Sistema de Costeo por Órdenes de Producción y Análisis de Rentabilidad en la Fabrica de Carpas by Pontificia Universidad Católica del Ecuador sede Santo Domingo PUCE SD

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica – Escuela de Ciencias Administrativas y Contables

SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Y ANÁLISIS DE RENTABILIDAD EN LA FABRICACIÓN DE CARPAS DE LA EMPRESA DANÉS MERCHÁN, AÑO 2017

Trabajo de Titulación previo a la obtención del título de Ingeniero/a en Contabilidad y Auditoría CPA

Línea de Investigación: Implementación de Sistema Contable

Autoras: REYES CHÁVEZ GABRIELA ALEXANDRA ROSALES CEDEÑO EVELYN GISELA

Director: MG. MALDONADO PAZMIÑO HERNÁN OSWALDO

Santo Domingo – Ecuador Agosto, 2018

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica – Escuela de Ciencias Administrativas y Contables

HOJA DE APROBACIÓN

SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Y ANÁLISIS DE RENTABILIDAD EN LA FABRICACIÓN DE CARPAS DE LA EMPRESA DANÉS MERCHÁN, AÑO 2017

Línea de Investigación: Implementación de Sistema Contable Autoras: REYES CHÁVEZ GABRIELA ALEXANDRA ROSALES CEDEÑO EVELYN GISELA

Hernán Oswaldo Maldonado Pazmiño, Mg. DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN

f. _____________________

Ximena Leticia García Zambrano, Mg. CALIFICADOR

f.______________________

Luis Evangelio Morejón Armijo, Mg. CALIFICADOR

f. _____________________

Doris María Celi Pinza, Mg. DIRECTORA DE LA ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

f. _____________________

Santo Domingo – Ecuador Agosto, 2018

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DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD

Nosotras, Reyes Chávez Gabriela Alexandra portadora de la cédula de ciudadanía No.230009500-3 y Rosales Cedeño Evelyn Gisela con cédula de ciudadanía No.172593525-6 declaramos que los resultados obtenidos en la investigación que presentamos como informe final, previo la obtención del Grado de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría CPA son absolutamente originales, auténticos y personales.

En tal virtud, declaramos que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo propuesto de investigación y luego de la redacción de este documento son y serán de nuestra y exclusiva responsabilidad legal y académica.

Reyes Chávez Gabriela Alexandra

Rosales Cedeño Evelyn Gisela

C.I. 230009500-3

C.I. 172593525-6

AGRADECIMIENTO El presente trabajo de Titulación le agradezco a Dios por darme salud y vida, por derramar bendiciones y direccionarme por un buen camino, para cumplir mi más anhelado sueño. A mi madre, por estar constantemente apoyándome sobre todas las cosas para emprender y culminar mi carrera profesional. A la Pontificia Universidad Católica del Ecuador Sede Santo Domingo, por formarnos con docentes éticos y profesionales, permitiendo captar sus conocimientos académicos para emprender a lo largo de la vida laboral. Al Mg. Patricio Rodrigo Portero López, por guiarnos en el desarrollo del trabajo de titulación. Reyes Chávez Gabriela Alexandra

En primera instancia agradezco a Dios por permitirme culminar esta etapa tan anhelada, por rodearme de personas maravillosas que han contribuido en mi desarrollo personal y profesional. En especial a mis queridos padres quienes son pilar fundamental en mi vida y me han guiado por el sendero correcto con amor y paciencia, brindándome su apoyo incondicional. Rosales Cedeño Evelyn Gisela

DEDICATORIA El trabajo de titulación se lo dedico a Dios por darme el don de la sabiduría, porque creí y tuve Fe de que todo es posible cuando nos proponemos trabajar por aquello que queremos cumplir, a pesar de las barreras que se presentan en la vida. A mi madre por ser parte fundamental en mi vida personal y profesional, que con amor, sacrificio y constancia ha superado obstáculos, para brindarme ese apoyo incondicional en todas las circunstancias presentadas.

Reyes Chávez Gabriela Alexandra

El presente trabajo de titulación se lo dedico a mis padres quienes han sido para mí, ejemplo de esfuerzo y constancia y me han otorgado la mejor herencia. En especial a mi Angelita querida que, por su apoyo incondicional amor y sacrificio diario ha sido fuente de motivación para seguir adelante y cumplir objetivos.

Rosales Cedeño Evelyn Gisela

RESUMEN En el presente trabajo de titulación, se diseñó un sistema de costeo por órdenes de producción para mejorar la rentabilidad de la empresa Danés Merchán, dedicada a la fabricación de carpas para todo tipo de vehículo en la cuidad de Santo Domingo de los Tsáchilas. Para el desarrollo de esta investigación la metodología empleada tiene un enfoque mixto, diseño transversal con un tipo de investigación exploratoria y descriptiva, lo que facilitó el proceso de identificación y análisis del problema en estudio. Para la recolección de información se utilizó la observación a fin de conocer la elaboración de las carpas; así como también fue necesario realizar entrevistas y encuestas que se aplicaron al personal operativo y administrativo donde se evidenció que la determinación de los costos de producción presenta falencias debido a la carencia de conocimientos técnicos contables, que han provocado incertidumbre en las ganancias reales que generan cada uno de sus productos. Por lo que se consideró necesario definir procesos y actividades de producción para facilitar la implementación de este sistema que permitirá acumular, reconocer, asignar y controlar los costos del proceso productivo, por medio de documentos que ayuden a crear información contable sobre verdadera situación económica de los productos y la empresa. Además, se evaluó los precios de venta y la gestión operativa mediante indicadores financieros con los que la gerencia podrá adoptar decisiones acertadas e informadas que beneficien la rentabilidad de la empresa. Palabras claves: sistema de costos por órdenes de producción, rentabilidad, costos de producción, precios de venta, indicadores financieros

vii

ABSTRACT In the present degree work, a system of costing by orders of production was designed to improve the profitability of the company DanĂŠs MerchĂĄn, dedicated to the manufacture of tents for all type of vehicle in the city of Santo Domingo de los TsĂĄchilas. For the development of this research, the methodology used has a mixed approach, a transversal design with a type of exploratory and descriptive research, which simplified the process of identification and analysis of the problem under study. For the collection of information the observation was used in order to know the elaboration of the tents; as well as it was necessary to carry out interviews and surveys that were applied to the operative and administrative personnel where it was evidenced that the determination of production costs is flawed due to the lack of technical accounting knowledge, which has caused uncertainty in the real profits generated by each one of their products. Therefore, it was considered necessary to define production processes and activities to facilitate the implementation of this system that will allow to accumulate, recognize, assign and control the costs of the productive process, through documents that help to create accounting information on the true economic situation of the products and the company. In addition, the sale prices and operational management were evaluated through financial indicators with which the management will be able to take sound and informed decisions that benefit the profitability of the company. Keywords: cost system for production orders, profitability, production costs, sale prices, financial indicators.

viii

ÍNDICE DE CONTENIDOS AGRADECIMIENTO ............................................................................................................iv DEDICATORIA......................................................................................................................v RESUMEN .............................................................................................................................vi ABSTRACT ..........................................................................................................................vii ÍNDICE DE CONTENIDOS............................................................................................... viii ÍNDICE DE TABLAS..........................................................................................................xiv ÍNDICE DE FIGURAS ........................................................................................................xvi ÍNDICE DE ANEXOS ...................................................................................................... xviii 1.

INTRODUCCIÓN ..........................................................................................................1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .......................................................................2

2.1. Delimitación del problema de investigación ...................................................................2 2.1.1. Contextualización Macro..............................................................................................2 2.1.2. Contextualización Meso. ..............................................................................................3 2.1.3. Contextualización Micro. ..............................................................................................4 2.2.

Problema de Investigación ..........................................................................................5

2.2.1. Formulación del problema de investigación. ..............................................................5 2.2.2. Sistematización del problema de investigación. .........................................................5 2.3.

Justificación de la investigación..................................................................................6

2.4.

Objetivos de la investigación ......................................................................................7

2.4.1. Objetivo general. .........................................................................................................7 2.4.2. Objetivos específicos...................................................................................................7 3.

MARCO REFERENCIAL..............................................................................................8

3.1.

Antecedentes ...............................................................................................................8

3.2.

Revisión de la literatura.............................................................................................10

3.2.1.

Contabilidad...........................................................................................................10

ix 3.2.1.1. Objetivos de la Contabilidad. ................................................................................10 3.2.2.

Contabilidad de Costos..........................................................................................11

3.2.2.1. Objetivos de la contabilidad de costos. .................................................................11 3.2.3.

Diferencias entre costos y gastos...........................................................................12

3.2.3.1. Costos. ...................................................................................................................12 3.2.3.2. Gastos. ...................................................................................................................12 3.2.4.

Clasificación de los costos.....................................................................................13

3.2.4.1. Desde el punto de vista de su comportamiento. ....................................................13 3.2.4.1.1. Costo Fijo. .............................................................................................................13 3.2.4.1.2. Costos Variables. ...................................................................................................13 3.2.4.2. De acuerdo con la función en la que se originan. ..................................................13 3.2.4.2.1. Costos de producción.............................................................................................13 3.2.4.2.2. Costos de distribución o ventas. ............................................................................13 3.2.4.3. De acuerdo con su identificación...........................................................................14 3.2.4.3.1. Costos directos.......................................................................................................14 3.2.4.3.2. Costos indirectos....................................................................................................14 3.2.4.4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados. ............................................14 3.2.5.

Elementos del Costo. .............................................................................................15

3.2.5.1. Materia prima. .......................................................................................................15 3.2.5.1.1. Materia prima directa.............................................................................................15 3.2.5.1.2. Materia prima indirecta. ........................................................................................15 3.2.5.2. Mano de Obra. .......................................................................................................16 3.2.5.2.1. Mano de obra directa. ............................................................................................16 3.2.5.2.2. Mano de obra indirecta. .........................................................................................16 3.2.5.3. Costos Indirectos de Fabricación...........................................................................16 3.2.6.

Sistemas de Costos. ...............................................................................................17

3.2.6.1. Según los sistemas de producción. ........................................................................17

x 3.2.6.1.1. Sistema de costos por órdenes de producción. ......................................................17 3.2.6.1.2. Sistema de costos por procesos. ............................................................................17 3.2.6.1.2.1. 3.2.7.

Según la clase de costos que se carguen al producto. ....................................18

Sistema de costos por órdenes de producción. ......................................................18

3.2.7.1. Necesidad del costeo por órdenes..........................................................................19 3.2.7.2. Ventajas del costeo por órdenes de producción.....................................................19 3.2.7.3. Flujo de los documentos en un sistema de costeo por órdenes de trabajo.............19 3.2.7.4. Propósitos del sistema por órdenes de producción. ...............................................20 3.2.7.5. Documentos y registros del sistema de costos por órdenes de producción. ..........21 3.2.7.5.1. Hoja de costos........................................................................................................21 3.2.7.5.2. Registro contable de Materia Prima. .....................................................................21 3.2.7.5.3. Análisis de los elementos del costo. ......................................................................23 3.2.7.5.3.1.

Tratamiento de la materia prima. ...................................................................23

3.2.7.5.3.2.

Tratamiento de la mano de obra. ....................................................................27

3.2.7.5.3.3.

Tratamiento de los costos indirectos de fabricación. .....................................29

3.2.8.

Estados Financieros ...............................................................................................30

3.2.8.1. Estado de costo de producción y ventas. ...............................................................31 3.2.8.2. Estado de Resultados. ............................................................................................31 3.2.9.

Normativa. .............................................................................................................32

3.2.9.1. NIC 2 Inventarios. .................................................................................................32 3.2.9.2. NIIF para PYMES. ................................................................................................33 3.2.10.

Precios. ..................................................................................................................33

3.2.10.1. Importancia del precio en las empresas. ................................................................34 3.2.10.2. Factores que intervienen en las decisiones de fijación de precios.........................34 3.2.11.

Rentabilidad...........................................................................................................35

3.2.11.1. Rentabilidad Financiera. ........................................................................................35 3.2.11.2. Punto muerto o umbral de rentabilidad. ................................................................36

xi 3.2.11.2.1.

Cálculo del umbral de rentabilidad. ...............................................................36

3.2.11.3. Razones de rentabilidad.........................................................................................37 3.2.11.4. Indicadores de costos y producción.......................................................................38 4.

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ............................................................40

4.1.

Enfoque / Diseño / Tipo de investigación .............................................................40

4.1.1.

Enfoque..................................................................................................................40

4.1.1.1. Enfoque cuantitativo..............................................................................................40 4.1.1.2. Enfoque cualitativo................................................................................................40 4.1.2.

Diseño....................................................................................................................41

4.1.2.1. Diseño no experimental. ........................................................................................41 4.1.3.

Tipo de investigación.............................................................................................41

4.1.3.1. Investigación exploratoria. ....................................................................................41 4.1.3.2. Investigación Descriptiva. .....................................................................................41 4.2.

Población ...............................................................................................................42

4.3.

Operacionalización de las variables ......................................................................43

4.4.

Técnicas e instrumentos de recolección de datos ..................................................44

4.4.1.

Técnicas de recolección de datos...........................................................................44

4.4.1.1. Observación. ..........................................................................................................44 4.4.1.1.1. Instrumento............................................................................................................44 4.4.1.2. Encuesta.................................................................................................................44 4.4.1.2.1. Instrumento............................................................................................................44 4.4.1.3. Entrevista. ..............................................................................................................45 4.4.1.3.1. Instrumento............................................................................................................45 4.5.

Técnicas de análisis de datos .................................................................................45

4.5.1.

Cuantitativa............................................................................................................45

4.5.2.

Cualitativa..............................................................................................................45

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN................................................................46

xii 5.1.

Propuesta de Intervención .....................................................................................52

5.1.1.

Realizar un diagnóstico situacional de los procesos y costos de fabricación de la

empresa Danés Merchán........................................................................................................52 5.1.1.1. Información general de la empresa........................................................................52 5.1.1.2. Proceso de pedido de materiales............................................................................55 5.1.1.3. Determinación de costos y precios. ..........................................................................55 5.1.1.4. Diagrama de flujo de proceso de adquisición de materiales. ................................55 5.1.1.5. Diagrama de flujo de proceso de fabricación de los productos. ............................57 5.1.2.

Proponer el diseño de un sistema de costeo que facilite la determinación de los

costos reales de la producción en la empresa Danés Merchán. .............................................58 5.1.2.1. Elementos del costo de producción. ......................................................................59 5.1.2.2. Documentos para el control del proceso productivo. ............................................60 5.1.2.2.1. Solicitud de compra. ..............................................................................................61 5.1.2.2.2. Orden de compra. ..................................................................................................62 5.1.2.2.3. Informe de recepción de materiales.......................................................................62 5.1.2.2.4. Kárdex. ..................................................................................................................63 5.1.2.2.5. Órdenes de pedido. ................................................................................................63 5.1.2.2.6. Órdenes de producción. .........................................................................................64 5.1.2.2.7. Requisiciones de materiales...................................................................................66 5.1.2.2.8. Tarjeta de Reloj. ....................................................................................................67 5.1.2.2.9. Hojas de costos. .....................................................................................................71 5.1.2.3. Proceso contable. ...................................................................................................77 5.1.3.

Analizar la rentabilidad de la empresa Danés Merchán bajo la aplicación del

sistema de costeo propuesto. .................................................................................................81 5.1.3.1. Análisis de precios.................................................................................................82 5.1.3.1.1. Análisis de la competencia de los precios. ............................................................84 5.1.3.2. Análisis de Rentabilidad........................................................................................85 5.1.3.2.1. Indicadores Financieros. ........................................................................................87

xiii 6.

DISCUSIÃ&#x201C;N .................................................................................................................90

CONCLUSIONES ........................................................................................................91

RECOMENDACIONES...............................................................................................92

LISTA DE REFERENCIAS .........................................................................................93

10. GLOSARIO ..................................................................................................................99 11. ANEXOS ....................................................................................................................100

xiv

ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1. Descripción de la población en estudio .....................................................................42 Tabla 2. Resultados y análisis de la encuesta al personal administrativo. ...............................46 Tabla 3. Resultados y análisis de la encuesta al personal operativo. .......................................48 Tabla 4. Resultados y análisis de la entrevista.........................................................................50 Tabla 5. Solicitud de compra ...................................................................................................61 Tabla 6. Orden de compra........................................................................................................62 Tabla 7. Informe de recepción de materiales ..........................................................................62 Tabla 8. Tarjeta kárdex ............................................................................................................63 Tabla 9. Orden de pedido de carpas de presentación..............................................................63 Tabla 10. Orden de pedido de carpa caravana .........................................................................64 Tabla 11. Orden de pedido de carpa plana de camión .............................................................64 Tabla 12. Orden de producción de carpa presentación ...........................................................65 Tabla 13. Orden de producción de carpa caravana .................................................................65 Tabla 14. Orden de producción de carpa camión ...................................................................66 Tabla 15. Requisición de materiales- carpa presentación........................................................66 Tabla 16. Requisición de materiales- carpa caravana............................................................67 Tabla 17. Requisición de materiales- carpa camión ................................................................67 Tabla 18. Tarjetas reloj - carpa presentación .........................................................................68 Tabla 19. Tarjetas reloj - carpa caravana ................................................................................69 Tabla 20. Tarjeta reloj - carpa camión .....................................................................................70 Tabla 21. Hoja de costos - carpa presentación.......................................................................71 Tabla 22. Hoja de costos - carpa caravana...............................................................................72 Tabla 23. Hoja de costos - carpa plana para camión...............................................................73 Tabla 24. Costos generales de fabricación totales del mes ......................................................74 Tabla 25. Reporte de ventas.....................................................................................................75

xv Tabla 26. Costos generales de fabricación de las carpas en estudio ........................................76 Tabla 27. Distribución de los costos indirectos de fabricación ...............................................76 Tabla 28. Asiento contable de compra de materiales ..............................................................77 Tabla 29. Asiento contable de materiales devueltos al proveedor...........................................78 Tabla 30. Asiento contable de despacho de materiales directos ..............................................78 Tabla 31. Asiento contable de materiales devueltos a bodega.................................................79 Tabla 32. Asiento contable de costos de mano de obra ...........................................................79 Tabla 33. Asiento contable de los costos indirectos de fabricación ........................................79 Tabla 34. Asiento contable de aplicación de los costos indirectos de fabricación ..................80 Tabla 35. Asiento contable de los costos diferentes de manufactura ......................................80 Tabla 36. Asiento contable de costo de los artículos terminados ............................................80 Tabla 37. Asiento contable de los costos de los productos vendidos ......................................81 Tabla 38. Fijación de precios de Danés Merchán. ...................................................................82 Tabla 39. Análisis de precios .................................................................................................83 Tabla 40. Utilidad por artículo vendido en el mes..................................................................83 Tabla 41. Comparación de precios con la competencia...........................................................84 Tabla 42. Estado de costo de producción de ventas.................................................................86 Tabla 43. Estado de resultados.................................................................................................87

xvi

ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1. Distribución sectorial de las ventas de las empresas ecuatorianas. ............................3 Figura 2. Actividades Económicas Crecimiento Trimestral. .....................................................4 Figura 3. Diferencias entre costos estimado y estándar. ..........................................................14 Figura 4. Flujo de documentos del sistema de costeo por órdenes de trabajo. ........................20 Figura 5. Hoja de costos...........................................................................................................21 Figura 6. Asientos contables. ...................................................................................................22 Figura 7. Solicitud de compra..................................................................................................23 Figura 8. Orden de compra. .....................................................................................................24 Figura 9. Informe de recepción de materiales..........................................................................24 Figura 10. Tarjeta de control de bodega. ...............................................................................25 Figura 11. Nota de requisición de materiales...........................................................................25 Figura 12. Tarjeta kárdex.........................................................................................................26 Figura 13. Tarjeta de tiempo....................................................................................................28 Figura 14. Nómina de pagos. ...................................................................................................28 Figura 15. Asientos contables. .................................................................................................29 Figura 16. Base de Distribución del CIF. ................................................................................30 Figura 17. NIC 2 Inventarios. ..................................................................................................32 Figura 18. Normas para PYMES. ............................................................................................33 Figura 19. Factores que intervienen en la fijación de precios..................................................35 Figura 20. Indicadores de producción......................................................................................39 Figura 21. Operacionalización de las variables. ......................................................................43 Figura 22. Centros de Producción............................................................................................53 Figura 23. Distribución de la Fábrica Danés Merchán. ...........................................................53 Figura 24. Organigrama organizacional fábrica Danés Merchán. ...........................................54 Figura 25. Descripción de cargo de trabajo. ............................................................................54

xvii Figura 26. Materia prima directa para la elaboración de carpas. .............................................55 Figura 27. Proceso de adquisición de materiales de la empresa Danés Merchán (propuesto). ..................................................................................................................................................56 Figura 28. Proceso de producción de carpa de presentación (propuesto)...............................57 Figura 29. Proceso de producción de carpa caravana (propuesto)..........................................57 Figura 30. Proceso de producción de carpa plana para camión (propuesto). .........................58 Figura 31. Materia prima directa. ...........................................................................................59 Figura 32. Mano de obra directa. ............................................................................................60 Figura 33. Costos indirectos de fabricación............................................................................60

xviii

ÍNDICE DE ANEXOS Anexo 1 Carta de convenio...................................................................................................100 Anexo 2 Árbol de problema..................................................................................................101 Anexo 3 Encuesta al personal administrativo .......................................................................102 Anexo 4 Encuesta dirigida al personal operativo .................................................................104 Anexo 5. Ficha de observación.............................................................................................106 Anexo 6. Entrevista al Gerente de la Empresa Danés Merchán ...........................................107 Anexo 7. Proforma Tapicería Ecuador .................................................................................108 Anexo 8. Proforma de Empresa Quijije Pin Pedro Galo ......................................................108 Anexo 9. Carpa de presentación ...........................................................................................109 Anexo 10. Carpa caravana doble cabina...............................................................................109 Anexo 11. Carpa deportiva ...................................................................................................110

1. INTRODUCCIÓN Actualmente las pequeñas y medianas empresas (PYMES), tienen dificultad para conocer con claridad la rentabilidad de sus productos, esto se debe a el deficiente sistema de valoración de costos de producción, problemática que afecta a la mayoría de las empresas del sector manufacturero. La empresa Danés Merchán se dedica a la elaboración y comercialización de carpas para vehículos, en la misma se evidenció, que existe dificultad en la identificación y control de los elementos que conforman el costo de producción, por la presencia de situaciones que le afectan; esta investigación tiene como objetivo diseñar un sistema de costeo por órdenes de producción y análisis de rentabilidad. Capítulo II, Planteamiento del problema. Presenta la delimitación del problema, justificación y el objetivo general y los objetivos específicos que servirán como guía para la ejecución de la propuesta. Capítulo III, Marco referencial. Expone los antecedentes y revisión de la literatura, los cuales sustenta la argumentación teórica de diversos autores presentando conceptos que aportan a la investigación para avalar los procedimientos que se llevarán a cabo. Capitulo IV, Metodología de la investigación. Indica el enfoque, diseño, tipo de investigación, operacionalización de las variables, para definir técnicas e instrumentos que generen información oportuna para la solución del problema. Capítulo V, Resultados de la investigación. Se presenta la tabulación y análisis de los resultados obtenidos, mediante la observación, encuesta y entrevista realizada al personal de la Empresa Danés Merchán, a fin de proceder al desarrollo y solución formal de la propuesta. Capítulo VI, Discusión. Presenta de forma concisa y resumida los resultados alcanzados que se plasmaron en los objetivos. Capítulo VII, Conclusiones. Presenta el análisis personal de los problemas identificados, proponiendo posibles mejoras a la empresa Danés Merchán.

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1. Delimitación del problema de investigación 2.1.1. Contextualización Macro. En América Latina las pequeñas y medianas empresas o pymes son consideradas como el motor productivo fundamental para el desarrollo económico, así como en la mayoría de los países del mundo, en especial aquellos países en vías de desarrollo donde su participación comercial es importante, ya que estas dinamizan la producción y distribución de bienes y servicios, aportes fiscales y el incremento de empleos. De esta manera las pymes representan un medio para generar riquezas, mejorar la calidad de vida y fortalecer el mercado interno. Por lo general en Latinoamérica las microempresas tienen mayor participación en el mercado representando “el 99% del total de las empresas no financieras y generan empleos para aproximadamente el 70% del total de la fuerza laboral” aportando significativamente al PIB (Enríquez, 2015). Desde el punto de vista económico y social generan oportunidades de distinta naturaleza en las transformaciones productivas, tecnologías y sociales que contribuyen al crecimiento de países latinos. A pesar de su importancia en desarrollo de economías, las pymes enfrentan varios desafíos de diferentes ámbitos, pero “los más apremiantes tienen que ver con la baja productividad, competitividad y eficiencia, y a nivel estructural con alta informalidad laboral y física” (Banco de Desarrollo de América Latina, 2016), lo que dificulta hacer frente a su entorno competitivo, elemento indispensable en las pymes para que sea competitiva y tenga éxito en su actividad productiva “es asegurar el papel del costo en la planificación económica mediante mecanismos ágiles permite su cálculo con un elevado nivel de confiabilidad” (García & Fernández, 2011). La adopción de un sistema de costos constituye una ventaja competitiva ya que incluyen técnicas de control de gestión que ayudan a minimizar el costo, aumentan la rentabilidad y generan nuevas oportunidades para el negocio. De esta manera las pymes pueden fortalecer las posibilidades de expansión en mercados internacionales.

3 2.1.2. Contextualización Meso. En el Ecuador las pymes son la base del desarrollo económico social y representan el 42% de las empresas del país las cuales reportan ingresos equivalentes al 26% del total del PIB ecuatoriano y generan una tasa de rentabilidad sobre el ingreso del 5,3% (Zabala, Muñoz, Naranjo & Andrade, 2016), los sectores económicos en los que comúnmente se destacan las empresas medianas y pequeñas están relacionadas con actividades de comercio, industria manufacturera, servicios, agricultura, transporte y construcción entre otras; las cuales contribuyen al desarrollo y crecimiento económico-social del país. La industria manufacturera en el Ecuador representa el segundo rubro más importante en la generación de ventas en la economía ecuatoriana, contribuyendo con 22,9% del valor total de ventas, mientras que, el primer puesto lo ocupa el sector de comercio aportando el 40,9% del valor de ventas del año 2013 (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, 2016).

Figura 1. Distribución sectorial de las ventas de las empresas ecuatorianas. Adaptado de “Evolución del sector manufacturero ecuatoriano 2010-2013” por Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC), 2016, p.25.

Sin embargo, para el cuarto trimestre del 2016 en el Ecuador las actividades económicas que presentaron un mayor crecimiento trimestral y contribuyen al incremento del PIB fueron: la refinación de petróleo con el 17,6% y el correo y comunicaciones con el 5.5%, mientras que la manufactura presenta un incremento del 1,7%, frente a otros sectores (Banco Central del Ecuador, 2017). El incremento de participación de las industrias a nivel nacional responde a los logros alcanzados por el ordenamiento de la economía y los lineamientos del Plan del Gobierno que buscan transformar el conocimiento en riqueza, diversificar la matriz productiva y consolidar la transformación productiva de bienes (Ministerio de industrias y productividad, 2013).

Figura 2. Actividades Económicas Crecimiento Trimestral. Adaptado de “Resultados de las cuentas nacionales trimestrales del cuarto trimestre de 2016 y anual 2016” por Banco Central del Ecuador (BCE), 2016.

En la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas los sectores económicos más dinámicos que se desarrollan son: la manufactura, el comercio, los servicios y las actividades relacionadas con los vehículos, los cuales logran el 1,42% de ventas totales del país (La Hora, 2011), estas actividades económicas son generadoras de ingresos y plazas de trabajos que permiten el desarrollo económico social de la cuidad. De esta manera, es importante fomentar la competitividad en las pequeñas empresas, pues son estas, las que dinamizan la economía, sin embargo, su crecimiento se ve afectado por las limitaciones administrativas que faciliten reducir costos y gestionar sus propios procesos de crecimiento para obtener una mayor ventaja competitiva sostenible basada en costos, debilitando el efecto de la ausencia de estructuras organizacionales y tecnología de punta. 2.1.3. Contextualización Micro. Danés Merchán es una de las empresas manufactureras que contribuye al desarrollo económico de la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, tiene alrededor de 20 años participando en el mercado local, actualmente sus instalaciones están ubicadas en la avenida Chone 411 y calle Antonio José de Sucre. La empresa es administrada por su propietario el señor José Filemón Merchán Tacuri, quien junto con sus colaboradores se dedican a la fabricación y reparación de carpas de presentación, carpas para todo tipo de vehículos, así como también viseras para puertas, elaboradas con materia prima importadas con el fin de garantizar la calidad de sus productos lo que le ha permitido fidelizar a sus clientes.

5 La empresa Danés Merchán ha logrado mantenerse en el mercado mediante la aplicación de estrategias administrativas basadas únicamente en experiencia y de manera empírica, sin embargo, existen inconvenientes en los procesos de fabricación lo que influye directamente en rentabilidad de la empresa. La problemática se centra en que la empresa no existe un sistema de valoración para la determinación de los costos de producción, lo cual es causado principalmente por el desconocimiento de la aplicación de técnicas contables de costeo, lo que ha ocasionado el establecimiento inexacto del monto de elaboración de las carpas. Otras causas que se suman al problema de investigación es la inadecuada identificación y control de los elementos que conforman el costo de producción, generando el consumo de recursos productivos no valorados como parte del importe de fabricación de esta manera se incrementa el gasto y establecen bases erróneas para fijar precios, así como también variaciones negativas en los ingresos y el desconocimiento del beneficio económico real generado por la comercialización de carpas; el desinterés de la información contable provoca la carencia de información financiera y toma de decisiones administrativas deficientes. En caso de que Danés Merchán continúe su actividad productiva sin contar con un sistema de costeo por órdenes de producción acorde a sus necesidades que facilite el control, fijación precisa los costos reales de fabricación y además proporcione información contable que permita mejorar el desarrollo empresarial, originará disminución de las ventas, reducción del número de clientes y liquidez, incremento de gastos y el riesgo de perder paulatinamente participación en el mercado, deteriorando la eficiencia productiva y rentabilidad empresarial.

2.2.

Problema de Investigación

2.2.1. Formulación del problema de investigación. ¿Cómo el diseño de un sistema de costeo por órdenes de producción mejorará la rentabilidad en la empresa Danés Merchán? 2.2.2. Sistematización del problema de investigación. 

¿Cómo conocer el proceso actual que emplea la fábrica Danés Merchán para la asignación de los costos de producción y precio de venta?



¿Cómo facilitar la determinación de los costos reales de producción en Danés Merchán?

6 

¿De qué manera se puede conocer las ventajas de la aplicación del sistema de costos por órdenes de producción?

2.3.

Justificación de la investigación El presente trabajo de titulación se relaciona con el objetivo 5 del Plan Nacional de

Desarrollo 2017 - 2021, pretende impulsar la productividad y competitividad para el crecimiento económico sustentable de manera redistributiva y solidaria, esta concepción permitirá concretar aspectos como el desarrollo de medios de producción, incentivar al sector privado para dinamizar y diversificar la producción nacional con actividades de mayor valor agregado para satisfacer con calidad la demanda interna, la generación de trabajo digno y estable, para lograr un crecimiento económico sostenible y sustentable (Secretaria Nacional de Planificación y Desarrollo, 2017). Para que se cumpla el objetivo 5 es necesario el impulsar proyectos con relación al incentivo de producción, esto se efectúa para aumentar la producción, conservando calidad y además potencializando. La intención de contribuir con la economía solidaria tiene relación con la justicia que está dirigida a la repartición de recursos, ingresos y cuidado del ambiente, tomando en cuenta que los recursos naturales no están ilimitados a pesar de la riqueza del Ecuador y consiguientemente se requiere un aprovechamiento sistemático y responsable con el propósito de que permanezcan y formen beneficios a generaciones futuras. Se recalca la decisión de impulsar la matriz productiva nacional, de la misma manera generar fondos para el fortalecimiento de las microempresas con el objetivo de incrementar la producción nacional y el desarrollo sustentable, respondiendo a las iniciativas emprendedoras a través de las empresas manufactureras. En este trabajo de titulación se desarrolla un Sistema de Costeo por Órdenes de Producción para la empresa Danés Merchán, con el fin de minimizar falencias que amenazan la rentabilidad de su actividad económica. La aplicación de este sistema contable permite determinar correctamente los elementos del costo de producción de las diferentes líneas de fabricación de la empresa y controlar el desempeño del proceso de elaboración de carpas; además proporciona información contable útil y confiable para la toma de decisiones gerenciales acertadas, referente a la producción y a los costos incurridos, lo que contribuye al desarrollo eficiente en los procesos y mejora de la rentabilidad a largo plazo.

7 Esta investigación tiene beneficio económico-social, como generación de empleos y estabilidad laboral para el personal administrativo y operativo de Danés Merchán, en especial al gerente propietario, ya que podrá mejorar su gestión administrativa, optimizar recursos, incrementar su actividad productiva, maximizar beneficios y fortalecer el crecimiento sostenible en el mercado local. Una vez finalizado este proyecto, servirá como fuente de consulta para estudiantes universitarios de la Pontificia Universidad Católica del Ecuador sede Santo Domingo y de otras universidades, que realicen investigaciones similares; así mismo constituye un requisito para la obtención del título en Ingeniera en Contabilidad y Auditoría – CPA.

2.4.

Objetivos de la investigación

2.4.1. Objetivo general. Diseñar un sistema de costeo por órdenes de producción y análisis de rentabilidad en la fabricación de carpas de la empresa Danés Merchán, año 2017. 2.4.2. Objetivos específicos.  Realizar un diagnóstico situacional de los procesos y costos de fabricación de la empresa Danés Merchán.  Proponer el diseño de un sistema de costeo que facilite la determinación de los costos reales de la producción en la empresa Danés Merchán.  Analizar la rentabilidad de la empresa Danés Merchán bajo la aplicación del sistema de costeo propuesto.

3. MARCO REFERENCIAL 3.1.

Antecedentes Las empresas como unidad económica de producción desarrollan actividades mediante

procesos de aplicación de factores de producción para la obtención de productos, y merecen un adecuado tratamiento, que mejore el reconocimiento de costos que acarrea el proceso productivo y a su vez determine el desempeño de las actividades para agregar valor. Es importante el empleo de sistemas de costeo que se adapten a las necesidades de las empresas para el control eficiente de los costos de producción y toma de decisiones que permitan alcanzar los objetivos establecidos por la entidad. Por lo tanto, para el presente trabajo de titulación se ha tomado como referencia trabajos de investigación que le anteceden al tema planteado, los mismos que se describen a continuación: Un estudio realizado por Espadas (2017) sobre el “Sistema de costos por órdenes de producción para mejorar la rentabilidad en la elaboración de dulces de guayaba en la dulcería el Viejo Pedro”, determinó que la carencia de un sistema de costeo provoca que la información contable existente sea deficiente y no adecuada para el tratamiento de los costos de producción y precios de venta, por esta razón, han sido manejados de manera empírica lo que ha generado incertidumbre en sus ingresos. Para dar respuesta al problema de investigación, el autor aplica un sistema de costeo por órdenes de producción a la dulcería “El Viejo Pedro”, para controlar eficientemente los costos, optimizar la fabricación de sus productos y generar información contable útil para el estudio financiero del estado económico de la empresa con el fin de mejorar la rentabilidad. Ochoa & Cueva (2017) en su artículo sobre los “Costos por órdenes de producción y su impacto en la rentabilidad de la empresa Aromali S.A”, han definido que los procesos contables de las actividades relacionadas con los costos de producción presentan fallas especialmente en los registros por insumos y mano de obra causando que el rubro de estos encarezca la producción, esto se debe a que la empresa no realizan inversiones para la capacitación del personal del área contable por ende la información financiera carece de confiabilidad y veracidad provocando una gestión organizacional deficiente que perjudican los resultado económicos de la empresa.

9 Para contrarrestar la problemática de la empresa comercializadora y exportadora de camarón, las autoras aplicaron un sistema de costos por órdenes de producción para medir y detectar los costos que se incurren en cada uno de los procesos, así como la asignación de precios de venta competitivos, además este sistema permitirá a la gerencia tomar decisiones en tiempo real para aumentar la liquidez y solvencia de la empresa, y de esta manera generar ganancia con una mejor planificación presupuestal y control de la producción. Aguagüiña (2017) en su trabajo de tesis denominado “La determinación de costos y fijación de precios de en la fábrica Andrew´s”, demostró que el manejo de costo de manera empírica genera una inapropiada determinación de los costos de producción afectando notablemente la fijación de precios puesto que se basan en rubros incorrectos, por esta razón la autora propone la implementación del sistema de costeo por órdenes de producción para obtener valores exactos y real de la fabricación de sus productos mediante documentos que garanticen el control, esto servirá para establecer precios de venta eficientes que cubra los gastos incurridos en la distribución y comercialización del jeans para mejorar la productividad y rentabilidad de la empresa. Peñafiel (2015) en su trabajo de grado “Propuesta de un sistema de costos por órdenes de producción, en la empresa de productos químicos biodegradables Proquipac CIA, LTADA.”, manifiesta que la utilización de un sistema de costos ineficiente provoca que los costos totales se acumulen en el Balance de Resultados y no se realice la asignación correspondiente a cada orden de producción. En esta investigación el autor establece formatos de documentos, registros para el seguimiento de una correcta aplicación de los costos a cada orden para que estas proporcionen información útil para fijar y controlar los precios de ventas. Palacios (2014) en su proyecto de titulación de “Técnicas contables y los resultados económicos en la fábrica de calzado Calza Estilo del cantón Cevallos”, expone que la ausencia de técnicas contables apropiadas provoca la ineficiente valoración de los elementos del costo lo que a su vez genera imprecisión en la determinación de resultados económicos; y concluye que la adopción de un sistema de costo órdenes de producción favorece la evaluación y análisis de los resultados además de proporcionar información sobre el costo real de la producción para a toma de decisiones estratégicas que garantice la rentabilidad negocio.

10 De acuerdo con los trabajos de investigación anteriormente descritos, se demuestra que es importante para la empresa Danés Merchán determinar sus costos de producción mediante el empleo de un sistemas de costeo que proporcionen información oportuna y real para la toma de decisiones administrativas las mismas que contribuyan de manera significativa en la optimización eficiente de los recursos, costos y actividades productivas que agreguen valor al producto, con el fin de mejorar la situación económica de la empresa.

3.2.

Revisión de la literatura

3.2.1. Contabilidad. La contabilidad es una parte esencial del proceso de gestión de operaciones económicas y financieras, que agrega un valor distintivo al examinar continuamente la evolución de las organizaciones para la empresa (Astudillo, 2015). “La contabilidad permite identificar, medir, clasificar registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar la historia de las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna” (Fierro, 2013, p. 21) 3.2.1.1.

Objetivos de la Contabilidad.

La contabilidad puede definirse como el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos de dinero, transacciones y eventos que son de carácter financiero e interpretar los resultados de estos. Siendo así, Fernández & Villavicencio (2013) definen que los objetivos de la contabilidad son los siguientes: 

Proveer información adecuada y razonada a los accionistas de la empresa, que permitan tomar decisiones en beneficio de la misma.



Clasificar las transacciones realizadas durante el día como medio para alcanzar los objetivos propuestos por la empresa.



Permite tener un adecuado registro de todas las operaciones que pueden cuantificarse, en términos de dinero.

11 3.2.2. Contabilidad de Costos. La contabilidad de costos permite generar información, a fin de identificar los costos y procesos productivos en una actividad dada. Por otro lado, ayuda a realizar un estudio analítico entre el costo – beneficio – volumen de producción, el grado de eficiencia y productividad de las empresas, facilitando una adecuada planificación y control de la producción para la toma de decisiones sobre los precios y rentabilidad generada (Roja, 2011). 3.2.2.1.

Objetivos de la contabilidad de costos.

Existe una relación entre las necesidades de información de la administración, los objetivos de contabilidad de costos y las técnicas o herramientas utilizadas para el análisis en la contabilidad de costos. Es por ello, que la contabilidad de costos se define en base a los propósitos del control del costo, la proporción de la información para la toma de decisiones, la determinación del costo de ganancia y la facilidad de la preparación de declaraciones financieras y contables. El autor García (2014) afirma que los objetivos de la contabilidad de costos son: 

Contribuir a fortalecer los sistemas y las áreas de departamentales como: compras, producción, recursos humanos, finanzas, distribución y ventas para el logro de los objetivos de la empresa.



Determinar costos unitarios para establecer estrategias para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y artículos terminados.



Contribuir en la elaboración de los presupuestos de los costos de producción, distribución, venta, administración y financiamiento.



Controlar los costos incurridos a través de comparaciones con estos previamente establecidos y descubrir ineficiencias.



Atender los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.



Proporcionar información de costos en forma oportuna a la dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones.

12 3.2.3. Diferencias entre costos y gastos. Dentro de una organización existen necesidades que se debe adquirir para el funcionamiento de esta, identificados como costos o gastos, dichos rubros tienen cierta diferencia, el primero son inversiones recuperables a través del precio final del bien vendido mientras que los gastos son considerados como por ejemplo al personal administrativo y no forman parte del proceso de producción. En una empresa industrial se distinguen tres funciones básicas, como: producción, ventas y administración, para cuyo funcionamiento es necesario que la empresa realice desembolsos y según el destino de cada erogación representaran costos de producción, gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros (Pabón, 2012, pp. 11-12).

3.2.3.1.

Costos.

Constituye una inversión recuperable, a través de las ventas y trae consigo ganancias, es el valor que se sacrifica para obtener bienes y servicios. “Son desembolsos que realiza la empresa para la fabricación o elaboración de un producto o la presentación de un servicio” (Bravo & Ubidia, 2013, p. 13). Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos fabricados. La razón fundamental por la cual a los desembolsos relacionados con la producción se consideran costos y no gastos es que dichas erogaciones se incorporan a los bienes producidos quedando por tanto capitalizados en los inventarios hasta el momento de la venta de los productos (Pabón, 2012, p. 12).

Se coincide con los autores Bravo & Ubidia y Pabón que los costos son desembolsos utilizados en la trasformación del producto o servicio, que se recuperan a través de una venta del que se obtendrá una ganancia considerable, por tal razón, estos son llamados y conocidos como costos o desembolsos, pero no son considerados como gastos. 3.2.3.2.

Gastos. Los gastos de administración, financiamiento y de venta no corresponden al proceso productivo, no se los incorpora al valor de los productos elaborados; se reflejan en el estado de resultados a través del reglón de gastos e íntegramente en el periodo en el cual se realizan (García, 2014, p. 9). Son desembolsos o sus equivalentes que, al estar relacionados con la generación de una renta, son indispensables para el funcionamiento de la empresa. Dicho de otra forma, constituyen aquellas utilizaciones necesarias y efectivas de bienes y servicios que la empresa debe efectuar para cumplir sus actividades (Zapata, 2015, p. 221).

13 Por parte de los autores García y Zapata indican que efectivamente los gastos no son valores que forman parte del proceso de elaboración del bien o servicio, estos desembolsos son primordiales para que la empresa funcione progresivamente como un ejemplo claro el personal administrativo son quienes cumplen sus actividades. 3.2.4.

Clasificación de los costos. De acuerdo con el autor Cano (2013) los costos se clasifican de la siguiente manera:

3.2.4.1.

Desde el punto de vista de su comportamiento.

3.2.4.1.1. Costo Fijo. Es un costo que no varía, permanecerán constantes dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios en los niveles de producción o ventas u otras medidas de actividad. Un costo fijo es un desembolso básico de una empresa que no se puede evitar, como por ejemplo un pago de alquiler (Parra, 2017). 3.2.4.1.2. Costos Variables. Un costo variable cambia con relación al volumen de actividad, es decir que el costo crece al mismo tiempo que el nivel de producción, del cual interviene la materia prima y la mano de obra; por ejemplo, el costo de los materiales directos crece junto con los aumentos del volumen de producción (Bravo & Ubidia, 2013). 3.2.4.2.

De acuerdo con la función en la que se originan.

3.2.4.2.1. Costos de producción. Se entiende que los costos de producción están conformados por materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, dichos rubros son generados por un proceso una empresa manufacturera, a fin de obtener el costo real invertido en un producto terminado (Parra, 2017). 3.2.4.2.2. Costos de distribución o ventas. El costo de los bienes vendidos son los costos directos atribuibles a la producción de los bienes vendidos por una empresa. Esta cantidad incluye el costo de los materiales utilizados en la creación del bien junto con los costos directos de mano de obra para producir un producto.

14 Término inapropiado, también usado como costo de lo vendido y que se refiere, como su nombre lo indica, a un costo total de las ventas o de haber vendido; se debe sustituir por el costo de adquisición de lo vendido en el caso de un comerciante o costo de producción de lo vendido con referencia a un industrial (Cárdenas & Nápoles, 2013, p. 30).

3.2.4.3. 3.2.4.3.1.

De acuerdo con su identificación. Costos directos.

Los costos directos son aquellos desembolsos que pueden identificarse específicamente con un proyecto patrocinado en particular, una actividad institucional o cualquier tipo de ejecución relacionada con una empresa, o que pueden asignarse directamente a dichos actos con relativa facilidad y con un alto grado de precisión (Cañas, 2016). 3.2.4.3.2.

Costos indirectos.

Los costos indirectos representan los gastos de hacer negocios que no se identifican fácilmente, pero que son necesarios para el funcionamiento general de la organización y la realización de las actividades. Los costos indirectos son gastos que no se pueden rastrear hasta un objeto de costo único o una fuente de costo. Durante el proceso de fabricación, elementos como productos, departamentos y clientes crean costos. Estos se consideran objetos de costos porque los costos de fabricación originales se derivan de ellos (Berrío, 2015). 3.2.4.4.

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

Según el autor Cárdenas & Nápoles (2013) manifiestan que existen diferencias entre los costos predeterminados e históricos, detalladas de la siguiente manera: COSTO ESTIMADO COSTO ESTÁNDAR  Los estimados se ajustan a los históricos.  Los costos históricos se ajustan al estándar  Las variaciones modifican el costo estimado,  Las desviaciones no modifican el costo estándar, mediante una rectificación a las cuentas afectadas. deben analizarse para determinar sus causas.  El estimado se basa en experiencias adquiridas y en  El estándar se basa en estudios profundos para fijar un conocimiento de la empresa. sus cuotas  Es más barata su implantación y más caro su  Es más cara su implantación y más barato su sostenimiento. sostenimiento.  Indica lo que puede costar un artículo.  Indica lo que debe costar un artículo.  Es la técnica primaria de valuación predeterminada.  Es la técnica máxima de valuación predeterminada.  Para su implantación no es indispensable un  Para su implantación no se requiere un extraordinario control interno extraordinario control interno Figura 3. Diferencias entre costos estimado y estándar. Adaptado de “Costos 1” por R. Cárdenas & Nápoles 2013, p. 294.

15 Se deduce por costo histórico que es el costo original de un activo, se puede probar fácilmente accediendo a la compra de origen o documentos comerciales; a diferencia de los costos predeterminados es la estimación realizada por las empresas manufactureras, este cálculo se hace incluso antes de que comience la producción de un producto. 3.2.5. Elementos del Costo. Según el autor Pabón (2012) asevera que los elementos del costo están conformados de la siguiente manera: 3.2.5.1.

Materia prima.

La materia prima es un elemento esencial, utilizado por empresas manufactureras, este elemento contribuye principalmente en la transformación del producto final. Según García (1996), citado por Calleja (2013, p.13), menciona que la materia prima es el conjunto de materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados. 3.2.5.1.1.

Materia prima directa.

Estos son materiales incorporados en el producto final. La materia prima es un elemento principal de las empresas dedicadas a la fabricación o transformación de productos, por ende, se debe identificar y ser medido de manera correcta para que la determinación de costos sea conforme a lo que se utiliza. Es la que se usa en la manufactura de un producto particular y que puede ser medida y cargada directamente al costo de ese producto. Ejemplo: la madera en muebles, cuero empleado en zapatos, telas para prendas de vestir, alambre de cobre para motores eléctricos, pigmentos para fabricar artículos plásticos, etcétera (Cárdenas & Nápoles, 2013, p. 37).

3.2.5.1.2.

Materia prima indirecta.

Como menciona Pabón (2012) son “aquellos materiales que intervienen en el proceso de fabricación del producto formando parte integral del mismo, pero que no cumplen con las características de identificación, uso y valor” (p. 27). Estos son materiales no incorporados en el producto final, pero que se consumen durante el proceso de producción.

16 3.2.5.2.

Mano de Obra.

El costo de la mano de obra es la suma de todos los salarios pagados a los empleados, así como el costo de los beneficios a los empleados. El costo de la mano de obra se divide en costos directos e indirectos (Aguilar & Carrión, 2013). 3.2.5.2.1. Mano de obra directa. El costo directo de mano de obra es el salario en el que se incurre para producir bienes específicos o proporcionar servicios a los clientes, influye directamente en la transformación de los productos, donde la persona ejerce su esfuerzo físico en el proceso productivo. Del concepto de mano de obra se exceptúa el pago que se haga a los trabajadores directos de producción por el tiempo de actividad no productiva; es decir, tiempo ocioso, tiempo inactivo y diferencia en nómina, así como el recargo por el tiempo extra durante el cual se encuentren realizando ya sea una labor productiva o una improductiva, más el correspondiente valor de las prestaciones sociales y los aportes patronales que tales conceptos generen (Pabón, 2012, p. 27).

3.2.5.2.2. Mano de obra indirecta. El trabajo indirecto es el costo de cualquier trabajo que respalde el proceso de producción, pero que no está directamente involucrado en la conversión activa de materiales en productos terminados (Bravo & Ubidia, 2013). Ejemplos de puestos de trabajo indirectos son: 

Supervisor de producción



Personal de gestión de materiales



Personal de compras



Personal de control de calidad



Personal de manejo de materiales

3.2.5.3.

Costos Indirectos de Fabricación.

Los costos indirectos de fabricación son los costos que se cargan al producto de manera indirecta, estos costos son indispensables en la fabricación del producto. Costos indirectos de fabricación (CIF): Constituidos por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y aquellas erogaciones o desembolso de valores indispensables para suplir algunos requerimientos propios del proceso productivo, tales como servicios públicos, alquiler de planta, arrendamiento de oficinas de producción, seguros de planta, entre otros (Arias, Portilla & Fernández, 2016, p. 80).

17 3.2.6. Sistemas de Costos. Un sistema de contabilidad de costos, o también llamado sistema de costo del producto o sistema de costos; es un marco utilizado por las empresas para estimar el costo de los productos para el análisis de rentabilidad, la valoración de inventarios y el control de costos (Rojas, 2015).

Según el autor Cano (2013) establece que “los sistemas de costeo pueden considerarse de acuerdo con los siguientes puntos de vista: 

Según los sistemas de producción.



Según la clase de costos que se carguen al producto.



Según la determinación y tratamiento de los costos fijos” (p. 28).

3.2.6.1.

Según los sistemas de producción.

Dentro de este punto de vista el autor considera los siguientes sistemas: 3.2.6.1.1. Sistema de costos por órdenes de producción. El sistema por órdenes de producción generalmente es implementado por empresas industriales, ya que en su mayoría producen en cantidades y fechas específicas. La forma de cálculo se lo realiza tomando en cuenta los elementos del costo que fueron incurriendo en el proceso de fabricación, acumulando respectivamente a fin de efectuar un valor total para posteriormente dividir entre las unidades fabricadas y obtener el coste unitario (Juca & Pacheco, 2017). 3.2.6.1.2. Sistema de costos por procesos. El cálculo del costo por procesos se utiliza cuando hay producción masiva de productos similares, donde los costos asociados con las unidades individuales de producción no se pueden diferenciar entre sí, se acumulan en un período de tiempo fijo, se resumen y luego se asignan a todas las unidades producidas durante ese período de tiempo de forma consistente. Cuando un proceso de producción contiene algunas manufacturas en serie y algunos elementos personalizados, se utiliza un sistema de costos híbridos (Cañas, 2016).

18 3.2.6.1.2.1.

Según la clase de costos que se carguen al producto.

El autor Cano (2013) afirma que los sistemas pueden ser de costos reales o de costos estimados. 

Sistemas de costos reales

Consiste en incluir todos los costos que específicamente intervienen en la producción de un bien o servicio, es decir, “cuando al producto se le cargan los costos realmente incurridos […]” (Cano, 2013, p. 30). 

Sistema de costos estimados o estándar

Se definen también como costos predeterminados, porque se realiza una proyección que se esperan sean los costos, para obtener un costo estimado del producto. 

Sistema de costo total

Dentro de este sistema se toma en cuenta todos los gastos directos e indirectos en que incurre la industria, tales como costos fijos y costos variables, en el segundo costo se consideran materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación totales. 

Sistema de costeo variable.

Este sistema se conoce también como costeo marginal o directo, se incluye como inventaríales el valor de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación variables (CIF-V), excluyendo la parte fija porque son considerados como costos que se incurrieron en el período. 3.2.7. Sistema de costos por órdenes de producción. Dicho sistema permite controlar los costos incurridos de productos homogéneos que son producidas cuando el cliente lo requiera en un tiempo establecido. “En este sistema, el objeto de costeo es una unidad o varias unidades de un producto o servicio diferenciado, el cual se denomina orden de trabajo. Cada orden de trabajo, por lo general, usa diferentes cantidades de recursos […]” (Charles, Srikant, & Madhav, 2012, p. 100).

19 3.2.7.1. Necesidad del costeo por órdenes. De acuerdo con el autor Torres (2010) manifiesta la necesidad del sistema por órdenes de trabajo: Dos factores que pueden respaldar la fabricación de una orden especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o el cumplimiento de una necesidad especifica. Esto permite que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del mercado, aun sin las ventajas de la producción en serie, y obtener utilidades (p.56).

Acorde con lo manifestado por el autor Torres, una empresa debe implementar un sistema de costos según el giro de negocio que esta realice, con la finalidad de que exista satisfacción tanto de la parte interna como externa, es decir, satisfacer al cliente fijando precios acordes al mercado, y permitiendo que la empresa obtenga mayor beneficio en su rentabilidad. 3.2.7.2. Ventajas del costeo por órdenes de producción. Según el autor Cárdenas & Nápoles (2013) las ventajas del procedimiento de órdenes de producción se pueden resumir en los siguientes:  Control estricto de las materias primas utilizadas y de los sueldos y salarios pagados.  Conocimiento constante de los costos totales y unitarios de cada orden que permiten establecer comparaciones y variaciones de cada elemento del costo.  En el caso de fluctuaciones en precios de las materias primas y sueldos y salarios, permiten conocer con anticipación la afectación que se producirá en los costos y de este modo estimar el efecto en los precios de venta.  Con el establecimiento de costos estimados en sus tres elementos o únicamente en los costos indirectos, dan a conocer variaciones que permiten un mayor control de los costos.  Las órdenes de producción permiten en algunas industrias cierta flexibilidad en su acabado final al disponer según requerimientos urgentes en cambio en su terminación o características adecuadas a un cliente en particular (p. 138).

Las ventajas antes indicadas permitirán que al implementar este sistema de costeo toda entidad proteja y controle todo el proceso productivo y a su vez los costos que se realiza a esto, por lo tanto, permitirá fijar precios de venta acorde al proceso que se realice en cada carpa, además remunerar de manera justa al personal. 3.2.7.3. Flujo de los documentos en un sistema de costeo por órdenes de trabajo. El flujo de documentos indicará la secuencia de los documentos que proporciona al utilizar el sistema de costeo por órdenes de trabajo, permitiendo que el proceso se aplique correctamente (Cuevas, 2012).

Figura 4. Flujo de documentos del sistema de costeo por órdenes de trabajo. Adaptado de “Contabilidad de Costos” por C. Cuevas, 2012, p. 174.

De acuerdo con lo indicado por el autor, evidentemente al tener claro la secuencia del Flujo de documentos en un sistema de costeo por órdenes de trabajo, toda entidad se ajustará y comprenderá la manera que deben moverse los documentos en el proceso de producción y con este uso se podrá obtener mejor resultado del producto elaborado. 3.2.7.4. Propósitos del sistema por órdenes de producción. El autor Zapata (2015) establece los siguientes propósitos del sistema órdenes de producción:  Calcular el costo de producción de cada pedido o lote elaborado, mediante el registro sistemático y exhaustivo de los tres elementos en las denominadas hojas de costos.  Mantener el conocimiento lógico del proceso de manufactura de cada artículo. Así es posible seguir en todo momento el proceso de fabricación, que se pueden interrumpir sin perjuicio del control y seguimiento de lo que se está produciendo.  Mantener el control de la producción –aún después de terminado-, a fin de reducir los cotos en la elaboración de nuevos lotes o productos (p. 43).

21 3.2.7.5. Documentos y registros del sistema de costos por órdenes de producción. 3.2.7.5.1. Hoja de costos. La hoja de costos es realizada por la industria, cuando inicia el proceso productivo y reflejará únicamente los materiales que incurre directamente en un artículo en concreto (Cuevas, 2012).

Figura 5. Hoja de costos.

3.2.7.5.2. Registro contable de Materia Prima. Según la autora Bravo & Ubidia (2013) plantea asientos tipo para cada registro sucitado en las fábricas.

22 1. Para registrar la compra o adquisición de materia prima directa, al contado (Contribuyente Especial). Inventario de materia prima directa IVA Compras Caja - Bancos Retención en la fuente por pagar IVA Retenido por pagar V/. Compra según factura N°….

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

2. Para registrar el pago de flete en la compra de materia prima Inventario de materia prima directa Caja - Bancos Retención en la fuente por pagar V/. Factura N°….

XXXX XXXX XXXX

3. Para registrar la devolución de materia prima adquirida al contado Caja - Bancos Inventario de materia prima directa IVA Compras V/. Devolución Factura N°….

XXXX XXXX XXXX

4. Para registrar la compra de materia prima directa a crédito Inventario de materia prima directa IVA Compras Cuentas o Documentos por pagar Retención en la fuente por pagar IVA Retenido por pagar V/. Compra según factura N°….

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

5. Para registrar la devolución de materia prima directa adquirida a Cuentas o Documentos por pagar Inventario de materia prima directa IVA Compras V/. Devolución Factura N°….

XXXX XXXX XXXX

6. Para registrar la utilización de materia prima directa en el proceso de fabricación Inventario de productos en proceso Inventario de materia prima directa V/. Requisición N°….

XXXX XXXX

7. Para registrar la devolución de materia prima directa no utilizada en el proceso de fabricación Inventario de materia prima directa Inventario de productos en proceso V/. Devolución de Requisición N°….

XXXX XXXX

Figura 6. Asientos contables. Adaptado de “Contabilidad de costos” por M. Bravo, & C. Ubidia, 2013, p. 37-38.

En el método de sistema de Cuenta Múltiple, en una compra adicional a la transacción realizada, es necesario registrar un asiento de ajuste para de reconocer las compras netas posteriormente transferir al inventario de materia prima directa.

23 3.2.7.5.3. Análisis de los elementos del costo. Según la autora Bravo & Ubidia (2013) el procedimiento que se debe aplicar a la materia prima es de la siguiente manera: 3.2.7.5.3.1. Tratamiento de la materia prima. 

Establecer la necesidad de materias primas

Mediante este punto se define qué suministros o materiales necesita la fábrica para el proceso productivo; esta actividad está a cargo del bodeguero, fijando cuales son los materiales que no disponen en stock.

Figura 7. Solicitud de compra.



Compra o adquisición de materias primas

Previamente realizada la solicitud de compra, documento que se tomó en cuenta las cantidades faltantes para la producción y considerando (cantidad/calidad); el departamento de compras realiza la orden de compra, cabe resaltar que este procedimiento permite a la fábrica obtener los materiales necesarios para evitar desperdicios y pérdidas económicas.

Figura 8. Orden de compra.



Inspección y recepción de materias primas

En este procedimiento, especificamente existe una persona encargada recibir, desempacar y hacer las respectivas revisiones del pedido, inspeccionar la materia prima si llegó en buen estado y no exista alguna inconformidad, en caso de existir algun error de materia prima se debe realizar la devolución.

Figura 9. Informe de recepción de materiales.

25 

Almacenamiento de materia prima

Una vez finalizado el proceso de adquisición de materiales, el bodeguero tiene la responsabilidad, de velar por los materiales comprados, tomando en cuenta el cuidado en ambiente climático, espacio y lugar, para evitar que los materiales se deterioren. EMPRESA INDUSTRIA "NN" TARJETA DE CONTROL DE BODEGA O BINCARD DE BODEGA Artículo:………..………………….... Unidad de medida:……...…………….. Código:………………….

Fecha

Detalle

Descripción

Entradas

Cantidades Salidas Existencias

f)…………………………..

Figura 10. Tarjeta de control de bodega. Adaptado de “Contabilidad de costos” por M. Bravo, & C. Ubidia, 2013, p.43.



Salida de la Bodega

El encargado de elaborar la nota de requisición de materiales es el departamento de producción, documento que especifica la materia prima que se requiere para la fabricación de los productos. EMPRESA INDUSTRIA "NN" NOTA DE REQUISICIÓN DE MATERIALES N°…. Fecha de solicitud:………..………………….... Fecha de entrega:...………….………………… Departamento:……………………………………………………….…………………… Orden de producción N°:………………… o Proceso N°:………………………………. Cantidad recibida

Código

Descripción

Valor Unitario

Valor Total

Aprobado por:…………………..…………… Recibido por:…………………………….

Figura 11. Nota de requisición de materiales. Adaptado de “Contabilidad de costos” por M. Bravo, & C. Ubidia, 2013, p.43.

26 

Valoración y control de materia prima

El proceso de valoración de inventarios se realiza mediante la tarjeta kárdex, siempre y cuando exista entrada y salidas de materiales. Los métodos de valoración más utilizados según la Resolución de Adopción de NIIF para pymes (2012) son: primera entrada primera salida (FIFO o PEPS) y costo promedio ponderado o identificación específica y está prohibido por la normativa el método LIFO que consiste en ultimas en entrar primeras en salir. Las autoras Bravo & Ubidia (2013) definen los métodos FIFO y promedio ponderado de la siguiente manera: 

Método FIFO: consiste que la primera materia prima que ingresa es la primera en salir, permitiendo que los materiales queden valuados al último precio de adquisición. “se trata de ir terminando, en primer lugar, las unidades que están en curso […]” (Mallo & Jiménez, 2014, p. 382).



Método Promedio ponderado: es uno de los más aceptados de la normativa. Consiste en determinar un valor promedio de los materiales que ingresan a bodega, la manera de calcular “es combinar los primeros y últimos valores por las cantidades compradas a uno y otro precio” (Pabón, 2012, p. 105) de modo que al realizar dicho cálculo se determinará un nuevo costo unitario después de la adquisición de materiales.

Figura 12. Tarjeta kárdex.

27 3.2.7.5.3.2. Tratamiento de la mano de obra. Las industrias además de un adecuado tratamiento de la materia prima requieren de una buena administración y control de la mano de obra según lo establecen Bravo & Ubidia (2013), por lo que se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos:  Administración de la Mano de Obra. Una adecuada administración de la mano de obra incluye los siguientes aspectos: - Selección y reclutamiento de los trabajadores - Adiestramiento y capacitación - Evaluación permanente  Control de la Mano de Obra. El control de la mano de obra, se efectúa a través de: - Tarjeta individual de asistencia de los trabajadores o tarjeta reloj - Tarjeta de tiempo o boleta de trabajo - Nómina, planilla o rol de pagos - Contabilización de la nómina (pp. 61-62).

Las industrias además de un adecuado tratamiento de la materia prima requieren de una buena administración de la mano de obra, es un elemento imprescindible para la obtención de un producto de calidad, en este interviene el esfuerzo físico de los trabajadores. Para mejorar la gestión de la mano de obra se debe seleccionar, reclutar, capacitar y evaluar a los colaborares, ligado con el uso de documentos para el control de sus actividades ejecutadas. 

Tarjeta Individual de Asistencia (Tarjeta Reloj)

Es un documento que vigila la asistencia diaria de los trabajadores, se puede registrar y verificar las horas de cada ingreso y salida y contabilizar el total de horas trabajadas, en muchos de los casos, si el trabajador cuenta con seguro del mismo modo es registrado y sumado a total de horas trabajadas en el día.

Figura 13. Tarjeta de tiempo.



Nómina, Planilla o Rol de Pagos

Se elabora con base en las tarjetas reloj. Es el resumen de los ingresos: salario básico, horas suplementarias, horas extraordinarias y otros beneficios; menos las deducciones correspondientes, tales como: aporte personal o individual al I.E.S.S., impuesto a la renta y otras obligaciones adquiridas por el trabajador (anticipos, préstamos quirografarios, hipotecarios, cuotas sindicales, etc.) (Bravo & Ubidia, 2013, p. 63).

El rol de pagos es una hoja de cálculos del salario básico, horas suplementarias, extraordinarias y otros beneficios que están decretados por el Ministerio de Trabajo, menos las deducciones correspondientes asignadas por el I.E.S.S., S.R.I., y por la misma entidad.

Figura 14. Nómina de pagos. Adaptado de “Contabilidad de costos” por M. Bravo, & C. Ubidia, 2013, p.64.

29 

Contabilización de la nómina asientos tipo.

Las autoras Bravo & Ubidia (2013) plantean asientos tipo para cada registro sucitado en las fábricas por concepto de mano de obra.

1. Para registrar el pago de la Nómina MANO DE OBRA DIRECTA XXXX Salarios XXXX Horas Extras (Recargos excluidos) XXXX Subsidiarios XXXX Aporte Patronal IESS XXXX Décimo Tercer Sueldo XXXX Décimo Cuarto Sueldo XXXX Fondo de Reserva XXXX Vacaciones XXXX XXXX IESS POR PAGAR Aporte Personal por Pagar XXXX Préstamos por Pagar XXXX Aporte Patronal por Pagar XXXX ANTICIPOS XXXX ACREEDORES VARIOS XXXX PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR XXXX Décimo Tercer sueldo por pagar XXXX Décimo Cuarto Sueldo por pagar XXXX Fondo de Reserva por Pagar XXXX Vacaciones por Pagar XXXX BANCOS XXXX V/. Rol de Pagos, Nómina o Planilla N° 2. Por la transferencia de Mano de Obra Directa e Inventario Productos en Proceso INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO XXXX MANO DE OBRA DIRECTA XXXX V/. Transferencia Nómina, Rol o Planilla N° Figura 15. Asientos contables. Adaptado de “Contabilidad de costos” por M. Bravo, & C. Ubidia, 2013, p. 65.

Con la elaboración del rol de pagos se podrá obtener información relevante y necesaria, para el respectivo registro de los salarios y otros rubros que son considerados en dicho documento y el segundo asiento contable registrar el inventario que está en etapa de proceso, en términos contables dicho rubro que debita y acredita a la mano de obra directa utilizada. 3.2.7.5.3.3. Tratamiento de los costos indirectos de fabricación. Es un elemento bastante complejo, se determina mediante una base de distribución que sea más apropiada para la empresa, está compuesto por grupo de costos difícilmente identificables, medibles y cuantificables (Bravo & Ubidia, 2013).

30 BASE DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

FÓRMULA

Base Unidades producidas

Cuota de Reparto =

Base Materia Prima Directa

Cuota de Reparto =

Base de Mano de Obra Directa

Base Costo Primo

Base Horas-Hombre

Base Horas-Máquina

Costos Indirectos de Fabricación Número de Unidades Producidas Costos Indirectos de Fabricación Materia Prima Directa

Cuota de Reparto = Cuota de Reparto =

Costos Indirectos de Fabricación Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Fabricación Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa

Cuota de Reparto = Cuota de Reparto =

Costos Indirectos de Fabricación Número de Horas, Hombre Costos Indirectos de Fabricación Número de Horas, Máquina

Figura 16. Base de Distribución del CIF. Adaptado de “Contabilidad de costos” por M. Bravo, & C. Ubidia, 2013, p. 90.



Asignación de los costos Indirectos de Fabricación

La asignacion del CIF se puede calcular sobre la base de los valores históricos o predeterminados. - Costos Indirectos de Fabricación Reales o Históricos. Son aquellos que se determinan al finalizar el periodo de costos; se caracterizan por ser costos que se pueden comprobar. - Costos Indirectos de Fabricación Estimados, Predeterminados o Presupuestados. Son aquellos que se determinan al iniciar el periodo de costos, mediante la preparación de un presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación (Bravo & Ubidia, 2013, pp.89 - 93).

Tasa Predeterminada =

CIF Presupuestados Base presupuestada

3.2.8. Estados Financieros Los estados financieros, presenta información resumida de la situación económica, a los usuarios de la empresa, permitiendo evaluar la estabilidad económica y financiera para que la entidad tenga la capacidad de tomar decisiones acertadas; están conformados por balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo (Prieto, 2014).

31 3.2.8.1. Estado de costo de producción y ventas. Es un documento contable para las empresas industriales o manufactureras, en el cual reflejará en términos cuantitativos la producción del período. Se agrupan los inventarios de producción en proceso y la diferencia entre los mismos se aumenta o disminuye al costo incurrido, determinándose el costo de los artículos terminados y que da lugar a un asiento en la contabilidad de:  Cargo al almacén de artículos terminados  Abono a producción en proceso (Cárdenas & Nápoles ,2013, p. 59).

Es el informe especializado que genera la contabilidad de costos, en éste se describen y valoran las inversiones efectuadas por la empresa en los distintos elementos del costo durante el período, inclusive se concatena con la producción en proceso y el costo de los inventarios de artículos terminado (Zapata, 2015, p.27). De acuerdo con los autores indican que, en el estado de costos de producción y ventas se registrará todos los costos que fueron incurridos por la empresa manufacturera, datos calculados desde el costo de artículos producidos y terminados hasta el costo de producción de artículos vendidos. 3.2.8.2. Estado de Resultados. Es un estado financiero que refleja de manera detallada y ordenada rubros tales como: ingresos, gastos y ganancia o pérdida generada en el período. Para la elaboración del estado de resultados se debe tomar como referencia el estado de costos de producción y ventas, donde se detalla de manera simple los costos de producción y demás costos que emplea la industria en un período determinado (Cuevas, 2012). Mediante este estado financiero se puede medir la calidad de gestión que conlleva a la toma de decisiones de la empresa. Además, en términos monetarios es el resultado económico de la empresa por las actividades desarrolladas durante un período, a su vez este resultado modificará la composición del patrimonio.

32 3.2.9. Normativa. 3.2.9.1. NIC 2 Inventarios. Para mejorar el tratamiento contable de los inventarios es necesario citar dos normas las cuales son la NIC 2 y la NIIF para pymes, con la finalidad de que las empresas puedan conocer los lineamientos que se requiere cumplir en base a las normas indicadas.

Objetivo

Alcance

NORMA: NIC 2 INVENTARIOS 1 Prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir 2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: (a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); (b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y (c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).

12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma de sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la Costos de depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo transformación de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. Figura 17. NIC 2 Inventarios. Adaptado de “Normas Internacionales de Información financiera” por International Financial Reporting Standards, 2013, p. A623 - A625.

La NIC 2 contiene el tratamiento que se debe dar a los inventarios, ya que estos constituyen un rubro importante en los balances tanto en las empresas industriales como comerciales, en las empresas manufactureras se reconoce como inventario de materia prima, producto en proceso y producto terminado. La normativa permite que las entidades reconozcan el costo de los inventarios, dicho costo engloba todos los costes de adquisición y los costos de transformación para darles ubicación y condiciones actuales; además la norma indica que la empresa puede aplicar dos métodos de valoración PEPS y promedio.

33 3.2.9.2.

NIIF para PYMES.

Esta Norma es de vital importancia ya que revela algunas políticas contables alternativas que se han omitido o simplificado, manteniendo la filosofía de los principios contables.

Alcance

Costos de transformación

NORMA: NIIF PARA PYMES 13.1 Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal del negocio; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: (d) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); (e) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y (f) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura). 13.8 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática, de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de ésta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta

Figura 18. Normas para PYMES. Adaptado de “Normas Internacionales de Información financiera” de International Financial Reporting Standard, 2015, p.84-85.

Esta normativa tiene relación con la NIC 2, ya que contempla el mismo alcance y comparte el mismo criterio en los costos de transformación, indica que el costo de inventarios se determina con la suma de los costos directos e indirectos y otros costos que sean atribuibles. 3.2.10.

Precios. Las empresas, en su mayoría hacen un enorme esfuerzo para analizar sus costos y

precios, pues estas saben que, si el precio es demasiado alto, el número de clientes disminuirá y que, si es demasiado bajo, quizás la empresa no cubra los costos del producto. Para Sánchez (2012) “el precio es la cantidad de dinero que los consumidores deben sacrificar para adquirir algo que desean, por lo tanto, supone una relación entre el consumidor y vendedor” (p. 16).

34 La cantidad de dinero que se desembolsa para realizar la adquisición de un bien o servicio es considerada el precio de este, el mismo que representa para las empresas ingresos, los cuales le permiten mantenerse en el mercado, por lo tanto, “el precio fijado debe lograr la fidelización del cliente y el mayor valor presente del futuro flujo de ganancias” (López, 2014, p.75). 3.2.10.1.

Importancia del precio en las empresas.

Para las empresas de negocios, los precios determinan las ganancias y se representan entre la diferencia entre sus ingresos y sus costos. Los ingresos de la empresa dependen de los precios que esta fija, como de la cantidad de productos vendidos. El precio de una mercancía o servicio es un determinante principal en la demanda de mercado, su precio afecta la posición competitiva de la empresa y su participación en el mercado (Fischer & Espejo, 2011, p. 141).

El precio que fijan las empresas a los productos que ofrece tiene la intención de cubrir sus costos totales y obtener beneficios económicos que permitan a las empresas alcanzar sus objetivos económicos. 3.2.10.2. Factores que intervienen en las decisiones de fijación de precios. La determinación de los precios permitirá a la organización entrar en el mercado y mantenerse en el mismo, de esta manera se torna relevante tener en cuenta los factores que interviene y afectan de algún modo la fijación de precios de venta; Horngren, Datar & Rajan (2012) afirman que: La forma en la cual las organizaciones toman decisiones para fijar el precio de un producto o servicio depende en gran medida de la demanda y la oferta y las influencias de estas son los clientes, los competidores y los costos (p. 433).

En un entorno empresarial competitivo y cambiante es necesario que las empresas estudien aquellos factores que afectan la fijación de precios de los productos, ya que estos influyen directamente en las ventas de la empresa y por ende sus ingresos.

35 A continuación, se definen los factores que inciden en la fijación de precios de las empresas. FACTORES

CONCEPTO Los clientes afectan los precios gracias a su influencia sobre la demanda por un bien o servicio, con base en factores como las características y la calidad de un producto. Las compañías siempre deben estar informados acerca de las acciones de sus competidores; por un lado, los productos alternativos o sustitutos de los competidores perjudican la demanda y obligan a una empresa a disminuir sus precios, así mismo una compañía sin competidor tiene libertad para fijar precios más altos.

Clientes

Competencia

Los costos influyen en los precios ya que, cuanto más bajo sea el costo por elaborar un producto, mayor será la cantidad de ese producto que la compañía Costos esté dispuesta a producir. Los gerentes que entienden el costo de la elaboración de los productos establecen precios que vuelven atractivos los productos para a los clientes, a la vez que maximizan la utilidad en operación. Figura 19. Factores que intervienen en la fijación de precios. Adaptado de “Contabilidad de Costos” por C. Horngren, S. Datar, S. & M. Rajan, M, 2012, p.434.

Las empresas no solo deben fijar sus precios en consideración de los costos, sino también tomar en cuenta la demanda y del comportamiento de los competidores con el fin de establecer un precio atractivo para los clientes, y a su vez, cubra los costos de producción, este a la par con la competencia y origine utilidad para la empresa. 3.2.11.

Rentabilidad. La rentabilidad está relacionada con los beneficios que genera la empresa, “es una

relación porcentual que indica cuánto se obtiene a través del tiempo por cada unidad de recurso invertido” (Córdoba, 2014, p. 15). Ademas se puede evaluar desde la perspectiva del analista financiero: rentabilidad económica se refiere a la medición del rendimiento operativo, financiera relacionado con el negocio de las acciones y total es la medida de utilidad neta y capital total. 3.2.11.1.

Rentabilidad Financiera.

La rentabilidad financiera (RF) viene definida por la utilidad obtenida por la empresa en relación con los recursos sacrificados por los socios (fondos propios), Label, Ledesma, & Ramos (2012, p. 121) indican la siguiente fórmula para el cálculo: Rentabilidad financiera =

Utilidad del ejercicio Patrimonio neto

36 3.2.11.2.

Punto muerto o umbral de rentabilidad.

Conocido como punto muerto o umbral de rentabilidad, le permitirá a la empresa calcular y conocer con certeza el número de unidades del producto para cubrir los gatos totales y de esta manera la administración gestione correctamente sus actividades (Bach, 2014). Para el autor Bach (2014) es importante conocer la conceptualizacion de gastos fijos y variables, previo al cálculo del umbral de rentabilidad y los define de la siguiente manera: 

Gastos fijos: son desembolsos que tiene que cubrir la empresa sin importar la producción y el nivel de ventas que obtenga, ejemplo sueldos y salarios, benefiecios sociales, arriendo, etc.



Gastos variables: son desembolsos dependientes de los ingresos que genere en el período, ejemplo comisiones a empleados, transporte, materiales de la fabricación del bien, etc



Umbral de rentabilidad: “se produce el equilibrio perfecto entre ingresos y gastos” (Bach, 2014, p. 267). Ventas = Gastos fijos + Gastos variables

3.2.11.2.1. Cálculo del umbral de rentabilidad.

El autor Bach (2014) interpreta que para el cálculo del punto muerto o umbral de rentabilidad, se debe considerar los siguientes pasos y respectivas fórmulas: 

Paso 1. Determinación de los gastos fijos

Son gastos cancelados por la empresa sin importar el nivel de ventas generadas. 

Paso 2. Determinación de los gastos variables

Son gastos que se pagan dependiendo de los ingresos generados como en el caso de las comisiones según el porcentaje que la empresa establezca como estrategia proporcionar un incentivo a sus empleados, se lo determinará así: 

Gastos variables = Ventas ∗ Porcentaje

Paso 3. Determinación del umbral de rentabilidad

Considerando datos previos se construye una igualdad o ecuación de primer grado, para determinar en dinero, las ventas generadas: Ventas = (Ventas ∗ Porcentaje) + Gastos fijos

37 

Paso 4

Para conocer el total de productos vendidos se realiza la siguiente fórmula: Unidades vendidas = 3.2.11.3. Razones de rentabilidad.

Ventas Precio promedio

Dentro de las finanzas existen medidas de rentabilidad, determinadas con el estado de pérdidas y ganancias, para conocer si la parte administrativa controla con eficiencia los costos y gastos, permitiendo evaluar la gestión y desempeño de la entidad. Una herramienta utilizada para evaluar la rentabilidad respecto a las ventas es el estado de pérdidas y ganancias. Tres índices de rentabilidad con los que se pueden leer directamente el estado de pérdidas y ganancias son: el margan de utilidad bruta, el margen de utilidad operativa, el margen de utilidad neta (Gitman & Zutter, 2012).

Miden la eficiencia de la administración a través de los rendimientos generados sobre las ventas y sobre la inversión. Las razones de rentabilidad, también llamadas de rendimiento se emplean para controlar los costos y gastos en que debe incurrir y así convertir las ventas en ganancias o utilidades (Córdoba, 2012, p. 105). De acuerdo con los autores Gitman & Zutter y Córdoba, las razones de rentabilidad miden la capacidad que tiene la administración para manejar los costos y gastos, así mismo, permite a los analistas evaluar las utilidades de la empresa respecto a un nivel determinado de ventas, cierto nivel de activos o la inversión de propietarios. Según el autor Córdoba (2012) plantea las siguientes razones financieras: 

Margen bruto de utilidad. Porcentualmente indica el resultado sobre las ventas una vez pagado el costo de ventas.

Este margen demuestra la rentabilidad de la empresa en la inversión de los inventarios, o costos directamente relacionados con la producción de los bienes parte esencial en la producción de los ingresos (Rincón, 2013, p.141). Margen bruto de utilidad =

Ventas − Costo de lo Vendido Ventas

38 

Margen de utilidades operacionales. Representa las utilidades que gana la empresa en el valor de cada venta.

Refleja la rentabilidad de la compañía en el desarrollo de su objeto social; indica si el negocio es o no lucrativo, independientemente de ingresos y egresos generados por actividades no directamente relacionadas el objetivo (Baena, 2014).



Margen de utilidades operacionales =

Utilidad operativa Ventas

Margen neto de utilidad. Determina el porcentaje que queda en cada venta después de deducir los gastos incluyendo los impuestos. Margen neto de utilidad =

Utilidad operativa Ventas

Miden el éxito de la empresa en cuanto a las ganancias obtenidas de las ventas, después de que se dedujeron lo impuestos costos y gastos (Gitman & Zutter, 2012); “(…) es una medida de rentabilidad de las ventas después de impuestos de la empresa tomando en cuenta todos los gastos e impuestos sobre la renta. Nos indica el ingreso neto por cada dólar de venta” (Van Horne & Wachowicz, 2010, p.149). Margen de utilidad neta =

Utilidad neta ∗ 100 Ventas netas

3.2.11.4. Indicadores de costos y producción Se plantean en dos clases: los indicadores de costos financieros y operativos. Los indicadores de costos financieros de efectividad indican la capacidad de crear utilidades, productos servicios y demás; están planteados en términos cuantitativos, expresados en monedas y los indicadores operativos de costos indican la capacidad de la empresa de aprovechar sus recursos en el tiempo y pueden estar planteados en términos cuantitativos y cualitativos (Rincón, 2012).

39 Para Franklin (2013) los indicadores para medir la producción son: INDICADOR Intensidad de los gastos físicos Estructura de los costos

Importancia de los gastos de fabrica

FÓRMULA Gastos fijos de fabricación Costos de fabricación Gastos fijos Costos de fabricación

Gastos de fabricación Costos de producción

Figura 20. Indicadores de producción. Adaptado de “Auditoría administrativa. Evaluación y diagnóstico empresarial” por B. Franklin 2013, p. 156.

4. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN La metodología del trabajo de titulación se desarrolló considerando el planteamiento del problema descrito en este documento, para la recolección de la información se empleó un enfoque mixto, diseño transversal con un tipo de investigación exploratorio y descriptivo, permitiendo conocer la realidad y proponer soluciones a la empresa.

4.1.

Enfoque / Diseño / Tipo de investigación

4.1.1. Enfoque. 4.1.1.1.

Enfoque cuantitativo.

En el enfoque cuantitativo “se miden las variables en un determinado contexto; se analizan las mediciones obtenidas utilizando métodos estadísticos, y se extrae una serie de conclusiones respecto de la o las hipótesis” (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014, p. 4). Mediante el enfoque cuantitativo se pretende medir la información proporcionada a través de la encuesta, haciendo uso de métodos estadísticos como la tabulación y análisis de los resultados, obtenidos por el personal de la empresa Danés Merchán. Identificando los elementos del costo, el establecimiento de los precios de venta en base a la competencia y un análisis general de la rentalidad a través de indicadores de margen utilidad bruta, operacional y producción. 4.1.1.2.

Enfoque cualitativo.

Se hizo uso del enfoque cualitativo para la recolección de información referente a la descripción de cargos y funciones, proceso de adquisición de materiales y proceso de fabricación de carpas utilizando como instrumento la ficha de observación y la guía de preguntas. El enfoque cualitativo “utiliza la recolección y análisis de los datos para afinar las preguntas de investigación o revelar nuevas interrogantes en el proceso de interpretación” (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014, p. 7).

41 4.1.2. Diseño. 4.1.2.1.

Diseño no experimental.

El diseño no experimental tiene como propósito “describir variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado” (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014, p. 154). Se observaron los fenómenos en condiciones naturales sin manipular para analizar los aspectos de la incidencia de los costos en la rentabilidad. 4.1.3. Tipo de investigación. 4.1.3.1.

Investigación exploratoria.

Durante la investigación exploratoria se llevan a cabo una serie de procedimientos para la identificación del problema e investigaciones referenciales, así mismo, a través de las preguntas planteadas a la empresa Danés Merchán se pudo obtener mayor comprensión de todos los procesos actuales. El autor Hernández et al. (2014) asevera que “se realizan cuando el objetivo es examinar un tema o problema de investigación poco estudiado, del cual se tienen muchas dudas o no se ha abordado antes” (p. 91). 4.1.3.2.

Investigación Descriptiva.

Este tipo de investigación especifica de modo sistemático las características de una población, situación o área de interés, se plantea sobre la base de una hipótesis o teoría, exponiendo y resumiendo la información de manera cuidadosa para luego analizarla minuciosamente en base a los resultados, a fin de extraer generalizaciones significativas que contribuyan al conocimiento (Cortés, 2014). En la investigación descriptiva se conoció las funciones, actividades y procesos que realizan diariamente en la elaboración de las carpas y la forma de asignar los costos, definidos en el diagnóstico situacional actual, para establecer un adecuado sistema de costeo por órdenes de producción.

4.2.

Población Población está conformada por la totalidad de unidades, personas o cosas que se

requiere estudiar y analizar las variables de la investigación (Icart, Pulpón, Garrido, & Delgado, 2012). La población de esta investigación está comprendida en un total de 5 personas que son parte de la fuerza laboral de la empresa Danés Merchán, de los cuales, 3 son los fabricantes y productores de los artículos que comercializa la empresa, y 2 corresponden al personal administrativo, por lo tanto, población y muestra está determinada como un solo aspecto, debido a la cantidad inferior a 100 individuos. Tabla 1. Descripción de la población en estudio No. Detalles

Personas

Propietario

Secretaria

Operarios

Población total

4.3.

Operacionalización de las variables VARIABLES

DEFINICIÓN CONCEPTUAL

DIMENSIÓN OPERACIONAL

INDICADOR

DESARROLLO DEL INDICADOR

Materia prima

Registros de control

Mano de Obra

Número de registros del personal operativo

Costos Indirectos de Fabricación

Bases de asignación del costo

Independiente

Sistema de costeo por órdenes de producción

En este sistema, el objeto de costeo es una unidad o varias unidades de un producto o servicio diferenciado, el cual se denomina orden de trabajo. Cada orden de trabajo, por lo general, usa diferentes cantidades de recursos

Tratamiento de los elementos del costo

Intensidad de los gastos físicos Indicadores de producción

Estructura de los costos Importancia de los gastos de fabrica

Dependiente Factores que intervienen en la fijación de precios

Rentabilidad

Es una relación porcentual que nos indica cuánto se obtiene a través del tiempo por cada unidad de recurso invertido.

Costos Competencia Margen de utilidad bruta

Razones de rentabilidad Margen de utilidad operacional Figura 21. Operacionalización de las variables.

Gastos fijos de fabricación Costos de fabricación Gastos fijos Costos de fabricación Gastos de fabricación Costos de producción Costos de producción

Precio de la competencia Ventas − Costo de Ventas Ventas Utilidad operativa Ventas

4.4.

Técnicas e instrumentos de recolección de datos Las técnicas que se utilizará son: la observación, la encuesta y entrevista, dirigidas a los

miembros de la empresa, con el fin de extraer información necesaria para llevar a cabo la investigación. 4.4.1. Técnicas de recolección de datos. 4.4.1.1.

Observación.

Según el autor Hernández et al. (2014) indica que observación cualitativa “No es mera contemplación (sentarse a ver el mundo y tomar notas); implica adentrarnos profundamente en situaciones sociales y mantener un papel activo, así como una reflexión permanente. Estar atento a los detalles, sucesos, eventos e interacciones” (p. 399). Se realizó una ficha de observación para conocer y realizar anotaciones respecto al proceso de fabricación de cada uno de los productos elaborados. 4.4.1.1.1. Instrumento.  4.4.1.2.

Ficha de observación. Encuesta.

La mayoría de las investigaciones toman como técnica principal la encuesta, permitiendo obtener información de los individuos, mediante las preguntas, siendo una de las maneras más fáciles de recolectar datos, sin embargo, se ha perdido autenticidad porque las personas encuestadas tienden a limitarse a responder (Bernal, 2014). La técnica de la encuesta se aplicó al personal administrativo y operativo, a fin de obtener información necesaria y relevante sobre los costos de producción, además, aspectos que consideran en la fijación de los precios de venta de cada producto y cuál es la rentabilidad que se obtiene. Posteriormente con la información recolectada se procede a la tabulación y análisis de datos de la investigación. 4.4.1.2.1. 

Instrumento. Cuestionarios para el personal administrativo y operativo.

45 4.4.1.3.

Entrevista.

“Es la comunicación interpersonal establecida entre el investigador y el sujeto de estudio a fin de obtener respuestas verbales a las interrogantes planteadas sobre el problema propuesto” (Canales, Alvarado & Pineda, 2013, p. 163). Con la utilización de la entrevista se pudo tener contacto directo con el propietario y proporcionó información acerca del funcionamiento de la empresa, procesos que emplea para determinar el costo de producción, precios de venta y problemas que limitan crear la información contable para analizar el resultado del ejercicio. 4.4.1.3.1. Instrumento. 

4.5.

Guía de preguntas.

Técnicas de análisis de datos

4.5.1. Cuantitativa. Mediante la tabulación y análisis estadístico aplicado a las encuestas, se evidenció las falencias existentes en el área administrativa de la empresa Danés Merchán, dichos datos proporcionaron una visión para formular mejoras en el procedimiento de los registros del costo con el diseño del sistema de costos por órdenes de producción, generando información contable para medir y analizar la rentabilidad del período. 4.5.2. Cualitativa. En la técnica cualitativa, se recolecta información como: la descripción del proceso productivo para la elaboración de carpas, además, se obtuvo información referente a las características y atributos de los productos en cuanto a la forma de presentación, color y calidad de la materia prima, las funciones que realiza cada colaborador, con la finalidad de detectar debilidades de las actividades de fabricación y mejorar las funciones de forma ecuánime.

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

La recolección de información se llevó a cabo mediante la aplicación de encuestas y entrevista, con el fin de obtener información relevante y suficiente para analizar la situación actual de la empresa Danés Merchán, concerniente a la determinación de los costos de producción y su incidencia en los precios y rentabilidad; se diseñaron dos cuestionarios: el primero se aplicó al personal administrativo y está compuesto por 15 preguntas, el segundo se aplicó al personal operativo con un total de 9 preguntas y la entrevista se realizó directamente al propietario conformada por 5 preguntas. 

Resultado 1. Encuesta dirigida al personal administrativo.

A continuación, se presenta los resultados obtenidos de la encuesta aplicada al gerente y secretaria de la empresa Danés Merchán. Tabla 2. Resultados y análisis de la encuesta al personal administrativo. RESPUESTAS

PREGUNTAS

OPCIÓNES

1. ¿Existe una persona responsable del control de las entradas y salidas de materia prima?

N° DE RESPUESTAS

ANÁLISIS %

100%

2. ¿Existen registros de la SI 0 utilización de materia prima para la NO 2 fabricación de los productos? Nota: si su respuesta es No, pase a la pregunta 4. 3. ¿Con que Diario 0 frecuencia se realiza el registro Semanal 0 de la materia prima usada en el proceso de Mensual 0 producción? 4. ¿Se realiza control del SI 0 desperdicio de la materia prima? NO

100%

El 100% de las respuestas del personal administrativo manifiesta que sí existe una persona responsable del control de las entradas y salidas de materia prima, esta función es realizada por la secretaria, sin embargo, no existen controles de las salidas de materia prima empleada para el proceso productivo. El 100% del personal administrativo ha indicado que no existen registros de la utilización de materia prima para la fabricación de productos, debido a que los registros contables son exclusivamente tributarios.

No se realiza el registro de la materia prima usada en el proceso de producción. Se procede a la revisión de la pregunta 4.

0% 0% 0%

100%

El 100% del personal administrativo ha manifestado que no se realiza un control del desperdicio de la materia prima porque tienen la percepción de que el desperdicio es mínimo, sin embargo, en algunas ocasiones los retazos de tela lona es usado para realizar reparaciones de carpas.

47 Tabla 2. Resultados y análisis de la encuesta personal administrativo (continuación). 5. ¿Existe El personal administrativo ha respondido en SI 0 0% descripción de un 100%, que no existe una descripción de los cargos y los cargos y funciones para el personal funciones para NO 2 100% operativo, debido a que la empresa no los trabajadores? cuenta con una estructura organizacional. 6. ¿Se realizan Dado que no existe una estructura registros de organizacional definida, el personal SI 0 0% control al administrativo ha expresado que no se personal realizan registros de control al personal operativo en la operativo en la fabricación de productos. participación de NO 2 100% fabricación de los productos? 7. ¿Se lleva a Las respuestas del personal administrativo cabo un control han manifestado en un 100%, que no se SI 0 0% de los costos lleva a cabo un control de los costos indirectos de indirectos de fabricación, lo que perjudica NO 2 100% fabricación? en la determinación real de los costos. 8. ¿Para la Al no existir un control de los costos SI 0 0% asignación de los indirectos de fabricación, el personal costos indirectos administrativo ha respondido en un 100% de fabricación se que no existe ningún parámetro para la emplea algún NO 2 100% asignación de los costos indirectos de parámetro? fabricación, esto se debe a que existe desconocimiento de identificación del CIF. 9. ¿Cómo se En referencia a las respuestas anteriores, el Empíricamente 2 100% personal administrativo ha respondido que determinan los costos de los costos de fabricación en la empresa se Costos 0 0% fabricación en la determinan de manera empírica, lo que ha Históricos empresa Danés ocasionado resultados erróneos, debido a Costos Merchán? que no se toman en cuenta dos componentes 0 0% Predeterminado del costo de producción. 10. ¿Cuenta La fábrica Danés Merchán, en la actualidad actualmente la no cuenta con un sistema de costeo que le SI 0 0% fábrica Danés permita controlar sus costos de producción Merchán con un y generar información financiera oportuna sistema causando incertidumbre en el beneficio adecuado para económico; por tal motivo la empresa se ve determinar los NO 2 100% en la necesidad de entrar en un proceso de costos del reestructuración para mejorar la actividad producto? productiva. 11. ¿Para la Las respuestas obtenidas han determinado Demanda 0 0% fijación de que, para la fijación de precios se toma en precios qué toma consideración los costos la materia prima en consideración usada, pero ello es ineficiente, lo que ha la empresa? llevado a una variabilidad de precios de Competencia 0 0% venta al público, y con ello, inestabilidad en el crecimiento de la empresa e imagen Costos 2 100% comercial puesto que no toman en cuenta los precios de la competencia. 12. ¿Cree usted Los encuestados han respondido de manera que los precios uniforme (100%), no creen que los precios SI 0 0% fijados fijados sean económicamente estables, ya actualmente por que existe desconocimiento de los costos la empresa reales y no tienen la certeza de saber si los permiten que sea NO 2 100% precios establecidos generan rentabilidad o económicamente pérdida. rentable?

48 Tabla 2. Resultados y análisis de la encuesta personal administrativo (continuación). 13. ¿Considera El 100% del personal administrativo indica usted que el que sí considera que el porcentaje de SI 2 100% utilidad que se aplica a los productos porcentaje de utilidad que se actualmente es apropiado, ya que ha aplica a los permitido que la empresa continúe productos desarrollando sus actividades comerciales. actualmente NO 0 0% genera rentabilidad para la empresa? 14. ¿Se han De los encuestados el 100%, afirman que no realizado análisis se realizan análisis financieros que SI 0 0% financieros para informen la rentabilidad de la empresa; informar la causado por la carencia de información rentabilidad de contable para tomar decisiones que NO 2 100% favorezcan la situación económica de la la empresa? empresa. 15. ¿Considera El 100% del personal administrativo ha usted que la manifestado que sí consideran que la SI 2 100% implementación de un sistema de costos implementación de un sistema de mejore eficientemente la determinación de costos mejore los costos, para controlar costo y fijar eficientemente la precios estableciendo un margen de utilidad determinación de atractivo, después de la deducción de gastos NO 0 0% los costos reales y mejorar la rentabilidad del negocio. de producción?



Resultado 2. Encuesta dirigida al personal operativo.

De la información proporcionada por el personal encargado de la fabricación de carpas, se obtienen los siguientes resultados. Tabla 3. Resultados y análisis de la encuesta al personal operativo. RESPUESTAS PREGUNTAS

1. Para disponer de la materia prima empleada para la fabricación de productos, se realizan registros por:

ANÁLISIS OPCIÓNES

N° DE RESPUESTAS

Línea de producto

Pedidos

100%

Al final del día por la totalidad de productos realizados No se realiza registros

Según la respuesta del personal operativo el 100% establece que no se realizan registros de materia prima, razón por lo que, es necesario que exista una reestructuración de procesos en la parte operativa para que la empresa pueda determinar costos de materia prima acertados.

49 Tabla 3. Resultados y análisis de la encuesta al personal operativo (continuación). 2. ¿Cómo usted De los encuestados un 67%, han Desperdicio considera que se 2 67% manifestado que consideran que el moderado genera el desperdicio de materia prima es moderado, desperdicio de debido a que para la elaboración de los Desperdicio materia prima? productos que comercializa la empresa se 0 0% excesivo utiliza el material de manera completa, con un mínimo de desechos. El 33% ha dicho que no hay desperdicio, debido a que se No hay 1 33% usan los retazos de materia prima para desperdicio reparaciones de carpas. 3. ¿En qué línea El 100% de las respuestas obtenidas han Carpas de 0 0% de producción se expresado que la línea de producción que presentación genera el más genera desperdicios son las carpas para Carpas para desperdicio? camionetas, por lo que, es importante que 0 0% camiones sea en esta área de elaboración donde se ponga mayor atención para evitar un costo Carpa para 3 100% de producción elevado. camionetas 4. ¿Existe una El 100% de los encuestados, han persona manifestado que no existe una persona SI 0 0% responsable responsable encargada de supervisar el encargada de proceso de producción, debido a que el supervisar el encargado de realizar la orden de perdido es proceso de NO 3 100% quien se hace responsable del producto, es producción? decir, los procesos de producción se realizan de manera desorganizada. 5. ¿Se realizan El personal operativo ha respondido en un registros del 100%, que no se realizan registros del SI 0 0% control del control en la participación de fabricación de personal los productos que comercializa la empresa, operativo en la razón por lo que, es necesario para la participación de administración registros y control de las NO 3 100% fabricación de entradas y salidas de personal para evitar la los productos? sobre valoración de mano de obra. 6. ¿Considera En un 100% las respuestas del personal usted que para operativo coinciden, en que los costos el proceso de adicionales que se generan en los procesos SI 0 0% producción los productivos no se han identificado y costos asignado debido a que no existe un control adicionales en adecuado en el área de producción lo que los que se ocasiona que se incremente el gasto. incurren son NO 3 100% plenamente identificados y asignados? 7. El proceso Pedidos 3 100% Los encuestados han respondido en un de fabricación 100% que, el proceso de fabricación de los Lotes 0 0% de los productos productos que comercializa se realiza por Producción de la empresa se pedidos, por tanto, lo producción se realiza 0 0% continua realiza por: según las exigencias que solicite el cliente Ninguna de las tanto en color como en medidas 0 0% anteriores 8. ¿Se han El personal a manifestado que no se han SI 0 0% determinado las determinado las actividades del proceso de actividades del producción para cada obrero. Por tal razón, proceso de es necesario que la administración NO 3 100% considere estos aspectos para una mejor producción? ejecución de los procesos de producción.

50 Tabla 3. Resultados y análisis de la encuesta al personal operativo (continuación). 9. ¿Qué aspectos El personal operativo en un 66%, Demanda 0 0% cree usted que la desconoce el sistema de fijación de precios, empresa y el 33% afirma que la fijación de precios Competencia 0 0% considera para se da en base al costo de producción. Razón Costos 1 33% por lo que es oportuno que la empresa la fijación de precios de defina los procesos productivos, que la venta? direccionen a una correcta determinación Desconoce la fijación de 2 66% de los costos de producción y fijación de precios de venta, tomando en cuenta costos precios y competencia.



Resultado 2. Entrevista dirigida al gerente

Los resultados de la entrevista realizada al gerente (propietario) sobre información general de la empresa se presentan a continuación. Tabla 4. Resultados y análisis de la entrevista ENTREVISTA 1. ¿Cómo se ha desarrollado la Empresa Danés Merchán en el campo laboral?

¿Cuenta la empresa Danés Merchán con una estructura organizacional definida y funciones?

3. ¿Cómo establece los precios de venta?

4. ¿Cuál es el proceso que emplea para determinar sus costos de producción?

5. ¿Utiliza información contable para analizar los resultados económicos y tomar decisiones para mejorar la rentabilidad

Fue creada en un pequeño taller artesanal, con la esperanza de crecer a través del tiempo económicamente y afortunadamente la empresa ha tendido aceptación de los clientes, somos reconocidos a nivel local y nacional, siendo los primeros productores de telas lonas importadas y un aspecto a favor es que hemos generado fuentes de trabajo para brindar estabilidad económica a muchos hogares de Santo Domingo. Una de las debilidades que tiene la empresa, es que no hemos diseñado una la estructura organizacional, tampoco tenemos definido las funciones que realizan cada obrero, pero conocen el proceso de fabricación. Yo como gerente y la secretaria nos encargamos del pedido de materiales y administrar la empresa, mientras que los 3 obreros se encargan de elaborar de las carpas.

Actualmente para la fijación del precio de venta se toma en consideración el costo de los materiales utilizados en el proceso de fabricación y establecemos un valor que cubra los gastos de los materiales, además que genere una ganancia considerable.

No contamos con un método de determinación de los costos ya que no tenemos conocimientos técnicos para aplicarlos, la determinación de costos se realiza por experiencia. Para ser específicos la empresa Danés Merchán no dispone de un sistema que controle los costos. No disponemos de información contable, ya que el contador solo se encarga de realizar las declaraciones mensuales; debido a que no elaboramos los estados financieros no conocemos la rentabilidad que generan las carpas vendidas.

51 

Análisis e interpretación de los resultados final.

En base a la información obtenida por el personal administrativo y operativo se puede evidenciar que la empresa Danés Merchán presenta falencias que afectan su rentabilidad, lo cual es causados por el desconocimiento técnicas contables y financieras que han impedido la definición de directrices para llevar a cabo procesos productivos eficientes; errónea identificación de los costos de la fabricación de carpas, dichos resultados afectan la información contable, ya que esta se torna deficiente para la toma de decisiones frente a la actividad económica de la empresa. De la entrevista realizada al gerente propietario se puede deducir, que los procesos administración aplicados son empíricos, por ende, la empresa carece de estructura organizacional y de lineamientos claros para el desarrollo de actividades productivas lo que genera un proceso de fabricación lento; no posee registros contables ya que la contabilidad es netamente tributaria lo que dificulta la evaluación de la gestión operativa y desconocimiento de la rentabilidad de cada producto; y no disponen de ningún mecanismo para determinar sus costos. Según el análisis de las preguntas N° 5, 6, 8 y 10, 12, 14, 15 de las encuestas al personal operativo y administrativo respectivamente, Danés Merchán no cuenta actualmente con un sistema de costeo adecuado que facilite la identificación, distribución, valorización, registro y control de los elementos del costo, lo que ha ocasionado una inadecuada determinación de los costos de fabricación de las carpas, perjudicando directamente la rentabilidad de la empresa ya que los ingresos por ventas son afectados debido a que el proceso de fijación de precios se realiza en base a costos erróneos, además carece de información financiera. Esta situación puede ocasionar pérdidas económicas para la empresa, así como también encarecer el producto deteriorando su estabilidad comercial. Por tal motivo es necesario que la empresa implemente un sistema de costeo por órdenes de producción que permita mejorar eficientemente la determinación de los elementos del costo con el fin de obtener datos reales del proceso de producción, debido a que estos influyen en los resultados de un período de producción, puesto que son bases para la fijación de precios, razón por la cual es importante que los costos y gastos de un proceso productivo se encuentren bajo control y análisis para evitar variaciones negativas en el margen de rentabilidad en la empresa.

5.1.

Propuesta de Intervención

5.1.1. Realizar un diagnóstico situacional de los procesos y costos de fabricación de la empresa Danés Merchán. 5.1.1.1.

Información general de la empresa.

La empresa se dedica a la fabricación, reparación y comercialización de carpas para diferentes modelos de vehículos, satisfaciendo y cubriendo las necesidades de los clientes con materia prima importada de Colombia y México.

 Localización. La empresa Danés Merchán está ubicada en la vía a Chone Km 1 ½ frente a la casa de camiones “Hino” en la ciudad de Santo Domingo de los Tsáchilas – Ecuador.

 Productos que elaboran. Fabrica carpas según las necesidades de sus clientes, tales como: - Carpas de presentación. - Carpas caravana para camionetas. - Carpas deportivas para camiones. - Viseras de puertas. - Reparaciones de carpas. - Servicios de sellado - Carpas planas para todo tipo de vehículo.

 Información general del área de producción. El proceso de producción de carpas se realiza bajo pedido según las necesidades del cliente, para el proceso producción de carpas intervienen 3 obreros en la carpa de presentación y caravana, mientras que en la carpa plana para camón intervienen 2 obreros porque no requiere de la mano de obra del soldador; la fábrica tiene claro el proceso de producción, pero no tiene definido de manera técnica la distribución equitativa de las actividades que deben realizar. Debido a estos factores que afectan a la empresa, se han establecido aspectos que mejorará la organización y distribución de actividades tales como: identificación 4 centros de producción que se deben ejecutar en la fabricación de las carpas en estudio (presentación 3x3 – caravana – plana para camión 6x4), distribución del espacio físico de la empresa, definición de la estructura organizacional mediante un organigrama y asignación de funciones. 

Centros de producción. LÍNEAS DE PRODUCCIÓN

N°

CARPA DE PRESENTACIÓN

CARPA CARAVANA

1 Centro de Corte 2 Centro de Cosido 3 C. de infraestructura 4 Centro de Armado Figura 22. Centros de Producción.



Centro de Corte Centro de Cosido C. de infraestructura Centro de Armado

CARPA PLANA PARA CAMIÓN 6x4 Centro de Corte Centro de Cosido Centro de Armado

Distribución del espacio físico.

D. DE PRODUCCIÓN

BODEGA

Bodega

Centro de corte

Centro de cosido

Centro de construcción de Infraestructura

Centro de armado

VENTA

Distribución y venta

Área de espera

Figura 23. Distribución Física de la Fábrica Danés Merchán.

D. ADMINISTRATIVO Y VENTA

Gerente

Secretaria

54 

Organigrama organizacional.

NIVEL DIRECTIVO

Gerente General

NIVEL ASESOR

Contador

NIVEL APOYO

Departamento de Producción

NIVEL OPERATIVO

Obrero Principal

Obrero Auxiliar

REFERENCIAS

Departamento de Administración y Ventas

Obrero Soldador

Secretaria

NIVELES

SIMBOLOGÍA

Nivel Directivo

Elaborado por

Autoridad

Nivel Asesor

Aprobado por

Subordinación

Nivel Apoyo

--------------

Nivel Operativo

Asesoría Apoyo

Figura 24. Organigrama Organizacional Fábrica Danés Merchán.



Funciones por cargo de trabajo.

NIVEL

UNIDAD / DEPARTAMENTO

CARGO

FUNCIONES  

Directivo

Gerencia

Gerente General

  

Asesor

Asesoría Contable

Producción

Contador

Obreros

      

Departamental / Funcional Administrativo

Figura 25. Descripción de cargo de trabajo.

Secretaria

   

Planificar, organizar, dirigir y controlar las operaciones. Realizar el reclutamiento y selección de nuevo personal. Autorizar la compra de insumos para la elaboración de carpas. Fijar precios venta de cada producto. Analizar periódicamente la situación financiera para la toma de decisiones. Asesoramiento eventual. Realizar declaraciones mensuales. Centro de corte. Centro de cosido. Centro de construcción de infraestructura. Centro de armado. Realizar llamadas telefónicas a los proveedores. Contactar a los clientes. Verificar la materia prima en bodega. Atención al cliente. Entrega del producto terminado al cliente.

55 5.1.1.2.Proceso de pedido de materiales. El personal administrativo de la fábrica verifica la cantidad disponible de materia prima tanto directa como indirecta, tienen como política la existencia de un stock mínimo de cada insumo, la solicitud de pedido es efectuada por medio de llamadas telefónicas y dicho inventario de materia prima es recibida mediante transporte, siendo un medio conveniente y flexible para la empresa. UNIDAD CANTIDAD DE MÍNIMA MEDIDA Tela Lona IKL 50 Metros Tela lona DF Metros 50 Tubos metálicos - redondo barnizado ¼ Metros 20 Tubos metálicos-redondo barnizado 1,5 Metros 20 Reatas Metros 48 Cierres Metros 15 Ribetes Metros 15 Argollas Unidades 50 Reguladores Metros 10 Ojales Unidades 50 Ángulos 20 Metros Figura 26. Materia prima directa para la elaboración de carpas. MATERIA PRIMA DIRECTA

5.1.1.3. Determinación de costos y precios. Se comprobó que los costos que se incurren en la fabricación de carpas son deficientes por la inadecuada identificación y asignación, ya que consideran únicamente el costo de las carpas, es decir, el valor de la materia prima directa. Por otro lado, los precios de venta son fijados en base a los materiales usados más un porcentaje basado en la experiencia que cubran los costos de la materia prima y genere ganancia. 5.1.1.4. Diagrama de flujo de proceso de adquisición de materiales. Durante la compra de materiales que realiza la empresa Danés Merchán, se propone las siguientes actividades, con el fin de que la fábrica aplique pasos secuenciales y concretos, representado de la siguiente manera:

56  Proceso de adquisición de materia prima

Figura 27. Proceso de adquisición de materiales de la empresa Danés Merchán (propuesto).

El diagrama de flujo del proceso de adquisición servirá de guía para la requisición correcta de la materia prima y tenga un mejor abastecimiento de los materiales a ser procesados. En dicho proceso se hará uso de documentos en varias de las actividades ejecutadas, tales como la requisición de materiales por parte del departamento de producción, por consiguiente, si hay stock suficiente en bodega se procede a producir el producto caso contrario, se realiza la solicitud de compra al departamento administrativo, el mismo que se encarga de hacer la orden de compra dirigida al proveedor. La mercadería llegada por medio de transporte, es verificada y supervisada por la secretaria para posteriormente despachar en bodega, en el caso de existir defectos serán devueltos, caso contrario se registran los materiales en las tarjetas kárdex y libro diario para su respectiva contabilización.

57 5.1.1.5. Diagrama de flujo de proceso de fabricación de los productos. Existen tres productos como objeto de estudio: carpa de presentación 3x3 – carpa caravana – carpa plana para camión 6x4, en cada producto se han identificado las actividades que se requiere realizar en cada proceso de producción:  Carpa de presentación 3x3

Figura 28. Proceso de producción de carpa de presentación 3x3 (propuesto).

 Carpa caravana

Figura 29. Proceso de producción de carpa caravana (propuesto).

58  Carpa plana para camión 6x4

Figura 30. Proceso de producción de carpa plana para camión (propuesto).

Con la información proporcionada por el propietario y secretaria, se procedió a construir y formalizar un diagrama de flujo de producción de cada carpa, a fin de analizar e identificar los procesos de fabricación y documentos que se deben realizarse para control, y así facilitar la aplicación del sistema de costos por órdenes de producción. 5.1.2. Proponer el diseño de un sistema de costeo que facilite la determinación de los costos reales de la producción en la empresa Danés Merchán. En la empresa Danés Merchán se propone el sistema de costeo por órdenes de producción ya que este sistema se ajusta al tipo de producción de la empresa, el cual se basa en la fabricación de carpas bajo pedidos. El sistema de costeo por órdenes de producción tiene por objetivo acumular los costos de forma separada de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación generados en la producción de un grupo de productos o de un solo producto, con la finalidad de asignar y precisar el rubro de cada uno de los elementos y así evitar sobrevaloraciones o subvaloraciones, que puedan afectar la determinación del precio del artículo.

59 El sistema permite controlar de forma individual los elementos del costo y propone bases para distribuir la carga fabril a cada orden de producción, además, proporciona información oportuna para la toma de decisiones y realizar planificaciones futuras. La implementación del sistema mejora eficientemente la producción y optimización de los recursos de Danés Merchán. 5.1.2.1. Elementos del costo de producción. El costo de producción de un producto está integrado por tres elementos: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, a estas erogaciones se las denomina costos debido a que se incorporan a los artículos producidos y quedan capitalizados hasta que se vendan en los inventarios de la empresa. A continuación, se detallan cada uno de los elementos del costo de producción en los que incurre Danés Merchán para la elaboración de carpas.  Materiales directos En la fabricación de carpas dependiendo de la línea de producción y especificaciones del cliente intervienen diferentes materiales que integran físicamente el producto. Algunos de estos materiales que predominan en las carpas se describen en la figura 23. MATERIA PRIMA DIRECTA Tela Lona IKL Tela lona DF Tubos metálicos - redondo barnizado ¼ Tubos metálicos-redondo barnizado 1,5 Reatas Cierres Ribetes Argollas Reguladores Ojales Ángulos Figura 31. Materia prima directa.

UNIDAD DE MEDIDA Metros Metros Metros Metros Metros Metros Metros Unidades Metros Unidades Metros

60  Mano de obra directa Se debe considerar como mano de obra directa exclusivamente al personal operativo de la empresa, ya que éstos se dedican a la transformación de la materia prima en carpas terminadas para la venta. En Danés Merchán el costo de la mano de obra varía de acuerdo con el tipo de carpa que se elabore. MANO DE OBRA DIRECTA Obrero Principal Personal Operativo

Obrero Auxiliar Obrero-Soldador

Figura 32. Mano de obra directa.

 Costos generales de fabricación (CIF) En Danés Merchán se determinan como CIF el conjunto de materiales indirectos, servicios básicos, arriendos y depreciaciones en los que se incurren durante el proceso productivo. El tercer elemento del costo se carga de manera indirecta y es importante identificar su composición y comportamiento, como se visualiza en la figura 25 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN COMPORTAMIENTO COMPOSICIÓN FIJOS VARIBABLES Depreciaciones de maquinaria X Arriendo X Servicios Básicos x Materiales Indirectos x Figura 33. Costos indirectos de fabricación.

5.1.2.2. Documentos para el control del proceso productivo. Una manera sencilla de realizar control en los elementos del costo es mediante documentos como: orden de compra, kárdex, orden de pedido, requisiciones de materiales, orden de producción, tarjetas reloj y hojas de costos, que facilitan el registro oportuno y preciso de los materiales directos e indirectos y mano de obra empleada en el proceso productivo, así como también los costos indirectos de fabricación que se generen.

61 Una documentación apropiada permitirá el correcto control de los costos y proporcionará información pertinente para la toma de decisiones eficiente en la optimización de los recursos, tiempo y dinero; y así reducir los desperdicios de materia prima y tiempos improductivos. A continuación, se presenta la estructura de cada uno de los documentos mencionados anteriormente, los mismos que contendrán información de tres productos que oferta la empresa Danés Merchán, como ejercicio práctico, con el fin de evidenciar la composición y el control del costo de producción de las carpas en análisis. Los artículos seleccionados para el estudio son los más vendidos del mes de diciembre del 2017. 5.1.2.2.1. Solicitud de compra. La responsabilidad del bodeguero es verificar si hay existencias de materiales caso contrario procederá a realizar la solicitud de compra al gerente, en dicho documento se detalla todos los materiales necesarios para la fabricación de carpas. Tabla 5. Solicitud de compra

62 5.1.2.2.2. Orden de compra. Mediante la solicitud de compra realizada por el bodeguero, la secretaria podrá requerir el pedido de materiales que son necesarios para la fabricación de las carpas a los proveedores, utilizando el siguiente documento (orden de compra). Tabla 6. Orden de compra

5.1.2.2.3. Informe de recepción de materiales. La responsable de supervisar, inspeccionar y desempacar el inventario de materia prima solicitada a los proveedores está a cargo de la secretaria, y debe tener la plena seguridad de que están en perfectas condiciones, caso contrario se procederá a la devolución de materiales inconformes. Tabla 7. Informe de recepción de materiales

63 5.1.2.2.4. Kárdex. La tarjeta Kárdex es un documento donde refleja la disponibilidad del inventario de la empresa, facilitando el controla tanto en unidades como los costos unitarios que se adquirió el inventario de materia prima; es primordial para informar sobre las existencias de materiales de la entidad. Tabla 8. Tarjeta kárdex

5.1.2.2.5. Órdenes de pedido. La orden o nota de pedido es un documento donde se detalla las especificaciones del producto que solicita el cliente como: la cantidad, modelo, medidas, color, fecha de entrega; este documento puede es realizado por responsable de ventas y firmado por el cliente. Tabla 9. Orden de pedido de carpas de presentación

Nota: Los datos informativos son ficticios

64 Tabla 10. Orden de pedido de carpa caravana

Nota: Los datos informativos son ficticios

Tabla 11. Orden de pedido de carpa plana de camión

Nota: Los datos informativos son ficticios

5.1.2.2.6. Órdenes de producción. Documento usado para determinar la cantidad de materiales y mano de obra necesaria para elaboración de los productos solicitados por los clientes. Este documento debe ser elaborado por el obrero principal y sirve para controlar y optimizar el proceso de fabricación y dar paso al inicio de la fabricación.

65 Tabla 12. Orden de producciรณn de carpa presentaciรณn

Tabla 13. Orden de producciรณn de carpa caravana

66 Tabla 14. Orden de producción de carpa camión

5.1.2.2.7. Requisiciones de materiales. La requisición de materiales es una solicitud de material al bodeguero o al jefe del almacén para que entregue de forma detallada los materiales requeridos. Este documento es firmado por el solicitante del material, bodeguero y por quién recibe los materiales. En Danés Merchán este documento debe ser realizado para el control del uso materiales por cada pedido a fabricar. Tabla 15. Requisición de materiales- carpa presentación

67 Tabla 16. Requisición de materiales- carpa caravana

Tabla 17. Requisición de materiales- carpa camión

5.1.2.2.8. Tarjeta de Reloj. La tarjeta reloj o tarjeta de tiempo es un documento usado para realizar control de la mano de obra, muestra el tiempo empleado que se trabaja en una orden de producción, la tarifa de pago y el costo total de mano de obra que puede cargarse a cada pedido. Además, detalla que actividades realiza para la optimización del tiempo y evitar actividades improductivas.

68 Tabla 18. Tarjetas reloj - carpa presentaciรณn

69 Tabla 19. Tarjetas reloj - carpa caravana

70 Tabla 20. Tarjeta reloj - carpa camiรณn

5.1.2.2.9. Hojas de costos. Las hojas de costos contienen la acumulaci贸n de los elementos del costo que se emplearon para la fabricaci贸n de cada producto, en este documento se puede evidenciar el costo total y unitario de la fabricaci贸n de cada producto elaborado. Tabla 21. Hoja de costos - carpa presentaci贸n

Tabla 22. Hoja de costos - carpa caravana.

Tabla 23. Hoja de costos - carpa plana para camiรณn.

En las hojas de costo anteriormente expuestas, se puede visualizar que los elementos del costo se cargan al producto de forma directa e indirecta. Los dos primeros elementos forman los costos primos y se cargan al producto de forma directa, este costo se conforma por los materiales que se emplean para elaborar las carpas más los salarios de los obreros, mientras que el tercer elemento se carga de manera indirecta mediante la selección de una base de costeo conveniente o razonable para realizar la asignación equitativa de los CIF a cada una de las órdenes de producción del período productivo. Antes de determinar la base y el coeficiente para la distribución de los costos indirectos, se debe determinar las erogaciones realizadas por costos generales de fabricación en el mes de diciembre del 2017 y establecer el porcentaje en el que cada una de estas cuentas se reconocen como gastos de administración-ventas y costo de la producción, para posteriormente a este último denominarlo CIF. Tabla 24. Costos generales de fabricación totales del mes. DISTRIBUCION COSTOS Y GASTOS Depreciaciones de maquinaria Termoselladora Máquina de cocer Equipo de soldadura Arriendo Servicios Básicos: Agua Energía eléctrica Teléfono Materiales de Oficina Materiales Indirectos Pegamento Electrodos Hilos (metros) Sueldos y beneficio social TOTAL

TOTAL MES

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

132,17 125,00 4,00 3,17 360,00 46,00 12,00 25,00 11,00 5,00 44,44 7,00 15,00 22,44 420,56 1.010,17

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

180,00 19,70 4,80 5,00 9,90 5,00 -

$ $

420,56 625,26

50% 40% 20% 90% 100% 0% 0% 0% 100%

COSTOS DE PRODUCCIÓN

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

132,17 125,00 4,00 3,17 180,00 28,30 7,20 20,00 1,10 44,44 7,00 15,00 22,44 384,91

100% 100% 100% 50% 60% 80% 10% 0% 100% 100% 100%

Nota: El importe por depreciaciones de los activos fijos se lo realiza por el método línea recta.

Como se observa en la tabla 24 el rubro por costos generales tiene un total de $1.010,17 donde el 61,90% representan gastos y el 38,10% son costos indirectos generados por la fabricación total de carpas realizadas en la empresa durante el mes de diciembre.

75 Para identificar el valor del CIF total correspondiente a las carpas de presentación, caravana y plana de camión se toma en consideración el número de carpas vendidas en el mes con la finalidad de obtener un porcentaje de participación de ventas, el cual permita identificar el valor de los gastos y costos indirectos causado en la elaboración de las carpas en estudio. Tabla 25. Reporte de ventas. VENTAS 2017 N°

2 3 4 5 6

LINEAS DE PRODUCTOS

Carpas De Presentación A). 3x3 B). 3x6 C). 3x4 Carpas Viseras Reparación De Carpas Carpas planas de camión A) 6x4 Carpas Caravanas Carpas Planas A). 6x4 B). 3x4 C). 2,4x2,8 Servicios De Sellado TOTAL

DICIEMBRE N° VENTA POR PARTICIPACION DE PRODUCTO VENTAS 9 25,71% 8 22,86% 1 2,86% 0 0,00% 2 5,71% 4 11,43% 6 17,14% 6 17,14% 9 25,71% 5 14,29% 3 8,57% 1 2,86% 1 2,86% 0 0,00% 35 100%

Como se visualiza en la tabla 25, las carpas de presentación de 3x3, plana de camión de 6x4 y caravanas son los artículos más vendidos y representan el 65,71% del total de las ventas, por lo tanto, este valor se emplea para establecer que los gastos de administraciónventas tienen un valor de $410,89 y costos indirectos $252,94; es decir, por la fabricación de estas tres líneas de productos se incurrieron en un total de $663,83 de costos generales, como se observa en la siguiente tabla.

76 Tabla 26. Costos generales de fabricación de las carpas en estudio COSTOS Y GASTOS

TOTAL MES

Depreciaciones de maquinaria Termoselladora Máquina de cocer Equipo de soldadura Arriendo Servicios Básicos: Agua Energía eléctrica Teléfono Materiales de Oficina Materiales Indirectos Pegamento Electrodos Hilos (metros) Sueldos y beneficio social TOTAL

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

86,85 82,14 2,63 2,08 236,57 30,23 7,89 16,43 7,23 3,29 29,20 4,60 9,86 14,75 276,37 663,83

DISTRIBUCION GASTOS DE COSTOS DE ADMINISTRACIÓN PRODUCCIÓN Y VENTAS

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

118,29 12,95 3,15 3,29 6,51 3,29 276,37 410,89

86,85 82,14 2,63 2,08 118,29 17,81 4,73 13,14 0,72 29,20 4,60 9,86 14,75 252,94

Una vez finalizada la determinación los costos indirectos de fabricación de la producción en análisis, se determina el factor o coeficiente de costos indirecto para la distribuir los CIF en las órdenes de producción de carpas, para el cálculo se emplea el método de prorrateo en base al importe del costo primo, donde el total de los costos indirectos ($252,94) son divididos para el total de los costos primos ($3.236,23) generados en la producción de carpas, con lo que obtiene un coeficiente de 0.08; lo que expresa que por cada costo primo usado se genera $0,08 dólares de costos indirectos. Tabla 27. Distribución de los costos indirectos de fabricación. LINE DE PRODUCTOS

BASE COSTO COSTO PRIMO PRIMO UNITARIO TOTAL

COEFICIENTE CIF

CIF UNITARIOS

CIF DE LA PRODUCCIÓN TOTAL

Carpas de presentación 3x3

150,04

1.200,32

0,08

11,73

93,82

Carpas caravanas

117,08

1.053,71

0,08

9,15

82,36

163,70

982,20

0,08

12,79

76,77

430,82

3.236,23

252,94

Carpas deportivas 6x4 TOTAL

$ 33,67

Nota: para determinar el costo primo total se usan los costos primos unitarios por las unidades vendidas en el mes; el CIF de la producción se los obtiene mediante la multiplicación de los costos primos totales con el coeficiente CIF. El costo primo unitario y CIF unitario se reflejan en las hojas de costos propuestas.

77 En la tabla 27 se evidencia la manera en que se distribuyen los CIF a cada una de las órdenes de producción, tomando en consideración una base doble como la de los costos primos y el empleo del coeficiente del costo indirecto, resolviendo así la complejidad de asignación de los costos indirectos en cada una de las órdenes de producción. 5.1.2.3. Proceso contable. Además de aplicar los documentos de control que se debe utilizar en el sistema por órdenes de producción, se propone para la empresa Danés Merchán contabilizar cada transacción que realice, utilizando el sistema de inventarios perpetuo o también denominado permanente; para el registro de las transacciones contables se empleará las siguientes cuentas que está relacionadas al sistema en cuestión: 

Inventarios materiales



Mano de obra directa



IVA 12% Crédito tributario



Costos indirectos de fabricación



Inventario productos en proceso



Inventario productos terminados

reales 

Proveedores

Las cuentas antes indicadas reflejarán los movimientos de adquisición y despacho de materia prima haciendo referencia a las devoluciones que podrían ocurrir, también el registro de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, asientos de cierre de gastos y finalmente el registro de las ventas realizadas. 

Compra y despacho de los materiales

En el caso de la adquisición de materiales de producción, se procede a realizar el registro debitando la cuenta inventario de materiales adicionalmente se desglosa el IVA 12% con cargo a la cuenta proveedores o según como se realice el pago de la materia prima. Tabla 28. Asiento contable de compra de materiales DETALLE 1 Inventarios materiales IVA 12% Crédito tributario Proveedores V/r. Compra de materia prima.

DEBE

HABER

XXX XXX XXX

78 

Materiales devueltos al proveedor

En la empresa Danés Merchán se puede presentar la posibilidad de que los materiales que haya pedido resulten defectuosos, equívoco, o material en exceso (no solicitado), debido a cualquiera de estos eventos la entidad deberá registrar la devolución de materiales al proveedor; por ende, se registra de esta forma: Tabla 29. Asiento contable de materiales devueltos al proveedor DETALLE 1 Proveedores Inventarios materiales IVA 12% Crédito tributario V/r. Compra de materia prima.



DEBE

HABER

XXX XXX

Despacho de materiales directos

Al momento de realizar el despacho de la materia prima el encargado de la bodega con su respectivo documento (requisición de materiales N°_) enviará materiales al centro producción; el registro de las labores realizadas en la línea de producción es a cargo de la cuenta productos en proceso y se acredita inventario de materiales. Tabla 30. Asiento contable de despacho de materiales directos DETALLE 1 Inventario productos en proceso Inventarios materiales V/r. Se envía materia prima centro de producción. Orden de producción N° 1; Orden de requisición de materiales N° 1



DEBE

HABER

XXX XXX

Materiales devueltos a bodega

En la empresa Danés Merchán existen algunos tipos de equivocaciones al enviar materiales al centro de producción, ya sea por materiales defectuosos, equivocaciones al despachar o por materiales que no sean parte de esa producción, debido a estas falencias se propone realizar esta transacción contable:

79 Tabla 31. Asiento contable de materiales devueltos a bodega DETALLE 1 Inventario de materiales Inventario de productos en proceso V/r. Devolución de materia prima de producción a bodega



DEBE

HABER

XXX XXX

Costos de mano de obra

El trabajo realizado por los operarios es registrado en la tarjeta tiempo en la que está detallada de manera sintetizada las actividades realizadas en el día, además se puede revisar la orden de producción ya que esta refleja el total de horas trabajas de cada uno de los obreros; la transacción se la realiza de esta manera: Tabla 32. Asiento contable de costos de mano de obra DETALLE 1 Inventario de productos en proceso (mano de obra directa) Obligaciones laborales V/r. Orden de producción N° 1; tarjeta reloj N° 2



DEBE

HABER

XXX XXX

Costos indirectos de fabricación

Los CIF son todos los costos que se consideran para operar, es decir corresponden a todos los materiales indirectos y mano de obra indirecta que la empresa incurre para realizar fabricar; el registro se realiza así: Tabla 33. Asiento contable de los costos indirectos de fabricación DETALLE 1 Costos indirectos de fabricación control Costos por pagar V/r. Gastos de serv. básicos, arriendo y materiales indirectos 2 Costos indirectos de fabricación control Depreciación acumulada V/r. Depreciación de maquinaria

DEBE

HABER

XXX XXX

80 

Aplicación de los costos indirectos de fabricación

Una vez finalizada la determinación del coeficiente CIF se realiza la asignación a las respectivas órdenes de producción, la contabilización se realiza de la siguiente manera: Tabla 34. Asiento contable de aplicación de los costos indirectos de fabricación DETALLE DEBE 1 Inventario productos en proceso XXX Costos indirectos de fabricación control V/r. Aplicación de los CIF



HABER

XXX

Costos diferentes de manufactura

Los costos en que incurre Danés Merchán son: sueldos de gerencia y otros gastos administrativos no están a cargo de los costos indirectos de fabricación, ya que estos rubros están relacionados directamente con la fabricación de los productos, el registro se realiza de la siguiente manera: Tabla 35. Asiento contable de los costos diferentes de manufactura DETALLE 1 Gastos del personal Gastos varios de administración y ventas Obligaciones laborales Costos por pagar V/r. Gastos varios manufactura



DEBE

HABER

XXX XXX XXX XXX

Costo de los artículos terminados

Al finalizar el trabajo, los productos que están en el departamento producción pasan a la bodega de artículos terminados; en cada orden de trabajo se deberá considerar los materiales directos y mano de obra directa y cada trabajo absorberá un porcentaje de los CIF. Por lo tanto, se moverá las cuentas inventario de productos en proceso a la cuenta de productos terminados. Tabla 36. Asiento contable de costo de los artículos terminados DETALLE 1 Inventario productos terminados Inventario de productos en proceso V/r. Orden de producción N° 1 a bodega

DEBE

HABER

XXX XXX

81 

Costo de los productos vendidos

Cuando culmina el proceso de producción, pasan a ser entregados al cliente que lo requería, por tal razón, se procede a despachar para ser vendido, en el cual se debita la cuenta clientes a cargo de ventas y el IVA correspondiente, evidentemente tomando como referencia la hoja de costos de producción para transferir el costo de los artículos vendidos de la cuenta inventario de productos terminados y debitando a la cuenta costo de los productos vendidos, con la finalidad de tomar de forma separada y controlar tanto precios como costos. Tabla 37. Asiento contable de los costos de los productos vendidos DETALLE 1 Clientes Ventas IVA Percibido por pagar V/r. Venta de carpa de presentación 2 Costo de los productos vendidos Inventario de productos terminados V/r. Costo de carpa de presentación

5.1.3.

DEBE

HABER

XXX XXX

Analizar la rentabilidad de la empresa Danés Merchán bajo la aplicación del sistema de costeo propuesto. Una empresa es rentable cuando esta tiene la capacidad de generar beneficios

económicos suficientes en relación con sus ventas, es decir, sus ingresos deben ser superiores a sus costos y gastos, y de la diferencia obtener una utilidad aceptable que garantice la permanencia y crecimiento de la organización en el mercado; por esta razón, la maximización de beneficios se torna como uno de los objetivos principales dentro de la organización, sin embargo esta suele ser afectada por cambios en los costos o en las ventas. Los cambios en los costos se producen por el alza de los precios de materiales, mano de obra o a su vez por el sistema de valoración usado para determinarlos; por otro lado, las ventas es el elemento que influye de manera notoria en la utilidad de la empresa, y sus cambios se deben a factores internos y externos, los cuales se suscitan por diferentes causas tales como: (internos) los precios, gastos, marketing; y (externos) condiciones naturales, políticas, entre otros. Para el desarrollo de este objetivo se analizan los precios y la competencia como los componentes que perjudican las ventas y por ende la rentabilidad económica de la empresa.

82 5.1.3.1. Análisis de precios. La decisión de los precios de venta de los productos es una de las elecciones más importantes para la gerencia puesto que se debe medir riesgos e intereses, para que la ejecución de decisiones favorezca la situación de económica de la empresa. De esta manera, el precio no solo debe ser competitivo en el mercado sino también rentable para cubrir los costos de fabricación, gastos de venta, gastos administrativos y además generar un margen de ganancia atractivo por cada producto vendido. En la tabla 38, se puede visualizar la forma en que Danés Merchán determina sus precios de venta, en donde se toma como base el costo de la materia prima usada más un margen de utilidad esperado. Tabla 38. Fijación de precios de Danés Merchán. ACTUAL FIJACIÓN DE PRECIOS EN DANÉS MERCHÁN CARPA DE CARPA CARPA PLANA PRESENTACIÓN 3x3 CARAVANA CAMION 6x4 $ 111,04 $ 65,08 $ 139,70 Costo Unitario de Producción Margen de Utilidad % 116% 130% 100% Utilidad en Dólares $ 128,96 $ 84,92 $ 140,30 Precio de Venta $ 240,00 $ 150,00 $ 280,00

El proceso que emplea la empresa para determinar sus precios de venta no es el adecuado, puesto que, el costo de producción es erróneo al no considerar los costos por mano de obra directa y los indirectos de fabricación, asimismo no descuentan la cuota por gastos, estas falencias provocan una apreciación errónea del margen de utilidad real del producto y carencia de información de la rentabilidad de sus precios. Teniendo en cuenta estas debilidades se analizan los precios fijados por la empresa a las carpas de presentación, caravana y plana de camión, con el fin de evaluar su rentabilidad para lo cual se propone un proceso con los elementos que se deben considerar al fijar el precio de venta (ver tabla 39).

83 Tabla 39. Análisis de precios

Costo Unitario de Producción Gastos generales Base para fijar el P.V. Margen de Utilidad % Utilidad en Dólares Precio de Venta

ANÁLISIS DE PRECIOS CARPA DE CARPA PRESENTACIÓN 3x3 CARAVANA $ 161,77 $ 126,23 $ 17,86 $ 17,86 $ 179,63 $ 144,09 33,61% 4,10% $ 60,37 $ 5,91 $ 240,00 $ 150,00

CARPA PLANA CAMION 6x4 $ 176,49 $ 17,86 $ 194,36 44,06% $ 85,64 $ 280,00

Este proceso facilita la identificación de la utilidad real por producto vendido una vez descontado los costos de producción y la cuota por gastos. La base para fijar el precio de venta de las carpas se compone: del costo unitario de fabricación el mismo que se lo ha determinado mediante la aplicación del sistema de costeo por órdenes de producción y la cuota fija por gastos de $17,86 con la que se busca cubrir los gastos por administración y ventas del mes exclusivamente los generados por fabricación de las carpas en estudio, causando que el porcentaje del margen de utilidad en comparación con los de la empresa disminuya. Aun así, el precio fijado por la empresa para las carpas de presentación, caravana y plana de camión, cubren los costos de producción y la cuota por gastos, generando una utilidad en dólares de $ 60.37, $5.91 y $85,64 por venta de producto para cada carpa respectivamente; de lo que se deduce que los precios de venta de la carpa de presentación y plana de camión son considerados rentables, ya que la utilidad de estos productos es significativa; por otra parte la carpa caravana presenta una utilidad inferior en comparación a las carpas anteriormente mencionadas, esto se debe a que el precio del producto es poco rentable, es decir, cubre los costos de fabricación y la cuota por gastos pero produce un margen de utilidad porcentual de 4,10%. A continuación, en base a la identificación del margen de utilidad real de las carpas se presenta que el ingreso o ganancia por las ventas realizadas en el mes de diciembre 2017. Tabla 40. Utilidad por artículo vendido en el mes. N° DE UNIDADES ARTICULOS VENDIDAS DICIEMBRE 2017 8 Carpas de presentación Carpas de caravana 9 Carpas planas deportivas 6 TOTAL 23

MARGEN DE UTILIDAD POR UNIDAD $ 60,37 $ 5,91 $ 85,64

$ $ $ $

UTILIDAD POR ARTICULO VENDIDO 482,95 53,15 513,84 1.049,94

84 Como se observa en la tabla 40 la utilidad líquida total de las ventas del mes de diciembre de las carpas es de $1.049.94 donde las carpas de presentación aportan un total de $482.95, las carpas caravanas $53.15 y las carpas planas de camión $513.84, siendo este último el ingreso más alto con relación a las otras carpas y representa el 48,9% del total del ingreso mientras que las carpas caravanas representan el 5.06% de aporte al total del beneficio económico. 5.1.3.1.1. Análisis de la competencia de los precios. Este análisis consiste en identificar la competencia directa de Danés Merchán para de realizar una comparación de los precios de venta de las carpas de presentación 3x3, caravana y plana de camión 6x4, con el fin de obtener información que permita conocer si los precios establecidos se encuentran a nivel, por encima y por debajo de la competencia. Las empresas seleccionadas para el análisis son: Tapicarpas IKL del Ecuador, Carpas Pedro Quijije y Carpas El Rey, operan en el mercado local y ofertan productos homogéneos a los de la fábrica Danés Merchán. Tapicarpas IKL del Ecuador y Carpas El Rey son consideradas competencia directa ya que estas trabajan con materia prima importada característica principal de calidad de que predomina en Danés Merchán; sin embargo, Carpas Pedro Quijije elabora sus productos con materiales nacionales. Tabla 41. Comparación de precios con la competencia. DANÉS MERCHÁN Carpas de presentación 3x3 $ 240,00 Carpas de caravana $ 150,00 Carpas planas camión 6x4 $ 280,00

TAPICARPAS IKL ECUADOR $ 200,00 $ 250,00 $ 240,00

CARPAS PERDO QUIJIJE $ 230,00 $ 250,00 $ 270,00

CARPAS EL REY $ 220,00 $ 275,00 $ 300,00

Como se visualiza en la tabla 41 los precios de las carpas de presentación 3x3 y las planas para camión 6x4 se encuentran a nivel de la competencia lo que permite a Danés Merchán obtener ingresos aceptables por la venta de cada carpa. Las carpas caravanas tienen un precio por debajo de la competencia, pero este resultado no puede ser considerado una ventaja para la empresa debido a que el precio genera ingresos poco significativos en comparación con las carpas analizadas anteriormente, por esta razón, la empresa podría considerar incrementar su precio a nivel de la competencia y de esta manera maximizar el beneficio económico por la venta de este producto.

85 5.1.3.2. Análisis de Rentabilidad. Una vez aplicada la metodología del sistema de costeo por órdenes de producción en la empresa Danés Merchán se procede a construir: el Estados de Costo de Producción de Ventas y el Estado de Resultados de las carpas de presentación 3x3, caravana y plana de camión 6x4 del mes de diciembre con la finalidad de evaluar la gestión financiera de la empresa. 

Estado de Costo de Producción de Ventas.

El estado de costo de producción de ventas propuesto se realiza con datos obtenidos a partir de la aplicación del sistema de costeo por órdenes de producción, este tiene como finalidad brindar más información a los usuarios sobre los tres elementos del costo, debido a que son estos los que conforman el costo de producción de las carpas. En la tabla 42 se ilustra el estado de costo de producción de ventas propuesto, en la primera sección se trata los materiales directos mediante los inventarios iniciales y finales de materia prima directa de cada una de las carpas, con lo que obtiene que el costo total de la materia prima usada en la producción de diciembre 2017 es de $2.312,23 y representa el 66,27% del total del costo de producción; del total de la materia prima usada la participación de las carpas de presentación es de 38.42%, mientras que las carpas caravanas representan el 25,33%. La segunda sección contiene información de la mano de obra directa empleada la cual tiene un costo total de $924,00 y representa el 26,48% del total del costo de producción; la tercera sección, los costos indirectos de fabricación con un costo total de $252,94 y representan el 7,25% del costo total de la producción que tiene un valor de $3.489,17.

Tabla 42. Estado de costo de producciรณn de ventas

Nota: la informaciรณn contenida se la obtiene mediante los documentos de control propuestos.

87 

Estado de Resultados.

En el estado de resultados propuesto se evidencia la utilidad alcanzada bajo la aplicación del sistema de costeo por órdenes de producción del mes de diciembre. Tabla 43. Estado de resultados EMPRESA DANÉS MERCHÁN ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE 2017 AL 31 DICIEMBRE DEL 2017 EXPRESADO EN DÓLARES Ventas Netas Ventas Costo de producción Utilidad bruta en ventas GASTOS DE OPERACIÓN Gastos Administrativos Gasto de Sueldos Gasto servicios básicos Gasto arriendos Gasto suministros de oficina UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTOS

GERENTE

$ $ $ $

4.950,00

$ $

3.489,17 1.460,83

410,89

1.049,94

4.950,00

276,37 12,95 118,29 3,29

CONTADOR

Nota: los datos por ventas y gastos son solo los correspondientes a las carpas de presentación, caravana y deportiva.

En el estado de pérdidas y ganancias propuesto las ventas por las carpas de presentación, caravanas y planas de camión generaron ingresos por $4.950,00 y un costo de producción de $3.489,17 de lo que se tiene como resultado una utilidad bruta de $1.460,83 que al descontar los gastos de operación se obtiene una utilidad del ejercicio antes de impuestos de $1.049,94; de lo que se puede concluir que la implementación del sistema de costeo por órdenes de producción ayuda a determinar la verdadera rentabilidad de la empresa. 5.1.3.2.1. Indicadores Financieros. Para el análisis de rentabilidad de la empresa Danés Merchán se evalúan los resultados obtenidos en el estado de pérdidas y ganancias mediante los indicadores de rentabilidad y producción.

88 

Indicadores de Rentabilidad - Margen de utilidad bruta Margen de Utilidad Bruta = Margen de Utilidad Bruta =

Utilidad Bruta x 100 Ventas Netas

1.460,83 x 100 = 29,51 4.950,00

Interpretación: Danés Merchán presenta un margen de utilidad de 29,51%; esto indica que las ventas de las carpas de presentación, caravana y plana de camión del mes de diciembre generaron 29.5% de utilidad bruta, es decir, que por cada dólar $1,00 de las ventas netas en el período la utilidad bruta correspondió a $0,2951 centavos. - Margen de utilidad operacional Margen de Utilidad Operacional =

Utilidad Operacional x 100 Ventas Netas

Margen de Utilidad Operacional =

1.049,94 x 100 = 21,21 4.950,00

Interpretación: Danés Merchán presenta un margen de utilidad operacional de 21,21%, es decir, que por cada dólar $1,00 de las ventas netas en el período la utilidad operacional corresponde a $0,21 centavos. La diferencia que se genera entre el margen de utilidad bruta y el margen operacional es de 8,30% esta disminución se debe al descuento de los gastos operacionales. 

Indicadores de Producción - Intensidad de los gastos físicos Gastos fijos de fabricación 205,14 = = 5,87% Costos de fabricación 3.489,17

Interpretación: los gastos fijos de fabricación del mes de diciembre generados por la producción de las carpas de presentación, caravana y plana de camión representan el 5,87% del total del costo de fabricación.

89 - Estructura de los costos

394,66 = 11,31% 3.489,17

Interpretación: los gastos fijos del período señalado representan el 11,31% del total del costo de fabricación; este rubro está formado por los gastos sueldos administrativos y arriendos. - Importancia de los gastos de fabrica ó ó

410,89 = 11,77% 3.489,17

Interpretación: el total de los gastos de fabricación del periodo representan el 11,77% del total del costo de fabricación; este rubro está compuesto por los gastos de operación.

DISCUSIÓN

Los resultados de esta investigación demuestran que la empresa Danés Merchán se ha mantenido en el mercado bajo una administración empírica, sin embargo, la falta de conocimientos técnicos administrativos ha dificultado definir una estructura organizacional en la que se deleguen funciones y actividades que agreguen valor al desarrollo de los procesos productivos. La carencia de un sistema de costeo ha llevado a la gerencia a la toma decisiones administrativas desinformadas, puesto que no posee conocimientos sobre la estructura de los costos de los productos, y la situación financiera de cada producto, causando complejidad para conocer la verdadera rentabilidad de la empresa. Con aplicación de los lineamientos del sistema de costeo por órdenes de producción se ha podido identificar y dar control cada uno de los elementos del costo de producción mediante documentos que se generan conforme avance el proceso productivo, de esta manera de facilita la determinación del costo real unitario de las carpas de presentación, caravanas y planas para camión, reflejado en las hojas de costos donde se acumulan los rubros por materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. La asignación de los costos indirectos de fabricación se lleva a cabo mediante prorrateo en base al costo primo, donde se determina que el coeficiente para el mes de diciembre 2017 para la producción en análisis, es de $0,08 centavos; coeficiente que facilita la distribución equitativa de los CIF a cada una de las órdenes de producción. El proceso contable se apoya en los documentos de control que propone el sistema, al finalizar el período de fabricación de carpas se obtiene el Estado de Producción y Ventas, así como también el Estado de Resultados, los mismos que proporcionan información oportuna para evaluar: la rentabilidad de los precios de venta; y la gestión operativa mediante indicadores financieros y de producción, que permitan la adoptar decisiones estratégicas que maximicen el beneficio económico a largo plazo. La formal implementación del sistema de costeo, permitirá a la gerencia obtener resultados confiables, tales como: la determinación real del costo de producción de carpas, optimización de recursos productivos, realizar propuestas de los precios de venta acorde a los costos y competencia para mejorar el margen de utilidad de sus productos y la rentabilidad empresarial.

7. 

CONCLUSIONES

Mediante el diagnóstico situacional en Danés Merchán, se evidenció que la empresa no tiene definido de manera formal los procesos de fabricación, adquisición de materiales, y funciones que afecta el control de los recursos. Además, presenta falencias en la determinación de los costos de producción esto se debe en gran medida al desconocimiento de fundamentos y técnicas contables que han causado variaciones en los ingresos que inciden directamente en la rentabilidad de la empresa.



El diseño del sistema de costeo por órdenes de producción aplicado facilita la determinación del costo de producción real unitario y total de la fabricación de las diferentes líneas de carpas, puesto que el control de cada uno de los elementos del costo se garantiza mediante el uso de documentos que permiten que los costos se acumulen de las diferentes órdenes de trabajo y se liquiden al finalizar la producción con el fin de obtener resultados reales de costo de fabricación del producto.



En Danés Merchán los costos indirectos de fabricación son tratados como gastos o no son reconocidos en el período, razón por la cual, se los distribuye de manera equitativa por medio de prorrateo en función a una base doble del costo con la finalidad de no encarecer el costo de producción final de las carpas.



La contabilización del proceso productivo de los costos en los que se incurren para la producción permitirá la obtención de información financiera para la toma de decisiones administrativas que mejore el proceso productivo.



El proceso que emplea la empresa para determinar sus precios de venta no es adecuado debido a que excluye dos de los componentes del costo de producción e ignora la carga por gastos generales que debe cubrir cada producto provocando desconocimiento de la utilidad real de las carpas, y la fijación de precios por debajo de la competencia que disminuyen los ingresos y afectan la rentabilidad.



El Estado de Resultados permite realizar el análisis financiero-productivo e informa la situación económica de la empresa para facilitar la toma de decisiones administrativas oportunas.

8. 

RECOMENDACIONES

Determinar cargos, funciones y responsables en cada uno de los puestos de trabajo para mejorar en el desempeño de los centros de fabricación y el control de recursos de producción.



Aplicar el Sistema de costeo por órdenes de producción, ya que este se ajusta a las características de producción de la empresa y permite un adecuado control de los elementos del costo para obtener resultados reales de período productivo.



Implementar un software informático contable con la finalidad de optimizar el uso de los documentos propuestos para el control de los elementos del costo y facilite los respectivos cálculos.



Emplear el uso de bases dobles para el prorrateo de los costos indirectos debido a que estas resultan convenientes para una asignación equitativa. Para la determinación de la tasa de costos indirectos de próximos períodos se debe realizar presupuestos de producción para el empleo de tasas predeterminadas.



Realizar el correspondiente registro contable de los diferentes movimientos que se susciten por el empleo de cada uno de los elementos del costo de producción para que genere información confiable.



Mejorar el precio de venta de la carpa caravana tomando en consideración los costos de producción y la competencia, para de esta manera incrementar el beneficio económico por su comercialización.



Evaluar periódicamente la gestión administrativa mediante indicadores financieros con el fin de obtener información de la rentabilidad económica y productiva de la empresa.

LISTA DE REFERENCIAS

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10. GLOSARIO 

Competencia: circunstancia entre dos entidades se relacionan con los recursos de un medio determinado intentando acapararlos por completo y perjudicando a la otra.



Gestión: hace referencia a la acción y a la consecuencia de administrar o gestionar algo.



Indicadores financieros: son ratios o medidas que tratan de analizar el estado de la empresa desde un punto de vista individual, comparativamente con la competencia o con el líder del mercado.



Incidencia: lo que sucede en el curso de un asunto o negocio y tiene relación con ello.



Importe: cantidad de dinero que vale una mercancía o que figura en una factura, una cuenta, una compra, etc.



Liquidez: capacidad que tiene una persona, una empresa o una entidad bancaria para hacer frente a sus obligaciones financieras.



Margen de contribución: es la diferencia que hay entre el precio de venta menos los costos variables.



Optimizar: conseguir que algo llegue a la situación óptima o dé los mejores resultados posibles.



Prorrateo: repartición proporcional de una cantidad entre varios.



Recursos productivos: recursos de que dispone una determinada unidad económica y de los que se sirve para la producción de bienes y servicios. En general suelen englobarse en tierra, trabajo y capital.



Rubro: conjunto de artículos de consumo de un mismo tipo o relacionados con determinada actividad.



Sistema: conjunto ordenado de normas y procedimientos que regulan el funcionamiento de un grupo o colectividad.



Sistemático: que sigue o se ajusta a un sistema (conjunto ordenado de normas y procedimientos).

100

11. ANEXOS Anexo 1 Carta de convenio

Anexo 2 Árbol de problema

EFECTOS

Costos de producción erróneos y deficientes bases para fijar precios.

Carencia de información contable para la toma de decisiones.

INEXISTENTE SISTEMA DE VALORACIÓN PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

PROBLEMA

CAUSAS

Desconocimiento de la rentabilidad de la producción.

Desconocimiento de la aplicación de los sistemas de costeo.

Inadecuada identificación y control de los elementos que conforman el costo de producción.

Desinterés de la información contable.

101

102 Anexo 3 Encuesta al personal administrativo

ENCUESTA: PERSONAL ADMINISTRATIVO Reciba un cordial saludo, por favor, dedíquenos unos minutos para completar esta encuesta la cual tiene por

objeto recoger información acerca del proceso de fabricación que se lleva a cabo la empresa Danés Merchán. Instrucciones: lea con atención las preguntas y respóndalas de manera clara y precisa en los espacios en blanco marcando con una X en los círculos. Esta encuesta tiene fines académicos, por lo que los resultados servirán para la elaboración del trabajo de titulación.

¿Existe una persona responsable del control de las entradas y salidas de materia prima? a.

2. ¿Existen registros de la utilización de materia prima para la fabricación de los productos? a.

Nota si su respuesta es No, pase a la pregunta 4

3. ¿Con que frecuencia se realiza el registro de la materia prima usada en el proceso de producción? a.

Diario

Semanal

Mensual

4. ¿Se realiza control del desperdicio de la materia prima? a.

5. ¿Existe descripción de los cargos y funciones para los trabajadores? a.

6. ¿Se realizan registros de control al personal operativo en la participación de fabricación de los productos? a.

7. ¿Se lleva a cabo un control de los costos indirectos de fabricación? a.

8. ¿Para la asignación de los costos indirectos de fabricación se emplea algún parámetro? a.

103 9. ¿Cómo se determinan los costos de fabricación en la empresa Danés Merchán? a.

Empíricamente

Costos Históricos

Costos predeterminados

10. ¿Cuenta actualmente la empresa Danés Merchán con un sistema adecuado para determinar los costos del producto? a.

11. ¿Para la fijación de precios qué toma en consideración la empresa? a.

Demanda

Competencia

Costos

12. ¿Cree usted que los precios fijados actualmente por la empresa permiten que sea económicamente rentable? a.

13. ¿Considera usted que el porcentaje de utilidad que se aplica a los productos genera rentabilidad para la empresa? a.

14. ¿Se han realizado análisis financieros para informar la rentabilidad de la empresa? a.

15. ¿Considera usted que la implementación de un sistema de costeo mejore eficientemente la determinación de los costos reales de producción? a.

¡Gracias por su colaboración!

104 Anexo 4 Encuesta dirigida al personal operativo

ENCUESTA: PERSONAL OPERATIVO Reciba un cordial saludo, por favor, dedíquenos unos minutos para completar esta encuesta la cual

tiene por objeto recolectar información acerca del proceso de fabricación que se lleva a cabo la empresa Danés Merchán. Indicaciones: Lea con atención las preguntas y respóndalas de manera clara y precisa en los espacios en blanco marcando con una X en los círculos. Esta encuesta tiene fines académicos, por lo que los resultados servirán para la elaboración del trabajo de titulación. 1. Para disponer de la materia prima empleada para la fabricación de productos, se realizan registros por: a.

Línea de Producto

Pedidos

Al final del día por la totalidad de productos realizados

No se realiza registros

2. ¿Cómo usted considera que se genera el desperdicio de materia prima? a.

Desperdicio moderado

Desperdicio excesivo

c. No hay desperdicio Nota: Si su respuesta es c continúe a la pregunta 4.

3. ¿En qué línea de producción de genera el desperdicio? a.

Carpas de presentación

Carpas para camiones

Carpa para camionetas

4. ¿Existe una persona responsable encargada de supervisar el proceso de producción? a.

5. ¿Se realizan registros del control del personal operativo en la participación de fabricación de los productos? a.

6. ¿Considera usted que para el proceso de producción los costos adicionales en los que se incurren son plenamente identificados y asignados? a.

7. El proceso de fabricación de los productos de la empresa se realiza por: a.

Pedidos

Lotes

Producción Continua

Ninguna de las anteriores

105 8. ¿Se han determinado las actividades del proceso de producción? a.

9. ¿Qué aspectos cree usted que la empresa Danés Merchán considera para la fijación de precios de venta? a.

Demanda

Competencia

Costos

No conoce el sistema de fijación de precios

¡Gracias por su colaboración!

106 Anexo 5. Ficha de observación

FICHA DE OBSERVACIÓN Lugar: Av. Chone 413 y Antonio José de Sucre Hora de inicio: 9:00 diagonal a HINO Fecha: 15-17 de diciembre de 2017 Hora de finalización: 13:15 Objetivo: Diseñar un sistema de costeo por órdenes de producción y análisis de rentabilidad en la fabricación de carpas de la empresa Danés Merchán, año 2017. PROCESO DE ADQUISICIÓN DE MATERIALES Y PRODUCCIÓN DE CARPAS (PRESENTACIÓN – CARAVANA Y PLANA) Se realizó visitas los días 15, 16 y 17 de diciembre a la empresa Danés Merchán con la finalidad de observar y hacer anotaciones del proceso de producción de las carpas. Se tuvo una amable conversación con la secretaria Srta. Belén Merchán, nos indicó los materiales para la fabricación de carpas y el proceso de elaboración de las tres carpas en estudio, además manifestó que se encarga de realizar el registro manual sobre los pedidos de las carpas y que no utilizan documentos para los procesos que realizan, solo disponen de proformas y facturas; los precios establecen de acuerdo a la cantidad de materiales y a un margen de utilidad establecido por el personal administrativo, los precios son los siguientes: carpas de presentación $240,00, carpa caravana $150 y carpa plana para camión $280. Dentro del proceso de fabricación de carpas, explicaron que están divididos en 4 procesos respectivamente, proceso de corte, cosido, armado, construcción de la infraestructura y distribución, en el caso de las carpas de presentación y caravanas adicionalmente se requiere de mano de obra por parte del soldador para el armado de la infraestructura, para la carpa plana únicamente trabajan el obrero principal y auxiliar. Se evidenció que cuando el cliente realiza un pedido se verifica si existe stock en caso de no disponer de materiales solicita, caso contrario continúan con el proceso. Dentro del transcurso de los tres días visitados se confeccionaron cada día una carpa. Carpa de presentación: prepararon los materiales, tomaron medidas, cortaron, se termoselló la tela lona, se cosió y reatalló las argollas, luego se soldó y pulió, armado de la infraestructura, revisar defectos, finalmente la venta y entrega de la carpa; en la carpa caravana: de la misma manera se preparan los materiales que requiere la carpa, cortan tubos y moldes, cosen las piezas, sueldan/pulen tubos, sellan refuerzos, arman la tela lona e infraestructura, revisan defectos y como proceso final la venta de la carpa, en la carpa plana para camión al igual que las anteriores se requiere de preparar los materiales con las medidas específicas, cortar, coser los bordes de la tela lona, sellar los ribetes y coser ojales con las argollas y para culminar el proceso entregar el producto final.

107 Anexo 6. Entrevista al Gerente de la Empresa Danés Merchán

CUESTIONARIO PARA LA ENTREVISTA CON EL GERENTE DE EMPRESA DANÉS MERCHÁN 1. ¿Cómo se ha desarrollado la Empresa Danés Merchán en el campo laboral? Fue creada en un pequeño taller artesanal, con la esperanza de crecer a través del tiempo económicamente y afortunadamente la empresa ha tendido aceptación de los clientes, somos reconocidos a nivel local y nacional, siendo los primeros productores de telas lonas importadas y un aspecto a favor es que hemos generado fuentes de trabajo para brindar estabilidad económica a muchos hogares de Santo Domingo. 2. ¿Cuenta la empresa Danés Merchán con una estructura organizacional definida y funciones? Una de las debilidades que tiene la empresa, es que no hemos diseñado una la estructura organizacional, tampoco tenemos definido las funciones que realizan cada obrero, pero conocen el proceso de fabricación. Yo como gerente y la secretaria nos encargamos del pedido de materiales y administrar la empresa, mientras que los 3 obreros se encargan de elaborar de las carpas. 3. ¿Cómo establece los precios de venta? Actualmente para la fijación del precio de venta se toma en consideración el costo de los materiales utilizados en el proceso de fabricación y establecemos un valor que cubra los gastos de los materiales y además que genere una ganancia considerable. 4. ¿Cuál es el proceso que emplea para determinar sus costos de producción? No contamos con un método de determinación de los costos ya que no tenemos conocimientos técnicos para aplicarlos, la determinación de costos se realiza por experiencia. Para ser específicos la empresa Danés Merchán no dispone de un sistema que controle los costos. 5. ¿Utiliza información contable para analizar los resultados económicos y tomar decisiones para mejorar la rentabilidad? No disponemos de información contable, ya que el contador solo se encarga de realizar las declaraciones mensuales; debido a que no elaboramos los estados financieros no conocemos la rentabilidad que generan las carpas vendidas.

108 Anexo 7. Proforma TapicerĂa Ecuador

Anexo 8. Proforma de Empresa Quijije Pin Pedro Galo

109 Anexo 9. Carpa de presentaciรณn

Anexo 10. Carpa caravana doble cabina

110 Anexo 11. Carpa plana para camiรณn