Examen por procedimientos convenios a la cuenta de inventarios en la embotelladora by Pontificia Universidad Católica del Ecuador sede Santo Domingo PUCE SD

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica - Escuela Ciencias Administrativas y Contables

EXAMEN POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS A LA CUENTA DE INVENTARIOS EN LA EMBOTELLADORA CERO DOS EN SANTO DOMINGO, AÑO 2016

Trabajo de Titulación previo a la obtención del título de Ingenieros en Contabilidad y Auditoría CPA

Línea de Investigación: Implementación de Control Interno

Autores: Jair Jacinto Pando Sarango Ronald Francis Ramos Bósquez

Director: PhD. Mikel Ugando Peñate

Santo Domingo – Ecuador Agosto, 2017

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica - Escuela Ciencias Administrativas y Contables HOJA DE APROBACIÓN EXAMEN POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS A LA CUENTA DE INVENTARIOS EN LA EMBOTELLADORA CERO DOS EN SANTO DOMINGO, AÑO 2016 Línea de Investigación: Implementación de Control Interno Autores: JAIR JACINTO PANDO SARANGO RONALD FRANCIS RAMOS BÓSQUEZ Mikel Ugando Peñate, PhD. f. DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN Hernán Oswaldo Maldonado Pazmiño, Mg. CALIFICADOR

Patricio Rodrigo Portero López, Mg. CALIFICADOR

Doris María Celi Pinza, Mg. f. DIRECTOR DE LA ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Santo Domingo – Ecuador Agosto, 2017

iii DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD

Nosotros, Pando Sarango Jair Jacinto portador de la cédula de ciudadanía Nº 2300620800 y Ramos Bósquez Ronald Francis portador de la cédula de ciudadanía Nº 172409734-8, declaramos que los resultados obtenidos en la investigación del trabajo de titulación, previo a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, son auténticos y personales. En tal virtud, declaramos que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo de investigación propuesto y luego de la redacción de este documento son y serán de nuestra y exclusiva responsabilidad legal y académica.

PANDO SARANGO JAIR JACINTO CI. 230062080-0

RAMOS BÓSQUEZ RONALD FRANCIS CI. 1724097348

AGRADECIMIENTO éxito y al Mg. Hernán Maldonado por su apoyo incondicional para el desarrollo del En

primera

instancia,

queremos

agradecer a Dios por darnos salud, perseverancia y fortaleza para cumplir todas nuestras metas que nos planteamos a lo largo de la vida.

trabajo de titulación. Finalmente queremos agradecer a la Pontificia Universidad Católica Sede Santo Domingo y a los docentes que nos impartieron los conocimientos necesarios

A nuestros padres y familia porque a lo largo de nuestras vidas nos han brindado

para nuestra formación profesional. Pando Sarango Jair Jacinto

su apoyo, confianza y amor incondicional, para poder superar cualquier obstáculo que se nos presentaba, a nuestros amigos y compañeros por los momentos gratos compartimos durante todo este tiempo. A mi esposa Leiby Barcia y a mi hija Samantha

Ramos

por

amor

incondicional y por ser mi mayor motivación para alcanzar todo lo que me proponga. A la empresa Embotelladora Cero Dos por su predisposición, ayuda y apoyo incondicional, además de facilitarnos información necesaria para desarrollar el presente trabajo de titulación. De igual manera expresamos nuestro agradecimiento al Dr. Mikel Ugando Peñate, director de la presente disertación de grado, quien a través de su dedicación, conocimientos,

experiencia

paciencia,

supo guiarnos para su culminación con

Ramos Bósquez Ronald Francis

DEDICATORIA a día y acompañarme en cada paso de mi vida. Este trabajo de titulación se lo dedico principalmente a Dios quien día a día derrama bendiciones sobre mi familia y mi persona.

A mis padres por haberme forjado como persona enseñándome el valor de las cosas con sentimientos, hábitos y valores, a mis hermanos por sus sacrificios para

A mis padres quienes que me dieron la

darme

mejor

motivándome

vida y me han inculcado los valores de la

constantemente para alcanzar mis anhelos,

responsabilidad,

es gracias a ellos que puedo culminar con

perseverancia

disciplina, por todo el amor y los sacrificios realizados que me permitieron culminar mis estudios universitarios y ser un profesional, con el fin de brindarme un mejor futuro, por los consejos que me han

éxito mi carrera universitaria. Y a todos quienes forman parte de mi vida, por el apoyo que siempre que siempre me brindaron día a día en el transcurso de mi carrera universitaria.

dado que han sido de gran ayuda a lo largo de toda mi vida, gracias por todo eso y mucho más los amo Por último y no menos importante, quiero agradecer a mi esposa y mi hija quienes día a día me dan fuerzas y son mi motivación para seguir adelante y a toda mi familia quienes han estado pendiente de mí bienestar en todo momento Ronald Ramos La realización de este trabajo de titulación está dedicada a Dios, a mis padres, familiares y amigos por su apoyo incondicional para cumplir mis metas día

Jair Pando

RESUMEN El presente trabajo de titulación fue desarrollado en la empresa Embotelladora Cero Dos, la cual se dedica a la producción y comercialización de productos líquidos (agua), con la finalidad de realizar un examen por procedimientos convenidos a la cuenta de inventarios. Se realizó un análisis de todas las actividades que intervienen en el ciclo de inventario, para ello se utilizaron varias herramientas de auditoría que permitieron comprobar la razonabilidad de los saldos que se presentan en dicha cuenta. En el presente trabajo se hizo uso de fuentes bibliográficas que sirvieron como guía y sustentación teórica de las variables intervinientes en la investigación; por otro lado dentro de la metodología de la investigación se utilizaron varias técnicas que permitieron la recolección de datos como son: la encuesta y la entrevista, las cuales nos facilitaron la obtención de información cualitativa y cuantitativa referente a los inventarios. Una vez obtenidos los resultados del trabajo de investigación quedó evidenciado que la empresa presenta varias falencias en la cuenta de inventarios debido a la no utilización de un sistema para el registro y valoración de los inventarios y la inclusión de varias cuentas ajenas al inventario, en base a los problemas mencionados se propone la ejecución de la presente propuesta, con el fin de dar solución a las debilidades que presenta la entidad en el área de inventarios.

vii

ABSTRACT The present work of graduation degree was developed in the company Embotelladora Cero Dos, which is dedicated to the production and commercialization of liquid products (water), with the purpose of performing an examination by procedures decided to the inventory account. An analysis of all the activities involved in the inventory cycle was carried out. Several audit tools were used to verify the reasonableness of the balances that are presented in said account. In the present work we used bibliographical sources that served as a guide and theoretical support of the intervening variables in the research; On the other hand within the methodology of the research, several techniques were used that allowed the collection of data such as: the survey and the interview, which facilitated the obtaining of qualitative and quantitative information regarding the inventories. Once the results of the research work were obtained, it was evidenced that the company presents several shortcomings in the inventory account due to the non-use of a system for the recording and valuation of inventories and the inclusion of several non-inventory accounts, based on The proposed problems are proposed to implement the present proposal, in order to solve the weaknesses presented by the entity in the area of inventories.

viii

ÍNDICE DE CONTENIDO 1.

INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................... 3

2.1.

Antecedentes ....................................................................................................... 3

2.1.1.

Formulación del problema de Investigación ...................................................... 4

2.1.2.

Sistematización del problema de investigación .................................................. 4

2.2.

Justificación del problema de investigación ....................................................... 4

2.3.

Objetivos de la Investigación.............................................................................. 6

2.3.1.

Objetivo General ................................................................................................. 6

2.3.2.

Objetivos Específicos ......................................................................................... 6

MARCO REFERENCIAL ............................................................. 6

3.1.

Revisión de la literatura ...................................................................................... 6

3.1.1.

Inventarios .......................................................................................................... 6

3.1.1.1.

Concepto ............................................................................................................. 6

3.1.1.2.

Objetivo .............................................................................................................. 6

3.1.2.

Tipos de Inventarios ........................................................................................... 7

3.1.3.

Elementos del Costo de Ventas .......................................................................... 7

3.1.3.1.

Materiales Directos ............................................................................................. 7

3.1.3.2.

Materiales Indirectos .......................................................................................... 8

3.1.3.3.

Mano de Obra Directa ........................................................................................ 8

3.1.3.4.

Mano de Obra Indirecta ...................................................................................... 8

3.1.3.5.

Costos Indirectos de Fabricación ........................................................................ 8

3.1.4.

Métodos de Valuación de Inventarios ................................................................ 9

3.1.5.

Métodos de Asignación del Costo ...................................................................... 9

3.1.5.1.

Costos Promedios ............................................................................................... 9

3.1.5.2.

Peps ..................................................................................................................... 9

3.1.6.

Control de Inventarios ...................................................................................... 10

3.1.7.

Normas.............................................................................................................. 11

3.2.1.

Auditoría ........................................................................................................... 12

ix 3.2.1.1.

Concepto ........................................................................................................... 12

3.2.1.2.

Objetivo ............................................................................................................ 12

3.2.2.

Clasificación ..................................................................................................... 13

3.2.3.

Fases de la Auditoría ........................................................................................ 14

3.2.4.

Hallazgos de Auditoría ..................................................................................... 14

3.2.4.1.

Atributos del Hallazgo ...................................................................................... 14

3.2.5.

Normas de Auditoría......................................................................................... 15

3.2.6.

NEA 30 Examen por Procedimientos Convenidos ........................................... 15

3.2.6.1.

Concepto ........................................................................................................... 15

3.2.6.2.

Propósito ........................................................................................................... 15

3.2.6.3.

Objetivo ............................................................................................................ 16

3.2.7.

NSR 4400 Examen por procedimientos convenidos ........................................ 16

3.2.8.

Riesgos de Auditoría......................................................................................... 16

3.2.8.1.

Concepto ........................................................................................................... 16

3.2.8.2.

Tipos ................................................................................................................. 17

3.3.1.

Control Interno.................................................................................................. 17

3.3.1.1.

Conceptos ......................................................................................................... 17

3.3.1.2.

Objetivos ........................................................................................................... 17

3.3.2.

Tipos de Control Interno ................................................................................... 18

3.3.3.

Métodos de Evaluación de Control Interno ...................................................... 18

3.3.4.

Coso ERM ........................................................................................................ 19

3.3.4.1.

Concepto ........................................................................................................... 19

3.3.5.

Modelos de Control Interno .............................................................................. 19

3.3.5.1.

Componentes del Coso ERM ........................................................................... 20

3.3.6.

Normativa ......................................................................................................... 21

3.3.6.1.

NEA 10: Evaluación de Riesgo y Control Interno ........................................... 21

3.4.1.

Toma de Decisiones .......................................................................................... 21

3.4.1.1.

Concepto ........................................................................................................... 21

3.4.1.2.

Proceso de Toma de decisiones ........................................................................ 21

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .......................... 23

x 4.1.

Diseño de investigación .................................................................................... 23

4.1.1.

Diseño Experimental ........................................................................................ 23

4.2.

Tipos de investigación ...................................................................................... 23

4.2.1.

Enfoque Cuantitativo ........................................................................................ 23

4.2.1.1.

Exploratoria ...................................................................................................... 23

4.2.1.2.

Descriptiva ........................................................................................................ 24

4.2.2.

Enfoque Cualitativo .......................................................................................... 24

4.2.2.1.

Estudio de Casos ............................................................................................... 24

4.3.

Delimitación de los métodos de investigación ................................................. 24

4.3.1.

Método Inductivo.............................................................................................. 24

4.3.2.

Método Deductivo ............................................................................................ 24

4.4.

Técnicas e instrumentos de recogidas de datos ................................................ 25

4.4.1.

Técnicas de investigación cuantitativa ............................................................. 25

4.4.1.1.

Entrevista .......................................................................................................... 25

4.4.1.2.

Encuestas .......................................................................................................... 25

4.4.2.

Técnicas de investigación cualitativa ............................................................... 25

4.4.2.1.

Observación ...................................................................................................... 25

4.5.

Técnicas y análisis de datos .............................................................................. 26

4.5.1.

Técnicas Cuantitativas ...................................................................................... 26

4.5.1.1.

Gráficos Circulares ........................................................................................... 26

4.5.2.

Técnicas Cualitativas ........................................................................................ 26

4.5.2.1.

Narrativa ........................................................................................................... 26

4.5.2.2.

Flujogramas ...................................................................................................... 26

4.6.

Población .......................................................................................................... 26

4.7.

Muestra ............................................................................................................. 27

RESULTADOS .............................................................................. 28

5.1.

Discusión y análisis de resultados .................................................................... 28

5.1.1.

Entrevista Gerente y Administrativos ............................................................... 28

5.1.2.

Encuesta a Proveedores .................................................................................... 32

xi 5.1.3.

Cuestionario a los Clientes ............................................................................... 33

5.1.4.

Cuestionario al Contador .................................................................................. 34

5.1.5.

Cuestionario a Empleados ................................................................................ 36

5.2.

Propuesta de Intervención................................................................................. 37

5.2.1.

Antecedentes ..................................................................................................... 37

5.2.2.

Objetivos ........................................................................................................... 38

5.2.2.1.

Objetivo General ............................................................................................... 38

5.2.2.2.

Objetivos Específicos ....................................................................................... 38

5.3.

Programa de Auditoría ...................................................................................... 39

5.3.1.

Levantamiento de información ......................................................................... 39

5.3.1.1.

Programa de Auditoría ...................................................................................... 39

5.3.1.2.

Desarrollo del Programa de Auditoría .............................................................. 42

5.3.1.2.1. Conocimiento de la empresa ............................................................................. 42 5.3.1.2.2. Solicitar espacio físico y equipos a utilizar ...................................................... 44 5.3.1.2.3. Obtención de información sobre estructura operativa ...................................... 45 5.3.1.2.4. Resumir la estructura organizativa ................................................................... 47 5.3.1.2.5. Solicitar documentos relacionados con el funcionamiento de las actividades . 48 5.3.1.2.6. Principales Actividades .................................................................................... 51 5.3.1.2.7. Principales políticas y prácticas contables ........................................................ 53 5.3.1.2.8. Grado de confiabilidad de la información ........................................................ 54 5.3.1.2.9. Comprensión del proceso de información contable.......................................... 56 5.3.1.2.10. Revisión de la documentación .......................................................................... 57 5.3.2.

Identificación de Áreas Críticas........................................................................ 59

5.3.2.1.

Desarrollo del Programa de Planificación ........................................................ 59

5.3.2.1.1. Aplicación de cuestionario COSO ERM .......................................................... 59 5.3.2.1.2. Pruebas de recorrido ......................................................................................... 62 5.3.2.1.3. Evaluación mediante Flujogramas .................................................................... 66 5.3.2.1.4. Matriz de calificaciones .................................................................................... 73

xii 5.3.2.1.5. Matriz de recomendaciones .............................................................................. 75 5.3.2.1.6. Diseño de hojas de marcas ................................................................................ 77 5.3.2.1.7. Programa de Auditoría considerando la información revelada en el proceso de planificación ........................................................................................................................ 78 5.3.3.

Ejecución del examen por procedimientos convenidos .................................... 79

5.3.3.1.

Desarrollo del Programa de planificación ........................................................ 79

5.3.3.1.1. Saldo de inventarios al 31 de diciembre de 2016. ............................................ 79 5.3.3.1.2. Entradas y salidas ............................................................................................. 82 5.3.3.1.3. Cédula sumaria costo ........................................................................................ 84 5.3.3.1.4. Costo de venta................................................................................................... 85 5.3.3.1.5. Muestra ............................................................................................................. 86 5.3.3.1.6. Toma física ....................................................................................................... 87 5.3.3.1.7. Inventarios obsoletos ........................................................................................ 88 5.3.3.1.8. Cédula sumaria ................................................................................................. 89 5.3.3.1.9. Razonabilidad del saldo de inventarios ............................................................ 90 5.3.4.

Presentación de los Resultados de la Auditoría ................................................ 91

5.3.4.1.

Difusión de Resultados ..................................................................................... 91

5.3.4.1.1. Carta a la Gerencia............................................................................................ 91 5.3.4.1.2. Informe de Auditoría ........................................................................................ 93 5.3.4.1.3. Informe de Sistema de Control Interno ............................................................ 98 5.3.4.1.4. Indicadores ...................................................................................................... 100

CONCLUSIONES ....................................................................................... 101 RECOMENDACIONES ............................................................................. 102 FUENTES DE REFERENCIAS ................................................................ 103 BIBLIOGRAFÍAS ............................................................................................................. 103 LINCONGRAFÍAS ........................................................................................................... 104

ANEXOS ...................................................................................................... 105

xiii

ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1. Tipos de Inventarios ....................................................................... 7 Figura 2. Métodos de Valuación de Inventarios .......................................... 9 Figura 3. Control de inventario ................................................................... 10 Figura 4. Normativa de Inventarios ............................................................ 11 Figura 5. Clasificación de Auditoría............................................................ 13 Figura 6. Fases de Auditoría ........................................................................ 14 Figura 7. Clasificación de Auditoría............................................................ 17 Figura 8. Tipos de Control Interno ............................................................. 18 Figura 9. Modelos de Control Interno ........................................................ 20 Figura 10. Componentes de COSO ERM ................................................... 21 Figura 11. Estructura organizativa de la empresa Embotelladora .......... 47 Figura 12. Check list ..................................................................................... 50 Figura 13. Cuestionario de Control Interno ............................................... 61 Figura 14. Flujograma del procedimiento de compra ............................... 67 Figura 15. Flujograma del procedimiento de las devoluciones en compra ......................................................................................................................... 68 Figura 16. Flujograma del procedimiento del almacenamiento ............... 69 Figura 17. Flujograma del procedimiento de producción ......................... 70 Figura 18. Flujograma del procedimiento de ventas ................................. 71 Figura 19. Flujograma del procedimiento de las devoluciones en ventas 72 Figura 20. Flujograma del procedimiento de compra ............................... 75 Figura 21. Hoja de marcas ........................................................................... 77 Figura 22. Programa de ejecución de Auditoría ........................................ 78

xiv

ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1:Población de la investigación……………………………………..27 Tabla 2:Resultados de Encuestas a Proveedores………………………….32 Tabla 3:Resultados del Cuestionario a los Clientes ................................... 33 Tabla 4: Resultados del Cuestionario al Contador .................................... 34 Tabla 5: Resultados del Cuestionario a los empleados .............................. 36 Tabla 6: Valoración de los componentes ..................................................... 73 Tabla 7: Cédula Sumaria Costo ................................................................... 84 Tabla 8: Sugerencia de Asiento de Ajuste ................................................... 88 Tabla 9: Cédula Sumaria .............................................................................. 89

ÍNDICE DE ANEXOS Anexo 1. Factura ......................................................................................... 105 Anexo 2. Factura ......................................................................................... 105 Anexo 3. Respuesta a la solicitud por parte de la Empresa .................... 106 Anexo 4. Respuesta a la solicitud por parte de la Contadora Externa .. 107 Anexo 5. Mayorización de las Ventas ........................................................ 108 Anexo 6. Mayorización de las Adquisiciones ............................................ 109 Anexo 7. Estado de costo de producción ................................................... 112 Anexo 8. Estado de Situación Financiera al 31-12-2016.......................... 113 Anexo 9. Estado de Resultados al 31-12-2016........................................... 115 Anexo 10. Cuadro de Facturas ................................................................... 116 Anexo 11. Toma Física ................................................................................ 117 Anexo 12. Costos de Suministros ............................................................... 118 Anexo 13. Costos de inventarios para la venta ......................................... 119

1. INTRODUCCIÓN Un examen por procedimientos convenidos permitió utilizar procedimientos relacionados con la auditoría, donde previamente han convenido las partes interesadas como son el auditor, la empresa y terceras personas a quienes se les deben comunicar los resultados. El examen por procedimientos convenidos ayudó a verificar la razonabilidad de los saldos que presentan los rubros de Inventarios y comprobar el cumplimiento de las políticas y procedimientos; además implementar un sistema de control que ayudará a reducir la pérdida de recursos económicos y obteniendo el manejo oportuno de los inventarios. En el presente trabajo de titulación se encontró una problemática en la empresa Embotelladora Cero Dos dedicada a la producción y comercialización de productos líquidos (agua), en la actualidad no lleva un adecuado control de los inventarios de materia prima y de los productos terminados que le permita conocer de manera exacta y en el tiempo requerido los productos existentes. El primer capítulo consta el ‘‘Planteamiento del problema’’ donde se especifica los antecedentes de la empresa, la formulación del problema, la delimitación del problema, se sistematiza el problema, se justifica la presente investigación y se establece el objetivo general y los específicos que se esperan lograr al final de la propuesta. En el segundo capítulo se describe toda la fundamentación teórica que servirá de ayuda para un mejor entendimiento de los conceptos que se van a utilizar durante todo el desarrollo del presente trabajo de titulación, que abarca temas como inventarios, auditoría, control interno y toda la normativa que las regula. En el tercer capítulo se describe la metodología de investigación, para ello se define el diseño o tipo de investigación, el enfoque mixto con tendencia a lo cuantitativo, se determina cual va a ser la población y muestra que permitirá el levantamiento de información para posteriormente proceder al análisis de la misma que nos permita el desarrollo de la propuesta.

2 En el cuarto capítulo se realiza el análisis y discusión de resultados obtenidos después de la aplicación de las técnicas e instrumentos que permitieron dar solución al problema de investigación. Finalmente en el último capítulo el desarrollo de la propuesta se lo realizó con la metodología del COSO ERM que abarca la identificación de eventos, evaluación de riesgos, respuesta al riesgo como posible solución, actividades de control y monitoreo fundamentos con los cuales se puede emitir las respectivas recomendaciones que faciliten la toma de decisiones dentro de la empresa.

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1.

Antecedentes

En el año 2007 la empresa Aqua 0 inicia sus operaciones como empresa productora y comercializadora de productos líquidos (agua), bajo la coordinación de 2 grandes emprendedores y hermanos como son Lizardo Suárez y Maura Suárez que vieron la oportunidad de incursionar en este mercado debido a la baja calidad de los productos ofertados ya que no llenaban las expectativas de los consumidores, por ello decidieron realizar un micro crédito para comenzar con el sueño de la creación de su propia empresa. Con el pasar de los años consiguieron una buena aceptación por parte de los consumidores logrando así obtener una mayor participación en el mercado, incluso llegando a competir palmo a palmo con una de las grandes multinacionales como lo es The Coca Cola Company, por lo que vieron la oportunidad de una expansión dentro del mercado local mediante la creación de una sucursal. En el año 2013 cambiaron de razón social de Aqua 0 a Embotelladora Cero Dos, con RUC 2390013577001. En la actualidad la Matriz de la empresa Embotelladora Cero Dos es administrada por sus hijos y la sucursal es dirigida por la señora Maura y su esposo; siendo una de las empresas más grandes distribuidoras de productos líquidos (agua) de la provincia debido a que cuenta con una fuerza de ventas propias. Sin embargo la empresa posee inconvenientes con los saldos de la cuenta de inventarios debido a la falta de emisión de facturas en el área de ventas, registros de bajas de inventario por la utilización o daños de materia prima y productos terminados; y la desorganización en el control y almacenamiento de las existencias, por consiguiente la empresa Embotelladora Cero Dos posee saldos erróneos en la cuenta de inventarios. Con la aplicación de un examen por procesos convenidos podría dar solución a los problemas que afectan a la cuenta de inventarios, lo cual permitirá conocer de manera oportuna y veraz la razonabilidad de las existencias de materia prima y productos terminados en el momento requeridos por la organización generando costos excesivos al momento de almacenarlos.

4 2.1.1. Formulación del problema de Investigación ¿De qué manera un examen por procedimientos convenidos a la cuenta de inventarios en la empresa Embotelladora Cero Dos puede contribuir a una mejor toma de decisiones? 2.1.2. Sistematización del problema de investigación 

¿Cómo se puede conocer los procesos que se aplican en el área de inventarios?



¿Cómo identificar los riesgos que afectan la operatividad en los inventarios?



¿Cómo se puede obtener los hallazgos sobre la cuenta de inventarios?



¿De qué manera se puede comunicar los resultados obtenidos del examen realizado a la cuenta de inventarios de la empresa Embotelladora Cero Dos?

2.2.

Justificación del problema de investigación

El presente trabajo de titulación tiene relación con el Plan Nacional del Buen Vivir 2013-2017, con el objetivo 8 que trata de Consolidar el sistema económico social y solidario de forma sostenible, estrategia 4 que denota fortalecer la progresividad y eficacia del sistema tributario buscando obtener un saldo real y exacto en las cuentas de inventarios que facilite el registro y presentación de información financiera correcta, permitiendo efectuar el cálculo adecuado de los tributos. También se encuentra relacionado con el objetivo 10 del mismo plan que trata de transformar la matriz productiva, estrategia 5 que pretende fortalecer la economía popular y solidaria- EPS- y las micro, pequeñas y medianas empresas –Mi Pymes- en la estructura productiva, que busca promocionar y fomentar la asociatividad, el fortalecimiento organizativo, la capacidad de negociación, la creación de redes, cadenas productivas y circuitos de comercialización, para mejorar la competitividad y reducir la intermediación en los mercados, además busca fortalecer los mecanismos para reducir los márgenes de intermediación de la producción y comercialización en el mercado local. Además se enmarca con el objetivo 4.3 de la agenda zonal 4 que busca la transformación productiva Busca diversificar y generar mayor valor agregado en la producción nacional, incorporar tecnología en la producción de bienes intermedios y finales, mejorar la productividad de forma sostenible y sustentable, potenciar y

5 diversificar los canales de comercialización, considerando entre los actores relevantes a la economía popular y solidaría y las MIPYMES, que se fortalecerían, entre otros, a través de las compras públicas como elemento estratégico en este proceso. El examen por procedimientos convenidos permitió verificar la razonabilidad de los saldos que presentan los rubros de Inventarios y comprobar el cumplimiento de las políticas y procedimientos; además implementar un sistema de control que ayudará a reducir la pérdida de recursos económicos y obteniendo el manejo oportuno de los inventarios. Es importante realizar controles de inventarios a las empresas dedicadas a la producción y comercialización de productos líquidos, por ser ésta su principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones, porque necesitarán de una información eficaz y analizada sobre sus inventarios. Este control es un proceso que involucra a la directiva, la administración y todo el personal de la empresa, diseñado para proporcionar una seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos, para manejar con efectividad y eficiencia las operaciones, para que exista confiabilidad en la información financiera dando cumplimiento a las políticas que determine la empresa. Empleando los métodos correctos que controlen los inventarios se mejorará la gestión de producción, almacenamiento y comercialización de los principales productos de la empresa Embotelladora Cero Dos logrando beneficiar a los clientes ya que son la razón de ser de la empresa, a los proveedores y a la empresa minimizando los gastos excesivos en que se incurren en el almacenamiento de los inventarios alcanzando una mejor organización. Se elabora el presente trabajo de titulación con el fin de poner en práctica todos los conocimientos adquiridos en una problemática empresarial de la vida real y cumplir con el requisito principal que se necesita para graduarse de los estudios superiores.

2.3.

Objetivos de la Investigación

2.3.1. Objetivo General Realizar un examen por procesos convenidos a la cuenta de inventarios de la empresa Embotelladora Cero Dos. 2.3.2. Objetivos Específicos 

Establecer las técnicas pertinentes para el levantamiento de la información necesaria que permita conocer los procesos que se aplican en el área de inventarios



Identificar los riesgos existentes de la empresa en el área de inventarios.



Aplicar las pruebas de auditoría identificando cuáles son las causas y efectos que impacten el desempeño de los inventarios. Presentar el informe de auditoría describiendo las situaciones detectadas como los

hallazgos y observaciones en el área de inventarios.

3. MARCO REFERENCIAL 3.1.

Revisión de la literatura

3.1.1. Inventarios 3.1.1.1.

Concepto

Los inventarios es el conjunto de mercancías que posee la empresa para comerciar. “Son considerados mercaderías aquellos artículos de comercio adquiridos que se disponen para la venta, y que no sufren ningún proceso de transformación o adicción significativo, el reenvase es uno de estos proceso” (Zapata, 2011, p. 90). Busca un beneficio económico para la empresa o individuo en un período determinado. 3.1.1.2.

Objetivo

Proporciona un control de inventarios, para minimizar futuros daños u obsolescencia en artículos perecederos. El objetivo básico de esta área es determinar si los bienes existen, si los saldos de las cuentas representativas de los elementos son legítimos y razonables, si están debidamente

7 clasificados y valorados y si corresponden a bienes cuyo coste será recuperado como consecuencia de la actividad normal de la compañía. (Sánchez y Alvarado, 2014, p. 243)

Con el fin de obtener una informacion real de los inventarios y matener un inventario suficiente para satisfacer las necesidades de los demandantes. 3.1.2. Tipos de Inventarios Según Romero (2012), los tipos de inventarios son: TIPOS Materia Prima

DEFINICIÓN Las materias primas y los materiales son artículos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera.

Producción Proceso

en Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente de efectuarse un corte de operaciones. Artículos Comprenden los artículos destinados a su venta dentro del curso Terminados normal de las operaciones de la entidad, y el importe reconocido debe ser el costo de producción, tratándose de industrias, y el costo de compra si se trata de comercios Artículos Las materias primas, materiales, artículos terminados y en proceso entregados y/o entregados a terceros en consignación y/o demostración o avistas para recibidos en su proceso y/o venta. consignación y/o en demostración Mercancías en Los artículos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de Tránsito las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en que se transfieren a ésta los beneficios y riesgos inherentes. Figura 1. Tipos de Inventarios Fuente: Contabilidad Intermedia. (Romero, 2012). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

3.1.3. Elementos del Costo de Ventas 3.1.3.1.

Materiales Directos

Aquellos materiales que intervienen en el proceso de fabricación del producto formando parte integral del mismo, por cuanto constituyen la base de la elaboración y la transformación del producto. Cumplen con las características de: Identificación cuando son fácilmente identificables con el producto, valor significativo y uso relevante dentro del producto. (Pabón, 2012, p. 26)

8 3.1.3.2.

Materiales Indirectos

Aquellos materiales que intervienen en el proceso de fabricación del producto formando parte integral del mismo, pero que no cumplen con las características de identificación, uso y valor señaladas anteriormente, se consideran como materiales indirectos y a medida que se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos de fabricación. (Pabón, 2012, p. 29) 3.1.3.3.

Mano de Obra Directa

El proceso de transformación de los materiales en productos terminados requieren la participación del recurso humano, servicio por el cual la empresa paga una remuneración denominada salario y que a su vez genera o representa una serie de derechos y beneficios consagrados por la Ley en favor de los trabajadores y a cargo de otros patronos o de otras entidades destinadas al servicio y seguridad social de los empleados. (Pabón, 2012, p. 27) 3.1.3.4.

Mano de Obra Indirecta

Es el valor del salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales, generado por el servicio o la actividad prestada por el personal de producción que no intervienen directamente en la transformación de las materias primas y demás materiales en producto terminado; más el correspondiente a salarios, recargos por horas extras, prestaciones sociales y aportes patronales pagados a los trabajadores directos por concepto del tiempo en que no están realizando una labor realmente productiva. (Pabón, 2012, p. 29) 3.1.3.5.

Costos Indirectos de Fabricación

Son erogaciones o sacrificios de valores indispensables para suplir algunos requerimientos propios del desarrollo del proceso productivo, tales como servicios públicos, alquiler de planta, arrendamiento de las oficinas de producción, seguros de planta, entre otros, son necesarios para garantizar la buena marcha de la producción, pero cuya identificación con el producto ofrece algún frado de dificultad, conforme el grupo de los CIF que constituyen el tercer elemento integral del costo de producción del período. (Pabón, 2012, p. 28)

9 3.1.4. Métodos de Valuación de Inventarios Según Romero (2012), los métodos de valuación de inventarios son: MÉTODO DEFINICIÓN Costo de Es el importe pagado en efectivo o equivalentes por un activo o Adquisición servicio al momento de su adquisición. Costo Estándar

Detallista

Se determina anticipadamente y en esta determinación se toman en consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricación, y la eficiencia y utilización de la capacidad de producción instalada. Se usa frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios números de artículos con rápida rotación que tienen márgenes similares y para los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo.

Figura 2. Métodos de Valuación de Inventarios Fuente: Contabilidad Intermedia. (Romero, 2012). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

3.1.5. Métodos de Asignación del Costo 3.1.5.1.

Costos Promedios

“El costo de cada partida debe determinarse mediante el promedio del costo de partidas similares al inicio de un período y el costo de partidas similares compradas o producidas durante éste” (Romero, 2012, p. 251). 3.1.5.2.

Peps

“Se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de producción” (Romero, 2012, p. 264).

10 3.1.6. Control de Inventarios Según Whittington (2005), las funciones del control de inventario son: CONTROL Compra de Inventario

DEFINICIÓN Es la adquisición de materia prima, los productos y materiales necesarios que conforman el inventario, es esencial que se ejecuten controles adecuados al momento de adquirirlas, porque permiten poner a disposición de la empresa, en el momento oportuno y en la calidad y cantidad deseadas, todos los productos y materiales necesarios.

Recepción

Los materiales recibidos se deben inspeccionar en cantidad y calidad para revisar si coinciden con la orden de compra, después se debe preparar un informe de recepción que se convierte en parte de la documentación necesaria antes de efectuarse el pago. Después de inspeccionarse el material se envía al almacén, y los documentos de recepción de productos se envían al departamento de compras, al almacén y al departamento de cuentas por pagar.

Tiene la misión fundamental de mantener en condiciones óptimas los productos que llegan al establecimiento. Cuando se reciben los materiales, se guardan en el almacén hasta que son requeridos para la producción. Los Almacenamiento materiales se transfieren del almacén a producción mediante la presentación de una requisición de materiales, orden de trabajo o documento similar o mediante notificación electrónica que indique el tipo y cantidad de materiales necesarios.

Emisión

Producción

Embarque

Se tienen que justificar los materiales y productos en proceso, cantidades producidas, controlar los desperdicios, aplicar controles de calidad para la debida protección física del inventario. A menudo, el departamento de producción es responsable de la revisión de informes de producción y desperdicios generados, lo que proporciona información útil para que el departamento de contabilidad pueda reflejar el movimiento de materiales en los libros y determinar costos precisos de producción. Procesar todos los materiales obteniendo un producto final que se lo depositaran en el almacén en espera de su embarque. En compañías con buenos controles internos, los productos terminados se guardan bajo control físico en un área separada de acceso limitado. Frecuentemente se considera que el control de productos terminados forma parte del ciclo de ventas y cobranza. El embarque de artículos terminados es parte integral del ciclo de ventas y cobranza. Cualquier embarque o transferencia de productos terminados debe ser autorizado por medio de un documento de embarque debidamente aprobado para poder llevar un control adecuado y registrarlo contablemente.

Figura 3. Control de inventario Fuente: Principios de Auditoría. (Whittington, 2005). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

11 3.1.7. Normas

Definición

Objetivo

Alcance

NIC 2 Son activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; y en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o la prestación de servicios. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medición del costo histórico, un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.

(a) La obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción). (b) Los instrumentos financiera. (c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola.

NEC 11 Son activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. Esta Norma proporciona guías prácticas sobre la determinación del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier disminución a su valor neto de realización. a) El trabajo en proceso que se origina bajo los contratos de construcción incluyendo contratos de servicios directamente relacionados (los que serán tratados en una Norma específica sobre contratos de construcción). b) Instrumentos financieros. c) inventarios de productores de ganado, de productos forestales y de agricultura, y depósitos de mineral en la medida que son cuantificados a su valor neto de realización de acuerdo con prácticas bien establecidas en ciertas industrias.

Figura 4. Normativa de Inventarios Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera. (IFRS). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

12 3.2.1.

Auditoría

3.2.1.1.

Concepto

Auditoría hace referencia a varias actividades diferentes pero conectadas entre sí, que aplican los principios científicos de la contabilidad. El vocablo auditoría es sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar, comprobar y obtener evidencias sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, etc. Hoy en día, la palabra auditoría se encuentra relacionada con diversos procesos de revisión o verificación que, aunque todos ellos tienen en común el estar de una u otra forma vinculados. (de la Peña, 2011, p. 5)

Busca comprobar la veracidad de la información obtenida de los documentos contables. Auditoría es el proceso sistemático de investigar y recopilar información sobre una empresa. Es un método que busca acercar una materia sujeto (objeto) a un criterio, en función de un objetivo superior de control. Su carácter científico depende de las metodologías que utilice para ello. Como conocimiento, ha evolucionado durante la historia en la misma medida que lo han ido haciendo los distintos materias de sujeto, criterios y objetivos de control. (Mantilla, 2011, p. 21)

Con el fin de obtener evidencias del trabajo y poder emitir un informe competente sobre la fiabilidad y veracidad de los documentos contables. 3.2.1.2.

Objetivo

Busca emitir una opinión integra respecto a la razonabilidad de la información fianciera la cual se vera reflejada en las cuentas anuales. El objetivo principal de una auditoría es expresar una opinión sobre la fiabilidad de la información económico-financiera contenida en las cuentas anuales. En este sentido, se establece que es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con que presentan la información financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera de la empresa, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. (Orta & et al, 2012, p. 26)

Comprobar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo a la estructura definida en la NIC 1, donde facilite la observación de la razonabilidad de los saldos.

13 3.2.2. Clasificación Según de la Peña (2011) establece diversas clasificaciones atendiendo a diferentes puntos de vista: Auditoría externa

Servicio prestado a la entidad por profesionales independientes

Naturaleza del Auditoría interna profesional

Función independiente establecida en la organización dirigida a examinar y evaluar sus actividades. Actividad de fiscalización realizada por diversos órganos del Estado

Auditoría gubernativa

Objetivos perseguidos

Auditoría financiera o Consiste en la comprobación y examen de los contable estados financieros con el objeto de emitir un juicio sobre su fiabilidad Auditoría operativa Actividad dirigida al examen y evaluación de los procedimientos y sistemas de gestión internos instalados

Auditoría completa o Emitir una opinión sobre las cuentas anuales convencional tomadas en conjunto Alcance Auditoría parcial o Su objeto es la revisión parcial de otros documentos limitada contables con objeto de emitir informes Auditoría obligatoria Son exigidas por el derecho comunitario o legislación nacional Obligatoriedad Auditoría voluntaria Procedimiento de revisión realizado por la empresa de manera discrecional

Técnica

Auditoría por Revisión de los documentos que sustentes los comprobantes hechos objeto de la auditoría Auditoría por controles Técnica basada en la evaluación del sistema de control interno y en la confianza que el mismo merece

Figura 5. Clasificación de Auditoría Fuente: Auditoría un enfoque práctico. (De La Peña, 2011). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

14 3.2.3.

Fases de la Auditoría

Según Pallerola & Monfort, (2012) las fases de auditoría se clasifican en: Fase Fase de planificación I

Definición Todos los trabajos a realizar: dicho trabajo se puede realizar en la oficina del auditor

Fase de ejecución del trabajo II

Dicho trabajo se efectúa siempre que sea posible en la dependencia del cliente

Fase de comunicación resultados obtenidos III

de Es la reunión del trabajo se suele realizar en las dependencias del cliente y en el supuesto de requerir una mayor confidencialidad en las oficinas del auditor

Fase de redacción del informe IV

Este trabajo se realiza siempre en el despacho del auditor o firma de auditoría

Fase de control de calidad V

Una vez realizados todos los trabajos es necesaria y obligatoria una revisión por parte de otro auditor al objeto de tener la seguridad que se ha cumplido con las normas de auditoría actualmente vigentes

Figura 6. Fases de Auditoría Fuente: Planificación de la Auditoría, (Pallerola & Monfort, 2012). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

3.2.4.

Hallazgos de Auditoría

Los hallazgos de auditoría son los descubrimientos relevantes que el auditor ha identificado durante la ejecución de su trabajo, estos afectan negativamente a la entidad. “Se refiere a cualquier situación deficiente y relevante que se determine mediante procedimientos de auditoría sobre áreas críticas. Surgen de un proceso de comparación entre lo que debe ser y lo que es” (Cartaya, 2011). Estos se dan como resultado de la evaluación y comparación de la información y las evidencias reunidas con la situación actual de la empresa en comparación con lo que la ley establece que debería ser. 3.2.4.1.

Atributos del Hallazgo

‘‘Los diferentes atributos del hallazgo permitirán conocer y comparar la situación de la empresa con aquella que debería ser, para posteriormente identificar la razón del suceso de los hechos y el efecto económico que repercuta en la empresa’’ (Ayana, 2012). Según el Instituto de Auditores Internos (2013) los clasifica en: 

Condición: lo que es, lo sucedido, lo encontrado.

15 

Criterio: lo que debió ser. La búsqueda y aplicación de una disposición o norma válida aplicada al momento que sucedieron los hechos detectados.



Causa: explicación de la razón u origen de los hechos, mediante la búsqueda, entre una cadena de eventos y operaciones, que originaron la desviación, que permite al Auditor emitir sus recomendaciones enfocadas a corregir las causas con la rectificación o eliminación de las condiciones encontradas.



Efecto: resultado objetivo y cuantificado de los casos adversos o incorrectos relacionados. (p. 15)

3.2.5.

Normas de Auditoría

Son los requerimientos, principios fundamentales y condiciones mínimas del perfil personal y profesionales a los que debe enmarcarse el auditor para desempeñar sus obligaciones durante el proceso de auditoría. ‘‘Las normas de auditoría constituyen los principios y requisitos de obligada observancia por parte de los auditores de cuentas cuando realicen trabajos de auditoría de cuentas’’ (Garrido, 2012, p. 35). El cumplimiento de las normas y el cumplimiento de los principios éticos garantizará la calidad del trabajo profesional del auditor independiente. 3.2.6.

NEA 30 Examen por Procedimientos Convenidos

3.2.6.1.

Concepto

Son los ordenamientos puntuales que deberán seguir los auditores para el desempeño profesional de su trabajo. ‘‘Son los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas, se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependerán de las circunstancias en cada caso’’ (Guayas, 1998). Estos procedimientos dependerán de los escenarios y circunstancias donde se tenga que realizar el examen por procedimientos convenidos. 3.2.6.2.

Propósito

Prescribir las bases concernientes a las responsabilidades del auditor al momento de realizar un trabajo por procedimientos convenidos referentes a las cuentas individuales de datos financieros.

16 Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se efectúa un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo. (Pilligua, 2015).

Al finalizar su actividad debe emitir el informe pertinente de acuerdo con la estructura establecida 3.2.6.3.

Objetivo

La finalidad de la NEA es dar un lineamiento al auditor para realizar sus funciones siguiendo los procedimientos apropiados para auditar las partidas individuales financieras. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. (Guayas, 1998)

Las partes interesadas ya han convenido todos los términos pertinentes referentes a las actividades y la comunicación de resultados. 3.2.7. NSR 4400 Examen por procedimientos convenidos La Norma Internacional de Servicios Relacionados Número 4400 (NISR 4400), denominada "Trabajos para realizar Procedimientos Convenidos relativos a Información Financiera", tiene como propósito establecer reglas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador cuando lleva a cabo un encargo para realizar procedimientos acordados con un cliente respecto de información financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el contador debe emitir en conexión con dicho trabajo. (Portal NIA`S, 2017) 3.2.8.

Riesgos de Auditoría

3.2.8.1.

Concepto

Una seguridad razonable es un alto nivel de seguridad pero no absoluto y se obtiene cuando el auditor obtiene suficiente evidencia para reducir el riesgo. Se define como riesgo de auditoría todos aquellos aspectos tanto cuantitativos como cualitativos, que pueden no ser conocidos por el auditor de cuentas en el transcurso de su trabajo. Todo riesgo, si no es previsible, puede no llegar a conocerse. (Pallerola & Monfort, 2012, p. 56).

Como consecuencia el auditor emitirá un informe errado por el hecho de no haber detectado los errores significativos que modificaron su opinion.

17 3.2.8.2.

Tipos

Tipo Riesgo inherente

Definición Se define como la susceptibilidad del saldo de una cuenta o de un tipo de operación a errores que podrían ser importantes, sin tener en cuenta los efectos de los controles contables internos correspondientes

Riesgo control

de Este es el riesgo de que la declaración equivocada material que podría ocurrir en la aserción no sería prevenida, o detectada y corregida oportunamente por el control interno de la entidad. Esto aborda el riesgo de que los controles de la entidad fallen en trabajar de manera apropiada y resulten en una declaración equivocada

Riesgo detección

de Es la combinación de la posibilidad de que ni los procedimientos de revisión analítica ni las pruebas sustantivas de las operaciones y los saldos de las cuentas reduzcan los errores no detectados a una cantidad que en conjunto carezca de importancia

Figura 7. Clasificación de Auditoría Fuente: Fundamentos teóricos de auditoría financiera, (Orta et al, 2012). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

3.3.1.

Control Interno

3.3.1.1.

Conceptos

Conjunto de acciones, procedimientos, métodos y actitudes que desarrollan autoridades. Es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administración y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías: 

Efectividad y eficiencia de las operaciones.



Confiabilidad en la información financiera.



Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables (Mantilla, 2012, p. 14).

Con el fin de prevenir posibles riesgos, proteger los recursos y fomentar la práctica de valores. 3.3.1.2.

Objetivos

Según Mantilla (2012), los objetivos se ubican dentro de tres categorías: 

Operacionales, relacionadas con el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad.

18 

Información Financiera, relacionada con la preparación de estados financieros públicos confiables.



Cumplimiento, relacionado con el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables.

3.3.2.

Tipos de Control Interno

De acuerdo con lo planteado por los autores como Rodríguez (2009) y Estupiñán (2012), los tipos de control interno son: Tipo Control Administrativo

Definición Comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesión a las políticas de la empresa. Incluyen más que todos controles tales como análisis estadísticos, estudios de moción y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.

Control Contable

Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de información, surge como un instrumento el control contable.

Control Financiero

Es un marco mercantil, considera usualmente flujo de información por medio de una empresa, describe una forma de enfocar los sistemas de información que concibe a la empresa comercial como entidad compuesta de varios sistemas y subsistemas independientes, los cuales suministran información oportuna y exacta que permita la adecuada toma de decisiones.

Figura 8. Tipos de Control Interno Fuente: Control Interno. (Rodríguez, 2009) y Control Interno y fraudes. (Estupiñán, 2012). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

3.3.3.

Métodos de Evaluación de Control Interno

Según De La Peña (2011), la contrastación o evaluación del SCI se lleva a cabo mediante las denominadas pruebas de cumplimiento, a través de las cuales el auditor se satisface: 

De la existencia del propio sistema de control interno.



De su eficiencia, es decir, de que los mecanismos de control instalados cumplen con la finalidad para la que fueron diseñados.



De su continuidad. Esto es, que se encuentran funcionando y que lo hacen correctamente.

19 3.3.4.

Coso ERM

3.3.4.1.

Concepto

El Coso Erm nos ayuda en la administración del riesgo en la determinación de la estrategia. “Es un proceso efectuado por la junta de directores, la administración y otro personal de la entidad, aplicando en la definición de la estrategia y a través del emprendimiento, diseñado para identificar los eventos potenciales que pueden afectar la entidad” (Estupiñan, 2012, p. 66). Permitiendo determinar el perfil de los riesgos que puedan afectar a la entidad. 3.3.5.

Modelos de Control Interno

Según Franklin (2013), los modelos de control interno son: TIPO COSO

DEFINICIÓN Este modelo surge como una iniciativa del Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision en Estados Unidos, en 1992, para definir una metodología con el propósito de revisar el control interno de una organización.

Cadbury

Tiene como fin revisar la estructura y responsabilidad de la junta directiva, así como la recomendación de un código de mejores prácticas, considerar el papel de los auditores y sugerir una serie de recomendaciones para la práctica de la profesión contable y tratar con los derechos y responsabilidades de los accionistas. Busca desarrollar un análisis más específico de los elementos del control interno que propone el informe coco, enfocándose en elementos como; propósito, compromiso, aptitud, acción, evaluación y aprendizaje.

COCO

CORBIT

TURNBULL

Se define como Objetivos de control para tecnologías de información y tecnologías relacionadas, se enfoca en promover los procesos de la organización para producir información útil en el logro de objetivos.

Tiene como objetivo ayudar a las compañías públicas en la atención de requerimientos sobre control interno, fundamenta su desempeño en el mantenimiento del sistema de control interno, en la revisión de la efectividad del control interno y en la declaración del consejo de administración sobre el control interno. Autoevaluación Se orienta en brindar una seguridad razonable para que se alcancen los de Control objetivos de control a través de la aplicación de diagnósticos del control AEC interno, su proceso, que documenta la administración se involucra directamente en una función, de igual forma juzga la efectividad del proceso de control vigente.

20 Acceso basado El informe SAC define el sistema de control interno, describe sus en la semántica componentes, provee varias clasificaciones de los controles, plantea SAC objetivos de control y riesgos, y define el papel del Auditor. KING

Desarrollados en Sudáfrica, fueron 3 los reportes editados: en 1994 (Reporte King I), en 2002 (Reporte King II), y el último modelo, en 2009 (Reporte King III), surgieron ante la necesidad de contar con un modelo de gobierno corporativo.

KONTRAG

Su objetivo es mejorar a la organización con el fin de evitar crisis corporativas, los principales elementos de este modelo son: la obligación de establecer una estructura organizacional de riesgo, análisis y evaluación sistémica de riesgo y comunicación oportuna del reconocimiento del riesgo.

Figura 9. Modelos de Control Interno Fuente: Auditoría Administrativa: Evaluación y diagnóstico empresarial, (2013). Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

3.3.5.1.

Componentes del Coso ERM

Según Estupiñán (2012), clasifica a los componentes del COSO ERM de la siguiente manera: MODELO

Ambiente Control

DEFINICIÓN

de Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule e influencie la actividad del personal con respecto al control de sus actividades, es el principal elemento para la realización de los propios objetivos del control.

Establecimiento de Objetivos

Son objetivos relacionados, alineados y vinculados con la estrategia, así como los relacionados con las operaciones que aportan efectividad y eficiencia de las actividades operativas.

Identificación de Comprende una combinación de técnicas vinculadas con herramientas de Eventos apoyo, como la identificación de eventos pasados (cambio en los precios, perdidas por accidentes) y futuros (mercados nuevos, acciones de los competidores). Evaluación riesgo

de Es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deber ser mejorados.

Respuesta riesgo

al Identifica y evalúa las posibles respuestas de los riesgos y considera su efecto en la probabilidad y el impacto.

Actividades control

de Son aquellas que realiza la gerencia y demás personal de la organización para cumplir diariamente con las actividades asignadas, dichas actividades están expresadas en las políticas, sistemas y procedimientos.

Información y Están diseñados para atender a uno o más objetivos de control, considera comunicación que existen controles generales que tiene el propósito de asegurar una operación y controles de aplicación que están dirigidos hacia el interior de cada sistema.

21 Monitoreo

Están diseñados para operar en determinadas circunstancias, para ellos se toma en consideración los objetivos, riesgos y las limitaciones inherentes al control.

Figura 10. Componentes de COSO ERM Fuente: Control Interno y Fraudes. (Estupiñán, 2012) Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

3.3.6.

Normativa

3.3.6.1.

NEA 10: Evaluación de Riesgo y Control Interno

El propósito es establecer normas y proporcionar los lineamientos para obtener la comprensión de los sistemas de contabilidad, de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes son: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección (NEA 10). 3.4.1.

Toma de Decisiones

3.4.1.1.

Concepto

El modelo racional de toma de decisiones se basa en varias suposiciones, que incluyen el que la persona que tomará la decisión disponga de información completa, logre identificar todas las opciones relevantes sin sesgos y elija la opción con la mayor utilidad.29 Como podría imaginar, en el mundo real la mayoría de decisiones no siguen el modelo racional. Las elecciones tienden a estar limitadas por la vecindad entre el síntoma del problema y la alternativa actual. (Robbins & judge, 2013, p. 175) 3.4.1.2.

Proceso de Toma de decisiones

Según Horngren et all (2012), el proceso de toma de decisiones tiene cinco pasos: 1. Identificar el problema y las incertidumbres: la principal incertidumbre es el efecto sobre la demanda derivado de cualquier incremento en precios o tarifas. 2. Obtener información: la recolección de información antes de tomar una decisión ayuda a los gerentes a lograr una mejor compresión sobre las incertidumbres. 3. Realizar predicciones acerca del futuro: con base a la información recolectada se realizan las predicciones del futuro. 4. Tomar decisiones mediante la elección entre alternativas: cuando se toman decisiones, la estrategia es una indicador vital; muchos individuos ubicados en distintas partes de la organización toman decisiones en momento diferentes. La alineación de las decisiones con la estrategia permite que una organización implemente su estrategia y alcance sus objetivos. Sin esta alineación, las decisiones estarán descoordinadas, impulsaran a la organización en diferentes direcciones y producían resultados inconsistentes.

5. Implementar la decisión, evaluar el desempeño y aprender: el control abarca el hecho de tomar acciones que implemente las decisiones de planeación, la decisión de como evaluar el desempeño y el suministro de retroalimentación, así como de aprendizaje que ayude en la toma de decisiones futura. La medición del desempeño real informa a los gerentes acerca de que tan bien se están desempeñando ellos mismos y sus subalternos.

4. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 4.1.

Diseño de investigación

El diseño de la metodología es crucial dentro la investigación, por ello es fundamental que este se encuentre claramente definido, porque facilitó la obtención del conocimiento y la información necesaria que permitirá estructurar los procesos con el fin de obtener los resultados que den respuesta a la problemática establecida. El objetivo principal de la investigación es demostrar la razonabilidad de los saldos de los inventarios, para lo cual se utilizó un enfoque mixto; el paradigma cualitativo sirvió para la verificación de los procesos de auditoría en base a la norma legal y se lo utilizó para la recolección de datos sin medición numérica aplicando los cuestionarios y entrevistas a las personas que intervienen en el ciclo del inventario permitiendo levantar información y un paradigma cuantitativo para la ponderación numérica de los cuestionarios y realizar el respectivo análisis estadístico para establecer patrones de comportamiento. 4.1.1. Diseño Experimental El diseño experimental que se utilizó en la investigación se basa en pruebas de recorrido realizadas a los comprobantes de compra y venta, los cuales fueron seleccionadas aleatoria, además se consideró esta técnica estadística que nos permitió identificar las variables intervinientes; el examen por procedimientos convenidos (variable independiente) y la razonabilidad de los saldos de la cuenta de inventarios (variable dependiente).

4.2.

Tipos de investigación

4.2.1. Enfoque Cuantitativo 4.2.1.1.

Exploratoria

La investigación exploratoria o de campo en la empresa Embotelladora Cero Dos, no ha sido estudiada con anterioridad, esta se usará para resolver el problema impulsando a determinar el mejor diseño de investigación con el método de recogida de datos y sacar conclusiones definitivas sólo con extrema precaución.

24 4.2.1.2.

Descriptiva

Este tipo de investigación consiste en llegar a conocer las situaciones predominantes en la empresa respecto al área de inventarios (manejo, almacenamiento, utilización) a través de la descripción exacta de los hechos como fueron observados, las actividades, objetos, procesos y personas, etc. 4.2.2. Enfoque Cualitativo 4.2.2.1.

Estudio de Casos

A través del estudio de casos, se determinó los eventos que necesitan ser analizados dentro de la investigación, también dichos eventos puedan aportar suficiente información para que se analicen y puedan dar una solución al problema planteado dentro de la empresa Embotelladora Cero Dos

4.3.

Delimitación de los métodos de investigación

4.3.1. Método Inductivo Es el método que parte de premisas particulares con el fin de obtener conclusiones generales; en este método científico se pueden distinguir cuatro pasos esenciales que son: la observación de los hechos para la realización de su registro, la clasificación y estudio de los hechos, la derivación inductiva que parte de los hechos permitiendo llegar a una generalización y la contrastación. Mediante las encuestas aplicadas a las personas vinculadas con la empresa como son: los empleados, proveedores, clientes y el contador se puedo conocer el papel que ellos desenvuelven dentro del ciclo del inventario, permitiéndonos identificar donde se generan las actividades que afectan la razonabilidad de los saldos, y a través de las entrevistas realizadas a los altos mandos de la empresa como son: el gerente y la administradora se pudo conocer las principales falencias que se presentan al momento de llevar un control y registro de sus inventarios. 4.3.2. Método Deductivo Es el método científico donde se analizan los datos válidos para llegar a una conclusión a partir de un razonamiento en forma lógica, a través de este estudio podemos conocer de

25 manera más profunda los procesos y procedimientos que siguen todos los involucrados en el ciclo del inventario, para poder determinar donde se presentan los cuellos de botella al momento del desarrollo de las operaciones.

4.4.

Técnicas e instrumentos de recogidas de datos

4.4.1. Técnicas de investigación cuantitativa 4.4.1.1.

Entrevista

Para la aplicación de la técnica de la entrevista se elaboró una serie de preguntas que ayudó a recolectar información necesaria con un acercamiento directo con el alto mando de la empresa; por ende se realizó una entrevista al gerente y a la administradora de la Embotelladora Cero Dos quienes se encargan de toda la parte administrativa y financiera de la empresa suministrándonos información en cuanto a la administración, registro y control de los inventarios 4.4.1.2.

Encuestas

Se aplicó un cuestionario con preguntas cerradas a los clientes, empleados, proveedores y contador externo con el fin de conocer su apreciación y su grado de participación y afectación dentro del ciclo de inventarios permitiéndonos determinar un nivel de riesgo y de confianza en esta área. 4.4.2. Técnicas de investigación cualitativa 4.4.2.1.

Observación

El método de observación ayudó a la obtención de la información necesaria clara y concisa de la situación actual de la empresa Embotelladora Cero Dos, mediante la visualización de todos los procesos y actividades que se realizan con respecto al manejo de los inventarios y además conocer quiénes son los responsables de cada área de la empresa.

4.5.

Técnicas y análisis de datos

4.5.1. Técnicas Cuantitativas 4.5.1.1.

Gráficos Circulares

Permiten representar gráficamente los resultados obtenidos en valores numéricos y los porcentajes de riesgo y confianza después de la aplicación de los cuestionarios a cada uno de los involucrados en el ciclo de los inventarios. 4.5.2. Técnicas Cualitativas 4.5.2.1.

Narrativa

Consiste en detallar todas las actividades, procesos y funciones que se deben realizar dentro de la investigación. 4.5.2.2.

Flujogramas

Esta técnica es una representación gráfica del diagrama de actividades que se realizan dentro de cada proceso, en las cuales se establecen los flujos de trabajo, los tiempos que se ocupan en realizar cada actividad y los responsables.

4.6.

Población

La población está compuesta por todos las personas que participan en el ciclo de inventarios de la empresa Embotelladora Cero Dos, de este modo el total de involucrados es de 18 personas, a las cuales se le aplicaron las técnicas de recogidas de datos para levantar la información requerida para el desarrollo del presente trabajo.

27 Tabla 1: Población de la investigación Beneficiarios Cantidad Gerente

Administradora

Empleados

Contadora externa

Proveedores

Clientes

Total

Nota: Investigación Propia, elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

4.7.

Muestra

Debido a que la población de la empresa es finita, se consideró a todas las personas que conforman la población como la muestra aplicable del proyecto.

5. RESULTADOS 5.1.

Discusión y análisis de resultados

5.1.1. Entrevista Gerente y Administrativos PREGUNTA Nº1 ¿Existe una estructura orgánica y funcional de la empresa?` Existe una estructura (organigrama), pero no de manera escrita en un documento (formal), las funciones, tareas y demás actividades que se tengan que realizar se lo hace de manera empírica. PREGUNTA Nº 2 ¿La empresa tiene establecido un manual de procedimientos para la selección de los proveedores? No tenemos, trabajamos de forma mecánica con los proveedores que siempre hemos tenido. PREGUNTA Nº 3 ¿Existen políticas específicas y tiempos determinados para el pago de los proveedores? Si existen pero no por escrito. PREGUNTA Nº 4 ¿Existe una lista de proveedores autorizados? Si existe una lista autorizada, son los proveedores con los que siempre hemos trabajado y nos otorgan crédito. PREGUNTA Nº 5 ¿Tiene proveedores a crédito? Si. PREGUNTA Nº 6 ¿Lleva la empresa un registro de documentos y obligaciones por pagar proveedores? Si se lleva un registro de todas las obligaciones que tenemos con todos nuestros proveedores. PREGUNTA Nº 7 ¿Cada cuánto ve útil aplicar el reabastecimiento del inventario? Vemos útil la adquisición después de la revisión de los inventarios identificando si lo existente alcanzará para la producción en el caso de que se vea que el inventario no abastezca la producción se realiza el pedido con 15 días de anticipación. PREGUNTA Nº 8 ¿Las compras se autorizan dejando evidencia (ejemplo la orden de compra por un funcionario)?

29 Si existen documentos que autoricen todas las compras que realiza la empresa. PREGUNTA Nº 9 ¿Se realizan informes de recepción, actas de entrega del inventario que ingresa a las instalaciones de la empresa? Si se realizan con el fin de constatar que todo el pedido que se hizo (cantidad) llegue completo y sin defecto alguno. PREGUNTA Nº 10 En el caso de recibir un producto dañado de un proveedor. ¿Cuál es el proceso que realiza la empresa para dar solución a este inconveniente? Separar los productos defectuosos e informar al proveedor para que efectúen el cambio del mismo. PREGUNTA Nº 11 Para el registro y almacenamiento del inventario, ¿Existe un funcionario/empleado idóneo para el manejo de los mismos? No existe personal idóneo y capacitado para la recepción del producto, ni para el almacenamiento, se suele utilizar a la persona que se encuentre desocupado. PREGUNTA Nº 12 ¿Revisan las existencias de la mercadería? ¿Con que fin lo hace? Si se revisa lo que se tiene en bodegas con relación al inventario, con el fin de conocer con las cantidades exactas con las que se cuentan para el inicio de la operación y observar si existe inventario obsoleto no apto para la utilización en el proceso productivo. PREGUNTA Nº 13 ¿En el caso de tener inventario obsoleto se separa de la mercadería apta para la venta? Si se separa este tipo de inventario de los disponibles para la venta, evitando que un producto defectuoso o de mala calidad sea entregado a los clientes. PREGUNTA Nº 14 ¿Tiene Inventarios almacenados en otros lugares? No tenemos inventarios almacenados en otro lugar, todos se encuentran almacenados en nuestras instalaciones. PREGUNTA Nº 15 ¿A la hora de analizar el costo del inventario cual representa una mayor amenaza para su empresa?

30 El desperdicio de materia prima (agua) en el área de envasado representa un costo adicional que asume la empresa a la hora de producir y es una de las principales debilidades de la empresa. PREGUNTA Nº 16 ¿Se registra el uso de los suministros que intervienen en la elaboración del producto? No, solo se registra la materia prima que se utiliza pero para llevar un control interno en la empresa. PREGUNTA Nº 17 ¿La empresa tiene establecido un manual de procedimientos para las ventas? No, el proceso para realizar una venta se lo ejecuta de forma mecánica. PREGUNTA Nº 18 ¿Tiene clientes frecuentes? Si tenemos una cantidad considerable de clientes que adquieren nuestros productos con frecuencia. PREGUNTAS Nº 19 ¿Con qué frecuencia le compran? La mayoría de clientes compran nuestros productos diariamente y al contado. PREGUNTA Nº 20 ¿Existen políticas específicas para el otorgamiento de crédito a un cliente? Si existen políticas específicas pero no se encuentran plasmadas en un documento de manera formal. PREGUNTA Nº 21 ¿A qué plazo se otorga la mercadería a crédito? En los contratos verbales les comunicamos que el plazo máximo de crédito con el que trabajamos con nuestros clientes mayoristas es de 1 mes. PREGUNTA Nº 22 ¿Todos los movimientos de inventario (compras y ventas) están debidamente aprobadas, registradas y soportadas por documentación formal? Todas las compras y ventas se encuentras respaldadas con un documento formal como lo es la factura. PREGUNTA Nº 23 ¿La empresa realiza donaciones de mercadería? ¿Son registradas? Si se realizan donaciones en algunas ocasiones pero no se registra estas salidas de mercadería.

31 PREGUNTA Nº 24 ¿Existen una tarifa oficial de precios y una política predefinida para descuentos y devoluciones? Si existe una política interna con la que nos manejamos al momento de otorgar descuentos y receptar las devoluciones, pero no de manera escrita. PREGUNTA Nº 25 ¿El examen por procedimientos convenidos al área de inventarios ayudará a la mejora de los procesos operativos? Si porque nos ayudaría a ver los puntos débiles y las falencias que posee la empresa en el área de inventarios y todo lo que eso conlleva.

32 5.1.2. Encuesta a Proveedores Tabla 2: Resultados de Encuestas a Proveedores N° Pregunta 1

¿Mantiene usted una relación comercial con la empresa Embotelladora Cero Dos? ¿Con qué frecuencia realiza ventas a la empresa Embotelladora Cero Dos? ¿Las formas de pago de las ventas realizadas son a crédito?

¿El tiempo de crédito que otorga es mensual?

¿Realiza la entrega-recepción del producto?

6 7

9 10 11

¿Existe una persona designada para la entrega del producto? En caso de entrega a domicilio, ¿cuenta usted con un documento que respalde la recepción del producto? ¿Realiza una revisión del estado físico del producto en el momento de la entrega? ¿Ha tenido usted devoluciones de mercaderías? ¿Procede usted contablemente en la devolución de mercadería? ¿La empresa cuenta con documentos que respalden la salida del producto? ¿Se le ha presentado alguna pérdida en los envíos a la empresa Embotelladora Cero Dos? ¿En el caso de daños su empresa ofrece garantía por daños o desperfectos del bien? ¿Los cambios de los productos vendidos forman parte de las garantías que tiene la empresa?

Siempre

Casi siempre

A veces

Nunca

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes Cantidad

100% 3

0% 0

Porcentajes Cantidad

100% 3

0% 0

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes Cantidad

67% 3

33% 0

0% 0

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

¿Le ha notificado la empresa Cantidad 0 0 0 3 Embotelladora Cero Dos de algún daño o desperfecto de los Porcentajes 0% 0% 0% 100% productos vendidos por su empresa? Nota: Santo Domingo, Investigación de campo. Embotelladora CERO DOS, elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald

33 Análisis de la encuesta a Proveedores El cuestionario aplicado a los Proveedores señala que han existido devoluciones de mercadería por parte de la Embotelladora Cero Dos, porque al momento de receptar los inventarios comprados se ha recibido productos defectuosos o en mal estado, por ende los proveedores proceden de manera oportuna, resolviendo los problemas existentes. 5.1.3. Cuestionario a los Clientes Tabla 3: Resultados del Cuestionario a los Clientes N° Pregunta 1

¿Mantiene usted una relación comercial con la empresa Embotelladora Cero Dos? ¿Con qué frecuencia realiza compras a la empresa Embotelladora Cero Dos? ¿Las formas de pago de las compras realizadas son a crédito?

¿El tiempo de crédito que le otorga es mensual?

¿La Embotelladora Cero Dos realiza la entrega-recepción del producto? ¿Existe una persona designada para la entrega del producto?

En caso de entrega a domicilio, la cantidad entregada por el personal de la Empresa está acorde con la cantidad solicitada ¿Realiza la revisión del estado físico del producto en el momento de la entrega? ¿Ha tenido Ud que devolver los productos a la Empresa? ¿Procede de manera correcta la Embotelladora Cero Dos en la devolución de mercadería?

Siempre

Casi siempre

A veces

Nunca

Cantidad

Porcentajes Cantidad Porcentajes

100% 3 100%

0% 0 0%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad Cantidad

3 100% 3

0 0% 0

Porcentajes Cantidad

100% 3

0% 0

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes Cantidad

67% 3

33% 0

0% 0

Porcentajes Cantidad

100% 3

0% 0

Porcentajes

¿Brinda garantías la Embotelladora Cero - Dos con Porcentajes 100% 0% 0% 0% respecto a los productos vendidos? Nota: Santo Domingo, Investigación de campo. Embotelladora CERO DOS , elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Análisis del cuestionario a clientes En el cuestionario aplicado a los clientes señala que el 100% de los clientes ha tenido que devolver mercadería a la empresa, porque se han sido defectuosas o están en mal estado, de tal manera que la empresa procede de manera correcta en el cambio de los productos, además los clientes afirman que la empresa garantiza los productos vendidos y son entregados en el domicilio que le soliciten. 5.1.4. Cuestionario al Contador Tabla 4: Resultados del Cuestionario al Contador N° Pregunta 1

¿Lleva un registro de los inventarios?

¿Utiliza un sistema de inventario para registrar la mercadería?

8 9

¿Es bueno el tratamiento y registro de los inventarios por parte de la empresa Embotelladora Cero Dos? ¿Todas las compras son contabilizadas en el momento en que se realizaron? ¿Las facturas de los proveedores son registradas inmediatamente después de recibirlas? ¿Se registran los pasivos correspondientes a la adquisición de materiales a crédito en los inventarios? ¿Los inventarios físicos son verificados contra los registros contables? ¿Se registran contablemente los sobrantes y faltantes de inventarios? ¿Existen tiempos determinados para el registro de los ajustes de inventario por baja, deterioro y obsolescencia? ¿Realiza una conciliación de los auxiliares de inventario con las cuentas de balance correspondientes al cierre de cada mes? ¿Todas las donaciones de mercadería son registradas? ¿Todas las ventas son contabilizadas en el momento en que se realizaron?

Cantidad Porcentajes Cantidad

0 0% 0

1 100% 1

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

35 13

¿Se suman todos los documentos referentes a los proveedores y el total se registra en el mayor? ¿Existen Sistemas ContableFinancieros para llevar el registro de las actividades ejecutadas en la empresa Embotelladora Cero Dos? ¿La Embotelladora Cero Dos tiene acceso a los registros contables?

¿Al cierre del período se registran las compras con facturas pendientes de recepción?

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad

Porcentajes

100%

Cantidad Porcentajes

0 100%

1 0%

Nota: Santo Domingo, Investigación de campo. Embotelladora CERO DOS , elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Análisis del cuestionario al contador El cuestionario aplicado al contador externo señala que la Embotelladora Cero Dos no utiliza un sistema de inventarios para registrar las mercaderías, el tratamiento del registro de los inventarios no es el adecuado los inventarios físicos no son verificados con los registros contables y además no se registran los sobrantes y faltantes que existen internamente en la empresa como bajas de inventarios. En la pregunta 11 señala que todas las donaciones que realiza la Embotelladora no son registradas, además señala que al cierre del período no se registran las facturas de las compras pendientes de recepción, por ende afecta a la razonabilidad de los saldos en la cuenta de inventarios.

36 5.1.5. Cuestionario a Empleados Tabla 5: Resultados del Cuestionario a los empleados N° Pregunta 1

2 3

¿Existe manual de procedimientos que describa lo relacionado con la autorización, registro, control y responsabilidades en los inventarios? ¿Existe un control sobre el máximo y mínimo de los inventarios? ¿Existen políticas definidas en cuanto a la recepción y almacenamiento? ¿Las diferencias en los registros de inventarios, como consecuencia de la toma física de los mismos, son autorizadas previamente por funcionarios responsables?

Respuestas

Cantidad

Porcentajes

22%

78%

11%

NO SI

8 9

89% 100%

100%

¿Las compras de inventarios debidamente autorizadas?

están

SI NO

9 0

100% 0%

¿Los retiros de inventarios son autorizados por funcionarios competentes?

100%

¿Las diferencias por pérdidas de inventarios son revisados por funcionarios que no están involucrados en la responsabilidad de manejo y registro de los mismos?

NO SI

0 0

0% 0%

100%

¿Existen procedimientos claramente establecidos para identificar faltantes en la recepción de bienes y suministros? ¿Son conciliados los resultados de los inventarios físicos con los registros de contabilidad? ¿Son los inventarios físicos tomados por personas ajenas a la custodia de inventarios?

SI NO

9 0

100% 0%

100%

¿Verifica las cantidades recibidas contra los informes de recepción?

100%

¿Se llevan registros de adecuadamente valorizado?

inventarios

¿Registran las entradas y salidas de los suministros que se utilizan para la elaboración de los productos terminados? ¿Se realizan de manera periódica comprobaciones de los registros de inventarios? ¿Son las existencias recibidas y registradas con la descripción de cantidad adecuada?

¿Están claramente definidas las responsabilidades para el manejo de los inventarios en cuanto a registro y custodia?

100%

¿Registran las salidas de los productos terminados?

SI NO

9 0

100% 0%

Nota: Santo Domingo, Investigación de campo. Embotelladora CERO DOS , elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Análisis del cuestionario a los empleados El cuestionario realizado a los empleados de la Embotelladora Cero Dos el 78% de los trabajadores señala que no existe un manual de procedimientos que describa lo relacionado con la autorización, registro, control y responsabilidades con respecto a los inventarios, por ende existe falta de control en el proceso de recepción y registro de las mercaderías adquiridas por la empresa. En la pregunta 2, el 89% de los empleados señala que la empresa no cuenta con un control de los máximos y mínimos de los inventarios, esto provoca que la empresa no conozca cual es la cantidad adecuada que garantice el abastecimiento de los pedidos, prevenir el exceso y derroche de inventario y prevenir el agotamiento de las unidades existentes en la bodega de la empresa.

5.2.

Propuesta de Intervención

5.2.1. Antecedentes La empresa Aqua 0 inicia sus operaciones en el año 2007 como empresa productora y comercializadora de productos líquidos (agua), bajo la coordinación de 2 grandes emprendedores y hermanos como son Lizardo Suárez y Maura Suárez que vieron la oportunidad de incursionar en este mercado debido a la baja calidad de los productos ofertados ya que no llenaban las expectativas de los consumidores, por ello decidieron realizar un micro crédito para comenzar con el sueño de la creación de su propia empresa. Sin embargo la empresa posee inconvenientes con los saldos de la cuenta de inventarios debido a la falta de emisión de facturas en el área de ventas, registros de bajas de inventario por la utilización o daños de materia prima y productos terminados; y la desorganización en el control y almacenamiento de las existencias, por consiguiente la empresa Embotelladora Cero Dos posee saldos erróneos en la cuenta de inventarios.

38 Con la aplicación de un examen por procesos convenidos podría dar solución a los problemas que afectan a la cuenta de inventarios, lo cual permitirá conocer de manera oportuna y veraz la razonabilidad de las existencias de materia prima y productos terminados en el momento requeridos por la organización generando costos excesivos al momento de almacenarlos. 5.2.2. Objetivos 5.2.2.1.

Objetivo General

Realizar un examen por procesos convenidos a la cuenta de inventarios de la empresa Embotelladora Cero Dos en Santo Domingo, año 2016. 5.2.2.2. 

Objetivos Específicos

Establecer las técnicas pertinentes para el levantamiento de la información necesaria que permita conocer los procesos que se aplican en el área de inventarios.



Identificar los riesgos existentes de la empresa.



Aplicar las pruebas de auditoría identificando cuáles son las causas y efectos que impacten el desempeño de los inventarios.



Presentar el informe de auditoría describiendo las situaciones detectadas como los hallazgos y observaciones en el área de inventarios.

5.3.

Programa de Auditoría

5.3.1. Levantamiento de información 5.3.1.1.

Programa de Auditoría

PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA CLIENTE No. 1.

PERÍODO: PROCEDIMIENTOS

HECHO

P/TS

POR:

FECHA

16/12/2016

19/12/2016

20/12/2016

22/12/2016

23/12/2016

CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA

Programar una entrevista con el Sr. Luis Ramos Gerente de la Embotelladora CERO DOS, indicar los motivos de la auditoría y el procedimiento que se va a seguir durante su ejecución. Establezca el método de coordinación y las personas que 1.1. colaborarán directamente con los auditores en la obtención y las personas que colaborarán directamente con los auditores en la obtención y de la información y documentación requerida para el examen. 1.2.

REF.

Solicitar espacio físico y el equipo de oficina que va a utilizarse en la ejecución del examen.

P.1.

P.2.

Obtener información sobre la estructura operativa utilizada por la Empresa y las unidades relacionadas con la prestación de los servicios y la administración existente y determine: 1.3.

a) Instalaciones disponibles. b) Grado de autonomía de las diferentes áreas y su forma de reporte c) Restricciones existentes para cada área.

Resumir la estructura organizativa de la Embotelladora y de las unidades relacionadas con el área motivo de la Auditoría e 1.4. identifique los principales funcionarios, la ubicación física de las instalaciones, los números telefónicos y cualquier otra información que sea necesaria para la ejecución del trabajo. Solicitar Documentos, Reportes, Informes, Estatutos, Leyes, Decretos, Reglamentos y otros pronunciamientos o instructivos 1.5. relacionados con el funcionamiento de las actividades que existan en la Embotelladora CERO DOS y que se consideren útiles para el trabajo.

PRINCIPALES ACTIVIDADES:

P.3.

P.4.

P.5.

40 Prepare un resumen de las actividades que efectúan las áreas administrativas y operativas de la Embotelladora CERO DOS, recalque los procedimientos de operación y los problemas de 2.1. operación técnica sobre la definición y aplicación de registros operativos, administrativos y financieros. Prepare un breve resumen de los mecanismos de registros, análisis y control de las actividades. 3.

3.1.

4. 4.1.

PRINCIPALES CONTABLES:

POLÍTICAS

P.6.

26/12/2016

P.7.

27/12/2016

P.8.

27/12/2016

P.9.

28/12/2016

04/01/2017

05/01/2017

PRÁCTICAS

Identifique las principales políticas y prácticas contables que mantiene la empresa y detalle cada una de ellas

GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN Califique a su criterio la integridad y confiabilidad de la información producida en la Empresa y para esto, verifique: - Si las áreas que intervienen en las diferentes actividades operativas, administrativas y financieras tienen sus propios jefes independientes y que ellos tengan claramente definidas sus responsabilidades y competencias - Determine si existen funcionarios responsables de investigar, preparar y aprobar las políticas de operación y control de la empresa.

COMPRENSIÓN DEL PROCESO DE INFORMACIÓN CONTABLE

Obtenga una comprensión global del sistema de información contable que se mantiene en la Embotelladora CERO DOS para 5.1. controlar las actividades administrativas operativas y financieras. 6.

REVISIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN

Revise la base legal y más disposiciones administrativas y reglamentarias que norman las actividades administrativas, operativas y financieras de la Embotelladora CERO DOS 6.1. prepare un papel de trabajo que contenga un extracto de aquellas disposiciones de carácter obligatorio que deben observarse y verificarse en el desarrollo de la Auditoría

P.10.

EVALUACIÓN CONTROL INTERNO

7.1. Aplicación de cuestionario Coso ERM, a las áreas examinadas en la Embotelladora CERO DOS.

P.11.

7.2

Realización de pruebas de recorrido para las entradas y salidas de inventarios

Evalúe el sistema de control interno existente en la Embotelladora CERO DOS para comprobar el grado de aplicación de las normas vigentes, para esto, utilice el método 7.3. de evaluación mediante flujo gramas que describan el proceso seguido y los responsables de su ejecución. La simbología que utilice deberá ser clara y sencilla para permitir una rápida comprensión.

Prepare un papel de trabajo que contenga los comentarios sobre las desviaciones o deficiencias del sistema de control interno 7.4. existente, así como las posibles recomendaciones que en forma inmediata deben impartirse a los directivos de la empresa para que tomen acciones correctivas en forma inmediata

8. 8.1.

P.12.

06/01/2017

P.13

07/01/2017

10/01/2017

11/01/2017

P.14

EVALUACIÓN DEL RIESGO Prepare una matriz en la que conste la calificación de los riesgos por

P.15.

Unidades de Cuenta significativos y debe contener lo siguiente: Unidades analizadas Riesgo y su calificación Enfoque esperado de la auditoría Instrucciones para la ejecución de la auditoría 9.

10.

Diseñe una hoja de marcas de auditoría que serán utilizadas en la elaboración de los papeles de trabajo.

P.16

12/01/2017

Elabore los programas de auditoría considerando información revelada en el proceso de planificación.

P.17

13/01/2017

ELABORADO POR:

JR ASESORÍA CONTABLE 2300620800001

SUPERVISADO POR:

DR. MIKEL UGANDO PEÑATE

42 5.3.1.2.

Desarrollo del Programa de Auditoría

5.3.1.2.1. Conocimiento de la empresa

Elaborado: Ronald R.

Fecha: 16/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Programar una entrevista con el Gerente General de la Empresa Embotelladora CERO DOS donde se indique los motivos de la auditoría y el procedimiento que se va a seguir durante su ejecución Santo Domingo de los Tsáchilas, 18 de diciembre del 2016 Señor Luis Emilio Ramos Suárez Gerente General de la Empresa Embotelladora Cero Dos

De nuestras consideraciones: Con la finalidad de realizar nuestro trabajo de titulación, tenemos el propósito presentar a ustedes Embotelladora Cero Dos la propuesta de realizar un examen por procedimientos convenidos a la cuenta de inventarios, para el período 2016. El examen a la cuenta inventarios será realizado por parte del Sr. Ronald Ramos y el Sr. Jair Pando estudiantes del octavo nivel de Ciencias Administrativas y Contables de la Pontificia Universidad Católica del Ecuador, Sede Santo Domingo, quienes de la forma más comedida solicitan se les proporcione la información necesaria y pertinente para la ejecución del trabajo de investigación.

Elaborado: Ronald R.

P1. 1

Fecha: 16/12/2016

De ante mano agradecemos la oportunidad brindada, esperando su pronta y favorable respuesta extendemos nuestros más sinceros agradecimientos. ELABORADO POR:

JR ASESORÍA CONTABLE 230062080-0

SUPERVISADO POR:

DR. MIKEL UGANDO PEÑATE

44 5.3.1.2.2. Solicitar espacio físico y equipos a utilizar

Elaborado: Jair P.

Fecha: 19/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Solicitar espacio físico y el equipo de oficina que va a utilizarse en la ejecución del examen Santo Domingo de los Tsáchilas, 18 de diciembre del 2016 Señorita Raquel Ramos Administradora de la Empresa Embotelladora Cero Dos De nuestras consideraciones: Reciba de nuestra parte un cordial saludo, la presente tiene como fin solicitar ante usted la posibilidad de usar un espacio físico en la empresa y equipo de oficina, con el fin de poder ejecutar el examen por procedimientos convenidos a la cuenta de inventarios, asegurándole un compromiso total respecto al cuidado de las mismas De ante mano agradecemos la oportunidad brindada, esperando su pronta y favorable respuesta extendemos nuestros más sinceros agradecimientos. Atentamente, ELABORADO POR:

JR ASESORÍA CONTABLE 2300620800001

SUPERVISADO POR:

DR. MIKEL UGANDO PEÑATE

45 5.3.1.2.3. Obtención de información sobre estructura operativa

Elaborado: Ronald R.

Fecha: 20/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Obtener información sobre la estructura operativa de la Empresa Embotelladora Cero Dos y las áreas relacionadas con el inventario. ESTRUCTURA OPERATIVA DE LA EMBOTELLADORA CERO DOS La empresa Embotelladora Cero Dos tiene como objetivo mejorar el manejo y funcionamiento del inventario en todas las áreas donde este interviene, para ello debe poseer buenas instalaciones y los recursos necesarios que le permitan al talento humano desempeñar sus funciones de manera correcta. Instalaciones Disponibles La embotelladora Cero Dos es una empresa que se encuentra distribuida en diferentes Departamentos, que permiten realizar todas las actividades de mejor manera. 

Departamento de Producción o Área de revisión de botellones o Área lavado y desinfectado de botellones o Área de llenado



Departamento Administrativo o Área Gerencial



Departamento de Ventas o Área de atención al cliente o Área de venta y facturación o Área de despacho de productos

Elaborado: Ronald R.

P3.1.

Fecha: 20/12/2016

Grado de autonomía de los diferentes departamentos No existe un manual de políticas y procedimientos donde se encuentren plasmados todos los pasos a seguir dentro de la empresa, por consecuencia las actividades o funciones que se realizan dentro de la misma, son dirigidas por el gerente general debido a que el antes de iniciar el emprendimiento de este negocio se capacitó muy bien en los diferentes aspectos que conlleva la elaboración, producción y distribución de productos líquidos (agua), por ello las directrices de las tareas que el Talento Humano debe cumplir son dictaminadas por el gerente. Restricciones existentes en cada área La empresa posee una restricción general en todas las áreas, la cual establece que es prohibido el ingreso de personas no autorizadas debido al manejo minucioso y el cuidado adecuado que se le debe dar en el departamento de producción, a diferencia del departamento de Ventas que poseen más restricciones que detallaremos a continuación. Departamento de Ventas 

La facturación y cobro es realizado por dos personas que se encuentran autorizadas por el alto mando como son: El gerente y la administradora



Todas las actividades realizadas, que genere ingresos o desembolsos de dinero deben ser sustentados con evidencias.



Todas las facturas de compras y ventas que han sido realizadas deben ser entregados a la contadora externa para realizar el correspondiente registro contable de estas transacciones. ELABORADO POR:

JR ASESORÍA CONTABLE 2300620800001

SUPERVISADO POR:

DR. MIKEL UGANDO PEÑATE

47 5.3.1.2.4. Resumir la estructura organizativa

Elaborado: Jair P.

Fecha: 22/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Resumir la estructura organizativa de la embotelladora Cero Dos y de las unidades relacionadas con el área motivo de la auditoría.

Figura 11. Estructura organizativa de la empresa Embotelladora Cero Dos Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

ELABORADO POR:

JR ASESORÍA CONTABLE 2300620800001

SUPERVISADO POR:

DR. MIKEL UGANDO PEÑATE

48 5.3.1.2.5. Solicitar documentos relacionados con el funcionamiento de las actividades Elaborado: Ronald R; Jair P P5 Fecha: 23/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Solicitar por escrito la documentación que exista en la empresa y sea de vital importancia para la realización del trabajo.

Santo Domingo de los Tsáchilas, 28 de diciembre del 2016 Señor Luis Emilio Ramos Suárez Gerente General de la Empresa Embotelladora Cero Dos De nuestras consideraciones: El motivo de la presente es para solicitarle de la manera más amable, se nos facilite los documentos relacionados con la cuenta de inventarios, los mismos que ayudarán con la realización de nuestro trabajo de titulación, como son: 

Manual de Políticas y procedimientos



Facturas de compras



Facturas de ventas



Ordenes de pedidos.



Bitácoras de responsables de la recepción y almacenamiento de los inventarios



Notas de crédito y débito

Elaborado: Ronald R. P5.1 Fecha: 23/12/2016

De ante mano agradecemos la oportunidad brindada, esperando su pronta y favorable respuesta extendemos nuestros más sinceros agradecimientos. Atentamente,

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50 CHECK LIST Comprobación del recibimiento de la información solicitada y entregada por parte de la Embotelladora Cero Dos

DOCUMENTACIÓN

SOLICITADO SI

Manual de políticas y procedimientos

RECEPTADO SI

OBSERVACIONES

No posee

Facturas de compras

Facturas de ventas

Ordenes de pedido

Notas de crédito

No posee

Notas de Débito

No posee

Bitácora

responsables

No posee

Figura 12. Check list Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

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51 5.3.1.2.6. Principales Actividades

Elaborado: Ronald R.

Fecha: 26/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Prepare un resumen de las actividades que se efectúen en el área administrativa y en el área operativa de la empresa Área administrativa En esta área sin importar la estructura organizacional que posee la Embotelladora Cero Dos, los funcionarios como son la administradora y el gerente general tienen el mismo poder de decisión y realizan las mismas actividades dentro de la empresa por ser de carácter familiar como son: 

Programar, organizar y controlar el Talento Humano, los recursos financieros y materiales, así como los servicios generales que se necesitan para el desarrollo de sus funciones.



Programar, organizar y controlar los trabajos de mantenimiento preventivos y de conservación de los bienes muebles, inmuebles, equipos de cómputo y maquinaria de la empresa.



Adquirir, almacenar y suministrar oportunamente los materiales y artículos en general, necesarios para la elaboración, producción y comercialización de los productos de la empresa.



Administrar los fondos de caja chica.



Ejecutar todo lo relacionado con el área secretarial como el control de correspondencia, archivo y realización de pedidos.



Atender las demás funciones que se requieran dentro de su ámbito de competencia.

Elaborado: Ronald R.

P6.1

Fecha: 26/12/2016

Área operativa Los involucrados directamente en esta área son los operarios quienes son los principales autores de la elaboración y producción de los productos que ofrece la empresa, sus principales actividades son: 

Controlar y revisar los materiales que se van a utilizar para la elaboración de los productos.



Elaborar un producto de calidad.



Cumplir la norma ISO 22000.

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53 5.3.1.2.7. Principales políticas y prácticas contables

Elaborado: Ronald R.

Fecha: 27/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Identificar las principales políticas y prácticas contables que mantiene la empresa. POLÍTICAS DE CONTABILIDAD La empresa no cuenta con un contador interno por lo que ha optado como política interna lo siguiente: 

Receptar y enviar todas las facturas de adquisición de materias primas y suministros a la contadora externa.



Enviar todas las facturas emitidas por ventas de productos terminados a la contadora externa. POLÍTICAS DE VENTAS



Se otorga crédito a los clientes mayoristas, los cuales sobrepasen la cantidad de 50 en una compra.



Se otorga descuentos a los clientes por la compra de productos.

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54 5.3.1.2.8. Grado de confiabilidad de la información Elaborado: Jair P. P8 Fecha: 27/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Calificar a su criterio la integridad y confiabilidad de la información producida en la empresa. Criterio Personal Para poder calificar el grado de integridad y confiabilidad de la información obtenida mediante las técnicas de recolección de datos de la empresa Embotelladora Cero Dos, se realizó un análisis exhaustivo que permitió valorar el grado de confianza que esta tiene. ¿Las áreas operativas de la embotelladora Cero Dos tienen grado de dependencia? Las áreas operativas de la empresa poseen parcialmente un grado de dependencia, debido a que sus tres áreas relacionadas con la producción pueden tomar decisiones respecto a la utilización de Materia prima y materiales que sean exclusivos para dicha área en la que se desempeña, así como también la manera de llevar el proceso productivo siempre y cuando se cumplan con las normas de calidad para cada producto. Los operarios no podrán tomar decisiones respecto al reabastecimiento (compras) de materiales que necesiten para la continuación con el proceso productivo, sino que deben informar al gerente o a la administradora para que procedan a realizar el pedido de los nuevos materiales o suministros que permitan continuar con sus funciones de manera inmediata sin generar tiempo ocioso o cuellos de botella en la producción.

55 Elaborado: Jair P. P8.1 Fecha: 27/12/2016

Referente al área de producción los operarios pueden proceder y tomar decisiones de manera independiente, ya que ellos son los responsables de producir la cantidad de todos los productos necesarios para que la empresa pueda hacer frente a sus operaciones y cumplir con los pedidos de los clientes.

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5.3.1.2.9. Comprensión del proceso de información contable Elaborado: Jair P P9 Fecha: 28/12/2016

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Obtener una comprensión global del sistema de información contable que se mantiene en la Embotelladora Cero Dos para controlar las actividades administrativas, operativas y financieras. La Embotelladora Cero Dos no cuenta con un sistema de información contable interno que le ayude en el control de las actividades operativas y financieras, además en las actividades administrativas no conoce la disponibilidad que requiere para el abastecimiento óptimo de los productos para la venta, por tal motivo no posee información confiable y segura

en base a inventarios adquiridos, producidos,

almacenados y vendidos.

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57 5.3.1.2.10. Revisión de la documentación Elaborado: Ronald R. P10 Fecha: 04/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Prepare un papel de trabajo que contenga un extracto de aquellas disposiciones de carácter obligatorio que deban ser analizadas y verificar el grado de cumplimiento en el desarrollo de la examen de procedimientos convenidos. NORMATIVA SOBRE LOS INVENTARIOS NIC 2: Inventarios El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medición del costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de tal costo, así como para el subsecuente reconocimiento como gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. NAGAS sección 331. Observación de la toma de inventarios físicos El objetivo de esta sección es proveer una guía al auditor independiente para la observación de los inventarios físicos. Esta sección sólo se refiere a la observación de los inventarios físicos y no a otros procedimientos importantes de auditoría que generalmente son requeridos. El auditor independiente pueda satisfacerse respecto a otros objetivos de auditoría relativos a estos activos. NIA 501: “Consideraciones específicas del auditor” El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:

Elaborado: Ronald R. P10.1 Fecha: 04/01/2017



La realidad y el estado de las existencias.



La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad.



La presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

NEA 10: “Evaluación de riesgo y control interno” El objetivo de esta Norma Ecuatoriana de Auditoría (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

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59 5.3.2. Identificación de Áreas Críticas 5.3.2.1.

Desarrollo del Programa de Planificación

5.3.2.1.1. Aplicación de cuestionario COSO ERM Elaborado: Ronald R. P11 Fecha: 05/01/2017

Cuestionario de control interno Encuestados:

Gerente, Empleados y Contador

Encuestadores:

Ramos, Ronald y Pando Jair

Fecha de aplicación:

09/01/2017

N°

PREGUNTAS

OBSERVACIÓN

1) ENTORNO INTERNO 1 2

¿Cuenta la empresa con un organigrama funcional? ¿Existe una descripción de funciones definida para cada empleado? ¿La empresa tiene establecido un manual de procedimientos para la selección de proveedores?

3 4

¿Existen políticas específicas y tiempos determinados para el pago de los proveedores?

¿Existe una lista de proveedores autorizados?

¿Lleva la empresa un registro de documentos y obligaciones por pagar proveedores?

¿Las compras se autorizan dejando evidencia (ejemplo la orden de compra por un funcionario)?

7 8

¿Se realizan informes de recepción, actas de entrega del inventario que ingresa a las instalaciones de la empresa?

¿Existen procedimientos claramente establecidos para identificar faltantes en la recepción de bienes y suministros?

¿La empresa tiene establecido un manual de procedimientos para las ventas?

¿Existen una tarifa oficial de precios y una política predefinida para descuentos y devoluciones?

¿Existen políticas específicas para el otorgamiento de crédito a un cliente?

14 15

¿La empresa cuenta con visión, misión y objetivos organizacionales? Se establecen objetivos y metas para cada área ¿Los empleados tienen conocimiento de los objetivos y metas que deben alcanzar

Tienen pero no por escrito

Políticas internas verbales

2) DEFINICIÓN DE OBJETIVOS 13

No existe documento es de manera verbal

16 17

18 19 20 21 22

23 24 25 26 27

3) IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS ¿Se identifican eventos como por ejemplo el aumento del precio de la Materia prima y suministros que afectarán las 1 compras y el precio de venta de los productos? ¿Se comunica a la persona encargada de las compras, 1 ventas y cobranzas dichos eventos? ¿Todos los movimientos de inventario (compras y ventas) 1 están debidamente aprobadas y soportadas por documentación formal? ¿Se registra el uso de los suministros que intervienen en la 0 elaboración del producto? ¿Se registra contablemente las entradas y salidas de 0 inventarios mediante un sistema contable ¿Se llevan registros de inventarios adecuadamente 0 valorizado? ¿Se realiza la toma física de inventarios? 0 4) VALORACIÓN DE RIESGOS ¿Las compras y ventas de mercaderías se encuentran 1 debidamente respaldadas por una factura? ¿Todas las facturas de compras y ventas de mercadería se 1 encuentran archivadas? ¿La empresa realiza la revisión y constatación de la 1 mercadería cuando se la recibe ¿Ha realizado devoluciones de mercadería por encontrar el 1 producto defectuoso? ¿Existen políticas establecidas para situaciones como daño 0 y pérdida de inventarios

0 0 0 1 1 1 1

0 0 0 0 1

De manera verbal

5) RESPUESTA AL RIESGO

¿Se realizan controles de la entrada y salida de inventarios? ¿Se realiza el control de calidad a los productos antes de ser destinados para la venta ¿Los inventarios defectuosos afectan considerablemente el proceso productivo?

¿Los invetarios defectuosos son de interés para la empresa

28 29

6) ACTIVIDADES DE CONTROL ¿Los productos elaborados son registrados para tener 0 conocimiento de la mecadería para la venta ¿Se realizan informes donde se comunique los daños de la 0 mercadería ¿Existe un manual de procedimiento que deben seguir los 0 empleados al momento de almacenar los inventarios? ¿Cuándo se realiza una devolución en ventas la empresa 0 emite una Nota de crédito a los clientes? ¿Existe un empleado responsable para el registro y 0 almacenamiento del inventario? ¿Cuenta la empresa con un espacio físico donde se pueda 1 almacenar los inventarios? ¿Se realiza de manera correcta el almacenamiento de los 0 inventarios en la bodega? ¿Cuenta la empresa con personal encargado de supervisar el 0 despacho de los productos ¿La empresa lleva un registro de los inventarios que permita 0 conocer la cantidad disponible?

¿El despacho de los productos es de forma eficiente

32 33 34 35 36 37 38 39

1 1

Se informa de manera verbal al gerente

1 1

Solo se le informa al cliente que tiene crédito

1 0 1 1 1 0

El despachador mismo es el encargado

42 43

46 47 48 49 50 51

7) INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN ¿La empresa posee y facilita manuales, procedimientos y 0 políticas referentes al manejo de inventarios? ¿Se comunica periodicamente el estado de los inventarios? 0 ¿Se realizan informes donde se encuentre establecidos los inventarios con los que cuenta la empresa para realizar sus 0 operaciones? ¿Los empleados comunican al gerente el requerimiento de mercadería para realizar el debido reabastecimiento de 1 inventarios? 8) MONITOREO ¿Se realiza la respectiva verificación de las entradas y salidas de mercadería que se encuentren respaldadas por la factura? ¿La mercadería se encuentra codificada para el debido control? ¿Se revisan los registros contables de inventarios y se verifica su existencia en bodega? ¿La empresa lleva un control de la entrada y salida de la mercadería mediante un sistema contable? ¿Se evalua periódicamente los inventaros? ¿Las compras y ventas son autorizadas por la persona a cargo dejando evidencia (ejemplo la orden de compra )? SUMAN

1 1 1

Recien se esta implementando la

Figura 13. Cuestionario de Control Interno Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

La recolección de información para el proyecto de investigación es de vital importancia dentro de la evaluación del control interno, por dichas razones se utilizó técnicas de investigación cuantitativa como los cuestionarios de control interno para la recolección de datos, el cual fue estructurado en base a los componentes del modelo COSO ERM, el cual permite identificar los riesgos y posteriormente disminuir o mitigar el grado de impacto que tienen dentro de la empresa. Para la aplicación del cuestionario se tomó en cuenta a todos los involucrados de la empresa como son el gerente, empleados y el contador externo, es por ello que para la realización del trabajo de investigación se cuenta con información importante y veraz concerniente al control interno, el cual permitió evaluar las actividades en el área de inventarios, ayudando a identificar los riesgos y amenazas que tienen un mayor impacto en las operaciones de la empresa ‘‘Embotelladora Cero Dos’’ Los temas de mayor importancia que se abordaron en el cuestionario son la identificación del área crítica inventarios, para ello se analizan las debilidades y problemas que se suscitan, cuantificando las respuestas de los interrogantes instaurados, lo cual permitirá establecer una calificación que servirá para calcular el nivel de riesgo y de confianza de las operaciones para posteriormente proceder a analizar dichos resultados.

62 5.3.2.1.2. Pruebas de recorrido Elaborado: Ronald R. P.12 Fecha: 06/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Seleccionar cinco transacciones de compras y ventas, analizarlas y comprobar si se cumplen las disposiciones establecidas en las flujogramas y establecer los puntos críticos. (Ver Anexos 1 y 2). FACTURAS DE COMPRAS Se seleccionaron cinco facturas aleatoriamente para determinar si cumplen con los flujos de proceso de compras que la Embotelladora Cero Dos tiene establecido, las mismas que se detallan a continuación: 



FACTURA: 1 Número: 0028654

Fecha: 07/07/2016

Proveedor: Flexo Fama

Ruc: 1791403134-001

Valor factura: $ 1049,16

Productos: Fajillas 4 litros

FACTURA: 2 Número: 003801-000013820

Fecha: 08/07/2016

Proveedor: Corporación NOW-IS

Ruc: 0501830848-001

Valor factura: $ 170,34

Productos: Tapas de Botellón

FACTURA: 3 Número: 003801-000014393

Fecha: 30/07/2016

Proveedor: Corporación NOW-IS

Ruc: 0501830848-001

Valor factura: $ 204,00

Productos: Tapas de Botellón

Elaborado: Ronald R. P.12.1 Fecha: 06/01/2017



FACTURA: 4 Número: 003801-000010723

Fecha: 20/02/2016

Proveedor: Corporación NOW-IS

Ruc: 0501830848-001

Valor factura: $ 34,00

Productos: Tapas de Botellón

FACTURA: 5 Número: 003801-000010848

Fecha: 20/02/2016

Proveedor: Corporación NOW-IS

Ruc: 0501830848-001

Valor factura: $ 570,66

Productos: Botellón redondo 20 litros

Se determinó que las facturas de compras que se eligió aleatoriamente cumplen con el flujo de compras establecido por la administración de la empresa, ya que en el primer punto establece realizar pedidos telefónicamente, sin embargo realizar esta actividad no permite dejar evidencia de las órdenes de pedido realizadas por la Embotelladora Cero Dos. Al momento de consultarle a la Administradora quien es la persona encargada de realizar los pedidos de los materiales e inventario nos manifestó que al ser proveedores con los cuales se han manejado desde el inicio de sus operaciones no ven necesario de dejar constancia por escrito de los pedidos que se realizan, sin embargo esto dificulta la verificación y comparación de la cantidad de mercadería que va a ingresar a la empresa. FACTURAS DE VENTAS Se seleccionaron cinco facturas aleatoriamente para determinar si cumplen con los flujos de proceso de ventas que la Embotelladora Cero Dos tiene establecido, las mismas que se detallan a continuación:

Elaborado: Ronald R. P.12.2 Fecha: 06/01/2017



FACTURA: 1 Número: 001-001-0006750

Fecha: 23/07/2016

Cliente: Suárez Maura

Ruc: 1705165296-001

Valor factura: $167,47

Productos: Botellón, agua funda y Galón 4l

FACTURA: 2 Número: 001-003-0000479

Fecha: 30/07/2016

Cliente: Res Santo Domingo

Ruc: 1791828186-001

Valor factura: $51,87

Productos: Botellón de 20 litros

FACTURA: 3 Número: 001-001-0006689 Cliente: Suárez Maura Valor factura: $305,03



Fecha: 16/07/2016 Ruc: 1705165296-001 Productos: Botellón, agua funda etc.

FACTURA: 4 Número: 001-003-0000165

Fecha: 29/02/2016

Cliente: Petrol Ríos

Ruc: 1791166914-001

Valor factura: $4,50

Productos: Botellón 20 litros

FACTURA: 5 Número: 001-001-0000166

Fecha: 29/02/2016

Cliente: Res Santo Domingo

Ruc: 1791828186-001

Valor factura: $54,60

Productos: Botellón de 20 litros

Elaborado: Ronald R. P.12.3 Fecha: 06/01/2017

El proceso de ventas establecido en el flujo grama se cumple de manera correcta, por lo que no se pudo encontrar ninguna novedad. ELABORADO POR:

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66 5.3.2.1.3. Evaluación mediante Flujogramas Elaborado: Ronald R.

P13

Fecha: 07/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Evaluar mediante flujogramas los procedimientos de la empresa y los responsables de su ejecución. Narrativa del Flujograma del procedimiento de compra El procedimiento de compra de la Embotelladora CERO DOS inicia cuando la Administradora solicita el pedido mediante llamada telefónica o por correo electrónico, posteriormente el pedido solicitado llega en 15 días a la empresa en camiones por parte de los proveedores, la cual la empresa cancela 2 dólares por el traslado, la recepción del pedido lo realiza el empleado que en ese momento se encuentre desocupado de sus actividades, se constata y verifica que la materia prima sea la solicitada en cantidad y sin ningún defecto, se ubica la materia prima en bodega, se recepta la factura y por último se cancela la obligación con el proveedor dentro de 30 días. Flujograma del procedimiento de compra

N°

Descripción

Actividad

Documento

Responsable

Inicio

Gráfico

Realizar el pedido telefónicamente o por correo electrónico

3 Continua

Administradora

Elaborado: Ronald R. P13.1 Fecha: 07/01/2017

4 Viene El pedido de materia prima llega después de 15 días (envío por camiones por parte de los 2 proveedores, la empresa cancela 2,00 dólares por concepto de este transporte el resto lo asume los proveedores) 5

Recepción del pedido instalaciones de la empresa

las

Proveedor

Gerente o Empleado

Constatar que las cantidades físicas 6 de Materia Prima coincida con la orden de pedido realizada

Gerente o Empleado

Verificar que ningún producto se encuentre defectuoso

Gerente o Empleado

Ubicar la materia prima en la bodega de las instalaciones

Empleado

9 Recepción de la factura

Plazo 30 días para el pago de la obligación

Administradora

Figura 14. Flujograma del procedimiento de compra Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Fin

Elaborado: Ronald R. P13.2 Fecha: 07/01/2017

Narrativa del Flujograma del procedimiento de las devoluciones en compra En las devoluciones en compras se selecciona la materia prima defectuosa, se llama al proveedor para informarle sobre la materia prima defectuosa, dicha materia se almacene en bodega hasta que el proveedor llegue a verificar si los productos realmente están defectuosos. El proveedor nos procede al intercambio de la materia prima defectuosa enviándonos con el próximo pedido por parte de la empresa. Flujograma del procedimiento de las devoluciones en compra N°

Descripción

Actividad

Documento

Responsable

Inicio

Selección de los producto (MP) defectuosos

Empleado

Se llama al vendedor para informarle de los productos defectuosos

Administradora

Se los almacena en la bodega a la espera de que el vendedor venga a 3 constatar que dichos productos no se encuentren aptos para su utilización

Empleado

El vendedor verifica los productos defectuosos

Proveedor

Nos proceden a realizar el cambio de los productos defectuosos y los 5 envían conjuntamente con el nuevo pedido

Gráfico

Proveedor

Figura 15. Flujograma del procedimiento de las devoluciones en compra Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Fin

Elaborado: Ronald R. P13.3 Fecha: 07/01/2017

Narrativa del Flujograma del procedimiento del almacenamiento En el área de almacenamiento el empleado que se encuentre desocupado recibe los productos para almacenarlos, se verifican que las cantidades coincidan con el pedido solicitado, se almacena en bodega para posteriormente se lleve la materia prima área de elaborado del producto. Flujograma del procedimiento del almacenamiento N°

Descripción

Actividad

Documento

Responsable

Inicio

0 1 Recepción de los productos

Empleado

Verificación de las cantidades coincida con la orden de compra

Almacenamiento de los productos en 3 las bodegas de la empresa (empleado que se encuentre desocupado)

Empleado

Salida de la MP de las bodegas hacia 4 el área que sea requerida (área de producción)

Empleado

Gráfico

Empleado

Fin

Figura 16. Flujograma del procedimiento del almacenamiento Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Narrativa del Flujograma del procedimiento de la producción Se solicita materia prima de bodega para llevarla al área de etiquetado para estampar las etiquetas, las fechas de elaboración, fecha de vencimiento y precio. Se traslada la materia prima al área de producción para la elaboración del producto, al finalizar el proceso de elaboración se obtiene los productos disponibles para la venta.

Elaborado: Ronald R. P13.4 Fecha: 07/01/2017

Flujograma del procedimiento de la producción N°

Descripción

Actividad

Documento

Fin Responsable

Inicio

1 Sacar la MP de la bodega

Llevarla al área de estampado (etiquetas y tapas) para estampar la 2 fecha de elaboración, fecha de vencimiento y precio.

Empleado

Trasladar la MP hacia el área de producción

Empleado

4 Elaboración del producto

Empleado

Se finaliza el proceso de producción y 5 se obtiene los productos disponibles para la venta

Gráfico

Empleado

Fin

Figura 17. Flujograma del procedimiento de producción Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Narrativa del Flujograma del procedimiento de venta En el procedimiento de las ventas se inicia cuando el cliente llega a la empresa a solicitar productos, los empleados reciben los botellones que traen los clientes. Se verifican si dichos botellones presentan algún daño o defecto, el pedido es solicitado tanto en caja como a los despachadores, el pedido es registrado tanto por la administradora como por el despachador. Al final del día se cuadren valores, el cliente realiza el pago por el pedido solicitado, se entrega y embarca el producto.

Elaborado: Ronald R. P13.5 Fecha: 07/01/2017

Flujograma del procedimiento de venta N°

Descripción

Actividad

Documento

Responsable

Inicio

0 1 Llegada del cliente a la empresa

Cliente

Recepción de los botellones que traen los clientes

Empleado

Verificación de que los botellones no 5 presenten ningún desperfecto o mal olor

Empleado

Realiza el pedido tanto en caja y con los despachadores

Registro del pedido realizado por el cliente

8 Realizar el pago en caja (cliente)

Gráfico

Entrega del (despachadores)

Embarque del producto 10 transporte del (despachadores)

producto en el cliente

Cliente

Administradora

Cliente

Empleado

Fin

Figura 18. Flujograma del procedimiento de ventas Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Narrativa del Flujograma del procedimiento de las devoluciones en ventas Para que el cliente pueda proceder a la devolución debe de ser cliente mayorista, donde los clientes se acercan a la empresa con los productos a devolver, los despachadores analizan el producto que está siendo devuelto para identificar el defecto que tiene, se informa a la administración de la devolución, posteriormente se procede al cambio del producto.

Elaborado: Ronald R. P13.6 Fecha: 07/01/2017

Flujograma del procedimiento de las devoluciones en ventas N°

Descripción

Actividad

Documento

Responsable

Los clientes tienen que ser mayoristas para proceder a devolver un producto en buen estado Los clientes se acercan a la empresa con los productos que desean devolver Los despachadores analizan el producto devuelto para ver el desperfecto o conocer la razón de la devolución Los despachadores informan a la administradora de la devolución del producto Si se acepta la devolución se procede a cambiarle el producto u otorgarle una nota de crédito que le sirva para la próxima compra. Realiza el pedido tanto en caja y con los despachadores

Gráfico

Inicio x

Cliente

Empleado

Administradora

Cliente/Administradora

Fin

Figura 19. Flujograma del procedimiento de las devoluciones en ventas Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

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73 5.3.2.1.4. Matriz de calificaciones Elaborado: Jair P. P15 Fecha: 11/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Preparar una matriz que conste en la calificación de los riesgos. Tabla 6: Valoración de los componentes NÚMERO COMPONENTE

1 2 3 4 5 6 7 8

PORCENTAJES DE NIVEL DE CONFIANZA

Entorno interno Definición de objetivos Identificación de eventos Valoración de riesgos Respuesta al riesgo Actividades de control Información y comunicación Monitoreo

31%

Nivel de Riesgo:

69%

VALORES NEGATIVOS

4 0

8 3

12 3

43%

80% 25% 20% 25%

4 1 2 1

1 3 8 3

5 4 10 4

17%

Nivel de Confianza Bajo

15% - 50%

Medio Alto

TOTAL

33% 0%

CALIFICACIÓN TOTAL Calificación Total: 16 Ponderación Total: 51 Nivel de Confianza:

VALORES POSITIVOS

Nivel de Riesgo 31,37%

Alto

50% - 95%

51% - 75%

Medio

49% - 25%

76% - 95%

Bajo

24% - 5%

Nota: Embotelladora CERO DOS, elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

68,63%

Elaborado: Jair P. P15.1 Fecha: 11/01/2017

Análisis e interpretación Luego de haber aplicado el cuestionario de control interno en la Embotelladora CERO DOS, por medio de la valoración, se puedo establecer el nivel de confianza y riesgo del área de inventarios, por ende la empresa posee un nivel de confianza bajo del 31,37% y un nivel de riesgo alto del 68,63%, evidenciando que la Embotelladora posee un control en los procedimientos deficientes.

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75 5.3.2.1.5. Matriz de recomendaciones Elaborado: Jair P. P14 Fecha: 10/01/2017

COMPONENTE

ÁREA CRÍTICA

Entorno interno

No cuenta con una estructura organizacional definida. Falta de un manual de funciones. No existen procedimientos claros para identificar faltantes.

Definición de objetivos

Identificación de eventos

Valoración de riesgos Respuesta al riesgo

Actividades de control

Carece de misión, visión y objetivos organizacionales Falta de establecimiento de objetivos y evaluación de los mismos. No se registra el uso de suministros que intervienen en la elaboración del producto. Carece de sistema de entradas y salidas de inventarios No existe un manual de políticas establecidas para proceder con pérdidas o daños de inventarios. No cuenta con un control en entradas y salidas de inventarios. Los inventarios defectuosos no se los procede a dar de baja. Carece de control en el registro de los inventarios producidos. No existe la entrega de nota de crédito por alguna mercadería devuelta.

IMPACTO

Alto

RECOMENDACIONES Se recomienda establecer una guía de funciones y responsables, además describir los procedimientos que puedan ayudan a los empleados a identificar de manera oportuna los faltantes.

Alto

Diseñar estrategias que ayuden a evaluar el nivel de cumplimiento de la empresa.

Alto

Utilizar kárdex para el control de entradas, salidas y devoluciones de mercadería.

Bajo

Alto

Información y comunicación

No cuenta con manual de manejo de inventarios.

Alto

Monitoreo

Carece de verificación de inventarios existentes en bodega. No cuenta con un sistema contable para el control de inventarios.

Alto

Se recomienda establecer un manual de procedimientos para el trato de los inventarios. Evaluar los procedimientos de elaboración de productos, para minimizar los productos defectuosos. Establecer política de máximos y mínimos de las existencias. Comunicar las políticas que facilite en el manejo de los inventarios Optar de un sistema de contabilidad para llevar un control más óptimo de los inventarios, así como verificar periódicamente las existencias de inventarios en bodega.

Figura 20. Flujograma del procedimiento de compra Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Elaborado: Jair P. P14.1 Fecha: 10/01/2017

Luego de determinar los niveles de riesgo y confianza se procedió a establecer la presente matriz de recomendaciones, en la cual se plasman los 8 componentes del COSO ERM, con los que se evidencia las áreas críticas de la empresa y dar una recomendación que pueden contribuir a mejorar los procedimientos en las operaciones.

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77 5.3.2.1.6. Diseño de hojas de marcas Elaborado: Jair P. P16 Fecha: 12/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Diseñar las hojas de marcas de auditoría utilizadas en la elaboración de los papeles de trabajo.

Sumatoria

∑

Revisado y Cruzado Figura 21. Hoja de marcas Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

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78 5.3.2.1.7. Programa de Auditoría considerando la información revelada en el proceso de planificación Elaborado: Jair P. P17 Fecha: 13/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Elaborar un programa de auditoría PROGRAMA DE TRABAJO DEL EXAMEN POR PROCESOS CONVENIDOS A LA CUENTA DE INVENTARIOS EN LA EMBOTELLADORA CERO DOS EN SANTO DOMINGO, AÑO 2016 Período: 2016 Elaborado Ref. Fecha: por:

Organización: Embotelladora Cero Dos No.

Procedimientos

Solicite el saldo de inventarios al 31 de diciembre del 2016 y la documentación relacionada a la misma que sea importante para la ejecución del examen.

R.R

16/01/2017

Examine entradas y salidas de inventarios que se den posteriormente por inconformidad o devolución.

J.P

17/01/2017

Prepare una cédula sumaria mostrando el costo de venta

R.R

18/01/2017

J.P

19/01/2017

R.R

20/01/2017

J.P

23/01/2017

4 5 6

Verifique el costo de venta que muestra el Estado de Resultados, a partir de pruebas globales en los inventarios iniciales, finales y montos de compras que registren los registros contables. Establezca una muestra para la revisión de los saldos de los inventarios. Realice la toma física de los inventarios para verificar los saldos al 31 de diciembre de 2016.

Examine los inventarios obsoletos para proponer el ajuste respectivo.

R.R

24/01/2017

Prepare una cédula sumaria mostrando el saldo de los inventarios.

J.P

25/01/2017

J.P

26/01/2017

Compruebe la razonabilidad de los saldos y detectar la existencia de I inventarios no registrados Figura 22. Programa de ejecución de Auditoría Fuente: Embotelladora CERO DOS. Elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald. 9

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79 5.3.3. Ejecución del examen por procedimientos convenidos 5.3.3.1.

Desarrollo del Programa de planificación

5.3.3.1.1. Saldo de inventarios al 31 de diciembre de 2016. Elaborado: Ronald R. Fecha: 16/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Solicite el saldo de inventarios al 31 de diciembre del 2016 y la documentación relacionada a la misma que sea importante para la ejecución del examen. Santo Domingo de los Tsáchilas, 16 de Enero del 2017

Señor Luis Emilio Ramos Suárez Gerente General de la Empresa Embotelladora Cero Dos De nuestras consideraciones: El motivo de la presente es para solicitarle de la manera más amable, se nos facilite la documentación y los saldos al 31 de diciembre de la cuenta de inventarios, los mismos que ayudarán con la realización de nuestro trabajo de titulación, como son: 

Manual de Políticas y procedimientos.



Facturas de compras.



Facturas de ventas.



Ordenes de pedidos.



Bitácoras de responsables de la recepción y almacenamiento de los inventarios.



Notas de crédito y débito



Balance General.

Elaborado: Ronald R.

A.1

Fecha: 16/01/2017

De ante mano agradecemos la oportunidad brindada, esperando su pronta y favorable respuesta extendemos nuestros más sinceros agradecimientos. (Ver Anexo 3). Atentamente,

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Elaborado: Ronald R. A.2 Fecha: 16/01/2017

Santo Domingo de los Tsáchilas, 16 de Enero del 2017

Señora Nancy Aguirre Contadora Externa de la Empresa Embotelladora Cero Dos De nuestras consideraciones: El motivo de la presente es para solicitarle de la manera más amable, se nos facilite la documentación, los mismos que ayudarán con la realización de nuestro trabajo de titulación, como son: 

Balance de Resultados.



Estado de Situación Financiera Final correspondiente al período de 2016.

De ante mano agradecemos la oportunidad brindada, esperando su pronta y favorable respuesta extendemos nuestros más sinceros agradecimientos. (Ver Anexo 4). Atentamente,

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82 5.3.3.1.2. Entradas y salidas

Elaborado: Jair P.

Fecha: 17/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Examine entradas y salidas de inventarios que se den posteriormente por inconformidad o devolución. La empresa posee políticas internas verbales referentes al área de inventarios, estas rigen el proceso a seguir para la realizar la devolución en compras y ventas, debido a que estas cuentas intervienen directamente obtención del resultado de los inventarios. (Ver Anexo 5 y 6) Devolución en compras Las políticas comunicadas por el gerente, enfocadas al área de inventarios es revisar todos los productos antes de ingresar a las instalaciones verificando lo siguiente: 

Corroborar que las cantidades de las órdenes de pedido coincidan con las cantidades despachas por el proveedor



Revisar si los productos no poseen algún desperfecto o daño que impida su utilización



En el caso de existir algún producto dañado, realizar el respectivo proceso para la devolución y cambio del inventario

Devolución en ventas Las políticas verbales establecidas por el gerente se encuentran dirigidas al departamento de ventas quienes serán los encargados de realizar las siguientes actividades antes de realizar la recepción de un producto por devolución 

Revisar que el cliente posea el comprobante de venta



Revisar la fecha del comprobante debido a que no se puede realizar una devolución después de transcurrido un día de la venta

Elaborado: Jair P.

B.1

Fecha: 17/01/2017



Identificar el motivo por la devolución



Verificar la veracidad de las razones de devolución



Otorgarle crédito (sin documento) para la próxima compra o cambiarle el producto instantáneamente

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84 5.3.3.1.3. Cédula sumaria Costo

Elaborado: Ronald R.

Fecha: 18/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Cédula sumaria mostrando el costo de venta. EMBOTELLADORA CERO DOS Tabla 7: Cédula Sumaria Costo Cuenta Inventario Inicial Costo de materias primas recibidas Inventario final de materia primas recibidas Mano de obra utilizada Costo primo Cargos indirectos Mantenimiento Suministros y materiales Combustibles y lubricantes Servicios básicos Repuestos y herramientas Servicios varios Depreciación de activos

Empresa

Auditor

Diferencias

51539,88 44822,10

0,00 0,00

46608,64 82988,81 132742,15 45445,92 435,08 21768,52 1508,17 701,60 220,06 11706,94 9105,55

46536,85 82988,81 132813,94 27355,90 0,00 21278,71 0,00 0,00 0,00 295,00 5782,19

-71,79 0,00 71,79 -18090,02 -435,08 -489,81 -1508,17 -701,60 -220,06 -11411,94 -3323,36

178188,07 160169,84 Total costo de productos vendidos Nota: Balance General, marcas: Sumatoria ∑, Revisado y Cruzado .

-18018,23

Marcas

Referencias Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General

∑

Balance General

Se elaboró la cedula sumaria para resumir y comparar los rubros que intervienen en la obtención del costo de ventas entre Empresa Embotelladora Cero Dos y la firma auditora JR Asesoría Contable, con el fin de constatar la razonabilidad de las partidas que intervienen en el costo de producción, dando como resultado una sobrevaloración en el costo de 18018,23 (Ver Anexo 8, 12 y 13).

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85 5.3.3.1.4. Costo de venta

Elaborado: Jair P.

Fecha: 19/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Verifique el costo de venta que muestra el Estado de Resultados, a partir de pruebas globales en los inventarios iniciales, finales y montos de compras que registren los registros contables. Estado de Costos Realizando el análisis respectivo a las cuentas que intervienen en el cálculo del costo de ventas, se pudo determinar que la empresa añade a los costos varios suministros ajenos al ciclo de inventarios como son: suministros de oficina, combustible, honorarios profesionales, entre otros, dando como resultado el costo de venta sobrevalorado en $ 18.018,23. (Ver Papel de Trabajo C).

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86 5.3.3.1.5. Muestra

Elaborado: Ronald R.

Fecha: 20/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Establezca la muestra de los saldos de los inventarios Muestra de inventarios El día 24 de enero de 2017 se realizó la revisión de las facturas de compra y venta de la Embotelladora Cero Dos. Para la muestra se tomó en cuenta el Nivel de Riesgo, el Margen de Error, total facturas anuales de compra y venta, se determinó que la muestra es de 3 facturas de compra y 50 facturas de venta. (Ver Anexo 10). Nivel de Riesgo 3 = = 60 operaciones Margen de Error 0,05

Total Facturas de compra 150 = = 3 Facturas Total de operaciones 60

Total Facturas de venta 3010 = = 50 Facturas Total de operaciones 60 La muestra para las factura de compra es de 3 transacciones a revisar y la muestra de las facturas de venta son 50 transacciones a revisar. ELABORADO POR:

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87 5.3.3.1.6. Toma física

Elaborado: Jair P.

Fecha: 23/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Realice la toma física de los inventarios al 31 de diciembre de 2016 La toma física de los inventarios fue ejecutada por el Gerente general de la Embotelladora Cero Dos. La firma auditora JR asesoría contable no estuvo presenta en dicha actividad, por motivo que la administradora no comunicó oportunamente la fecha de realización de la toma física, por lo tanto la información levantada por la empresa no se pudo verificar si las cantidades son las correctas. Los documentos utilizados al momento de realizar los conteos, no detallan las cantidades de todos los inventarios que posee a empresa, solo presentan información detallada de los inventarios de materias primas, sin tomar en cuenta los productos terminados y demás suministros que forman parte del inventario. (Ver Anexo 8 y 11).

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88 5.3.3.1.7. Inventarios obsoletos

Elaborado: Ronald R.

Fecha: 24/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Examine los inventarios obsoletos para proponer el ajuste respectivo Resultado del análisis de los inventarios obsoletos El Gerente General de la Embotelladora Cero Dos en el momento de la realización del conteo físico, incluye en su contabilización los botellones obsoletos como parte de los inventarios disponibles para la producción, por tal motivo se sugiere hacer el respectivo asiento de ajuste por baja de inventarios, lo cual ayudará a conocer la cantidad exacta de los suministros con los que cuenta para hacer frente a la producción. (Ver Anexo 11).

Tabla 8: Sugerencia de Asiento de Ajuste SUGERENCIA DE ASIENTO PARA BAJA DE INVENTARIOS Fecha 31/12/2016

Detalle

Debe

Pérdida por baja de inventarios

Haber

71,79

Inventarios

71,79

V/r. Asiento de ajuste por baja de inventarios Nota: Auxiliares, elaborado por: Pando Jair y Ramos Ronald.

Los inventarios obsoletos contabilizados por la empresa son 23 unidades a un costo de $3,121 dólares; dando como resultado por perdida por baja de inventarios $ 71,79 dólares. ELABORADO POR:

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89 5.3.3.1.8. Cédula sumaria Elaborado: Jair P. Fecha: 25/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Prepare una cédula sumaria mostrando el saldo de los inventarios EMBOTELLADORA CERO DOS Tabla 9: Cédula Sumaria Cuenta Inventario de Botellones Inventario de Botellitas 500 ml Inventario Fundas de agua 500 Inventario Galones de agua 5 litros Inventario Galones de agua 4 litros Inventario de Tapas Inventario de Fallijas Inventario de Fundas Inventario de Manijas Inventario de Capuchón Inventario de Lainer Inventario de etiquetas Inventario de Cintas Inventario de Productos Terminados

Empresa

Auditor

Diferencias

31881,82

0,00

2397,02

0,00

2148,50

0,00

305,88

0,00

1652,35 8151,28 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

1652,35 8151,28 1893,42 1781,58 1542,91 188,56 116,14 1715,20 215,00

0,00 0,00 1893,42 1781,58 1542,91 188,56 116,14 1715,20 215,00

0,00

5432,49

Marcas

Referencias Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Balance General Distribución de Costos Distribución de Costos Distribución de Costos Distribución de Costos Distribución de Costos Distribución de Costos Distribución de Costos Toma Física

46536,85 59422,14 12885,29 ∑ TOTAL Nota: Balance General, Distribución de costos y Toma Física, marcas: Sumatoria ∑, Revisado y Cruzado .

Se elaboró la cedula sumaria para resumir y comparar los saldos finales de la cuenta de inventario entre Empresa Embotelladora Cero Dos y la firma auditora JR Asesoría Contable, con el fin de constatar la razonabilidad de las partidas que intervienen en la cuenta de inventarios. (Ver Anexo 8, 12 y 13). ELABORADO POR:

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90 5.3.3.1.9.

Razonabilidad del saldo de inventarios

Elaborado: Jair P.

Fecha: 26/01/2017

Cuenta: Inventarios Fecha: Enero-Diciembre del 2016 Objetivo: Compruebe la razonabilidad del saldo de inventarios y detectar la existencia de inventarios no registrados Análisis Se detectó que la empresa Embotelladora Cero Dos no toma en cuenta como inventario a los suministros indirectos y los productos terminados, por tal motivo los saldos al 31 de diciembre de 2017 se encuentran subvalorados en $ 12.885,29; cabe recalcar que la JR Asesoría Contable no estuve presente en el momento de la realización de la toma física, por tal motivo la información presentada como toma física por parte de la Empresa puede ser incorrecta. (Ver Papel de Trabajo H).

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91 5.3.4. Presentación de los Resultados de la Auditoría 5.3.4.1.

Difusión de Resultados

5.3.4.1.1. Carta a la Gerencia CARTA DE GERENCIA Santo Domingo de los Tsáchilas, 23 de Marzo del 2017 Sr. Luis Emilio Ramos Suárez Gerente General

De nuestra consideración: En relación con la auditoría de los estados Financieros de la Embotelladora Cero Dos, correspondientes al ejercicio finalizado de Enero – Diciembre del 2016, realizado con el fin de expresar una opinión que indique si dichos estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de acuerdo con las normas contables vigentes. Confirmamos a usted las siguientes manifestaciones que les hemos efectuado en el transcurso de dicha revisión: 1.- Reconocemos nuestra responsabilidad en relación al manejo y la revelación apropiada de toda la información requerida sobre los estados financieros referente a la cuenta de inventarios. 2.- Ha existido irregularidades en lo referente al papel importante que desempeñan los empleados en el sistema de control interno relacionado con el área de inventarios que tuvieron un efecto importante sobre la razonabilidad en los estados financieros.

3.- La gerencia ha puesto a su disposición: a) Los saldos del inventario producto de la toma física al final del período del 2016, los comprobantes que sustentan los ingresos y salidas de inventarios y los costos de producción unitarios. 4.- Por pedido de la gerencia a la contadora externa Dra. Nancy Aguirre se puso a disposición:

92 a) El estado de situación financiera final, el Estado de Resultados, los mayores de las cuentas de inventarios, compras y ventas 5.- Los estados contables tienen errores u omisiones importantes a) Se incluyen en las incorporaciones partidas que no corresponden a la cuenta de inventarios como son: fletes, internet, teléfono, combustibles, por lo tanto el valor de esta cuenta se encuentra subvalorado b) Los valores que arrojó la toma física no coinciden con los valores estipulados en los Estados Financieros c) En los botellones obsoletos no se realizó el ajuste por baja, por tal motivo se encuentran contabilizados dentro de los inventarios disponibles para la producción en $71,79. d) No emiten todos los comprobantes de ventas, por ende la cuenta de ventas se encuentra subvalorada 6.- Las existencias fueron determinadas mediante recuentos físicos efectuados una vez en el año, por el Gerente. Las cantidades mostradas en el balance difieren razonablemente de las cantidades determinadas en el conteo físico. Existen al cierre artículos obsoletos, en mal estado, no habiéndose efectuado los ajustes necesarios en el caso de corresponder. El examen se efectuó de acuerdo con normas de auditoría vigentes y se incluyó las evidencias y los demás procedimientos de auditoría que se consideraron necesarios, con el propósito de expresar una opinión sobre los estados financieros, pero no comprendió una auditoría detallada de todas las operaciones.

Atentamente,

JR ASESORÍA CONTABLE 2300620800001

93 5.3.4.1.2. Informe de Auditoría INFORME DE AUDITORÍA Al Sr. Luis Ramos Gerente General La firma JR Asesoría contable, en carácter de Auditor externo independiente, hemos realizado los procedimientos convenidos con usted y que enumeramos abajo respecto a la cuenta de inventarios de la empresa Embotelladora Cero Dos, por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre del 2016, el objetivo de la auditoría consistió en evaluar la administración de los inventarios, mediante la aplicación de los sistemas de control interno y de herramientas de auditoría, que permitan fundamentar las opiniones y conceptos sobre la calidad de sus controles, la razonabilidad de los saldos de la cuenta evaluada y el cumplimiento de las normas. Nuestra responsabilidad es revisar la cuenta anteriormente mencionada, siguiendo los parámetros de las normas de auditoria vigentes, que nos indica las normas y proporciona lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se efectúa un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo. Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen de la siguiente manera: 1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo de los inventarios al ejercicio finalizado el 31 de diciembre del 2016 preparado por la contadora externa de la empresa embotelladora Cero Dos, y comparamos el total del saldo de la correspondiente cuenta con la toma física. 2. Comparamos la lista anexa (Ver Anexo 6) de las materias primas, insumos y productos terminados con el libro mayor y los estados. 3. Obtuvimos el Estado de Resultados, El Balance General, el libro mayor y el kárdex de la cuenta inventarios para confirmar los saldos presentados al final del ejercicio fiscal 2016. 4. Comparamos dichos estados con los rubros que nos referimos en el párrafo 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos el libro mayor y la toma física de la empresa embotelladora Cero Dos. Para la información obtenida,

94 identificamos y enlistamos las facturas de compras, facturas de ventas, los inventarios de cada producto. Localizamos, examinamos y realizamos pruebas de recorrido, papeles de trabajo, células sumarias, evidencia justificativa, evaluación de los saldos de inventarios presentados en los estados financieros, principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, acordes con el marco normativo de información financiera. Informamos de nuestro resultado abajo: a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era errónea y que el valor total no concordaba en $12.885,29. b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comprados no concordaban. c) Con respecto al punto 3 se encontraron inconsistencias debido a la inclusión de cuentas que no correspondían a este rubro en $18.018,23. d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos no concordaban debido a la que la empresa no emite todos los comprobantes de ventas y no da de baja todos los inventarios obsoletos o dañados, los cuales siguen constando dentro de los inventarios en bodega. La empresa Embotelladora Cero Dos es responsable de la administración de los procesos del área a evaluar y el departamento de auditoría externa es responsable del registro y contabilización de todas las transacciones producidas en la entidad. En nuestra opinión el saldo de la cuenta de inventarios se encuentra subvalorado y el saldo de la cuenta de costo de ventas se encuentra sobre valorado, debido a las debilidades que presenta la empresa en el control interno, producto de esto la información, cantidades y rubros trasmitidos a la contadora externa son erróneos. Hallazgos encontrados en la Auditoría Hallazgo 1 Condición La empresa no cuenta con un manual de políticas y procedimientos, las actividades son realizadas por delegación de funciones.

95 Causa No contar con un manual ocasiona que los empleados desconozcan todas las funciones que deben realizar. Efecto Falta de segregación de funciones y que las actividades no se estén cumpliendo correctamente. Recomendación Elaborar un manual de políticas y procedimientos para el personal en el área de inventarios. Hallazgo 2 Condición Se detectó que la empresa no emite notas de crédito por devoluciones o descuentos. Causa No contar con notas de crédito por devolución de productos, el crédito realizado por devoluciones se lo hace de manera verbal. Efecto Los productos devueltos se contabilizan dentro de los disponibles para la venta, ocasiona que los ingresos reflejados en el estado de resultados no son fiables, de igual forma los saldos de las cuentas por cobrar y de los inventarios.

Recomendación Emitir notas de crédito por devolución o descuento de una venta de mercadería. Hallazgo 3 Condición Se detectó que la empresa no cuenta con un método de valoración de inventarios, para verificar el costo. Causa Desconocimiento por parte de la persona encargada de asignación del costo de los métodos de valoración de inventarios. Efecto Exagerado costo de venta en $ 18.018,23; lo que ocasiona dolo tributario. Recomendación Aplicación de un método de valoración de inventarios (Kárdex), con el fin de conocer la cantidad de los productos y el costo real de producción. Hallazgo 4 Condición Se detectó que los botellones obsoletos no se los dé de baja y se los cuenta como inventarios de materias primas. Causa Desconocimiento de las políticas contables en relación al manejo y uso de los inventarios. Efecto La cuenta de inventarios de materias primas se encuentra sobrevalorados en $ 78,20. Recomendación

97 Según la NIC 2 se aplica un asiento de ajuste por los suministros obsoletos, para conocer el inventario disponible para la utilización en el ciclo productivo. Hallazgo 5 Condición Se detectó que los saldos de inventarios al cierre del período están subvalorados. Causa No toman en cuenta los inventarios de suministros y los productos terminados que se encuentran almacenados. Efecto El saldo de la cuenta de inventario al cierre del período es errónea y se encuentra subvalorada en $ 12.885,29. Recomendación Registrar los productos terminados y los suministros que se encuentran almacenados en bodega como parte del rubro de inventarios.

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98 5.3.4.1.3. Informe de Sistema de Control Interno Luego de examinar los 8 componentes del COSO ERM, con los que se evidencia las áreas críticas de la empresa y dar una recomendación que pueden contribuir a mejorar los procedimientos en las operaciones. Conclusiones La Embotelladora Cero Dos en base al entorno interno no cuenta con una estructura organizacional definida, falta de un manual de funciones y no existen procedimientos claros para identificar faltantes; definición de objetivos carece de misión, visión y objetivos organizacionales, falta de establecimiento de objetivos y evaluación de los mismos. Identificación de eventos no se registra el uso de suministros que intervienen en la elaboración del producto, y carece de sistema de entradas y salidas de inventario, valoración al riesgo no existe un manual de políticas establecidas para proceder con pérdidas o daños de inventarios, respuesta al riesgo no cuenta con un control en entradas y salidas de inventarios, los inventarios defectuosos no se los procede a dar de baja. Actividades de control carece de revisión en el registro de los inventarios producidos, no existe la entrega de nota de crédito por alguna mercadería devuelta, información y comunicación carece de verificación de inventarios existentes en bodega y monitoreo no cuenta con un sistema contable para el control de inventarios. Recomendaciones Se recomienda a la Embotelladora Cero Dos en el entorno interno establecer una guía de funciones y responsables, además describir los procedimientos que puedan ayudan a los empleados a identificar de manera oportuna los faltantes, definición de objetivos diseñar estrategias que ayuden a evaluar el nivel de cumplimiento de la empresa, identificación de eventos se recomienda utilizar kárdex para el control de entradas, salidas y devoluciones de mercadería. Valoración de riesgo establecer un manual de procedimientos para el trato de los inventarios, respuesta al riesgo evaluar los procedimientos de elaboración de productos, para minimizar los productos defectuosos, actividades de control establecer política de máximos y mínimos de las existencias, información y comunicación informar las políticas

99 que facilite en el manejo de los inventarios y monitoreo optar de un sistema de contabilidad para llevar un control más óptimo de los inventarios, así como verificar periódicamente las existencias de inventarios en bodega.

JR ASESORIA CONTABLE 2300620800001

100 5.3.4.1.4. Indicadores 

Prueba Ácida

Activos Corrientes − Inventarios 65,661.26 − 59,422.14 = = $ 0.03 Pasivos Corrientes 236,045.00 Interpretación: La empresa dispone de $ 0,03 centavos para pagar $ 1.00 dólar de sus obligaciones, debido a que el 90,50% de los activos corrientes está contenido en los inventarios, es decir que no está en condiciones de pagar la totalidad de sus pasivos a corto plazo sin vender sus mercancías. 

Rotación de Inventarios

Costos de Ventas 160,169.83 = = 3.27 veces Inventarios Promedio 49,038.37 Interpretación: La rotación del inventario durante el año 2016, fue de 3.27 veces, o dicho de otra forma: los inventarios se vendieron o rotaron cada tres meses y medio.

101

CONCLUSIONES Una vez finalizado el examen por procedimientos convenidos en la Empresa Embotelladora Cero Dos en el período de enero a diciembre 2016, se ha podido establecer las siguientes conclusiones: 

Durante el período auditado se observa que la Embotelladora Cero Dos no cuenta con un manual de políticas y procedimientos que ayuden en el manejo eficiente de los inventarios, por tal motivo la razonabilidad de dicha cuenta al finalizar el período no es fiable.



El Marco Referencial sirve como guía en la delimitación del problema de investigación y formulación de definiciones, puesto que se toma como base para poder aclarar los puntos a partir de los cuales se realizará el análisis respectivo y fundamentar las hipótesis o afirmaciones de la investigación.



El Marco Metodológico sirve como herramienta fundamental para indagar en el contexto de la investigación, puesto que ayuda a solucionar de manera práctica el problema, no simplemente con teoría sino también con hecho que argumenten las soluciones planteadas.



La empresa no cuenta con un método de valoración de inventarios para evaluar y controlar el flujo y el costo de las mercaderías, lo que conlleva que se asigne costos de venta de manera empírica tomando como base el valor de las adquisiciones de los suministros.



No existe una política de inventarios de los niveles de stock mínimos y máximos que debe producir la empresa conforme a la capacidad instalada y espacio físico para el almacenaje, por tal razón se produce un desconocimiento de la cantidad que exista al final del día.



La empresa para determinar el valor del costo toma en consideración rubros que no están involucrados con el proceso productivo, lo que ocasiona la sobrevaloración o exageración del costo de venta, y así provocar un dolo tributario.



La entidad en la cuenta de inventarios no contabiliza los productos terminados t suministros que intervienen en el proceso productivo, lo que ocasiona la subvaloración de dicha valor.

102

RECOMENDACIONES Frente a las conclusiones hechas anteriormente, se expresan las siguientes recomendaciones: 

La aplicación de la propuesta servirá para mejorar las debilidades que existen correspondiente al ciclo de inventarios y el cálculo del costo donde estos intervienen, con la finalidad de mostrar razonablemente la cuenta de inventarios y el costo de ventas en los estados financieros.



Elaborar un manual de políticas y procedimientos que ayuden al manejo eficiente de cada una de las actividades con respecto al ciclo de inventarios, con el fin de obtener mejores resultados y lograr el cumplimiento de las metas propuestas por la empresa.



Clasificar los rubros de acuerdo a la naturaleza ya sea costos o gastos, con el fin de identificar los suministros que forman parte del proceso productivo, y así determinar el costo de producción real que posee la empresa.



Establecer un método de valoración de inventario que reflejen clara y verazmente los movimientos de este rubro, con el objetivo de determinar el costo que será asignado a las mercaderías vendidas y mercaderías disponibles al terminar el período.



Dar de baja los inventarios obsoletos puesto que no generan beneficios económicos futuros, afecta a la determinación de la utilidad y ocasiona una gestión deficiente en el inventario.

103

FUENTES DE REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍAS Alvin A. Arens, R. J. (2007). Auditoría: Un enfoque integral. México D.F.: Pearson. Blanco, Y. (2014). Auditoría integral normas y procedimientos. Bogotá: Eco Ediciones. Brealey, R. (2010). Principios de Finanzas Corporativas. México: Mc Graw Hill. De la Pena, A. (2011). Auditoría un enfoque práctico. Madrid - España. Estupiñan, R. (2012). Control Interno y Fraudes . Bogotá: Eco Ediciones. Franklin, E. B. (2013). Auditoría Administrativa: Evaluación y diagnóstico empresarial. México: PEARSON EDUCACIÓN. Garrido, F. (2012). Fundamentos de Auditoría de cuentas anuales. Madrid: Ediciones Pirámide. Isaza, A. (2012). Control Interno y Sistema de Gestión de Calidad. Bogotá: Ediciones de la U. Mantilla, S. (2011). Auditoria de Información Financiera. Bogotá: Ecoe Ediciones. Mantilla, S. (2012). Control Interno Informe COSO. Bogotá: Editorial Kimpres Ltda. Mendívil, V. (2010). Elementos de auditoría. México D.F: Cengage Learning. NIIF. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera. Londres: IASCF. Orta, M., & et al. (2012). Fundamentos teóricos de auditoría financiera. Mádrid: Ediciones Pirámide. Pabón, H. (2012). Fundamentos de costos. Bogotá: Alfaomega Colombiana. Pallerola, J., & Monfort, E. (2012). Auditoría. Madrid: StarBook. Rodríguez, J. (2009). Control Interno. México: Trillas. Romero, Á. (2012). Contabilidad Intermedia. México D.F.: McGrawHill. Sánchez, J., & et al. (2014). Teoría y práctica de la auditoría I. Madrid: Ediciones Pirámide. Whittington, P. (2005). Principios de Auditoría. México: Mc Graw Hill.

104 Zapata, P. (2011). Contabilidad General. Bogotá: McGrawHill.

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ANEXOS Anexo 1. Factura

Anexo 2. Factura

106 Anexo 3. Respuesta a la solicitud por parte de la Empresa

107 Anexo 4. Respuesta a la solicitud por parte de la Contadora Externa

Santo Domingo de los Tsáchilas, 17 de Enero del 2017

Señor Ronald Ramos

En respuesta a la solicitud entregada el 16 de Enero de 2017, debo comunicarle que de todos los documentos solicitados no podrán ser entregados inmediatamente, por motivo que se encuentran en proceso de elaboración, dicha documentación será entregada en el mes de marzo.

De antemano se agradece por la comprensión.

Atentamente,

108 Anexo 5. Mayorizaciรณn de las Ventas

109

Anexo 6. Mayorizaciรณn de las Adquisiciones

110

111

112

Anexo 7. Estado de costo de producciรณn

113 Anexo 8. Estado de Situaciรณn Financiera al 31-12-2016

114

115

Anexo 9. Estado de Resultados al 31-12-2016

116 Anexo 10. Cuadro de Facturas

117

Anexo 11. Toma FÃsica

118 Anexo 12. Costos de Suministros

Costos de Suministros

119 Anexo 13. Costos de inventarios para la venta