Trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores en la constructora Wilerconst Cia. Ltd by Pontificia Universidad Católica del Ecuador sede Santo Domingo PUCE SD

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO

Dirección Académica – Escuela Ciencias Administrativas y Contables TRABAJO POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS A LA CUENTA PROVEEDORES EN LA CONSTRUCTORA WILERCONST CIA. LTDA. EN LA PROVINCIA DE SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS, PERÍODO 2016.

Trabajo de Titulación previo a la obtención del título de Ingeniero/a en Contabilidad y Auditoría CPA

Línea de Investigación: Implementación de Control Interno

Autores: CYNTHIA XIMENA LOZANO BUITRÓN MICHAEL ANDRÉS MIGUEZ JARAMILLO Director: MG. HERNÁN OSWALDO MALDONADO PAZMIÑO

Santo Domingo– Ecuador Enero, 2018

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO

Dirección Académica – Escuela Ciencias Administrativas y Contables HOJA DE APROBACIÓN

TRABAJO POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS A LA CUENTA PROVEEDORES EN LA CONSTRUCTORA WILERCONST CIA. LTDA. EN LA PROVINCIA DE SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS, PERÍODO 2016.

Línea de Investigación: Implementación de Control Interno Autores: CYNTHIA XIMENA LOZANO BUITRÓN MICHAEL ANDRÉS MIGUEZ JARAMILLO

Hernán Oswaldo Maldonado Pazmiño, Mg. DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN

f._____________________

Patricio Rodrigo Portero López, Mg. CALIFICADOR

f._____________________

Luis Evangelio Morejón Armijo, Mg. CALIFICADOR

f._____________________

Doris María Celi Pinza, Mg. DIRECTORA DE LA ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

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Santo Domingo– Ecuador Enero, 2018

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DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD Yo, Cynthia Ximena Lozano Buitrón portadora de la cédula de ciudadanía N.º 172485706-3 declaro que los resultados obtenidos en la investigación que presento como informe final, previo a la obtención del grado de INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA son absolutamente originales, auténticos y personales. En tal virtud, declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo propuesto de investigación y luego de la redacción de este documento son y serán de mi sola y exclusiva responsabilidad legal y académica

Cynthia Ximena Lozano Buitrón CI. 172485706-3

DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD Yo, Michael Andrés Miguez Jaramillo portador de la cédula de ciudadanía N.° 140055908-2 declaro que los resultados obtenidos en la investigación que presento como informe final, previo a la obtención del grado de INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA son absolutamente originales, auténticos y personales. En tal virtud, declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo propuesto de investigación y luego de la redacción de este documento son y serán de mi sola y exclusiva responsabilidad legal y académica

Michael Andrés Miguez Jaramillo CI. 140055908-2

AGRADECIMIENTO Agradezco a Dios por darme vida y permitirme cumplir una meta más en mi camino profesional, a mis padres por brindarme su apoyo incondicional, a mis hermanos por ser un pilar de superación, a mis compañeros y amigos por formar parte de acompañamiento en las diferentes dificultades de la carrera, a Michael Míguez por ser mi compañero de tesis y decidirse enfrentar este nuevo reto juntos, a cada uno de los docentes que han sido parte de nuestra formación profesional, al Mg. Hernán Maldonado por ser un guía, dedicar su tiempo y aplicar sus conocimientos y experiencias con cada trabajo y a la constructora Wilerconst Cía. Ltda., por permitirnos hacer el trabajo de titulación en su organización. Cynthia Ximena Lozano Buitrón

Agradezco a Dios por ser el motor de mi vida; a mis padres Angel Miguez y Merci Jaramillo que incansablemente me han brindado su apoyo en todo este tiempo, que con sus consejos y enseñanzas han hecho de mí una mejor persona. A mi hermano Angelo Miguez que ha sido cómplice de todo este esfuerzo, abuelos, tíos y primos que estuvieron siempre ahí ofreciéndome su apoyo incondicional. A mi compañera de tesis Cynthia Lozano, por tener esa entereza, paciencia y confianza y al Mg. Hernán Maldonado, por su asesoría y ser el guía de este trabajo de titulación, compartiéndonos sus experiencias y motivándonos para la vida profesional. Michael Andrés Miguez Jaramillo

DEDICATORIA Dedico este trabajo de titulación a Dios por regalarme vida y salud para llegar hasta este lugar, a mis padres y hermanos por ser quienes me llenaron de fortaleza cuando creí no poder avanzar y a Compassion Internacional por darme la oportunidad de pertenecer al Programa de Desarrollo y Liderazgo y concluir mi carrera universitaria. Cynthia Ximena Lozano Buitrón

Dedico este trabajo a Dios, a mis padres, a mi hermano por ser los guías de mi vida quienes me han apoyado en todo momento a pesar de las circunstancias, brindándome su apoyo incondicional y a la vez dándome fuerzas para superar las adversidades que se presenten en la vida. A mis abuelos terrenales que con su amor incondicional siempre están presentes conmigo y sobre todo a mi abuelita Albertina que desde el cielo me cuida y me bendice. Michael Andrés Miguez Jaramillo

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RESUMEN El presente trabajo de titulación tuvo como finalidad, previa la obtención del título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría CPA de la Pontificia Universidad Católica del Ecuador sede Santo Domingo, es realizar un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., ubicada en la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, período 2016. La investigación inició con el levantamiento de información a través de la observación directa, aplicación de una entrevista al gerente y encuestas a los colaboradores y proveedores de la constructora, mediante esta aplicación se obtuvieron las narrativas del proceso de pedido y adquisición de los bienes y materiales de construcción y el pago correspondiente a sus proveedores, los mismos que son representados gráficamente en los flujogramas con los cuales se realizaron pruebas de recorrido que corroboraron la existencia de los problemas planteados. Luego se procedió a determinar el nivel de riesgo y nivel de confianza que posee la constructora, para ello se aplicó un cuestionario de control interno modelo COSO ERM a las personas que se desempeñan en el área financiera administrativa. Mediante la información obtenida en el cuestionario se estableció conclusiones y recomendaciones que se plantearon para terminar con la investigación. Palabras claves: Trabajo por procedimientos convenidos, control interno, proveedores, nivel de riesgo, pruebas de recorrido.

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ABSTRACT The purpose of this qualification work, prior to obtaining the degree in Accounting Engineering and Auditing CPA of the Pontificia Universidad Católica del Ecuador Santo Domingo, is to carry out work by agreed procedures to the supplier’s account of the construction company Wilerconst Cía. Ltda. Located in the province of Santo Domingo de los Tsáchilas, 2016. The investigation began with the gathering of information through direct observation, application of an interview to the manager and surveys of the construction company's collaborators and suppliers, through This application obtained the narratives of the process of ordering and acquiring the construction goods and materials and the corresponding payment to their suppliers, which are graphically represented in the flow charts with which the route tests were carried out that corroborated the existence of the problems raised. Then proceeded to determine the level of risk and level of confidence that has the construction company, for it was applied an internal control questionnaire model COSO ERM to the people who work in the administrative financial area. Through the information obtained in the questionnaire, conclusions and recommendations were established to complete the investigation. Keywords: Work by agreed procedures, internal control, suppliers, level of risk, travel tests.

ÍNDICE DE CONTENIDOS 1

INTRODUCCIÓN .............................................................................................................. 1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................... 2

2.1

Antecedentes…………………………………………………………………………….2

2.2

Problema de Investigación………………………………………………………………4

2.3

Sistematización del problema de investigación…………………………………………4

2.4

Justificación de la Investigación………………………………………………………...5

2.5

Objetivos de la Investigación……………………………………………………………7

2.5.1 Objetivo General. ……………………………………………………………………..7 2.5.2 Objetivos Específicos. ………………………………………………………………...7 3 3.1

MARCO REFERENCIAL.................................................................................................. 8 Revisión de la literatura o fundamentos teóricos………………………………………..8

3.1.1 Auditoría. ……………………………………………………………………………...8 3.1.2 Control interno. ………………………………………………………………………15 3.1.3 Cuentas por pagar. …………………………………………………………………...22 4 4.1

METODOLODÍA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................ 26 Enfoque / Tipo de investigación……………………………………………………….26

4.1.1 Enfoque. ……………………………………………………………………………...26 4.1.2 Tipos de investigación. ………………………………………………………………26 4.2

Población / Muestra……………………………………………………………………27

4.3

Técnicas e instrumentos de recogidas de datos………………………………………...27

4.3.1 Observación. …………………………………………………………………………27 4.3.2 Entrevista y guía de preguntas. ………………………………………………………28 4.3.3 Encuesta y cuestionario. ……………………………………………………………..28 4.4

Técnicas de análisis de datos…………………………………………………………..28

4.4.1 Cualitativo. …………………………………………………………………………..28

4.4.2 Cuantitativo. …………………………………………………………………………28 5 5.1

RESULTADOS ................................................................................................................ 29 Discusión y análisis de resultados……………………………………………………..29

5.1.1 Entrevista al gerente. ………………………………………………………………...29 5.1.2 Entrevista a los colaboradores en el área contable…………………………………...31 5.1.3 Entrevista a los colaboradores que intervienen en el proceso de compras…………...33 5.1.4 Encuesta a proveedores………………………………………………………………35 5.2

Propuesta de intervención……………………………………………………………...37

5.2.1 Obtener información en la constructora relacionada con la obtención de líneas de crédito y los procesos de pagos a proveedores. ……………………………………...38 5.2.2 Evaluar el sistema de control interno en el proceso de compras a crédito respecto a la cuenta proveedores de la constructora………………………………………………..47 5.2.3 Aplicar pruebas sustantivas que permitan determinar la razonabilidad del saldo de la cuenta proveedores a través de la obtención de hallazgos de auditoría……………...54 5.3

Conclusiones…………………………………………………………………………...75

5.4

Recomendaciones……………………………………………………………………...76

LISTA DE REFERENCIAS .................................................................................................... 77 ANEXOS ................................................................................................................................. 80

ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1 Clases de Auditoría………………………………………….………………………...9 Tabla 2 Clasificación de las técnicas de auditoría…………………….………………………12 Tabla 3 Modelos de control interno………………………………….………………………..16 Tabla 4 Componentes del control interno…………………………….………………………22 Tabla 5 Procedimientos de una auditoría a las cuentas por pagar…….……………………….25 Tabla 6 Población y muestra………………………………………….………………………27 Tabla 7 Entrevista a los colaboradores en el área contable…………….……………………...31 Tabla 8 Entrevista a los colaboradores que intervienen en el proceso de compras.…………..33 Tabla 9 Encuesta a proveedores………………………………………………….…………...35

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ÍNDICE DE ANEXOS Anexo 1 Estado de Situación Financiera.………………………..............................................80 Anexo 2 Mayores……………………………….……………………..……………………...84 Anexo 3 Listado de proveedores……………………………………..……………………….87 Anexo 4 Abonos efectuados enero 2017…………………………….………………………..88

1 INTRODUCCIÓN El presente trabajo de titulación consiste en la realización de un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores en la constructora Wilerconst Cía., Ltda., durante el año 2016 en la ciudad de Santo Domingo. El trabajo por procedimientos convenidos se considera parte de la auditoría, debido a que permite observar y evaluar la veracidad de algunos procesos, departamentos y cuentas de los estados financieros, como en este caso la cuenta proveedores. La estructura que se consideró para la realización del trabajo de titulación empezó con el planteamiento del problema que se encuentra conjuntamente con los antecedentes, justificación y objetivos; de igual forma se consideró el marco referencial, el cual es muy importante para la ejecución del trabajo, debido a que permitió considerar las diferentes teorías y enfoques de varios autores sobre el tema planteado. La metodología aplicada al trabajo de titulación respondió las interrogantes: cómo y con que se va a realizar la investigación; es en este punto que se consideró el enfoque a aplicarse, tipo de investigación, población, muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos y técnicas de análisis de datos. Finalmente se presentaron los resultados del trabajo, junto a sus respectivas recomendaciones, esperando que se cumplan a cabalidad para su correcta ejecución.

2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 Antecedentes En el cantón Santo Domingo de los Colorados, Provincia Santo Domingo de los Tsáchilas, la constructora Wilerconst, se constituye como compañía de responsabilidad limitada el 20 de noviembre de 2008, sus participantes el Ing. Wilson Erazo, Sra. América Tuarez, Sra. Digna Erazo y Sra. Elvia Tuarez, la compañía actualmente se encuentra gerenciada por el Sr. Wilson Andrés Erazo Tuarez y en la presidencia por la Sra. Digna Erazo, además la misma se encuentra regulada por los diferentes organismos de

control como la

Superintendencia de Compañías, Ministerio de Transporte y Obras Públicas, Servicio de Rentas Internas, Instituto de Seguridad Social, Servicio Nacional de Contratación Publica entre otras. Wilerconst Cía. Ltda., se dedica a la construcción y venta de viviendas urbanizadas, lotizaciones en las diferentes zonas de la ciudad, alquiler de maquinaria con instituciones públicas y privadas, obras civiles mantenidas con el Estado y otras actividades relacionadas con infraestructura y construcción civil. Para llevar a cabo su operatividad adquiere materiales e insumos con los diferentes proveedores de la provincia, esto conlleva a mantener líneas de crédito con los mismos para el cumplimiento de sus actividades. La constructora Wilerconst Cía. Ltda., en la actualidad presenta los siguientes problemas: 

Existe incumplimiento y retraso en las fechas correspondientes al pago de proveedores, lo que genera disminución de la línea de crédito y pérdida de relación comercial con proveedores directos.



Deficiente manejo y registro de documentación, notas de crédito y pagos, provocando diferencias al momento de conciliar saldos con proveedores.



Existencia de pagos de facturas de compra sin registro en el momento correspondiente, provocando en la cuenta un saldo sobrevalorado.



Inadecuado manejo del vencimiento de garantías entregadas generando riesgo de ejecución de las mismas lo que afecta la liquidez de la constructora.

Por este motivo se realizó un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la constructora Wilerconst, con la finalidad de verificar la razonabilidad en los saldos financieros, dar soluciones y generar resultados para la efectiva toma de decisiones. Revisando los trabajos relacionados con el tema de investigación se han encontrado los siguientes:  Propuesta de valuación del sistema de control interno y mejora en los procesos de utilización de materiales de construcción de la empresa Wilerconst Cía. Ltda., en la ciudad de Santo Domingo, año 2015 (López, P & Ocampo, A. 2015). Se enfoca en la mejora de la utilización de los inventarios en el área de construcción de la empresa Wilerconst Cía. Ltda., ya que presenta un débil manejo de los materiales de bodega generando pérdidas que incrementan los costos operativos, falta de políticas concretas de compras y aspectos que afectan negativamente la liquidez de la constructora, por ello la investigación se basó de manera exclusiva en el área de bodega y específicamente en el traslado materiales de construcción. 

Examen por procesos convenidos a la cuenta proveedores en la agro-veterinaria el rancho en Patricia Pilar, 2016 (Vera, J & Viscaino, E. 2016). Busca evaluar el sistema de control interno del proceso de compras a crédito mejorando

las políticas de pago a proveedores, el incumplimiento de obligaciones, fallas en los procesos de recepción y subutilización del sistema contable, lo que permitió emitir conclusiones y recomendaciones para la toma de decisiones del empresario. 

Examen especial a la cuenta proveedores y gestión financiera en el GAD. Parroquial Rural Valle Hermoso, provincia Santo Domingo de los Tsáchilas (Chiquito, D. 2015). Pretende revisar la cuenta proveedores con relación a los compromisos contraídos con

los mismos en el año 2012 buscando mejorar la gestión financiera en el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Valle Hermoso. 

Auditoría Financiera al rubro de cuentas por pagar de la unidad de negocio Hidropaute correspondiente al período comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 2013 (Torres, N. 2015).

Se busca emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cuentas por pagar y elaborar un informe de Control Interno para comunicar las irregularidades detectadas en la empresa en el año 2013 y presentar una matriz de recomendaciones a fin de apoyar en la toma de decisiones. 

Auditoría operativa para el área de cuentas por pagar en el departamento financiero de la empresa Salud S.A. Guayaquil (Corrales, C & Quinapallo, M. 2015). Se aspira la mejora continua y por medio de esta someter a evaluación la necesidad de

la formalización de los procesos en el área de Cuentas por Pagar, con miras al cumplimiento de objetivos departamentales e institucionales y fortalecimiento de control interno.

2.2

Problema de Investigación ¿De qué forma el trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores

ayudará a mejorar la atención de sus obligaciones a corto y mediano plazo mantenidas por la constructora Wilerconst Cía. Ltda., en el periodo 2016?

2.3 

Sistematización del problema de investigación ¿Qué herramientas ayudarán a conocer los procedimientos que podrán influir en el retraso en el pago a proveedores de la constructora?



¿Cómo se puede determinar las áreas críticas que afectan a tesorería para la atención de sus obligaciones?



¿Mediante qué técnicas se puede obtener evidencia suficiente y competente respecto a la razonabilidad en el saldo de la cuenta proveedores en la constructora Wilerconst?



¿De qué manera la presentación de los resultados del trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores contribuirá a mejorar la toma de decisiones? La auditoría tiene su origen en la edad media, con el fin de detectar fraudes, enfoque

que mantiene hasta finales del siglo XIX, pero esta va más allá, es una evaluación del sistema de control interno especialmente en el área financiera de una empresa. A nivel mundial existen varios tipos de auditoría diseñados para evaluar un área específica, o exámenes especiales a una cuenta determinada, como en este caso proveedores por pagar debido al nivel de

transacciones comerciales que se realizan mundialmente siempre estarán latentes al igual que certificaciones reconocidas para la especialización de auditores profesionales, por ello las empresas internacionales publican confiablemente los estados financieros de su empresa. Ecuador es un país en vías de desarrollo, al encontrarse en crecimiento y querer satisfacer las necesidades del mercado se ven obligados a pedir concesión de créditos en la adquisición de bienes y servicios, optando por un nivel competitivo dentro de la región juntamente con la aplicación de las diferentes normas de auditoría que están latentes para evaluar la razonabilidad de los estados financieros de la empresa con arreglo a un marco de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). En la actualidad Santo Domingo posee varias empresas dedicadas a la venta y distribución de bienes y servicios sin importar la actividad económica que posean, esto implica que en su mayoría utilicen la cuenta proveedores por pagar en sus estados financieros, más aún cuando sus ventas no se realizan de contado y recurren a dar plazos para cancelar sus obligaciones. En el caso de la constructora el que haya créditos para pagar sus obligaciones contraídas, hacen que recaiga en el incumplimiento de pago en las fechas establecidas.

2.4

Justificación de la Investigación El presente trabajo de titulación se vincula de manera directa con el Plan Nacional del

Buen Vivir (PNBV) 2013-2017, a través del objetivo 8 que aspira consolidar el sistema económico social y solidario, de forma sostenible. Dicha concepción pretende que el sistema económico privilegie al ser humano sobre el capital. De igual forma se consideraron importantes los lineamientos 8.4 el cual busca fortalecer la progresividad en la estructura tributaria, tratando de fortalecer la eficacia del mismo; y, 8.10 que tiene como finalidad articular la relación entre el Estado y el sector privado, incentivando las inversiones nacionales impulsando el financiamiento y formación de dicho sector. Además se contempla el objetivo 10 que pretende impulsar la transformación de la matriz productiva, profundizando la inversión pública tratando de promover la inversión privada; afianzando el lineamiento 10.5 que procura fortalecer la economía popular y solidaria –EPS, y las micro, pequeñas y medianas empresas –Mipymes– en la estructura productiva, impulsando el acceso a servicios financieros, transaccionales y garantía crediticia.

En respuesta a los mencionados objetivos del Plan Nacional de Buen Vivir se presenta el siguiente trabajo de titulación concerniente al trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la empresa Wilerconst, con el fin de mejorar la gestión financiera de la empresa; permitiendo un adecuado control de su cuenta de pasivo, y a la vez de las inversiones realizadas a través de instituciones financieras (públicas y privadas), fortaleciendo la economía de la empresa para la consecución de sus objetivos; además de consolidar la eficiencia del sistema tributario con el adecuado control que se va a llevar a cabo a la cuenta proveedores. Simultáneamente con el PNBV, el presente trabajo se enmarca con el Plan de Desarrollo y Ordenamiento Territorial (PDOT 2030) del cantón Santo Domingo, que busca fomentar el desarrollo económico de la ciudad basado en el aprovechamiento del potencial productivo, generando ventajas competitivas de inversión a través de la generación de alianzas estratégicas fortaleciendo la democracia participativa de todos los actores sociales. La ejecución de una auditoría es de gran importancia debido que permite a la organización conocer la realidad económica – financiera en la que se encuentra; esta se efectúa a través de la realización de diferentes exámenes, tanto en los procesos, operaciones y registros que nos permiten determinar la razonabilidad de los estados, y, a la vez comunicar los resultados obtenidos. Por tal razón, los gerentes al encontrar inconsistencias en una o varias cuentas de sus estados financieros proceden a realizar un trabajo por procedimientos convenidos, como es en este caso a la cuenta proveedores de la empresa Wilerconst; tales resultados del examen realizado permitirán a los altos mandos de la organización corregir las incongruencias encontradas, alcanzar los objetivos trazados y proceder a una adecuada toma de decisiones. El presente trabajo de titulación tiene como objetivo realizar un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la empresa WILERCONST Cía. Ltda., debido a que la misma cuenta con deficiencias en el departamento financiero, al no tener un adecuado control sobre las obligaciones contraídas, lo que le dificulta conocer los saldos reales de dicha cuenta, ocasionando retraso en los pagos, y a la vez que la empresa pierda credibilidad con sus proveedores. Por tal razón el trabajo por procedimientos convenidos resulta viable ya que se cuenta con la autorización de su máxima autoridad, facilitando la obtención de información para que la ejecución del trabajo sea de manera exitosa.

El trabajo por procedimientos convenidos a la empresa WILERCONST Cía. Ltda. es de gran importancia, debido que a través de su aplicación se permitirá implementar medidas correctivas y preventivas que puedan ayudar al desarrollo económico de la gestión, así como la adecuada toma de decisiones, permitiendo mantener un adecuado manejo y control de los compromisos contraídos con los proveedores. Cabe recalcar que el presente trabajo de titulación constituirá como fuente de información para los estudiantes de la Escuela de Ciencias Administrativas y Contables; y permitirá a sus autores la obtención del título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría CPA.

2.5

Objetivos de la Investigación

2.5.1 Objetivo General. Realizar un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores en la constructora Wilerconst Cía. Ltda., en la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, período 2016. 2.5.2 Objetivos Específicos. 

Obtener información en la constructora relacionada con la obtención de líneas de crédito y los procesos de pagos a proveedores.



Evaluar el sistema de control interno en el proceso de compras a crédito respecto a la cuenta proveedores de la constructora.



Aplicar pruebas sustantivas que permitan determinar la razonabilidad del saldo de la cuenta proveedores a través de la obtención de hallazgos de auditoría.



Elaborar el informe de los resultados obtenidos, conclusiones y recomendaciones propuestas para a la administración para ser implementadas y mejorar el proceso con la toma de decisiones.

3 MARCO REFERENCIAL 3.1

Revisión de la literatura o fundamentos teóricos

3.1.1 Auditoría. Definición. Se entiende por auditoría al “examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración”. (Sanchez, 2013, p.2) Se entenderá por auditoría de cuentas a la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros”. (Pallerola & Monfort, Auditoría, 2013, p.15)

La auditoría es de gran importancia para las empresas, debido a que su aplicación permite evaluar su desenvolvimiento, determinando los posibles riesgos a los que se encuentra expuesta. Ésta debe ser llevada a cabo por personas que cuenten con la capacidad y experticia suficiente, además de contar con valores éticos como: integridad, objetividad, independencia y confidencialidad; lo que permitirá que su trabajo sea fiable. Objetivos. La auditoría tiene por objetivo proporcionar información relevante a la organización acerca de la razonabilidad de los estados financieros, del cumplimiento de las normas contables y de los procedimientos internos que posee la empresa, para que la misma proceda a una adecuada toma de decisiones. La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información financiera y de los usuarios, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. (Blanco, 2014, p.322)

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2013) afirma que los objetivos de la auditoría son los siguientes: 

Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por obligaciones, emisión de obligaciones, adeudos a proveedores, obligaciones

acumuladas, retenciones de efectivo, cobros por cuenta de terceros y anticipos de clientes, que se adeudan a la fecha del balance general. 

Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales y cumplen con las características de ser obligaciones presentes (p.145). Clases. Existen varias clases de auditorías, pero se han considerado solamente la auditoría total

y la auditoría parcial, debido a que en la actualidad son las más aplicadas en las organizaciones. En el trabajo de titulación a realizarse es de gran importancia aplicar la auditoría parcial, ya que se enfoca en una cuenta en especial; como en nuestro caso, el trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores. Tabla 1 Clases de Auditoría CLASES

CLASIFICACIÓN

Auditorías Totales

DEFINICIÓN Revisan la totalidad de las operaciones estando referido su informe a la razonabilidad del valor del patrimonio, resultados y posición financiera de la empresa en su conjunto (Sánchez & Alvarado, 2014, p.38)

En función del alcance

Auditorías Parciales

Se centran en un área de la empresa o en una operación o conjunto de operaciones específicas, pudiendo también referirse a un análisis con una limitación temporal o espacial, originando informes especiales (Sánchez & Alvarado, 2014, p.39)

Fuente: Sánchez, J., & Alvarado, M. (2014). Teoría y práctica de la Auditoría I Concepto y Metodología. España: Pirámide.

Fases de la Auditoría. Planificación Comprende el desarrollo de la estrategia de auditoría, que permitirá al auditor el diseño de los procedimientos más adecuados para obtener una seguridad razonable de auditoría. Para ello tendrá en cuenta las condiciones del encargo del trabajo, de la entidad y su entorno, del control interno de aquella y la evaluación del riesgo de auditoría. (Polo, 2012, p.53)

Pallerola & Monfort, (2012) afirma que la “la fase de planificación es muy importante, pues su correcta asignación de recursos debe permitir llegar a unos niveles altos de eficiencia y eficacia” (p.36).

La planeación en la auditoría es muy importante y escencial ya que el mismo prevee los procedimientos que se va a llevar a cabo, al alcance de la auditoría, la enunciación de los objetivos y el proceso que se requiere para la consecución de las metas trazadas. Ejecución Consiste en el desarrollo de los puntos que han sido reflejados en el programa de auditoría, en elaborar una adecuada documentación a través de los papeles de trabajo, y en realizar otros trabajos adicionales que permitirán finalizar el examen (Segovia, Herrador, & Ontín, 2011, p.70). Bureau Veritas Formación (2010) considera significativo realizar las siguientes actuaciones: 

Entrevistas con el personal a auditar



Inspecciones de las instalaciones, equipos, materiales, productos y servicios.



Observación de los procesos, operaciones y actividades.



Consulta de la documentación (p.314). La ejecución de la auditoría permite al auditor recopilar, analizar y evaluar la

información de todo el proceso auditado; es decir se obtiene la evidencia necesaria, competente y suficiente, para que al momento de presentar el informe sus conclusiones se encuentren bien fundamentadas. Informe Una vez finalizado el trabajo de auditoría, el auditor deberá comunicar las conclusiones a las que ha llegado respecto a la razonabilidad con que las cuentas anuales representan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de la empresa, y de los flujos de efectivo, cuan así resulte su aplicación. (Segovia, Herrador, & Ontín, 2011, p.75)

Montero, Castillo, & López (2011) afirman “una vez que se han realizado as entrevistas necesarias, se ha revisado la documentación requerida, y se han inspeccionado las instalaciones auditadas, se trata de exponer las primeras conclusiones a la entidad auditada (p.163). Es la fase final de la auditoría en la cual el auditor expresa su opinión acerca del área o departamento auditado, señalando los hallazgos y las debilidades que presenta la organización.

Riesgo de auditoría. Debe entenderse como la no seguridad de que no haya errores significativos en las cuentas anuales de la empresa una vez el auditor haya considerado que estas muestren la imagen fiel de su situación (Abolacio, 2013, p.94). Es importante tomar en cuenta que, al no contrarrestar los diferentes riesgos de auditoría, la organización no podrá definir el grado de eficiencia del sistema de control interno. Riesgo inherente De la Peña (2011) afirma que el riesgo inherente “es el riesgo de que ocurran errores signififcativos en la información contablemente independientemente de la existencia de los sistemas de control (p.49). Riesgo de detección Es el riesgo de que los errores e irregularidades importantes no detectados por el Sistema de Control Interno, tampoco son detectados por el auditor (Segovia, Herrador, & Ontín, 2011, p.59). Riesgo de control Es el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga, detecte o corrija dichos errores. Este tipo de riesgos se evalúa mediante el conocimiento y comprobación, a través de pruebas de cumplimiento, del sistema de control interno (De la Peña, 2011, p.50). Técnicas de auditoría. Napolitano, Holguín, Tejero, & Valencia (2013) hacen referencia acerca de las técnicas de auditoría que “son métodos prácticos que el auditor utiliza para comprobar la evidencia obtenida en cuanto a su razonabilidad como soporte de opinión profesional”. Las técnicas son elementos indispensables en el proceso de la auditoría, ya que permite al auditor corroborar la información que ha sido entregada por los administradores de la empresa, para posteriormente emitir una opinión profesional. Cabe recalcar que este trabajo debe ser ejecutado por personas que tengan las capacidades suficientes que sepan utilizar estas herramientas de la mejor manera y su permita que su trabajo sea llevado de la mejor manera.

Clasificación de las técnicas de auditoría. Mendívil (2010), clasifica las técnicas de auditoría de la siguiente manera: Tabla 2 Clasificación de las técnicas de auditoría DEFINICIÓN

CONCEPTOS Estudio General

Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos (p. 14). Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en dichos

Análisis

componentes con respecto a éste (p. 14). Inspección

Es la verificación física de los elementos materiales en que se tradujeron las operaciones (p. 14).

Confirmación

Es la ratificación, por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación en la que participó (p. 14).

Investigación

Es la recolección de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados de la empresa (p. 15).

Declaración y certificación

Es la formalización de la técnica anterior cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas y en algunas ocasiones certificadas por una autoridad (p. 15).

Observación

Es una forma de inspección, menos formal, y se aplica por lo general a operaciones para verificar cómo se realiza en la práctica (p. 16).

Cálculo

La verificación de la corrección aritmética de aquellas cuentas que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases específicas (p. 16).

Fuente: Mendívil, V. (2010). Elementos de auditoría.. México: CENGACE Learning Editores S.A.

Papeles de trabajo. De acuerdo con Estupiñán (2014) “el auditor externo deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría” (p.35). Dicho autor considera que los P/T son importantes por las siguientes razones: 

Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría.



Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo en auditoría.



Resgistran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para apoyar la opiicón del auditor externo (p.35).

Los papales de trabajo son de gran importancia en el proceso de auditoría ya que constituyen elementos comprobatorios que respaldan el informe del auditor, proporcionando sustento y calidad del trabajo de auditoría; que posteriormente será entregado a los directivos de la empresa para su adecuada toma de decisiones. NIA 920 “Trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera”. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se efectúa un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo. Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos. De acuerdo con la Corporación Edi-Ábaco (2002) estable como objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos. Los principios éticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo basados en la Corporación Edi-Ábaco (2002) son: 

Integridad;



Objetividad;



Competencia profesional y debido cuidado;



Confidencialidad;



Conducta profesional y estándares técnicos. La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos; sin

embargo, los términos objetivos de un trabajo pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. Donde el auditor no sea independiente se debería hacer una declaración a ese efecto en el informe de resultados de hechos (Corporación Edi-Ábaco, 2002).

Definición de los términos de trabajo. El auditor debería asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente, con otras partes especificadas quienes recibirán copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensión respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo (Corporación Edi-Ábaco, 2002). La Corporación Edi-Ábaco (2002) afirma que los asuntos que hay que convenir incluyen: 

La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que por consiguiente, no se expresa ninguna opinión.



El propósito declarado para el trabajo.



La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos convenidos.



La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán



La forma anticipada del informe de resultados de hechos



Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. Cuando dicha limitación estuviera e conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no deberia acpetar el trabajo. Planificación (NIA 920). El auditor deberá planificar el trabajo de modo que se efectúe un trabajo efectivo

(Corporación Edi-Ábaco, 2002). Documentación (NIA 920). El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue efectuado con esta Norma Ecuatoriana de Auditoría y los términos del trabajo (Corporación Edi-Ábaco, 2002).

Procedimientos y Evidencia (NIA 920). La Corporación Edi-Ábaco (2002) hace referencia a que “el auditor deberá efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultado de hechos”. De igual forma los procedimientos aplicados en un trabajo por procedimientos convenidos pueden incluir: 

Investigación y análisis



Recálculo, comparación y otras tareas de verificación de exactitud



Observación



Inspección



Obtener confirmaciones Informe (NIA 920). En informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el

propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo efectuado (Corporación Edi-Ábaco, 2002). 3.1.2

Control interno. Definición. Se entiende por control interno al sistema establecido por la compañía para garantizar el cumplimiento de los objetivos de organización y control que la misma tiene planteados en orden a conseguir una optimización de los fines, lograr la máxima eficacia en la gestión, proteger los activos y dejar constancia razonable y veraz, en términos de imagen fiel, de las actividades realizadas (Sánchez & Alvarado, 2014, p.277).

El control interno de una empresa es su sistema de organización y procedimientos que tienen implantados en cada departamento y el personal con el cual está estructurado, esto le permite a promover la eficiencia en las operaciones y cumplimiento de objetivos.

Es un proceso efectuado por la junta directiva de una entidad, gerencia y otro personal, diseñado para proveer seguridad razonable respecto del logro de objetivos. (Blanco, 2012, p.194) Objetivos del control interno. Según Mantilla (2014) los objetivos de la entidad, y por consiguiente su control interno, pueden ser agrupados ampliamente en cuatro categorías: 

Metas estratégicas, de alto nivel, que respaldan la misión de la entidad;



Información financiera (control interno sobre la información financiera);



Operaciones (controles operacionales); y



Cumplimiento con leyes y regulaciones (p.44). Procesos. Los procesos en los negocios, que son conducidos dentro de, o a través de organizaciones individuales o funciones, son manejados por medio de procesos de planeación, ejecución y supervisión gerencial básica. El control interno es una parte de estos procesos y está integrado con ellos, permitiendo así funcionar y supervisar su comportamiento y continuada pertinencia. Ésta es una herramienta usada por la gerencia, no un sustituto de ella. (Blanco, 2014, p.195)

Modelos de control interno Los modelos de control interno promueven y fomentan el funcionamiento efectivo en las organizaciones, según Franklin (2013) se citan los siguientes: Tabla 3 Modelos de control interno MODELOS

Modelo de control interno COSO

Modelo de control Cadbury

DEFINICIÓN Surge como iniciativa del Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision en EE.UU., en 1992, para definir una metodología con el propósito de revisar el control interno de una organización. Desarrollado en 1992 por el Comité Cadbury en Inglaterra como respuesta a los escándalos y fraudes cometidos en el mundo corporativo a finales de la década de 1980, este modelo cuenta con mayores especificaciones en su enfoque sobre sistema de control de tipo financiero.

Modelo de control interno COCO

Modelo de control COBIT

Modelo de control TURNBULL

Modelo de Autoevaluación de controles AEC

Modelo de control de acceso basado en la semántica SAC

Modelo do control KING

Modelo de control KOTRAG

Criteria of Control Committee surge en Canadá, en noviembre de 1995, busca desarrollar un análisis más específico de los elementos del control interno que propone el informe coso.

Se define como Objetivos de control para tecnologías de información y tecnologías relacionadas, surge en 1996 y es un marco de control interno para las tecnologías de información, se enfoca en promover los procesos de la organización para producir información útil en el logro de objetivos.

Publicado en 1999, tiene como objetivo ayudar a las compañías públicas en la atención de requerimientos sobre control interno, fundamenta su desempeño en el mantenimiento del CI, revisión de la efectividad del CI y declaración del consejo de administración del CI.

Conocido como Autoevaluación del Control Interno, se orienta a brindar una seguridad razonable para que se alcancen los objetivos de control a través de la aplicación de diagnósticos de control interno. Su proceso documenta la administración, se involucra directamente en la función y juzga la efectividad del proceso de control vigente.

Creado en 1991 y revisado en 1994, ofrece asistencia a los auditores internos sobre el control y auditoría de los sistemas y tecnología informática. Contempla la existencia de una serie de sistemas de control de acceso y un conjunto de entidades de acreditación confiables que actúan de manera independiente y dan servicio a los diferentes sistemas de control de acceso.

Desarrollado en Sudáfrica, fueron tres los reportes editados en 1994 (Reporte King I), en 2002 (Reporte King II), y en 2009 (Reporte III), surgieron ante la necesidad de contar con un modelo de gobierno corporativo.

Surge en 1998 como consecuencia de la Ley de Control y Transporte en los negocios, en Alemania, con el objetivo de mejorar a la organización y evitar crisis corporativas.

Fuente: Franklin, E. (2013). Auditoría Administrativa. Evaluación y diagnóstico empresarial. México: Pearson Educación.

Ambiente de control interno. De acuerdo con la Federación Nacional de Contadores del Ecuador (2000) el ambiente de control interno “significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad”. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen: 

La función del consejo de directores y sus comités



Filosofía y estilo operativo de la administración



Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y responsabilidad.



Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoría interna, políticas de personal, y procedimientos de segregación de funciones (p.144). Procedimientos de control. Significa aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de control que la

administración ha establecido para lograr los objetivos de la entidad (Federación Nacional de Contadores del Ecuador, 2000, p.144). Evaluación del Sistema de control interno. Para realizar una evaluación de un sistema de control interno es necesario realizar una selección previa en los controles que van a ser examinados, por las limitaciones iniciales de tiempo y costo con las que se parte. Su evaluación dependerá de que se realice una auditoría interna o externa, el auditor interno evaluará los aspectos del sistema de control interno y el auditor externo verifica la razonabilidad de los estados financieros. Según el American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) citado por Sánchez & Alvarado (2014) un enfoque lógico de evaluación del sistema de control interno es: 

Considerar los tipos de errores e irregularidades que se puedan presentar.



Determinar los procedimientos de control para prevenir o detectar errores e irregularidades.



Evaluar cualquier debilidad para ver su efecto en el período de los procedimientos (p.287).

Revisión del sistema. Esta fase se encuentra dentro del proceso de planificación, consiste en conseguir una evidencia de cuál es el control interno que tiene implantada la compañía, el auditor se formara una opinión sobre el control interno de la empresa, a través del estudio de las normas escritas que existan del mismo preparando un cuestionario especifico diseñado para el tema. La revisión de los papeles de trabajo de años anteriores, análisis de manuales de la organización, procedimientos, consultas a directivos, empleados de la empresa, observaciones propias del auditor y otras actuaciones necesarias para el conocimiento total del sistema de control interno. Según Sánchez & Alvarado (2014) la información básica se obtiene de: 

Entrevistas con el personal adecuado de la empresa.



Revisión de los manuales de procedimientos.



Análisis de la descripción de puestos.



Estudio de los diagramas de responsabilidades y centros de decisión (p.289). Pruebas de cumplimiento. Son pruebas necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos, aunque el

auditor puede no confiar totalmente de los mismos si estos no son satisfactorios para el propósito del trabajo, además proporcionan al auditor una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables son aplicados como se han establecido, las pruebas de cumplimiento se encuentran íntimamente interrelacionadas con pruebas sustantivas. En esta fase el auditor realiza la selección de una serie de operaciones para determinar si las mismas se están llevando de acuerdo con las normas establecidas por la gerencia, se aplican las pruebas de cumplimiento a través de verificaciones de documentos archivados, pero otras veces es necesaria la presencia física como es el caso de ciertos pagos bajo la responsabilidad apropiada. (Sánchez & Alvarado, 2014, p.290)

Pruebas verificativas. El auditor debe realizar una investigación del sistema de control interno para determinar cuál es su naturaleza y característica , para saber si es el adecuado para dicha organización “las pruebas verificativas son aquellas que el auditor pone en práctica en los casos en que no existe control interno, o existe y no es adecuado, o, por último, existe y es adecuado, pero del conjunto de pruebas de cumplimiento utilizadas se ha puesto de manifiesto que el sistema no funciona, no se aplica o se realiza incorrectamente”. (Sánchez & Alvarado, 2014, p.291) Las pruebas verificativas se encaminan a obtener evidencia suficiente relacionada con la existencia, integridad, propiedad, valuación y presentación de la información para soportar conclusiones finales, las mismas serán consecuencia de la propia evaluación de control interno; es decir establecer conclusiones respecto al saldo de una cuenta aplicando técnicas como: confirmaciones, observación física, inspección, investigación entre otras que permiten formar el juicio del auditor. Cuestionarios. Los cuestionarios permiten realizar el trabajo de auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. El perfil de las preguntas debe ser claro y sencillo, su técnica se basa fundamentalmente en una contestación positiva que reflejará satisfacción con el sistema de control interno, pero al ser una respuesta negativa supone fallas en el mismo, y se recurrirá a formular un nuevo paquete de preguntas. “Consisten en una relación de preguntas relativas al área de trabajo de la auditoría” (Sánchez & Alvarado, 2014, p.293). Su estructura es en forma de listado con diversas columnas, una que plantea la pregunta, otra para la contestación positiva, otra para la contestación negativa y dos últimas columnas cuya utilidad es reflejar aquellas situaciones en las que dichas preguntas no son procedentes y a las condiciones aclaratorias necesarias u observaciones en el caso de existir. Flujogramas. Conocido como diagrama de flujo (flow- charting), “representa la combinación del método descriptivo con un sistema de representación gráfica, tomando como base el movimiento de los documentos y registros contables en que se reflejan las operaciones” (Sánchez & Alvarado, 2014, p.294).

La preparación de flujogramas divide un flujo de transacciones en ciclos; es decir un conjunto de transacciones que están relacionadas por un sistema de control, deben estar divididos según las funciones que se desarrollan en las distintas áreas, departamentos o divisiones de la empresa y conservarse en archivo permanente acompañando de modelo a los documentos que se reflejan en los mismos facilitando su comprensión. Limitaciones del control interno. El control interno se diseña e implanta en diferentes niveles y en distintas instancias de las operaciones para apoyar el logro de los objetivos, asegurando de esa manera que la gerencia está atenta al grado de progreso en los logros, pero no asegura que los objetivos en sí mismos serán alcanzados (Montaño E. , 2013, p.68). Según Mantilla (2014) las principales limitaciones incluyen: 

Los juicios humanos requeridos en cualquier sistema y las fallas humanas simples tales como errores o equivocaciones.



La capacidad de la dirección y demás miembros del personal y/o de terceros.



Acontecimientos externos que escapan al control de la organización.



Elusión del control interno por la colusión de dos o más personas.



Eludir inapropiado del control interno por parte de la administración, tal como revisar los términos de un contrato de venta o exceder el límite de crédito de un cliente; y



También está limitada por consideración de costo, por lo tanto no es factible establecer controles que proporcionen protección absoluta del fraude y el despilfarro, sino establecer los controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos. (p.186).

Componentes del control interno. Los componentes de control interno según varios autores son: Tabla 4 Componentes del Control Interno CARACTERÍSTICAS

COMPONENTES COSO I

    

Ambiente de control Procesos de valoración de riesgos de la entidad Sistemas de información y comunicación Procedimientos de control Supervisión y seguimiento de los controles

COSO E.R.M

       

El entorno interno Definición de objetivos Identificación de eventos Valoración del riesgo Respuesta al riesgo Actividades de control Información y comunicación Monitoreo

Fuente: Blanco, Y. (2014). Auditoría Integral Normas y Procedimientos. Colombia: ECOE Ediciones. Estupiñán, R. (2012). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Colombia: ECOE Ediciones.

3.1.3 Cuentas por pagar. Definición. Se entiende por cuentas por pagar a las “obligaciones a cargo de la empresa, pagaderas en efectivo, por bienes, servicios o financiamientos recibidos que, por lo general, son exigibles mediante un documento mercantil” (Mendívil, 2010, p.109). Son todos aquellos recursos que, con el significado de deudas contraídas con terceros, obtiene la entidad como fuente de financiación y sobre los que tiene la obligación formal de restitución. Es decir, son pasivos exigibles y como tales, llegado su plazo de vencimiento, habrán de ser devueltos a sus titulares. (Diaz, 2015, p.1067)

Es de gran importancia mantener las cuentas por pagar al día, debido a que el inadecuado control provocaría que la empresa caiga en morosidad, lo que ocasionaría que la misma empiece a perder sus proveedores y posteriormente será dificultosa la adquisición de nuevos bienes o servicios que requiera la empresa para su producción o funcionamiento.

Proveedores. De acuerdo con Montaño (2014) el término proveedores se refiere “ a los suministradores habituales de bienes o mercancías inventariables para ser utilizados en el proceso productivo habitual de la empresa (p.138). Objetivos. Se entiende por objetivos “comprobar que todos los pasivos mostrados en el balance general son reales y los tiene la empresa; asimismo representan obligaciones de la entidad por artículos recibidos, vendidos o servicios prestados, etc., asimismo como la fecha del mismo” (Carpy, 2013, p.116). Según Mendívil (2010) los objetivos de las cuentas por pagar son las siguientes: 

Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y/o servicios realmente recibidos y pendientes de pago).



Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estén registradas.



Definir la clasificación correcta para efectos de presentación en los estados financieros, en atención al concepto, al acreedor y al vencimiento.



Para el caso de los pasivos en moneda extranjera, verificar su correcta valuación, sin olvidar la existencia de activos en moneda extranjera que los compensen (p.111). Niveles de Proveedores. Sarache, Castrillón, & Ortíz (2009), proponen cinco niveles posibles de integración

cliente – proveedor, que inciden claramente en las posibilidades estratégicas: 

Nivel 1. No se asume o busca ningún nivel de integración con el proveedor. Las relaciones son esporádicas y se basan en la búsqueda de ofertas de bajo precio.



Nivel 2. Existe un cierto nivel de integración y relación logística entre comprador y proveedor; el proveedor desempeña un papel importante en la planeación del abastecimiento.



Nivel 3. Se busca la integración operacional entre comprador-proveedor.



Nivel 4. La empresa compradora decide integrar sus procesos y productos con sus proveedores. Aumenta el punto de penetración del cliente en los procesos y políticas de gestión del proveedor.



Nivel 5. La estrategia empresarial del proveedor se alinea con la estrategia de su cliente y se convierte en un socio clave para la competitividad (p.152). Control interno a las cuentas por pagar. De acuerdo con Mendívil (2010) las cuentas por pagar deben tener un adecuado control

interno y son: 

Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos, régimen fiscal, etcétera. Los pasivos registrados deben respaldarse claramente con el bien o servicio recibido y registrarse en cuanto se reciba el mismo.



Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previo al registro. Debe existir un proceso de autorización, previo a su registro, que no deje duda de que se trata de un pasivo real por un bien o servicio recibido, que debe ser pagado más adelante.



Debe revisarse periódicamente la antigüedad y la programación adecuada de pagos.



Debe exigirse autorización especial previa al pago. Es decir, debe existir un proceso de autorización, previo a su pago, que no deje duda de que se trata de un pasivo real pendiente de pago (p.111). Puntos de riesgo. Montaño (2014) establece que los puntos de riesgo más habituales en está área estan

originados por aspectos como: la inadecuada clasificación y valoracion de saldos, inexistencia de pasivos ocultos, errores en la periodificación contable, y errores en el corte entre ejercicios (p.152).

Dicho autor afirma que estos puntos de riesgo originados en el control interno de las cuentas por pagar suelen ser por deficiencias relacionadas con: 

La falta de división de las funciones



Inexistencia de un sistema de control de prevenciones



Fallos en la documentación relacionada con las deudas (p.155). Procedimientos. Mendívil (2010) determina los procedimientos a la auditoría a las cuentas por pagar.

Tabla 5 Procedimientos de una auditoría a las cuentas por pagar DEFINICIONES

PROCEDIMIENTOS Solicitud de confirmación de

Consiste en enviar una carta al deudor donde se pide que conteste si está de

adeudo

acuerdo o no con el importe que aparece a su cargo. Esta carta la envía la empresa y la respuesta debe recibir directamente el auditor (p.75).

Verificación

pagos

Se refiere a la revisión de los desembolsos efectuados para liquidar, cuidando que el egreso sea real (p.112).

posteriores

Existen algunas compras a proveedores, tan importantes que se establecen Revisión de actas y contratos

en sendos contratos que definen todas las características de la operación: precio, volumen plazo de pago, garantías, etcétera. En estos casos se formula un extracto con el que puedan compararse los pasivos relativos y sus movimientos (p.112). Al examinar las compras de mercancía o activos fijos de importancia, que

Conexión con otras cuentas

no hubiesen pagado de inmediato, deben relacionarse con este grupo de cuentas por pagar para determinar la corrección del pasivo relativo (p.113). Este procedimiento se aplica al estudio de los proveedores más importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y algunas cuentas no

Análisis de movimientos

provenientes de compras a fin de precisar el concepto de saldo (p.113). El auditor solicita a la administración o gerencia, una declaración en el Certificacióngerencia

carta

sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las obligaciones de importancia a cargo de la empresa y sin omisiones importantes. De este modo, el auditor fortalece la confianza que le proporcione el resultado de su trabajo y define de forma simultánea, la buena fe de quienes asumen las responsabilidades ejecutivas en la empresa (p.113).

Fuente: Mendívil, V. (2010). Elementos de auditoría.. México: CENGACE Learning Editores S.A.

4 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 4.1

Enfoque / Tipo de investigación

4.1.1 Enfoque. El presente trabajo de titulación presenta dos tipos de enfoques los cuales son de gran importancia para su ejecución; cuantitativo y cualitativo que a continuación se proceden a detallar para una mejor comprensión. Enfoque Cuantitativo. El trabajo por procedimientos convenidos la cuenta proveedores presenta un enfoque cuantitativo debido que a través de la información proveída por la constructora Wilerconst Cía. Ltda., se realizarán interpretaciones de los datos numéricos y estadísticos obtenidos en la recolección de datos; de tal manera que se determine la eficiencia y eficacia del departamento de pagos y cobranzas. Enfoque Cualitativo. Se considera que el presente trabajo de titulación conlleva un enfoque cualitativo debido a que existe una comunicación directa con las personas involucradas dentro del departamento a auditarse, aspecto que es de gran relevancia para el trabajo por procedimientos convenidos, debido a que permite conocer las diferentes actividades y procesos que se llevan a cabo para el posterior pago a sus proveedores. 4.1.2 Tipos de investigación. Para el presente trabajo de titilación de procedimientos por trabajos convenidos a la cuenta proveedores se consideraron los siguientes tipos de investigación, que son esenciales para su adecuada ejecución. Investigación de Campo. Es esencial aplicar este tipo de investigación ya que permite familiarizarse con la entidad y en el departamento en el cual existe la problemática, así como la obtención de información que permita sustentar la viabilidad del trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores a través de las diferentes herramientas de recolección de datos.

Investigación Descriptiva. Busca reflejar una imagen fiel de la empresa en el cual se describen todos los procesos que se llevan a cabo para realizar el pago a los diferentes proveedores; permitiendo resaltar las falencias con las que se encuentra el departamento auditado, para posteriormente proponer medidas de solución.

4.2

Población / Muestra Tabla 6 Población y muestra Constructora Wilerconst Cía. Ltda.

   

Población

35 personas

Muestra

35 personas

Propietario

1 persona

Personal de trabajo Supervisora de compras Contadora Auxiliar contable Pedido de compras

1 persona 1 persona 1 persona 1 persona

Proveedores 30 proveedores Fuente: Datos proporcionados por Wilerconst Cía. Ltda.

Para una determinada aplicación de la población se basó de acuerdo con Bengoechea (2002) “Entendamos por población o universo cualquier grupo entero completo de unidades estadísticas como por ejemplo todos los habitantes de un país o el número total de clientes de la empresa, etc. Se la identifica por el carácter N y esta población puede ser finita cuando N es menor a 100 o infinita cuando N es mayor a 100” (p.119).

4.3

Técnicas e instrumentos de recogidas de datos

4.3.1 Observación. La observación es un método que permite una relación concreta y directa entre el investigador y los involucrados, consiste en recoger información sobre el objeto en consideración, esto le permite al investigador ampliar sus conocimientos sobre las situaciones que acontecen en el ambiente de la empresa exclusivamente en el área a estudiar.

4.3.2 Entrevista y guía de preguntas. En el trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., se realiza y aplica una entrevista al propietario, la guía de preguntas permitió obtener información primordial sobre la situación actual de la empresa, esto facilita conocer los diferentes procesos del área, las políticas que se aplican y las personas que intervienen en los mismos. 4.3.3 Encuesta y cuestionario. En el trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., se realiza encuestas a la muestra determinada conformada por la supervisora, la contadora, una auxiliar contable y una persona encargada de retirar los bienes y materiales de construcción. La encuesta es una técnica que recoge y analiza una serie de datos o información de una muestra establecida para la aplicación de cuestionarios a los diferentes involucrados.

4.4

Técnicas de análisis de datos

4.4.1 Cualitativo. Es sustancial aplicar un análisis cualitativo en el presente trabajo de titulación, debido a que nos facilitó la obtención de información a través de las diferentes herramientas de investigación, tales como entrevistas con el gerente y personal del departamento financiero, lo que ayudó a comprender de mejor manera el funcionamiento de la constructora Wilerconst Cía Ltda. 4.4.2 Cuantitativo. Es importante realizar un análisis cuantitativo, debido a que se recolectó datos, seleccionó, describió, tabuló y permitió dictar conclusiones y recomendaciones del trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores que se realizó en la constructora.

5 RESULTADOS 5.1

Discusión y análisis de resultados

5.1.1 Entrevista al gerente. 1. ¿Las funciones de solicitud, recepción y pago de bienes y materiales de construcción se encuentran segregadas? Sí, puesto que se sigue las políticas de adquisición. 2. ¿Las operaciones de compra son registradas en el momento oportuno? Claro, para contabilizar el inventario y el oportuno pago. 3. ¿Se han presentado duplicado los registros por compra de mercadería? No, al momento de adquirir se verifica los sistemas de ingresos al sistema Fénix. 4. ¿Todas las N/C son registradas oportunamente? Sí, pero sin embargo ha sucedido la no emisión de las Notas de crédito por parte de los proveedores. 5. ¿Sus proveedores le solicitan garantías para concesión de créditos? No, puesto que hemos establecido una marca en el mercado. 6. ¿La constructora tiene obligación de presentar garantías a sus proveedores? No, una de nuestras políticas es de solicitar créditos sin garantías. 7. ¿La constructora Wilerconst Cía. Ltda., cuenta con políticas establecidas para el pago a proveedores? Claro que sí, para no interrumpir las actividades. 8. ¿Tiene incidencia para escoger un proveedor los plazos de pago? Sí, puesto que el plazo de pago nos ayuda a tener liquidez en diferentes fechas.

9. ¿Considera que las facilidades de pago influyen para comprar a la empresa? Sí, en vista que se maneja costo y plazo de pagos. 10. ¿Quién es la persona que autoriza los pagos a los proveedores? El administrador con supervisión del gerente. 11. ¿Quién recepta, verifica y contabiliza las facturas de los proveedores? El auxiliar contable. 12. ¿La constructora tiene plazos definidos para la entrega de los cheques a los proveedores? Sí, dependiendo la fecha de compra y las otras obligaciones que tengamos. 13. ¿Han existido diferencias con los proveedores por compra de bienes y materiales de construcción? No, al momento. 14. ¿Han existido devoluciones en compras de bienes y materiales de construcción? Sí, puesto que en nuestra rama, los materiales son variantes. 15. ¿Cómo maneja contablemente la devolución de bienes y materiales de construcción? A través de notas de créditos. 16. ¿Se han realizado exámenes a la cuenta proveedores? No. 17. ¿Considera usted que el examen por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores ayudará a conciliar saldos, mejorar el manejo de compras a crédito e identificar las áreas críticas en los procesos de la constructora? Sí, porque nos permitiría corregir la contabilización de saldos, devolución de materiales y formas de pago

5.1.2 Entrevista a los colaboradores en el área contable. Tabla 7 Entrevista a los colaboradores en el área contable. N° 1

Pregunta ¿Qué tiempo ha trabajado con la constructora Wilerconst?

TOTAL

Variable Menos de 1 año De 1 a 3 años De 3 a 6 años Más de 6 años

F. A

F.R

1 1

50% 50%

100%

Las personas encargadas del Dpto. Financiero colaboran con la constructora más de 3 años. 2 SI 2 ¿Considera Ud. que la constructora posee personal con las aptitudes necesarias en NO el proceso de compras de pagos? TOTAL

100%

El total de encuestados afirma que sus colaboradores en el área son completamente aptos para las funciones encomendadas. 3 SI 2 100% ¿Considera Ud. que la constructora tiene un procedimiento de compras de bienes y NO materiales de construcción adecuado? TOTAL

100%

El total de encuestados afirma que el procedimiento que aplican para compra de bienes y materiales de construcción es adecuado. SI 4 ¿Considera que existe incumplimiento en NO 2 100% las fechas de pago a los proveedores? TOTAL

100%

El 100% de encuestados considera que el pago a proveedores no se realiza en las fechas correspondientes generando inconformidad en los mismos. 5 SI ¿Sus proveedores solicitan garantías para la concesión de créditos? NO 2 100% TOTAL

100%

Los proveedores de la constructora no solicitan las debidas garantías para efectuar créditos sobre las compras realizadas. SI 6 ¿Es adecuado el manejo de las garantías NO 2 100% de crédito por la compra de bienes y materiales de construcción? TOTAL 2 100% No existe un adecuado manejo de garantías porque las mismas no son solicitadas por parte de los proveedores.

32 SI

7 ¿Todas las notas de crédito se encuentran debidamente registradas?

TOTAL

100%

Todas las notas de crédito no son registradas porque en ciertas ocasiones existen devoluciones de bienes y materiales de construcción se lo hace físicamente y no reciben N/C correspondiente. 8

¿Ha tenido inconvenientes por pérdida de facturas de proveedores en la constructora Wilerconst?

100%

TOTAL

El total de encuestados ha presentado problemas porque si han existido pérdida de facturas de sus proveedores 9

¿Realiza la conciliación de la cuenta proveedores mensualmente?

100%

NO TOTAL

El total de encuestados del área financiera realizan la conciliación de proveedores mensualmente. 10

¿Se han presentado inconvenientes en la conciliación de saldos compras de la constructora?

100%

TOTAL 2 100% El total de encuestados del área financiera considera que al momento de establecer y comparar saldos existen inconvenientes. SI 2 100% 11 ¿Comunica Ud., al propietario de la constructora los errores que se NO determinan en las facturas de compras? TOTAL

100%

Todos los inconvenientes que se presentan en las compras a proveedores son oportunamente informados al propietario. 12 ¿Considera Ud. que el trabajo por SI 2 100% procedimientos convenidos a la cuenta proveedores coadyuvará a mejorar el NO manejo de compras a crédito de la constructora? TOTAL 2 100% Consideran necesario aplicar un trabajo procedimientos convenidos a la cuenta proveedores que ayude a mejorar los procesos en cuanto a las compras y pago de créditos otorgados. SI 2 100% 13 ¿Considera que la información relacionada con el saldo de la cuenta NO proveedores es razonable? TOTAL 2 100% El total de encuestados considera que la información relacionada con los proveedores es razonable. Fuente: Investigación de campo.

5.1.3 Entrevista a los colaboradores que intervienen en el proceso de compras. Tabla 8 Entrevista a los colaboradores que intervienen en el proceso de compras N° 1

Pregunta

Variable

¿Qué tiempo ha trabajado con la constructora Wilerconst?

Menos de 1 año De 1 a 3 años De 3 a 6 años Más de 6 años

TOTAL Las personas encargadas del Dpto. Financiero colaboran con la constructora más de 6 años.

F. A

F.R

100%

2 ¿Considera Ud. que la constructora posee personal con las aptitudes necesarias en el proceso de compras y pagos de bienes y materiales de construcción?

SI NO

TOTAL 2 100% El total de encuestados afirma que sus colaboradores en el área son completamente aptos para las funciones encomendadas. 3 ¿De qué manera se determina la elección de un proveedor?

Calidad Precio Tiempo de crédito Otros

50%

TOTAL 2 100% Para la elección de proveedores los determinantes a considerar son la calidad de los bienes y materiales de construcción y el tiempo de crédito que se otorgue a la empresa. SI

4 ¿La constructora posee un procedimiento de compras de bienes y materiales de construcción?

100%

TOTAL 2 100% El total de encuestados afirma que si existe un procedimiento de compras de bienes y materiales de construcción. 5 ¿Considera que existe incumplimiento en las fechas de pago a los proveedores?

100%

NO TOTAL 2 100% El 100% de encuestados considera que el pago a proveedores no se realiza en las fechas correspondientes generando inconformidad en los mismos. 6 ¿Cuál es la persona encargada de realizar los pedidos a los proveedores? TOTAL

Jefe Operativo Secretaria Administrador

100%

La persona encargada de realizar el pedido de bienes y materiales de construcción es la Administradora.

34 SI

7 ¿Sus proveedores solicitan garantías para la concesión de créditos?

100%

TOTAL 2 100% Los proveedores de la constructora no solicitan las debidas garantías para efectuar créditos sobre las compras realizadas. SI

8 ¿Ha tenido inconvenientes por pérdida de facturas de proveedores?

100%

TOTAL 2 100% El total de encuestados ha presentado problemas porque si han existido pérdida de facturas de sus proveedores 9 ¿Comunica Ud., a su inmediato superior los errores que surgen en la adquisición de bienes y materiales de construcción?

100%

TOTAL 2 100% El total de encuestados del área financiera afirman que se realiza mensualmente la conciliación de proveedores . 10 ¿Considera Ud. que el trabajo por procedimientos convenidos SI 2 100% a la cuenta proveedores coadyuvará a mejorar el manejo de compras a crédito de la constructora? NO TOTAL

100%

El total de encuestados considera necesario aplicar un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores que ayude a mejorar los procesos en cuanto a las compras y pago de créditos otorgados. Fuente: Investigación de campo.

5.1.4 Encuesta a proveedores. Tabla 9 Encuesta a proveedores N° 1

Pregunta ¿Durante cuánto tiempo ha sido proveedor de la constructora Wilerconst Cía. Ltda.?

Variable Menos de 1 año De 1 a 3 años De 3 a 6 años Más de 6 años

F. A

F.R

6 9 15 30

20% 30% 50% 100%

20 6 4

67% 20% 13%

TOTAL La mayoría de proveedores tienen más de 6 años de relación comercial con la constructora. 2 ¿Con qué frecuencia suministra de bienes y materiales de construcción a la constructora Wilerconst Cía. Ltda.?

Semanalmente Mensualmente Semestralmente Anualmente

TOTAL 30 100% La mayoría de pedidos de bienes y materiales de construcción son solicitados semanalmente por la constructora Wilerconst a sus diferentes proveedores. 3

¿Tiene especificado el tiempo de crédito a la constructora Wilerconst Cía. Ltda.?

100%

NO TOTAL 30 100% Todos los proveedores tienen fijado con la constructora el plazo de crédito correspondiente a la compra de bienes y materiales de construcción. 4 ¿Cuál es el tiempo de crédito que concede a la constructora para cancelar sus obligaciones?

1 mes 3 meses 6 meses 1 año Más de 1 año

23 7

77% 23%

TOTAL 30 100% La mayoría de proveedores tienen establecido de plazo de 1 mes para la cancelación de créditos por compra de bienes y materiales de construcción, sin embargo existen proveedores que mantienen un plazo de 3 meses. 5 ¿Por qué medio se realizan las solicitudes de bienes y Llamadas 17 57% materiales de construcción? telefónicas 9 30% Personalmente 4 13% Correo electrónico Fax TOTAL 30 100% Los pedidos de bienes y materiales de construcción comúnmente se realizan mediante llamadas telefónicas y personalmente en algunas ocasiones. 6 SI 27 90% ¿Verifica que los valores de las facturas coincidan con las de compra? NO 3 10% TOTAL 30 100% La mayoría de proveedores verifican los valores de las facturas con la respectiva solicitud y orden de pedido de los bienes y materiales requeridos.

36 7 ¿Alguna vez la constructora ha devuelto los bienes y materiales de construcción?

33%

67%

TOTAL 30 100% Si se han suscitado devoluciones de bienes y materiales de construcción por parte de la constructora. 8

¿Cuáles fueron los motivos de devolución? Bienes y materiales en mal estado No se cumplió con las características establecidas

17%

83%

Otros: Pedido excesivo TOTAL 30 100% Todas las devoluciones de bienes y materiales de construcción realizada por la constructora han sido por pedido excesivo de los mismos. 9 ¿Se han presentado inconvenientes en las cuentas por cobrar con la constructora Wilerconst Cía. Ltda.?

17%

83%

TOTAL 30 100% La constructora mantiene buena relación comercial con sus proveedores, sin embargo, se han presenciado inconvenientes con algunos. 10 ¿Cuáles fueron los inconvenientes que afectaron a las cuentas por cobrar de la constructora Wilerconst Cía. Ltda.?

Pagos tardíos Falta autorización Otros

83%

17%

TOTAL 30 Los inconvenientes que se han suscitado rara vez con la constructora han sido por pagos tardíos. SI

11 ¿Considera Ud. que el trabajo por procesos convenidos a la cuenta proveedores ayudará a mejorar el manejo de compras a crédito de la constructora?

100% 100%

TOTAL 30 100% El total de encuestados considera que es necesario aplicar un trabajo procesos convenidos a la cuenta proveedores que ayude a mejorar los procesos en cuanto a las compras y pago de créditos otorgados a la constructora Wilerconst Cía. Ltda. Fuente: Investigación de campo.

En la aplicación de la entrevista al gerente y la encuesta a la contadora de la constructora Wilerconst en la pregunta N.º 4 y N.º 7 respectivamente se determina que todas las notas de crédito no son registradas debidamente al no existir emisión de las mismas; las devoluciones se han realizado por pedido excesivo de bienes y materiales de construcción, mediante la

pregunta Nº 4 en la encuesta a la contadora y las preguntas N.º 9 y N.°10 de la encuesta realizada a los proveedores se determina el punto crítico el cual es el incumplimiento en las fechas de pago por las adquisiciones a crédito. Mediante la pregunta N.º 8 realizada y aplicadas a la contadora y auxiliar contable se corroboró los inconvenientes por pérdida de facturas de los diferentes proveedores que tiene la constructora cada uno de estos problemas en la cuenta proveedores según la pregunta Nº 10 han generado dificultad en la conciliación de saldos, debido a que los mismos no se encuentran debidamente canceladas las obligaciones. Mediante la presencia de los aspectos negativos detallados anteriormente se determina que es necesario realizar el trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., en el período 2016.

5.2

Propuesta de intervención

Objetivo General Realizar un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores en la constructora Wilerconst Cía. Ltda., en la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, período 2016. Objetivos Específicos 

Obtener información en la constructora relacionada con la obtención de líneas de crédito y los procesos de pagos a proveedores.



Evaluar el sistema de control interno en el proceso de compras a crédito respecto a la cuenta proveedores de la constructora.



Aplicar pruebas sustantivas que permitan determinar la razonabilidad del saldo de la cuenta proveedores a través de la obtención de hallazgos de auditoría.



Elaborar el informe de los resultados obtenidos, conclusiones y recomendaciones propuestas para a la administración para ser implementadas y mejorar el proceso con la toma de decisiones.

5.2.1 Obtener información en la constructora relacionada con la obtención de líneas de crédito y los procesos de pagos a proveedores. Programa de auditoría fase de planificación.

N.°

PROGRAMA DE AUDITORÍA FASE DE PLANIFICACIÓN Procedimiento Cédula Fecha

Realizado por

A 01

Elaborar un organigrama de la constructora Wilerconst Cía. Ltda.

P 01

20/06/2017

Michael Miguez

A 02

Desarrollar una narrativa del proceso de compras de bienes y materiales de construcción.

P 02

20/06/2017

Cynthia Lozano

A 03

Elaborar o actualizar una gráfica de flujo sobre los procedimientos de compras o adquisiciones de bienes y materiales de construcción.

P 03

21/06/2017

Michael Miguez

A 04

Preparar cédula estadística sobre las políticas acerca del proceso de compras o adquisición de bienes y materiales de construcción.

P 04

21/06/2017

Cynthia Lozano

P 05

21/06/2017

Michael Miguez

P 06

22/06/2017

Cynthia Lozano

P 07

22/06/2017

Michael Miguez

P 08

22/06/2017

Cynthia Lozano

A 05

A 06

A 07

Desarrollar una narrativa del proceso de pagos a proveedores que suministran bienes y materiales de construcción. Elaborar o actualizar una gráfica de flujo sobre los procedimientos pagos a proveedores que suministran bienes y materiales de construcción. Preparar cédula estadística sobre las políticas de pagos a los proveedores de bienes y materiales de construcción.

A 08

Elaborar una hoja de marcas a utilizarse en la auditoría. Fuente: Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017).

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

39 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por:

Informe de planificación de auditoría

Miguez Michael

P 01

Fecha: 20/06/2017

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016 OBJETIVO: Elaborar un organigrama de la constructora Wilerconst Cía. Ltda. Gerente General

Asesor Legal - Financiero

Jefe Administrativo

Jefe Contable Financiero

Administrador de Áreas Dirección Técnica de Construcciones Encargado de Maquinaria Operadores

Auxiliar Contable

Dirección Administrativa de Lotizaciones

Ingeniero Residente Obra

Cobranzas

Albañiles

Marketing

Mantenimiento Encargado Mantenimiento Eléctrico

Oficiales Cuadrilla

Electricista

Fuente: Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017).

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

Encargado Mantenimiento Mecánico Mecánico

40 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de planificación de auditoría

Elaborado por: Cynthia Lozano P 02

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 20/06/2017

OBJETIVO: Desarrollar una narrativa del proceso de compras de bienes y materiales de construcción

Narrativa del proceso de compras de bienes y materiales de construcción Para realizar el pedido de compras primero surge la necesidad de obtener los materiales necesarios para construir, los maestros solicitan los materiales al jefe residente de obra, el mismo verifica que lo solicitado sea correcto, de inmediato el jefe residente de obra da el visto bueno a la solicitud y comunica jefe operativo, el cual transmite la solicitud a la administradora, quien es la persona que aprueba o niega. Una vez aprobada la administradora solicita a la secretaria que realice mínimo 3 proformas de lo requerido para escoger la mejor opción en cuanto a precios, forma de pago, ubicación del proveedor, calidad y marca de materiales de construcción. Las proformas son revisadas por la administradora y luego evaluadas y aceptadas por el gerente haciendo la elección del proveedor adecuado para la adquisición de materiales, una vez aprobada la proforma es devuelta a la administradora quién entrega al jefe operativo para que realice la orden de pedido sobre la compra de bienes y materiales de construcción requeridos. Antes de hacer la entrega del pedido, el proveedor se contacta con la administradora y confirma la orden detalladamente, ya confirmado se procede al despacho de materiales al jefe operativo y los mismos son dirigidos a los frentes de trabajo. La factura llega físicamente y en ocasiones mediante correo electrónico donde el proveedor le detalla valor unitario y total de los materiales.

Elaborado por: Cynthia Lozano

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

41 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por: Michael Miguez

Informe de planificación de auditoría

P 03 DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 21/06/2017

OBJETIVO: Elaborar o actualizar una gráfica de flujo sobre los procedimientos de compras o adquisiciones de bienes y materiales de construcción

Relevamiento Proceso de compra de bienes y materiales de construcción Descripción de actividad Act. Doc. Responsable

N.°

Inicio

Solicita materiales de construcción

Verifica la necesidad de materiales en la obra

Comunica el visto bueno sobre el requerimiento de materiales.

Jefe Operativo

Aprobación de solicitud.

Administradora

Una vez aprobada se solicita obtener mínimo tres proformas considerando precios, forma de pago, calidad y marca de materiales de construcción.

Revisión de las proformas

Evaluación y aprobación del proveedor adecuado para la suministración de bienes y materiales de construcción.

Obreros

Realización de orden de pedido al proveedor seleccionado para suministrar los bienes y materiales de construcción requeridos.

Residente de Obra

Secretaria

Administradora

Gerente

Jefe Operativo

Confirmación de orden de pedido

Administradora

Recepción y envío de materiales

Jefe Operativo

Fin

Fuente: Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017).

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

Gráfico

42 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de planificación de auditoría

Elaborado por: Cynthia Lozano P 04

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 21/06/2017

OBJETIVO: Preparar cédula estadística sobre las políticas acerca del proceso de compras o adquisición de bienes y materiales de construcción.

Políticas acerca del proceso de compras de bienes y materiales de construcción 1) Respetar el orden jerárquico para el desarrollo de cualquier actividad. 2) Solicitud mínima de tres proformas para seleccionar al mejor proveedor. 3) Previa a la compra debe contar con la aprobación de proformas por parte del gerente y/o la administradora. 4) Retiro de materiales adquiridos por parte del Jefe Operativo 5) Materiales se entregan directamente a los frentes de trabajo con previa aprobación del jefe operativo.

Elaborado por: Cynthia Lozano

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

43 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de planificación de auditoría

Elaborado por: Michael Miguez P 05

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 21/06/2017

OBJETIVO: Desarrollar una narrativa del proceso de pagos a proveedores que suministran bienes y materiales de construcción.

Narrativa del proceso de pagos a proveedores Una vez que las facturas a crédito llegan a la empresa son archivadas por la secretaria de manera temporal en dos folders ubicadas en el Departamento Contable Financiero, posteriormente la auxiliar contable revisa que los valores estén correctos, datos del adquirente y fecha de caducidad, el gerente procede a realizar el respectivo cheque y es firmado únicamente por él. La secretaria no lleva un registro con las fechas de pago correspondientes; El pago a proveedores se lo realiza de dos maneras, la primera el cheque es enviado con la secretaria al proveedor, se le hace firmar una copia del cheque como constancia del pago, este documento es adjuntado a la factura original y copia de la retención y la segunda es que el mismo proveedor se acerca a las oficinas quien es atendido por la auxiliar contable para recibir el pago de las facturas, y es lo que sucede la mayor parte del tiempo y en muchas ocasiones deben regresar algunas veces porque los cheques no están listos o no se encuentran firmados. Los pagos son realizados solo los días viernes durante el mes a partir de las 16h00. Ya cancelada la factura la auxiliar contable adjunta un comprobante de egreso pre foliado y se procede al registro de la transacción en el sistema contable Fénix. Cada semana la secretaria se reúne las facturas para archivo, es por ello que en ocasiones se extravían los mismos, la cartera por pagar es revisada por la contadora interna cada mes, pero se presentan dificultades en la conciliación de saldos debido que al existir devoluciones de bienes y materiales de construcción el jefe operativo no solicita las respectivas notas de crédito para ser entregadas en oficina.

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

44 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de planificación de auditoría

Elaborado por: Cynthia Lozano P 06

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 22/06/2017

OBJETIVO: Elaborar o actualizar una gráfica de flujo sobre los procedimientos pagos a proveedores que suministran bienes y materiales de construcción.

Relevamiento Proceso de pagos a proveedores Descripción de actividad Act. Doc. Responsable

N.° 1

Inicio

Archivo temporal de facturas a crédito en dos folders.

Secretaria

Revisión correcta de valores, datos y fechas de caducidad de las facturas.

Auxiliar Contable

Realización del respectivo cheque

Gerente

Envió de cheque al proveedor.

Secretaria

8 9 10 11 12

Firma de copia de cheque y archivo junto a la factura original y/o, Atención al proveedor para recibir el pago de sus facturas solo los días viernes a partir de las 16h00. Cancelada la factura se adjunta el comprobante de egreso pre foliado. Se registra la respectiva transacción en el sistema contable Fénix. Archivo de facturas semanalmente Revisión de cartera por pagar

Fin

Auxiliar Contable

Auxiliar contable

Auxiliar Contable

Secretaria

Contadora

Fuente: Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017).

Elaborado por: Cynthia Lozano

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

Gráfico

45 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de planificación de auditoría

Elaborado por: Michael Miguez P 07

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 22/06/2017

OBJETIVO: Preparar cédula estadística sobre las políticas de pagos a los proveedores de bienes y materiales de construcción.

Políticas de pagos a los proveedores de bienes y materiales de construcción 1) Cancelación de facturas solo con cheques 2) Elaboración y firmas de cheques únicamente realizada por el gerente 3) Cancelación de pagos a proveedores definidas a. Envío de cheque con la secretaria al proveedor b. Atención a proveedores para su posterior cancelación 4) Cancelación de facturas únicamente se realizan los viernes a partir de las 16h00 5) Se adjuntan los comprobantes de egreso junto a las facturas 6) Se archivan semanalmente las facturas 7) La contadora revisa la cartera por pagar cada mes

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

46 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de planificación de auditoría

Elaborado por: Cynthia Lozano P 08

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 22/06/2017

OBJETIVO: Elaborar una hoja de marcas a utilizarse en la auditoría.

Marcas de Auditoría Para la ejecución del trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., se procede a utilizar las siguientes marcas de auditoría con la finalidad de agilitar y dejar constancia del trabajo realizado. Descripción

Marcas

Revisado Revisado y Cruzado Sumatoria

∑

Sin Comprobante

Elaborado por: Cynthia Lozano

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

5.2.2 Evaluar el sistema de control interno en el proceso de compras a crédito respecto a la cuenta proveedores de la constructora. Programa de auditoría fase de evaluación de control interno.

N° A 08

PROGRAMA DE AUDITORÍA FASE DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO Procedimiento Cédula Fecha Realizado por Aplicar un cuestionario de control interno P 08 27/06/2017 COSO ERM, a la constructora Wilerconst Michael Miguez Cía Ltda.

A 09

Determinar el nivel de confianza, establecer el nivel de riesgo, muestra

P 09

28/06/2017

Cynthia Lozano

A 10

Elaborar una matriz de recomendaciones

P10

28/06/2017

Michael Miguez

Fuente: Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017).

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

48 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por: Michael Miguez

Informe de evaluación de control interno

P 08 Fecha: 27/06/2017

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

OBJETIVO: Aplicar un cuestionario de control interno COSO ERM, a la constructora Wilerconst Cía. Ltda.

Relevamiento CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA LTDA. TRABAJO POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS A LA CUENTA PROVEEDORES PERIODO 2016 N.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Pregunta Si No N/A

Observaciones

AMBIENTE DE CONTROL 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

¿Posee la constructora un manual de políticas y procedimientos? ¿La constructora cuenta con una estructura organizacional? ¿Existe suficiente delegación de funciones y responsabilidades? ¿Existe un límite respecto a los montos de dinero que se puede tener en caja? ¿La constructora cuenta con un manual de control interno? ¿Posee la empresa un sistema de contabilidad para registro de sus operaciones? ¿Las relaciones entre empleador y empleados son las mejores? ¿Todo el personal desempeña sus actividades de acuerdo a su profesión? ¿Se lleva a cabo un control adecuado para que la empresa pueda cumplir con sus obligaciones a tiempo? ¿Se evalúa constantemente el desenvolvimiento del personal?

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS 11

¿La constructora Wilerconst Cía. Ltda., tiene misión, visión y valores institucionales?

¿La empresa tiene definidos los objetivos a alcanzar?

13 14 15 16

¿Los objetivos específicos a alcanzar conocimiento de todos los empleados?

son

¿Se motiva constantemente al personal? ¿La empresa cuenta con algún sistema de incentivos a los empleados? ¿Posee un adecuado control y evaluación en los puntos débiles para reducir el riesgo?

1 1 1 1

Solo se incentiva a los vendedores

IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS 17 18 19 20 21 22 23 24 25

¿La empresa tiene establecido procedimientos para seleccionar sus proveedores? ¿Existe un procedimiento adecuado para realizar el pago a proveedores? ¿La información financiera contable se la obtiene de manera inmediata? ¿La empresa tiene establecido procedimientos para seleccionar sus proveedores? ¿Se posee un registro individual de cada proveedor con el valor de su obligación? ¿El método de devolución de mercaderías está definido por la constructora? ¿Existe una sola persona encargada de cancelar las obligaciones con los proveedores? ¿Considera que es adecuado mantener cheques firmados en blanco? ¿Se separan contablemente las cuentas por pagar de bienes y materiales de construcción con las demás obligaciones?

1 1 1 1 1 1 1 1 1

EVALUACIÓN DE RIESGOS 26 27 28 29 30 31 32 33 34

¿Existen documentos que respalden el pedido de los bienes y materiales de construcción? ¿La constructora tiene en un calendario registrando las fechas de pago a proveedores? ¿Los cheques para el pago a proveedores se encuentran fuera del alcance a terceros? ¿Se han extravíalo en alguna ocasión los cheques para pago a proveedores? ¿La constructora recibe de inmediato las N/C generadas después de realizar una devolución de materiales? ¿Ha existido devolución de cheques por parte de los proveedores? ¿Se solicitan proformas para la selección de su proveedor? ¿Se revisa de manera minuciosa los datos de las facturas para proceder al respectivo pago a sus proveedores? ¿Se sacan copias a los cheques entregados?

1 1 1 1 1 1 1 1 1

RESPUESTA AL RIESGO 35 36 37 38

¿Se toman acciones de mejora en el pago juntamente con el proveedor? ¿Se realizan informes cuando se da una devolución de mercaderías? ¿Se elaboran informes periódicos acerca de la gestión de cancelación de obligaciones con los proveedores? ¿Se vuelve a visitar a un proveedor si no se encontraba el día que se procedió a cancelarle?

1 1 1 1

Se lo realiza telefónicamente

50 ACTIVIDADES DE CONTROL 39 40 41

¿El registro de las compras en el sistema se realiza el mismo día en que se efectuaron? ¿Existe un solo responsable en el manejo del sistema contable? ¿El Gerente exige reportes mensualmente de las obligaciones realizadas?

1 En ocasiones 1 1

¿Se verifican si llegan facturas duplicadas?

¿Se mantienen archivos permanentes de proveedores?

COMUNICACIÓN E INFORMACIÓN 44 45

¿Se encuentran definidas políticas relacionadas con la información y comunicación en la constructora? ¿Los inconvenientes presentados en el proceso de compras y pagos a proveedores son informados a sus superiores? ¿La gerencia comunica con debido tiempo los cambios o procedimientos que pretenda realizar con el fin de alcanzar los objetivos trazados por la empresa?

1 1

MONITOREO

48 49

¿Se realiza una comparación de los saldos de cuentas por pagar que tiene registrados la empresa, con los saldos que poseen los proveedores? ¿Se ha realizado anteriormente un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores en la constructora? ¿Se han efectuado evaluaciones del control interno en la empresa?

1 1

¿Se evalúa el desempeño individual de cada trabajador del departamento contable – financiero? 1 TOTAL RESPUESTAS 27 33 Fuente: Departamento Contable Financiero - Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017). 50

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

51 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por: Cynthia Lozano

Informe de evaluación de control interno

P 09 Fecha: 28/06/2017

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016 OBJETIVO: Determinar el nivel de confianza, matriz de riesgo y muestra

Relevamiento CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Porcentajes de nivel de confianza

Valores Positivos

Porcentaje de nivel de riesgo

Valores Negativos

Matriz de Calificación de Riesgos y Nivel de Confianza

Total

Entorno Interno

70%

30%

Definición de objetivos

33%

67%

Identificación de eventos

44%

56%

Valoración de riesgos

67%

33%

Respuesta al riesgo

25%

75%

Actividades de control

60%

40%

Información y Comunicación

67%

33%

Monitoreo

50%

N.°

Componente

Calificación Total

Ponderación Total

Nivel de Confianza

54%

Nivel de Riesgo

46% Nivel de confianza

Bajo

Nivel de riesgo

15% - 50%

Medio

51% - 75%

Alto

76% - 95%

54%

Alto

Medio

Bajo

Muestra Tamaño de la muestra Riesgo de error Fuente: Cynthia Lozano

Elaborado por: Cynthia Lozano

2 0,05

40 operaciones

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

46%

52 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por: Michael Miguez

Informe de evaluación de control interno

P 10 Fecha: 28/06/2017

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016 OBJETIVO: Elaborar una matriz de recomendaciones

Relevamiento CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA MATRIZ DE RECOMENDACIONES ELABORADO AL 28 DE JUNIO DEL 2017 COMPONENTE

ÁREA CRÍTICA

IMPACTO

RECOMENDACIONES

Medio

Elaborar un manual de responsabilidad, identificando las obligaciones que debe cumplir cada trabajador.

No se lleva a cabo un adecuado control a las facturas por vencer, impidiendo que se pueda cumplir a cabo con las obligaciones a tiempo

Alto

La administración debe encargar a un responsable la revisión de las fechas de vencimiento de las facturas.

La empresa carece de mecanismos que permitan evaluar el logro de objetivos.

Bajo

Establecer un presupuesto que permita evaluar la consecución de objetivos.

La constructora no cuenta con la adecuada delegación de funciones y responsabilidades al personal que labora dentro del departamento contable financiero. Entorno Interno

Definición de objetivos

El sistema de pago de obligaciones a los proveedores no se cumple de manera adecuada.

Medio

Identificación de eventos No se separa contablemente las cuentas por pagar a proveedores con los demás gastos.

Medio

Elaborar un sistema único de pago a proveedores y determinar a una sola persona el proceso de pago.

Solicitar al contador de la constructora separar las obligaciones que posee la empresa, para que pueda determinarse el valor real de las deudas que se tienen por concepto de construcciones, de acuerdo a lo establecido por el SRI.

53 Establecer como una política que las solicitudes de compra se las realicen vía correo detallando lo requerido, con el nombre de la persona responsable.

Inexistencia de un sistema de autorización que respalden las solicitudes de los bienes y materiales de construcción.

Medio

Respuesta al riesgo

No se elaboran informes periódicos acerca de la gestión de obligaciones con los proveedores

Medio

Solicitar reportes semanales de las obligaciones canceladas y por cancelar con los proveedores.

Actividades de control

Inadecuado manejo del sistema contable respecto al registro de compras y cancelación de obligaciones.

Medio

Determinar a una sola persona responsable el manejo del sistema contable, para que así no pueda existir manipulación de información por varias personas.

Información y Comunicación

La gerencia no comunica a tiempo los cambios o procedimientos que se pretendan realizar con el fin de alcanzar los objetivos trazados

Bajo

Desarrollar un plan de actividades que se detallen en tiempo y lugar los procedimientos que la empresa desee ejecutar.

Monitoreo

No se evalúa el desempeño del personal del área contable financiera

Bajo

Realizar un análisis individual de cada trabajador que comprende el área contable financiera

Evaluación de riesgos

Fuente: Matriz de Riesgos

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

5.2.3 Aplicar pruebas sustantivas que permitan determinar la razonabilidad del saldo de la cuenta proveedores a través de la obtención de hallazgos de auditoría. Programa de auditoría fase de ejecución.

N.° B 01

B 02

B 03

B 04

B 05

B 06

PROGRAMA DE AUDITORÍA FASE DE EJECUCIÓN Procedimiento Cédula Fecha Realizado por Obtener la relación analítica de las cuentas por pagar a proveedores y destinarla al E 01 29/06/2017 Michael Miguez control de las solicitudes de confirmación de saldos. Preparar solicitudes de confirmación a proveedores de bienes y materiales de construcción, considerando saldo de estado de situación financiera y mayores a) Formato de respuesta Prepara cédula de auditoría que muestre el resultado de la confirmación de saldos con proveedores. Examinar las aclaraciones y ajustes efectuados por la empresa derivados de la confirmación de saldos con proveedores. a) Establecer métodos alternativos para verificar los saldos de proveedores mediante la revisión de la generación de la deuda y de los abonos realizados. Examinar los movimientos posteriores de las cuentas por pagar a proveedores en el ejercicio posterior al auditado Determinar la correcta separación de las cuentas por pagar a proveedores de bienes y materiales de construcción con las cuentas por pagar por servicios.

E 02 04/07/2017

Cynthia Lozano

E 03

07/07/2017

Michael Miguez

E 04

08/07/2017

Cynthia Lozano

E 04.01

08/07/2017

Michael Miguez

E 05

09/07/2017

Cynthia Lozano

E 06

09/07/2017

Michael Miguez

Fuente: Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017).

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

55 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de ejecución de auditoría

Elaborado por: Michael Miguez E 01

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 29/06/2017

OBJETIVO: Obtener la relación analítica de las cuentas por pagar a proveedores y destinarla al control de las solicitudes de confirmación de saldos.

Relevamiento Relación analítica de las cuentas por pagar a proveedores Valores Diferencia 153.411,66 0

Saldo de Estados Financieros Saldo establecido de los 153.411,66 0 mayores Saldo individual de 153.411,66 0 proveedores Fuente: Estados Financieros de la Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017).

Elaborado por: Michael Miguez

Referencia Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

56 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por: Cynthia Lozano

Informe de ejecución de auditoría

E 02 DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 04/07/2017

OBJETIVO: Preparar solicitudes de confirmación a proveedores, considerando saldo de situación financiera y mayores.

Carta de circularización Santo Domingo 05 de julio del 2017 Sra. Macías Vera Jenny María Gerente Propietaria del Cerámicas al Costo De nuestra consideración: Nuestros auditores Lozano Buitrón Cynthia Ximena & Miguez Jaramillo Michael Andrés, están llevando a cabo un trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores. En consecuencia, y con el sólo efecto de verificar la exactitud de nuestros registros, nos permitimos pedirles tengan a bien suministrarles el saldo de nuestras obligaciones con ustedes al 31 de diciembre del 2016. Agradeceríamos que acompañen a su respuesta un resumen de nuestra cuenta, o una conformación del saldo adeudado, sea enviado directamente a las oficinas de los auditores ubicados en la Vía a Chone km 2 1/2 o en su defecto al email: cxlozanob@pucesd.edu.ec Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente. Atentamente, Wilson Erazo Gerente Constructora Wilerconst Cía. Ltda.

Elaborado por: Cynthia Lozano

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

57 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de ejecución de auditoría

Elaborado por: Cynthia Lozano E 02

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 04/07/2017

OBJETIVO: Formato de respuesta

Formato de Respuesta Santo Domingo 07 de julio del 2017 Sra. Macías Vera Jenny María Gerente Propietaria de Cerámicas al Costo Le informamos que el saldo reflejado en la Constructora Wilerconst Cía. Ltda., al 31 de diciembre del 2016 por concepto de cuentas por pagar a su empresa es de $9271,70 esta información es: Correcto

_____

Incorrecto

_____ (En este caso, por favor indicar saldo que mantiene y

las causas a continuación) ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ Atentamente, Wilson Erazo Gerente Constructora Wilerconst Cía. Ltda.

Elaborado por: Cynthia Lozano

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

58 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por: Michael Miguez

Informe de ejecución de auditoría

E 03 DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 07/07/2017

OBJETIVO: Preparar una cédula de auditoría que muestre el resultado de la confirmación de saldos con proveedores

Relevamiento PROVEEDORES A QUIENES SE APLICAN LAS CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN ENVIADO

CONTESTÓ

CONFORME

CLIENTES SI

ERAZO ARGOTI WILSON ARMANDO

VELÁSQUEZ CHANGOLUIZA WILSON JAVIER

SEGURA DELGADO CARLOS MANUEL

IMPORTADORA INDUSTRIAL AGRÍCOLA S.A. IIASA

ZAMBRANO INTRIAGO FELIPE VINICIO

MARTÍNEZ CABRERA ELIVAR MEDARDO

LOMBEIDA LLANOS WILSON FIDELINO

CÁCERES CEVALLOS MANUEL EDUARDO

GALLEGOS TAPIA DAVID ALEJANDRO

10 COELLO PEÑA ARACELLY MARÍA

11 MACIAS VERA JENNY MARÍA

12 MORA SAAVEDRA YARO LINDERMAN

13 ZAMBRANO LOOR HÉCTOR LEONARDO

14 MEDRANO LÓPEZ LUCIO MARCELO

15 BARRIONUEVO NÚÑEZ HERNAN PATRICIO

16 QUILE TANDAZO MANUEL

17 AMAN CONDO ÁLVARO ROMULO

18 CUSME DELGADO ORLY JOSE

59 19 BARAHONA RECALDE DE DIANA ISABEL

20 RIVADENEIRA CAMPAÑA VERÓNICA ELIZABETH

21 EMPROSERVIS CIA. LTDA.

22 MONTAÑO ZAMORA MIGUEL ÁNGEL

23 RHINOGAS CIA. LTDA.

24 ALVARADO PALADINES PATRICIA MARIBEL Fuente: Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017)

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

60 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Informe de ejecución de auditoría

Elaborado por: Cynthia Lozano E 04

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 08/07/2017

OBJETIVO: Examinar las aclaraciones y ajustes efectuados por la empresa derivados de la confirmación de saldos con proveedores.

Al 08 de julio del 2017, no se obtuvo ninguna respuesta por parte de los proveedores que recibieron las cartas de circularización, por lo tanto, los saldos pendientes hasta el 31 de diciembre del 2016 no pudieron ser confirmados o refutados con los proveedores. Al no tener la contestación de las cartas de circularización se realizó pruebas adicionales que permitieron verificar el monto de las compras, los abonos realizados y los saldos que mantienen pendientes.

Elaborado por: Cynthia Lozano

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

61 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por: Michael Miguez

Informe de planificación de auditoría DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

E 04. 01

Fecha: 08/07/2017

OBJETIVO: Establecer métodos alternativos para verificar los saldos de proveedores mediante la revisión de la generación de la deuda y de los abonos realizados.

Relevamiento

PROVEEDOR

FC 00025685 FC 00027356 FC 00028346 MACIAS VERA JENNY MARÍA

FC 00028389 FC 00028533 FC 00028578 FC 00028637

FC 00009723 IMPORTADORA INDUSTRIAL

VALOR

FECHA DE ABONO

29/01/2016

2.880,73

18/05/2016

19/07/2016

1.406,00

24/10/2016

N.º FECHA DE FACTURA ADQUISICIÓN

ABONO

SALDO

CE 3782

2.000,00

880,73

25/10/2016

CE 30937

406,00

1.000,00

735,95

30/11/2016

CE 4324

150,00

585,95

653,85

01/09/2016

CE 6144

300,00

353,85

09/11/2016

1.292,80

10/12/2016

CE 4360

560,00

732,80

09/11/2016

1.342,00

17/11/2016

CE 4360

280,00

1.062,00

16/11/2016

1.467,20

05/12/2016

CE 6273

140,00

1.327,20

02/07/2016

1.423,19

06/09/2016

CE 4053

423,19

1.000,00

25/10/2016

PLAZO

3 meses

CE PAGO

3 meses FC 00010369 FC 00010637

11/07/2016

71.524,66

18/08/2016

CE 4665

52.080,00

19.444,66

26/08/2016

7.806,85

28/12/2016

CE 4665

5.226,85

2.580,00

3 meses FC 00001347

02/07/2016

565,64

05/09/2016

CE 5639

400,00

165,64

NOVEDAD

Presenta saldo pendiente de pago ya transcurridos los 3 meses de crédito.

Presenta saldo pendiente de pago ya transcurridos

62 FC 00001348 MORA SAAVEDRA YARO LINDERMAN

11/07/2016

527,26

20/10/2016

260,00

267,26

CE 5629 FC 00013496

13/10/2016

1.118,97

12/11/2016

CE 4425

118,97

1.000,00

09/11/2016

1.125,83

30/12/2016

CE 4361

125,83

1.000,00

25/04/2016

1.145,91

18/06/2016

CE 3884

945,00

200,91

25/04/2016

3.409,00

25/07/2016

CE 3884

1.409,00

2.000,00

23/06/2016

2.155,60

30/07/2016

CE 3984

1.655,60

500,00

23/06/2016

1.011,88

01/08/2016

CE 3984

850,00

161,88

04/08/2016

750,01

10/19/2016

CE 4056

580,00

170,01

04/08/2016

750,00

17/09/2016

CE 4056

300,00

450,00

04/08/2016

1.500,00

05/10/2016

CE 4056

1.000,00

500,00

1.125,00

15/10/2016

CE 4056

560,00

565,00

05/08/2016

2.254,45

23/10/2016

CE 5760

254,45

2.000,00

10/08/2016

900,00

27/10/2016

CE 4069

280,00

620,00

19/08/2016

2.581,80

30/10/2016

CE 5811

1.000,00

1.581,80

31/08/2016

750,00

01/11/2016

CE 4103

560,00

190,00

26/09/2016

1.461,30

05/11/2016

CE 5853

461,30

1.000,00

07/10/2016

1.461,50

08/11/2016

CE 4260

461,30

1.000,20

07/10/2016

706,00

15/11/2016

CE 4260

347,00

359,00

07/10/2016

800,00

17/11/2016

CE 4260

400,00

los 3 meses de crédito.

FC 00013568 FC 00168456 FC 00168487 FC 00168568 FC00173379 FC00174562 FC00174678 FC00174789 ALVARADO PALADINES PATRICIA MARIBEL

FC00174879 FC00175091 FC00175341 FC00175478 FC00175601 FC00175623 FC00175634 FC00175657 FC00175689

04/08/2016 3 meses

Presenta saldo pendiente de pago ya transcurridos los 3 meses de crédito.

63 FC00175692 FC00175723 FC00175748 FC00175754 FC00175763 FC00175771

26/10/2016

1.850,25

20/11/2016

CE 6171

800,25

1.050,00

28/10/2016

1.376,20

24/11/2016

CE 6245

376,20

1.000,00

31/10/2016

1.248,56

29/11/2016

248,56

1.000,00

31/10/2016

965,74

05/12/2016

CE 4327

200,00

765,74

09/11/2016

1.811,53

18/12/2016

CE 4359

150,00

1.661,53

14/12/2016

1.221,70

22/12/2016

CE 6638

50,00

1.171,70

∑ 75.359,50

∑ 49.747,86

TOTAL ∑ 125.107,36 Fuente: Mayor General de Proveedores de la Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017). Marcas: Revisado y verificado Sumatoria ∑

Elaborado por: Michael Miguez

CE 4328

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

Atributos del Hallazgo Incumplimiento en las obligaciones con los proveedores Condición: Al examinar el saldo de proveedores por pagar en el balance general, libro mayor y el registro individual de proveedores no se halla diferencia de valores en el período 2016 pero se determina que existe incumplimiento del tiempo de crédito en las obligaciones con los mismos. Criterio: Los proveedores establecen las condiciones de pago y las fechas de cumplimiento para cubrir las obligaciones contraídas de la constructora, el tiempo que acuerdan es de tres meses considerando que en el mismo pueden hacer otras adquisiciones de bienes y materiales de construcción. Causa: Al analizar una serie de facturas de proveedores con mayor movimiento de compras y cantidades significativas durante todo el año 2016 se determina ineficiente planificación, coordinación y control para el cumplimiento de las obligaciones con los proveedores y carencia de un registro con fechas establecidas para cancelar los montos correspondientes en el tiempo adecuado. Efecto: La impuntualidad en cubrir las obligaciones con los proveedores, ocasiona que la constructora se encuentre obligada a realizar adquisiciones solamente en efectivo.

65 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA.

Elaborado por: Cynthia Lozano

Informe de ejecución de auditoría

E 05 Fecha: 09/07/2017

DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

OBJETIVO: Examinar los movimientos posteriores de las cuentas por pagar a proveedores en el ejercicio posterior al auditado

Relevamiento

SALDO AL 31 DICIEMB RE 2016

ABONOS ENERO 2017

SALDO AL 31 DE ENERO 2017

1.033

1.000

33,00

PROVEEDOR

ERAZO ARGOTI DIGNA EMÈRITA

ERAZO ARGOTI WILSON ARMANDO

22.667,98

23.758,28

VELÁSQUEZ CHANGOLUIZA WILSON JAVIER

1.682,76

SEGURA DELGADO CARLOS MANUEL

191,40

CNEL EMPRESA ELÉCTRICA CORPORACION NACIONAL

15,61

IMPORTADORA INDUSTRIAL AGRÍCOLA S.A. IIASA

22.024,66

ZAMBRANO INTRIAGO FELIPE VINICIO

4.854,47

MARTÍNEZ CABRERA ELIVAR MEDARDO

758,20

GONZALO VILLAVICENCIO

LOMBEIDA LLANOS WILSON FIDELINO

545,15

CÁCERES CEVALLOS MANUEL EDUARDO

967,83

GALLEGOS TAPIA DAVID ALEJANDRO

401,10

COELLO PEÑA ARACELLY MARÍA

2.716,46

1.835,39

808,32

20.189,27

1.908,14

100

MACIAS VERA JENNY MARÍA

9.271,83

4.000

5.271,83

MORA SAAVEDRA YARO LINDERMAN

8.548,47

5.000

3.548,47

ZAMBRANO LOOR HECTOR LEONARDO

15.682,21

8.134,4

7.547,81

MEDRANO LOPEZ LUCIO MARCELO

300,04

BARRIONUEVO NÚÑEZ HERNAN PATRICIO

146,7

QUILE TANDAZO MANUEL

1.022

66 20

AMAN CONDO ALVARO ROMULO

1.050,01

CUSME DELGADO ORLY JOSE

200,00

BARAHONA RECALDE DE DIANA ISABEL

2.700,8

RIVADENEIRA CAMPAÑA VERONICA ELIZABETH

1.156,67

QUITO MOTOR SACI

QBE SEGUROS COLONIAL

1.740,15

EMPROSERVIS CIA. LTDA.

2.576,4

SCANNEREXPRESS SEGURIDAD INTEGRADA CIA. LTDA.

MONTAÑO ZAMORA MIGUEL ANGEL

CPA. DR. MARCELO EDUARDO ANDRADE

GUSTAVO MESIAS ONOFRE

31 32

3.425

1.050,01

3.250

175 1.740,15

1.288,2

32,99

16.682,89

200

241,97

140,22

101,75

RHINOGAS CIA. LTDA.

2.310,29

ALVARADO PALADINES PATRICIA MARIBEL

28.164,62

8.416

19.748,62

TOTAL ∑ 153.411,66 38.354,83 Fuente: Mayor General de Proveedores de la Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017). Marcas: Sumatoria ∑

115.056,83

En la revisión del libro auxiliar de la cuenta proveedores correspondiente al mes de enero de 2017 la empresa realizó abonos para cubrir ciertas obligaciones, cancelando un valor total de $38.354,83 a diferentes proveedores, lo que disminuyó el total de la cuenta proveedores un valor de $115.056,83 al final del mes antes mencionado.

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

67 CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA LTDA.

Elaborado por: Michael Miguez

Informe de ejecución de auditoría

E 06 DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE 2016

Fecha: 09/07/2017

OBJETIVO: Determinar la correcta separación de las cuentas por pagar a proveedores de bienes y materiales de construcción con las cuentas por pagar por servicios

Relevamiento

PROVEEDORES WILERCONST CÍA. LTDA.

PROVEEDOR

BIENES CONST.

ERAZO ARGOTI DIGNA EMÈRITA

ERAZO ARGOTI WILSON ARMANDO

VELÁSQUEZ CHANGOLUIZA WILSON JAVIER

1.682,76

SEGURA DELGADO CARLOS MANUEL

191,40

CNEL EMPRESA ELÉCTRICA CORPORACION NACIONAL

IMPORTADORA INDUSTRIAL AGRÍCOLA S.A. IIASA

22.024,66

ZAMBRANO INTRIAGO FELIPE VINICIO

4.854,47

MARTÍNEZ CABRERA ELIVAR MEDARDO

GONZALO VILLAVICENCIO

LOMBEIDA LLANOS WILSON FIDELINO

545,15

CÁCERES CEVALLOS MANUEL EDUARDO

967,83

GALLEGOS TAPIA DAVID ALEJANDRO

401,10

COELLO PEÑA ARACELLY MARÍA

100,00

MACIAS VERA JENNY MARÍA

9.271,83

MORA SAAVEDRA YARO LINDERMAN

8.548,47

ZAMBRANO LOOR HÉCTOR LEONARDO

15.682,21

MEDRANO LOPEZ LUCIO MARCELO

300,04

BARRIONUEVO NUÑEZ HERNAN PATRICIO

146,70

SERVICIOS CONSTRUC.

OTROS SERVICIOS 1.300,00

22.667,98

15,61

758,2 2.716,46

68 19

QUILE TANDAZO MANUEL

1.022,00

AMAN CONDO ALVARO ROMULO

CUSME DELGADO ORLY JOSE

BARAHONA RECALDE DE DIANA ISABEL

2.700,80

RIVADENEIRA CAMPAÑA VERONICA ELIZABETH

1.156,67

QUITO MOTOR SACI

3.425,00

QBE SEGUROS COLONIAL

1.740,15

EMPROSERVIS CIA. LTDA.

SCANNEREXPRESS SEGURIDAD INTEGRADA CIA. LTDA.

MONTAÑO ZAMORA MIGUEL ANGEL

CPA. DR. MARCELO EDUARDO ANDRADE

200,00

GUSTAVO MESIAS ONOFRE

241,97

RHINOGAS CIA. LTDA.

2.310,29

ALVARADO PALADINES PATRICIA MARIBEL

28.164,62

1.050,01 200,00

2.576,4

32,99 16.682,89

TOTAL ∑ 119.849,50 Fuente: Libro auxiliar Constructora Wilerconst Cía. Ltda. (2017) Marcas: Revisado Sumatoria ∑

Elaborado por: Michael Miguez

23.889,98

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

9.672,18

Narrativa La constructora no cuenta con una correcta separación de las cuentas por pagar a proveedores de los bienes y materiales de construcción referente con las demás obligaciones; es necesario que la empresa, segregue de esta manera para que pueda conocer la realidad económica de las obligaciones en la construcción de viviendas. Hallazgo: Unificación de diferentes obligaciones a corto plazo en la cuenta proveedores Condición: La constructora registra en una sola cuenta los proveedores de bienes y materiales de construcción y proveedores de servicios. Criterio: En el plan de cuenta establecido por el SRI en el formulario 101, casilla 511 establece la determinación del nombre de la cuenta como “Cuentas y Documentos por Pagar Comerciales Corrientes, Relacionados, Locales”. Causa: Se utilizó un plan de cuentas antiguo. Efecto: Dificultad al momento de determinar los saldos de proveedores de bienes y materiales de construcción. Conclusión: Los índices de las cuentas por pagar de bienes y materiales de construcción son irreales, es por eso que deben manejarse por separado dependiendo su naturaleza con el fin de ser presentados correctamente en los estados financieros. Recomendación: Es necesario que la constructora determine una cuenta de proveedores de bienes y materiales de construcción por pagar y otra cuenta de proveedores por servicios.

Elaborado por: Michael Miguez

Supervisado por: Mg. Hernán Maldonado

Carta a la Gerencia Santo Domingo, 11 de julio del 2017 Sr: Wilson Erazo GERENTE GENERAL DE LA CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Presente.Como parte de nuestro trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., durante el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del 2016 realizamos un estudio y evaluación de la estructura de control interno con la extensión que consideramos necesaria para evaluar el sistema, como lo requiere las normas de auditoría generalmente aceptadas. La evaluación del control interno se lo realizó con el fin de determinar las fortalezas y debilidades con las que cuenta la constructora en el departamento contable – financiero, en el proceso de cancelación de obligaciones a sus proveedores, Adicionalmente, se presentará un listado con las falencias más significativas encontradas en la evaluación, con el fin de que las mismas sean corregidas, mejorando los procesos realizados por la constructora. El presente informe es para uso exclusivo para la administración de la organización y no deber ser utilizado con ningún otro fin.

Atentamente,

Srta. Cynthia Lozano C.I. 172485706-3

Sr. Michael Miguez C.I. 140055908-2

Listado anexo Carta a la Gerencia La constructora no cuenta con la suficiente delegación de funciones y responsabilidades al personal que labora dentro del departamento contable financiero. Recomendación: Elaborar un manual de responsabilidad, identificando las obligaciones que debe cumplir cada trabajador. No se lleva a cabo un adecuado control a las facturas por vencer, impidiendo que se pueda cumplir a cabo con las obligaciones a tiempo Recomendación: La administración debe encargar a un responsable la revisión de las obligaciones, para que en un futuro no pueda caer en riesgo crediticio. El sistema de pago de obligaciones a los proveedores no es el adecuado. Recomendación: Elaborar un sistema único de pago a proveedores y determinar a una sola persona el proceso de pago. No se separa contablemente las cuentas por pagar a proveedores con los demás gastos. Recomendación: Solicitar al contador de la constructora separar las obligaciones que posee la empresa, para que pueda determinarse el valor real de las deudas que se tienen por concepto de construcciones. Inexistencia de documentos que respalden las solicitudes de los bienes y materiales de construcción. Recomendación: Determinar como política que las solicitudes de compra se las realicen vía correo detallando lo requerido, con el nombre de la persona responsable. No se elaboran informes periódicos acerca de la gestión de obligaciones con los proveedores. Recomendación: Solicitar reportes semanales de las obligaciones canceladas y por cancelar con los proveedores. El registro de compras y cancelaciones de obligaciones no se los realiza el mismo día en el cual fueron efectuadas dichas actividades.

Recomendación: Determinar a una sola persona responsable el manejo del sistema contable, para que así no pueda existir manipulación de información por varias personas. La gerencia no comunica a tiempo los cambios o procedimientos que se pretendan realizar con el fin de alcanzar los objetivos trazados Recomendación: Desarrollar un plan de actividades que se detallen en tiempo y lugar los procedimientos que la empresa desee ejecutar. No se evalúa el desempeño del personal del área contable financiera Recomendación: Realizar un análisis individual de cada trabajador que comprende el área contable financiera.

Informe de resultados de hechos Santo Domingo de los Tsáchilas, 10 de julio de 2017 Sr. Wilson Erazo GERENTE DE LA CONSTRUCTORA WILERCONST CÍA. LTDA. Se ha realizado la auditoría a la cuenta proveedores de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., al 31 de diciembre de 2016. El trabajo por procedimientos convenidos se ha realizado con base a la Norma Internacional de Auditoría, cuyo objetivo es evaluar la razonabilidad de los saldos en las cuentas por pagar de la siguiente manera: 1. Solicitud del balance general, libro mayor y documentos relacionados para obtener los saldos de la cuenta proveedores por pagar al 31 de diciembre de 2016. 2. Mediante un listado de los proveedores de la constructora se realizó un análisis de representatividad de los saldos. 3. Se prepararon y enviaron cartas de circularización a los proveedores para confirmación de saldos. 4. Se efectuó una revisión de la generación de créditos y los abonos determinándose 5. Se examinaron los pagos y abonos efectuados a los proveedores en el ejercicio posterior al auditado. 6. Se comprobó la razonabilidad de los saldos y el incumplimiento en el pago a proveedores. Se informa del trabajo realizado a continuación: Incumplimiento en las obligaciones con los proveedores Al examinar el saldo de la cuenta proveedores en el balance, libro mayor y el registro individual de cada uno, no se hayan diferencias de valores; pero al analizar una serie de facturas con mayor movimiento de compras y cantidades significativas durante el período 2016 se determina que existe incumplimiento del tiempo de crédito en las obligaciones con los mismos.

Debido a la ineficiente planificación, coordinación y control para el cumplimiento de dichas obligaciones, además cuenta con la carencia de un registro con fechas establecidas para cancelar los montos correspondientes en el tiempo adecuado. La impuntualidad en cubrir las obligaciones con los proveedores ocasiona que la constructora pierda créditos con los mismos y dependa de otros proveedores de bienes y materiales de construcción que le impidan tener crédito sobre las adquisiciones que efectué sujetándose a condiciones más rígidas y presentar saldos pendientes transcurridos los 3 meses. Conclusión: La constructora Wilerconst Cía. Ltda., no posee políticas establecidas que permitan mantener procedimientos de control y seguimiento a la cuenta proveedores por pagar, carece de un registro con las fechas de pago, lo que provoca que transcurridos los 3 meses de crédito aún presente saldos pendientes y repercuta en la pérdida de proveedores. Recomendación: Se recomienda al gerente de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., establecer políticas relacionadas con los procedimientos de control y seguimiento a la cuenta proveedores por pagar, es importante que la empresa lleve un registro con revisiones periódicas con fechas establecidas respecto a los créditos para cumplir con las obligaciones presentes. Por la naturaleza de los trabajos por procedimientos convenidos, no se puede expresar ninguna opinión sobre la cuenta proveedores por pagar al 31 de diciembre de 2016 de la constructora Wilerconst Cía. Ltda. Este informe se realiza con el fin de cumplir con el propósito expuesto en el primer párrafo, el uso del mismo es únicamente para que la organización considere los puntos críticos relacionados con la cuenta y mejore los procedimientos de cumplimiento en las obligaciones con proveedores y no debe ser utilizado con ningún otro fin. Este informe se refiere solamente a la cuenta anteriormente tratada y no se extiende al estado financiero de la constructora Wilerconst Cía. Ltda. Atentamente,

Srta. Cynthia Lozano C.I. 172485706-3

Sr. Michael Miguez C.I. 140055908-2

5.3

Conclusiones De acuerdo con trabajo por procedimientos convenidos a la Constructora Wilerconst

Cía. Ltda., se constató la falta de planificación al momento de cancelar las obligaciones contraídas por parte de sus proveedores, dando lugar al incumplimiento de las deudas y a la vez provocando pérdida crediticia con los mismos. Dicha investigación tiene como base un sustento teórico que se consideró en el marco referencial con diferentes autores en libros y normativas que aportaron sus opiniones, definiciones y conceptos que nos permitieron ampliar nuestros conocimientos, y a la vez ayudar a resolver la problemática presentada en el presente trabajo de titulación. La metodología aplicada en la investigación del trabajo de titulación tuvo una combinación de métodos cualitativos y cuantitativos; el primero fue debido a la información generada a través de la entrevista con el gerente, lo que sirvió como punto de partida para la ejecución de nuestro trabajo, y el segundo se dio a través de tabulaciones realizadas al personal que labora dentro de la constructora. Dichos resultados nos permitieron ratificar la existencia de falencias que contaba la empresa en el proceso de pagos a sus proveedores. El levantamiento de información se llevó a cabo en el departamento contable – financiero con todo el personal y con las personas quienes reciben los materiales de construcción en los frentes de trabajo. En este punto se permitió llevar a cabo la evaluación del control interno a través del cuestionario modelo COSO ERM, en el cual se recogieron todas las respuestas, evidenciando las falencias al momento de la cancelación de las obligaciones. Para confirmar la información obtenida por la empresa, se procedió a realizar cartas de circularización, solamente a los proveedores relacionados con actividades a la construcción con el fin de afirmar o refutar los valores obtenidos hasta el 31 de diciembre del 2016. Al no recibir respuestas de las mismas, se procedió a realizar una revisión física de las facturas, considerando los valores más representativos en el periodo auditado, confirmando los saldos obtenidos en la empresa, pero la empresa incumple en las fechas de pago programadas por los proveedores. Y finamente se realizó un informe del trabajo por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores el cual detallan los resultados obtenidos en la auditoría, y las respectivas recomendaciones que ayudarán a la empresa a mantener un mejor manejo de las obligaciones con sus proveedores.

5.4

Recomendaciones El gerente de la constructora Wilerconst Cía. Ltda., debe llevar a cabo un constante

control del desenvolvimiento de su personal en el área del departamento contable – financiero, sobre todo en las personas encargadas en realizar el pago a los proveedores, para que así la empresa no pueda caer en riesgo crediticio en las obligaciones contraídas, lo que provocaría la pérdida de proveedores. Separar las cuentas por pagar de proveedores de bienes y materiales de construcción, con las demás obligaciones que no se relacionan directamente con la construcción de viviendas; esto permitirá conocer la realidad económica de la cuenta y ayudará a planificar de mejor manera los planes habitacionales que deseen construir. Ingresar de manera instantánea las compras efectuadas a los proveedores; que sola una persona sea la encargada de manejar el sistema contable, debido a que se puede manipular el sistema con el fin de beneficiarse, y, finalmente que la contadora realice la verificación de la cartera por pagar constantemente.

LISTA DE REFERENCIAS Abolacio, M. (2013). Planificación de la auditoría. España: IC Editorial. Bengochea, B (2002). Dirección de Marketing y Ventas. Madrid. Grafilles. Blanco, Y. (2014). Auditoría Integral: Normas y Procedimientos. Bogotá: Ecoe Ediciones. Bureau Veritas Formación. (2010). El auditor de calidad. Madrid: FC Editorial. Carpy, C. (2013). Práctica de auditoría. México, D.F.: Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Chiquito, D. (2015). Examen especial a la cuenta proveedores y gestión financiera en el GAD Parroquial Rural Valle Hermoso, provincia Santo Domingo de los Tsáchilas. (Tesis de grado). Universidad Autónoma Regional de los Andes. Santo Domingo, Ecuador. Corrales, C & Quinapallo, M. (2015). Auditoría operativa para el área de cuentas por pagar en el departamento financiero de la empresa SALUD S.A. (Tesis de grado). Universidad Politécnica Salesiana. Guayaquil, Ecuador. De la Peña, A. (2011). Auditoría: Un enfoque práctico. Madrid: Ediciones Paraninfo. Diaz, A. (2015). Auditoría de cuentas anuales (1). España: Centro de Estudios Financieros. Edi-Ábaco, C. (2002). Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera NIA 920. Ecuador: Edi-Ábaco. Estupiñán, R. (2012). Control Interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales. Bogotá: Ecoe Ediciones. Estupiñán, R. (2014). Paples de trabajo en la auditoría financiera. Bogotá: Ecoe ediciones. Federación Nacional de Contadores del Ecuador. (2000). Normas ecuatorianas de auditoría. Ecuador: Pudeleco. Franklin, E. (2013). Auditoría Administrativa. Evaluación y diagnóstico empresarial. México: PEARSON EDUCACIÓN.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2013). Guías de auditoría. México, D.F.: Instituo Mexicano de Contadores Públicos. López, P & Ocampo, A. (2015). Propuesta de evaluación del sistema de control interno y mejora en los procesos de utilización de materiales de construcción de la empresa Wilerconst Cía. Ltda.(Tesis de grado). Pontificia Universidad Católica del Ecuador. Santo Domingo. Ecuador. Mantilla, S. (2014). Auditoría Financiera de Pymes. Bogotá: Ecoe ediciones. Mendívil, V. (2010). Elementos de auditoría. México, D.F.: CENGACE Learning Editores S.A. Montaño, E. (2013). Control interno, auditoría y aseguramiento revisoría fiscal y gobierno corporativo. Cali: Universidad del Valle. Montaño, F. (2014). Auditoría de las áreas de la empresa. Bogotá: Ediciones de la U. Montero, S., Castillo, E., & López, R. (2011). Auditoría de la LOPD. Málaga: IC Editorial. Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A., & Valencia, R. (2013). Auditoría de estados financieros y su documentación. México, D.F.: Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Pallerola, J., & Monfort, E. (2012). Auditoría. Madrid: Starbook. Pallerola, J., & Monfort, E. (2013). Auditoría. Bogotá: Ediciones de la U. Polo, F. (2012). Fundamentos de auditoría de cuentas anuales. Madrid: Ediciones Piámide. Sanchez, G. (2013). Auditoría de estados financieros. México: Pearson Educación. Sánchez, J., & Alvarado, M. (2014). Teoría y Práctica de la Auditoría 1: Concepto y Metodología. Madrid: Pirámide. Sarache, W., Castrillón, O., & Ortíz, L. (2009). Selección a proveedores. Cuadernos de Administración, 22(38), 145-167.

Segovia, A., Herrador, T., & Ontín, A. (2011). Teoría de la auditoría financiera. España: Ediciones Académicas. Torres, N. (2015). Auditoría Financiera al rubro de cuentas por pagar de la unidad de negocio Hidropaute correspondiente al período comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 2013. (Tesis de grado). Universidad Politécnica Salesiana. Cuenca, Ecuador. Vera, J & Viscaino, E. (2016). Examen por procedimientos convenidos a la cuenta proveedores en la agro-veterinaria el rancho. (Tesis de grado). Patricia Pilar, Ecuador.

ANEXOS Anexo 1 Estado de Situaciรณn Financiera

Anexo 2 Mayores Código : 990011109 Nombr IMPORTADORA INDUSTRIAL e: AGRICOLA S.A. IIASA Núm C0000 04200 C0000 03665 CE3550

Emision

Fecha de Vencimiento

19/08/2016

04/08/2016

23/12/2016

30/12/2016

23/12/2016

30/12/2016

Monto

Ref Abono CE 1.423,19 4053 423,19 CE 71.524,66 4665 52.080,00 CE 7.806,85 4665 5.226,85 80754,7

Código : 1713518627 Nombr e: MACIAS VERA JENNY MARIA Númer fecha de o emision vencimiento C0000 03617 29/01/2016 29/01/2016 C0000 04242 C0000 04562 C0000 04568 C0000 04216 C0000 04217 C0000 04715

monto 2.880,73

19/07/2016

1.406,00

24/10/2016

22/11/2016

735,95

25/10/2016

653,85

09/11/2016

1.292,80

09/11/2016

1.342,00

16/11/2016

1.467,20 9.778,53

refer CE 3782 CE 3093 7 CE 4324 CE 6144 CE 4360 CE 4360 CE 6273

Saldo 42.162,81 9.346,00 37.507,15

57.730,04

70.323,96

Abono

Saldo

2.000,00

880,73

406,00

1.000,00

150,00

585,95

300,00

353,85

560,00

732,80

280,00

1.062,00

140,00

1.327,20

3.836,00

5.942,53

Código : 1713602710 Nombr e: MORA SAAVEDRA YARO LINDERMAN Númer fecha de o Emisión vencimiento C0000 04161 02/07/2016 02/07/2016 C0000 04165 11/07/2016 11/07/2016 C0000 04163 13/10/2016 22/11/2016 C0000 04162 09/11/2016 09/11/2016

monto 565,64 527,26 1.118,97 1.125,83

refer CE 5639 CE 5629 CE 4425 CE 4361

3.337,70 Código : 1716032836001 Nombr ALVARADO PALADINES e: PATRICIA MARIBEL Númer o Emisión C0000 03824 25/04/2016 C0000 03854 25/04/2016 C0000 03943 23/06/2016 C0000 04018 23/06/2016 C0000 04192 04/08/2016 C0000 04193 04/08/2016 C0000 04206 04/08/2016 C0000 04221 04/08/2016 C0000 04315 05/08/2016 C0000 04100 10/08/2016 C0000 04387 19/08/2016 C0000 04268 31/08/2016

fecha de vencimiento

monto

26/04/2016

1.145,91

26/04/2016

3.409,00

23/06/2016

2.155,60

23/06/2016

1.011,88

04/08/2016

750,01

04/08/2016

750,00

04/08/2016

1.500,00

04/08/2016

1.125,00

05/08/2016

2.254,45

16/08/2016

900,00

19/08/2016

2.581,80

02/09/2016

750,00

Abono

Saldo

400,00

165,64

260,00

267,26

118,97

1.000,00

125,83

1.000,00

904,80

refer CE 3884 CE 3884 CE 3984 CE 3984 CE 4056 CE 4056 CE 4056 CE 4056 CE 5760 CE 4069 CE 5811 CE 4103

2.432,90

Abono

Saldo

945,00

200,91

1.409,00

2.000,00

1.655,60

500,00

850,00

161,88

580,00

170,01

300,00

450,00

1.000,00

500,00

560,00

565,00

254,45

2.000,00

280,00

620,00

1.000,00

1.581,80

560,00

190,00

C0000 04447 C0000 04189 C0000 04209 C0000 04410 C0000 04587 C0000 04632 C0000 04147 C0000 04188 C0000 04314 C0000 05082

26/09/2016

1.461,30

07/10/2016

1.461,50

07/10/2016

706,00

07/10/2016

800,00

26/10/2016

1.850,25

28/10/2016

1.376,20

31/10/2016

03/11/2016

1.248,56

31/10/2016

03/11/2016

965,74

09/11/2016

1.811,53

14/12/2016

1.221,70 31.236,43

CE 5853 CE 4260 CE 4260 CE 4260 CE 6171 CE 6245 CE 4328 CE 4327 CE 4359 CE 6638

461,30

1.000,00

461,30

1.000,20

347,00

359,00

400,00

800,25

1.050,00

376,20

1.000,00

248,56

1.000,00

200,00

765,74

150,00

1.661,53

50,00

1.171,70

12.888,66

18347,77

Anexo 3 Listado de proveedores PROVEEDORES

Nº

CLIENTES

VALOR EMPRESA

ERAZO ARGOTI DIGNA EMÈRITA

1033

ERAZO ARGOTI WILSON ARMANDO

22667,98

VELASQUEZ CHANGOLUIZA WILSON JAVIER

1682,76

SEGURA DELGADO CARLOS MANUEL

191,4

CNEL EMPRESA ELECTRICA CORPORACION NACIONAL

15,61

IMPORTADORA INDUSTRIAL AGRICOLA S.A. IIASA

22024,66

ZAMBRANO INTRIAGO FELIPE VINICICIO

4854,47

MARTINEZ CABRERA ELIVAR MEDARDO

758,2

GONZALO VILLAVICENCIO

2716,46

LOMBEIDA LLANOS WILSON FIDELINO

545,15

CACERES CEVALLOS MANUEL EDUARDO

967,83

GALLEGOS TAPIA DAVID ALEJANDRO

401,1

COELLO PEÑA ARACELLY MARIA

100

MACIAS VERA JENNY MARIA

9271,83

MORA SAAVEDRA YARO LINDERMAN

8548,47

ZAMBRANO LOOR HECTOR LEONARDO

15682,21

MEDRANO LOPEZ LUCIO MARCELO

300,04

BARRIONUEVO NUÑEZ HERNAN PATRICIO

146,7

QUILE TANDAZO MANUEL

1022

AMAN CONDO ALVARO ROMULO

1050,01

CUSME DELGADO ORLY JOSE

200

BARAHONA RECALDE DE DIANA ISABEL

2700,8

RIVADENEIRA CAMPAÑA VERONICA ELIZABETH

1156,67

QUITO MOTOR SACI

3425

QBE SEGUROS COLONIAL

1740,15

EMPROSERVIS CIA. LTDA.

2576,4

SCANNEREXPRESS SEGURIDAD INTEGRADA CIA. LTDA.

32,99

MONTAÑO ZAMORA MIIGUEL ANGEL

16682,89

CPA. DR. MARCELO EDUARDO ANDRADE

200

GUSTAVO MESIAS ONOFRE

241,97

RHINOGAS CIA. LTDA.

2310,29

ALVARADO PALADINES PATRICIA MARIBEL

28164,62 153411,66

Anexo 4 Abonos efectuados en enero 2017