LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y SU INCIDENCIA EN LAS ACCIONES BEPS

El entorno actual del comercio se caracteriza por la globalización económica, la cual ha permitido el incremento del comercio internacional a través de la creación de empresas multinacionales, que se han expandido geográficamente hacia nuevos mercados.

Por: Lic. Juan Ramón Marín Valencia

Socio de Precios de Transferencia Moore El Salvador Pérez, Mejía Navas, S.A. de C.V.

Una empresa multinacional es aquella creada y registrada en un país, pero que cuenta con filiales en diferentes países del mundo, y aunque realiza operaciones en estos lugares, la mayor parte de las ganancias regresan al país de origen de la multinacional.

Las empresas multinacionales efectúan planificación fiscal para realizar sus negocios, a través de los precios de transferencia o utilizan los vacíos entre los distintos sistemas tributarios para disminuir artificialmente las bases imponibles o trasladar los beneficios a países o territorios de baja tributación, esto último es lo que se conoce como BEPS.

Para contrarrestar lo anterior, la mayor parte de los países han impulsado reformas tributarias que permitan minimizar esos esquemas fiscales nocivos y a la vez tratar de controlar que los impuestos se paguen en la jurisdicción fiscal en que se obtuvo la renta.

Al respecto la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) ha actuado como un ente regulador, que pretende ayudar a los países miembros como los no miembros, realizando iniciativas que conllevan a estudiar y proponer estándares internacionales que controlen dicha forma de operar y así evitar conflictos entre administraciones tributarias y empresas multinacionales.

Una de esas iniciativas fue la emisión de las Directrices aplicables en materia de precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones fiscales, cuya edición actual fue emitida en julio de 2017, las cuales analizan detalladamente el principio de libre competencia especificado en el artículo 9 del Modelo de Convenio y establecen los procedimientos, metodología y otros conceptos relacionados a los Precios de Transferencia. Asimismo, pretenden ayudar a las Administraciones Tributarias y Empresas Multinacionales, indicándoles vías para encontrar soluciones satisfactorias para ambos tipos de entidades en materia de precios de transferencia.

Con relación a los Precios de Transferencia, estos son “los precios a los que una empresa transmite bienes materiales y activos intangibles, o presta servicios, a empresas asociadas”, los cuales normalmente no están valorados a precio de mercado, por lo que se requiere que las empresas demuestren que los mismos se encuentran pactados al mismo valor como

si fueran entre empresas independientes en operaciones comparables (Principio de libre competencia).

Para ello se requiere efectuar un análisis de comparabilidad considerando empresas independientes razonablemente semejantes y efectuar los ajustes en caso de ser necesarios, luego se seleccionan las empresas comparables y posteriormente se determina si los precios han sido pactados a valor de mercado, aplicando un método de precios de transferencia.

Respecto a la identificación de empresas asociadas el artículo 9 del modelo de convenio fiscal establece que “1 Cuando a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante y, en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes” no obstante la definición anterior, habría que remitirse a la Legislación Tributaria de cada país para una mayor claridad en cuanto a la definición sobre dicho concepto.

En el caso de El Salvador, el régimen de precios de transferencia se encuentra definido en el Código Tributario en los artículos 62-A Determinación de Precios, 124-A Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados, 199-B Precio Promedio de Mercado, 199-C Sujetos Relacionados y 199-D Comparabilidad y eliminación de diferencias; así también en la Guía de Precios de Transferencia DG-01/2018 emitida en marzo de 2018 por la Administración Tributaria salvadoreña.

Además de la obligación de determinación de precios de transferencia señalada en el artículo 62-A del Código Tributario, el contribuyente en nuestro País, deberá presentar el Informe de Operaciones con Sujetos relacionados si el monto de las operaciones con sujetos relacionados, ya sea de forma individual o conjunta son iguales o superiores a quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintinueve dólares ($571,429.00), dentro de los tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal.

La segunda iniciativa de la OCDE que mencionaremos es el Plan BEPS, las 15 acciones diseñadas para contrarrestar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Las estimaciones más conservadoras indican que estas prácticas se traducen en unas pérdidas de recaudación de entre 100 y 240 mil millones de dólares estadounidenses al año, lo que equivale entre el 4 y el 10% del ingreso global del impuesto sobre la renta corporativa. En términos porcentuales de los ingresos fiscales, se calcula que el impacto de estas prácticas es incluso mayor en los países en desarrollo respecto de los países desarrollados

Las empresas multinacionales explotan los desajustes entre los sistemas fiscales de las diferentes jurisdicciones, lo cual afecta a todos los países. Debido a que las empresas operan a nivel internacional, los gobiernos deben actuar conjuntamente para combatir el problema de BEPS y recuperar la confianza en los sistemas fiscales nacionales e internacionales.

Acciones BEPS

Las 15 acciones BEPS han sido diseñadas bajo estos tres pilares básicos: 1) Coherencia, donde se reconoce que todas las jurisdicciones operan de forma diferente y deben ser niveladas; 2) Sustancia Económica donde se equipara la realidad legal con la real y 3) Transparencia, donde se comparte información benéfica entre los diferentes países, con el propósito principal de lograr alinear el gravamen de la actividad real.

En lo que respecta a precios de transferencia, las acciones BEPS relacionadas corresponden a las Acciones 8 – 10, Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor, que se refiere a los aspectos de precios de transferencia relativos a las operaciones de intangibles, la asignación contractual de riesgos económicos y la consiguiente atribución de ingresos a las entidades que asumen dichos riesgos, la recalificación de las rentas derivadas de operaciones que resultan irracionales, respectivamente y la Acción 13 Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia, que exhorta al desarrollo de normas relativas a la documentación sobre precios de transferencia para aumentar la transparencia hacia la administración tributaria, teniendo en cuenta los costes de cumplimiento para las empresas. Esta documentación es enfocada bajo tres niveles: el archivo maestro, el archivo local y el informe país por país.

En el caso de El Salvador, a la fecha, aún no ha firmado su incorporación al Instrumento Multilateral de BEPS, el cual ha sido firmado por más de 85 jurisdicciones, lo que ha facilitado la aplicación eficaz de las medidas BEPS relacionadas con convenios fiscales sin necesidad de renegociar bilateralmente convenios fiscales de forma individual

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Acerca del autor Licenciado en Contaduría Publica de la Universidad de El Salvador, experto en temas Fiscales y Precios de Transferencia, docente de Diplomados de Impuesto en Universidades Privadas y trabajó en el Ministerio de Hacienda de El Salvador como Jefe de Precios de Transferencia y como supervisor de auditoría.

Moore El Salvador En estos tiempos de incertidumbre, las firmas de Moore ayudan a nuestros clientes a ver a través del laberinto de regulaciones y la naturaleza cambiante de industrias y economías enteras para encontrar el mejor camino a seguir.