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I.
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CONCEPTOS GENERALES
EMPRESA: conjunto de recursos humanos, técnicos, financieros y materiales, que se integran y se asocian entre sí para lograr beneficios, teniendo en cuenta los aspectos económicos y sociales que resulten (Oropeza, 2009, p. 13). Aspecto jurídico
Actividad
Finalidad
Magnitud
Aspectos fiscales, seguridad social y laboral Personas 1. Especiales Lucrativas Micro Personas físicas físicas 2. Producción No lucrativas Pequeñas contribuyentes Personas 3. De servicios Medianas con actividades morales 4. Comerciales Grandes empresariales Personas morales contribuyentes y no contribuyentes 1. Especiales: características específicas como las que se dedican a la agricultura, ganadería, pesca, extractiva (subsuelo y mar), culturales, deportivas, religiosas y otras más. 2. Producción: las que se dedican a la transformación, elaboración, fabricación o producción de las materias primas con el fin de obtener un producto terminado listo para su venta. Introduce dentro de su cadena de valor la transformación, una nueva función cuyos costos se conocen como costos de producción relacionados básicamente con la materia prima a transformar, la mano de obra directa utilizada en el proceso y los gastos indirectos en que se incurren en la transformación de la misma. 3. De servicios: son las que prestan un servicio social como: a. Comunicación: teléfono, celulares, mensajería, otros. b. Asistencia médica y social: hospitales, hoteles, guarderías, otros. c. Servicios públicos: alumbrado, agua, drenaje, pavimentación, otros. d. Diversión: teatros, cines, otros. 4. Comerciales: las que se dedican a la compra y venta de productos o mercancías, las cuales realizan actividades de mediación (intermediarios) entre productor y cliente consumidor.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN: INTERNOS: Son aquellas personas que laboran en la empresa y que tienen acceso a la información financiera en forma variada; es decir, información según sus necesidades particulares.
Accionistas: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendrá su inversión.
• Administración: Contar con informes que sean utilizados en la planeación, el control y la toma de decisiones para conducir a la organización al logro de los objetivos establecidos. • Empleados: Conocer la utilidad que genera la empresa y la participación que tienen en esa utilidad, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la organización. EXTERNOS: Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona información histórica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en algunos casos, reciben también información financiera proyectada.
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• Autoridades gubernamentales: Recaudar los impuestos que genera la empresa, así como obtener información estadística necesaria para orientar las políticas macroeconómicas del país. • Instituciones de crédito: Determinar si los créditos solicitados por la empresa son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la capacidad de pago y saber si le será posible liquidar oportunamente el crédito y el servicio de la deuda; además, conocer la posición financiera de la empresa durante la vigencia del crédito. • Proveedores: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportunamente los créditos. • Clientes: Evaluar la continuidad que tendrá la operación de la empresa y garantizar el suministro de productos o servicios. • Público en general: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa. CONTABILIDAD. Técnica que registra ordenada y cronológicamente las operaciones financieras de una empresa con la finalidad de proporcionar información financiera, oportuna, veraz y completa para la toma de decisiones (Ochoa, 1995). Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nuestro propósito la dividiremos en dos ramas, a saber: Contabilidad financiera Sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y considerando las normas de información financiera. Contabilidad administrativa Sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes de uso interno, que facilitan las funciones de planeación, control y toma de decisiones de la administración. Estados financieros: son documentos numéricos que se formulan con el objeto de suministrar periódica y ocasionalmente a los propietarios, administradores, instituciones de crédito y púbico en general, información acerca de la situación financiera y del desarrollo al que ha llegado o en que se encuentra la empresa. Las cifras mostradas son consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa durante el ejercicio o periodo que comprenden (Hinojosa, 2011, p.p. 75-84). Los más conocidos son el balance general o estado de situación financiera y el estado de resultados o de pérdidas y ganancias. Balance general: documento que muestra en una fecha determinada, la situación financiera de la empresa mediante el agrupamiento ordenado y preciso de todos sus bienes, o sea, el activo, así como los derechos de sus acreedores y de los propietarios sobre ese activo, representados por el pasivo y el capital. Está compuesto por activos, pasivos y capital contable. Activos son los bienes con los que cuenta la empresa, se divide en circulante, fijo y diferido. Pasivos son las cantidades de dinero que una empresa pide prestadas y deben ser reintegradas a su acreedor. Se clasifican de acuerdo a su vencimiento en corto y largo plazo. El Capital Contable es la cantidad que muestra el patrimonio de los dueños de la empresa, es decir la diferencia entre los activos y los pasivos. Estos fondos están a disposición de la empresa durante toda su vida útil, participan de las utilidades y son el soporte financiero de la empresa. Está formado por el capital social y las reservas acumuladas.
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Partida doble: el activo siempre es igual a la suma de sus obligaciones
Activo total=Pasivo total + Capital contable
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CORTO PLAZO
ACTIVO FIJO
PASIVO LARGO PLAZO
ACTIVO DIFERIDO
CAPITAL CONTABLE
FIGURA 1. Composición del Balance General ACTIVO CIRCULANTE: Efectivo y valores realizables: son los más líquidos, es el dinero que tiene en efectivo en caja y en las cuentas de banco que se pueden retirar de inmediato, de aquí se acostumbra pagar gastos que se presentan periódicamente. Inversiones a corto plazo: excedente de efectivo temporal o acumulado de dinero para algún gasto importante que se invierte en productos financieros, estas inversiones son a corto plazo y devengan un interés con un bajo grado de riesgo. Clientes: cuentas por cobrar que dependiendo del tipo de cliente puede ser de corto, de largo plazo o incluso incobrables. Inventarios: corresponden a existencias en materias primas, productos en proceso y productos terminados, en otro tipo de empresas como las constructoras pueden ser los materiales de construcción, viviendas y locales sin entregar. En empresas de consultoría suelen ser muy bajos. Otras cuentas por cobrar: por concepto de venta de activos fijos como maquinaria, inmuebles u otros ingresos que aún no se cobran. Anticipos: pagos que la empresa hace a los proveedores de bienes y servicios, a cuenta de un bien o servicio que el proveedor todavía no realiza, bajo la promesa de cumplimiento. ACTIVO FIJO: Se clasifican en tangibles e intangibles. Activos tangibles son la maquinaria y el equipo con sus costos de instalación, edificios y las instalaciones complementarias, en su caso, el terreno y los recursos naturales.
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Estos se dividen en activos sujetos a depreciación y no sujetos a depreciación. La depreciación es la pérdida de valor, no recuperada con el mantenimiento, que sufren los activos, atribuible a diversos factores, que causan finalmente su inutilidad, obligando a su reemplazo. El valor en libros de un activo es la diferencia entre su costo original y su depreciación acumulada a la fecha. Es distinto a su valor comercial, es la cantidad de dinero que podría obtenerse del activo si se vendiera en el mercado libre. Activos fijos tangibles sujetos a depreciación son el equipo de cualquier tipo, maquinaria, mobiliario de oficina, edificios y construcciones. Activos fijos tangibles no sujetos a depreciación son documentos por cobrar a largo plazo, inversiones a largo plazo y los terrenos. Documentos por cobrar a largo plazo: estimaciones pendientes de cobrar a un plazo mayor de un baño, documentos por concepto de ventas de maquinaria, terrenos, edificios y otros bienes y servicios de la empresa. Inversiones a largo plazo: Inversiones en el mercado de capitales en las que la disponibilidad del dinero es a un plazo mayor de un año. Activos fijos intangibles: son aquellos que carecen de una sustancia física como las patentes, derechos de autor, marcas registradas, franquicias, la identidad corporativa, la comunicación organizacional, la imagen, el prestigio y reconocimiento de los stakeholders, el conocimiento técnico, operativo, comercial, la cartera de clientes y fondos de comercio, así como los gastos de Investigación y Desarrollo de productos o servicios. Se registran al valor de su costo de adquisición o se valoran en base a técnicas contables especializadas. ACTIVOS DIFERIDOS. Parte de los gastos aplicables a ejercicios posteriores a la fecha de un balance general, como todos los costos preoperativos generados durante el periodo de instalación de algún nuevo proyecto de inversión, cada año parte de estos gastos se pasan al estado de resultados mediante el procedimiento de amortización. El valor que se representa en el balance general es el costo original menos la amortización acumulada. PASIVOS. Pasivos a Corto Plazo: Deudas pagaderas a plazo menor de un año, generadas por las operaciones de crédito de una compañía con proveedores y acreedores, sobregiros bancarios, anticipos de clientes a cuenta de pedidos sobre contratos que todavía no se ejecutan, adeudos fiscales, provisiones para el pago de impuestos. Pasivos a Largo Plazo: Deudas de vencimiento a plazo mayor de un año como obligaciones hipotecarias, préstamos de bancos de fomento e instituciones similares, compras fuertes de maquinaria y equipo que son a plazos hasta de 5 a 10 años. CAPITAL CONTABLE. Capital social: patrimonio que aportan los propietarios cuando se forma la empresa, más las aportaciones que realizan durante la vida de la compañía cuando se requieren nuevos fondos. El término se refiere a la estructura legal que se encuentra expresada en forma de acciones en empresas medianas o grandes.
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Actualización de capital: El Capital Social y las aportaciones que se hicieron en ejercicios diferentes al año que corresponde el balance general se deben de actualizaren base a las variaciones del INPC para que su valor corresponda a precios del año en curso. Utilidades acumuladas: Son reservas que forman parte del patrimonio de una empresa que pueden ser generadas por ella misma y se mantienen en forma de utilidades retenidas, antes de decretar cualquier reparto de dividendos a los socios. ESTADO DE RESULTADOS. Es el documento que concentra los resultados de las operaciones de un determinado periodo, es un resumen clasificado de las operaciones lucrativas que una empresa ha realizado con terceras personas con el objeto de determinar el resultado de las mismas, ya sea que haya obtenido ganancias o pérdidas, para poder planear de mejor manera las operaciones futuras de la compañía (Hinojosa, 2011, p.p.84-88).
+ = +o= = =
Ventas netas del periodo Costo de lo vendido: Inventario inicial Compras netas Gastos de compra Inventario final Utilidad Bruta Gastos de venta, administración y generales (incluye depreciación y amortización) Otros gastos y productos Utilidad de operación Costo integral de financiamiento Utilidad antes de impuestos ISR (30%) y PTU (10%) Utilidad neta
FIGURA 2. Estructura básica de un estado de resultados de una empresa comercial.
Ventas netas: es la suma total del volumen de ventas hechas en efectivo o a crédito, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y rebajas. Costo de lo vendido: en el caso de una empresa comercial está constituidos por el inventario inicial de productos, más las compras netas y gastos de compra, menos el inventario final, es un procedimiento mucho más sencillo de determinar que en el caso de la empresa de manufactura donde deben de combinar los elementos necesarios para poder producir un bien: materia prima, mano de obra y gastos de fabricación, el cual se denomina costo de producción. Utilidad bruta: es la utilidad después de deducir los costos de venta o producción. Gastos de venta: diversos gastos de comercialización que se realizan para generar ventas y realizar la distribución del producto. Gastos generales y administrativos: gastos de operación necesarios para la operación del negocio durante el periodo e incluyen la depreciación y la amortización del ejercicio como gastos de la administración central, renta, servicios, sueldos de directivos y personal de oficina.
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Otros gastos y productos: en ocasiones se tienen ingresos por venta de maquinaria y equipo, edificios, muebles o vehículos de la compañía y tener a la vez un gasto asociado que no se relaciona directamente con la actividad de la compañía. Utilidad de operación: resulta de restar a la utilidad bruta, los gastos de venta, administrativos, generales y otros gastos más otros productos. Costo integral de financiamiento: es la diferencia entre los productos financieros y los costos financieros. Los primeros se generan por los intereses y ganancias de capital de las inversiones que la empresa tiene en el mercado de dinero y capitales. Los segundos, son los intereses y comisiones que la empresa paga sus acreedores por el uso de dinero, principalmente a los bancos. Utilidad antes de impuesto: es la diferencia de la utilidad de operación menos el costo integral de financiamiento. Impuestos: Los impuestos principales en México que las empresas están obligadas a pagar son el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto sobre la Renta. El IVA lo paga la empresa a través de los pagos que hace a sus proveedores en sus compras gravadas y mediante declaraciones de impuestos periódicas. El ISR es el pago de impuesto que hacen tanto personas físicas como morales, pos sus ingresos o ganancias, pagado mediante declaraciones periódicas al fisco. El ISR que se pagó en el ejercicio debe de registrarse en el estado de resultados. Para el ejercicio 2015 la tasa para personas morales es del 35%. Para personas físicas varía la tasa de acuerdo a los ingresos, si cálculo se hace en base a tablas publicadas por el SAT. Participación de los Trabajadores en las Utilidades: El cálculo es bastante laborioso, para efectos de estudio consideraremos el 10% de la utilidad antes de impuestos. Utilidad neta: es el monto que resulta de sumar todos los ingresos, restar todos los costos y gastos y pagar los impuestos y reparto de utilidades. Las utilidades acumuladas no representan fondos disponibles para los accionistas, su disponibilidad depende de la liquidez de la empresa.
I.
CONTABILIDAD DE COSTOS.
La contabilidad de costos es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de producción, venta, administración y financiamiento (García,2008, p. 8). La información que provee es por un lado para uso interno, por parte de los directivos de la empresa en la planeación, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los costos de los productos se requieren para cumplir con lo dispuesto en la Sección III “Del Costo de lo Vendido”, del Capítulo II, del Título II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, por lo que son necesarios para la elaboración de los informes externos. Por lo tanto, la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa y financiera. Además, puede aplicarse a cualquier tipo de actividad económica, con la cual se obtienen grandes beneficios ya que proporciona información a la dirección de la empresa para una mejor toma de decisiones. Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros: • Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas (compras, producción, recursos humanos, finanzas, distribución, ventas, etc.), para el logro de los objetivos de la empresa.
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• Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en ventajas competitivas sostenibles, y para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados. • Generar información que permita a los diferentes niveles de dirección una mejor planeación, evaluación y control de sus operaciones. • Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua. • Contribuir en la elaboración de los presupuestos, en la planeación de utilidades y en la elección de alternativas, proporcionando información oportuna e incluso anticipada de los costos de producción, distribución, venta, administración y financiamiento. • Controlar los costos incurridos a través de comparaciones con costos previamente establecidos y, en consecuencia, descubrir ineficiencias. • Generar información que contribuya a determinar resultados por línea de negocios, productos y centros de costo. • Atender los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. • Proporcionar información de costos, en forma oportuna, a la dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones. COSTO. Conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien. (Reyes, 2013, p.15). Valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. (García, 2008, p. 9). Cantidad que se paga por algo que se adquiere o se recibe, como un producto o servicio (Oropeza, 2009, p. 33). ELEMENTOS DEL COSTO. Materia Prima: Es el elemento susceptible de transformación, compuesto portodos los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados, se divide en: a) Materia prima directa (MPD). Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, como por ejemplo, la madera en la industria mueblera. b) Materia prima indirecta (MPI). Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, por ejemplo, el barniz en la industria mueblera. Mano de obra: Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados, se divide en: a) Mano de obra directa (MOD). Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
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b) Mano de obra indirecta (MOI). Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Gastos de fabricación o de producción: También llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de fábrica, gastos indirectos de producción o costos indirectos, son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados. Entre estos tenemos espacio, equipo, herramientas, fuerza motriz. DENOMINACIONES DEL COSTO EN CONTABILIDAD. Costo primo: Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los artículos (materia prima directa más mano de obra directa). Costo de transformación o conversión: Es la suma de los elementos que intervienen en la transformación de las materias primas en productos terminados (mano de obra directa más gastos de fabricación indirectos). Costo de producción: Es la suma de los tres elementos que lo integran (materia prima, mano de obra y gastos de fabricación); también podemos decir que es la suma del costo primo más los gastos de fabricación indirectos. Costo de distribución: Es la suma de los gastos de venta, administración y financiamiento. Costo total: Es la suma del costo de producción más el costo de distribución.
COSTO TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO DE COSTO DE DISTRIBUCIÓN TRANSFORMACIÓN COSTO PRIMO MATERIAS MANO DE GASTOS DE GASTOS GASTOS GASTOS PRIMAS OBRA FABRICACIÓN DE VENTA DE FINANCIEROS ADMÓN FIGURA 3. Denominaciones del costo en la contabilidad. Precio de venta: En teoría el precio de venta se determina sumando a ese costo total un margen de utilidad deseado (Costing). En un mundo globalizado el precio de venta, en la mayoría de los casos, lo determina el mercado (Pricing); por lo tanto, para que nuestros productos y servicios puedan participar y ser competitivos, debemos partir del precio de venta que fija el mercado; restarle el porcentaje de utilidad deseado, para llegar a nuestro costo total objetivo. El costo total objetivo debe estar soportado por una estructura de costos, también objetivo, de cada una de las funciones de compra, producción, distribución, venta y administración. Los responsables de dichas funciones deberán conocer la participación que tienen en el costo total objetivo y buscar la manera de mejorar la parte operativa y/o financiera que les corresponda, con la finalidad de reducir sus costos, sin descuidar la calidad del producto o servicio y la imagen de la empresa.
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COSTO Y GASTO. Costos (Costo del producto o costos inventariables) El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance General. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos. Gastos (Gastos del periodo o gastos no inventariables). Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.
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CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.
Por su unidad o volumen de producción
Por su grado de variabilidad
Fijos
Variables
Totales
Unitarios
Según su asignación
Directos
Indirectos
FIGURA 4. Clasificación de los costos CFT
CVT
CT
CFU
CVU
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Por el grado de variabilidad: Costos Fijos: son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de operaciones realizadas, por ejemplo: sueldos fijos, renta, depreciación, seguros, mantenimientos. Estos costos tienen un comportamiento constante dentro de un periodo de tiempo dado, al que se le llama rango relevante, como un ejercicio de un año presupuestal, pasado ese nivel en realidad los costos se elevan. Este Rango Relevante se determina por periodos cortos de tiempo o niveles de utilización de bienes o insumos donde el costo fijo permanece constante, Costos Variables: aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones realizadas, ejemplos: materia prima, comisiones, suministros, empaques, etiquetas. Tienen un comportamiento creciente, se grafican como una línea recta ascendente, cuya pendiente se modifica por el nivel de producción o actividad de manera correlacional. Costos mixtos: los que tienen elementos tanto fijos como variables. Se dividen en costos semivariables y escalonados. Costos semivariables: mantienen un costo mínimo fijo al realizar cierto tipo del costo, mientras que la parte variable se origina por la utilización real del mismo, como el servicio telefónico o la renta de camiones. Costos escalonados: en este tipo la parte fija cambia abruptamente debido al nivel de actividad, ejemplo, los salarios de los supervisores.
Por la unidad o volumen de producción: Costos totales: son el conjunto de costos que asume la empresa de acuerdo al volumen total de la producción, se obtienen de la suma del total de costos fijos más los variables. Costos totales= costos variables totales + costos fijos totales CT= CVT+CFT Costos unitarios: denominado también costo promedio, es el resultado de la división de los costos totales entre el número de unidades producidas. Costos totales unitarios= costos totales/cantidad CTu=CT/Q Costos fijos unitarios= costos fijos totales/ cantidad CFu= CFT/Q Costos variables unitarios= costos variables totales/ cantidad CVu= CVT/Q Se debe de tomar en cuenta que los al expresarlos en términos unitarios. Los costos variables se vuelven fijos y los costos fijos totales se vuelven variables.
TABLA 1. Costos fijos y variables
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UNITARIO TOTAL COSTO COSTO VARIABLE COSTO FIJO VARIABLE COSTO FIJO 10000 10 10000 10 1 1000 10 10000 100 10 100 10 10000 1000 100 10 10 10000 10000 1000 1 10 10000 100000 10000
UNIDADES PRODUCIDAS
COSTOS COSTOS TOTALES UNITARIOS 10010 10010 1010 10100 110 11000 20 20000 11 110000
Cuando disminuye la producción, los costos fijos totales se dividen entre menos unidades y los costos unitarios se elevan. Cuando la producción se eleva, los costos unitarios disminuyen por la misma razón. Según su asignación o identificación: Costos directos: son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto físico o de valor en cada unidad producida como la materia prima directa y la mano de obra directa en la fabricación. No causan mayor problema a la hora de asignarlos a un determinado objeto de costo, no se deben prorratear. Representan el mayor costo en la elaboración del producto. Costos indirectos: son aquellos costos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad producida absorbiéndose en la producción a base del prorrateo. Se dividen en tres clases: a) Materiales indirectos: aquellos que por su cantidad en la producción no es prácticos precisarlos en cada unidad producida y que en términos generales podemos considerar como accesorios en la fabricación, como etiquetas, botones, hilos, aceite para las máquinas, cajas de empaque, etc. b) Mano de obra indirecta: Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados como los salarios de los superintendentes, de ayudantes, de mozos de fábrica, etc. c) Gastos de fabricación indirectos: Intervienen en la transformación de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de producción como depreciaciones, amortizaciones, combustible, etc. Por el momento de su determinación. Costos históricos: Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos. Costos predeterminados: Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN. Materia Prima: Es el elemento susceptible de transformación, compuesto por todos los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados, se divide en:
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a) Materia prima directa (MPD). Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, como por ejemplo, la madera en la industria mueblera. b) Materia prima indirecta (MPI). Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, por ejemplo, el barniz en la industria mueblera. Mano de obra: Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados, se divide en: a) Mano de obra directa (MOD). Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. b) Mano de obra indirecta (MOI). Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Gastos de fabricación o de producción: También llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de fábrica, gastos indirectos de producción o costos indirectos, son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados. Entre estos tenemos espacio, equipo, herramientas, fuerza motriz. DENOMINACIONES DEL COSTO EN CONTABILIDAD. Costo primo: Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los artículos (materia prima directa más mano de obra directa). Costo de transformación o conversión: Es la suma de los elementos que intervienen en la transformación de las materias primas en productos terminados (mano de obra directa más gastos de fabricación indirectos). Costo de producción: Es la suma de los tres elementos que lo integran (materia prima, mano de obra y gastos de fabricación); también podemos decir que es la suma del costo primo más los gastos de fabricación indirectos. Costo de distribución: Es la suma de los gastos de venta, administración y financiamiento. Costo total: Es la suma del costo de producción más el costo de distribución.
COSTO TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO PRIMO COSTO DE TRANSFORMACIÓN MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS INDIRECTOS
COSTO DE DISTRIBUCIÓN
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMÓN
GASTOS FINANCIEROS
FIGURA 3. Denominaciones del costo en la contabilidad. Precio de venta: En teoría el precio de venta se determina sumando a ese costo total un margen de utilidad deseado (Costing). En un mundo globalizado el precio de venta, en la mayoría de los casos, lo determina el mercado (Pricing); por lo tanto, para que nuestros productos y servicios
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puedan participar y ser competitivos, debemos partir del precio de venta que fija el mercado; restarle el porcentaje de utilidad deseado, para llegar a nuestro costo total objetivo. El costo total objetivo debe estar soportado por una estructura de costos, también objetivo, de cada una de las funciones de compra, producción, distribución, venta y administración. Los responsables de dichas funciones deberán conocer la participación que tienen en el costo total objetivo y buscar la manera de mejorar la parte operativa y/o financiera que les corresponda, con la finalidad de reducir sus costos, sin descuidar la calidad del producto o servicio y la imagen de la empresa. PUNTO DE EQUILIBRIO.
El punto de equilibrio muestra una situación en la cual la empresa ni gana ni pierde, y se realiza para determinar los niveles más bajos de producción o ventas a los cuales puede funcionar un proyecto sin poner en peligro la viabilidad financiera. Se utiliza para designar un nivel de operaciones, en el cual el proyecto no deja ni pérdida ni ganancia. Entre más bajo sea el punto de equilibrio, son mayores las probabilidades de que en el proyecto obtenga utilidades y menor el riesgo de que incurra en pérdidas. Para calcularlo es necesario descomponer los costos en fijos y variables. Los costos fijos permanecen constantes, independientemente del volumen de producción. Los costos variables guardan relación directa con el volumen de producción. Es recomendable trabajar con datos anuales al momento de calcular el punto de equilibrio. Gráficamente, el Punto de Equilibrio se puede establecer de la siguiente forma:
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FIGURA 3. Punto de Equilibrio. Pasos para determinar el Punto de Equilibrio: 1. Determinar los costos anuales de la empresa (incluyendo costo de producción, gastos de ventas, administración y financieros) 2. Clasificarlos en Costos Fijos Totales y Costos Variables Totales. 3. Determinar el número de unidades producidas anuales. 4. Determinar el Costo Variable Unitario, Precio de Venta Unitario y el Margen de Contribución. 5. Aplicar la fórmula del Punto de Equilibrio, en unidades de producción, en unidades monetarias, así como en porcentaje. 6. Comprobar los resultados. 7. Realizar el análisis del Punto de Equilibrio en base de los costos fijos, de los costos variables y del precio de venta.
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Cuando es difícil determinar tanto Precio de Venta Unitario (PVu) como Costo Variable Unitario (CVu) porque la empresa en cuestión, produce o vende más de un producto, se utiliza la siguiente fórmula:
Análisis del Punto de Equilibrio. Tomando en consideración un aumento o disminución en los costos variables unitarios, y manteniendo el precio unitario y los costos fijos. De esta forma, al analizar el comportamiento histórico de los precios de los insumos, personal y otros materiales, se puede simular el aumento o disminución en los precios de los costos unitarios variables y estudiar los resultados.
• Tomando en consideración una variación en el precio unitario, y manteniendo los costos variables y los costos fijos, se puede simular precios de acuerdo al comportamiento analizado en el estudio de mercado y estudiar el comportamiento del punto de equilibrio, viendo las tendencias que adopta.
• Tomando en consideración un cambio en los costos fijos, manteniendo sin modificación los costos variables y el precio unitario. Puede considerarse simulaciones del comportamiento de los costos fijos, estudiando la conducta que han tenido o podrían tener de acuerdo a conocimientos de estos. Por lo tanto, se pueden obtener muchos resultados como cambios que se hagan en las variables, cometiéndose márgenes de error, de acuerdo a la experiencia o estimaciones que se efectúen.
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II.
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SISTEMAS DE COSTOS.
De acuerdo a la asignación de los costos al producto se clasifican en: SISTEMA DE COSTOS ABSORBENTE.
Sistema de costeo tradicional, todos los costos de producción se incluyen en el costo del producto, se excluyen aquellos costos que no son de producción. Establece la distinción entre costos del producto y gastos del período, es decir, los costos que son de producción y costos que no son de producción.
SISTEMA DE COSTOS DIRECTO O VARIABLE.
Establece la diferencia entre los costos fijos y costos variables. Bajo este sistema de costeo, solo los costos de producción variables se asignan a los productos fabricados.
Los costos fijos representan la capacidad de producir o vender, independientemente de que se fabriquen o no los productos.
Los sistemas contables para determinar los costos están condicionados a las características de la producción de la industria de que se trate, en el caso de las industrias de transformación se pueden dividir en 2 grupos: a) Las que producen por medio de ensamble o yuxtaposición de varias partes, hasta lograr una unidad completa que se considera como un producto manufacturado: muebles, calzado, ensambles de automóviles, etc. Estas trabajan en base a ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. b) Las que sujetan a la materia prima a un proceso constante de elaboración o transformación con ayuda de otros materiales y en las que la producción es continua o en masa: cemento, embotelladoras, pinturas, etc. Éstas trabajan en base a PROCESOS. Existen 2 sistemas básicos de costos de producción: por Órdenes y por Procesos. También existen, según ya hemos visto Costos Históricos y Predeterminados, en base a la época en la que se obtienen. Por lo tanto se puede hablar de: SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS: a) b) c) d) e)
Órdenes de producción Clase (variante de órdenes de producción) Procesos Operaciones (variantes del sistema de procesos) Combinados (órdenes y procesos)
SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS a) Estimados (órdenes y procesos) b) Estándar (órdenes y procesos) SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.
M.P.D.E. Paloma Ruiz Valles
UTD
LOGÍSTICA INTERNACIONAL
INTERPRETACIÓN FINANCIERA
En este sistema se expide una orden numerada para la fabricación de determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los gastos indirectos correspondientes. Esta orden es expedida por el jefe responsable de la producción
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