye la base para la obtención de la información de los registros contables. El trabajo de investigación se desarrolló bajo parámetros y bases literarias aceptadas y comprobadas las cuales proporcionaron una guía para la ejecución y cumplimiento del mismo, se utilizó además herramientas que permitan cumplir a cabalidad los objetivos propuestos comprendidos en las fases de la auditoría establecidas cada una para conocer a profundidad el contexto en el cual se desarrollan las actividades de la empresa y la manera en cómo se realizan los registros de las cuentas. Como lo indica el proceso de la auditoría, esta se desarrolla bajo tres fases, mismas que son la planificación, ejecución y el informe final. Palabras claves: auditoría, trabajo por procedimientos convenidos, cuentas por cobrar, crédito.

vii

ABSTRACT The present thesis is a kind of audit called work by procedures agreed to accounts receivable applied to the company Rancho Mary, 2016, conducted in order to demonstrate the reasonability of the balance of the audited account and provide the owners of the entity a base that serves as a support for decision making and the application of corrective actions that allow improving the level of internal control of the cycle. The company Rancho Mary carries out credit sales to a large extent, for that reason, the balance of its accounts receivable is significant within the balance sheets, which is why it is necessary to keep permanent controls that regulate the phases of the cycle from its granting to its recovery to subsequently register in a opportune manner in the database, which is the basis for obtaining the information from the accounting records. The investigation work was developed under accepted and verified factors and literary bases which provided a guide for the execution and success of the same, tools were also used to fully comply with the proposed objectives included in the phases of the audit established each to know in deepness the context in which the activities of the company are developed and the way in which the accounts are recorded. As indicated by the audit process, it is developed under three phases, which are planning, execution and the final report. Keywords: audit, work by agreed procedures, accounts receivable, credit.

viii

ÍNDICE DE CONTENIDOS 1.

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ....................................................................... 2

2.1

Antecedentes ......................................................................................................... 2

2.2

Problema de investigación .................................................................................... 4

2.2.1

Formulación del problema de investigación. ........................................................ 4

2.2.2

Sistematización del problema de investigación. ................................................... 4

2.3

Justificación de la investigación ............................................................................ 5

2.4

Objetivos de la investigación ................................................................................ 7

2.4.1

Objetivo general. ................................................................................................... 7

2.4.2

Objetivos específicos. ........................................................................................... 7

MARCO REFERENCIAL .............................................................................................. 8

3.1

Revisión de la literatura o fundamentos teóricos ................................................. 8

3.1.1

Crédito y partidas por cobrar. .............................................................................. 8

3.1.1.1

Crédito.................................................................................................................. 8

3.1.1.2

Políticas de crédito. .............................................................................................. 8

3.1.1.3

Manual de políticas de crédito. ............................................................................ 8

3.1.1.4

Las cinco “C” del crédito. .................................................................................... 9

3.1.1.5

Partidas por cobrar. .............................................................................................. 9

3.1.1.6

Objetivo de las partidas por cobrar. ................................................................... 10

3.1.1.7

Clasificación de las partidas por cobrar. ............................................................ 10

3.1.1.7.1

Cuentas por cobrar. ............................................................................................ 10

ix 3.1.1.7.2

Documentos por cobrar. ..................................................................................... 11

3.1.1.7.3

Otras partidas por cobrar. ................................................................................... 11

3.1.1.8

Normativa NIIF. ................................................................................................. 11

3.1.1.8.1

Objetivo….......................................................................................................... 11

3.1.1.8.2

Identificación del contrato con clientes. ............................................................ 11

3.1.1.9

Cuentas incobrables. .......................................................................................... 12

3.1.1.10

Políticas de cobranza.......................................................................................... 12

3.1.1.11

Las cuentas por cobrar y la toma de decisiones. ................................................ 13

3.1.1.12

Indicadores financieros. ..................................................................................... 13

3.1.2

Auditoría. ........................................................................................................... 14

3.1.2.1

Objetivo de la auditoria. ..................................................................................... 15

3.1.2.2

Objetivo de la auditoría a las cuentas y documentos por cobrar........................ 15

3.1.2.3

Tipos de auditoría. ............................................................................................. 15

3.1.2.4

Fases de la auditoría. .......................................................................................... 16

3.1.2.4.1

Fase de planificación.......................................................................................... 16

3.1.2.4.2

Fase de ejecución. .............................................................................................. 17

3.1.2.4.3

Fase de comunicación de resultados (Informe). ................................................ 17

3.1.2.5

Técnicas de auditoría. ........................................................................................ 18

3.1.2.6

Procedimiento de auditoría a las cuentas y documentos por cobrar. ................. 18

3.1.2.7

Evidencias. ......................................................................................................... 19

3.1.2.7.1

Concepto. ........................................................................................................... 19

x 3.1.2.7.2

Evidencias suficientes. ....................................................................................... 19

3.1.2.7.3

Evidencia adecuada. ........................................................................................... 20

3.1.2.8

Pruebas de auditoría. .......................................................................................... 20

3.1.2.8.1

Objetivos de las principales pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y de

ingresos

ingresos……………………………………………………………………........20

3.1.3

Trabajo por procedimientos convenidos. ........................................................... 21

3.1.3.1

Normativa NIA 920. .......................................................................................... 21

3.1.3.1.1

Propósito de la norma. ....................................................................................... 21

3.1.3.2

Definición del trabajo. ....................................................................................... 21

3.1.3.3

Objetivo del trabajo por procedimientos convenidos. ....................................... 22

3.1.3.4

Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos. ................. 22

3.1.3.5

Planificación del trabajo. ................................................................................... 22

3.1.3.6

Procedimiento del trabajo por procedimientos convenidos. .............................. 23

3.1.3.7

Informe. .............................................................................................................. 23

3.1.4

Control interno. .................................................................................................. 23

3.1.4.1

Objetivos del control interno. ............................................................................ 24

3.1.4.2

Modelo de control interno. ................................................................................. 24

3.1.4.2.1

Modelo COSO ERM. ......................................................................................... 24

3.1.4.2.2

Beneficios del COSO ERM. .............................................................................. 24

3.1.4.2.3

Elementos del COSO ERM. .............................................................................. 25

3.1.4.3

Ambiente de control. .......................................................................................... 25

3.1.4.4

Procedimientos de control.................................................................................. 25

xi 3.1.4.5

Control interno de las cuentas y documentos por cobrar. .................................. 25

3.1.4.6

Evaluación del control interno. .......................................................................... 26

3.1.4.7

Normativa NIA 400. .......................................................................................... 26

3.1.4.7.1

Propósito de la norma. ....................................................................................... 26

3.1.4.7.2

Procedimientos de control.................................................................................. 27

3.1.4.8

Métodos de evaluación del sistema de control interno. ..................................... 27

3.1.4.9

Riesgo de la auditoría......................................................................................... 28

3.1.4.9.1

Riesgo inherente................................................................................................. 28

3.1.4.9.2

Riesgo inherente de las cuentas y documentos por cobrar. ............................... 28

3.1.4.9.3

Riesgo de control. .............................................................................................. 29

3.1.4.9.4

Riesgo de control de las cuentas y documentos por cobrar. .............................. 29

3.1.4.9.5

Riesgo de detección. .......................................................................................... 29

3.1.4.10

Monitoreo de las cuentas y documentos por cobrar........................................... 30

3.1.4.10.1

Control de las órdenes del cliente. ..................................................................... 30

3.1.4.10.2

Aprobación de crédito. ....................................................................................... 30

3.1.4.10.3

Envío de la mercancía. ....................................................................................... 30

3.1.4.10.4

La función de facturación. ................................................................................. 30

3.1.4.11

Comunicación de debilidades. ........................................................................... 31

3.1.4.12

Debilidades materiales en el control. ................................................................. 31

3.1.4.13

Limitaciones del control interno. ....................................................................... 31

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN............................................................ 33

xii 4.1

Enfoque / Tipo de investigación......................................................................... 33

4.1.1

Enfoque de investigación. .................................................................................. 33

4.1.1.1

Enfoque cuantitativo. ......................................................................................... 33

4.1.1.2

Enfoque cualitativo. ........................................................................................... 33

4.1.2

Tipo de investigación. ........................................................................................ 33

4.1.2.1

Investigación de campo...................................................................................... 33

4.1.2.2

Investigación descriptiva. .................................................................................. 33

4.1.2.3

Investigación explicativa. .................................................................................. 34

4.2

Población / Muestra ............................................................................................ 34

4.2.1

Población............................................................................................................ 34

4.2.2

Muestra. ............................................................................................................. 34

4.3

Técnicas e instrumentos de recogida de datos ................................................... 35

4.3.1

Fuentes Primarias. .............................................................................................. 35

4.3.1.1

Encuesta. ............................................................................................................ 35

4.3.1.2

Entrevista. .......................................................................................................... 35

4.3.2

Fuentes secundarias. .......................................................................................... 35

4.3.2.1

Análisis documental. .......................................................................................... 35

4.4

Técnicas de análisis de datos .............................................................................. 36

4.4.1

Técnicas cualitativas. ......................................................................................... 36

4.4.2

Técnicas cuantitativas. ....................................................................................... 36

RESULTADOS ............................................................................................................... 37

xiii 5.1

Discusión y análisis de los resultados ................................................................ 37

5.1.1

Entrevista al gerente. .......................................................................................... 37

5.1.2

Encuesta a clientes. ............................................................................................ 39

5.1.3

Encuesta a colaboradores de la empresa. ........................................................... 40

5.1.4

Análisis de resultados. ....................................................................................... 42

5.2

Propuesta de intervención .................................................................................. 44

5.2.1

Levantar la información suficiente y competente sobre el proceso de concesión y

recuperación recuperación de cartera....................................................................................... 44 5.2.1.1

Programa de planificación. ................................................................................ 45

5.2.2

Identificar las áreas críticas del proceso de concesión y recuperación de las

cuentas y do cuentas y documentos por cobrar. ...................................................................... 60 5.2.2.1

Programa de evaluación del control interno. ..................................................... 60

5.2.3

Realizar las respectivas pruebas de control y sustantivas que ayuden a determinar

la razo

la razonabilidad de la cuentas y documentos por cobrar.................................... 65

5.2.3.1

Programa de ejecución del trabajo por procedimientos convenidos. ................. 65

5.2.4

Evaluar la incidencia de las recomendaciones presentadas en el mejoramiento de

la gestión d

la gestión de las cuentas por cobrar. .................................................................. 78

5.2.4.1

Carta a la gerencia. ............................................................................................. 78

5.2.4.2

Informe del trabajo por procedimientos convenidos. ........................................ 79

5.2.4.3

Informe de la evaluación del control interno. .................................................... 81

5.2.4.4

Análisis financiero. ............................................................................................ 87

5.3

Conclusiones ...................................................................................................... 88

5.4

Recomendaciones ............................................................................................... 90

xiv LISTADO DE REFERENCIAS……………………………………………………………92 ANEXOS ................................................................................................................................. 95

xv ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1. Las cinco C del crédito ............................................................................................... 9 Figura 2. Técnicas de análisis financieros para la toma de decisiones .................................... 13 Figura 3. Indicadores financieros ............................................................................................. 13 Figura 4. Técnicas de análisis financieros ............................................................................... 14 Figura 5. Objetivo de la auditoría a las cuentas por cobrar ..................................................... 15 Figura 6. Tipos de auditoría en función del sujeto................................................................... 16 Figura 7. Tipos de auditoría en función del alcance ................................................................ 16 Figura 8. Fase de planificación de la auditoría ........................................................................ 16 Figura 9. Objetivos de las principales pruebas sustantivas de cuentas por cobrar .................. 20 Figura 10. Métodos para evaluar el sistema de control interno ............................................... 27 Figura 11. Programa de planificación.……………………………..………………………...45 Figura 12. Programa de control interno.. ................................................................................. 60 Figura 13. Programa de Ejecución.. ......................................................................................... 65

xvi ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1 Actores internos y externos………………………………………………………….34 Tabla 2 Resultados de encuestas a clientes ……………………………………………… …39 Tabla 3 Resultados de encuestas a colaboradores……………………………………………41 Tabla 4 Análisis financiero……………………………………………………………….. …87

xvii ÍNDICE DE ANEXOS Anexo 1. Estado de Situación Financiera. ............................................................................... 95 Anexo 2. Estado de Resultados. ............................................................................................... 96 Anexo 3. Estado de Resultados Comparativo. ......................................................................... 97 Anexo 4. Libro mayor de las cuentas por cobrar. .................................................................... 98 Anexo 5. Modelo de encuesta a los clientes. ........................................................................... 99 Anexo 6. Modelo de encuesta a los empleados. .................................................................... 101 Anexo 7. Cuestionario de Control Interno. ............................................................................ 103 Anexo 8. Formato de solicitud de crédito. ............................................................................. 107 Anexo 9. Detalle del auxiliar cartera histórica....................................................................... 108 Anexo 10. Detalle de pagos posteriores de la circularización. .............................................. 114

xviii

ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO Papel de trabajo 1: P 01 Narrativa del proceso de conseción de créditos ................................ 46 Papel de trabajo 2: P 02 Flujograma del proceso de conseción de créditos ............................ 47 Papel de trabajo 3: P. 03 Políticas del proceso de conseción de crédito .................................. 49 Papel de trabajo 4: P. 04: Narrativa del proceos de recuperación de créditos ........................ 50 Papel de trabajo 5: P. 05 Flujograma de la recuperación de créditos ...................................... 51 Papel de trabajo 6: P.06 Políticas de la recuperación de créditos ............................................ 53 Papel de trabajo 7: P.07 Verificación del sistema de conseción de créditos ........................... 54 Papel de trabajo 8: P. 08 Cumplimiento del sistema de cobranzas .......................................... 55 Papel de trabajo 9: P. 09 Evaluación de la plataforma de cómputo ......................................... 56 Papel de trabajo 10: P. 10 Gráficos y marcas de auditoría ...................................................... 59 Papel de trabajo 11: C. 01 Matriz de calificación del nivel de riesgo y confianza .................. 61 Papel de trabajo 12: C.02 Cumplimiento de ingreso y contabilización ................................... 62 Papel de trabajo 13: C.03 Matriz de áreas críticas y recomendaciones ................................... 63 Papel de trabajo 14: E. 01 Relación de saldo de clientes y bases contables ............................ 66 Papel de trabajo 15: E. 02 Preparación para confirmación de saldos ...................................... 68 Papel de trabajo 16: E. 03 Cédula de confirmación de saldos ................................................. 73 Papel de trabajo 17: E. 04 Examen de pagos posteriores a la circularización ......................... 75 Papel de trabajo 18: E. 05 Cédula de provisión de cuentas por cobrar .................................... 76

1. INTRODUCCIÓN Para las empresas, en la actualidad, el activo corriente es uno de los rubros más importantes, debido a que constituye el capital del cual dispone para el ejercicio normal de sus operaciones, es decir, su capital de trabajo. Dentro de estos rubros se encuentran las cuentas y documentos por cobrar, el cual constituye un derecho exigible a terceros por los beneficios recibidos de la empresa, una buena gestión de esta cuenta permitirá a la empresa obtener una ventaja competitiva en el mercado y mejorar sus niveles de liquidez. Las cuentas y documentos por cobrar, recibieron un trato especial, ya que constituye el efectivo pendiente de recibir por parte de los clientes, en un corto plazo, razón que genera gran influencia en la liquidez, es por ello que las entidades han implementado políticas que regulen el movimiento tan variante de esta partida, las cuales dependerán del giro del negocio así como el nivel de inversión que se ha depositado en ello, dichas normas y políticas surgen con el objeto de minimizar el riesgo que se pueden presentar al momento de su recuperación. El presente trabajo, trata de determinar la razonabilidad del saldo de esta cuenta dentro de los balances de la empresa “Rancho Mary” del año 2016, así como evaluar el control interno aplicado por la misma, mediante la aplicación de las fases de la auditoría como son la planificación, ejecución y la comunicación de resultados presentados en un informe final de auditoría. Debido a que el estudio se centra en el análisis de un grupo de partidas, se realizó un trabajo por procedimientos convenidos, mismo que se constituye un tipo de auditoría especial de usos en casos como el planteado. En su fase de planificación se estudió y entendió el contexto bajo el cual la empresa maneja esta cuenta, así como las políticas, procedimientos, encargados y todo lo concerniente al ciclo de crédito y cobranzas. Posteriormente, en la ejecución del programa, se aplicó todos los métodos que ayuden a determinar cualquier error o deficiencia del saldo presentado. Finalmente, se presentó las conclusiones y recomendaciones pertinentes, obtenidas del trabajo, mismas que servirán como una base para la toma de decisiones, sobre el mejoramiento del tratamiento de las cuentas y documentos por cobrar, que la administración deberá acoger e implementar, con el fin de ejercer un mayor control sobre este rubro y aumentar su eficiencia en la recuperación.

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 Antecedentes La empresa Rancho Mary, fue creada por el Ing. Nelson Terán y su señora esposa la Ing. Marilyn Suárez el 20 de septiembre de 1990, catalogada como persona natural obligada a llevar contabilidad, con el registro único de contribuyentes 1703961639001, nace como macro distribuidora de la marca PRONACA e INDIA, con el propósito de contribuir con el desarrollo del sector pecuario mediante la comercialización de productos que ayuden a la nutrición y salud de animales y vegetales, así como el debido asesoramiento mediante técnicos especializados en el área agrícola y ganadera. Actualmente cuenta con un establecimiento legalmente registrado, ubicado estratégicamente para cubrir su mercado en el Km. 4 de la Vía Quevedo margen derecho, ejerciendo como matriz, en este local disponen en su cartera de productos dividida en dos líneas, la de balanceados con su productos estrella el alimento para porcinos y en la línea agrícola con fertilizantes y semillas. El crecimiento empresarial ha incidido en el incremento de las operaciones crediticias, que constituye una estrategia de la empresa, para poder mantenerse en el mercado y vender sus productos. Este crecimiento ha generado mayores dificultades para el control y manejo de los créditos por parte de la administración, por lo cual sus dueños requieren propuestas para mejorar sus procedimientos, dichos aspectos negativos se identifican a continuación: 

Por la falta de políticas internas para la concesión de créditos, existe un alto porcentaje de cartera morosa debido a que se generan ventas a crédito no autorizadas



La inexistencia de un proceso de calificación de los clientes determina que se presenta un alto porcentaje de clientes que, a pesar de no calificar para un crédito, han accedido al mismo.



No se solicitan garantías suficientes que sustenten los créditos otorgados lo que dificulta la recuperación de la cartera morosa.



Carecen de un manual de funciones sobre el proceso de concesión y recuperación de cartera lo que genera aprobaciones, por distintas personas, de crédito a clientes no calificados.

3 

La falta de registro y seguimiento de los créditos conllevan a no saber el saldo real de las cuentas por cobrar.



No se analiza la rotación de cartera y de las cuentas por pagar por lo que genera iliquidez en la empresa y dificultades para la atención de sus obligaciones a corto plazo. Todo lo expresado genera desconfianza en el saldo de la cuenta por cobrar afectando la

toma de decisiones basados en datos reales y confiables, por lo que, los administradores de Rancho Mary concuerdan en señalar que se requiere la realización de un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta en mención, con la finalidad de conocer su saldo real. Existen trabajos que demuestran la importancia de la aplicación de un trabajo por procedimientos convenidos, en uno de estos se recalca que en este examen se verificará, estudiará y evaluará aspectos limitados de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera, operativa y administrativa de una entidad” (Gallo & Solórzano, 2017, p.4). En el trabajo de Arévalo & Vera (2017), se realza la importancia de aplicar este tipo de auditoría a una cuenta tan influyente en los estados financieros, como es la cartera de crédito, el caso a analizar trata de la concesión y recuperación de cartera de una entidad financiera pública, misma que ayudó a demostrar la razonabilidad de este ciclo en la organización. De la misma forma el caso de la Compañía Tsaejec a la cual se aplicó este tipo de trabajo, gracias al cual se pudo evidenciar una gran deficiencia del control interno y gestión de este rubro por parte de la empresa misma que afectaba de manera considerable su liquidez, Orrala, (2013). Este tipo de investigación no se limita a empresa comerciales o financieras, es de una aplicación general en la cual se necesite la evaluación de una cuenta, como lo demuestran las siguientes investigaciones, la primera de ellas trata de una empresa de transporte la Ruta Fronteriza Río Amazonas de Aguilar, (2013) en donde se analizó las cuentas por cobrar en concreto y se pudo establecer las debilidades del control interno. HORMICAVI trabajo de Villacís & Cando, (2013) una organización constructora, el segundo caso que demuestra de forma práctica la manera de aplicar este tipo de auditoría y la forma táctica de aplicar las respectivas pruebas de control y sustantivas.

4 2.2 Problema de investigación 2.2.1 Formulación del problema de investigación. ¿De qué manera el trabajo por procedimientos convenidos a las cuentas por cobrar de la empresa Rancho Mary coadyuvará en la toma de decisiones por parte de sus propietarios? 2.2.2 Sistematización del problema de investigación. 

¿De qué manera se puede conocer los procedimientos actuales en la concesión y recuperación de las cuentas por cobrar de la empresa?



¿Cómo se podrá analizar las debilidades de la empresa en el proceso de concesión y recuperación de cartera?



¿De qué manera se podrá demostrar la razonabilidad de las cuentas por cobrar de la empresa?



¿Qué herramientas financieras permitirán comprobar si la gestión en el proceso de recuperación de cartera ha evolucionado favorablemente? Frente al fenómeno cada vez mayor de la globalización empresarial, la función de

auditoría ya no se encuentra limitada a la identificación de errores y fraudes como su objetivo principal, sino que cumple un rol fundamental en el ámbito de los negocios garantizando la razonabilidad de la información económica – financiera de las empresas para cubrir los intereses de los propietarios, administradores y terceros. En la actualidad EEUU es uno de los países que han creado y aplicado técnicas de auditoría aplicables para las grandes compañías tratando de evitar así la crisis de Wall Street de 1929, avanzando más allá del objetivo principal antes mencionado. Esta misma globalización ha incluido nuevos métodos de colocación de productos en el mercado mediante las ventas a crédito, siendo esta actividad considerada como una estrategia que facilita la forma de pago de los productos adquiridos. Al ser el activo de mayor disponibilidad luego del efectivo y sus equivalentes, esta cuenta ha significado para las grandes corporaciones la clave en el desarrollo exitoso de sus negocios, siempre y cuando se lleve un control adecuado ya que afecta directamente a la liquidez de la empresa, por ello una buena gestión de cobro efectivo será un recurso esencial para la salud financiera de las empresas.

5 A nivel nacional la importancia de la auditoría no ha sido indiferente al contexto internacional, ya que ha sido una práctica adoptada por las autoridades públicas como una obligación para ciertos tipos de organizaciones e incluso se ha visto utilizada por empresas sin ningún requerimiento de cumplimiento obligatorio, de la misma forma ha sucedido con las ventas a crédito, que han sido adoptadas en el medio, pero que en este caso, existe poca valoración a los controles implementados para la concesión y recuperación de los créditos, desconociendo así el impacto que puede ocasionar en la empresa. En el caso de estudio, se analiza los acontecimientos que han ocasionado que una empresa en particular, tenga problemas en el control de las cuentas por cobrar, suscitados por las falencias del control interno y el manejo del sistema contable, para ello se aplicó el trabajo por procedimientos convenidos y así de esta manera determinar las debilidades de la empresa en el proceso de concesión y recuperación de cartera y poder establecer las recomendaciones debidas que ayuden a la toma de decisiones.

2.3 Justificación de la investigación El trabajo por procedimientos convenidos a las cuentas por cobrar de la empresa “Rancho Mary” aporta al Plan Nacional del Buen Vivir 2013-2017, alineándose específicamente con el objetivo No. 8 que trata sobre consolidar el sistema económico, social y solidario, de forma sostenible debido a la afinidad por priorizar el desarrollo de capacidades y complementariedades humanas, dentro de este se determina la dirección directa con la política No.8.4 que trata sobre el fortalecimiento y la eficiencia del sector tributario, debido que al momento de realizar este trabajo se clarificará el ciclo de cartera y por ende se obtendrá una mejor gestión sobre los tributos incluidos. Otro de los objetivos con los cuales se alinea la presente investigación es el No. 10, que trata de impulsar la transformación de la matriz productiva con el fin de promover la inversión privada y el desarrollo sostenible de la industria, las empresas y las familias. Dentro de este se enfoca con la política No. 10.5 que trata sobre el fortalecimiento de la economía popular y solidaria de las pequeñas y medianas empresas en especial, al realizar este estudio se demostrará la razonabilidad de las cuentas y documentos por cobrar y al momento de evaluar su control y formular las conclusiones y recomendaciones se aportará al crecimiento de la entidad y de todos aquellos que la conforman, ya que este rubro, es uno de los más influyentes en el activo de sus estados financieros y del giro del negocio.

6 Igualmente se encuentra enmarcado con el plan de desarrollo cantonal, que trata de promover el fortalecimiento del sector empresarial, agrícola, ganadero, además de desarrollar estratégicamente las operaciones de producción y servicios, promoviendo el crecimiento local y regional mediante altos principios de justicia y equidad, así como de responsabilidad social y ambiental. Dentro de una organización, uno de los rubros más importantes e influyentes en el ámbito económico, son las cuentas por cobrar que mantiene la empresa, muchas entidades consideran necesario su análisis para poder desempeñar sus funciones de una manera adecuada, con la liquidez deseada. Es por ello que surge la necesidad de fortalecer y controlar el manejo de este rubro de la empresa con el fin de incrementar la seguridad y lograr identificar aquellos procesos que no demuestran confiabilidad, seguridad y coherencia. El trabajo por procedimientos convenidos se considera académicamente, una contribución para la Pontificia Universidad Católica sede Santo Domingo, y específicamente a la Escuela de Ciencias Administrativa y Contables como un elemento de consulta para el mejoramiento empresarial de la zona, así como también permitirá la obtención del Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. El beneficio que obtendrá la empresa con este trabajo se centra en poder determinar la razonabilidad de las cuentas por cobrar, y a su vez ejercer un mejor control sobre cada uno de sus procesos. Además, contribuirá a que los trabajadores mejoren su eficiencia en la recuperación de la cartera vencida y que un control interno adecuado mejore esas deficiencias encontradas. Para llevar a cabo este trabajo, se requiere la participación activa de la empresa “Rancho Mary” de su gerente, la administradora y demás personal que se encuentre directa o indirectamente relacionado en el proceso de las cuentas por cobrar, para aquello los recursos necesarios, ya sean estos económicos como de insumos serán cubiertos por quién desempeña el trabajo por procedimientos convenidos, todo aquello, con el fin de poder proporcionar a los dueños de la organización un informe en donde se detalle las conclusiones y recomendaciones con el fin de que estas aporten a una adecuada toma de decisiones.

2.4 Objetivos de la investigación 2.4.1 Objetivo general. Realizar el trabajo por procedimientos convenidos de las cuentas por cobrar de la empresa “Rancho Mary” de la cuidad de Santo Domingo, del año 2016. 2.4.2 Objetivos específicos. 

Levantar la información suficiente y competente sobre el proceso de concesión y recuperación de cartera.



Aplicar técnicas que permitan identificar las áreas críticas del proceso de concesión y recuperación de la cartera de la empresa Rancho Mary del año 2016.



Realizar las respectivas pruebas de control y sustantivas que ayuden a determinar la razonabilidad de cuentas por cobrar de Rancho Mary.



Evaluar la incidencia de las recomendaciones presentadas en el mejoramiento de la gestión de las cuentas por cobrar.

3. MARCO REFERENCIAL 3.1 Revisión de la literatura o fundamentos teóricos 3.1.1 Crédito y partidas por cobrar. 3.1.1.1 Crédito. El crédito es una estrategia empresarial enfocada en captar clientes, proporcionándoles beneficios de pagos por la adquisición de una mercadería en la mayoría de los casos, funciona como un acuerdo entre las partes de la existencia de un compromiso de cancelación de la deuda en un tiempo establecido. “La palabra crédito proviene del latín “credere” que significa “tener confianza”, que al mismo tiempo encierra un “riesgo crediticio” por la confianza otorgada en que el deudor pagará el importe de la operación” (Faxas Del Toro, 2011, p. 107). 3.1.1.2 Políticas de crédito. La mayoría de las organizaciones que otorgan créditos, han creado políticas para ejercer un control sobre las mismas con el fin de disminuir el riesgo que contrae dicha operación. “La política de crédito es una directriz, compuesta de normas generales básicas, sin entrar en detalles que puedan cambiar con el tiempo, tales como tasas de interés, activos del solicitante de crédito o valor de las ventas de las empresas” (Ortiz, 2011, p. 525). Estas normas regirán de manera interna en la empresa ayudando a regular todo el proceso de la concesión y recuperación de cartera. 3.1.1.3 Manual de políticas de crédito. El manual integra todas las políticas de crédito que la empresa ha planteado, con el objeto de normalizar y administrar los créditos, todos los aspectos a considerarse deben estar planteados en este manual. Es indispensable que todas las organizaciones que desarrollen sus actividades económicas otorgando créditos a sus clientes, posean este manual para guiar los procesos vinculados con dicha actividad. “Toda empresa que otorgue crédito debe contar con un manual de política de crédito, cuya extensión debe ser proporcionada al tamaño del negocio y a la complejidad de las operaciones de crédito…” (Ortiz, 2011, p. 526).

9 Los componentes del manual de políticas de crédito son según (Ortiz, 2011, p. 526) las siguientes: 

Principios básicos o doctrinas de crédito



Cliente objetivo



Modalidades de crédito



Proceso de aprobación de crédito



Administración de la cartera



Sistemas de información comercial

3.1.1.4 Las cinco “C” del crédito. Todos los aspectos que intervienen en una transacción de crédito deben ser identificados y evaluados para controlar dicho rubro. “El estudio de crédito debe considerar elementos cualitativos y cuantitativos, a los cuales se les dará un peso mayor o menor, en la decisión, dependiendo de si se trata de personas o empresas” (Ortiz, 2011, p. 527). Capacidad Carácter Capital Condiciones

Es decir, la capacidad de pago, proveniente del flujo de caja del cliente. Es decir, los hábitos de pago o moralidad comercial. Es decir, la situación financiera que reflejan sus cifras o estados financieros. Es decir, las condiciones de crédito que se ajustan al flujo de caja del cliente, tales como plazo, tasa de interés y periodo de gracia. Colateral Es decir, las garantías que cubrirán el crédito. Figura 1. Las cinco C del crédito. Adaptado de “Análisis financiero aplicado y principios de administración financiera” por H. Ortiz, 2011, p.527.

3.1.1.5 Partidas por cobrar. Las partidas por cobrar son todos aquellos rubros que generan una obligación de terceros con la empresa y como resultado se obtendrá un pago económico. “Los créditos por operaciones comerciales son activos (partidas a cobrar) que se originan de la venta de bienes y prestación de servicios” (Socias, Horrach, Jover, Herranz, & Llull, 2014, p. 108). Las partidas por cobrar cumplen una función de gran importancia dentro de la empresa, Warren, Reeve, & Duchac (2009) afirma que: Son el resultado de las ventas a crédito, y normalmente se traducen en cuentas por cobrar o documentos por cobrar. El término partidas por cobrar incluye todos los reclamos de dinero contra otras entidades, entre ellas personas, empresas y otras organizaciones. Las partidas por cobrar normalmente son una parte importante de los activos circulantes totales. (p. 398)

10 Dentro de una organización, estas partidas por cobrar constituyen todos aquellos derechos de cobro que tiene sobre aquellos que contrajeron la obligación con la entidad, significa una cuenta influyente dentro de los balances, su manejo se basará en la eficiencia con la que la empresa la administre. 3.1.1.6 Objetivo de las partidas por cobrar. El objetivo primordial que tienen las partidas por cobrar es ofrecer al cliente una mejor forma de pago, brindándole mayor accesibilidad a sus productos. “Estimular las ventas y ganar clientes. Se tiende a considerarlas como un medio para vender productos y superar la competencia mediante el ofrecimiento de facilidades de crédito como parte de los servicios de la empresa para favorecer a sus clientes” (Faxas Del Toro, 2011, p. 108). 3.1.1.7 Clasificación de las partidas por cobrar. La clasificación de las partidas por cobrar incluye tres cuentas principales originarias de las ventas de crédito de la empresa, dichas cuentas requieren de un estudio minucioso para establecer la veracidad de los saldos presentados. Dichas cuentas se muestran a continuación: 3.1.1.7.1 Cuentas por cobrar. Es la primera clasificación de las partidas por cobrar y son cuentas que no cuentan con un documento formal para su cobro. Componen los derechos de cobro. Estos se pueden definir como los créditos comerciales que otorgan el derecho a recibir de los deudores ciertas cantidades de dinero (excepcionalmente otros elementos de activo o prestaciones de servicios) en momentos determinados y en las condiciones pactadas. (Montaño, 2014, p. 66) Mientras que, para Warren, Reeve, & Duchac (2009) son: Las partidas por cobrar se registran como un débito en cuentas por cobrar. De dichas cuentas por cobrar normalmente se recibe su pago en un periodo breve, como de 30 o 60 días. Se clasifican en el balance general como un activo circulante. (p. 398) En conclusión, las cuentas por cobrar forman parte de los activos corrientes de una empresa y son obligaciones que no poseen un documento avalado por las partes para la exigibilidad del cumplimiento de pago. Normalmente las empresas manejan este tipo de cuentas con los clientes que ya son conocidos y que poseen un historial de compra en la organización.

11 3.1.1.7.2 Documentos por cobrar. Los documentos por cobrar son obligaciones que terceros han contraído con la entidad, mediante un acuerdo y el compromiso generado a través de un documento válido para ejercer el derecho de cobro de la deuda. Los documentos por cobrar son importes que adeudan los clientes y por los cuales se ha girado un instrumento de crédito formal por escrito. (Warren, Reeve, & Duchac, 2009, p. 398) 3.1.1.7.3 Otras partidas por cobrar. Dentro de este rubro se encuentran aquellas obligaciones de los empleados u otras partes relacionadas con la entidad. “Las otras partidas por cobrar incluyen intereses por cobrar, impuestos por cobrar y otras cuentas por cobrar de funcionarios o empleados. Las otras partidas por cobrar normalmente se reportan por separado en el balance general” (Warren, Reeve, & Duchac, 2009, p. 398). Estas partidas son igual de importantes e influyentes dentro de los balances de la empresa y es por ello que es necesario su clara identificación para una mejor gestión en la recuperación de las mismas. 3.1.1.8 Normativa NIIF. 3.1.1.8.1 Objetivo. El objetivo de la NIIF 15 es: …Establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente. (Internacional Accounting Standards Board (IASB), 2017, pág. 2) 3.1.1.8.2 Identificación del contrato con clientes. Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes según (Internacional Accounting Standards Board (IASB), 2017, pág. 3): a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones;

12 b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir; c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir;

d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente. Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento. El importe de la contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el precio establecido en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede ofrecer al cliente una reducción de precio. 3.1.1.9 Cuentas incobrables. Surgen como resultado de la imposibilidad de cobro de una cuenta o documento, dada por diversos motivos como la muerte del deudor, desaparición o fuga, entre otros. “Es sumamente importante analizar los casos en donde a pesar de los esfuerzos de cobranza, se aprecie una baja probabilidad de cobro. Cuando esto sucede se debe enviar al cliente un aviso de cobro ya sea por medio de cartas, o funcionarios de mayor jerarquía con lo cual se exija el cobro.” (Faxas Del Toro, 2011, p. 118) 3.1.1.10

Políticas de cobranza.

Estas políticas dictan el camino a seguir para el cobro de una deuda pendiente en la empresa y que dicha recuperación no se ha cumplido como lo esperado. “Se refiere a los procedimientos que la empresa usa para cobrar las cuentas vencidas y no pagadas” (Faxas Del Toro, 2011, p. 119). Las políticas de cobranza son normas que se orientan al cumplimiento de los objetivos del ciclo de recuperación de créditos y su rigurosidad así como su aplicación dependerá de la situación en la que se encuentre la entidad, puesto que a una mayor acumulación de cuentas las políticas serán menos flexibles al igual que su cumplimiento.

13 3.1.1.11

Las cuentas por cobrar y la toma de decisiones.

Siendo parte fundamental del activo corriente, las cuentas y documentos por cobrar juegan un rol fundamental para la toma de decisiones en la organizaciĂłn, debido a que se espera un ingreso de efectivo por dichas deudas en un corto plazo. â&#x20AC;&#x153;La toma de decisiones, depende de la probabilidad de utilidades o pĂŠrdidas en cuanto al otorgamiento de crĂŠdito y la capacidad que tenga la empresa para afrontarlosâ&#x20AC;Śâ&#x20AC;? (Faxas Del Toro, 2011, p. 116).

AnĂĄlisis comparativo de saldos

Este se lleva a cabo comparando los saldos dentro de un determinado tiempo para observar cĂłmo ha avanzado la cobranza de las cuentas a cargo de los clientes, con el fin de modificar la polĂtica de cobranza y de otorgamiento de crĂŠdito o reafirmarlas. AnĂĄlisis por antigĂźedad Este se realiza clasificando los saldos a cargo de los clientes por antigĂźedad de su de saldos vencimiento, pudiendo ampliar o restringir, de acuerdo a las necesidades de la empresa. Figura 2. TĂŠcnicas de anĂĄlisis financieros para la toma de decisiones. Adaptado de â&#x20AC;&#x153;La AdministraciĂłn Financiera "Herramienta de direcciĂłn empresarial": Desde el anĂĄlisis del Capital de Trabajo, la GestiĂłn de Inventario y PolĂtica de crĂŠdito de la empresa" por P. Faxas Del Toro, 2011, p.116.

3.1.1.12

Indicadores financieros.

Las razones financieras forman parte primordial para un anĂĄlisis que permita conocer la situaciĂłn real de la empresa y el manejo eficiente de las cuentas y documentos por cobrar. Estas no son de estĂĄticas puesto que su aplicaciĂłn depende de las necesidades de anĂĄlisis de las empresas, aunque existen indicadores no solo financieros, si no de otra Ăndole, que ya estĂĄn fijados por defecto. â&#x20AC;&#x153;Son formas de comparar e investigar las relaciones que existen entre distintos elementos de la informaciĂłn financieraâ&#x20AC;Śâ&#x20AC;? (Westerfield, 2012, p. 48). SegĂşn lo establecido por (Franklin, 2013, pĂĄg. 155), para el diagnĂłstico financiero se utiliza los siguientes indicadores: Clientes estratĂŠgicos RotaciĂłn de las cuentas por cobrar PolĂticas de crĂŠdito

đ??śđ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;ĄĂŠđ?&#x2018;&#x201D;đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018; đ??śđ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x2030;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x; đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2019; đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;Łđ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x192;đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x161;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;&#x153; đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2019; đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2019; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x; đ??śđ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x2030;đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x161;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A; đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2019; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x;ĂŠđ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;

Figura 3. Indicadores financieros. Adaptado de â&#x20AC;&#x153;AuditorĂa Administrativa: EvaluaciĂłn y diagnĂłstico empresarialâ&#x20AC;? por E. Franklin, 2013, p.155.

14 SegĂşn (Faxas Del Toro, 2011, pĂĄg. 123) se requiere realizar un anĂĄlisis de las siguientes razones: đ??śđ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x; đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; Cuentas por El resultado representa la importancia que la inversiĂłn cobrar a activos en cuentas por cobrar tiene en el total de la inversiĂłn del đ??´đ?&#x2018;?đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;Łđ?&#x2018;&#x153; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x2019; circulantes activo circulante đ??śđ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x; đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; La inversiĂłn de Se determina por el volumen de las ventas a crĂŠdito y las cuentas por por el plazo promedio en dĂas que transcurre entre la đ?&#x2018;&#x2030;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x17D; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x;ĂŠđ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x153; cobrar fecha de venta y la fecha de cobranza. Figura 4. TĂŠcnicas de anĂĄlisis financieros. Adaptado de â&#x20AC;&#x153;La AdministraciĂłn Financiera "Herramienta de direcciĂłn empresarial": Desde el anĂĄlisis del Capital de Trabajo, la GestiĂłn de Inventario y PolĂtica de crĂŠdito de la empresa" por P. Faxas Del Toro, 2011, p.123.

3.1.2 AuditorĂa. La auditorĂa es considerada por diversos autores como un examen con el objeto de demostrar la razonabilidad de los procesos dentro de una organizaciĂłn. El examen de auditorĂa es una actividad profesional que requiere capacidad tĂŠcnica y responsabilidad ante terceros, se trata de una actividad privativa del contador pĂşblico, cuya capacitaciĂłn le permite aplicar sus conocimientos y experiencia, que se resumen en un concepto particular denominado â&#x20AC;&#x153;juicio profesionalâ&#x20AC;?, el cual guiarĂĄ todas sus conclusiones para arribar a la expresiĂłn de su opiniĂłn, en la que los usuarios de los estados financieros depositarĂĄn su confianza para tomas las decisiones que correspondan a su interĂŠs. (Napolitano, HolguĂn, Tejero, & Valencia, 2013, p. 25) El trabajo de auditorĂa debe ser desempeĂąado por un profesional con amplio conocimiento sobre el desarrollo de la misma. SĂĄnchez & Alvarado (2014) considera que la auditorĂa es: â&#x20AC;ŚTambiĂŠn denominada censura, revisiĂłn, o verificaciĂłn, es la Ăşltima fase de proceso contable, cuyo fin es la supervisiĂłn del mismo por un profesional independiente, funciĂłn que efectĂşa mediante el anĂĄlisis selectivo de la actividad de la empresa: orgĂĄnico, funcional, y econĂłmico-financiero. (p. 31) Se concluye que la auditorĂa es la verificaciĂłn sistemĂĄtica, que se realiza objetivamente por un auditor profesional con la finalidad de determinar y certificar la razonabilidad de los movimientos econĂłmicos de una entidad, indiferentemente de su funciĂłn, evalĂşa los estados financieros, y demĂĄs movimientos registrados en el ciclo contable, para en su fase final poder emitir una opiniĂłn, asĂ como las sugerencias necesarias para una correcta toma de decisiones. De la misma manera existen diversos tipos de auditorĂa que permiten la aplicaciĂłn de esta rama en diferentes actividades comerciales, industriales, pĂşblicos, privados, entre otros.

15 3.1.2.1 Objetivo de la auditoria. La comprensión de los aspectos concernientes a los sistemas de contabilidad y de control interno sobre la información financiera, junto con las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y otras consideraciones, harán posible al auditor, según (Blanco, 2014, p. 323): 

Identificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros.



Considerar factores que afectan el riesgo de manifestaciones erróneas importantes, y

3.1.2.2 Objetivo de la auditoría a las cuentas y documentos por cobrar. Los objetivos de análisis de las cuentas de clientes y cuentas a cobrar, junto con las ventas serán su comprobación y su valoración, de acuerdo con los siguientes criterios según (Pallerola & Monfort, 2013, p. 100-101): CRITERIOS

OBJETIVO Que los saldos de clientes y otros deudores respondan a crédito reales y Existencia pendientes de cobro al final del ejercicio. Que no ha sido omitida partida alguna con carácter significativo al final del Integridad ejercicio. Todas estas cuentas a cobrar de propiedad de la entidad, están incluidas en el balance. Que la valoración de los créditos se haya hecho conforme a las normas del PGC. Los clientes se registran por su valor neto de realización y presentan Valoración conjuntamente con las provisiones para cuentas de dudoso cobro, descuentos, devoluciones y garantías. Que los principios de contabilidad y las normas contables hayan sido uniformes Uniformidad con las aplicadas en el ejercicio anterior. Que los gravámenes, garantías o hipotecas que, en su caso, existan sobre los Presentación y desglose créditos estén adecuadamente descritos en los estados financieros. La entidad es propietaria, o tiene derecho legal a todas las cuentas de clientes Propiedad registradas en el balance. Comprobación Que se haya practicado un adecuado corte de ingresos y facturaciones Provisiones Que la provisión para dudoso cobro sea suficiente. Figura 5. Objetivo de la auditoría a las cuentas por cobrar. Adaptado de “Auditoría: Enfoque TeóricoPráctico” por J. Pallerola y E. Monfort, 2013, p.100-101.

3.1.2.3 Tipos de auditoría. Existen diferentes clasificaciones que diversos autores han considerado en función de diversas variables, sin embargo existen algunas de ellas que coinciden en dichas obras, como lo son la auditoría interna y externa que se encuentra dada en función de la persona que realiza el estudio y la relación que este mantiene con la entidad, una segunda clasificación que se ha considerado es la limitada por el alcance, separando a la auditoria en total siendo aquella que

16 analiza toda la organización y la parcial que analiza una sección de las cuentas y es en donde se enmarca el presente trabajo de investigación. La auditoría puede clasificarse por diferentes aspectos, como lo indican los siguientes autores: En función del sujeto Consiste en una evaluación sistémica realizada en la misma institución, por una Auditoría Interna: instancia externa al proceso que se audita. Su propósito es contribuir a que la institución adquiera la cultura de autocontrol. Es la evaluación sistemática llevada a cabo por un ente externo a la institución evaluada (por eso no aparece en el organigrama). Su propósito es verificar la Auditoría Externa: realización de los procesos de auditoria interna y autocontrol, implementando el modelo de auditoria de segundo orden. Figura 6. Tipos de auditoría en función del sujeto. Adaptado de “Control interno y sistema de gestión de calidad: Guía para su implantación en empresas públicas y privadas” por A. Isaza, 2012, p.38-41. En función del alcance Revisan la totalidad de las operaciones, estando referido su informe a la Auditorías totales o razonabilidad del valor del patrimonio, resultados y posición financiera de la completas empresa en su conjunto. Se centran en un área de la empresa o en una operación o conjunto de operaciones Auditorías parciales o de específicas, pudiendo también referirse a un análisis con una limitación temporal alcance limitado o espacial, originando informes especiales. Figura 7. Tipos de auditoría en función del alcance. Adaptado de “Teoría y práctica de la auditoría I: Concepto y metodología” por J. Sánchez y M. Alvarado, 2014, p.38-39.

3.1.2.4 Fases de la auditoría. 3.1.2.4.1 Fase de planificación. Constituye la primera etapa del trabajo de auditoría, por lo cual su aplicación permitirá al auditor conocer el contexto en el cual desempeña las actividades la organización. El proceso de auditoría de cuentas suele ser complejo y extenso en el tiempo por este motivo, la adecuada planificación del trabajo es un requisito esencial para obtener unos resultados satisfactorios. Antes de comenzar la planificación, el auditor debe concretar adecuadamente con la entidad el tipo de servicio que se solicita; es decir, se deberá aclarar en primer término si se trata de una auditoría de cuentas anuales o de otro tipo de servicio. (Segovia, Herrador, & Segundo, 2011, p. 57) Gráficamente lo podríamos representarlo así:

Análisis y conocimiento del negocio

Identificación de los riesgos de auditoría

Determinación del nivel de confianza en los controles internos

Diseño de los procedimientos de auditoría

Figura 8. Fase de planificación de la auditoría. Adaptado de “Teoría de la Auditoría Financiera” por A. Segovia, T. Herrador y A. San Segundo, 2011, p.57.

17 La planificación es una fase de gran relevancia dentro del proceso de la auditoria, puesto que permite analizar el contexto en el cual se encuentra la empresa y todo lo concerniente a esta, además permite determinar la posibilidad de la ejecución del trabajo y el número indicado de profesionales para llevarlo a cabo, en esta etapa se definirá el objetivo que va a perseguir y los métodos para poder alcanzarlos. 3.1.2.4.2 Fase de ejecución. Este trayecto de la auditoría constituye la aplicación de los diversos procedimientos que sirven para efectuar lo acordado en la etapa de planificación. La ejecución del trabajo consiste en el desarrollo de los puntos que han sido reflejados en el programa de auditoria, en elaborar una adecuada documentación a través de los papeles de trabajo, y en realizar otros trabajos adicionales que permitirán finalizar el examen. (Segovia, Herrador, & San Segundo, 2011, p. 70) En la fase de ejecución el auditor realizará diferentes pruebas, análisis, técnicas especiales, en papeles de trabajo, le permitirán detectar cualquier hallazgo material para obtener la evidencia comprobatoria y definir los movimientos correctos para alcanzar la más alta eficiencia en los procesos y sobre todo que estos procesos sean los correctos. 3.1.2.4.3 Fase de comunicación de resultados (Informe). En la parte final del trabajo de auditoría se deberá presentar el dictamen concluyente sobre la razonabilidad de los estados financieros y acerca de la estructura del control interno de la empresa, de la misma forma en esta parte se presentarán las conclusiones y recomendaciones a aplicarse para que la empresa logre superar cualquier hallazgo negativo encontrado en sus operaciones. “El informe de auditoría posee, en teoría, contenido informativo para los stakeholders de una compañía, y por tanto su publicación debería transmitir información al mercado…” (Martínez, Vivas, & García, 2016, p. 90-91). Mientras que para Segovia, Herrador, & San Segundo (2011): Una vez finalizado el trabajo de auditoria, el auditor deberá comunicar las conclusiones a las que ha llegado respecto a la razonabilidad con que las cuentas anuales representan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera de los resultados de la empresa, y de los flujos de efectivo, cuando así resulte de aplicación. (pág. 75)

18 3.1.2.5 Técnicas de auditoría. Las técnicas de auditoría son todos aquellos recursos que se utilizan en la investigación y que siguen un proceso lógico para poder obtener las conclusiones finales de la auditoría, estas técnicas deberán permitir al auditor encontrar los resultados necesarios que comprueben los hechos para posteriormente registrarlos como hallazgos. “Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el contador público para lograr la información y comprobación necesarias para poder emitir su opinión profesional” (Mendívil, 2010, p. 13). 3.1.2.6 Procedimiento de auditoría a las cuentas y documentos por cobrar. Según (Pallerola & Monfort, 2013, págs. 104-106) el procedimiento de auditoría a las cuentas por cobrar contiene los siguientes pasos: 

Control interno, se comentará si se detectan debilidades significativas.



Realización de la hoja sumaria de las cuentas que componen esta área, comparativa con el ejercicio anterior, y comprobar saldos con el mayor y con el balance.



Obtención de un listado individualizado de saldos de clientes y deudores al cierre del ejercicio que incluya el total de la deuda del cliente: cuenta corriente + anticipos a cuenta + efectos en cartera.



Comprobación de la suma aritmética. Se conciliará con el mayor y se verificará la corrección de la clasificación de los saldos por antigüedad, comprobando una muestra de las cuentas individuales de los clientes.



Selección en función de las cifras de importancia relativa, los saldos más significativos para su conformación por escrito. Se incluirá así mismo algunos saldos no demasiado importantes.



Obtención de extractos de las cuentas de clientes seleccionadas con cláusula de la duda real para circularización.



Se hará unos resúmenes en un memorándum con los resultados de la circularización, indicando el porcentaje de cobertura de la misma y concluir en función de los resultados obtenidos.



Comprobación si algún saldo de clientes, o de los efectos en cartera o de los descontados y no vencidos, incluyen intereses. En su caso ver si se han periodificado y si no es así efectuar el ajuste.

19 

Se realizará un arqueo de los efectos en cartera, si procede.



Provisión para insolvencias, se solicitará u detalle individualizado de su composición y se elaborará un cuadro comparativo que muestre la evolución respecto al ejercicio anterior.



Se pedirá a la empresa la lista de deudores en suspensión de pagos, quiebra o con problemas de cobro, litigios, actuaciones de abogados o empresas de cobro de morosos, etc., y se verificara si se han provisionada adecuadamente.



Se cuantificará la provisión que sería necesaria según nuestro criterio, no incluyendo la parte de saldos asegurados, y se propondrá en ajuste para clientes deudores.



Comprobación si existen devoluciones, descuentos en ventas o rappels a clientes no contabilizados. En su caso se realizará ajuste adecuado.



Determinación si es necesario confirmación de las cuentas individuales. En caso afirmativo, el trabajo a realizar será similar al indicado para las cuentas de clientes.



Otros deudores. Obtención de la relación de los saldos de estas cuentas.



Conclusión

3.1.2.7 Evidencias. 3.1.2.7.1 Concepto. Las evidencias de auditoría corresponden a toda aquella información que el auditor determine como pruebas de los hallazgos encontrados y que los justifiquen. “La evidencia del auditor puede definirse como la convicción razonable de que los datos contables incluidos en los estados financieros están debidamente soportados, han sido adecuadamente registrados y realmente han ocurrido” (Segovia, Herrador, & San Segundo, 2011, p. 65). Dicha información debe estar sustentada bajo dictámenes legales, así como de las políticas establecidas. 3.1.2.7.2 Evidencias suficientes. Sin importar el trabajo que el auditor esté realizando, debe contar con las suficientes evidencias que justifique su opinión final. “Hace referencia al nivel de evidencia o a la cantidad de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoria para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales” (Segovia, Herrador, & San Segundo, 2011, p. 65).

20 3.1.2.7.3 Evidencia adecuada. En base a los procedimientos correctos que aplique el auditor, la evidencia adecuada corresponderá a una característica cualitativa que radica en el nivel de importancia de los hechos que justifican la opinión emitida en el informe. La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio profesional; es decir el concepto de evidencia adecuada es una característica cualitativa que trae como consecuencia que el auditor deba valorar que los procedimientos que aplica para formarse su juicio profesional sean convenientes a las circunstancias… (Segovia, Herrador, & San Segundo, 2011, p. 66) 3.1.2.8 Pruebas de auditoría. 3.1.2.8.1 Objetivos de las principales pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y de ingresos. En la siguiente figura, se realiza una relación de las pruebas sustantivas de las cuentas por cobrar con los objetivos primarios de la auditoria, según (Whittington & Pany, 2005, p. 387): Pruebas sustantivas Obtener listas de antigüedad de las cuentas por cobrar y conciliarlas con libros mayores Obtener análisis de los documentos por cobrar y de su interés. Revisar los documentos disponibles y confirman los no disponibles. Confirmar con los deudores las cuentas por cobrar Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas. Efectuar procedimientos analíticos Revisar los contratos más importantes de ventas de fin de año. Verificar el interés devengado sobre los documentos por cobrar. Evaluar la corrección de la contabilidad de las transacciones del cliente Evaluar las estimaciones contables de los ingresos Determinar si la estimación para cuentas incobrables es adecuada Determinar la existencia de cuentas por cobrar pignoradas Investigar las cuentas por cobrar con partes relacionadas Evaluar el propósito de negocios de las transacciones muy importantes o inusuales

Objetivos primarios de la auditoría Veracidad administrativa

Existencia, ocurrencia y derechos Existencia, ocurrencia y derechos Valuación Existencia, ocurrencia y derechos Integridad Existencia, ocurrencia y derechos Integridad Valuaciones Existencia, ocurrencia y derechos Integridad Valuación

Presentación y revelación

Existencia, ocurrencia y derechos Valuación Presentación y revelación Evaluar la presentación y la revelación de los estados financieros Presentación y revelación Figura 9. Objetivos de las principales pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y de ingresos. Adaptado de “Principios de auditoría” por O. Whittington y K. Pany, 2005, p.387.

21 3.1.3 Trabajo por procedimientos convenidos. 3.1.3.1 Normativa NIA 920. 3.1.3.1.1 Propósito de la norma. El propósito de la NIA 920 es: …Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor1 cuando se efectúa un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo. (International Standard on Auditing ISA, 2002) 3.1.3.2 Definición del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen según (International Standard on Auditing ISA, 2002) son: 

La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que, por consiguiente, no se expresa ninguna opinión.



El propósito declarado para el trabajo.



La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos convenidos.



La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán.



La forma anticipada del informe de resultados de hechos.



Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales. El trabajo por procedimientos convenidos parte de un acuerdo entre el auditor y la

entidad que requiere este tipo de auditoría, se caracteriza por su enfoque en una cuenta, ciclo o proceso, mismo que el profesional deberá analizar sin tomar en consideración otros ciclos que no ejerzan influencia en el mismo.

22 3.1.3.3 Objetivo del trabajo por procedimientos convenidos. El objetivo que presenta la NIA 920 es el siguiente: “El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.” (International Standard on Auditing ISA, 2002) El objeto que persigue un trabajo por procedimientos convenidos es analizar y evaluar una partida o cuenta en particular centrándose en su estudio y demostrar la razonabilidad de los procesos que la integran y aportar al mejoramiento del manejo y a una correcta toma de decisiones para la entidad. 3.1.3.4 Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos. Los principios éticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son según (International Standard on Auditing ISA, 2002): a) integridad; b) objetividad; c) competencia profesional y debido cuidado; d) confidencialidad; e) conducta profesional; y f) estándares técnicos. Cada uno de estos principios influye en gran medida en el desarrollo del trabajo de auditoría por procedimientos convenidos, es por ello necesario su total aplicación, puesto que ayudará a desarrollar el trabajo con total profesionalismo, ética y rigor que se requiere. El auditor al no contar con uno de estos principios se encontrará limitado a su realización. 3.1.3.5 Planificación del trabajo. Como primera fase de la auditoría, los procedimientos convenidos realizan una planificación sobre la cuenta o ciclo a evaluar, además de establecer los parámetros que se manejarán en su revisión. “El auditor deberá planificar el trabajo de modo que se efectúe un trabajo efectivo” (International Standard on Auditing ISA, 2002).

23 3.1.3.6 Procedimiento del trabajo por procedimientos convenidos. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir según (International Standard on Auditing ISA, 2002): 

Investigación y análisis.



Recálculo, comparación y otras tareas de verificación de exactitud.



Observación.



Inspección.



Obtener confirmaciones.

3.1.3.7 Informe. En lo correspondiente al informe presentado “El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo efectuado” (International Standard on Auditing ISA, 2002). 3.1.4 Control interno. El control interno es el proceso diseñado y ejecutado por los encargados de la dirección de la entidad, la gerencia y otro personal para proveer una certeza razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad, según (Napolitano, Holguín, Tejero, & Valencia, 2013, p. 81): 

La confiabilidad de la emisión de informes financieros



La eficacia y eficiencia de las operaciones



El cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Toda organización debe ejercer un control sobre todos los procedimientos que la

integran para mantener un nivel mínimo de riesgo. “El control interno de una empresa es su sistema de organización, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados como un todo…” (Mendívil, 2010, p. 39).

24 3.1.4.1 Objetivos del control interno. Los tres objetivos fundamentales que persigue el control interno dentro de la empresa son según (Mendívil, 2010, p. 39): 

Obtener información financiera veraz, confiable y oportuna.



Proteger los activos de la empresa.



Promover la eficiencia en la operación del negocio.

3.1.4.2 Modelo de control interno. 3.1.4.2.1 Modelo COSO ERM. Es uno de los modelos más utilizados en el entorno americano y consta de una serie de elementos que le permiten a la empresa identificar y evaluar el nivel de riesgo que existe en sus ciclos operacionales. Es un proceso efectuado por la junta de directores, la administración y otro personal de la entidad, aplicando en la definición de estrategia y a través del emprendimiento, diseñado para identificar los eventos potenciales que pueden afectar a la entidad, y para administrar los riesgos que se encuentran dentro de su apetito por el riesgo, para proveer seguridad razonable en relación con el logro del objetivo de la entidad. (Estupiñán, 2012, p. 66) El modelo COSO II o COSO ERM, el cual sirve para gestionar los riesgos, incluyó tres componentes nuevos para este fin, mismos que se encuentran interrelacionados entre sí, al igual que con los objetivos empresariales y los niveles de la organización y todas las actividades que la integran. 3.1.4.2.2 Beneficios del COSO ERM. Esta nueva versión del COSO permite a la entidad obtener un mejoramiento continuo y una minimización de los riesgos proporcionándole así una ventaja competitiva en el mercado. ERM, es una metodología orientada a lograr benchmarking o generación de valor para los dueños o accionistas y hacia la permanencia de la organización o empresa y de su imagen en el largo plazo, es decir para que la empresa sea sólida y merezca la inversión del publico/inversores, sirviendo para manejar la competencia, asignar capital necesario, prevenir fraudes y para mantener la reputación corporativa. (Estupiñán, 2012, p. 67)

25 3.1.4.2.3 Elementos del COSO ERM. El ERM determinó ocho componentes interrelacionados, los cuales muestra como la alta gerencia opera un negocio y como están integrados dentro del proceso administrativo, la aplicación de cada uno de estos componentes reducen los niveles de riesgos en las operaciones de la empresa así como en los niveles departamentales, según (Estupiñán, 2012, p. 68): 

Entorno interno



Definición de objetivos



Identificación de eventos



Valoración al riesgo



Respuesta al riesgo



Actividades de control



Información y comunicación



Monitoreo

3.1.4.3 Ambiente de control. Es el entorno generado por la empresa para crear compromiso hacia el control, definiendo así su carácter. “El ambiente de control, significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad” (Federación Nacional de Contadores del Ecuador, 2000). Es el primero de los componentes de control del COSO ERM y cumple con el objeto de crear un entorno que facilite el control de las actividades de una entidad y del recurso humano que la integra. 3.1.4.4 Procedimientos de control. Son las directrices a seguir para orientar a la empresa en sus procesos y poder cumplir con su fin. “Procedimientos de control, significa aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad” (Federación Nacional de Contadores del Ecuador, 2000). 3.1.4.5 Control interno de las cuentas y documentos por cobrar. Los aspectos fundamentales que el auditor debe revisar en el sistema de control interno del área de créditos por operaciones comerciales y otras cuentas a cobrar son según (Polo, 2012, p. 144):

26 

Comprobar que existe una correcta segregación de funciones: autorización de la venta, registro y contabilización.



Cerciorarse de que exista una política de crédito y de que la aplicación de la política es adecuada.



Verificar que existe un adecuado control sobre la documentación de las salidas de mercancías y su consecuente registro contable.



Comprobar que existe una adecuada normativa sobre los procedimientos contable a seguir en cada caso.



Documentar la correcta actualización de los listados de clientes y revisión periódica de los límites de créditos asignados a cada uno de ellos.



Confirmación de que se realizan conciliaciones periódicas entro los saldos de las cuentas a cobrar, las operaciones que originaron dichos saldos y los correspondientes cobros.



Evidenciar que el sistema contable de la empresa permite reflejar con exactitud los saldos de las cuentas.

3.1.4.6 Evaluación del control interno. Evaluar el control interno consiste en que el auditor establecerá si las políticas y procedimientos planteados por la empresa se están cumpliendo a cabalidad. “La evaluación del control interno es la impresión que se fija en la mente del auditor, con respecto a si el control interno es bueno o defectuoso, es decir, si permite o no el logro pleno de sus objetivos” (Mendívil, 2010, p. 41). 3.1.4.7 Normativa NIA 400. 3.1.4.7.1 Propósito de la norma. El propósito de la NIA 10 es: “…establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección” (International Standard on Auditing ISA, 2002).

27 3.1.4.7.2 Procedimientos de control. Significa aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad. Los procedimientos específicos de control (International Standard on Auditing ISA, 2002) incluyen: 

Reportar, revisar y aprobar conciliaciones



Verificar la exactitud aritmética de los registros



Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre: cambios a programas de computadora, acceso a archivos de datos



Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobación.



Aprobar y controlar documentos.



Comparar datos internos con fuentes externas de información.



Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables.



Limitar el acceso físico directo a los activos y registros



Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

3.1.4.8 Métodos de evaluación del sistema de control interno. Los métodos para evaluar el sistema de control interno de una empresa son tres que se analizan a continuación según (De la Peña, 2011, p. 101-102), sin embargo cabe recalcar que existen otros métodos planteados por diversos autores que pueden ser aplicados de acuerdo a la naturaleza del trabajo a realizar: Método descriptivo o de memorándums

Consiste en confeccionar un memorándum donde se describe cada uno de los procesos que tiene lugar en la entidad que se va a auditar. Consiste en la elaboración de diagramas que representan gráficamente los flujos de los documentos, de las operaciones que se relacionan con estos y de las personas Método de flujogramas que intervienen en las mismas, empleando para ello un conjunto de símbolos que permitan identificar los circuitos operativos de un ciclo de transacciones de los que son representativos. Consiste en obtener la información acerca del SCI a partir de una serie de cuestionario previamente preparados por el auditor para cada una de las áreas en las que se va a dividir el trabajo de auditoria. Las diversas cuestiones planteadas Método del cuestionario en dichos cuestionarios se responden habitualmente con “si” o “no”. Normalmente los cuestionarios se diseñan para que cada respuesta negativa suponga, en principio una debilidad del SCI. Figura 10. Métodos para evaluar el sistema de control interno. Adaptado de “Auditoría: Un enfoque práctico” por A. De la Peña, 2011, p.101-102.

28 3.1.4.9 Riesgo de la auditoría. Dentro de los procesos de una organización, el riesgo es un factor que siempre va a estar presente, el aspecto más importante es como la empresa lo maneje. La (International Standard on Auditing ISA, 2002) establece: Riesgo de auditoría, significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría no apropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. El riesgo de una auditoría incluye todos los niveles de la empresa, es por ello que se debe analizar la mejor manera de manejarlos, este riesgo genera una alta posibilidad de que la información, conclusiones y hallazgos de la auditoría contengan errores que influyan en gran medida en las operaciones de la entidad. 3.1.4.9.1 Riesgo inherente. Es un tipo de riesgo que se encuentra fuera de control del auditor y se encuentra inmerso en los procesos a evaluar, los errores que se pueden presentar en los estados financieros pueden ser muy significativos, sobre este riesgo no se puede realizar ningún tipo de toma de decisiones. “Es el riesgo que existe en un negocio, ya sea por su actividad o por la forma de estar organizado” (Segovia, Herrador, & San Segundo, 2011, p. 59). Según la NIA 400 el riesgo inherente es: …la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una exposición errónea que pudiera ser de carácter significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. (International Standard on Auditing ISA, 2002). 3.1.4.9.2 Riesgo inherente de las cuentas y documentos por cobrar. Los auditores encaran varios riesgos inherentes que están relacionados con las cuentas por cobrar y con los ingresos. Muchos de ellos provienen de los riesgos de negocios que enfrentan los directivos, según (Whittington & Pany, 2005, p. 389): 

Restricciones que la ley y las regulaciones imponen a la venta.



Disminución de las ventas debido a recesiones económicas, obsolescencia de los productos, aumento de la competencia o a cambios en la demanda de productos.



Imposibilidad de recaudar las cuentas por cobrar.

29 3.1.4.9.3 Riesgo de control. Determina el error que se puede presentar en los saldos de los rubros que se está examinando, su análisis dependerá del grado de materialidad del mismo. “Es el riesgo de que puedan existir errores e irregularidades materiales en los estados financieros, y no sean detectados a tiempo por los procedimientos de control interno” (Segovia, Herrador, & San Segundo, 2011, p. 59). Según (International Standard on Auditing ISA, 2002) el riesgo de control es: El riesgo de que una exposición errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de carácter significativo o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otros saldos o clases, no sea evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. 3.1.4.9.4 Riesgo de control de las cuentas y documentos por cobrar. El saldo de las cuentas y documentos por cobrar pueden presentar errores en los saldos que reflejan en el mayor, en comparación con los hechos reales de las transacciones, para su análisis el auditor determinará la materialidad de las diferencias halladas. Basándose en su conocimiento del control interno del cliente sobre las cuentas por cobrar y los ingresos, el auditor diseñas la evaluación de los niveles planeados del riesgo de control que presenta varias afirmaciones en los estados financieros. Para corroborarlos, tal vez necesite conseguir más evidencia referente a la eficacia operativa de los controles. (Whittington & Pany, 2005, pág. 389) 3.1.4.9.5 Riesgo de detección. Este tipo de riesgo se encuentra relacionado directamente con el ejercicio del auditor y las técnicas utilizadas para su trabajo, que pueden omitir hallazgos materiales lo que puede resultar que la información final carezca de validez. “Es el riesgo de que los errores e irregularidades importantes no detectados por el sistema de control interno, tampoco sean detectados por el auditor” (Segovia, Herrador, & San Segundo, 2011, p. 59). Según (International Standard on Auditing ISA, 2002) el riesgo de detección es: El riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una exposición errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de carácter significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otros saldos o clases.

30 3.1.4.10

Monitoreo de las cuentas y documentos por cobrar.

3.1.4.10.1 Control de las órdenes del cliente. El control de las órdenes de los clientes comienza desde el pedido que realiza la empresa a sus proveedores y la administración de estos para a su vez cubrir los pedidos realizados de los clientes y la manera en cómo se gestionan con el objeto de satisfacer todos los parámetros de entrega. Para evitar errores, el control y el procesamiento de los pedidos del cliente requieren métodos operativos rigurosamente diseñados y numerosos controles. Los pasos iniciales son registrar la orden de compra, revisar los productos y las cantidades para determinar si el pedido puede atenderse en un tiempo razonable y preparar una orden de venta. (Whittington & Pany, 2005, pág. 380) 3.1.4.10.2 Aprobación de crédito. Es una parte fundamental, puesto que una buena política de concesión de crédito ayudará a reducir la posibilidad de surgimiento de una cuenta incobrable en el futuro. Antes de procesar las órdenes de venta, el departamento de crédito determina si los productos pueden embarcarse al cliente en una cuenta abierta. Lo supervisa un gerente de crédito que reporta al tesorero o al director de finanzas. El departamento implementa las políticas crediticias de la gerencia y las utiliza para evaluar a clientes potenciales y actuales… (Whittington & Pany, 2005, p. 381) 3.1.4.10.3 Envío de la mercancía. El envío de la mercancía debe surgir únicamente luego de haberse aprobado el crédito, esto ayudará a minimizar el riesgo que conlleva el transporte de la mercadería. Las compañías que tienen productos estándar en inventario con un almacén de bienes terminados que está bajo la supervisión de un almacenista. Este envía al departamento de embarques los productos incluidos en la orden de venta, solo después de que la orden haya sido aprobada por el departamento de crédito. El departamento de contabilidad, no el almacenista, debería encargarse de los registros del inventario perpetuo de los productos terminados. (Whittington & Pany, 2005, p. 381) 3.1.4.10.4 La función de facturación. Generalmente se asigna a una sección independiente del departamento de contabilidad, de procesamiento de datos o de finanzas. La sección de facturación se realiza según (Whittington & Pany, 2005, p. 381).

31 

Procesa los documentos de embarque numerados serialmente.



Los compara con las órdenes de venta, con los pedidos de los clientes y los avisos de cambios.



Introduce los datos pertinentes de esos documentos en la factura.



Aplica a la factura precios y descuentos de la lista.



Hace las multiplicaciones y sumas necesarias.



Acumula los totales facturados.

3.1.4.11

Comunicación de debilidades.

Como una responsabilidad del auditor, este tiene que hacer conocer cuáles de los procesos dentro del ciclo de crédito y cobranzas está ocasionando problemas para que la administración pueda tomar las acciones correctivas correspondientes. El auditor debería hacer saber a la administración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de carácter significativo en el diseño y operación de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atención del auditor. La comunicación a la administración de las debilidades de carácter significativo ordinariamente sería por escrito. (Federación Nacional de Contadores del Ecuador, 2000) 3.1.4.12

Debilidades materiales en el control.

La materialidad dentro del ciclo de crédito y cobranzas determina el nivel de significancia de los hechos que se presentan como errores, su valoración será determinada por el auditor, así como su debida investigación de su surgimiento. Los factores de riesgo identificados que no hayan sido abordados por el control interno deben ser documentados (como con el registro del riesgo) y valorados luego. Esto ayudará en el diseño de procedimientos adicionales de auditoria que serán respuesta a os riesgos valorados. En este punto, sería buena práctica preparar la comunicación, dirigida a la administración, que exprese las debilidades significantes en el control interno identificado. (Mantilla, 2014, pág. 208) 3.1.4.13

Limitaciones del control interno.

El control interno (independiente de que tan bien este diseñado e implementado), solamente puede dar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la información financiera. Las principales limitaciones incluyen según (Mantilla, 2014, p. 186):

32 

Los juicios humanos requeridos en cualquier sistema y las fallas humanas simples tales como errores o equivocaciones;



Elusión del control interno por la colusión de dos o más personas; y



Eludir inapropiado del control interno por parte de la administración, tal como revisar los términos de un contrato de venta o exceder el límite de crédito de un cliente.

4. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 4.1 Enfoque / Tipo de investigación 4.1.1 Enfoque de investigación. 4.1.1.1 Enfoque cuantitativo. En el presente trabajo de cuentas por cobrar, intervienen diversos estudios como la determinación del riesgo y nivel de confiabilidad, indicadores y sobre todo el análisis de saldos de la cartera de crédito, a través de los cuales se busca demostrar la sustantividad de los hechos a partir de un punto de vista objetivo, midiendo resultados numéricos para poder generalizar las concusiones a toda la población. 4.1.1.2 Enfoque cualitativo. Para el caso a desarrollar se utilizó uno de los instrumentos de recolección de datos como la entrevista a la administradora de Rancho Mary, así como también la observación directa de los sucesos correspondientes al proceso de concesión y recuperación de las cuentas y documentos por cobrar. 4.1.2 Tipo de investigación. 4.1.2.1 Investigación de campo. Se implementó una encuesta dirigida hacia los empleados involucrados en el proceso de concesión y recuperación de la cartera de crédito, así como también a los clientes sujetos a crédito del año 2016 de la empresa Rancho Mary lo cual permite analizar los hechos directamente del escenario en donde se presentan. 4.1.2.2 Investigación descriptiva. En este caso se describirá todo el proceso que implica la concesión y recuperación de las cuentas y documentos por cobrar y su recuperación dentro de la empresa, también es importante analizar las funciones de cada uno de los involucrados buscando conocer la realidad de los hechos a través de la caracterización de los aspectos más relevantes que influyen en el problema planteado.

34 4.1.2.3 InvestigaciĂłn explicativa. En el trabajo propuesto se utilizĂł este mĂŠtodo para el establecimiento de la problemĂĄtica dentro del proceso de las cuentas y documentos por cobrar de la empresa Rancho Mary mediante una relaciĂłn de causa y efecto estudiando las razones del porquĂŠ se presentan ciertos sucesos en los casos de estudio.

4.2 PoblaciĂłn / Muestra 4.2.1 PoblaciĂłn. La poblaciĂłn establecida de la empresa Rancho Mary estĂĄ constituida por actores internos y externos que se detallan a continuaciĂłn: Tabla 1 Actores internos y externos

Actores Internos

Detalle Administradora Vendedores y agentes de cobro Auxiliares contables Facturador Contador

NĂşmero de actores 1 3 3 1 1 9 199 199 208

TOTAL Actores Externos Clientes de crĂŠdito TOTAL POBLACIĂ&#x201C;N TOTAL Nota: El total comprenden solo actores del proceso de concesiĂłn y recuperaciĂłn de cartera. Fuente: NĂłmina de la empresa Rancho Mary y Cartera aĂąo 2016.

4.2.2 Muestra. Para el cĂĄlculo de la muestra se utilizarĂĄ la fĂłrmula de la poblaciĂłn finita:

đ?&#x2018;&#x203A;=

đ?&#x2018; â&#x2C6;&#x2014; đ?&#x2018;?2 â&#x2C6;&#x2014; đ?&#x2018;? â&#x2C6;&#x2014; đ?&#x2018;&#x17E; đ?&#x2018;&#x2019; 2 â&#x2C6;&#x2014; (đ?&#x2018; â&#x2C6;&#x2019; 1) + đ?&#x2018;? 2 â&#x2C6;&#x2014; đ?&#x2018;? â&#x2C6;&#x2014; đ?&#x2018;&#x17E;

Donde: ď&#x201A;ˇ

N = Total de la poblaciĂłn

ď&#x201A;ˇ

Z = Nivel de confianza

ď&#x201A;ˇ

p = variabilidad positiva o probabilidad de ĂŠxito

ď&#x201A;ˇ

q = variabilidad negativa

ď&#x201A;ˇ

e = Error de estimaciĂłn mĂĄxima esperada

35 Para aplicar la muestra en el presente trabajo de investigaciĂłn se determinĂł el tamaĂąo de la poblaciĂłn de 208, el nivel de confianza del 95%, lo que equivale segĂşn la tabla Z al 1,96, la variabilidad positiva se estimĂł en un 5%, en el caso de q se estimarĂĄ mediante 1-p, es decir del 0,95 y finalmente con un nivel de error del 5%.

đ?&#x2018;&#x203A;=

208 â&#x2C6;&#x2014; 1,962 â&#x2C6;&#x2014; 0,05 â&#x2C6;&#x2014; 0,95 = 54 0,052 â&#x2C6;&#x2014; (208 â&#x2C6;&#x2019; 1) + 1,962 â&#x2C6;&#x2014; 0,05 â&#x2C6;&#x2014; 0,95

La muestra estimada para el presente trabajo por procedimientos convenidos es de 54 actores que incluye tanto a los externos como a los internos.

4.3 TĂŠcnicas e instrumentos de recogida de datos 4.3.1 Fuentes Primarias. 4.3.1.1 Encuesta. Para el presente trabajo se realizĂł dos encuestas con estructuras diferentes dirigidas para los empleados que intervienen en el ciclo y para los clientes que poseen crĂŠdito en la entidad. La encuesta se realizĂł de forma personal y mediante correo electrĂłnico. 4.3.1.2 Entrevista. Se utilizĂł para conocer la perspectiva de la administradora de la empresa Rancho Mary, sobre la situaciĂłn y manejo del proceso de cuentas y documentos por cobrar, motivo por el cual se planteĂł interrogantes abiertas que permitan conocer ampliamente su punto de vista. 4.3.2 Fuentes secundarias. 4.3.2.1 AnĂĄlisis documental. Trata sobre el uso de libros, folletos u otros instrumentos que permitan facilitar el conocimiento de las variables planteadas en el trabajo, dentro de la presente investigaciĂłn se utilizĂł libros que tratan acerca de la temĂĄtica propuesta.

4.4 Técnicas de análisis de datos 4.4.1 Técnicas cualitativas. Mediante una entrevista, se trata de conocer el contexto real en el que se manejan las cuentas y documentos por cobrar de la empresa Rancho Mary, cuyos resultados servirán para la realización del Trabajo de Titulación, por lo cual posee un carácter académico. Esta técnica se aplicará a una persona, siendo esta la administradora de la empresa. 4.4.2 Técnicas cuantitativas. El método empleado son las encuestas, utilizando dos modelos tomando de referencia, interrogantes dependiendo a quien está dirigida. La primera de ellas se enfoca a los clientes externos de la empresa y el segundo a los trabajadores o colaboradores de la misma, también considerados como actores internos. Existe una gran relación entre las preguntas de ambas encuestas en concordancia con el objetivo que ambas persiguen.

5. RESULTADOS 5.1 Discusión y análisis de los resultados 5.1.1 Entrevista al gerente. Entrevista a la administradora de la Empresa Rancho Mary Objetivo: Realizar una entrevista a la administradora de la empresa para conocer el estado del proceso de las cuentas y documentos por cobrar. Fecha: 06-06-2017 PREGUNTAS a) ¿Existe un departamento de crédito y cobranzas? Si existe un departamento encargado de todo lo que constituye la gestión de créditos y las cobranzas de las cuentas pendientes. b) ¿La empresa ha implementado políticas en la concesión de ventas a crédito? Se han implementado solamente políticas verbales mas no escritas, pero es necesario contar con un manual de políticas y funciones. c) ¿Se cumplen dichas políticas? En la mayoría de casos si se cumplen, pero también existen ocasiones en las que los empleados incumplen en la aplicación o simplemente ignoran la política establecida. d) ¿La empresa ha establecido las garantías para sustentar los créditos? ¿Cuáles? Si se ha establecido las garantías que la empresa ha considerado necesarias para respaldar los créditos, los documentos de garantía son la letra de cambio y/o un bien prendario. e) ¿Son suficientes esas garantías? Si son suficientes ya que con estas garantías se puede respaldar los créditos concedidos y utilizarlos en caso de un problema en su recuperación. f) ¿La empresa posee un registro actualizado sobre toda la información más relevante de los clientes?

38 Si se poseen un registro completo tanto en el sistema contable como en Excel, todos los datos están actualizados. g) ¿La empresa clasifica a los clientes sujetos de crédito y les otorga un cupo determinado de acuerdo con cada caso? No se realiza una clasificación de clientes, pero si se les otorga un cupo límite de crédito que es aprobado, pero en ciertas ocasiones los empleados también modifican ese cupo. h) ¿La empresa posee un manual de funciones sobre el proceso de concesión y recuperación de cartera? Se ha establecido un proceso, pero solamente de forma verbal, no se cuenta con un flujo específico escrito. i) ¿Se concilian los auxiliares y la cuenta de mayor de las cuentas y documentos por cobrar? No se realiza la conciliación. j) ¿La empresa analiza la rotación de cartera y de las cuentas y documentos por cobrar? No se realiza. k) ¿Cómo usted calificaría el saldo del mayor de las cuentas y documentos por cobrar? Que es irreal ya que no representa los movimientos reales que hay en la empresa. l) ¿Existen cuentas y documentos por cobrar en procesos legales? Si existen 19 casos judiciales que la empresa está siguiendo. m) ¿Usted considera que el trabajo por procedimientos convenidos ayudará a determinar la razonabilidad de las cuentas y documentos por cobrar? Considero que es importante y necesario este trabajo de acuerdo a la situación en la que se encuentra la empresa, es por eso que creo que si ayudará.

39 5.1.2 Encuesta a clientes. Encuesta a clientes De la misma manera que se presentaron los resultados de los colaboradores, en la tabla 2, se puede visualizar las respuestas recogidas en las encuestas aplicadas a la muestra seleccionada de clientes, que en su total son 45, las preguntas formuladas tienen una naturaleza diferente, por tratarse de actores externos, pero esto no desmerita la relación que guarda con el resto de instrumentos de recogida de datos aplicados con anterioridad. Tabla 2 Resultados de encuestas a clientes N° Pregunta

Variable

¿Usted adquiere productos a crédito en la empresa SI Rancho Mary? NO TOTAL De los encuestados, la mayoría indica que si adquiere productos a crédito en la empresa. 1

N°

Pregunta

Variable

39 6 45

87% 13% 100%

¿Conoce usted si la empresa tiene políticas en el proceso SI 19 42% de concesión y recuperación de las cuentas y documentos NO 26 58% por cobrar? TOTAL 45 100% La mayoría de los encuestados señala no conocer que la empresa posee políticas sobre el proceso de concesión y recuperación de las cuentas y documentos por cobrar. N° Pregunta Variable FA FR 2

¿Considera que la empresa tiene un proceso establecido SI 40 89% para el cobro? NO 5 11% TOTAL 45 100% Más de la mitad de los encuestados señalan que si consideran que la empresa tiene un proceso establecido para el cobro. N° Pregunta Variable FA FR 3

SI 28 62% ¿Conoce si en la empresa se realiza una calificación de los clientes de crédito? NO 17 38% TOTAL 45 100% Del total de los encuestados, la mayoría señala que la empresa si realiza una calificación de los clientes para las ventas a crédito. N° Pregunta Variable FA FR 4

¿Al realizar las compras a crédito en la empresa le SI 45 100% solicitan garantías? NO 0 0 TOTAL 45 100% La totalidad de los encuestados indican que la empresa si les solicita garantías al momento de realizar las compras a crédito. N° Pregunta Variable FA FR 5

Cuando usted realiza pagos a la empresa lo hace mediante: TOTAL

Efectivo Cheque Transferencia Cruce de cuentas

9 36 0 0

20% 80% 0 0

100%

40 La mayoría de los encuestados indican utilizar el cheque como medio de pago en la empresa. N°

Pregunta

Variable

100% ¿Al pagar sus cuentas con la empresa recibe algún SI 45 comprobante de pago? NO 0 0 TOTAL 45 100% El total de los encuestados señalan que reciben un comprobante de pago al momento de cancelación de sus deudas con la empresa. N° Pregunta Variable FA FR 7

6 13% ¿Ha tenido inconvenientes de duplicación de saldos SI pendientes de pago? NO 39 87% TOTAL 45 100% La mayoría de los encuestados respondieron no tener problemas de duplicación de saldos en la empresa. 8

N°

Pregunta

Variable

¿Ha tenido inconvenientes en la conciliación de saldos SI 5 11% pendientes debido a facturas que no le pertenecen a NO 40 89% usted? TOTAL 45 100% La mayor parte de los clientes encuestados señalaron que no han tenido problemas de asignación de facturas que no le pertenecen. N° Pregunta Variable FA FR 9

¿Mantiene cuentas vencidas en la empresa?

0 45 45

0% 100% 100%

SI NO

TOTAL Todos los clientes encuestados señalaron que no mantienen cuentas vencidas en la empresa. N°

Pregunta

Variable

39 87% ¿La empresa le informa de las facturas vencidas que usted SI mantiene? NO 6 13% TOTAL 45 100% Más de la mitad de los encuestados señalan que la empresa si le informa de las facturas vencidas que tienen. 11

N°

Pregunta

Variable

¿Usted considera que el trabajo por procedimientos SI 28 62% convenidos (Auditoría) ayudará a determinar el saldo NO 17 38% correcto de las cuentas y documentos por cobrar? TOTAL 45 100% La mayor parte de clientes encuestados indican que el trabajo por procedimientos convenidos a las cuentas y documentos por cobrar de la empresa si ayudará a determinar el saldo correcto de este rubro. Nota: Incluye solo los participantes del ciclo de concesión y recuperación de la empresa. Fuente: Encuestas a colaboradores de la empresa Rancho Mary. 12

5.1.3 Encuesta a colaboradores de la empresa. Encuesta a colaboradores En la tabla 3, se puede observar los resultados globales obtenidos de las encuestas aplicadas a los trabajadores, estos comprenden los vendedores/cobradores, el contador, facturador y los auxiliares contables, mismos que en su totalidad procedieron a responder las interrogantes.

41 Tabla 3 Resultados de encuestas a colaboradores N° Pregunta

Variable

6 75% 2 25% TOTAL 8 100% La mayoría de los encuestados señalan que la empresa si posee un departamento de crédito y cobranzas. 1

N°

¿Existe un departamento de crédito y cobranzas?

Pregunta

SI NO

Variable

¿La empresa ha implementado políticas en la concesión SI 6 75% de ventas a crédito? NO 2 25% TOTAL 8 100% La mayor parte de los encuestados señalan que si se ha implementado políticas para la concesión de ventas a crédito en la empresa. N° Pregunta Variable FA FR 2

4 67% 2 33% TOTAL 6 100% Del total de encuestados que señalaron que, si existen políticas de concesión de ventas a crédito en la empresa, la mayoría de estos indican que si se cumplen dichas políticas. NOTA: Esta pregunta responden únicamente los que respondieron positivamente en la pregunta anterior. N° Pregunta Variable FA FR 3

¿Se cumplen dichas políticas?

SI NO

¿La empresa ha establecido las garantías necesarias SI 5 63% para sustentar los créditos? NO 3 37% TOTAL 8 100% La mayor parte de los encuestados contestaron que la empresa si ha establecido las garantías necesarias para sustentar los créditos. N° Pregunta Variable FA FR 4

2 40% 3 60% TOTAL 5 100% Del total de las personas que contestaron que, si existen garantías para sustentar los créditos en la empresa, la mayor parte de estos indican que no son suficientes dichas garantías. NOTA: Esta pregunta responden únicamente los que respondieron positivamente en la pregunta anterior. N° Pregunta Variable FA FR 5

¿Son suficientes esas garantías?

SI NO

¿La empresa posee un directorio actualizado sobre toda SI 3 37% la información más relevante de los clientes? NO 5 63% TOTAL 8 100% La mayor parte de los encuestados indican que la empresa no posee un directorio que contenga la información más relevante de los clientes. N° Pregunta Variable FA FR 6

¿La empresa clasifica a los clientes sujetos de crédito y SI 5 37% les otorga un cupo determinado de acuerdo con cada NO 3 63% caso? TOTAL 8 100% Del total de los encuestados señalan que la empresa si clasifica a los clientes y les otorga un cupo de crédito de acuerdo con un análisis anticipado. N° Pregunta Variable FA FR 7

¿La empresa posee un manual de funciones sobre el SI 1 13% proceso de concesión y recuperación de cartera? NO 7 87% TOTAL 8 100% La mayoría de los encuestados indican que no existe un manual de funciones sobre el proceso de concesión y recuperación de cartera en la empresa. 8

42 N°

Pregunta

Variable

3 37% 4 50% 1 13% TOTAL 8 100% Del total de los encuestados la mayor parte de estos señalan que en la empresa no se concilian los auxiliares y las cuentas de mayor de las cuentas y documentos por cobrar. N° Pregunta Variable FA FR 9

¿Se concilian los auxiliares y la cuenta de mayor de las cuentas y documentos por cobrar?

SI NO No contesta

¿La empresa analiza la rotación de cartera de las SI 4 cuentas y documentos por cobrar? NO 4 TOTAL 8 La mitad de los encuestados indican que en la empresa no se analiza la rotación de cartera de las documentos por cobrar. N° Pregunta Variable FA 10

50% 50% 100% cuentas y FR

3 37% 4 50% 1 13% TOTAL 8 100% La mayor parte de los encuestados concuerdan en señalar el saldo del mayor de las cuentas y documentos por cobrar como irreal. N° Pregunta Variable FA FR 11

¿Cómo usted calificaría el saldo del mayor de las cuentas y documentos por cobrar?

Razonable Irreal No contesta

¿Existen cuentas y documentos por cobrar en procesos SI 8 100% legales? NO 0 0% TOTAL 8 100% El total de los encuestados indican que si existen cuentas y documentos por cobrar en procesos legales. 12

N°

Pregunta

Variable

¿Usted considera que el trabajo por procedimientos SI 7 88% convenidos (Auditoría) ayudará a determinar el saldo NO 1 12% correcto de las cuentas y documentos por cobrar? TOTAL 8 100% La mayor parte de los colaboradores encuestados de la empresa indican si considerar que el trabajo por procedimientos convenidos ayudara a determinar el saldo correcto de las cuentas y documentos por cobrar. Nota: Incluye solo los participantes del ciclo de concesión y recuperación de la empresa. Fuente: Encuestas a colaboradores de la empresa Rancho Mary. 13

5.1.4 Análisis de resultados. Dentro de la empresa Rancho Mary se concluye que esta, si posee un departamento de crédito y cobranzas según las respuestas proporcionadas en la pregunta uno de la entrevista a la administradora, así como en la encuesta aplicada a los colaboradores, del mismo modo se establece que la mayor parte de las ventas realizadas en la empresa son a crédito según lo expuesto por los clientes en la encuesta realizada, específicamente en la pregunta uno. En lo que respecta a las políticas de la concesión de crédito en la empresa, en base a lo señalado en la pregunta 2 de la entrevista y las encuestas realizadas tanto a los clientes y los colaboradores, se deduce que, si existen políticas establecidas para este proceso pero que son únicamente verbales, además en las respuestas de la pregunta 3 de los actores internos, estos

43 declaran que, si se cumplen, pero que al no existir un control regular varias veces se pasan por alto, de la misma manera los clientes identifican el proceso de cobro de las deudas según lo expresan en la pregunta 3 de la encuesta. La empresa Rancho Mary si ha establecido garantías que le sirvan de sustento necesario para la recuperación de los créditos concedidos, conclusión que se desprende de las respuestas positivas expresadas en las preguntas 4 de la entrevista y la encuesta a los colaboradores, mientras que en la encuesta a los clientes corresponde a la pregunta 5 y en la 7 indican que la empresa si les proporciona un comprobante como aval de su pago. Además de certificar que la empresa si tiene garantías, sus respuestas también alegan la validez y suficiencia de dichos avales, siendo positiva por parte de la administradora tal cual lo recalca en la pregunta 5 de la entrevista, y negativa por parte de los trabajadores quienes evidencian la deficiencia de dichos respaldos. La mayor parte de los clientes revelan que los pagos de las obligaciones con la empresa las cancelan con cheque, conforme a su contestación en la pregunta 6 de la encuesta, estos resultados revelan la importancia de realizar una clasificación debida de dichos clientes y la asignación de un cupo de crédito. En referencia a los temas planteados se deduce que la empresa no posee un directorio actualizado de los datos más relevantes de sus clientes dado por las respuestas obtenidas en la pregunta 6, pese a que la administradora señaló si tenerlo en la interrogante 6 de la entrevista, y en lo referente a la asignación de cupos de crédito, se concluye que la entidad si realiza una clasificación oportuna y establece un cupo límite para cada uno conforme a lo señalados en las preguntas 7 y 4 de los actores internos y externos correspondientemente. Para el cumplimiento de todo el proceso que involucra la concesión y recuperación de crédito de la empresa, se infiere que no cuenta con un manual de funciones que especifique las actividades a cumplir, resultado dado de las respuestas de las preguntas 8 de los actores internos. En lo referente al análisis del movimiento del mayor general de las cuentas y documentos por cobrar, se concluye que la entidad no realiza una conciliación de las cuentas de mayor y auxiliares, así como también no se analiza la rotación de cartera, resultados de las preguntas 9 y 10 de los actores internos. Pese a que no se controla esta cuenta los clientes recalcan en sus respuestas a la consulta realizada 8 y 9, no haber tenido inconvenientes de

44 duplicación ni de error de asignación de deudas. La única información que se les proporciona es la de los saldos vencidos que mantienen con la entidad, pese a que, al momento de realizar la encuesta, todos señalaron no sostener deudas, dado de las preguntas 10 y 11. Luego del análisis del proceso de la concesión y recuperación de crédito y del saldo del mayor los actores internos de la entidad lo calificaron como irreal, resultado de la pregunta 11. Como producto de la interrogante 12, se determinó que existen procesos judiciales sobre cuentas y documentos por cobrar. Finalmente, en consecuencia, de lo antes señalado se puede manifestar la necesidad de realizar una investigación que otorgue a todos los involucrados, un control sobre los procesos que intervienen en la concesión y recuperación de las cuentas y documentos por cobrar y determinar la razonabilidad de la cuenta de mayor y sus auxiliares, es por ello que en alusión a las preguntas 13 de la entrevista a la administradora y la encuesta a los colaboradores y de la 12 de los clientes, quienes ratificaron la importancia de realizar el trabajo por procedimientos convenidos de esta partida, así como su oportuna e imprescindible ejecución. Dados los resultados esperados y obtenida la aprobación de la totalidad de los actores participantes de este trabajo, se procede a realizar y ejecutar el programa de auditoría en sus diferentes etapas, mismo que representa el cumplimiento de los objetivos propuestos con anterioridad en los capítulos ya presentados.

5.2 Propuesta de intervención 5.2.1 Levantar la información suficiente y competente sobre el proceso de concesión y recuperación de cartera. Para la elaboración de la propuesta de intervención del trabajo por procedimientos convenidos de las cuentas y documentos por cobrar de la empresa Rancho Mary, se desarrollan por fases que permitirán cumplir con cada uno de los objetivos propuestos, mismos que se encuentran encaminados a la obtención de los resultados correctos y oportunos para la toma de decisiones.

45 5.2.1.1 Programa de planificación. N A

Procedimientos Aplicables a la etapa preliminar

Cédula

Fecha

Auditor

A.01

Realizar la narrativa del proceso de concesión de créditos de la empresa.

P.01

12-06-17

K. G

A.02

Formular la gráfica de flujo que muestre los procedimientos para otorgar créditos a clientes, incluyendo la aplicación contable respectiva.

P.02

13-06-17

K. G

A.03

Obtener información sobre políticas vigentes respecto al proceso de concesión de ventas a crédito.

P.03

15-06-17

K. G

A.04

Realizar la narrativa del proceso de recuperación de los créditos de los clientes de la empresa.

P.04

17-06-17

K. G

A.05

Elaborar la gráfica de flujo que muestre el sistema de cobranza de saldos de clientes de la empresa.

P.05

18-06-17

K. G

A.06

Obtener información sobre políticas vigentes respecto a la recuperación de créditos de clientes.

P.06

19-06-17

K. G

A.07

Verificar la autenticidad del sistema para el otorgamiento de créditos a clientes.

P.07

20-06-17

K. G

A.08

Verificar el cumplimiento del sistema de cobranzas, haciendo énfasis en los siguientes aspectos: a. Autorizaciones y cálculos correctos. b. Correcto y oportuno depósito bancario. c. Oportuno ingreso al sistema

P.08

24-06-17

K. G

A.09

Estudiar y evaluar la confiabilidad de la plataforma de cómputo electrónico en el marco de los sistemas de crédito y cobranzas, poniendo especial atención en: a. Mecanismos de seguridad para el acceso a la información. b. Facultades de consulta y operativas asignadas al personal. c. Integridad de las bases de datos.

P.09

27-06-17

K. G

A.10

P.10

28-06-17

Preparar hoja de gráficos y marcas de auditoría utilizados.

K.G

Figura 11. Programa de planificación.

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 01

Papel de trabajo 1: P 01 Narrativa del proceso de conseción de créditos

Objetivo: Realizar la narrativa del proceso de concesión de créditos de la empresa. RELEVAMIENTO Cuando el cliente expresa su intención de compra a crédito de productos de la empresa, el vendedor le indica que tiene que llenar una solicitud, misma que contiene datos de identificación como nombre, número de cédula, estado civil, entre otros. Además, en dicha solicitud se indican los requisitos tales como son fotocopia del RUC, cédula de identidad, papeleta de votación, letra de cambio firmada con el cónyuge en el caso de ser casado, certificado bancario, certificado de gravamen, copia de matrícula de vehículo, planillas de servicios básicos y el pago del impuesto predial. Posterior a la entrega de los documentos la administradora o un auxiliar los reciben, no se realiza ningún análisis de los mismos, solamente se verifican que sean los documentos correctos. La solicitud se firma en el momento que se entregan los datos, por el cliente y quien la autoriza, que en la mayoría de los casos es el mismo vendedor o la administradora. Se dispone de un cupo límite de $500,00 para una primera compra. Luego de la aprobación del crédito, el cliente realiza el pedido a los vendedores y estos a su vez informan al cajero para la facturación del producto, se realizan dos ejemplares, el ejemplar original es retenido por el cajero para posteriormente al cierre de caja al final pasar a la auxiliar contable 2 para ser archivada en un folder plástico, en el mismo día se le realiza la entrega que puede ser enviada con los mismos vendedores o en los camiones de la empresa, adjuntando la copia de la factura. Los descuentos y promociones serán aplicados según lo establecido por PRONACA. Las devoluciones del producto deberán ser aprobadas por la administración. En caso de existir retenciones aplicables, se exigirán dentro de los cinco días después de la venta, en caso de no ser entregada deberá ser asumida por el cliente. Elaborado por: Karen Gualán Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

12-06-17

Fecha:

14-06-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016 Papel de trabaj o 2: P 02 Fluj ogra ma

P. 02

del proceso de conseción de créditos

Objetivo: Formular la gráfica de flujo que muestre los procedimientos para otorgar créditos a clientes, incluyendo la aplicación contable respectiva. RELEVAMIENTO La elaboración del flujo del proceso de concesión de créditos a clientes de la empresa Rancho Mary, se basó bajo lo especificado por los distintos actores internos de esta fase, como lo son la administradora, el cajero, vendedores/cobradores, y los tres auxiliares contables, quienes manifestaron cada una de las actividades, documentos y demás funciones que ejercen para cumplir con cada uno de los puntos descritos a continuación:

CONCESIÓN

Inicio

Deseo de compra de productos de la empresa.

3 4 5 6

Solicita crédito en la empresa al vendedor. Entrega de la información sobre los requisitos necesarios. Entrega de la solicitud al cliente.

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

DOCUMENTO

Cliente

Vendedor

Llenado de la solicitud Entrega de la solicitud llena y los requisitos

Cliente Cliente

Vendedor

Administradora

1 1

Recepción de los requisitos Entrega de documentos en la oficina Recepción de los documentos en la oficina Revisión de los documentos de solicitud de crédito

Administradora

1 2

Firma de la aprobación del crédito

Administradora

7 8 9 1 0

PASA

GRÁFICO

S i

48 VIENE 1 3 1 4

Información de la aprobación del crédito al cliente Solicitud de pedido de productos

1 5

Recepción del pedido de productos

1 6 1 7 1 8 1 9 2 0 2 1 2 2 2 3 2 4

Entrega del pedido de productos a la empresa Recepción en la empresa del pedido de productos Facturación del pedido Entrega de la copia de la factura para el cliente Entrega del producto para la distribución al cliente Recepción del producto para la entrega al cliente Entrega del producto al cliente Archivo de la factura original para el cobro posterior

Vendedor

Cliente

Vendedor

Cajero

Despachador

Vendedor o Distribuidor Vendedor o distribuidor Auxiliar contable 3

X X X

Final

Fuente: Narrativa

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

13-06-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

14-06-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 03

Papel de trabajo 3: P. 03 Políticas del proceso de conseción de crédito

Objetivo: Obtener información sobre políticas vigentes respecto al proceso de concesión de ventas a crédito. RELEVAMIENTO Las políticas que maneja la empresa dentro del proceso de concesión de ventas a crédito en la entidad, impuestas por la gerencia y administración son las siguientes: 

Llenar la solicitud de crédito.



Monto mínimo para la primera compra de $ 500,00.



Presentar fotocopia del RUC, cédula de identidad, papeleta de votación, letra de cambio firmada con el cónyuge en el caso de ser casado, certificado bancario, certificado de gravamen, copia de matrícula de vehículo, planillas de servicios básicos y el pago del impuesto predial.



La solicitud solo se aprobará luego de la presentación de todos los requisitos exigibles.



La autorización debe ser aprobada por la administradora.



Para compras posteriores no se deberá presentar la solicitud de crédito.



La recepción del pedido la realiza los vendedores.



La factura debe constar con la firma del cliente para la entrega del producto.



Los descuentos y promociones serán aplicados según lo establecido por PRONACA.



Las devoluciones del producto deberán ser aprobadas por la administración.



En caso de existir retenciones aplicables, se exigirán dentro de los cinco días después de la venta, en caso de no ser entregada deberá ser asumida por el cliente.

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

15-06-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

16-06-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 04

Papel de trabajo 4: P. 04: Narrativa del proceos de recuperación de créditos

Objetivo: Realizar la narrativa del proceso de recuperación de los créditos de los clientes de la empresa. RELEVAMIENTO Para la recuperación del crédito la empresa cuenta con tres cobradores que también ejercen como vendedores, distribuidos en zonas de atención. El auxiliar contable 3 revisa la fecha de vencimiento de las facturas, al llegar la fecha indicada le entrega al visor correspondiente a la zona en donde se encuentra el cliente. Al momento de la entrega el auxiliar contable registra en un cuaderno el número de la factura entregada, así como el nombre de la persona y el monto total a cobrar en caso de ser más de una factura. De la misma manera el visor que recibe las facturas anota los datos en un cuaderno destinado para este fin. Posteriormente el visor visita al cliente para solicitarle el pago de las facturas, el pago puede ser en efectivo o cheque a nombre del cliente, solo en casos especiales se acepta cheques a nombre de terceros, para la comprobación de pago, el visor entrega un recibo de cobro que contiene los datos del cliente la factura a pagar y el pago que realiza, si realiza un pago parcial se notificará a la administradora. Cada recibo de cobro está enumerado e identificando al visor correspondiente. El cobrador debe entregar el pago el mismo día en la oficina en las horas de la tarde o en su caso al siguiente día, es recibido por el auxiliar contable 1, mismo que hace el ingreso de la información en el sistema. De la misma forma se procede con el depósito del pago en el banco, si el visor entrega el pago en la tarde y es posible se lo deposita ese mismo momento o en su caso al siguiente día en la mañana, el depósito es realizado por una tercera persona. En el caso de los pagos con cheques con fechas posteriores, la administradora los recoge y guarda en una caja fuerte.

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

17-06-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

16-06-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 05

Papel de trabajo 5: P. 05 Flujograma de la recuperación de créditos

Objetivo: Elaborar la gráfica de flujo que muestre el sistema de cobranza de saldos de clientes de la empresa. RELEVAMIENTO Posteriormente del proceso de concesión de créditos, se efectúan las actividades para la recuperación de cartera de la empresa, flujo que se presenta mediante lo detallado por los ejecutantes internos de la organización, y que ya ha sido puntualizado en la narrativa.

N°

CONCESIÓN

Inicio

Revisión de la fecha de vencimiento de la factura

3 4 5 6 7 8 9 10

Entrega de la factura para cobro Registro de la entrega de facturas para cobro Recepción de la factura para cobro Registro de la recepción de la factura para cobro Visita al cliente Solicitar el pago de la deuda Pago de la deuda Llenado del recibo de cobro

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

Auxiliar Contable 3

Auxiliar Contable 3 Cobrador

DOCUMENTO

X X

Cobrador

X X

Cobrador

Cliente

Cobrador

Entrega del recibo de cobro

Cobrador

Recepción del recibo de cobro

Cliente

Entrega del pago en la oficina

Cobrador

PASA

GRÁFICO

VIENE 14

Recepción del pago

Auxiliar contable 1

Ingreso del pago en el sistema

Auxiliar contable 1

Revisión de las fechas de los cheques

Auxiliar contable 1

Entrega de los cheques con fechas distintas al depósito del día

Auxiliar contable 1

Recepción de los cheques con fechas diferente

Administradora

Guardado de cheques en caja fuerte

Administradora

Revisión de cheques con fecha para el depósito del día de la caja fuerte

Administradora

Entrega de cheques para depósito

Administradora

Recepción de cheques para depósito

Auxiliar contable 1

Elaboración del depósito

Auxiliar contable 1

Entrega de los depósitos

Auxiliar contable 1

Recepción de los depósitos preparados

Depositante

Depósito en el banco

Depositante

Entrega de depósitos en oficina

Depositante

Archivo de depósitos, recibo de cobro y comprobante del sistema

Auxiliar contable 1

Final

Fuente: Narrativa del proceso de recuperación de crédito de la empresa. Elaborado por: Karen Gualán Fecha: Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

18-06-17 19-06-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 06

Papel de trabajo 6: P.06 Políticas de la recuperación de créditos

Objetivo: Obtener información sobre políticas vigentes respecto a la recuperación de créditos de clientes. RELEVAMIENTO Las políticas establecidas por la empresa para la recuperación de las cuentas y documentos por cobrar son las siguientes: 

Todos los pagos deben ser realizados con cheques.



Los visores deben realizar la entrega de los pagos de los clientes en el mismo día del pago o al siguiente en horas de la mañana.



Los pagos deben ser registrados en el sistema antes de ser depositados.



Los pagos que no son depositados deben ser guardados en la caja fuerte y sacados en las fechas establecidas de depósito.



En el caso de que un cliente no asuma la deuda, el visor deberá asumirla.



Los cobradores deben presentar la copia del RC firmado por el cliente junto con el pago. Si alguna política es omitida por el responsable de su cumplimiento, será este quien

asuma el compromiso y el deber a responder con la entidad. Pese a que la entidad no cuenta con un manual en donde se encuentren descritas, la administración aplica diversos mecanismos, como el monitoreo de los pagos, esto ha ayudado a que los pagos sean depositados en la brevedad posible. Pero, aunque se han implantado inspecciones estrictas, los directivos concuerdan en que hacen falta muchas mejoras en su control interno.

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

19-06-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

21-06-17

54 Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 07

Papel de trabajo 7: P.07 Verificación del sistema de conseción de créditos

Objetivo: Verificar la autenticidad del sistema para el otorgamiento de créditos a clientes. RELEVAMIENTO Para el cumplimiento del objetivo señalado en el presente papel de trabajo, se tomó una muestra aleatoria de 5 personas del total de clientes de crédito de la entidad del periodo 2016, de los asiduos seleccionados, se inspeccionó los documentos que intervienen en el proceso, mismos que han sido descritos en el flujo y políticas precedentes, como son la solicitud de crédito con las firmas respectivas de aprobación, requisitos adicionales, factura, entrega del pedido y las debidas retenciones si el caso lo amerita. El resultado obtenido es el siguiente:

CLIENTE

Entrega Presentación Firma de la Entrega del de Facturación de requisitos aprobación pedido al solicitud del pedido adjuntos del crédito cliente de crédito SI NO COM INC SI NO SI NO SI NO

004-002-29550

X§

004-002-32838

X§

004-002-19500

X§

004-002-32957

X§

004-002-34184

X§

Entrega de retención SI

X§ No retiene No retiene X§ No retiene

Fuente: Archivos de facturas, retenciones y recibos de cobro. Marcas: § Cotejado con documentación Examinando, los datos expuestos, se logró evidenciar que existe incumplimiento en el llenado de la solicitud de crédito y que la concesión de los mismos, no se efectúan bajo las firmas de aprobación requeridas que se debieron presentar en la solicitud de crédito, además de aquello, se observó que los requisitos adicionales no son presentados en su totalidad, siendo tan solo reconocidos el RUC y la cédula de identidad, el remanente de las actividades consideradas, son ejecutadas positivamente. Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

20-06-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

21-06-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 08

Papel de trabajo 8:P. 08 Cumplimiento del sistema de cobranzas

Objetivo: Verificar el cumplimiento del sistema de cobranzas, haciendo énfasis en los siguientes aspectos: a) Autorizaciones y cálculos correctos. b) Correcto y oportuno depósito bancario. c) Oportuno ingreso en el sistema RELEVAMIENTO El proceso de cobro de las cuentas y documentos pendientes de los clientes se detalló en el flujo y políticas dictaminadas, las cuales se evalúan en base a la muestra antes seleccionada:

CLIENTE 004-002-29550 004-002-32838 004-002-19500 004-002-32957 004-002-34184

Entrega de la factura para cobro SI NO X§ X§ X§ X§ X§

Entrega del Entrega de pago recibo de cobro en la oficina SI X§ X§ X§ X§ X§

SI X§ X§ X§ X§ X§

Depósito del pago SI X§ X§ X§ X§ X§

Ingreso al sistema SI X§ X§ X§ X§ X§

Fuente: Archivo y registros de la empresa. Marcas: § Cotejado con documentación De todos los puntos a estimar, se obtuvieron resultados de cumplimiento positivo en contraste con la documentación solicitada, ya que en todos los casos se encontró una factura que sustente la venta, en lo referente a los pagos, todos constaban de un recibo de cobro con las firmas tanto del cliente como del cobrador, la recaudación recibida fue entregada el mismo día.

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

24-06-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

26-06-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 09

Papel de trabajo 9: P. 09 Evaluación de la plataforma de cómputo

Objetivo: Estudiar y evaluar la confiabilidad de la plataforma de cómputo electrónico en el marco de los sistemas de crédito y cobranzas, poniendo especial atención en: a) Mecanismos de seguridad para el acceso a la información. b) Facultades de consulta y operativas asignadas al personal. c) Integridad de las bases de datos. RELEVAMIENTO El sistema en el cual la entidad registra toda su información es Visual Fac, el cual cuenta con módulos especiales para ventas, cuentas por cobrar, bancos y contabilidad relacionados con el proceso de concesión y recuperación de cuentas y documentos por cobrar. En los módulos indicados se evaluó las facultades de manejo y anulación de la información en facturación, ingreso del pago, ingreso de las nuevas cuentas por cobrar, registro del depósito, del comprobante de ingreso y egreso y el protesto de los cheques, dando la siguiente matriz: a) Mecanismos de seguridad para el acceso a la información. MECANISMOS DE SEGURIDAD PARA EL ACCESO DE INFORMACIÓN Cargo

Facturación SI

Administradora Visor 1 Visor 2 Visor 3 Auxiliar contable 1 Auxiliar contable 2 Auxiliar contable 3 Facturador Contador

NO ANUL

XΨ

Ingreso del pago

Ingreso de nueva CxC

Depósito de pago

Registro de comprobante de ingreso y egreso

XΨ

XΨ XΨ

XΨ

NO ANUL

XΨ

XΨ XΨ XΨ

XΨ XΨ

NO ANUL

XΨ

NO ANUL

XΨ

XΨ XΨ XΨ

XΨ

NO ANUL

XΨ

XΨ XΨ XΨ

XΨ

Protestar cheques SI

NO ANUL

XΨ

XΨ XΨ XΨ

XΨ XΨ XΨ XΨ

XΨ

XΨ XΨ

Fuente: Sistema Visual Fac. Marcas: Ψ Inspeccionado El resultado obtenido fue que la administradora debido a sus funciones tiene acceso a todos los módulos con la facultad de eliminar datos, pero además del cajero, la actividad de

57 facturación también lo realiza el visor 2 en ocasiones no tan comunes, al resto de funciones los visores, así como el facturador no tienen acceso. Los auxiliares son los encargados del manejo del resto de labores, sin embargo, a excepción del auxiliar 3, pueden eliminar los registros de contabilidad y cuentas por cobrar. Cabe recalcar que el contador no tiene acceso a ninguna unidad del sistema ya que los registros le son enviados en archivos de hojas de cálculo. b) Facultades de consulta y operativas asignadas al personal. En la parte de consultas en el sistema, los cobradores/vendedores y el contador no pueden realizarlas, es así como la administradora y los auxiliares manejan esta facultad por el hecho de tratarse de un hecho meramente contable. El facturador solo tiene acceso al módulo de ventas. Además, se ha identificado el uso en facturación de un usuario único, al que tienen acceso todos los empleados con conocimiento del módulo de ventas, estos parámetros no son levantados con un perfil de usuario adecuado según el cargo del empleado, siendo así que tanto la parte administrativa y operativa se realiza el manejo del usuario. FACULTADES DE CONSULTA Y OPERATIVAS Cargo

Ventas facturadas SI

Administradora Visor 1 Visor 2 Visor 3 Auxiliar contable 1 Auxiliar contable 2 Auxiliar contable 3 Facturador Contador

XΨ

Cuentas vigentes SI

XΨ XΨ XΨ XΨ

Cuentas canceladas SI

XΨ XΨ XΨ XΨ

Cheques depositados SI

XΨ XΨ XΨ XΨ

Auxiliares SI

XΨ XΨ XΨ XΨ

Mayor SI

XΨ XΨ XΨ XΨ

Balances SI

XΨ XΨ XΨ

XΨ

XΨ XΨ

Fuente: Sistema Visual Fac. Marcas: Ψ Inspeccionado

XΨ XΨ

XΨ

XΨ XΨ

58 c) Integridad de las bases de datos. Por última, dentro de este papel de trabajo, sobre la integridad de la base de datos se puede recalcar que el sistema contiene un módulo de auditoría que permite bloquear actividades a los usuarios, eliminar usuarios, consultar la fecha de ingreso o eliminación de información de cualquiera de los otros módulos. Además, el software permite realizar un respaldo de los datos. INTEGRIDAD DE LA BASE DE DATOS Módulo de auditoría Actividades Acceso Parametrización del sistema Ψ Administración de usuarios Ψ Pistas de auditoría Ψ Parametrización de impuestos Ψ Administradora Interface Ψ Abrir período Ψ Parametrización general Ψ Configuración del sistema Ψ

Fuente: Sistema Visual Fac. Marcas: Ψ Inspeccionado Actualmente los perfiles de usuario no se han limitado acorde a cada puesto de trabajo, ya que no se ha realizado una adecuada división de trabajo enfocada en un eficiente control interno, por ende, los auxiliares contables tienen mismo accesos y permisos en la base de datos, ya que carecen de políticas adecuadas para el manejo contable y documentario. En definitiva, el acceso a la información, ingreso de la misma, así como las facultades de modificación o anulación de diferentes archivos de los módulos de la base de datos que maneja la empresa, no están debidamente regulados bajo una política que impere en su utilización, es por ello por lo que resalta la necesidad de regular dichos parámetros bajo un análisis técnico de las funciones del personal.

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

27-06-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

30-06-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

P. 10

Papel de trabajo 10: P. 10 Gráficos y marcas de auditoría

Objetivo: Preparar hoja de gráficos y marcas de auditoría utilizados. RELEVAMIENTO Los gráficos utilizados en los flujos gramas correspondientes a los procesos de concesión y recuperación de las cuentas por cobrar, corresponden a los señalados por las normas ANSI como se lo indica a continuación: Símbolo

Significado

Uso

Inicio / fin

Indica el inicio y el final del diagrama de flujo.

Operación / Actividad

Documento

Decisión

Almacenamiento / Archivo Conector de página

Símbolo de proceso, representa la realización de una operación o actividad relativas a un procedimiento. Representa cualquier tipo de documento que entra, se utilice, se genere o salga del procedimiento. Indica un punto dentro del flujo en que son posibles varios caminos alternativos. Indica el depósito permanente de un documento o información dentro de un archivo. Representa la continuidad del diagrama en otra página.

Fuente: Normas ANSI De la misma forma, se detallan las marcas a ser utilizadas: Símbolo §

Significado Cotejado con documentación

Símbolo ¥

Significado Confrontado con libros

Inspeccionado

Comparado en Auxiliar

∑

Totalizado

Sumas Verificadas

Fuente: Marcas de auditoría

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

28-06-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

30-06-17

60 5.2.2 Identificar las áreas críticas del proceso de concesión y recuperación de las cuentas y documentos por cobrar. 5.2.2.1 Programa de evaluación del control interno.

N°

Procedimientos

Cédula

Fecha

Auditor

Aplicables en las etapas de evaluación del control interno

B.01

Elaborar la matriz de calificación del nivel de confianza y de riesgo.

C 01

01-07-2017

K. G

B.02

Escoja cuatro transacciones y verifique el cumplimiento de los procedimientos de ingreso en el sistema y su contabilización.

C 02

02-07-2017

K. G

B.03

Establecer la matriz de áreas críticas y de recomendaciones en base al cuestionario aplicado.

C 03

02-07-2017

K. G

Figura 12. Programa de control interno.

61 Empresa Rancho Mary AuditorĂa de las Cuentas y Documentos por cobrar

C. 01

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016 Papel de trabajo 11: C. 01 Matriz de calificaciĂłn del nivel de riesgo y confianza

Objetivo: Elaborar la matriz de calificaciĂłn del nivel de confianza y de riesgo. RELEVAMIENTO Se presenta a continuaciĂłn la matriz de riesgo y de confianza, para cada uno de los elementos del cuestionario basado en modelo COSO ERM del anexo 7.

NÂ° 1 2 3 4 5 6 7 8

Matriz de calificaciĂłn del nivel de confianza y riesgo Respuestas Respuestas Componente Total positivas negativas Ambiento Interno 16 5 21 Establecimiento de objetivos 0 3 3 IdentificaciĂłn de eventos 2 9 11 EvaluaciĂłn de riesgos 6 4 10 Respuesta al riesgo 4 4 8 Actividades de control 12 7 19 InformaciĂłn y comunicaciĂłn 2 1 3 Monitoreo 3 3 6 TOTAL â&#x2C6;&#x2018; 45 â&#x2C6;&#x2018; 36 â&#x2C6;&#x2018; 81

Nivel de confianza 76,19% 0 18,18% 60% 50% 63,16 66,67 50%

Nivel de riesgo 23,81% 100% 81,82% 40% 50% 36,84% 33,33% 50%

Matriz de evaluaciĂłn Nivel de confianza

Resultado

75 - 95 50 - 74 15 - 49

0,56

Riesgo ValoraciĂłn 1 2 3

Escala Bajo Moderado Alto

Fuente: Cuestionario de control interno. Marcas: â&#x2C6;&#x2018; totalizado. đ?&#x2018;&#x2026;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;Łđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x2021;đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x2122; đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;?đ?&#x2018;˘đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;

= 81 = 0,56

;

đ?&#x2018;&#x2030;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x2013;Ăłđ?&#x2018;&#x203A; đ?&#x2018;&#x2026;đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x201D;đ?&#x2018;&#x153; đ?&#x2018; đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;Łđ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x2122; đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2019; đ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x17D;đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x2013;Ăłđ?&#x2018;&#x203A; đ?&#x2018;&#x2018;đ?&#x2018;&#x2019; đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x;đ?&#x2018;&#x153;đ?&#x2018;&#x;

2 0,05

= 40 đ?&#x2018;?đ?&#x2018;&#x2122;đ?&#x2018;&#x2013;đ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;&#x203A;đ?&#x2018;Ąđ?&#x2018;&#x2019;đ?&#x2018;

En base a los datos anteriores se obtuvo una muestra de 40 clientes y luego se aplicĂł la tĂŠcnica de estratificaciĂłn para su selecciĂłn, esta muestra constituye el resultado de la evaluaciĂłn del control interno del proceso de las cuentas y documentos por cobrar de la empresa y forma la base para el estudio de los posteriores papeles de trabajo. Elaborado por:

Karen GualĂĄn

Fecha:

01-07-17

Revisado por:

Mg. HernĂĄn Maldonado

Fecha:

03-07-17

62 Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar

C. 02

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016 Papel de trabajo 12: C.02 Cumplimiento de ingreso y contabilización

Objetivo: Escoja cuatro transacciones y verifique el cumplimiento de los procedimientos de ingreso en el sistema y su contabilización. RELEVAMIENTO Para la revisión del manejo correcto de los ítems del sistema Visual Fac para el registro contable de las cuentas y documentos por cobrar de la empresa Rancho Mary se tomaron en consideración cuatro transacciones a crédito, dentro del registro se debe considerar los módulos de ventas, cuentas por cobrar y contabilidad. El registro dentro de la fase de cuentas por cobrar, los ítems a utilizar son el de cuentas por cobrar vigentes, en donde se debe ingresar el pago del clientes, si este pago es realizado con cheque, se debe dirigir al ítems de cheques posfechados, en donde se deberá depositar el cheque en la fecha establecida, el depósito se lo realiza en un comprobante de ingreso que se encuentra disponible en el mismo módulo, el cual se enlaza automáticamente en contabilidad, para el registro contable, deben ser integradas las transacciones de cada módulo según la periodicidad impuesta por la empresa.

Factura 004-002-29550 004-002-32838 004-002-19500 004-002-32957

Ingreso al módulo de ventas SI NO X X X X

Registro del pago en el módulo de cuentas por cobrar SI NO X X X X

Registro contable del pago en el módulo de cuentas por cobrar SI NO X X X X

Integración contable de las cuentas por cobrar en el sistema SI NO X X X X

Del proceso antes descrito y al haber evaluado las transacciones descritas, se evidenció que los procesos exigidos por el sistema informático no son ejecutados de la manera correcta, puesto que no se realiza un registro contable consecuente con los datos del módulo de las cuentas por cobrar que permita identificar cada uno de los cobros de los clientes. Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

02-07-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

03-07-17

63 Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

C. 03

Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016 Papel de trabajo 13: C.03 Matriz de áreas críticas y recomendaciones

Objetivo: Establecer la matriz de áreas críticas y de recomendaciones en base al cuestionario aplicado. RELEVAMIENTO Para la elaboración de la matriz de áreas críticas y de recomendaciones, se tomó en consideración las interrogantes con respuestas negativas de cada factor del cuestionario de control interno aplicado, y que de alguna manera genera un área crítica para la empresa, es por ello que también se calificó el impacto que estos resultados tienen en las actividades de la organización. Para las recomendaciones, se consideró los puntos antes descritos, bajo un criterio regido por la normativa contable y de auditoria se procedió a formularlas.

Componente

Ambiente Interno

Establecimiento de objetivos

Identificación de eventos

MATRIZ DE ÁREAS CRÍTICAS Y DE RECOMENDACIONES Área Crítica Impacto Recomendaciones El reglamento interno debe ser regulado, Falta de aplicación de las Medio implementado y aplicado en las operaciones políticas del reglamento interno. diarias de la organización. Falta de socialización del Crear una cultura organización encaminada reglamento interno, así como de al cumplimiento de un mismo objetivo, Alto la misión y visión a los socializando las políticas internas trabajadores. empresariales. Analizar las posibles estrategias aplicables a Carencia en la creación e corto y largo plazo, y delinearlas, instauración de objetivos Alto socializarlas y realizar las mediciones con estratégicos y departamentales. los indicadores adecuados. Inexistencia de objetivos en Establecer objetivos en ventas y de cobros Medio ventas y recuperación de cartera que deben cumplir los vendedores. Restructurar los departamentos con Deficiencia en la disgregación de funciones acordes a su área, levantar las funciones en las áreas de ventas, funciones por cargo y establecer una cobranzas y contabilidad. Alto división por puesto de trabajo que genere un control interno eficiente. Los perfiles de usuario del sistema contable deben ser acordes a las responsabilidades asignadas. Implementar una política de pre-aprobación Insuficiencia en el análisis y de la capacidad de crédito de los clientes, evaluación de clientes, así como Alto para asignar un cupo adecuado, así como los en su calificación para el crédito. días de crédito para cubrir las garantías necesarias bajo un respaldo legal apropiado. Inadecuada aplicación de Instaurar procedimientos de control para la créditos y cobros en una cuenta creación, aplicación, registro y revelación a Alto contable no sustentada con la informar de las cuentas y documentos por normativa. cobrar no identificados

Evaluación de riesgos

Respuesta al riesgo

Actividades de control

Deficiencia en el manejo de los módulos para el ingreso de las cuentas y documentos por cobrar y su contabilización.

Alto

Deficiente control documentario para respaldo para la aprobación de créditos.

Medio

Insuficiente regulación de la antigüedad de las cuentas y documentos por cobrar.

Alto

Inexistencia de las consideraciones legales apropiadas para el cálculo de la provisión de cuentas incobrables.

Medio

Inexistencia de la conciliación entre módulos y movimientos en las cuentas contables.

Alto

Mínima gestión de comunicación de saldos pendientes a los clientes.

Medio

No existe una estructura para realizar ponderaciones financieras, con indicadores y objetivos implantados. Baja confiabilidad en los procedimientos para determinar los saldos de las cuentas y documentos por cobrar de la base de datos de la empresa.

Medio

Definir el nivel de medición requerido de acuerdo con las variaciones en las cuentas por cobrar y exigencias financieras.

Alto

Establecer los puntos de control adecuados a seguir en la base de datos de la empresa para la obtención de datos confiables sobre los saldos de las cuentas. Instaurar un sistema de información para recopilar los distintos puntos de vista de los clientes sobre el proceso de concesión y recuperación de las cuentas por cobrar.

No se ha definido un método de comunicación cliente-empresa. Información y comunicación

Monitoreo

Inadecuada aplicación de la norma respecto al registro de las cuentas por cobrar de acuerdo con la persona que adeude a la empresa. Inexistente realización y evaluación de reportes de las cuentas y documentos por cobrar.

Restructurar el sistema de depósito de los cheques en el módulo, para que este se contabilice automáticamente en contabilidad, además de realizar de la misma manera el registro de los cheques recibidos. La empresa deberá establecer una política de la periodicidad de la integración contable de los módulos y la persona designada a realizar esta tarea. Designar un encargado especializado para el levantamiento de documentación y calificación del cliente. Definir políticas para la presentación de reportes de las cuentas y documentos por cobrar por la antigüedad de los saldos y establecer el impacto sobre la cuenta general. Las estimaciones de la provisión de cuentas incobrables deben aplicarse a los resultados reales de las cuentas y el método debe regirse al riesgo de incobrabilidad verídica. Presentación obligatoria de las conciliaciones mensuales de los saldos en cuentas por cobrar vigentes con el saldo reflejado en el mayor de las cuentas y documentos por cobrar. Crear un procedimiento para informar al cliente los saldos vencidos, mantener el historial, ejercer un seguimiento y evaluar el cumplimiento exacto de política aplicar.

Bajo

Medio

Establecimiento de cuentas que faciliten el registro adecuado de las cuentas y documentos por cobrar de acuerdo con lo que establece las NIIF, así como la separación de cuentas de difícil cobro. Designar un responsable de la evaluación, análisis y reporte de los resultados de saldos de recuperación de cartera y objetivos cumplidos.

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

02-07-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

03-07-17

65 5.2.3 Realizar las respectivas pruebas de control y sustantivas que ayuden a determinar la razonabilidad de las cuentas y documentos por cobrar. 5.2.3.1 Programa de ejecución del trabajo por procedimientos convenidos.

Procedimientos

Cédula

Fecha

Auditor

Aplicable en la etapa intermedia

C.01

Obtener la relación de saldos de clientes y autentificarla contra cifras de los registros contables.

E 01

05-07-2017

K. G

C.02

Con base en la relación de saldos de clientes antes mencionada, preparar confirmación de saldos, considerando: a. Importancia de los movimientos y saldos. b. Información de abogados.

E 02

07-07-2017

K. G

E 03

10-07-2017

K. G

E 04

12-07-2017

K. G

E 05

15-07-2017

K. G

C.03

C.04

C.05

Preparar cédula del resultado de la confirmación de saldos, considerando importes y porcentajes respecto a las siguientes situaciones: a. Conformes. b. Inconformes aclaradas. c. Devueltas por el correo. d. No contestadas. Examinar pagos posteriores de saldos circularizados, cuyas respuestas no se recibieron o resultaron inconformes. Incluir, asimismo, las solicitudes devueltas por el correo.

Con base en la información obtenida como resultado de los procedimientos, preparar cédula que muestre la suficiencia o insuficiencia de la estimación de cuentas de cobro dudoso.

Figura 13. Programa de Ejecución.

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

E. 01

Papel de trabajo 14: E. 01 Relación de saldo de clientes y bases contables

Objetivo: Obtener la relación de saldos de clientes y autentificarla contra cifras de los registros contables. RELEVAMIENTO El análisis y comparación de los saldos de las cuentas y documentos por cobrar de la empresa Rancho Mary están dados de tres fuentes principales como son el balance general, el mayor general de la cuenta y el libro auxiliar de la cuenta obtenido de los reportes del módulo de cuentas por cobrar, todos correspondiente al período 2016, de los mismos se pudo obtener los siguientes resultados: a) Comparación de los saldos de los balances, tanto del sistema como el presentado por el contador.

DETALLE Cuentas por cobrar clientes Otras cuentas por cobrar vencidas TOTAL

CONTADOR Saldo del Saldo del Balance Mayor $423.712,29 ¥

$423.712,29 ¥

$502.171,88 ¥

925.884,17 ˄

ASISTENTE Reporte de Cartera Histórica

DIFERENCIAS

$ 961.394,19 ˄

35.510,02 Ψ

961.394,19 ˄

35.510,02 ˄

Fuente: Balance General, Libro Mayor. Marcas: ¥ Confrontado con libros, ¢ Comparado en Auxiliar, Ψ Inspeccionado, ˄ Sumas Verificadas. Del total obtenido se encuentran incluidos dentro de las cuentas por cobrar a clientes, aquellos sobre los cuales ya se han ejercido actos judiciales, mismos que no se tomarán en cuenta en la muestra para la circularización, debido a que la documentación se encuentra en el departamento legal. También, dentro de este rubro se hallan las partidas suscitadas de préstamos a empleados y otros similares, los cuales se detallarán en papeles de trabajo posteriores.

Atributos del Hallazgo Condición: Se presentan diferencias en los saldos presentados tanto de los arrojados por el sistema, como los presentados por el contador. Criterio: La suma de las cuentas por cobrar no relacionados debe presentar el saldo correcto de las operaciones de la empresa. Causa: Dentro del rubro de las cuentas por cobrar de los clientes no se segregan las cuentas de los empleados los cuales deben estar contabilizados en una cuenta diferente, así mismo con los clientes de casos judiciales. Efecto: El saldo de las cuentas por cobrar de la empresa se encuentra sobrevalorado puesto que este incluye cuentas de empleados y juicios legales, mismos que deben extraerse de este rubro.

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

05-07-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

07-07-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

E. 02

Papel de trabajo 15: C. 02 Preparación para confirmación de saldos

Objetivo: Con base en la relación de saldos de clientes antes mencionada, preparar confirmación de saldos, considerando: a. Importancia de los movimientos y saldos. b. Información de abogados. c. Información de las cuentas por cobrar de empleados. RELEVAMIENTO a. Importancia de los movimientos y saldos. Según el resultado de la evaluación del sistema de control interno de la entidad, es necesario la evaluación de 40 clientes y sus respectivos saldos, la selección se estableció en base a la importancia y magnitud de los sados al término del ejercicio, los datos serán recopilados del auxiliar denominado cartera histórica, la muestra seleccionada se detalla a continuación y el detalle de cada uno de estos se encuentra adjunto en el anexo 9:

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Código del cliente 000000002058 000000000548 000000000675 000000001037 000000000419 000000003100 000000000221 000000000352 000000003195 000000001326 000000000714 000000000015 000000001154 000000000800 000000000697 000000002541 000000001003 000000002852 000000003486

Suma de total facturado 34.156,10 16.518,09 54.988,37 13.337,44 12.357,16 8.633,21 8.908,30 6.279,57 9.508,50 25.221,47 5.370,40 5.100,00 9.443,46 4.088,25 4.822,02 6.502,94 4.018,20 3.413,39 3.123,32

Suma de pagos 12.519,73 23,49 3.331,77 5,67 0,00 0,00 809,86 0,00 3.285,22 2,17 0,00 0,00 4.712,97 0,00 8,59 3.000,00 0,00 5,19 0,00

Suma de pago ch 0,00 0,00 38.585,28 640,83 2.060,00 0,00 1.057,37 0,00 0,00 19.240,62 0,00 0,00 0,00 0,00 730,36 0,00 521,71 0,00 0,00

Suma de saldo 21.636,37 ¢ 16.494,60 ¢ 13.071,33 ¢ 12.690,94 ¢ 10.297,16 ¢ 8.633,21 ¢ 7.041,07 ¢ 6.279,57 ¢ 6.223,28 ¢ 5.978,68 ¢ 5.370,40 ¢ 5.100,00 ¢ 4.730,50 ¢ 4.088,25 ¢ 4.083,07 ¢ 3.502,94 ¢ 3.496,49 ¢ 3.408,20 ¢ 3.123,32 ¢

Papel de trabajo E. 02.1 E. 02.2 E. 02.3 E. 02.4 E. 02.5 E. 02.6 E. 02.7 E. 02.8 E. 02.9 E. 02.10 E. 02.11 E. 02.12 E. 02.13 E. 02.14 E. 02.15 E. 02.16 E. 02.17 E. 02.18 E. 02.19

69 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

000000002338 000000003739 000000001324 000000000146 000000004093 000000001300 000000001928 000000000458 000000000564 000000002710 000000000731 000000001187 000000001479 000000003958 000000000693 000000002641 000000000047 000000001945 000000003275 000000000482 000000003779 TOTAL

5.042,79 9.627,32 3.076,44 2.511,56 7.190,98 2.174,58 2.130,08 2.073,85 2.070,11 2.612,76 4.185,04 1.776,59 2.036,86 1.707,10 1.669,80 5.189,94 1.623,54 2.140,84 3.130,5 5.437,6 1.806,58 ∑ 305.005,02

2.091,53 2.432,02 0,00 0,00 43,69 2,57 0,00 20,74 18,15 17,32 30,34 0,00 11,44 0,00 0,00 315,15 0,00 15,51 1.583,11 92,49 0,00 ∑ 34.378,72

0,00 4.345,23 395,64 72,45 4.937,32 0,00 0,00 0,00 0,00 638,57 2.269,46 0,00 250,49 0,00 0,00 3.217,45 0,00 575,84 0,00 3800 364,37 ∑ 83.702,99

2.951,26 ¢ 2.850,07 ¢ 2.680,80 ¢ 2.439,11 ¢ 2.209,98 ¢ 2.172,01 ¢ 2.130,08 ¢ 2.053,11 ¢ 2.051,96 ¢ 1.956,87 ¢ 1.885,25 ¢ 1.776,59 ¢ 1.774,93 ¢ 1.707,10 ¢ 1.669,80 ¢ 1.657,34 ¢ 1.623,54 ¢ 1549,49 ¢ 1547,39 ¢ 1.545,11 ¢ 1.442,21 ¢ ∑ 186.923,38

E. 02.20 E. 02.21 E. 02.22 E. 02.23 E. 02.24 E. 02.25 E. 02.26 E. 02.27 E. 02.28 E. 02.29 E. 02.30 E. 02.31 E. 02.32 E. 02.33 E. 02.34 E. 02.35 E. 02.36 E. 02.37 E. 02.38 E. 02. 39 E. 02. 40

Fuente: Libro auxiliar. Marcas: ¢ Comparado en auxiliar, ∑ Totalizado. Saldo

Dirección

Correo Electrónico

Teléfono

Código del cliente 000000002058

21.636,37 ¢

000000000548

16.494,60 ¢

3 4

000000000675 000000001037

13.071,33 ¢ 12.690,94 ¢

Calle Ibarra y Portoviejo esq Calle Loja y Galápagos

000000000419

10.297,16 ¢

000000003100

8.633,21 ¢

000000000221 000000000352

7.041,07 ¢ 6.279,57 ¢

yelsin24685@hotma il.com No tiene No tiene

0986229665

7 8 9

000000003195

6.223,28 ¢

000000001326

5.978,68 ¢

11 12 13

000000000714 000000000015 000000001154

5.370,40 ¢ 5.100,00 ¢ 4.730,50 ¢

000000000800

4.088,25 ¢

danilo3013yanez @hotmail.com asesoría cz@hotmail.com No tiene No tiene eliza_losa14@outloo k.com No tiene

0969438076

Km 5 vía a Monterrey s/n y margen izquierdo Valle Hermoso km 35 Flor del Valle Calle Loja 783 y 1 de mayo Km 162 vía a Quinindé s n y margen derecho 3 El Carmen el Paraíso pasaje 6 s/n calle 30 Av. Esmeraldas s n y Juan Montalvo Vía Chone 3 No tiene Valle Hermoso

smcevallos@hotmail .com panchoagro@hotmai l.com No tiene jackylopez20@hotm ail.com No tiene

0988593314

Vía Quinindé km treinta y ocho, vía a monterrey s-n Vía Quevedo km1

Calle Guaranda entre Azogues y Loja

0997006260 2751672 2763384 No tiene

022727860 3740005

0967594072 094625731 No tiene 2773180 093354469

70 15

000000000697

4.083,07 ¢

000000002541

3.502,94 ¢

Nueve de Octubre 971 y quinta El Carmen Unión y Progreso

17 18

000000001003 000000002852

3.496,49 ¢ 3.408,20 ¢

Rcto. Cristal de Lelia El Carmen av. la Esperanza

000000003486

3.123,32 ¢

Km 25 vía Colorados del Búa

20 21 22

000000002338 000000003739 000000001324

2.951,26 ¢ 2.850,07 ¢ 2.680,80 ¢

23 24 25

000000000146 000000004093 000000001300

2.439,11 ¢ 2.209,98 ¢ 2.172,01 ¢

Puerto Limón Calle Guayaquil y Ambato La Concordia redondel entrada a las Villegas No tiene No tiene Sector 3 calle Granda Centeno

000000001928

2.130,08 ¢

000000000458

2.053,11 ¢

Vía Ecuador km 1 margen derecho Vía las Mercedes km 27

28 29

000000000564 000000002710

2.051,96 ¢ 1.956,87 ¢

No tiene No tiene

000000000731

1.885,25 ¢

000000001187

1.776,59 ¢

Guayas lote 9 y vía a Esmeraldas Calle Principal y Loja

000000001479

1.774,93 ¢

000000003958

1.707,10 ¢

Calle Esmeraldas y Juan Montalvo Lote 28 Barrio Patria Nueva

34 35

000000000693 000000002641

1.669,80 ¢ 1.657,34 ¢

No tiene Loja 801 y Guaranda

36 37

000000000047 000000001945

1.623,54 ¢ 1549,49 ¢

38 39

000000003275 000000000482

1547,39 ¢ 1.545,11 ¢

000000003779

1.442,21 ¢

No tiene Km 6 vía a Quevedo s n y margen izquierdo Valle Hermoso Calle Guaranda s n y Loja y Azogues Coop. Pueblo en Marcha

No tiene

2735578

gina2053@hotmail.com No tiene efren_cucuy@hotma il.com facturasagroperez@g mail.com No tiene No tiene No tiene

0986062960

No tiene No tiene mauriciomendoza19 75@yahoo.es novapork@hotmail.c om angelchuquirima@h otmail.com No tiene hcdawisconsin@hot mail.com fertiunion@live.com

No tiene No tiene 052700278

097472508 No tiene 0989800984 0980532834 0988948546 094212700

097425071 0989078165 No tiene 2750419 062749696

piedadmacas1970@ hotmail.com No tiene

088050638

crisomar94@hotmail.es No tiene willys_72@hotmail. com No tiene finquerito@hotmail. com No tiene celorioeugenia_2308 @hotmail.com yinsonespinoza@hot mail.com

0996064394

022728283

No tiene 0993182676 No tiene 090683765 No tiene 0981107636 3704002

Fuente: Directorio empresarial. Marcas: ¢ Comparado en auxiliar. b. Información de abogados. Según la información presentada de clientes, sobre los cuales se ha establecido un proceso legal para la recuperación de la cuenta por cobrar de la empresa, no se han contemplado en la muestra escogida, debido a que existe un poder judicial mayor sobre el trabajo a realizarse.

71 MONTO TOTAL EN USD DE CLIENTES CON JUICIOS LEGALES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016

714.469,85

c. Información de las cuentas por cobrar de empleados. Dentro de esta cuenta, la empresa también ha manejado los saldos de los empleados, estos serán deducidos de las cuentas y documentos por cobrar, por tener una naturaleza diferente en el surgimiento de dicha obligación con la entidad, los saldos al 31 de diciembre del 2016, según el libro auxiliar cartera histórica, se presenta a continuación: Cargo Chofer 1

Suma de total 6045,10

Suma de pagos 22,25

Suma de pago ch 0,00

Cajero

3843,10

728,48

0,00

Estibador

2711,72

369,07

0,00

Estibador

2748,58

1146,50

0,00

Visor 2

1597,57

174,07

0,00

Estibador

1242,03

88,46

0,00

Visor

3130,47

2004,40

0,00

Chofer

971,30

198,38

0,00

Chofer

754,75

0,00

Chofer

304,83

0,00

Auxiliar contable

293,46

0,00

Auxiliar contable

242,12

21,97

0,00

Ing. Veterinario

211,94

23,99

0,00

Chofer

306,00

143,03

0,00

Gerente

86,94

28,97

0,00

Auxiliar contable

56,58

0,22

0,00

Estibador

51,00

0,00

Estibador

52,64

36,85

0,00

Estibador

1,00

0,00

Administradora

1,00

0,00

¢ 3114,62 ¢ 2342,65 ¢ 1602,08 ¢ 1423,50 ¢ 1153,57 ¢ 1126,07 ¢ 772,92 ¢ 754,75 ¢ 304,83 ¢ 293,46 ¢ 220,15 ¢ 187,95 ¢ 162,97 ¢ 57,97 ¢ 56,36 ¢ 51,00 ¢ 15,79 ¢ 1,00 ¢ 1,00 ¢

∑ 24.652,12

∑ 4986,64

∑ 0,00

∑ 19.665,49

TOTAL

Suma de saldo 6022,85

Marcas: ¢ Comparado en auxiliar, ∑ Totalizado. Fuente: Libro auxiliar. La circularización se envió a la muestra seleccionada de los cuarenta clientes detallada anteriormente, las cuentas con procesos legales, así como la de los empleados han sido separadas para esta evaluación, sin embargo, se detallan los valores de cada uno de ellos. Luego de haber seleccionado la muestra a analizar, se presenta el modelo de circularización enviada:

Santo Domingo, 09 de Julio del 2017 Señor. De la Cueva Moncayo Juan Ref.: Confirmación de saldos.

De nuestra consideración: Con motivo de la realización del trabajo de auditoría por procedimientos convenidos a las cuentas y documentos por cobrar de la empresa Rancho Mary, que actualmente se lo está realizando por razones didácticas, se ha procedido a la confirmación de saldos de los clientes que al cierre del ejercicio del 31 de diciembre del 2016 están pendientes. Según sus registros, el saldo a favor de la entidad asciende a USD __________ dólares americanos, a fin de que el presente procedimiento se eficaz, le solicitamos remitir su respuesta en la dirección de correo electrónico señalado posteriormente.

Observaciones: ______________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ___

NOTA: La presente, no representa requerimiento de pago. Sin otro particular, y agradecimiento de antemano su oportuna atención a la presente solicitud. Cordialmente. Srta. Karen Gualán Auditor Dirección de correo electrónico: kagualan_c@outlook.es Dirección de la empresa: Vía Quevedo km. 4

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

07-07-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

10-07-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

E. 03

Papel de trabajo 16: E. 03 Cédula de confirmación de saldos

Objetivo: Preparar cédula del resultado de la confirmación de saldos, considerando importes y porcentajes respecto a las siguientes situaciones: a. Conformes. b. Inconformes aclaradas. c. Devueltas por el correo. d. No contestadas. RELEVAMIENTO Del total de las 40 circularizaciones enviadas, a continuación, se detalla cuantas de ellas obtuvieron resultados conformes o inconformes, cuantas fueron devueltas por correo y las no contestadas, aquellas que sí tuvieron una contestación presentarán los valores de los saldos en los cuales los clientes concuerdan caso contrario se podrá deducir el valor de diferencia y establecer las causas y efectos de estas variaciones.

Los valores han sido recopilados mediante diversas fuentes como correo electrónico, llamadas telefónicas, siendo este último el medio más utilizado para cumplir con el objetivo propuesto. N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Código del cliente 000000002058 000000000548 000000000675 000000001037 000000000419 000000003100 000000000221 000000000352 000000003195 000000001326 000000000714 000000000015 000000001154

Enviado

Respuesta

SI X X X X X X X X X X X X X

SI X

NO X

X X X X X X X X X X X

Saldo de la empresa

Saldo del cliente

21.636,37 ¢ 16.494,60 ¢ 13.071,33 ¢ 12.690,94 ¢ 10.297,16 ¢ 8.633,21 ¢ 7.041,07 ¢ 6.279,57 ¢ 6.223,28 ¢ 5.978,68 ¢ 5.370,40 ¢ 5.100,00 ¢ 4.730,50 ¢

0,00 No se obtuvo 13.071,33 12.690,94 No se obtuvo No se obtuvo 0,00 0,00 No se obtuvo No se obtuvo 0,00 No se obtuvo No se obtuvo

Observaciones Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica

Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica

74 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

000000000800 000000000697 000000002541 000000001003 000000002852 000000003486 000000002338 000000003739 000000001324 000000000146 000000004093 000000001300 000000001928 000000000458 000000000564 000000002710 000000000731 000000001187 000000001479 000000003958 000000000693 000000002641 000000000047 000000001945 000000003275 000000000482 000000000062 TOTAL

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

4.088,25 ¢ 4.083,07 ¢ 3.502,94 ¢ 3.496,49 ¢ 3.408,20 ¢ 3.123,32 ¢ 2.951,26 ¢ 2.850,07 ¢ 2.680,80 ¢ 2.439,11 ¢ 2.209,98 ¢ 2.172,01 ¢ 2.130,08 ¢ 2.053,11 ¢ 2.051,96 ¢ 1.956,87 ¢ 1.885,25 ¢ 1.776,59 ¢ 1.774,93 ¢ 1.707,10 ¢ 1.669,80 ¢ 1.657,34 ¢ 1.623,54 ¢ 1549,49 ¢ 1547,39 ¢ 1.545,11 ¢ 1.442,21 ¢ ∑ 186.923,38

4.088,25 No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo 0,00 0,00 0,00 No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo 0,00 No se obtuvo 0,00 No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo No se obtuvo ∑ 29.850,52

Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica

Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica Llamada telefónica

Fuente: Libro auxiliar. Marcas: ¢ Comparado en auxiliar, ∑ totalizado. El resumen total de los resultados obtenidos se detalla en la tabla siguiente:

Detalle

Cantidad

Conformes Inconformes aclaradas Devueltas por correo No contestadas TOTAL

3 9 0 28 40

Resultado de respuestas de circularización Saldo Saldo Porcentaje enviado recibido 8% 23% 0% 186.923,38 29.850,52 70% 100%

Diferencia

157.072,86

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

10-07-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

10-07-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

E. 04

Papel de trabajo 17: E. 04 Examen de pagos posteriores a la circularización

Objetivo: Examinar pagos posteriores de saldos circularizados, cuyas respuestas no se recibieron o resultaron inconformes. Incluir, asimismo, las solicitudes devueltas por el correo. RELEVAMIENTO En concordancia con los resultados obtenidos de la circularización, se ha tomado en consideración para el presente trabajo, analizar los 37 clientes que presentan diferencias, todo lo relacionado con sus saldos iniciales, sus adquisiciones y los pagos, hasta encontrar sus saldos finales, misma que serán contrastados con la documentación física respectiva. El desglose de dichos pagos se encuentra en el anexo 7 nombrado detalle de pagos posteriores a la circularización, en donde se analiza cada uno de los abonos realizados por los clientes.

Atributos del Hallazgo Condición: La mayor parte de las cuentas estudiadas se presentan canceladas a enero del año 2017. Criterio: El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros señala dentro de una cualidad cualitativa que la información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. Causa: No se realizan conciliaciones de las cuentas por cobrar clientes debido a una falta de política establecida. La parametrización del sistema no es la adecuada para que este proporcione la información acorde y oportuna. Efecto: Gran parte de las cuentas han sido canceladas, sin embargo se presentan ciertas variaciones en determinados saldos. Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

12-07-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

14-07-17

Empresa Rancho Mary Auditoría de las Cuentas y Documentos por cobrar Del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2016

E. 05

Papel de trabajo 18: E. 05 Cédula de provisión de cuentas por cobrar

Objetivo: Preparar cédula que muestre la suficiencia o insuficiencia de la estimación de cuentas de cobro dudoso. RELEVAMIENTO Los datos recopilados de la provisión realizada a las cuentas y documentos por cobrar de la empresa Rancho Mary se detallan a continuación: DETALLE

EMPRESA

AUDITORIA

DIFERENCIA

CXC CLIENTES

423.712,29

236.196,91

187.515,38

18.202,62

-18.202,62

CXC EMPLEADOS CXC VENCIDAS

502.171,88

706.994,66

-204.822,78

T. CARTERA

925.884,17

961.394,19

-35.510,02

PROVISIÓN

4.773,78

2.361,97

2.411,81

Fuente: Balance General. Marcas: ¢ Comparado en Auxiliar, Ψ Inspeccionado

Atributos del Hallazgo Condición: No se realiza el cálculo de la provisión de las cuentas incobrables bajo lineamientos normativos contables. Criterio: 11.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias, así como las realizadas en acatamiento a leyes orgánicas, especiales o disposiciones de los órganos de control no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos. La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones:

77 - Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad; - Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito; - Haber prescrito la acción para el cobro del crédito; - En caso de quiebra o insolvencia del deudor; - Si el deudor es una sociedad, cuando ésta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operación. No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos por la sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperación de los créditos, a que se refiere este artículo, el ingreso obtenido por este concepto deberá ser contabilizado, caso contrario se considerará defraudación. Causa: Al no contar con los saldos correctos de las cuentas por cobrar de los clientes, y no poder determinar sus saldos en los auxiliares, no se cuenta con un base para la estimación de la provisión de estas cuentas. Efecto: Se presenta una provisión de cuentas incobrables por $ 4.773,78, las cuales carecen de una estimación lógica que permita sustentar dicho valor.

Elaborado por:

Karen Gualán

Fecha:

15-07-17

Revisado por:

Mg. Hernán Maldonado

Fecha:

17-07-17

78 5.2.4 Evaluar la incidencia de las recomendaciones presentadas en el mejoramiento de la gestión de las cuentas por cobrar. 5.2.4.1 Carta a la gerencia. Santo Domingo, 17 de julio del 2017 Sr. Ingeniero Nelson Terán Misle. Propietario Empresa Rancho Mary Estimado gerente: Se ha efectuado el trabajo de auditoría por procedimientos convenidos a las Cuentas y Documentos por cobrar; por el periodo comprendido entre enero a diciembre del 2016, y sobre el cual se emite el informe con fecha 16 de julio del 2017. Al realizar el trabajo, se ha considerado el control interno para determinar el alcance de las pruebas de cumplimiento y sustantivas de la auditoría con el propósito de examinar los componentes, y establecer la estructura del control interno, así como los lineamientos correctivos a la fecha del informe. El mantenimiento de una adecuada estructura de control es responsabilidad de la administración quien deberá tomar todas las precauciones para evitar errores e irregularidades, la nuestra consiste en expresar conclusiones y recomendaciones sobre las diferentes cuentas involucradas sujetas del estudio del Balance General con base a la auditoría ejecutada. Este estudio y evaluación, fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría, tales normas requieren que se planifique y se realice una auditoría con la finalidad de obtener una seguridad razonable de las operaciones que se realizan y que no tengan errores importantes que estén en contra de los principios de contabilidad y métodos de evaluación aplicada en la revisión. Durante la auditoría a las Cuentas por cobrar, realizada se observó algunos aspectos que involucran la estructura del control interno y otros asuntos operacionales que se presentan para su consideración. Atentamente;

Srta. Karen Gualán.

79 5.2.4.2 Informe del trabajo por procedimientos convenidos.

EMPRESA RANCHO MARY INFORME DEL TRABAJO POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR EJERCICIO ECONÓMICO 2016

Santo Domingo, 17 de julio del 2017

Señor. Ing. Nelson Terán Misle. PROPIETARIO EMPRESA RANCHO MARY He auditado los saldos de las Cuentas y Documentos por cobrar de la Empresa Rancho Mary, por el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2016. El compromiso adoptado se basó bajo lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoría, específicamente en la NIA 920, y otras Normas Internacionales de Auditoría, aplicables a la naturaleza del trabajo presentado. Esta auditoría comprende diversos procedimientos destinados a la examinación de las cuentas y documentos por cobrar, basándose en pruebas que respalden la información y cifras presentadas en los estados financieros. También comprende, la inspección y verificación del cumplimiento de las políticas internas y reglamentarias aplicables al periodo de evaluación. Los métodos empleados que se detallan a continuación resumen los resultados obtenidos posteriormente: 1) Se confrontó el saldo de los resultados obtenidos de la base de datos de la empresa, con los balances dados por el contador. 2) Los saldos de los clientes fueron circularizados a la muestra de cuarenta participantes que se escogieron en base a la representatividad de su saldo al fin del periodo del 2016. 3) De la muestra escogida, se verificaron los saldos presentados en el auxiliar del sistema. 4) Se evaluó el saldo de la provisión de las cuentas incobrables, en contraste con los registros y cálculos utilizados para su establecimiento.

80 Los resultados obtenidos de los puntos descritos anteriormente son: a) En lo que respecta al punto uno, se encontraron diferencias materiales entre los saldos de los datos presentados por el contador en los balances y los datos de la empresa. Dichos valores nacen como resultado de la falta de integración contable oportuna en el sistema, y la inexistencia de conciliación de las cuentas involucradas. b) Del total de las circularizaciones enviadas, 28 no fueron contestadas y 9 resultaron inconformes, por lo cual se procedió en el punto posterior, al estudio de los movimientos de los treinta y siete, contrastando la información con la documentación respectiva. La comparación esclareció la necesidad de la organización, en definir políticas que regulen las funciones contables a desarrollar en la base de datos. c) Finalmente, en el último punto, se determinó que no existen mecanismos fiables para determinar el valor real de la provisión de las cuentas incobrables, pues esta cifra responde únicamente a estimaciones. Además, el valor establecido, no posee registros en los mayores presentados por el contador, evidenciándose así la falta de datos para el cálculo de esta provisión. Al presentarse los resultados de los hechos y procesos sobre la evaluación de las cuentas y documentos por cobrar, convenido con anterioridad con el gerente y propietario de la empresa Rancho Mary, no se emite ninguna opinión sobre dicha cuenta, dando apertura a que los usuarios del presente informe evalúen los resultados, y obtengan las debidas conclusiones sobre el trabajo presentado. Los usuarios, a quien está dirigido este dictamen, es exclusivamente para aquellas partes con las que se convino realizar el trabajo sobre las cuentas y documentos por cobrar de la entidad, puesto que, al ser observado por partes no convenidas, puede mal interpretarse los resultados informados. Atentamente:

Srta. Karen Gualán.

81 5.2.4.3 Informe de la evaluación del control interno. EMPRESA RANCHO MARY INFORME DEL CONTROL INTERNO CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR EJERCICIO ECONÓMICO 2016

Santo Domingo, 17 de julio del 2017

Señor. Ing. Nelson Terán Misle. PROPIETARIO EMPRESA RANCHO MARY 1. Justificación La evaluación del sistema de control interno se realizó en base a el programa propuesto para identificar las áreas críticas del proceso de concesión y recuperación de la cartera, para lo cual se elaboró el cuestionario de control interno basado en el modelo COSO ERM, en él se detalló las interrogantes planteadas por cada uno de los componentes que lo integran. Esta evaluación permitirá determinar las deficiencias que se encuentran en el control interno de la empresa enfocada en el proceso de concesión y recuperación de cartera. 2. Alcance El alcance de esta evaluación se enfoca en las cuentas y documentos por cobrar de clientes y todo el ciclo que comprende para la obtención del saldo de esta cuenta que mantiene la empresa Rancho Mary en el período 2016. 3. Fuentes de información Se tomó como fuentes de información los papeles de trabajo realizados en la planificación del trabajo por procedimientos convenidos a las cuentas y documentos por cobrar de la entidad, así como el cuestionario de control interno basado en el modelo COSO ERM aplicado.

82 4. Bases Legales Las bases legales con las que se enmarco este examen son: - Principios de contabilidad generalmente aceptados. - Normas Internacionales de Auditoría NIA 920. - Normas Internacionales de Información Financiera. - Deducciones legales del SRI. 5. Diagnóstico Área: Carencia en la fijación de objetivos Descripción: La carencia de objetivos empresariales tanto estratégicos como departamentales se hacen evidentes debido a que al no establecer este tipo de objetivos se encuentra encaminada sin un rumbo específico que guíen sus procesos, es primordial que tanto en el área de ventas como en el resto de departamentos conozcan el fin de cada una de las operaciones que realizan, de la misma forma es esencial que los vendedores trabajen por objetivos a cumplir en sus tareas de agentes de ventas para que de esta manera simplemente se deje de cumplir con el trabajo impuesto en un cargo para ello analizar las posibles estrategias aplicables a corto y largo plazo, delinearlas, socializarlas y realizar las mediciones con los indicadores adecuados que permitan medir el grado de cumplimiento efectuado. Conclusión: La falta de objetivos en el departamento de ventas ha ocasionado una baja integración de nuevos clientes a la empresa y una continuidad de venta a clientes que pueden entrar en morosidad. Recomendación: Establecer objetivos en ventas y de cobros que deben cumplir los vendedores.

83 Área: Establecimiento de funciones del personal Descripción: La falta de establecimiento de las funciones que se desempeñan en cada uno de los cargos se evidencia al existir ocasiones en que la mayoría de funciones de un proceso son realizadas por un mismo trabajador mostrándose así la concentración de funciones en un puesto de trabajo. Conclusión: Inexistencia de un manual de funciones que especifique los cargos y responsabilidades que el personal de la empresa debe desempeñar. Recomendaciones: Para corregir esta deficiencia es necesario restructurar los departamentos con funciones acordes a su área, levantar las funciones por cargo y establecer una división por puesto de trabajo que genere un control interno eficiente. Los perfiles de usuario del sistema contable deben ser acordes a las responsabilidades asignadas. Área: Clasificación de clientes como sujetos de crédito Descripción: Los clientes de la empresa, en su mayoría no cumplen con los requisitos exigidos por la empresa para la otorgación del crédito y por ende no se realiza un análisis técnico sobre la capacidad de endeudamiento de los clientes. Conclusión: Existen métodos ineficientes para determinar y calificar a los clientes de la empresa como sujetos de crédito. Recomendaciones: Implementar una política de pre-aprobación de la capacidad de crédito de los clientes, para asignar un cupo adecuado, así como los días de crédito para cubrir las garantías necesarias bajo un respaldo legal apropiado.

84 Área: Manejo del sistema contable Descripción: En lo respecto del manejo del sistema contable, existe una gran falencia en su manejo, puesto que cada uno de los módulos para el registro de las cuentas y documentos por cobrar contienen varios parámetros que al ser utilizados correctamente permiten contabilizar de una manera oportuna cada una de las transacciones realizadas, la falla primordial se centra en el manejo del plan de cuentas y la asignación de estas cuentas a los movimientos, de la misma manera no se integra oportunamente la información en el módulo de contabilidad y dentro del módulo de cuentas por cobrar no se registran adecuadamente obviando una serie de pasos necesarios para la contabilización. Conclusión: Desconocimiento de gran parte del manejo del sistema para generar la información contable. Recomendaciones: Restructurar varios usos de los módulos del sistema como por ejemplo el depósito de los cheques en el módulo, para que este se contabilice automáticamente en contabilidad, además de realizar de la misma manera el registro de los cheques posfechados. La empresa deberá establecer un periodo de revisión y realización de la integración contable de los módulos y la persona designada a realizar esta tarea. Área: Deficiencias en las garantías Descripción: Los requisitos solicitados por la empresa mismos que sirven de garantías para la recuperación del crédito no son recolectados en su gran mayoría, pues pese a que existe una política no se cumple a cabalidad. Conclusión: Incumplimiento de la solicitud de requisitos y documentos de garantías de los clientes para otorgarles los créditos.

85 Recomendaciones: Recopilar toda la documentación necesaria de forma oportuna antes de otorgar el crédito en la empresa. Área: Provisión de cuentas incobrables Descripción: Inexistencia de las consideraciones legales apropiadas para el cálculo de la provisión de cuentas incobrables puesto que se carece de datos fiables para su estimación es por esto que las estimaciones de la provisión de cuentas incobrables deben aplicarse a los resultados reales de las cuentas y el método debe regirse al riesgo de incobrabilidad verídica. Conclusión: El cálculo de la provisión de cuentas incobrable presentado en los balances carece de sustento en base a los datos recopilados del sistema y los reportes presentados. Recomendaciones: Aplicar la normativa correspondiente para deducir el cálculo de la provisión de cuentas incobrables y ajustar los saldos correspondientes a este rubro. Área: Inexistencia de la presentación de reportes Descripción: Uno de los errores relevantes es la inexistencia de la conciliación entre módulos y movimientos en las cuentas contables, carencia que se refleja en cada uno de los saldos de los auxiliares, notando así la necesidad de determinar la elaboración y presentación de las conciliaciones mensuales de los saldos en cuentas por cobrar vigentes con el saldo reflejado en el mayor de las cuentas y documentos por cobrar. La falta de conciliación de la cartera ha significado la baja confiabilidad en los saldos de los auxiliares y de los mayores, dando paso a otro inconveniente que es la falta de una estructura para realizar ponderaciones financieras, con indicadores y objetivos implantados. De la misma forma no se presentan informes contables de ningún tipo en los periodos correspondientes a menos que sean totalmente necesarios.

86 Conclusión: No se presentan informes o reportes de ninguna clase tanto del proceso de cuentas y documentos por cobrar así como del área contable. Recomendaciones: Exigir la elaboración y presentación a cada uno de los encargados de las áreas que intervienen en el proceso de concesión y recuperación de cartera, de reportes en un periodo considerable, así como también de la información contable. Att:

Srta. Karen Gualán.

87 5.2.4.4 Análisis financiero. El análisis financiero permitirá entender el comportamiento de los recursos de la empresa Rancho Mary, a través de indicadores, que, en este caso, medirán el impacto que genera las cuentas y documentos por cobrar, en relación con los estados financieros, esta medición permitirá cuantificar dichos resultados. Los indicadores por utilizar son los siguientes: Tabla 4 Análisis financiero. Detalle Rotación de las cuentas por cobrar

Indicador 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑙𝑎𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑎 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜 𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟

Saldos anteriores 8.772.567,56 = 21 423.712,29

Saldos auditados 8.772.567,56 = 37 236.196,91

360 = 17 21

360 = 10 37

La frecuencia promedio en que la empresa realiza la recuperación de las cuentas y documentos por cobrar, es decir se efectivizó en el año 21 veces con una recuperación de 17 días, siendo este plazo, con los nuevos datos se efectiviza en un 37 veces y se recupera en 10 días. 𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜𝑠 𝑐𝑜𝑛𝑐𝑒𝑑𝑖𝑑𝑜𝑠

Políticas de crédito

502.171,88 = 0,06 8.772.567,56

706.994,66 = 0,08 8.772.567,56

El nivel de políticas de crédito que la empresa ha implantado, es del 6% sobre el total de las cuentas incobrables, tomando en consideración que la totalidad de estas cuentas ya poseen juicios legales para su recuperación. En comparación con las cifras auditadas posee un valor de 8%. Cuentas por 423.712,29 236.196,91 𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑎𝑠 cobrar a = 0,37 = 0,21 1.134.463,45 activos 1.134.463,45 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒 circulantes La inversión de las cuentas y documentos por cobrar sobre el activo circulante de la empresa es de mayor relevancia, ya que este representa el 37%, del total de este rubro, esto dado en cifras no auditas, en ellas este valor representa el 21%. La inversión de las cuentas por cobrar

𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑎𝑠 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑛𝑒𝑡𝑎𝑠 𝑎 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜

423.712,29 = 0,05 8.772.567,56

236.196,91 = 0,03 8.772.567,56

El 5% de las ventas netas a crédito, se mantienen en vigencia para su recuperación, pero con los saldos auditados comprenden los 3%, mismas que están comprendidas dentro del periodo de recuperación normal. Nota: Comparativo entre el balance y valores auditados. Fuente: Estado de Situación Financiera y valores auditados.

5.3 Conclusiones Luego de haber realizado el Trabajo por Procedimientos Convenidos a las cuentas y documentos por cobrar de la empresa Rancho Mary por el periodo 2016, se concluye lo siguiente en base a los objetivos propuestos: 

La empresa Rancho Mary si posee un departamento de cartera y dentro de este se encuentran establecidas políticas verbales que en ocasiones no se cumplen a cabalidad como se encuentran impuestas, además no posee las garantías necesarias para la recuperación de los créditos aumentando así un alto índice de morosidad en los clientes.



En la fase de planificación se determinó que la empresa si tiene un reglamento interno, pero que este no se encuentra ajustado a su realidad y necesidades, además que este no se encuentra socializado entre todos los colaboradores de la empresa es así como también existe una carencia de un manual de funciones que establezca los parámetros de cada uno de los puestos de trabajo y sus tareas a desempeñar.



Al evaluar el sistema de control interno se obtuvo un nivel de riesgo moderado y un nivel de confianza medio del 56%, resultado dado luego de la aplicación del cuestionario de control interno que se aplicó a los integrantes del proceso de cuentas y documentos por cobrar de la empresa.



Al aplicar las respectivas pruebas de control y sustantivas se evidenció una clara diferencia entre los saldos presentados por el contador y los saldos obtenidos del sistema de la empresa, demostrando así una baja confiabilidad en dichos saldos e incumpliendo con las características de la información financiera dado por los PCGA.



Se evidenció la inexistencia de la conciliación de las cuentas y documentos por cobrar al demostrarse una diferencia significativa entre los auxiliares de esta cuenta y estos con el mayor del sistema de la empresa demostrando así la poca regulación y control sobres esta cuenta y la inexistencia en la presentación de reportes.



Mediante pruebas de recorrido se demostró las falencias en el manejo de la base de datos Visual Fac de la empresa, mismo que contiene un módulo específico para las cuentas por cobrar, el cual no es ejecutado bajo los parámetros exigidos por este sistema, de la misma forma en el módulo de contabilidad al integrar la información.

89 

Se escogió una muestra dada por la evaluación del control interno a la cual se circularizó los saldos finales al 31 de diciembre del 2016, dando como resultado que la mayor parte de estas cuentas fueron canceladas en el primer mes del año 2017.



El valor de la provisión presentado por el contador en los balances carece de una estimación establecida contablemente puesto que no se presenta un mayor de dicha cuenta y la empresa no ha sustentado el cálculo aplicado para su determinación.



La empresa carece de información confiable para el análisis de razones financieras que le puedan ayudar a la toma de decisiones de sus propietarios es por ello que este análisis no se realiza.

5.4 Recomendaciones Se recomienda 

Determinar las garantías necesarias para la concesión del crédito y estudiar el caso de cada cliente para calificarlo como sujeto de crédito, además realizar un análisis de los datos proporcionados por cada uno de ellos.



Revisar el reglamento interno de la empresa y ajustarlo a sus necesidades para posteriormente legalizarlo en la entidad reguladora pertinente, de la misma forma realizar el manual de funciones para cada uno de los cargos desempeñados en los distintos departamentos.



Mejorar el control interno en los elementos que contienen las áreas críticas de mayor impacto dentro de la organización e implementar evaluaciones permanentes para realizar un seguimiento sobre los resultados arrojados.



Verificar los datos presentados por el contador y establecer si dicho saldo corresponde a los movimientos totales de la cuenta, y este se sustente en notas a los estados financieros.



Realizar conciliaciones periódicas del saldo de las cuentas por cobrar de los clientes obtenidos tanto en los libros auxiliares como en el mayor, además esta función debe ser realizada por una persona que no intervenga en el proceso de concesión, recuperación y registro de la cuenta.



Efectuar el registro de las transacciones de las cuentas por cobrar bajo los parámetros establecidos y proporcionados por el sistema sin obviar ningún proceso, además realizar revisiones periódicas de los reportes proporcionados por el sistema para verificar el movimiento de la información y poder determinar si el saldo es el correcto.



Emitir regularmente estados de cuenta a los clientes más representativos en relación con los saldos y su antigüedad y monitorear constantemente el saldo de las cuentas vencidas y que no se han podido recuperar.

91 

Estimar el valor de la provisión de las cuentas y documentos por cobrar bajo una base legalmente establecida tanto contablemente como tributariamente y verificar la actualización de su saldo en cada período.



Obtener información fiable sobre los saldos de las cuentas y documentos por cobrar de la entidad para poder aplicar razones financieras y así poder medir el impacto de su saldo en comparación con las otras cuentas.

LISTA DE REFERENCIAS Aguilar, C. (2013). Examen especial al rubro cuentas por cobrar clientes ejercicio año 2010 de la empresa Rutas Fronterizas Rio Amazonas S.A. FRONTERAMAZ, del Cantón Joya

los

Sachas

provincia

Orellana.

http://dspace.unl.edu.ec/jspui/handle/123456789/19/browse?type=author&order=ASC &rpp=15&value=AGUILAR+QUEZADA%2C+CARMEN+YOLANDA Arévalo, M & Vera, F. (2017). (28 Febrero de 2017). Examen especial a la concesión y recuperación de crédito denominado “Credidesarrollo” año 2015, del Bancodesarrollo de

los

pueblos

S.A.

agencia

Santo

Domingo.

Obtenido

https://issuu.com/pucesd/docs/trabajo_de_titulaci__n_-_ar__valo_y Blanco, Y. (2014). Auditoría Integral: Normas y procedimientos. Bogotá: Ecoe Ediciones. De la Peña, A. (2011). Auditoría: Un enfoque práctico. Madrid: Paraninfo. Estupiñán, R. (2012). Control Interno y Fraudes: con base en los ciclos transaccionales, Análisis del Informe COSO I y II. Bogotá: Ecoe Ediciones. Faxas Del Toro, P. (2011). La Administración Financiera "Herramienta de dirección empresarial": Desde el análisis del Capital de Trabajo, la Gestión de Inventario y Política de crédito de la empresa". Berlin: Académica española. Franklin, E. (2013). Auditoría Administrativa: Evaluación y diagnóstico empresarial. México, D.F: PEARSON EDUCATION. Gallo, J. & Solórzano, N. (2017). (31 Agosto de 2017). Propuesta de un examen por procedimientos convenidos a la cuenta nómina de la unidad educativa “Sagrados Corazones”

Cantón

Concordia,

2016.

Obtenido

http:

https://issuu.com/pucesd/docs/gallo-j_sol__rzano-n__tesis_nomina Internacional Accounting Standards Board (IASB). (2017). Normas Internacionales de Información Financiera 15. Unión Europea: Accounting Standards Board. International Standard on Auditing ISA, (2002). Trabajo para realizar Procedimientos Convenidos respecto de Información Financiera . Sección 920. Obtenido de https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad=rja& uact=8&ved=0ahUKEwiwwjFw4DYAhXK4CYKHZoVDygQFgglMAA&url=http%3A%2F%2Fwww.intelecto.c

93 om.ec%2Fwpcontent%2Fthemes%2Fintelecto%2FNiia%2Fsec920trabajosprocedimientosconvenid osrespectoif.doc&usg=AOvVaw0xza9OlNvGCp8uR5E0cEsa International Standard on Auditing ISA, (2002). Evaluación de riesgo y control interno. Sección

400.

Obtenido

https:

https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad=rja& uact=8&ved=0ahUKEwieyNjigO_YAhVL4VMKHQ3QBNYQFgglMAA&url=http% 3A%2F%2Fwww.intelecto.com.ec%2Fwpcontent%2Fthemes%2Fintelecto%2FNiia%2Fsec400evaluacionderiesgosycontrolinter no.doc&usg=AOvVaw297sn97A4mpNUopsjGjMcV Isaza, A. (2012). Control interno y sistema de gestión de calidad: Guía para su implantación en empresas públicas y privadas. Bogotá: Ediciones de la U. Mantilla, S. (2014). Auditoría Financiera de PYMES. Bogotá: Ecoe Ediciones. Martínez, M., Vivas, L., & García , J. (21 de Marzo de 2016). El informe de auditoría con salvedades: ¿una mayor independencia y competencia del auditor aumenta su contenido

informativo?

Obtenido

Redalyc:

http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=359744749007 Mendívil, V. (2010). Elementos de auditoría. México, D.F: Cengage Learning. Montaño, F. (2014). Auditoría de las áreas de la empresa. Bogotá: Buena Semilla. Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A., & Valencia, R. (2013). Auditoría de estados financieros y su documentación. México, D.F: Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Orrala, C. (2013). Trabajo de procedimientos convenidos a las cuentas por cobrar y gestión financiera en la compañía Tsaejec S.A. en Santo Domingo. Obtenido de http://dspace.uniandes.edu.ec/browse?type=author&value=Orrala+Morales%2C+Cint hya+Katherine Ortiz, H. (2011). Análisis financiero aplicado y principios de administración financiera. Bogotá: Universidad Externado de Colombia. Pallerola, J., & Monfort, E. (2013). Auditoría: Enfoque Teórico-Práctico. Bogotá: Ediciones de la U.

94 Polo, F. (2012). Fundamentos de auditoría de cuentas anuales. Madrid: Pirámide. Sánchez, J., & Alvarado, M. (2014). Teoría y práctica de la auditoría I: Concepto y metodología. Madrid: Pirámide. Segovia, A., Herrador, T., & San Segundo, A. (2011). Teoría de la Auditoría Financiera. Madrid: Ediciones Académicas, S.A. Socias, A., Horrach, P., Jover, G., Herranz, R., & Llull, A. (2014). Contabilidad Financiera: El plan general de contabilidad. Madrid: Pirámide. Villacís, V & Cando, O. (2013). Examen especial de las cuentas por cobrar a la empresa Hormicavi

Cia.

Ltda.

periodo

2012.

Obtenido

http://dspace.uazuay.edu.ec/handle/datos/3121 Warren, C., Reeve, J., & Duchac, J. (2009). Contabilidad Financiera. México, D.F: Cengage Learning. Westerfield, R. (2012). Finanzas Corporativas. México, D.F: McGraw-Hill. Whittington, O., & Pany, K. (2005). Principios de auditoría. México, D.F: McGraw-Hill.

ANEXOS Anexo 1. Estado de Situaciรณn Financiera.

96 Anexo 2. Estado de Resultados.

97 Anexo 3. Estado de Resultados Comparativo.

98 Anexo 4. Libro mayor de las cuentas por cobrar.

99 Anexo 5. Modelo de encuesta a los clientes.

100

101 Anexo 6. Modelo de encuesta a los empleados.

102

103 Anexo 7. Cuestionario de Control Interno. Área: Departamento de Crédito y Cobranzas N°

PREGUNTAS

Fecha de evaluación: 06-06-2017

SI AMBIENTE INTERNO

OBSERVACIONES

Integridad y valores éticos 1

¿La empresa ha establecido un documento específico valores éticos que guíen sus procesos y actividades?

¿La empresa cuenta con un reglamento interno?

X X

¿Se ha socializado con los trabajadores el reglamento X interno? Filosofía de la gerencia ¿Los gerentes y administradores actúan bajo los 4 X valores establecidos? ¿Existen sanciones por incumplimiento del 5 X reglamento interno? Compromiso y competencia ¿La empresa ha establecido la misión y visión 6 X empresarial? ¿Los directivos han dado a conocer la misión y visión 7 X a los trabajadores? ¿Las bonificaciones de los trabajadores son 8 X competitivas en el mercado? 9 ¿Se maneja programas de incentivos laborales? X ¿Se realizan capacitaciones que actualicen los 10 X conocimientos de los trabajadores? Organización y dirección ¿Existe un organigrama actualizado establecido en la 11 X empresa? 12 ¿Se respeta la línea de mando en la organización? X 13 ¿Existe un departamento de crédito y cobranzas? X Políticas y recursos humanos ¿La contratación de nuevo personal se realiza bajo 14 X procesos técnicamente establecidos? 15 ¿La empresa tiene un manual de funciones? X ¿El ambiente laboral en el que se desarrollan las 16 X actividades en la entidad son las mejores? ¿La relación con los colaboradores es justa, equitativa 17 X y sin perjuicios? ¿La presión ejercida por los administradores es 18 X aceptable? ¿Existe algún grado de familiaridad entre los 19 X trabajadores? ¿Las actividades desarrolladas corresponden a los 20 X cargos establecidos? ¿Todos los trabajadores son contratados bajo los 21 X requisitos legales en su contratación? ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS 22 ¿La empresa ha implantado objetivos estratégicos? X 23 ¿La empresa ha establecido objetivos por áreas? X ¿Se han establecido objetivos para los vendedores y 24 X cobradores de cuentas pendientes? IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS ¿La empresa califica técnicamente a los clientes como 25 X sujetos de crédito? 3

Solo se han establecido de forma verbal No está legalmente establecido

104

26 27 28 29 30 31 32 33 34 35

36 37 38 39 40 41 42 43 44 45

46 47 48 49 50

¿Las funciones del área de despacho están separadas de cuentas a cobrar, facturación y contabilidad ¿Las funciones del área de facturación están separadas de cuentas a cobrar, expediciones y contabilidad? ¿La empresa posee un encargado que apruebe las ventas a crédito que no se vincule a otras áreas? ¿Los productos devueltos directamente a PRONACA son registrados en la empresa? ¿Un empleado distinto del proceso de recuperación y concesión de ventas a crédito prepara los balances y mayores? ¿Las funciones del cobrador son independientes del área de facturación y ventas? ¿Se realizan recibos de cobro por los pagos directos X en la cuenta bancaria? ¿Se utilizan los ítems de cada módulo para la el registro e integración de cartera en contabilidad, previo al establecimiento de los saldos? ¿El personal de cobro tiene restricciones para autorizar los créditos? ¿Se lleva un control sobre los anticipos de los X clientes? EVALUACIÓN DE RIESGOS ¿Se revisa el cumplimiento de la presentación de los requisitos de crédito antes de la aprobación de la venta? ¿Las ventas a crédito son debidamente autorizados X antes de la facturación? ¿Las notas de crédito son autorizadas por una persona X específica? ¿Se analiza las cuentas vencidas por antigüedad de saldos? ¿La empresa cuenta con documentos legales para el X cobro de las cuentas y documentos por cobrar? ¿Se clasifican las facturas de acuerdo con la fecha de X su vencimiento? ¿Existe una revisión y registro oportuno de los pagos de clientes realizados directamente en la cuenta X bancaria? ¿Se respetan las fechas establecidas para el cobro de las cuentas y documentos por cobrar? ¿Se realiza una provisión para las cuentas consideradas incobrables bajo las condiciones legalmente establecidas? ¿La empresa ha implementado las garantías X suficientes para el sustento de los créditos? RESPUESTA AL RIESGO ¿Se realiza la facturación únicamente luego de X haberse aprobado el crédito? ¿Las facturas de ventas son controladas por un orden X numérico secuencial? ¿Se realizan conciliaciones de los auxiliares con la cuenta de mayor de las cuentas y documentos por cobrar de la empresa? ¿Se envía periódicamente estados de cuenta a los clientes morosos? ¿Los cheques y el efectivo recibido son inmediatamente depositados en la cuenta bancaria de X la empresa?

X X X X X X

X X

105

51 52 53

54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67

68 69 70

71 72

74 75

¿Todos los documentos cuentan con la debida firma X de los clientes? ¿Se acciona judicialmente para la recuperación de X cuentas y documentos por cobrar? ¿La empresa realiza análisis de indicadores X financieros? ACTIVIDADES DE CONTROL ¿Se realiza un seguimiento de la entrega de los X productos a los clientes? ¿Se ha implementado políticas para la concesión de X crédito? ¿Se emplea algún documento para dejar constancia X del registro de los pedidos de los clientes? ¿El departamento de contabilidad registra X oportunamente las notas de crédito? ¿El departamento de contabilidad registra X oportunamente los pagos realizados? ¿Existe una persona que verifique el cumplimiento de X los descuentos y bonificaciones establecidos? ¿La apertura de un cupo de crédito, así como la eliminación o amplitud del mismo es debidamente X autorizado? ¿El registro de los pagos en el sistema se realiza X únicamente por un documento legalmente autorizado? ¿Se preparan regularmente balances y reportes de la cuenta de mayor de las cuentas y documentos por X cobrar? ¿Se confirma periódicamente los saldos de las cuentas X pendientes de los clientes? ¿Se realiza el endoso de los cheques recibidos X automáticamente al ser entregados? ¿Se realiza una custodia de los documentos físicos, X separando al personal que maneja el efectivo? ¿Existe una vigilancia constante y efectiva sobre X vencimientos de las cuentas por cobrar? ¿Se realiza un seguimiento de las respuestas de los clientes por los estados de cuentas y documentos por X cobrar enviados? ¿Las modificaciones o anulaciones en el sistema sobre los registros contables se realizan previa autorización X del responsable del área? ¿Se tiene algún control adicional sobre cuentas X incobrables? ¿Se lleva a cabo una circularización de saldos por un funcionario independiente del proceso de concesión y X recuperación de cuentas y documentos por cobrar? ¿Los anticipos y préstamos a empleados son debidamente estudiados y autorizados por un X funcionario pertinente? ¿La empresa analiza los riesgos crediticios de sus X actividades? INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN ¿La empresa posee un sistema de comunicación para obtener información de los clientes sobre sus puntos X de vista? ¿La empresa posee un archivo de facturas de clientes que permita contestar inmediatamente inquietudes X sobre saldos de los clientes? ¿La empresa tiene un archivo de los documentos que X

Solo políticas verbales Para pedidos en las oficinas no poseen

106 intervienen en el cobro? 76 77 78 79 80 81

MONITOREO ¿Se realiza un monitoreo para la verificación del cumplimiento de los objetivos? ¿Se revisan periódicamente reportes de las ventas a crédito? ¿Se revisan periódicamente reportes de la recuperación de las cuentas a crédito? ¿Se continúa las gestiones de cobro después de que las cuentas incobrables son canceladas en la contabilidad? ¿Qué verificaciones se ejecutan para examinar la exactitud de tarifas y precios aplicados? ¿Se verifica que los anticipos al personal sean deducidos de las nóminas correspondientes? TOTAL

Fuente: Cuestionario de control interno. Marcas: ∑ totalizado.

X X X X X X ∑45

∑36

107 Anexo 8. Formato de solicitud de crĂŠdito.

108 Anexo 9. Detalle del auxiliar cartera hist贸rica.

Fecha de emisi贸n 29-Feb-16 30-Dec-16 23-Dec-16

Fecha de emisi贸n 14-Dec-16 28-Dec-16 21-Dec-16 22-Dec-16 05-Dec-16 24-Nov-16 30-Dec-16 24-Nov-16 07-Dec-16 09-Dec-16 14-Dec-16 03-Dec-16 12-Dec-16 22-Dec-16 05-Dec-16 27-Dec-16 14-Dec-16 23-Dec-16 12-Dec-16 05-Dec-16 01-Dec-16

Fecha de emisi贸n 12-Aug-16 08-Oct-16 30-Dec-16 30-Dec-16 28-Dec-16 16-Jul-16 24-Dec-16 15-Oct-16 04-Aug-16 28-Jun-16 11-Oct-16 02-Aug-16 08-Oct-16

1) 000000002058 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 30-Mar-16 004002-000021301 12.519,74 06-Jan-17 004002-000035578 10.878,46 07-Jan-17 004002-000035324 10.757,90 TOTAL 34.156,10 2) 000000000548 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 28-Jan-17 004002-000034807 1.735,30 11-Feb-17 004002-000035473 1.603,04 03-Feb-17 004002-000035166 1.583,68 05-Feb-17 004002-000035231 1.576,47 19-Jan-17 004002-000034348 1.450,67 08-Jan-17 004002-000033814 1.364,71 13-Feb-17 004002-000035622 1.283,16 01-Dec-16 004002-000033873 984,45 21-Jan-17 004002-000034519 764,80 16-Dec-16 004002-000034624 737,81 28-Jan-17 004002-000034831 608,30 17-Jan-17 004002-000034324 538,10 26-Jan-17 004002-000034693 521,16 29-Dec-16 004002-000035232 415,80 19-Jan-17 004002-000034363 393,28 03-Jan-17 004002-000035408 270,00 21-Dec-16 004002-000034832 227,84 30-Dec-16 004002-000035327 208,11 19-Dec-16 004002-000034694 146,24 12-Dec-16 004002-000034364 61,29 08-Dec-16 004002-000034198 43,88 TOTAL 16.518,09 3) 000000000675 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 19-Aug-16 004002-000028822 7.666,06 14-Oct-16 004002-000031524 6.487,10 06-Jan-17 004002-000035632 6.299,81 06-Jan-17 004002-000035594 5.913,26 01-Jan-17 004002-000035484 5.305,90 23-Jul-16 004002-000027540 4.897,66 31-Dec-16 004002-000035339 4.157,70 19-Oct-16 004002-000031895 3.527,00 11-Aug-16 004002-000028432 3.161,31 05-Jul-16 004002-000026633 2.744,81 16-Oct-16 004002-000031670 2.284,28 09-Aug-16 004002-000028301 2.089,31 14-Oct-16 004002-000031525 454,18 TOTAL 54.988,37 4) 000000001037

E. 02.1 pagos

Pago cheq

Saldo

12.519,73 0,00 0,00 12.519,73

0,00 0,00 0,00 0,00

0,01 10.878,46 10.757,90 21.636,37 E. 02.2

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 13,65 0,00 9,84 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 23,49

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

1.735,30 1.603,04 1.583,68 1.576,47 1.450,67 1.351,06 1.283,16 974,61 764,80 737,81 608,30 538,10 521,16 415,80 393,28 270,00 227,84 208,11 146,24 61,29 43,88 16.494,60 E. 02.3

pagos

Pago cheq

Saldo

76,50 3.064,87 0,00 0,00 0,00 48,82 0,00 35,27 31,46 27,29 22,84 20,74 3,98 3.331,77

7.589,55 2.625,06 6.236,97 0,00 5.252,84 4.848,83 4.116,12 0,00 3.129,84 2.717,51 0,00 2.068,56 0,00 38.585,28

0,01 797,17 62,84 5.913,26 53,06 0,01 41,58 3.491,73 0,01 0,01 2.261,44 0,01 450,20 13.071,33 E. 02.4

109 Fecha de emisiรณn 29-Dec-16 30-Dec-16 28-Dec-16 28-Dec-16 15-Dec-16 30-Dec-16

Fecha de emisiรณn 12-Dec-16 28-Nov-16 15-Nov-16 21-Dec-16 30-Dec-16 05-Dec-16 22-Nov-16

Fecha de emisiรณn 30-Dec-16 29-Dec-16

Fecha de emisiรณn 09-Dec-16 30-Dec-16 17-Dec-16 10-Aug-16 03-Dec-16 30-Dec-16 10-Aug-16 23-Dec-16

Fecha de emisiรณn 05-Dec-16 29-Nov-16 22-Nov-16 15-Nov-16 27-Dec-16 20-Dec-16 12-Dec-16 08-Nov-16

Fecha de Total Documento vencimiento facturado 13-Jan-17 004002-000035540 5.049,85 14-Jan-17 004002-000035574 4.551,12 12-Jan-17 004002-000035485 1.560,40 27-Jan-17 004002-000035490 981,29 14-Jan-17 004002-000034894 646,78 14-Jan-17 004002-000035599 548,00 TOTAL 13.337,44 5) 000000000419 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 26-Jan-17 004002-000034701 2.670,96 12-Jan-17 004002-000034035 2.609,38 30-Dec-16 004002-000033340 2.442,44 01-Feb-17 004002-000035179 2.361,15 13-Feb-17 004002-000035643 1.540,47 19-Jan-17 004002-000034378 376,20 06-Jan-17 004002-000033723 356,56 TOTAL 12.357,16 6) 000000003100 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 14-Jan-17 004002-000035580 5.287,61 13-Jan-17 004002-000035550 3.345,60 TOTAL 8.633,21 7) 000000000221 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 08-Jan-17 004002-000034614 3.952,76 06-Jan-17 004002-000035634 1.260,00 16-Jan-17 004002-000034999 1.089,89 17-Aug-16 004002-000028672 1.023,40 10-Dec-16 004002-000034285 554,31 29-Jan-17 004002-000035635 446,65 09-Sep-16 004002-000028673 339,95 22-Jan-17 004002-000035288 241,34 TOTAL 8.908,30 8) 000000000352 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 19-Jan-17 004002-000034345 1.113,98 13-Jan-17 004002-000034087 1.003,98 06-Jan-17 004002-000033674 981,00 30-Dec-16 004002-000033348 887,64 27-Dec-16 004002-000035391 861,62 03-Feb-17 004002-000035091 770,58 11-Jan-17 004002-000034710 636,36 23-Dec-16 004002-000032987 24,41 TOTAL 6.279,57 9) 000000003195

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00 0,00 5,67 0,00 5,67

0,00 0,00 0,00 0,00 640,83 0,00 640,83

5.049,85 4.551,12 1.560,40 981,29 0,28 548,00 12.690,94 E. 02.5

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 2.060,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.060,00

2.670,96 2.609,38 382,44 2.361,15 1.540,47 376,20 356,56 10.297,16 E. 02.6

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00

5.287,61 3.345,60 8.633,21 E. 02.7

pagos

Pago cheq

Saldo

34,67 0,00 0,00 40,72 467,11 0,00 265,24 2,12 809,86

0,00 0,00 0,00 982,67 0,00 0,00 74,70 0,00 1.057,37

3.918,09 1.260,00 1.089,89 0,01 87,20 446,65 0,01 239,22 7.041,07 E. 02.8

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

1.113,98 1.003,98 981,00 887,64 861,62 770,58 636,36 24,41 6.279,57 E. 02.9

110 Fecha de emisión 29-Dec-16 22-Dec-16 09-Nov-16 11-Aug-16

Fecha de emisión 16-Dec-16 02-Dec-16 08-Dec-16 23-Dec-16 21-Dec-16 13-Dec-16 13-Jul-16

Fecha de emisión 30-Dec-16 05-Dec-16

Fecha de emisión 28-Dec-16

Fecha de emisión 29-Dec-16 29-Dec-16 11-Aug-16 02-Dec-16 29-Jul-16 20-Aug-16 16-Dec-16 08-Dec-16 15-Jul-16

Fecha de emisión 23-Dec-16 29-Dec-16

Fecha de emisión 07-Dec-16

Fecha de Total Documento vencimiento facturado 28-Jan-17 004002-000035537 5.854,92 29-Dec-16 004002-000035213 3.153,70 24-Nov-16 004002-000033034 253,00 14-Aug-16 004002-000028749 246,88 TOTAL 9.508,50 10) 000000001326 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 23-Dec-16 004002-000034909 6.989,38 09-Dec-16 004002-000034270 6.466,53 15-Dec-16 004002-000034575 5.209,08 30-Dec-16 004002-000035332 4.636,50 28-Dec-16 004002-000035178 1.151,00 20-Dec-16 004002-000034758 522,10 12-Aug-16 004002-000027362 246,88 TOTAL 25.221,47 11) 000000000714 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 13-Feb-17 004002-000035569 2.740,00 19-Jan-17 004002-000034351 2.630,40 TOTAL 5.370,40 12) 000000000015 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 29-Dec-16 004002-000035468 5.100,00 TOTAL 5.100,00 13) 000000001154 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 05-Jan-17 004002-000035527 2.382,94 05-Jan-17 004002-000035528 1.551,30 18-Aug-16 004002-000028731 1.395,91 09-Dec-16 004002-000034229 1.333,58 05-Aug-16 004002-000028100 1.207,19 19-Sep-16 004002-000029157 555,07 15-Jan-17 004002-000034904 534,89 07-Jan-17 004002-000034530 303,32 14-Aug-16 004002-000027483 179,27 TOTAL 9.443,46 14) 000000000800 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 22-Jan-17 004002-000035302 2.354,35 02-Dec-16 004002-000035541 1.733,90 TOTAL 4.088,25 15) 000000000697 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 07-Dec-16 CHP-614 1.295,00

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 3.038,35 0,00 246,87 3.285,22

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

5.854,92 115,35 253,00 0,01 6.223,28 E. 02.10

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2,17 2,17

6.919,84 6.401,86 5.157,34 0,00 0,00 516,88 244,70 19.240,62

69,54 64,67 51,74 4.636,50 1.151,00 5,22 0,01 5.978,68 E. 02.11

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00

2.740,00 2.630,40 5.370,40 E. 02.12

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00

5.100,00 5.100,00 E. 02.13

pagos

Pago cheq

Saldo

23,83 15,51 1.395,90 1.333,57 1.207,18 555,06 0,00 2,66 179,26 4.712,97

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

2.359,11 1.535,79 0,01 0,01 0,01 0,01 534,89 300,66 0,01 4.730,50 E. 02.14

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00

2.354,35 1.733,90 4.088,25 E. 02.15

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00

1.295,00

111 07-Dec-16 24-Nov-16 07-Dec-16 11-Aug-16 18-Jul-16 07-Dec-16

Fecha de emisión 07-Dec-16 21-Dec-16

Fecha de emisión 21-Nov-16 29-Dec-16

Fecha de emisión 22-Dec-16 29-Dec-16 29-Dec-16

Fecha de emisión 27-Dec-16

Fecha de emisión 29-Dec-16 29-Aug-16 29-Jun-16 29-Dec-16

Fecha de emisión 28-Jul-16 29-Jun-16 22-Jul-16 30-Dec-16 23-Dec-16 30-Mar-16 28-Dec-16

07-Dec-16 CHP-605 1.000,00 24-Nov-16 CHP-613 1.000,00 07-Dec-16 CHP-197 800,00 18-Aug-16 004002-000028734 715,58 18-Jul-16 CH-500 8,60 07-Dec-16 CH-0197 2,84 TOTAL 4.822,02 16) 000000002541 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 14-Dec-16 004002-000034449 3.431,72 28-Dec-16 004002-000035150 3.071,22 TOTAL 6.502,94 17) 000000001003 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 06-Dec-16 004002-000033637 2.009,10 13-Jan-17 004002-000035508 2.009,10 TOTAL 4.018,20 18) 000000002852 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 29-Dec-16 004002-000035214 2.710,55 29-Dec-16 CHP-1202 700,00 29-Dec-16 CH-0461 2,84 TOTAL 3.413,39 19) 000000003486 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 03-Jan-17 004002-000035434 3.123,32 TOTAL 3.123,32 20) 000000002338 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 05-Jan-17 004002-000035554 2.857,63 05-Sep-16 004002-000029568 1.968,71 06-Jul-16 004002-000026745 122,84 13-Jan-17 004002-000035555 93,61 TOTAL 5.042,79 21) 000000003739 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 27-Aug-16 004002-000028063 2.174,35 29-Jul-16 004002-000026719 2.170,90 22-Jul-16 CHP-47 2.170,89 29-Jan-17 004002-000035570 2.096,14 22-Jan-17 004002-000035308 660,08 29-Apr-16 004002-000022626 261,15 04-Jan-17 004002-000035471 93,81 TOTAL 9.627,32 22) 000000001324

0,00 0,00 0,00 0,00 8,59 0,00 8,59

0,00 14,79 0,00 715,57 0,00 0,00 730,36

1.000,00 985,21 800,00 0,01 0,01 2,84 4.083,07 E. 02.16

pagos

Pago cheq

Saldo

3.000,00 0,00 3.000,00

0,00 0,00 0,00

431,72 3.071,22 3.502,94 E. 02.17

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00

521,71 0,00 521,71

1.487,39 2.009,10 3.496,49 E. 02.18

pagos

Pago cheq

Saldo

5,19 0,00 0,00 5,19

0,00 0,00 0,00 0,00

2.705,36 700,00 2,84 3.408,20 E. 02.19

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00

3.123,32 3.123,32 E. 02.20

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 1.968,70 122,83 0,00 2.091,53

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

2.857,63 0,01 0,01 93,61 2.951,26 E. 02.21

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 2.170,88 0,00 0,00 261,14 0,00 2.432,02

2.174,34 2.170,89 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4.345,23

0,01 0,01 0,01 2.096,14 660,08 0,01 93,81 2.850,07 E. 02.22

112 Fecha de emisión 11-Nov-16 28-Dec-16 13-Jan-16 28-Dec-16 25-Aug-16 16-Dec-16 21-Dec-16

Fecha de emisión 27-Dec-16 15-Jul-16

Fecha de emisión 12-Aug-16 29-Dec-16 16-Aug-16 27-Jun-16

Fecha de emisión 27-Dec-16 27-Dec-16 12-Dec-16 13-Dec-16 30-Dec-16

Fecha de emisión 23-Nov-16

Fecha de emisión 19-Nov-16 11-Nov-16 07-Nov-16 11-Nov-16 07-Nov-16

Fecha de emisión 07-Dec-16 16-Dec-16

Fecha de Total Documento vencimiento facturado 10-Jan-17 004002-000033195 1.125,00 11-Feb-17 004002-000035463 1.125,00 12-Feb-16 004002-000019350 251,88 04-Jan-17 004002-000035461 226,30 24-Sep-16 004002-000029434 143,78 15-Jan-17 004002-000034934 111,17 20-Jan-17 004002-000035171 93,31 TOTAL 3.076,44 23) 000000000146 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 01-Jan-17 004002-000035426 2.439,10 14-Aug-16 004002-000027518 72,46 TOTAL 2.511,56 24) 000000004093 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 11-Sep-16 004002-000028806 3.047,10 06-Jan-17 004002-000035516 2.176,03 15-Sep-16 004002-000028938 1.933,93 27-Jun-16 004-002-2625133,93 TOTAL 7.190,98 25) 000000001300 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 03-Jan-17 004002-000035372 671,67 26-Jan-17 004002-000035373 671,23 20-Dec-16 004002-000034666 442,54 06-Jan-17 004002-000034731 293,44 06-Jan-17 004002-000035604 95,70 TOTAL 2.174,58 26) 000000001928 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 07-Jan-17 004002-000033743 2.130,08 TOTAL 2.130,08 27) 000000000458 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 03-Jan-17 004002-000033618 702,24 26-Dec-16 004002-000033224 396,08 22-Dec-16 004002-000032897 328,80 26-Dec-16 004002-000033223 328,80 22-Dec-16 004002-000032894 317,93 TOTAL 2.073,85 28) 000000000564 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 01-Jan-17 004002-000034501 1.972,66 15-Jan-17 004002-000034957 97,45

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 251,87 0,00 143,77 0,00 0,00 395,64

1.125,00 1.125,00 0,01 226,30 0,01 111,17 93,31 2.680,80 E. 02.23

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00

0,00 72,45 72,45

2.439,10 0,01 2.439,11 E. 02.24

pagos

Pago cheq

Saldo

26,73 0,00 16,96 0,00 43,69

3.020,36 0,00 1.916,96 0,00 4.937,32

0,01 2.176,03 0,01 33,93 2.209,98 E. 02.25

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00 2,57 0,00 2,57

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

671,67 671,23 442,54 290,87 95,70 2.172,01 E. 02.26

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00

2.130,08 2.130,08 E. 02.27

pagos

Pago cheq

Saldo

7,02 3,96 3,29 3,29 3,18 20,74

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

695,22 392,12 325,51 325,51 314,75 2.053,11 E. 02.28

pagos

Pago cheq

Saldo

17,30 0,85

0,00 0,00

1.955,36 96,60

113 TOTAL

Fecha de emisión 23-Dec-16 25-Nov-16 28-Oct-16

Fecha de emisión 14-Jul-16 16-Dec-16 14-Jul-16 29-Dec-16 30-Jun-16 29-Dec-16 29-Dec-16

Fecha de emisión 29-Dec-16 21-Dec-16

Fecha de emisión 16-Dec-16 24-Nov-16 02-Jul-16 16-Dec-16 24-Nov-16 24-Nov-16 09-Dec-16

Fecha de emisión 29-Dec-16 01-Dec-16

Fecha de emisión 24-Oct-16 24-Oct-16

Fecha de emisión 09-Jul-16

2.070,11 29) 000000002710 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 22-Jan-17 004002-000035310 871,36 10-Dec-16 004002-000033934 870,85 04-Nov-16 004002-000032563 870,55 TOTAL 2.612,76 30) 000000000731 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 13-Aug-16 004002-000027449 1.537,52 15-Jan-17 004002-000034913 1.089,93 21-Jul-16 004002-000027448 392,75 05-Jan-17 004002-000035511 361,36 30-Jul-16 004002-000026772 360,00 28-Jan-17 004002-000035518 263,40 28-Jan-17 004002-000035519 180,09 TOTAL 4.185,04 31) 000000001187 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 03-Jan-17 004002-000035524 1.471,55 20-Jan-17 004002-000035169 305,04 TOTAL 1.776,59 32) 000000001479 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 15-Jan-17 004002-000034921 645,88 08-Jan-17 004002-000033850 632,50 01-Aug-16 004002-000026878 252,72 23-Dec-16 004002-000034920 190,69 19-Dec-16 004002-000033845 116,62 24-Dec-16 004002-000033851 106,00 24-Dec-16 004002-000034628 92,45 TOTAL 2.036,86 33) 000000003958 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 05-Jan-17 004002-000035515 1.165,85 15-Jan-17 004002-000034186 541,25 TOTAL 1.707,10 34) 000000000693 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 08-Dec-16 004002-000032296 910,80 31-Oct-16 004002-000032330 759,00 TOTAL 1.669,80 35) 000000002641 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 16-Jul-16 004002-000027241 1.709,50

18,15

0,00

2.051,96 E. 02.29

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 8,66 8,66 17,32

0,00 0,00 638,57 638,57

871,36 862,19 223,32 1.956,87 E. 02.30

pagos

Pago cheq

Saldo

13,49 9,56 3,89 0,00 3,40 0,00 0,00 30,34

1.524,02 0,00 388,85 0,00 356,59 0,00 0,00 2.269,46

0,01 1.080,37 0,01 361,36 0,01 263,40 180,09 1.885,25 E. 02.31

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00

1.471,55 305,04 1.776,59 E. 02.32

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 6,33 2,22 0,00 1,02 1,06 0,81 11,44

0,00 0,00 250,49 0,00 0,00 0,00 0,00 250,49

645,88 626,17 0,01 190,69 115,60 104,94 91,64 1.774,93 E. 02.33

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00

1.165,85 541,25 1.707,10 E. 02.34

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00

910,80 759,00 1.669,80 E. 02.35

pagos

Pago cheq

Saldo

220,44

1.489,05

0,01

114 30-Dec-16 24-Dec-16 27-Dec-16 06-Dec-16

Fecha de emisión 29-Dec-16

Fecha de emisión 28-Nov-16 28-Dec-16 30-Dec-16

Fecha de emisión 07-Dec-16 28-Dec-16 17-Nov-16 28-Dec-16

Fecha de emisión 09-Sep-16 30-Dec-16

Fecha de emisión 08-Dec-16 06-Aug-16 14-Dec-16 21-Dec-16 08-Dec-16

01-Jan-17 004002-000035638 1.639,75 23-Jan-17 004002-000035341 892,92 28-Dec-16 004002-000035423 855,17 06-Dec-16 004002-000034423 92,60 TOTAL 5.189,94 36) 000000000047 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 31-Dec-16 004002-000035538 1.623,54 TOTAL 1.623,54 37) 000000001945 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 12-Jan-17 004002-000034012 779,39 11-Feb-17 004002-000035494 772,00 13-Feb-17 004002-000035642 589,45 TOTAL 2.140,84 38) 000000003275 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 14-Dec-16 004002-000034478 1.105,28 01-Jan-17 004002-000035457 1.038,80 12-Dec-16 004002-000033462 493,21 27-Jan-17 004002-000035458 493,21 TOTAL 3.130,50 39) 000000000482 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 13-Sep-16 004002-000030148 3.892,50 03-Jan-17 004002-000035630 1.545,10 TOTAL 5.437,60 40) 000000000482 Fecha de Total Documento vencimiento facturado 22-Jan-17 004002-000034587 790,20 05-Sep-16 004002-000028555 364,38 13-Jan-17 004002-000034828 296,98 20-Jan-17 004002-000035200 255,27 07-Jan-17 004002-000034574 99,75 TOTAL 1.806,58

0,00 0,00 2,21 92,50 315,15

0,00 883,99 844,41 0,00 3.217,45

1.639,75 8,93 8,55 0,10 1.657,34 E. 02.36

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00

1.623,54 1.623,54 E. 02.37

pagos

Pago cheq

Saldo

7,79 7,72 0,00 15,51

0,00 0,00 575,84 575,84

771,60 764,28 13,61 1.549,49 E. 02.38

pagos

Pago cheq

Saldo

1.094,23 0,00 488,88 0,00 1.583,11

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

11,05 1.038,80 4,33 493,21 1.547,39 E. 02.39

pagos

Pago cheq

Saldo

92,49 0,00 92,49

3.800,00 0,00 3.800,00

0,01 1.545,10 1.545,11 E. 02.40

pagos

Pago cheq

Saldo

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 364,37 0,00 0,00 0,00 364,37

790,20 0,01 296,98 255,27 99,75 1.442,21

Anexo 10. Detalle de pagos posteriores de la circularización.

DETALLE RETENCION FUENTE DEPOSITO NOTA CREDITO

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS

1) 2058 FACTURA 004002-000035324 004002-000035324 004002-000035578 TOTAL 2) 548 NÚMERO FACTURA 796 004002-000033814 NÚMERO RT 5414 RC-27810

FECHA 07-Jan-17 07-Jan-17 06-Jan-17

VALOR 107,58 10.650,32 10.878,46 21.636,36

FECHA 08-Jan-17

VALOR 683,66

115 CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE

797 795 796 RT 308 795 309 794 795 RT 314 793 794 RT 313 791 793 RT 310 791 RT 315 791 792 791 792 792 799 792 798 799 800 800 800 RT 330 806 807 RT 332 805 806 805 809 816 RT 334 809 RT 336 809 RT 337 809 812 811 RT 340 810 811

004002-000033814 004002-000033873 004002-000033873 004002-000034198 004002-000034198 004002-000034324 004002-000034324 004002-000034324 004002-000034348 004002-000034348 004002-000034348 004002-000034363 004002-000034363 004002-000034363 004002-000034364 004002-000034364 004002-000034519 004002-000034519 004002-000034624 004002-000034624 004002-000034693 004002-000034694 004002-000034807 004002-000034807 004002-000034807 004002-000034831 004002-000034831 004002-000034832 004002-000035166 004002-000035166 004002-000035166 004002-000035166 004002-000035231 004002-000035231 004002-000035231 004002-000035232 004002-000035232 004002-000035232 004002-000035327 004002-000035327 004002-000035408 004002-000035408 004002-000035473 004002-000035473 004002-000035473 004002-000035473 004002-000035622 004002-000035622 004002-000035622 TOTAL 3) 419 NÃ&#x161;MERO FACTURA

08-Jan-17 01-Dec-16 01-Dec-16 08-Dec-16 08-Dec-16 17-Jan-17 17-Jan-17 17-Jan-17 19-Jan-17 19-Jan-17 19-Jan-17 19-Jan-17 19-Jan-17 19-Jan-17 12-Dec-16 12-Dec-16 21-Jan-17 21-Jan-17 16-Dec-16 16-Dec-16 26-Jan-17 19-Dec-16 28-Jan-17 28-Jan-17 28-Jan-17 28-Jan-17 28-Jan-17 21-Dec-16 03-Feb-17 03-Feb-17 03-Feb-17 03-Feb-17 05-Feb-17 05-Feb-17 05-Feb-17 29-Dec-16 29-Dec-16 29-Dec-16 30-Dec-16 30-Dec-16 03-Jan-17 03-Jan-17 11-Feb-17 11-Feb-17 11-Feb-17 11-Feb-17 13-Feb-17 13-Feb-17 13-Feb-17

FECHA

667,40 679,68 294,93 0,44 43,44 5,38 277,25 255,47 14,51 697,08 739,08 3,93 70,10 319,25 0,61 60,68 7,65 764,80 458,81 279,00 521,16 146,24 819,28 48,37 867,65 48,37 559,93 227,84 48,37 15,84 466,09 1.150,96 15,76 973,42 587,29 79,96 331,68 4,16 2,02 206,09 2,70 267,30 16,03 88,84 962,06 536,11 12,83 844,38 425,95 16.599,83 VALOR

116 CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS DEPOSITO DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE NOTA CREDITO CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE DEPOSITO DEPOSITO RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS

233 004002-000033340 230 004002-000033340 RC-27791 004002-000033340 490 004002-000033340 220 004002-000033723 22 004002-000033723 RC-27791 004002-000034035 RC-27860 004002-000034035 28469 004002-000034035 245 004002-000034035 220 004002-000034378 423 004002-000034378 490 004002-000034378 RC-27984 004002-000034701 245 004002-000034701 78382 004002-000034701 5819 004002-000034701 RC-28024 004002-000034701 8466 004002-000034701 9909 004002-000034701 RC-28061 004002-000035179 9909 004002-000035179 250 004002-000035179 872 004002-000035179 8968 004002-000035179 8968 004002-000035643 32671 004002-000035643 257 004002-000035643 256 004002-000035643 TOTAL 4) 3100 NÚMERO FACTURA RT 307 004002-000035550 463 004002-000035550 RT 305 004002-000035580 460 004002-000035580 461 004002-000035580 TOTAL 5) 221 NÚMERO FACTURA 004002-000034285 394 004002-000034614 RT 1715 004002-000034999 406 004002-000034999 406 004002-000035288 RT 1711 004002-000035634 RC-9962 004002-000035634 RC-9962 004002-000035634 RT 1710 004002-000035635 112 004002-000035635 11064 004002-000035635 TOTAL

30-Dec-16 30-Dec-16 30-Dec-16 30-Dec-16 06-Jan-17 06-Jan-17 12-Jan-17 12-Jan-17 12-Jan-17 12-Jan-17 19-Jan-17 19-Jan-17 19-Jan-17 26-Jan-17 26-Jan-17 26-Jan-17 26-Jan-17 26-Jan-17 26-Jan-17 26-Jan-17 01-Feb-17 01-Feb-17 01-Feb-17 01-Feb-17 01-Feb-17 13-Feb-17 13-Feb-17 13-Feb-17 13-Feb-17

1.260,00 800,00 278,76 103,68 186,56 170,00 941,24 620,66 379,34 668,14 213,44 160,00 2,76 634,01 131,86 391,80 174,19 86,31 513,69 739,10 622,67 38,23 800,00 530,00 370,25 99,16 433,70 400,00 607,61 12.357,16

FECHA 13-Jan-17 13-Jan-17 14-Jan-17 14-Jan-17 14-Jan-17

VALOR 33,46 3.312,14 52,88 2.617,36 2.617,37 8.633,21

FECHA 10-Dec-16 08-Jan-17 16-Jan-17 16-Jan-17 22-Jan-17 06-Jan-17 06-Jan-17 06-Jan-17 29-Jan-17 29-Jan-17 29-Jan-17

VALOR 87,20 3.918,09 9,56 1.080,33 239,22 12,60 14,80 1.232,60 3,92 400,00 42,73 7.041,05

117

DETALLE DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE DEPOSITO Anticipo Utilizado Anticipo Utilizado DEPOSITO DEPOSITO

DETALLE RETENCION FUENTE RETENCION FUENTE RETENCION FUENTE RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE

DETALLE DEPOSITO DEPOSITO

DETALLE NOTA CREDITO

DETALLE DEPOSITO RETENCION FUENTE DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO

6) 352 NÚMERO FACTURA RC-28005 004002-000032987 RC-28005 004002-000033348 RC-28005 004002-000033674 RC-28005 004002-000034087 RC-28166 004002-000034087 RC-28166 004002-000034345 481 004002-000034345 481 004002-000034710 482 004002-000035091 481 004002-000035091 RC-28479 004002-000035391 482 004002-000035391 TOTAL 7) 3195 NÚMERO FACTURA RC-9966 004002-000033034 004002-000035213 ANTICIPO 004002-000035213 RC-9986 004002-000035537 RC-10014 004002-000035537 TOTAL 8) 1326 NÚMERO FACTURA RT 481 004002-000034270 RT 472 004002-000034575 RT 473 004002-000034758 RT 479 004002-000034909 368 004002-000035178 RT 480 004002-000035178 368 004002-000035332 RT 481 004002-000035332 TOTAL 9) 714 NÚMERO FACTURA RC-27890 004002-000034351 RC-28168 004002-000035569 TOTAL 10) 15 NÚMERO FACTURA 004002-000035468 TOTAL 11) 1154 NÚMERO FACTURA RC-10002 004002-000034530 RT 885 004002-000034904 RC-10002 004002-000034904 RC-10002 004002-000035527 RC-10002 004002-000035528 RC-10002 004002-000035528 TOTAL

FECHA 23-Dec-16 30-Dec-16 06-Jan-17 13-Jan-17 13-Jan-17 19-Jan-17 19-Jan-17 11-Jan-17 03-Feb-17 03-Feb-17 27-Dec-16 27-Dec-16

VALOR 24,41 887,64 981,00 106,95 897,03 1.102,97 11,01 636,36 543,82 226,76 531,31 330,31 6.279,57

FECHA 24-Nov-16 29-Dec-16 29-Dec-16 28-Jan-17 28-Jan-17

VALOR 253,00 115,16 0,19 5.554,92 300,00 6.223,27

FECHA 09-Dec-16 15-Dec-16 20-Dec-16 23-Dec-16 28-Dec-16 28-Dec-16 30-Dec-16 30-Dec-16

VALOR 64,67 51,74 5,22 69,54 1.139,50 11,51 4.590,13 46,37 5.978,68

FECHA 19-Jan-17 13-Feb-17

VALOR 2.630,40 2.740,00 5.370,40

FECHA 29-Dec-16

VALOR 5.100,00 5.100,00

FECHA 07-Jan-17 15-Jan-17 15-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17

VALOR 300,66 4,69 530,20 2.359,11 704,93 830,86 4.730,45

118

DETALLE DEPOSITO DEPOSITO

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE DEPOSITO DEPOSITO

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO

DETALLE DEPOSITO DEPOSITO NOTA CREDITO CHEQUES DEPOSITADOS

12) 697 NO HAY DATOS 13) 2541 NÚMERO FACTURA RC-9965 004002-000034449 RC-9965 004002-000035150 TOTAL 14) 1003 NÚMERO FACTURA 3577 004002-000033637 3583 004002-000033637 3591 004002-000033637 3592 004002-000033637 3598 004002-000033637 3598 004002-000035508 3605 004002-000035508 3609 004002-000035508 3614 004002-000035508 649 004002-000035508 3620 004002-000035508 TOTAL 15) 2852 NÚMERO FACTURA RC-9950 004002-000035214 RC-9957 004002-000035214 TOTAL 16) 3486 NÚMERO FACTURA 12461 004002-000035434 TOTAL 17) 2338 NÚMERO FACTURA RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035554 RC-11170 004002-000035555 TOTAL 18) 3739 NÚMERO FACTURA RC-11171 004002-000035308 RC-11171 004002-000035471 004002-000035570 252 004002-000035570

FECHA 14-Dec-16 28-Dec-16

VALOR 431,72 3.071,22 3.502,94

FECHA 06-Dec-16 06-Dec-16 06-Dec-16 06-Dec-16 06-Dec-16 13-Jan-17 13-Jan-17 13-Jan-17 13-Jan-17 13-Jan-17 13-Jan-17

VALOR 400,00 400,00 400,00 400,00 287,39 112,61 400,00 400,00 400,00 400,00 296,49 3.896,49

FECHA 29-Dec-16 29-Dec-16

VALOR 2.150,00 555,36 2.705,36

FECHA 03-Jan-17

VALOR 3.092,09 3.092,09

FECHA 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 13-Jan-17

VALOR 56,39 150,00 100,00 250,00 100,00 150,00 100,00 150,00 100,00 150,00 100,00 1.451,24 93,61 2.951,24

FECHA 22-Jan-17 04-Jan-17 29-Jan-17 29-Jan-17

VALOR 660,08 93,81 123,48 2,66

119 CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE DEPOSITO

DETALLE RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS Anticipo Utilizado Anticipo Utilizado

253

004002-000035570 TOTAL 19) 1324 NÚMERO FACTURA 364 004002-000033195 391 004002-000034934 391 004002-000035171 363 004002-000035461 454 004002-000035463 TOTAL 20) 146 NÚMERO FACTURA RC-27818 004002-000035426 TOTAL 21) 4093 NÚMERO FACTURA RT 2205 004002-000035516 2479 004002-000035516 TOTAL 22) 1300 NÚMERO FACTURA RT 9508 004002-000034666 1474 004002-000034666 1474 004002-000034666 1474 004002-000034731 1474 004002-000034731 RT 9528 004002-000035372 1473 004002-000035372 RT 9555 004002-000035373 1495 004002-000035373 RT 9536 004002-000035604 1473 004002-000035604 TOTAL 23) 1928 NÚMERO FACTURA 3362 004002-000033743 RT 2704 004002-000033743 TOTAL 24) 458 NÚMERO FACTURA 247 004002-000032894 247 004002-000032897 247 004002-000033223 247 004002-000033224 546 004002-000033224 546 004002-000033618 TOTAL 25) 564 NÚMERO FACTURA 231 004002-000034501 004002-000034957 241 004002-000034957

29-Jan-17

1.970,00 2.850,03

FECHA 10-Jan-17 15-Jan-17 20-Jan-17 04-Jan-17 11-Feb-17

VALOR 1.125,00 111,17 93,31 226,30 1.125,00 2.680,78

FECHA 01-Jan-17

VALOR 2.439,10 2.439,10

FECHA 06-Jan-17 06-Jan-17

VALOR 19,09 2.156,94 2.176,03

FECHA 20-Dec-16 20-Dec-16 20-Dec-16 06-Jan-17 06-Jan-17 03-Jan-17 03-Jan-17 26-Jan-17 26-Jan-17 06-Jan-17 06-Jan-17

VALOR 4,43 438,11 438,11 290,87 290,87 6,72 664,95 5,89 665,34 0,96 94,74 2.900,99

FECHA 07-Jan-17 07-Jan-17

VALOR 2.108,78 21,30 2.130,08

FECHA 22-Dec-16 22-Dec-16 26-Dec-16 26-Dec-16 26-Dec-16 03-Jan-17

VALOR 314,75 325,51 325,51 87,34 304,78 695,22 2.053,11

FECHA 01-Jan-17 15-Jan-17 15-Jan-17

VALOR 1.955,36 18,53 77,96

120 Anticipo Utilizado

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE DEPOSITO

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE Anticipo Utilizado Anticipo Utilizado Anticipo Utilizado

DETALLE DEPOSITO DEPOSITO

DETALLE DEPOSITO DEPOSITO DEPOSITO

ANTICIPO 004002-000034957 TOTAL 26) 2710 NÚMERO FACTURA 445 004002-000032563 445 004002-000033934 450 004002-000033934 RT 464 004002-000035310 450 004002-000035310 TOTAL 27) 731 NÚMERO FACTURA 7742 004002-000034913 7715 004002-000035511 RT 6838 004002-000035511 RT 6834 004002-000035518 7821 004002-000035518 RT 6836 004002-000035519 7798 004002-000035519 TOTAL 28) 1187 NÚMERO FACTURA RT 1441 004002-000035169 2150 004002-000035169 RT 1444 004002-000035524 RC-27785 004002-000035524 TOTAL 29) 1479 NÚMERO FACTURA 3687 004002-000033845 2797 004002-000033850 2795 004002-000033851 3687 004002-000034628 RC-9952 004002-000034920 972 004002-000034920 309 004002-000034920 312 004002-000034920 RT 2962 004002-000034920 RT 2963 004002-000034921 RC 10030 004002-000034921 2798 004002-000034921 TOTAL 30) 3958 NÚMERO FACTURA RC-10016 004002-000034186 RC-9961 004002-000035515 TOTAL 31) 693 NÚMERO FACTURA RC-9967 004002-000032296 RC-9995 004002-000032330 RC-10116 004002-000032330

15-Jan-17

0,11 2.051,96

FECHA 04-Nov-16 10-Dec-16 10-Dec-16 22-Jan-17 22-Jan-17

VALOR 223,32 776,68 85,51 8,66 862,70 1.956,87

FECHA 15-Jan-17 05-Jan-17 05-Jan-17 28-Jan-17 28-Jan-17 28-Jan-17 28-Jan-17

VALOR 1.080,37 357,85 3,51 2,63 260,77 1,58 178,51 1.885,22

FECHA 20-Jan-17 20-Jan-17 03-Jan-17 03-Jan-17

VALOR 2,68 302,36 14,72 1.456,83 1.776,59

FECHA 19-Dec-16 08-Jan-17 24-Dec-16 24-Dec-16 23-Dec-16 23-Dec-16 23-Dec-16 23-Dec-16 23-Dec-16 15-Jan-17 15-Jan-17 15-Jan-17

VALOR 115,60 626,17 104,95 91,64 24,91 116,87 25,00 22,00 1,91 5,67 0,79 639,42 1.774,93

FECHA 15-Jan-17 05-Jan-17

VALOR 541,25 1.165,85 4.293,69

FECHA 08-Dec-16 31-Oct-16 31-Oct-16

VALOR 910,80 400,00 359,00

121 TOTAL DETALLE RETENCION FUENTE RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE DEPOSITO

DETALLE DEPOSITO CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS Anticipo Utilizado

DETALLE Anticipo Utilizado Anticipo Utilizado Anticipo Utilizado DEPOSITO DEPOSITO

DETALLE RETENCION FUENTE CHEQUES DEPOSITADOS

DETALLE CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS CHEQUES DEPOSITADOS

32) 2641 NÚMERO FACTURA RT 484 004002-000035341 RT 485 004002-000035423 2129 004002-000035638 145 004002-000035638 4710 004002-000035638 658 004002-000035638 1441 004002-000035638 294 004002-000035638 RT 493 004002-000035638 2217 004002-000035638 TOTAL 33) 47 NÚMERO FACTURA RC-27779 004002-000035538 TOTAL 34) 1945 NÚMERO FACTURA RC-27847 004002-000034012 336 004002-000034012 315 004002-000035494 RT 1038 004002-000035642 TOTAL 35) 3275 NÚMERO FACTURA ANTICIPO 004002-000033462 ANTICIPO 004002-000034478 ANTICIPO 004002-000034478 RC-9951 004002-000035457 RC-10068 004002-000035458 TOTAL 36) 482 NÚMERO FACTURA RT 1580 004002-000035630 142 004002-000035630 TOTAL 37) 63 NÚMERO FACTURA 349 004002-000034574 349 004002-000034587 358 004002-000034828 358 004002-000035200 TOTAL

1.669,80 FECHA 23-Jan-17 28-Dec-16 01-Jan-17 01-Jan-17 01-Jan-17 01-Jan-17 01-Jan-17 01-Jan-17 01-Jan-17 01-Jan-17

VALOR 8,93 8,55 322,15 352,50 315,00 242,85 93,70 66,90 16,40 230,25 1.657,23

FECHA 31-Dec-16

VALOR 1.623,54 1.623,54

FECHA 12-Jan-17 12-Jan-17 11-Feb-17 13-Feb-17

VALOR 721,60 50,00 772,00 5,89 1.549,49

FECHA 12-Dec-16 14-Dec-16 14-Dec-16 01-Jan-17 27-Jan-17

VALOR 4,33 6,72 4,33 1.038,80 493,21 1.547,39

FECHA 03-Jan-17 03-Jan-17

VALOR 15,45 1.529,65 1.545,10

FECHA 07-Jan-17 22-Jan-17 13-Jan-17 20-Jan-17

VALOR 99,75 790,20 296,98 255,27 1.442,20