Evaluación del control interno del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquia Luz de América by Pontificia Universidad Católica del Ecuador sede Santo Domingo PUCE SD

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica – Escuela de Ciencias Administrativas y Contables

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DEL GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIA LUZ DE AMÉRICA, PROVINCIA SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS Trabajo de Titulación previo a la obtención del título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría PORTADA

Línea de Investigación: Implementación de Control Interno Autores: LUIS ANTONIO BONILLA SÁNCHEZ JÉSSICA CAROLINA QUITIO VACACELA Director: MSc. ELVIS OVIDIO FLORES JARAMILLO

Santo Domingo – Ecuador Agosto, 2016

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica – Escuela de Ciencias Administrativas y Contables

HOJA DE APROBACIÓN EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DEL GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIA LUZ DE AMÉRICA, PROVINCIA SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS Línea de Investigación: Implementación de Control Interno Autores: LUIS ANTONIO BONILLA SÁNCHEZ JÉSSICA CAROLINA QUITIO VACACELA Elvis Ovidio Flores Jaramillo, MSc.

f.____________________

DIRECTOR DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN Mikel Ugando Peñate, PhD.

f.____________________

CALIFICADOR Patricio Rodrigo Portero López, MSc.

f.____________________

CALIFICADOR Hernán Oswaldo Maldonado Pazmiño, MSc.

f.____________________

DIRECTOR ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES Santo Domingo – Ecuador Agosto, 2016

iii

DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD Yo, Luis Antonio Bonilla Sánchez portador de la cédula de ciudadanía No. 230014238-3 declaro que los resultados obtenidos en la investigación que presento como informe final, previa a la obtención del título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría son absolutamente originales, auténticos y personales. En tal virtud, declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo propuesto de investigación y luego de la redacción de este documento son y serán de mi sola y exclusiva responsabilidad legal y académica.

Luis Antonio Bonilla Sánchez C.C.: 230014238-3

DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD Yo, Jéssica Carolina Quitio Vacacela portadora de la cédula de ciudadanía No. 172228537-4 declaro que los resultados obtenidos en la investigación que presento como informe final, previa a la obtención del título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría son absolutamente originales, auténticos y personales. En tal virtud, declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo propuesto de investigación y luego de la redacción de este documento son y serán de mi sola y exclusiva responsabilidad legal y académica.

Jéssica Carolina Quitio Vacacela C.C.: 172228537-4

AGRADECIMIENTO Agradecemos ante todo a Dios y a la Virgen María por brindarnos el privilegio de la vida y mantenernos con salud. Por darnos la sabiduría y claridad en la realización del proyecto con mucha perseverancia, dedicación y esfuerzo, logrando así la culminación con éxito y bendiciones.

Al Mg. Elvis Flores, nuestro Director de trabajo de grado, por el tiempo que nos brindó aportándonos su conocimiento profesional; ideas, consejos y alternativas que con paciencia corrigió cada error durante la elaboración de nuestro trabajo de investigación.

A las autoridades del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América quienes nos facilitaron toda la información referente al trabajo de investigación.

A los docentes por los conocimientos, enseñanzas y experiencias compartidos durante nuestra vida universitaria.

DEDICATORIA A mis padres por el apoyo incondicional, esfuerzo y sacrificio quienes han forjado el ser humano que actualmente soy. En especial a mi madre; Rosa Vacacela al ser mi inspiración, ejemplo y heroína que a pesar de la distancia me ha brindado la motivación, comprensión y amor para poder culminar este proyecto. A mis hermanas, tíos y primos por ser parte de mi vida y haber aportado en mí el deseo de triunfar profesional y espiritualmente. Jéssica Carolina Quitio Vacacela

Dedico este trabajo de titulación a mi Madre, quien es el pilar fundamental en mi vida para poder seguir mis estudios, guiándome de la mejor manera para así poder culminar este trabajo de investigación y apoyándome con los recursos necesarios ya que la mejor herencia que me puede dejar es el estudio A mi Padre, quien me orienta a tomar buenas decisiones, a mi hermano, familiares y amigos quienes me han brindado su afecto, que de una u otra manera fomentaron en mí el deseo de superación. Luis Antonio Bonilla Sánchez

vii

RESUMEN El presente trabajo de investigación consiste en la evaluación del control interno del GAD Parroquial Rural Luz de América el cual permitió determinar el nivel de confianza y riesgo en las actividades y operaciones que realiza la entidad, para esto se aplicó una investigación de campo donde se utilizaron herramientas de investigación tales como: cuestionarios, entrevistas y la observación, para obtener toda la información necesaria de la institución pública. Se realizó un proceso de control interno de 4 fases; la primera fase fue la planificación preliminar en donde se notificó, planificó y solicitó la información necesaria a cada de los servidores públicos para empezar la investigación y así poder familiarizarnos con las actividades diarias que realiza el GADPR; la segunda fase fue la planificación específica en la cual se analizó la información y se procedió a realizar los cuestionarios de evaluación del control interno para los 4 funcionarios principales de la entidad; en la siguiente fase de ejecución se aplicaron los cuestionarios a los empleados públicos y mediante estos se elaboraron papeles de trabajo donde se detallaron los atributos de los hallazgos encontrados (condición, criterio, causa y efecto). Finalmente, en la última fase se comunicaron los resultados mediante un informe donde se exponen las principales falencias que tiene el GADPR en dos de los componentes del control interno: ambiente de control y actividades de control por lo que proponemos un manual y reglamento de control interno. En estos constan lineamientos, políticas y procedimientos en la administración del personal, en el manejo y control de los bienes del GAD Parroquial Rural Luz de América.

viii

ABSTRACT This research involves the evaluation of internal control of GAD Rural Parish Luz de America which allowed us to determine the level of trust and risk in the activities and operations performed by the entity for this field research was applied where they were used research tools such as questionnaires, interviews and observation, to obtain all necessary information from the public institution. Internal control process 4 phases was performed; the first phase was the preliminary planning where it was notified, planned and requested the necessary information to each public servants to begin research so we can familiarize ourselves with the daily activities of the GADPR; the second phase was the specific planning in which the information was analyzed and proceeded with questionnaires evaluation of internal control for the 4 principal officers of the entity; in the next phase of implementation questionnaires they were applied to public employees and through these working papers where the attributes of the findings (condition, criteria, cause and effect) were detailed were developed. Finally, in the last phase the results were reported by a report major shortcoming that has the GADPR in two of the components of internal control are as follows: control environment and control activities we propose a manual and rules of internal control. These consist in guidelines, policies and procedures in personnel management, in the management and control of the assets of GAD from the Rural Parish Luz de America.

ÍNDICE DE CONTENIDOS PORTADA............................................................................................................................................... i HOJA DE APROBACIÓN ..................................................................................................................... ii DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD .................................................... iii AGRADECIMIENTO ............................................................................................................................ v DEDICATORIA .................................................................................................................................... vi RESUMEN ........................................................................................................................................... vii ÍNDICE DE CONTENIDOS ................................................................................................................. ix ÍNDICE DE TABLAS .......................................................................................................................... xii ÍNDICE DE GRÁFICOS ........................................................................................................................ 1 1.

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 2

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................................... 4

2.1.

Antecedentes del Problema ..................................................................................................... 4

2.2.

Problema de Investigación ...................................................................................................... 4

2.2.1.

Interrogantes de la Investigación ............................................................................................ 5

2.3.

Justificación de la Investigación ............................................................................................. 5

2.4.

Objetivos de la Investigación .................................................................................................. 6

2.4.1.

Objetivo general ..................................................................................................................... 6

2.4.2.

Objetivos específicos .............................................................................................................. 6

MARCO REFERENCIAL ...................................................................................................... 8

3.1.

Fundamentos Teóricos en los que se basa el estudio .............................................................. 8

3.2.

Marcos Conceptual Entorno a la Auditoría y Control Interno .............................................. 11

3.2.1.

Auditoría ............................................................................................................................... 11

3.2.1.1.

Técnicas de auditoría ............................................................................................................ 13

3.2.1.2.

Procedimiento de auditoría y su clasificación ...................................................................... 14

3.2.1.3.

Papeles de trabajo y su clasificación .................................................................................... 15

x 3.2.2.

Evaluación del Control Interno ............................................................................................. 17

3.2.2.1.

Ambiente de control ............................................................................................................. 20

3.2.2.2.

Valoración de riesgos ........................................................................................................... 21

3.2.2.3.

Actividades de control .......................................................................................................... 21

3.2.2.4.

Información y comunicación ................................................................................................ 22

3.2.2.5.

Monitoreo ............................................................................................................................. 23

3.2.3.

Normas Legales .................................................................................................................... 23

3.2.3.1.

Constitución del Ecuador...................................................................................................... 23

3.2.3.2.

Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización ................. 24

3.2.3.3.

Normas de control interno de la Contraloría General del Estado ......................................... 25

3.2.3.4.

Ley Orgánica de Servicio Público ........................................................................................ 26

3.2.3.5.

Ley Orgánica de la Controlaría General del Estado ............................................................. 26

3.2.3.6.

Reglamento de la Ley Orgánica de la Controlaría General del Estado ................................ 27

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .................................................................... 28

4.1.

Enfoque y Tipo de Investigación .......................................................................................... 28

4.1.1.

Enfoque................................................................................................................................. 28

4.1.2.

Tipo de Investigación ........................................................................................................... 28

4.1.2.1.

Investigación exploratoria .................................................................................................... 29

4.1.2.2.

Investigación descriptiva ...................................................................................................... 29

4.2.

Población y Muestra ............................................................................................................. 30

4.3.

Técnicas e Instrumentos de recogida de datos ...................................................................... 30

4.3.1.

Entrevista .............................................................................................................................. 30

4.3.2.

Observación .......................................................................................................................... 30

4.3.3.

Cuestionario .......................................................................................................................... 30

4.4.

Técnicas de Análisis de Datos .............................................................................................. 31

4.4.1.

Análisis de la Información .................................................................................................... 31

4.4.2.

Análisis por registro.............................................................................................................. 31

RESULTADOS .................................................................................................................... 32

xi 5.1.

Discusión y Análisis de los resultados .................................................................................. 32

5.1.1.

Planificación Preliminar ....................................................................................................... 33

5.1.1.1.

Programa de planificación preliminar .................................................................................. 33

5.1.1.2.

Memorando de planificación preliminar .............................................................................. 34

5.1.2.

Planificación Especifica........................................................................................................ 42

5.1.2.1.

Revisión y análisis de la información y documentación....................................................... 42

5.1.2.2.

Programa de Planificación Específica .................................................................................. 42

5.1.2.3.

Memorando de Planificación Específica .............................................................................. 43

5.1.3.

Ejecución de la evaluación de control interno ...................................................................... 45

5.1.3.1.

Análisis de las preguntas de cumplimiento........................................................................... 45

5.1.3.2.

Análisis de las preguntas de las normas de control interno .................................................. 48

5.1.3.2.1. Ambiente de Control ............................................................................................................ 48 5.1.3.2.2. Evaluación de riesgo ............................................................................................................. 52 5.1.3.2.3. Actividades de Control ......................................................................................................... 55 5.1.3.2.4. Información y comunicación ................................................................................................ 60 5.1.3.2.5. Seguimiento .......................................................................................................................... 63 5.1.3.3.

Análisis de las recomendaciones emitidas por la Contraloría General del Estado ............... 64

5.1.3.4.

Papeles de Trabajo ................................................................................................................ 65

5.1.4.

Comunicación de resultados ................................................................................................. 71

5.2. Propuesta de manual de control interno y reglamento interno para la administración del personal, manejo y control de los bienes y servicios para el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América ......................................................................................................... 80 5.3.

Conclusiones ....................................................................................................................... 122

5.4.

Recomendaciones ............................................................................................................... 123

LISTA DE REFERENCIAS ............................................................................................................... 124 GLOSARIO ........................................................................................................................................ 127 ANEXOS …………………………………………………………………………………………….130

xii

ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1 Matriz de Objetivos – Resultados ............................................................................... 32 Tabla 2 Programa de Planificación Preliminar ........................................................................ 34 Tabla 3 Cédulas presupuestarias de ingresos ........................................................................... 40 Tabla 4 Cédulas presupuestarias de gastos .............................................................................. 40 Tabla 5 Lista de funcionarios del GAD Parroquial Rural Luz de América ............................. 41 Tabla 6 Programa de Planificación Específica ........................................................................ 43 Tabla 7 Fases del Proceso de control interno........................................................................... 44 Tabla 8 Resultado del cuestionario de cumplimiento – Presidenta ......................................... 46 Tabla 9 Resultado del cuestionario de cumplimiento – Tesorera ............................................ 46 Tabla 10 Resultado del cuestionario de cumplimiento – Tesorera .......................................... 47 Tabla 11 Resultado del cuestionario de cumplimiento – Tesorera .......................................... 47 Tabla 12 Matriz de Calificación – Ambiente de control - Presidenta...................................... 48 Tabla 13 Nivel de confianza y riesgo del Ambiente de Control - Presidenta .......................... 48 Tabla 14 Matriz de Calificación – Ambiente de control - Secretaria ...................................... 50 Tabla 15 Nivel de confianza y riesgo del Ambiente de Control - Secretaria .......................... 50 Tabla 16 Matriz de Calificación – Ambiente de control – Técnico Coordinador ................... 51 Tabla 17 Nivel de confianza y riesgo del Ambiente de Control – Técnico Coordinador ........ 51 Tabla 18 Matriz de Calificación – Evaluación de riesgos – Presidenta ................................... 52 Tabla 19 Nivel de confianza y riesgo de Evaluación de riesgo – Presidenta .......................... 52 Tabla 20 Matriz de Calificación – Evaluación de riesgos – Tesorera ..................................... 53 Tabla 21 Nivel de confianza y riesgo de Evaluación de riesgo – Tesorera ............................. 54 Tabla 22 Matriz de Calificación – Evaluación de riesgos – Técnico Coordinador ................. 54 Tabla 23 Nivel de confianza y riesgo de Evaluación de riesgo – Técnico Coordinador ......... 55 Tabla 24 Matriz de Calificación – Actividades de Control – Presidenta ................................. 55

xiii Tabla 25 Nivel de confianza y riesgo de Actividades de control – Presidenta ........................ 56 Tabla 26 Matriz de Calificación – Actividades de Control – Tesorera ................................... 57 Tabla 27 Nivel de confianza y riesgo de Actividades de control – Tesorera .......................... 57 Tabla 28 Matriz de Calificación – Actividades de Control – Secretaria ................................. 58 Tabla 29 Nivel de confianza y riesgo de Actividades de control – Secretaria ........................ 58 Tabla 30 Matriz de Calificación – Actividades de Control – Técnico Coordinador ............... 59 Tabla 31 Nivel de confianza y riesgo de Actividades de control – Técnico Coordinador ...... 59 Tabla 32 Matriz de Calificación – Información y comunicación – Presidenta........................ 60 Tabla 33 Nivel de confianza y riesgo de Información y comunicación – Presidenta .............. 61 Tabla 34 Matriz de Calificación – Información y comunicación – Secretaria ........................ 61 Tabla 35 Nivel de confianza y riesgo de Información y comunicación – Secretaria .............. 61 Tabla 36 Matriz de Calificación – Información y comunicación – Técnico Coordinador ...... 62 Tabla 37 Nivel de confianza y riesgo de Información y comunicación – Técnico Coordinador .................................................................................................................................................. 63 Tabla 38 Matriz de Calificación – Seguimiento – Presidenta.................................................. 63 Tabla 39 Nivel de confianza y riesgo de Seguimiento – Presidenta ........................................ 64 Tabla 40 Resultado de cuestionario de las recomendaciones emitidas por la ......................... 64 Tabla 41 Resultado de cuestionario de las recomendaciones emitidas por la ......................... 65 Tabla 42 Hoja de hallazgo del Ambiente de Control ............................................................... 66 Tabla 43 Hoja de hallazgo del Evaluación de riesgo ............................................................... 67 Tabla 44 Hoja de hallazgo del Actividades de Control ........................................................... 68 Tabla 45 Hoja de hallazgo del Actividades de Control ........................................................... 69 Tabla 46 Hoja de hallazgo del Seguimiento ............................................................................ 70

ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráfico 1 Efectividad del Control Interno ............................................................................... 18 Gráfico 2 Componentes de Control Interno ............................................................................. 20 Gráfico 3 Estructura orgánica del GAD Parroquial Rural Luz de America ............................ 39 Gráfico 4 Estructura orgánica de la función ejecutiva ............................................................. 40

1. INTRODUCCIÓN En el país existen leyes, códigos orgánicos, reglamentos, normas y disposiciones de obligatorio cumplimiento, los cuales exigen a las entidades públicas que midan su eficiencia, eficacia y productividad en el manejo de los recursos públicos, buscando soluciones a los problemas que se vayan presentando. Es así que los Gobiernos Autónomos Descentralizados tampoco dejan de lado el mejoramiento y la supervisión continua, puesto que estos buscan la solidaridad, subsidiariedad, equidad, interterritorial, integración y participación ciudadana que están establecidos y definidos en el Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización. Para proporcionar un fortalecimiento de las actividades y procesos diarios de toda entidad pública, es necesario la implementación de un control interno que permita detectar los errores o inconvenientes y las metas realizadas dentro de la institución pues esto es de gran ayuda para afrontar los problemas de manera ordenada, sistemática y oportuna para el logro de los objetivos planteados de la misma. El presente trabajo de titulación es sobre la evaluación del control interno del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América, el cual busca evaluar las actividades y procesos de cada área de la entidad, con el fin de conocer el funcionamiento de los procedimientos que realizan los servidores públicos de cada departamento, para así resolver con eficiencia, eficacia, efectividad los problemas y tomar decisiones oportunas y acertadas sobre los hallazgos encontrados. El documento empieza con el planteamiento del problema que formaliza la idea de la investigación para determinar el alcance y el porqué del estudio que se realiza; la siguiente

3 parte contiene contextos claros y precisos de los conceptos y definiciones de teorías, leyes y normas relevantes provenientes de fuentes bibliográficas confiables que sustentan y guían en el trabajo de titulación. Posteriormente, se realiza la investigación de campo en el GAD Parroquial Rural Luz de América con las personas involucradas para así obtener toda la información necesaria de las actividades, tareas y procesos de cada departamento y como resultado permitirá emitir un informe final íntegro y objetivo. Finalmente, en el quinto capítulo trata de la discusión y análisis de los resultados en el que consta la propuesta de mejoras sobre el control interno del GAD Parroquial Rural Luz de América, para así terminar este apartado con las conclusiones y recomendaciones que surgieron mediante la investigación realizada.

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1.

Antecedentes del Problema

Existe un gran incremento en la evolución de las organizaciones impulsada por varios factores que conlleva al aumento en las operaciones productivas, comerciales y administrativas lo que significa realizar planes de organización mediante métodos y procedimientos que prevengan o disminuyen fraudes o errores dentro la entidad. Para el sector público en el Ecuador se realiza un control interno por medio de la Contraloría General del Estado el cual sirve como guía general para el progreso de los sistemas de control interno y la administración pública en cuanto a la utilización y manejo de los recursos públicos y por último en el logro de los objetivos de la entidad. Por otro lado un control interno debe ser aplicado y dirigido por la máxima autoridad que permita regular y garantizar las actividades de las servidoras y servidores públicos en cada uno de sus departamentos según su competencia y función de la entidad para que realice y ejecuten los controles internos que brinden una seguridad prudente en salvaguardar recursos financieros, tecnológicos, humanos y materiales.

2.2.

Problema de Investigación

¿Cómo la evaluación de control interno permitirá el mejoramiento de las gestiones administrativas, contables y financieras para la toma de decisiones en el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América, en la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas?

5 2.2.1. Interrogantes de la Investigación 

¿Cuáles son las leyes, códigos, normas y reglamentos que debe aplicar la administración del GAD Parroquial Rural Luz de América?



¿Qué técnicas y herramientas de investigación se aplicará para la recopilación de información de los procesos contables, administrativos y financieros del GAD Parroquial Rural Luz de América?



¿De qué manera pueden afectar las deficiencias existentes, en el funcionamiento del control interno de los procesos del GAD Parroquial Rural Luz de América?



¿Existe alguna alternativa de propuesta que contribuya a mejorar los procesos internos de la administración del GAD Parroquial Rural Luz de América?

2.3.

Justificación de la Investigación

Las entidades públicas con la finalidad de lograr la supervivencia y el crecimiento buscan herramientas de control que permitan la obtención de recursos y su empleo eficaz y eficiente para el cumplimiento de sus objetivos. Asimismo, en los contextos económicos describen 4 parámetros para la gestión pública que son: equilibrio financiero estable, transparencia, calidad y eficiencia en los servicios. Para lograr el equilibrio financiero en una entidad es indispensable cumplir con las condiciones, normas y reglamentos en un escenario financiero estable, mientras que el parámetro de la calidad se entenderá como la eficacia en la consecución de los objetivos, de forma eficiente y económica, respetando los principios éticos de la equidad y las exigencias de la conservación del medio ambiente. Por otro lado la gestión pública definirá nuevos procesos para la toma de decisiones al momento de las rendiciones de cuentas a los ciudadanos con

6 mayores detalles en cuanto a la información económica – financiera como social y medioambiental, por tal razón que es imprescindible una transparencia total dentro de las entidades públicas. Por esta razón en el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial de Luz de América, se realizará una evaluación del control interno. Esta evaluación ayudará a determinar factores positivos y negativos dentro del GAD. En el caso de este último se establecerá controles eficientes de mejora del proceso con objetivos y metas de incrementar los ingresos y destinar mayor financiamiento para las obras municipales. Los empleados encargados del sistema de control interno efectuarán sus obligaciones con mayor responsabilidad al poseer mecanismos adecuados. La ciudadanía será receptiva de obras; pues la parroquia al poseer un eficiente control interno invertirá en mayor proporción en la colectividad. Esta investigación es factible y viable; ya que se cuenta con fuentes de información necesaria, disposición del recurso humano, material, tecnológico y con la voluntad para solucionar el problema existente en la entidad pública.

2.4.

Objetivos de la Investigación

2.4.1. Objetivo general Evaluar el control interno del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América. 2.4.2. Objetivos específicos 

Identificar las leyes, códigos, reglamentos, normas, acuerdos, decretos y otros documentos relacionados con el funcionamiento del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América.

7 

Realizar un levantamiento de información del proceso interno del GAD Parroquial Rural Luz de América.



Evaluar el nivel de confianza y riesgo a través de cuestionarios de control interno sobre las actividades que realizan los funcionarios/as públicos del GAD Parroquial Rural Luz de América.



Proponer alternativas de mejora para lograr la eficiencia y eficacia de las actividades y operaciones de la entidad.

3. MARCO REFERENCIAL 3.1.

Fundamentos Teóricos en los que se basa el estudio

Dentro de la fundamentación filosófica se explica varios términos que son indispensables para poder elaborar el trabajo de investigación, el cual se enfoca en la auditoría y el control interno. Según (Franklin, 2013, p. 11) “una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable” La auditoría es un examen crítico detallado y sistemático que lo realiza una persona o un grupo de personas independientes de la empresa donde al final de la revisión de datos administrativos, financieros y contables emiten una opinión de la razonabilidad de la información obtenida. COSO (citado por Mantilla, 2013, p. 3) define “el control interno como un proceso, ejecutado por la junta de directores, la administración principal y otro personal de la entidad diseñado para proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos de la organización” Mientras que el control interno es una herramienta que previene o descubre errores accidentales en todos los departamentos y actividades de las instituciones privadas o públicas. Además garantiza la obtención de información financiera confiable ya que de acuerdo a esta información se toman decisiones y establecen actividades de acción para lograr los objetivos planteados por la empresa. Dentro del fundamento legal podemos decir que la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organización productiva, sea ésta pública, privada o social.

9 En el sector público la auditoría se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de trabajo y líneas generales de estrategia. Con base en estos criterios, el ámbito de aplicación se centra en las instituciones representativas de los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial. (Franklin, 2013, p. 21)

De acuerdo al Plan del Buen Vivir, el trabajo de titulación se centra en los objetivos 1 y 8: El objetivo 1: “Consolidar el Estado democrático y la construcción del poder popular”. (SENPLADES, 2013, p. 85). Objetivo 8: “Consolidar el sistema económico social y solidario, de forma sostenible”. (SENPLADES, 2013, p. 247) En el Objetivo 1, la Constitución de la republica establece las políticas y líneas estratégicas necesarias para radicalizar el proceso de transformación del Estado y fortalecer el poder popular y ciudadano. Por otro lado, el objetivo 8 afronta los problemas de pobreza y desigualdad el cual implica la generación de políticas públicas que permitan una distribución más igualitaria de la riqueza. Mientras que en la Ley Organica de la Contraloría General del Estado (2002, p. 2) menciona Art.5.- Sistema de Control, Fiscalización y Auditoría del Estado.- Las instituciones del Estado, sus dignatarios, autoridades, funcionarios y demás servidores, actuarán dentro del Sistema de Control, Fiscalización y Auditoría del Estado (...). Art.6.- Componentes del Sistema.- La ejecución del sistema de control, fiscalización y auditoría del Estado se realizará por medio de: 1. El control interno, que es de responsabilidad administrativa de cada una de las instituciones del Estado a las que se refiere el Artículo 2 de esta ley; y, 2. El control externo que comprende: a. El que compete a la controlaría General del Estado; y, b. El que ejerzan otras instituciones de control del Estado en el ámbito de sus competencias.

10 Cabe mencionar que los GADs se deben someter a ciertos sistemas de control tanto externo como interno para verificar si están cumpliendo con los objetivos propuestos. Según Ministerio del Interior del Ecuador establece en la Ley Organica de la Contraloría General del Estado (2002, pp. 3,6) que las instituciones públicas se someten a dos sistemas de control, los cuales son: Art. 9.- Concepto y elementos del Control Interno.- El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el personal de cada institución que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos públicos y se alcancen los objetivos institucionales Art. 18.- Alcance y ejecución de la auditoría gubernamental.- La auditoría gubernamental realizada por la Contraloría General del Estado, consiste en un sistema integrado de asesoría, asistencia y prevención de riesgos que incluye el examen y evaluación críticos de las acciones y obras de los administradores de los recursos públicos. En cuanto a la fundamentación pedagógica esta investigación se basará en varios libros tales como: Auditoría del control interno de Mantilla, Elementos de auditoría de Mendívil, Auditoría administrativa: evaluación y diagnostico empresarial de Franklin, entre otros los cuales nos brindarán información sobre los conceptos y definiciones de varios términos que necesitaremos conocer para poder desarrollar nuestro trabajo de investigación. La auditoría tiene la misión de determinar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, registros y otras informaciones administrativas, financieras y contables. También el control interno son los pasos que toma una empresa para prevenir o detectar irregularidades dentro de la empresa ya sea tanto la malversación de activos como los informes financieros falsos.

3.2.

Marcos Conceptual Entorno a la Auditoría y Control Interno

3.2.1. Auditoría Según la American Accounting Association (Montaño, 2013) la auditoría se puede definir: (…) un proceso sistemático que obtiene y evalúa objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones acerca de acciones económicas y eventos; dicho proceso determinará el grado de correspondencia entre estas declaraciones y criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a los usuarios interesados (pág. 87).

Para la International Federation of Accountants – IFAC (citado por Montaño, 2013), de manera más amplia: (…) la auditoría interna es una actividad independiente y objetiva que da a una organización una seguridad sobre el grado de control de sus operaciones, le aporta sus consejos para mejorarlas y contribuir a crear valor agregado. Ayuda a esta organización a alcanzar sus objetivos evaluando, por un método sistemático y metódico, sus procesos de administración de los riesgos, de control y de gobierno de empresa, haciendo propuestas para mejorar su eficacia (p. 88)

Conforme a las definiciones anteriores, se puede llegar a una definición de auditoría, así: proceso sistemático, independiente y documentado, que requiere planeación y estudio preliminar, con miras a obtener, por medio de procedimientos de auditoría, evidencia suficiente y competente, evaluarla de manera objetiva y determinar el cumplimiento de los criterios definidos, para luego emitir un informe o dictamen de auditoría adecuado. Posada (2014, pág. 35) afirma que: El objetivo principal de la auditoría financiera, se puede decir que es la revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparo la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee.

De acuerdo al objetivo de auditoría financiera citado anteriormente, podemos decir que este persigue realizar un examen de los componentes de la información financiera (estados financieros) por una persona ajena de quien los preparó, en este caso un contador público, la finalidad es crear razonabilidad y objetividad, publicando los resultados del examen, con el propósito de aumentar la rentabilidad de la empresa u organización auditada.

12 Mendívil (2010, p. 3) clasifica a la auditoría en: interna, externa, de operación y administrativa. 

Auditoría interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actúan revisando, las más de las veces, aspectos que interesan, en particular, a la administración, aunque pueden efectuarse revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa.



Auditoría externa, conocida también como independiente la efectúan profesionales que no dependen de la empresa, ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial que merece la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen.



Auditoría de operación, se juzga la eficiencia de la operación misma.



Auditoría de operación, juzga la eficiencia de la estructura del personal con que cuenta la empresa y los procesos administrativos en que actúa dicho personal. De acuerdo con la clasificación de Mendívil, la auditoría interna la realiza un auditor que

trabaja en relación de dependencia para una empresa u organización. Mientras que la auditoría externa es realizada por un auditor independiente, el cual es contratado por la empresa que lo requiere y da un juicio imparcial a la administración de la empresa auditada y en algunos casos a la organización pública a la que pertenece, en pocas palabras la auditoría externa audita lo auditado. Por otro lado, la auditoría de operación y la administrativa se enfocan en auditar las operaciones y la organización de la empresa y determinar el grado de eficiencia de la misma. Según Mendoza (citado por Montaño, 2013) define que la auditoría gubernamental: Auditoría Gubernamental. Es un medio que sirve para verificar que la gestión pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría gubernamental, auditoría fiscal o como constitucionalmente se le conoce: control fiscal, no es nueva en nuestro país, pero solamente en la última década se le ha prestado atención para modernizarla y lograr que cumpla sus objetivos (Montaño, 2013, p. 91).

13 Tradicionalmente la auditoría gubernamental se caracterizó por una simple revisión del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuación de los funcionarios del Estado. Esto ha originado que la gestión estatal sea ineficiente aunque muy cumplidora de la normatividad vigente 3.2.1.1. Técnicas de auditoría Mendívil (2010, p. 13) define que: “Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el contador público para lograr la información y comprobación necesarias para poder emitir su opinión profesional” La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha propuesto la siguiente clasificación (Boletín 5010): 

Estudio general: Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos, para concluir si se profundizará en su estudio y la forma en que se hará.



Análisis: Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en dichos componentes, con respecto a este. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas de mayor de los estados financieros y a algunas subcuentas importantes, ya sea mediante el análisis de sus saldos o de sus movimientos.



Inspección: Es la verificación física de los elementos materiales en que se tradujeron las operaciones. Se aplica al estudio de las cuentas cuyos saldos tienen una representación material (efectivo, mercancías, bienes, etcétera).



Confirmación: Es la ratificación, por parte de una empresa ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación en la que participó, y por la cual está en condiciones de informar con validez sobre ella.



Investigación: Es la recolección de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados de la empresa. Se aplica, por lo general, al estudio del control interno en su fase inicial y de las operaciones que no aparecen muy claras en los registros.

14 

Declaración y certificación: Es la formalización de la técnica anterior cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por una autoridad (certificaciones).



Observación: Es una forma de inspección menos formal, y se aplica por lo general a operaciones para verificar cómo se realiza en la práctica (cómo se paga la nómina, como se efectúa el recuento de los inventarios, etcétera).



Cálculo: Es la verificación de la corrección aritmética de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases específicas (intereses pagados o cobrados, depreciaciones, etc). (Mendívil, 2010, pp. 14-16) En conclusión, las técnicas de auditoría son las herramientas de trabajo que el auditor utiliza

al momento de realizar la auditoría, las cuales les sirven para conseguir información y comprobar la misma, de esta manera podrá emitir su opinión razonable y objetiva para los interesados y tomen las medidas necesarias. 3.2.1.2. Procedimiento de auditoría y su clasificación Mendívil (2010, p. 13) detalla que: “Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros” Como ya se dijo, los procedimientos son la agrupación de las distintas técnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operación. Sin embargo, (Mendívil, 2010, p. 16) “al tratarse de la auditoría de las cuentas, se verá que la experiencia general aconseja en cada caso el uso de técnicas específicas que se consideran necesarias e indispensables para obtener una certeza razonable en esas cuentas” De acuerdo (Mendívil, 2010, p. 16) Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir la intensidad y profundidad con que se aplican. Al aplicar la técnica de confirmación de saldo, en el caso de

15 las cuentas por cobrar a clientes, por ejemplo, el alcance está representado por el total de los saldos seleccionados frente al total de los saldos que integran la cuenta mayor.

Se llama oportunidad a la época en que han de aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, por ejemplo, la fecha en que se hará el arqueo del efectivo, se solicitarán las confirmaciones de adecuados, se presenciarán los inventarios de mercancías, etc. 3.2.1.3.Papeles de trabajo y su clasificación Al momento de realizar una auditoría, el auditor elabora y registra una serie de papeles que crean, en principio, la prueba material del trabajo realizado. En ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyó la opinión en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo. Mendívil (2010, p. 19) define que: “Los papeles de trabajo son los documentos en los que el auditor registra los datos y la información obtenidos en su examen y los resultados de las pruebas realizadas” La documentación del trabajo de auditoría en archivos electrónicos no altera el concepto de papeles de trabajo, la propiedad y responsabilidad de los mismos, ni la forma en que se clasifican y archivan. Aunque estén en archivos electrónicos, se les sigue denominando cédulas de auditoría y se les equipara a papeles de trabajo. Según (Mendívil, 2010, pp. 20-21) los papeles de trabajo se pueden clasificar desde dos puntos de vista: 1. Por su uso. Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a largo plazos mayores de un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc).

16 a) Papeles de uso continuo, se acostumbra conservar este tipo de papeles en un expediente especial, en particular cuando los servicios del auditor son requeridos para varios ejercicios contables. b) Papeles de uso temporal, los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha determinada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc). Tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoría del ejercicio a que se refieran. 2. Por su contenido. Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación, en la secuela del trabajo de auditoría existen papeles clave cuyo contenido está más o menos definido y que los hace característicos: a) Hoja de trabajo, es la cédula que muestra los grupos o rubros que integran los estados financieros. b) Cédulas sumarias o de resumen, muestran las cuentas de mayor que forman un rubro de los estados financieros. c) Cédulas de detalle o descriptivas, relacionan las partidas que componen una cuenta mayor de la balanza de comprobación. d) Cédulas analíticas o de comprobación, contienen el trabajo efectuado para verificar el grado de corrección de una partida u operación Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos con respecto a la cuenta u operación a que se refieren, al trabajo desarrollado y a las conclusiones obtenidas. Esto se logra estableciendo con un mínimo de elementos que deben ser tomados en cuenta al elaborar dichos papeles de trabajo. A continuación se listan algunos de esos elementos que debe contener toda cédula de trabajo de auditoría: 

Nombre de la empresa a que se refieren.

17 

Fecha de cierre del ejercicio examinado.



Título o descripción breve de su contenido.



Fecha en que se preparó.



Nombre de quien lo preparó.



Fuente de donde se obtuvieron los datos (cuando proceda).



Descripción concisa del trabajo efectuado.



Conclusión. Mendívil (2010, p. 25) afirma que las marcas de trabajo realizado afirma: “Para facilitar la

transcripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoría se acostumbra, por lo general, utilizar marcas que permiten trascribir de forma práctica y de fácil lectura algunos trabajos repetitivos” La utilización de las marcas en los trabajos realizados es muy común, puesto que facilita extraordinariamente al auditor ejecutante y al supervisor que revisa los trabajos ya que sirve para el desarrollo y la interpretación de los mismos. 3.2.2. Evaluación del Control Interno Según (Montaño, 2013, p. 55): El control interno se puede definir como el conjunto de normas, métodos, procedimientos, manuales y políticas coordinadas, que efectúa la más alta dirección – gobierno corporativo - , encaminado a proporcionar seguridad razonable, para el logro de los siguientes cuatro objetivos: alcanzar la eficacia y eficiencia de las operaciones, velar por el cumplimiento de las leyes y regulaciones correspondientes, permitir que la información contable sea fidedigna y corresponda a las operaciones del ente, con lo cual se obtiene la inclusión de todas las transacciones en las cuales la organización ha participado y velar por la salvaguarda y custodia de los activos propios y de terceros.

Basado en el concepto anterior se puede deducir que el control interno es una parte fundamental de todo tipo de organización pública o privada porque mejora el control de las actividades de la misma para alcanzar la eficiencia y logro de sus objetivos y también evitar errores y fraudes. Además esta ópera de una u otra forma dentro de la entidad buscando el bienestar y la protección del patrimonio de la empresa.

18 Por otro lado (Estupiñan Gaitán, 2012, p. 25) define: El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la administración.

El siguiente cuadro enfatiza ciertos conceptos y características fundamentales sobre el control interno, como son:

Gráfico 1 Efectividad del Control Interno Fuente: Estupiñan, G. (2003). Control Interno y Fraudes. Bogotá. Ecoe Ediciones. Elaborado por: Bonilla, L. Quitio, J.

De acuerdo a (Estupiñan Gaitán, 2012, p. 19), los objetivos básicos del control interno son: 

Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución



Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y administrativos



Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas



Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. En cambio REA (2011, p. 7) identifica cinco objetivos:



Autorizaciones apropiadas



Clasificación contable apropiada

19 

Verificación y evaluación



Salvaguardia física



Proceso de las transacciones Para la evaluación del control interno es necesario tener en cuenta si las actividades que

están desarrollando están cumpliendo con los objetivos establecidos de la empresa, para así determinar si el control que se realice es el más adecuado. “La evaluación del control interno es la impresión que se fija en la mente del auditor, con respecto a si el control es bueno o defectuoso, es decir, si permite o no el logro pleno de sus objetivos” (Mendívil, 2010, p. 41) El control se caracteriza por dos tipos: contables y administrativos. Control interno administrativo (Estupiñan Gaitán, 2012, p. 7) “es el plan de organización que adopta cada empresa, con sus correspondientes procedimientos y métodos operacionales y contables, para ayudar, mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:” 

Mantenerse informado de la situación de la empresa



Coordinar sus funciones



Mantener una ejecutoria eficiente



Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas establecidas



Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.

Control interno contable “Los controles contables abarcan los métodos y procedimientos gracias a los cuales se autorizan las transacciones, se salvaguardan los activos y se garantiza la exactitud de los registros financieros. Los controles contables eficientes contribuyen a aumentar al máximo la

20 eficiencia, además de que sirven para reducir al mínimo el desperdicio, los errores involuntarios y los fraudes”. (Montaño, 2013, p. 57) Los componentes del control interno facilitan una planificación eficiente que permite una distribución funcional entre las autoridades y la responsabilidad de cada miento de la entidad. El control interno está compuesto por 5 elementos interrelacionados:

Gráfico 2 Componentes de Control Interno Fuente: Mantilla. (2012). Control Interno: Informe COSO. Elaborado por: Bonilla, L, Quitio, J.

3.2.2.1.Ambiente de control Según (Estupiñan Gaitán, 2012, p. 27), el control interno: “consiste en el establecimiento de un entorno que estimule e influencie la actividad del personal con respecto al control de las actividades. Es la base de los demás componentes de control a proveer disciplina y estructura para el control” y también menciona que algunos factores influyen en el ambiente de control: 

La integridad y los valores éticos.



El compromiso a ser competente.



Las actividades de la junta directiva y el comité de auditoría.



La mentalidad y estilo de operación de la gerencia.

21 

La estructura de la organización.



La asignación de autoridad y responsabilidades.



Las políticas y prácticas de recursos humanos. Dentro del ambiente de control encontramos valores y conductas éticas que deben ser

comunicados y fortalecidos desde la alta administración hasta el último miembro de la empresa ya que su presencia dominante influye a través del ejemplo. Por otro lado el ambiente influyen en la realización de las operaciones, establecimiento de los objetivos y en el minimizar los riesgos. 3.2.2.2.Valoración de riesgos Según (Mantilla, 2013, p. 71): La valoración de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, formando una base para la determinación de cómo deben administrarse los riesgos. Dado que las condiciones económicas, industriales, reguladoras y de operación continuarán cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar los riesgos especiales asociados con el cambio.

El proceso de identificación y análisis de riesgos es un proceso interactivo y critico de una sistema de control internos efectivo, donde los administradores se deben centrar cuidadosamente en los riesgos en todos los niveles de la entidad y realizar las acciones necesarias para administrarlos. Los riesgos afectan la habilidad de la entidad para sobrevivir; afortunadamente compiten dentro de su industria; mantienen su fortaleza financiera y la imagen pública positiva y mantienen la calidad total de sus productos, servicios y gente. “La definición de objetivos es una condición previa para la valoración de riesgos. Primero que todo deben definirse los objetivos a fin de que la administración pueda identificar los riesgos y tomar las acciones necesarias para administrarlos”. (Mantilla, 2013, p. 71) 3.2.2.3.Actividades de control

22 Las actividades de control son políticas y procedimientos correctos que deben realizar las personas para asegurar el mayor grado de cumplimiento de los objetivos, manejando así los riesgos que pueden ocasionarse dentro de la empresa. Según Estupiñan (2012, p. 33): “Las actividades de control son aquellas que realizan la gerencia y demás personal de la organización para cumplir diariamente con las actividades asignadas. Estas actividades están expresadas en las políticas, sistemas y procedimientos”. Además menciona 3 tipos de controles que son los siguientes: 

Detectivos: Detectan la manifestación ocurrencia de un hecho.



Preventivos: Reducen la posibilidad de que se detecte.



Correctivos: Corrigen las causas del riesgo que se detecta.

3.2.2.4.Información y comunicación A través de una comunicación clara y oportuna de la información contable, administrativa, financiera y no financiera, facilita que las personas involucradas en cada actividad cumplan con su control y sus otras responsabilidades dentro y fuera de la entidad. De acuerdo al criterio de Mantilla (2013, p. 72): El sistema de información produce reportes, contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio (…). También debe darse una comunicación efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización.

Sin embargo Estupiñan (2012, p. 33) considera que existen dos controles sobre los sistemas de información: 

Controles generales: asegura una operación y continuidad adecuada e incluye el control sobre el centro de procesamiento de datos y su seguridad física, contratación y mantenimiento del hardware y software.

23 

Controles de aplicación: Están dirigidos hacia el interior de cada sistema y funcionan para lograr el procesamiento, integridad y confiabilidad, mediante la autorización y validación correspondiente.

3.2.2.5.Monitoreo Estupiñan (2012, p. 37) afirma que “controlar es como un proceso que compara lo ejecutado con lo programado para establecer si hay desviaciones y adoptar las medidas correctivas que mantengan la acción dentro de los límites establecidos para asegurar el cumplimiento de los objetivos organizacionales”. El monitoreo es una parte clave del control interno puesto que detecta algunas irregularidades de las actividades que no se hayan cumplido para así sujetarse a cambios de mejora y lograr los objetivos propuestos. 3.2.3. Normas Legales 3.2.3.1.Constitución del Ecuador Según (La Asamblea Constituyente, 2008, p. 34) menciona: “Art. 211.- La Contraloría General del Estado es el organismo técnico superior de control, con autonomía administrativa, presupuestaria y financiera, dirigido y representado por el Contralor General del Estado, quien desempeñará sus funciones durante cuatro años.” “Art. 212.- La Contraloría General del Estado tendrá potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, y hará el seguimiento permanente y oportuno para asegurar el cumplimiento de sus disposiciones y controles.”

24 3.2.3.2.Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización “Este es el Marco que recoge la nueva Constitución de la República, que reconoce al estado ecuatoriano como descentralizado, guiado por los principios de equidad interterritorial, integración, solidaridad y unidad territorial”. (Ministrio de Coordinación de la Política y Gobiernos Autónomos Descentralizados, 2012, p. 4) En el COOTAD menciona los objetivos del código: Art 2.- Objetivos.- Son objetivos del presente Código: a) La autonomía política, administrativa y financiera de los gobiernos autónomos descentralizados, en el Marcos de la unidad del Estado ecuatoriano; b) La profundización del proceso de autonomías y descentralización del Estado, con el fin de promover el desarrollo equitativo, solidario y sustentable del territorio, la integración y participación ciudadana, así como el desarrollo social y económico de la población; c) El fortalecimiento del rol del Estado mediante la consolidación de cada uno de sus niveles de gobierno, en la administración de sus circunscripciones territoriales, con el fin de impulsar el desarrollo nacional y garantizar el pleno ejercicio de los derechos sin discriminación alguna, así como la prestación adecuada de los servicios públicos; d) La organización territorial del Estado ecuatoriano equitativa y solidaria, que compense las situaciones de injusticia y exclusión existentes entre las circunscripciones territoriales; La afirmación del carácter intercultural y plurinacional del Estado ecuatoriano; e) La democratización de la gestión del gobierno central y de los gobiernos autónomos descentralizados, mediante el impulso de la participación ciudadana. Este código también hace mención de las parroquias rurales donde referencian los siguientes artículos:

25 “Art 24.- Parroquias rurales.- Las parroquias rurales constituyen circunscripciones territoriales integradas a un cantón a través de ordenanza expedida por el respectivo concejo municipal o metropolitano.” (Ministrio de Coordinación de la Política y Gobiernos Autónomos Descentralizados, 2012, p. 20) Artículo 25.- Creación.- Corresponde al respectivo concejo metropolitano o municipal la creación o modificación de parroquias rurales, mediante ordenanza que contendrá la delimitación territorial y la identificación de la cabecera parroquial. El proyecto contendrá la descripción del territorio que comprende la parroquia rural, sus límites, la designación de la cabecera parroquial y la demostración de la garantía de cumplimiento de sus requisitos. En caso de modificación, el concejo metropolitano o municipal actuará en coordinación con el gobierno autónomo descentralizado parroquia] rural, garantizando la participación ciudadana parroquial para este efecto. (Ministrio de Coordinación de la Política y Gobiernos Autónomos Descentralizados, 2012, p. 20)

3.2.3.3.Normas de control interno de la Contraloría General del Estado Las Normas de Control Interno para el Sector Público del Ecuador constituyen guías generales emitidas por la Contraloría General del Estado, orientadas a promover una adecuada administración de los recursos públicos y a determinar el correcto funcionamiento administrativo de las entidades y organismos del sector público ecuatoriano, con el objeto de buscar la efectividad, eficiencia y economía en la gestión institucional. “100 Normas Generales de Control Interno: Este grupo de normas constituyen los criterios básicos para mantener un efectivo y eficiente control interno en las entidades del sector público.” (Anon., 2009, p. 3) “110 Fundamentos del Control Interno: Son normas encaminadas a lograr una adecuada administración de los recursos públicos y el correcto funcionamiento de las entidades y organismos del Estado.” (Anon., 2009, p. 3) “120 Componentes del Control Interno: El control interno consta de cinco componentes relacionados entre sí, los que funcionan de manera en que el nivel ejecutivo dirige a la entidad, y están integrados en el proceso de dirección.” (Anon., 2009, p. 3)

26 “210 Normas de Control Interno para Contabilidad Gubernamental: Su finalidad es lograr la obtención de información financiera confiable y oportuna. Con estas normas se busca que la contabilidad integre las operaciones financieras, produciendo reportes y estados financieros apropiados.” (Anon., 2009, p. 4) 3.2.3.4.Ley Orgánica de Servicio Público Según (Ministerio de Relaciones Laborales, 2015, p. 2), LOSEP: “Art. 1.- Ámbito.- Las disposiciones del presente Reglamento General son de aplicación obligatoria en todas las instituciones, entidades y organismos establecidos en el artículo 3 de la LOSEP en lo atinente al talento humano, remuneraciones e ingresos complementarios.” Art. 247.- De las remuneraciones de los gobiernos autónomos descentralizados, sus entidades y regímenes especiales.- Las remuneraciones de las y los servidores de los gobiernos autónomos descentralizados, sus entidades y regímenes especiales, se contemplarán como un porcentaje de la remuneración mensual unificada de la máxima autoridad del gobierno autónomo descentralizado, sus entidades y regímenes especiales, correspondiente, las que no podrán exceder los techos ni ser inferiores a los pisos de las determinadas por el Ministerio de Relaciones Laborales, para cada grupo ocupacional. Una vez emitidos los pisos y techos remunerativos por parte del Ministerio de Relaciones Laborales, los gobiernos autónomos descentralizados a través de ordenanza establecerán las remuneraciones que correspondan. (Ministerio de Relaciones Laborales, 2015, p. 63)

3.2.3.5.Ley Orgánica de la Controlaría General del Estado Según LOCGE en el capítulo de objeto y ámbito menciona: Art. 1.- Objeto de la Ley.- La presente Ley tiene por objeto establecer y mantener, bajo la dirección de la Controlaría General del Estado, el sistema de control, fiscalización y auditoría del Estado, regular su funcionamiento con la finalidad de examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visión, misión y objetivos de las instituciones del Estado y la utilización de recursos, administración y custodia de bienes públicos.

Respecto el control interno LOCGE aclara: Art.9.- Concepto y elementos del Control Interno.- El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el personal de cada institución, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos públicos y se alcancen los objetivos institucionales. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control, la organización, la idoneidad del personal, el cumplimiento de los objetivos institucionales, los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos,

27 el sistema de información, el cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas; y, la corrección oportuna de las deficiencias de control.

3.2.3.6.Reglamento de la Ley Orgánica de la Controlaría General del Estado En el Reglamento de la ley Orgánica de la Controlaría General del Estado del Capítulo I, Conceptos y Normas Generales Básicos describe lo siguiente Artículo 1.- El control.- La Contraloría General del Estado, acorde con las disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias realizará el control, mediante las técnicas y las modalidades de la auditoría, con el fin de examinar, verificar y evaluar las gestiones administrativa, financiera, operativa y, cuando corresponda, la gestión medio ambiental de las instituciones y organismos sujetos a su control, comparando el modelo o referente jurídico o técnico, establecido por imperio de las normas jurídicas, los conocimientos científicos y las normas técnicas pertinentes, con la realidad o hecho originado en la acción de las personas, con el objeto de presentar comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre la legalidad, efectividad, economía y eficiencia de las operaciones y programas evaluados.

4. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN La metodología describe el modo de cómo se realizó nuestra investigación para la Evaluación del Control Interno del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América durante el periodo comprendido entre el mes de octubre 2015 y el mes de Agosto 2016; describiendo cada método, técnica e instrumento que se utilizó en el proyecto para obtener el conocimiento necesario.

4.1.

Enfoque y Tipo de Investigación

Al momento de realizar el trabajo de grado, que como tema es la “Evaluación del Control Interno del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América de la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas”, empleamos métodos y técnicas de investigación que permitieron obtener información de los procesos, funciones y actividades que desarrollan los funcionarios/as del GAD Parroquial con el único objetivo de evaluar dichos aspectos. 4.1.1. Enfoque Es así que el trabajo de investigación tuvo un enfoque cuantitativo-cualitativo, cuantitativo porque realizamos una recolección de información y datos relevantes, mediante la elaboración de cuestionarios de control interno y otros papeles de trabajo, asimismo se hizo una medición numérica y análisis de los mismos. Por otro lado, tuvo un enfoque cualitativo puesto que se hizo observaciones detalladas de las funciones y actividades que realizan los servidores/as públicos. Además se realizó entrevistas abiertas, revisión de documentos, etc. Todas estas actividades nos permitieron evaluar la información que obtuvimos e indagamos. 4.1.2. Tipo de Investigación “Quien estudia y trabaja sin método es como el navegante sin brújula” (Aura Babaresco de Prieto)

29 El tipo de investigación es el camino hacia el objeto de estudio, siguiendo un procedimiento para obtener el conocimiento relacionado al control interno. Nos permite minimizar recursos, trabajar ordenadamente, actuar de la mejor manera y entregar buenos resultados. Existen varias razones para elegir el tipo de método a emplear, nos basamos en cumplir los objetivos de la investigación. La investigación tiene un diseño experimental que posee las siguientes características: 4.1.2.1.Investigación exploratoria Se la utilizó desde el principio ya que se desconoce de las funciones diarias realizadas por parte de los funcionarios del GAD, la observación fue el mecanismo de obtención de datos, donde se pudo tener un conocimiento generalizado de los procesos y actividades realizadas por los funcionarios del GAD. 4.1.2.2.Investigación descriptiva Este tipo de investigación ayudó a detallar a las personas que están directamente relacionadas con el funcionamiento del control del GAD Parroquial Rural. El objetivo de este tipo de investigación es indagar la incidencia de las modalidades o niveles de una o más variables en una población. El procedimiento consiste en representar por medio de palabras las características de fenómenos, hechos, situaciones, contexto, cosas, personas y demás seres vivos, de tal manera que quien los interprete los recuerde en la mente. 4.1.2.3.Investigación explicativa Está dirigida a responder cuales son las causas de los eventos y fenómenos físicos o sociales. Se enfoca en explicar por qué ocurre un fenómeno y en qué condiciones se manifiesta, o como este se relaciona dos o más variables. En el GAD Parroquial Rural se investigó e indagó a fondo la información, procesos y procedimientos que maneja la entidad buscando los mínimos datos para encontrar las causas de estos inconvenientes y las deficiencias.

4.2.

Población y Muestra

Puesto que la población de la institución pública es finita y medible se trabajara con los 4 principales servidores públicos que son la presidenta, tesorera, secretaria y técnico – coordinador designadas en los diferentes departamentos o áreas del GAD Parroquial Rural Luz de América.

4.3.

Técnicas e Instrumentos de recogida de datos

Toda investigación necesita de técnicas de investigación que permite recopilar información y observar directamente el objeto de estudio. Para la investigación del presente trabajo se realiza 3 técnicas importantes: 4.3.1. Entrevista La entrevista se aplicó a los distintos funcionarios del GAD Parroquial Luz de América donde se mantuvo varias conversaciones y se determinó los aspectos más importantes de cada departamento. Además se detectó algunas falencias que están ocurriendo en la entidad parroquial. 4.3.2. Observación Se realizó una observación directa en cada uno de los departamentos del GAD Parroquial Luz de América para identificar el funcionamiento de los procesos, actividades y tareas. De esta manera se pudo determinar los inconvenientes que surgen en dichos lugares para plantear soluciones que ayuden a mejorar las actividades de cada área. 4.3.3. Cuestionario A través de los cuestionarios se aplicó a los 4 principales servidores públicos que son la presidenta, tesorera, secretaria y técnico – coordinador de planificación donde constaban

31 preguntas racionales, ordenadas y clasificadas de acuerdo al cargo de cada uno. Las preguntas se en las recomendaciones del último informe de auditoría emitido por la CGE, normas de control interno, leyes, códigos, reglamentos vigentes del Ecuador, de tal manera tener como resultado el cumplimiento de estas. Para esto se elaboró un cuestionario en el que constan preguntas basadas

4.4.

Técnicas de Análisis de Datos

Existen varios procedimientos para interpretar y analizar la información obtenida mediante la aplicación de las técnicas de investigación sea cuantitativo o cualitativo. En nuestro trabajo de disertación se aplica las siguientes: 4.4.1. Análisis de la Información Una vez realizada la entrevista se procedió a describir toda la información recopilada por este medio; detallando la mínima información adquirida ya que esto sirve para plantar soluciones de alternativas el cual se implanta en el GAD parroquial para mejorar el rendimiento, eficiencia y eficacia de los procesos. 4.4.2. Análisis por registro Este análisis nos permitió dejar constancia de la información que obtuvimos en la aplicación de la observación de campo, utilizando notas de campo para describir los datos más relevantes durante la investigación.

5. RESULTADOS 5.1. Discusión y Análisis de los resultados El presente trabajo de investigación tiene como finalidad primordial la evaluación del control interno del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América con el fin de verificar el nivel de cumplimiento de las leyes, normas y códigos vigentes de la constitución para así proponer alternativas de mejoras en las actividades de la entidad. A continuación se presenta una matriz de Objetivos – Resultados, el cual evidencia la relación y cumplimiento de los objetivos planteados de la investigación.

OBJETIVOS 1.

Identificar las leyes, códigos, reglamentos, normas, acuerdos, decretos y otros documentos relacionados con el funcionamiento del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América. Realizar un levantamiento de información del proceso interno del GAD Luz de América.

RESULTADOS Se determinó las principales leyes, normas y códigos vigentes que se rige el GAD Parroquial Rural Luz de América, donde contiene las funciones y atribuciones de esta entidad pública.

A través de las entrevistas y documentos se pudo constatar el cumplimiento de las actividades con lo dispuesto por la constitución. De acuerdo a la evaluación se detectó los riesgos que surgen en cada componente del control interno.

Evaluar el nivel de confianza y riesgo de las actividades que realizan los funcionarios públicos del GAD Parroquial Rural Luz de América 4. Proponer alternativas de mejora para lograr El manual y reglamento de control interno son las la eficiencia y eficacia de las actividades y propuestas más necesarias que se detectó mediante la operaciones del GAD Parroquial rural Luz de evaluación del GAD Parroquial Rural Luz de América. América. Tabla 1 Matriz de Objetivos – Resultados Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Bonilla L, Quitio J.

El convenio entre el Consejo Nacional de Gobierno Parroquiales del Ecuador y la Pontificia Universidad Católica del Ecuador sede Santo Domingo, permitió la realización de la evaluación del control interno del GAD Parroquial Rural Luz de América en el cual se empleó las siguientes fases:

33 5.1.1. Planificación Preliminar El objetivo principal de esta fase es conocer y relacionarse con las actividades de la entidad, aquí también se realizará la emisión de la orden de trabajo y la notificación de inicio. (Ver Anexos 1 y 2) 5.1.1.1.Programa de planificación preliminar Dentro de esta fase se describen los pasos a seguir para recopilar la información sobre los procedimientos administrativos y financieros de Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural Luz de América, el Plan de Ordenamiento Territorial y el Plan Operativo Anual.

PROGRAMA DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL LUZ DE AMÉRICA PERÍODO 2015 ELABORADO Nº PROCEDIMIENTOS REFERENCIA POR Conocimiento del Gobierno Autónomo Descentralizado A Parroquial Rural a evaluar.

A.1

Programar las entrevistas con los funcionarios públicos involucrados para informar sobre la ejecución de la Evaluación del control interno al GADPR Luz de América y solicitar la información pertinente.