Libros Cont able s
Hoja de trabajo
Cuent as por Cobrar y Valoraci贸n
Balance de Comprobaci贸n
Editorial: La Revista Contabilidad en su edición “los libros, ajustes, balance de comprobación, Cuentas por cobrar, valoración y el tema la hoja de trabajo busca promover el conocimiento
con
respecto
a
los
temas
importantes de las operaciones contables. En esta revista se resaltan algunos aspectos relacionados con los libros de contabilidad, se dará a conocer los libros contables necesarios para llevar una contabilidad clara y precisa, asi como las distintas categorías de clasificación de libros. Se dará a conocer la hoja de trabajo, y como está formada
Autores:
Barbara Pilcue C.I:25806276 Carlha Barrios C.I:22988838 Escarly Peña C.I:23717039 Felix Rodriguez C.I:23721947
Mérida, Venezuela.
Contenido:
Los libros contables. Los libros contables, conocidos tambiĂŠn como libros de contabilidad, son registros o documentos que deben llevar obligatoria o voluntariamente los
comerciantes y en los cuáles se registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un período de tiempo determinado. Tipo de libros contables: •
Libro de Inventarios y Balances.
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales. La información que debe contener este libro es: •
La cantidad de artículos inventariados al inicio del periodo contable. (Generalmente son los inventarios y los activos fijos).
•
El nombre y código de las cuentas y las subcuentas
que
conforman
los
rubros
anteriormente descritos. •
El valor que corresponde al valor unitario de cada artículo.
•
El valor parcial de las operaciones.
•
El valor total correspondiente a cada cuenta.
•
Libros principales o mayores.
Es el resumen del movimiento de cada una de las cuentas del libro diario. Este resumen arroja un saldo deudor o acreedor por cuenta, el cual es trasladado posteriormente al balance. •
Libro auxiliar. Complementario
a
los
principales
libros
de
contabilidad. Su función es registrar todas las operaciones y centralizarlas en el libro diario para tener un único documento contable. Existen diferentes
tipos:
de
caja,
remuneraciones,
retenciones, clientes y compra y ventas. •
Libro auxiliar de remuneraciones. Obligatorio para todo empleador con cinco o más
trabajadores, en este libro se debe llevar un registro de las remuneraciones.
•
Libro de compras y ventas. Requerido para los contribuyentes afectos al
IVA, en él se debe llevar un registro cronológico de las compras y ventas. •
Libro fondo de utilidades tributarias (FUT). Si eres contribuyente, permite llevar el control
de las declaraciones de rentas efectivas en primera categoría. En este libro se registra la historia
de
las
utilidades
tributables
y
no
tributables, las percibidas de sociedades en las que
se
tenga
participación,
los
retiros
de
utilidades tributarias efectuados por los dueños o socios y los créditos asociados a dichas utilidades.
โ ข
Libro diario.
Corresponde al registro contable en el que se anotan
todas
las
transacciones
cronolรณgica.
Balance de comprobaciรณn.
en
forma
Balance contable compuesto por la suma de los saldos mensuales
y
de
los
totales
de
un
periodo
determinado para todas las cuentas que componen la contabilidad de una empresa, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado financiero. No obstante, tenemos que resaltar que dentro del ámbito de la contabilidad y gestión financiera de cualquier empresa se hace necesaria la existencia de otra serie de balances, además del citado de comprobación. En concreto, también se tiene que llevar a cabo la elaboración de los balances de situación, de pérdidas y ganancias o el abreviado. De estos tres nuevos balances, el primero citado es el que tiene como claro objetivo mostrar en todo
momento la situación económica por la que está atravesando la empresa en cuestión. El segundo, como su propio nombre indica, es con el que se conoce si aquella tiene bien pérdidas o bien beneficios. Y finalmente, el abreviado, que es el balance que presenta las mencionadas pérdidas y ganancias
de
una
PYME
(Pequeña
y
Mediana
Empresa). El
balance
de
comprobación
refleja
la contabilidad de una empresa u organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales.
El
balance
de
comprobación
también
permite
confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas
y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica. Estructura Del Balance de Comprobación. Su rayado está estructurado para contener los siguientes datos: a)
Encabezado Nombre del negocio, nombre del documento: Balance de comprobación y fecha de preparación.
b)
Columnas de:
•
Folio del Mayor de cada cuenta.
•
Código y nombres de las cuentas del Mayor.
•
Movimientos deudores
y acreedores
cuentas y suma de estos movimientos.
de las
โ ข
Saldos deudor y acreedor de las cuentas y suma de estos saldos.
Preparaciรณn. Este cuadro se prepara al final de cada periodo y se debe hacer cumpliendo los siguientes pasos de su procedimiento: 1.
Traslado de las sumas del Debe y Haber de las cuentas del Mayor. (estas sumas se toman de las que se hicieron previamente y anotaron a lรกpiz en cada una de las cuentas). La anotaciรณn incluye los datos del folio del Mayor, cรณdigos y nombres de las cuentas y puede seguir el orden correlativo de los folios o de los cรณdigos de las cuentas.
2.
Suma de las columnas del Debe y Haber del Balance.
3.
Determinación de saldos por diferencia entre los movimientos del Debe y Haber y anotación de los saldos deudores ó acreedores, según como corresponda.
4.
suma de las columnas de saldos deudores y acreedores del Balance.
Nota: Si en el 2° paso no cuadran las columnas, antes de seguir, se debe proceder a verificar el trabajo efectuado, para corregir y lograr el cuadre.
Ejemplo de Aplicación. Se muestra el siguiente cuadro del Balance de Comprobación, que se ha preparado siguiendo el orden establecido en su procedimiento y tomando los datos del Libro Mayor, desarrollado en el punto anterior.
En este balance se observa que las sumas de las columnas del Debe y Haber
son iguales en la
cantidad de S/. 63.500.00, la misma que a su vez coincide con la suma acumulada de todos los asientos en el Libro Diario (F°3) según punto (1.9) TambiÊn se observa la otra igualdad de la partida doble A = P + C, es decir la suma de los saldos deudores por S/. 35.500.00 es igual a la suma de los saldos acreedores (ver funciones punto 2)
Hoja de trabajo. Es una herramienta contable considerada como un borrador de trabajo para el contador, que permite al usuario poder observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales se haya obtenido algĂşn
error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y abonos. Al fin de cada periodo contable de la empresa debe conocer su situación económica y financiera, y la utilidad o perdida obtenida como resultado de sus operaciones, dicha información consigue la empresa al realizar sus estados financieros, que son el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas (llamado también
Estado
Resultados);
pero
normalmente no se toman los datos directamente de los libros de Contabilidad, sino que previamente se utiliza la llamada "Hoja de Trabajo", la cual es un borrador de trabajo (informal) del cual se vale el contador
para
dar
sobre
seguro
y
con análisis previos de los pasos preliminares para el cierre de los libros y elaboración de los Estados Financieros.
Existen dos Tipos de Hoja de Trabajo que son: •
Hoja
de
Trabajo
8
Columnas
(Balance
de Comprobación, Costo de Ventas, Ganancias y Pérdidas, Balance General) •
Hoja
de
Trabajo
de Comprobación,
12
Columnas
Ajuste
(Balance
y Clasificación,
Balance Ajustado, Costo de Ventas, Ganancias y Pérdidas, Balance General).
Barrios Carlha.
Cuentas por cobrar y valoración Es un concepto de contabilidad donde se registran los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras de cambio y pagarés) a favor de la empresa y para esto existen
programas
para
llevar
a
cabo
las
operaciones. Son derechos a favor de la empresa que provienen de las operaciones normales que realiza la empresa, deben ser canceladas en el siguiente
ejercicio
económico.
Suelen
estar
respaldadas por facturas, notas de entrega u otros documentos similares. Clasificación Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata: Corto plazo y a largo plazo. Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año. •
Largo plazo: Su disponibilidad es a más de un año. •
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de Situación Financiera como activo corriente y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo corriente. Pueden subclasificarse de acuerdo a su origen en dos grupos que son: a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores c) al cargo de las cuentas y se clasifican por los licenciados de la empresa con corto plazo y largo plazo por ejemplo puede variar de empresas por lo menos varia la empresa claudimar con la empresa Trejo y es una buena clasificación de cada cuenta sea corriente o ahorro. Hoja de trabajo La hoja de trabajo es un adminículo contable, es decir,
un
recurso
o
accesorio,
un
papel
de
contabilidad utilizado por los contadores para reunir en
ella
toda
la
información
contable
de
las
actividades realizadas por la empresa durante un período determinado. Su uso no es obligatorio ni del todo indispensable dentro del registro de las operaciones contables, pero es un instrumento que facilita la preparación de los ajustes y ordenar la información para la elaboración de los estados financieros. La hoja de trabajo en una herramienta de carácter interno, sólo es de uso y manejo del contador para hacer un ordenamiento lógico de los datos, no es para uso de la gerencia ni para ser publicada.
Ejemplo libros principales de contabilidad
Ejemplo de la hoja de trabajo
Rodriguez Felix.
Cuentas por Cobrar y Valoraci贸n
Cuentas por cobrar: Son
derechos
a
favor de la empresa que
provienen de las operaciones normales que realiza la
empresa, deben ser canceladas en el siguiente
ejercicio econ贸mico. Suelen estar respaldadas por facturas, notas de entrega similares.
u otros documentos
Origen de las Cuentas por cobrar: Por ventas a Cr茅dito: Representan una de las principales fuentes de ingresos para la empresa, desde luego, son las que originan un incremento en el activo circulante en el activo por cobrar a clientes.
Por ventas en abonos: Se consideran ventas en abonos, aquellas en las cuales, descontado el pago inicial, el saldo pendiente de liquidar represente, cuando menos, un 50% del importe de la operaci贸n
efectuada, saldo que será el que se liquide a base de pagos diferidos. Clasificaciones de las cuentas por cobrar A Corto Plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año. A Largo Plazo: Su disponibilidad es a más de un año. Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Balance General como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo circulante. Cuentas de Valoración: Son cuentas creadas con la finalidad de disminuir el valor de un activo La valuación de activos financieros se hace usando uno o más de estos métodos o modelos: Modelos de valuación absolutos: determinan el valor estimando los flujos de fondos futuros previstos del activo descontado a su valor actual conocido como Método Flujos de Fondos Descontados (DCF por su sigla en inglés). •
Modelos de valuación relativos: determinan el valor basado en los precios de mercado de activos similares. • Modelos de valuación de Opciones: se utiliza para ciertos tipos de activos financieros derivados (ej.: warrants, opciones sobre acciones, opciones sobre otra clase de activos, futuros, etc.) son modelos complejos del valor actual. El método más común usado es el modelo para la valoración de opciones comunes. •
Hoja de Trabajo La hoja de trabajo, llamada es un documento útil, que se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de resultados, los asientos de cierre y el balance general. El formato consta de las siguientes partes: • Encabezamiento: formado por la razón social, el NIT, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora •Secciones: a. Numero de orden de las cuentas b. Nombre de las cuentas c. Código de las cuentas d. Balance de comprobación con débitos y créditos e. Ajustes con débitos y créditos f. Balance ajustado con débitos y créditos g. Ganancias y pérdidas con débitos y créditos h. Balance general con débitos y créditos
Proceso de elaboración de la hoja de trabajo: Para mayor comprensión del proceso, se desarrolla la hoja de trabaja. Comprobante de ajustes, así: • En la columna de cuentas y códigos: se registran rodenamente los nombres y el código de las cuentas principales, formato como referencia del orden establecido en el catalogo de cuentas y con los datos del libro mayor • Balance de comprobación o balance de prueba: a esta sección se trasladan los saldos de las cuentas
del libro mayor, antes de llevarse a cabo los ajustes del periodo contable. Los valores se registran a renglón seguido, al debe o al haber de acuerdo con el saldo que tenga cada cuenta. • Ajustes: a esta sección se trasladan los débitos y créditos de las cuentas que fueron ajustadas; si se requieren nuevas cuentas se escriben al final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor.
• Balance ajustado: para diligenciar esta sección se procede de igual forma que la columnas al dos siguientes del libro mayor y balances, así :Las
cuentas que no tuvieron movimiento en la sección de ajustes se trasladan directamente del balance de comprobación a la sección de balance ajustado , a su respectiva columna según sea debito o crédito. Las cuentas que tuvieron saldos en la sección del balance de comprobación y movimiento en la sección de ajustes, se suman y se pasa un solo valor debito o crédito al balance ajustado Mas adelante aparece el formato de la hoja de trabajo con las secciones balance de comprobación, ajustes y balance ajustado, diligenciadas con los datos correspondientes. • Ganancias y pérdidas: a esta sección se trasladan los saldos de las cuentas nominales como van a quedar en la cuenta de ganancias y pérdidas; esto es, al debe las cuentas con saldo crédito ,o sea las cuentas de costo y gastos; al haber las cuentas con saldo crédito, o sea, las cuentas de ingresos o rentas.
•En el sistema de inventario periódico: se incluye la cuenta mercancías nofabricadas por la empresa,
inventario inicial como costo y el inventario finalcomo ingreso.Al finalizar el traslado de las cuentas a la sección ganancias y perdidas, porcualquiera de los dos sistemas, se suman los débitos y los créditos, si eltotal haber (ingresos) es mayor que el total debe (gastos), se ha obtenidouna ganancia; en este caso contrario, se ha incurrido en una perdida • Balance General: a esta sección se trasladan los valores de las cuentas reales que aparecen en el balance ajustado. Así, en el debe se registran las cuentas de activo, sin olvidar incluir el inventario final de mercancías y no registrar el inventario final de mercancías y no registrar el inventario inicial; además, la pérdida del ejercicio, cuando se presente. Al igual que las secciones anteriores, esta debe dar sumas iguales.
Barbara Pilcue .
Balance de comprobación
El Balance de Comprobación es un informe extra contable, se prepara con las cuentas registradas en el libro mayor. En todo caso, el Balance de Comprobación se puede preparar por saldos o por sumas. El Balance de Comprobación por saldos, es aquel que se prepara con el último saldo que presenta cada cuenta en el libro mayor, a una fecha determinada y el Balance de Comprobación por sumas, es aquel que se prepara con el total de la columna debe y el total de la columna haber de cada una de las cuenta que están registradas en el libro mayor.
Elementos del balance de comprobaci贸n
El encabezado, es el primer elemento del balance de comprobaci贸n y comprende lo siguiente: a) Nombre de la empresa. b)
Nombre
Comprobaci贸n).
del
documento
(Balance
de
c)
Fecha
de
su
preparaci贸n
(a
una
fecha
determinada) d) Expresado en Bs (hist贸ricos).
El cuerpo, es el segundo elemento del balance de comprobaci贸n y comprende varias columnas: a) Una columna denominada cuentas, para escribir las cuentas que presenten saldos en el libro mayor. b) Una columna denominada debe, para escribir el saldo de las cuentas deudoras. c) Una columna denominada haber, para escribir el saldo de las cuentas acreedoras. d) Una columna denominada referencia (REF) para escribir la referencia correspondiente, ejemplo el folio del libro mayor
Para
Brito.
J.
(2012.
P.
94)
el
balance
de
comprobación por saldos, es una relación de todas las cuentas que aparecen registradas en el mayor a una fecha determinada, pero donde se menciona sólo el saldo de cada una de ellas.
Localización de Errores
Cuando las columnas del balance de comprobación (debe y haber) no totalizan iguales se considera que existe uno o varios errores. No obstante, la diferencia detectada entre las dos columnas (debe y haber) se tiene que analizar, para determinar si procede un ajustes o sólo es error de suma.
Procedimiento para localizar errores en el balance de comprobación:
a) Verificar que todas las cuentas que están registradas
en
el
libro
diario
se
encuentren
registradas en el libro mayor. b)
Verificar
que
todos
los
valores
estén
correctamente registrados; es decir, verificar que no exista error por transposición de números (números diferentes). c) Verificar que todas las transacciones estén registradas.
Los
errores
pueden
suceder
por
diferentes
causas, entre ellas: a) Cuando se ha registrado en el libro diario o en el libro mayor un asiento incompleto, en sus cuentas o en sus valores.
b) Cuando se ha registrado (pasado) en el libro mayor
un
asiento
con
cifras
incompletas
o
incorrectas. c) Cuando se ha pasado al libro mayor un asiento con transposición de cifras (números cambiados). d) Entre otros errores.
Corrección de errores
Al momento de localizar los errores, los mismos se deben analizar, para asegurarse si ameritan ajustes o sólo es error de suma. Para tal efecto, el artículo 37 del Código de Comercio (1955), expresa: los errores y omisiones que se comentan al elaborar un asiento, se corregirá con otro asiento distinto, en la fecha en que se detecte la falta.
La hoja de trabajo Es una herramienta contable considerada como un borrador de trabajo para el contador, que permite al usuario poder observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales se haya obtenido algĂşn error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y abonos. La hoja de trabajo una vez terminada se usa en la preparaciĂłn de los informes financieros al cierre del perĂodo fiscal.
Estructura La hoja de estructura: •
trabajo
consta
de
la
siguiente
Encabezamiento:
Formado por el nombre o razón social de la organización, el nombre del documento y la fecha del período en el cual se realiza. •
A su vez consta de dichas columnas:
Número de orden de las cuentas. Nombre de las cuentas con su código. •
•
•
Balanza de comprobación con los movimientos y saldos ya sean deudores o acreedores en ambas partes. Las correcciones correspondientes en la columna ajustes en cargos y abonos se obtienen los saldos ajustados. Estado de pérdidas y ganancias
•
Balance general
Clasificación Hoja de trabajo ajustes La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos de cierre y el balance general. Hoja de trabajo ajustes por inflación A esta sección se trasladan los débitos y los créditos de las cuentas que fueron ajustadas por inflación, de acuerdo con las normas vigentes. Hoja de trabajo balance ajustado Para diligenciar esta sección se procede en igual forma que en la columna saldos siguientes del libro mayor y balances, así:
•
•
Las cuentas que no tuvieron movimiento en la sección del balance de comprobación o en la sección de ajustes, se trasladan directamente a la sección de balance ajustado, a su respectiva columna según sea débito o crédito. Las cuentas que tuvieron movimiento en la sección de balance de comprobación y en la sección de ajustes, se suman y se pasa un solo valor con saldo débito o crédito al balance ajustado. Para ello debe tenerse en cuenta que movimientos iguales se suman (debe + debe, haber + haber) y movimientos contrarios se restan y conservan el saldo del mayor movimiento (debe - haber, debe + debe - haber, haber -debe, haber + haber - debe). Los totales de las columnas debe y haber deben presentar sumas iguales.
Hoja de trabajo balance ajustado por inflación En esta columna se registran los saldos correspondientes a las cuentas del balance ajustado
y ajustes por inflación, sumados de igual forma que la sección del balance ajustado. Hoja de trabajo -balance general A esta sección se trasladan los valores de las cuentas reales que aparecen en el balance ajustado. Así en él debe se registran las cuentas de activo, teniendo presente incluir el inventario final de mercancías y no registrar el inventario inicial; además, la pérdida del ejercicio cuando se presente; en la columna haber se registran los saldos ajustados de las cuentas que representan disminución del activo (depreciación y provisión), pasivo y patrimonio, incluyendo la utilidad del ejercicio que figura en la sección ganancias y pérdidas. Hoja de trabajo -columna cuentas y codificación Se registra ordenadamente los nombres y el código de las cuentas principales, tomando como referencia el orden establecido en el catálogo de cuentas y con los datos del libro mayor.
Hoja de trabajo -ganancias y pérdidas A la sección de ganancias y pérdidas se trasladan los valores de las cuentas nominales; esto es, al debe las cuentas con saldo débito, o sea, las cuentas de costo y gastos; al haber las cuentas con saldo crédito, o sea, las cuentas de ingresos o rentas.
Concepto y ejemplos de libro diario Es el registro contable principal, en el que se anotan todas las operaciones o transacciones en forma de asiento; y los datos son originados de los documentos autorizados por el SRI y vรกlidos para la contabilidad.
Normalmente, se ingresa: las compras, las ventas, los pagos, los cobros, los depósitos, los gastos, roles de pagos, las depreciaciones, ajustes, etc. Ejemplo. Para este ejemplo somos una Sociedad El 01 de Enero se compra 5 computadoras a $500 c/u y 10 impresoras a $100 c/u; se paga 70% con cheque Nº 1162 y el 30% a crédito, según factura Nº 23465 a una persona obligado a llevar contabilidad (PNO). El 05 de Enero se vende 3 computadoras a $ 800 c/u y 4 impresoras a $120 c/u, Nos paga el 50% en efectivo y 50% nos deposita en nuestra cuenta. Según factura Nº 1456 al consumidor final. El 15 de Enero Se paga la factura Nº 1985345 del teléfono por 50, en efectivo. El 20 de Enero se compra un vehículo para la empresa en $ 12.000.00 más IVA a crédito a un contribuyente especial, según factura Nº 2466. El 30 de Enero se paga al sr. Luis Ortíz por servicios ocasionales, por 200 más IVA, según fact. Nº 1189, en efectivo.
Fecha Detalle
Debe
Haber
01-ene ---1--Inventarios
3.500,00
IVA Pagado
420,00
Bancos
2.719,50
Cuentas por pagar
1.165,50
Ret. fuente IR. 1%
35,00
P/R la compra fact. Nยบ 23465 05ene
---2--Caja
1.612,80
Bancos
1.612,80
Ventas
2.880,00
IVA cobrado
345,60
P/R la venta fact. Nยบ
1456 15 ene ---3--Gasto Teléfono
IVA Pagado
50,00
6,00
Caja
56,00
P/R el pago del consumo de teléfono ---4--20 Vehículos ene IVA pagado Cuentas por pagar
12.000,00 1.440,00 13.320,00
Ret .fuente IR 1% P/R La vehículo
compra
120,00
de
30 ---5--ene Servicios ocasionales
200,00
IVA pagado
24,00
Caja
203,20
Ret. fuentes IR 2 %
4,00
Ret. IVA 70%
16,80
P/R el pago se servicios ocasionales fact Nº 1189
Escarly Peña.
Noticias:
McDonald's descarta que paso de contabilidad a Sicad 2 afecten sus precios
Emen.Arcos Dorados Venezuela, dueño de la franquicia McDonald's en el país, descartó que el reciente anuncio del paso de sus operaciones contables a tasa Sicad 2 esté relacionada con el precio de sus productos. "Es un ajuste en el registro contable, no relacionado con ajustes de precios", señaló Rafael Romero, gerente de comunicaciones de la empresa en Venezuela. Arcos Dorados anunció el lunes que a partir de junio realiza sus operaciones contables (valoración de activos, pasivos, etc) a la tasa de Sicad 2, luego de tener dificultades para acceder a los otros dos mecanismos Cencoex y Sicad 1.
CRITERIOS CONTABLES GENERALES PARA LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS JUSTOS. GACETA OFICIAL N° 40.351 DE FECHA 07-02- 2014 Desde el día siguiente al de la emisión está en vigencia el referido instrumento legal. A continuación ofrecemos el resumen de algunos de los aspectos más importantes de la Providencia Administrativa N° 003/2014 que nos ocupa en este boletín:
1) Hace una remisión directa a los principios de contabilidad aplicables en el país (VENNIF), al señalar que “la información financiera debe prepararse y presentarse de manera íntegra, fiable y razonable, con apego a los Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en la República Bolivariana de Venezuela y demás marco normativo aplicable”. 2) Lo anterior, llevaría a pensar, en principio, que deberían tomarse las cifras de los estados financieros preparados conforme a VEN-NIF, dentro de los cuales está el componente de la inflación, según lo establece el Boletín de Aplicación N°2 (BA VEN-NIF N°2) denominado “Criterio para el Reconocimiento de la Inflación en los Estados Financieros Preparados de Acuerdo con VEN-NIF”. De manera que debe ponerse atención y seguirse toda la información técnica emanada de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV). Además, en nuestra opinión, la inflación constituye un elemento muy importante de la economía de cualquier empresario que realice actividades en Venezuela, y debería considerarse en la determinación de los precios de sus operaciones y la obtención de su beneficio. Pero desconocemos si la autoridad competente utilizará las llamadas “cifras históricas” o las denominadas “cifras ajustados por inflación o en moneda constante”. La Providencia Administrativa no lo señala expresamente. 3) La Providencia Administrativa toma una parte de la denominada NIC 2 (Norma Internacional de Contabilidad) relativa a Inventarios y que está vigente en Venezuela (según lo ha expresado FCCPV en sus boletines de aplicación de las Ven-NIF), incorporándola como su texto legal, sobre todo en lo referente a lo que tiene que ver con los inventarios. 4) En este sentido, “el costo será el valor de los elementos necesarios asociados directa e indirectamente para la producción de un bien o la prestación de un servicio”. 5) Se dividen las erogaciones en: • Costos de producción: Todos los derivados de la adquisición y transformación para darle al producto o servicio la condición de terminado o prestado. • Gastos ajenos a la producción (gastos del período): i) Gastos de administración. ii) Gastos de representación. iii) Gastos de publicidad. iv) Gastos de ventas. v) Otros gastos que considere la SUNDDE. 6) Los inventarios los señala como: • Aquellos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación del negocio. • Aquellos mantenidos en proceso de producción para su posterior venta. • Aquellos mantenidos en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso. 7) Luego, pasa la Providencia Administrativa a señalar cuáles serán los elementos del costo de producción, dividiéndolos en: • Costos de adquisición de materias primas y materiales: i) Costo de compra. ii) Aranceles de importación.
iii) Gastos de importación (Fletes, seguros, almacenamiento primario, y otros similares) iv) Transporte y manejo. v) Otros directamente atribuibles a la compra de materias primas y materiales o productos terminados. vi) Cuando se adquieran productos del proceso productivo a partes relacionadas o vinculadas domiciliadas en el exterior, deberá el costo cumplir con los postulados de la Ley de Impuesto a la Renta en materia de precios de transferencia. Ver artículo 111 a 142 de la L.I.S.L.R. • Costos de conversión o transformación: Aquellos incurridos y necesarios para darle a los productos o servicios la condición de terminados o prestados: i) Mano de obra directa. ii) Costos indirectos de producción fijos (aquellos que no varían con el nivel de producción, como por ejemplo, alquiler del inmueble donde funciona la planta de producción, depreciación) iii) Costos indirectos de producción variables (aquellos que varían con el nivel de producción, como por ejemplo, sueldos indirectos, materiales, etc.) iv) Costos indirectos de producción mixtos (aquellos que poseen una porción de costos fijos y costos variables). 8) No forman parte del costo de producción las siguientes partidas: i) Desperdicio o merma no normales (“Scraps”). ii) Materiales, mano de obra y otros no normales. iii) Almacenaje, a menos que sean necesarios para la producción. iv) Financiamiento. v) Los que no contribuyan a poner el producto en condiciones de terminados. vi) Distribución, a menos que se trate de sujetos que lleven a cabo esta actividad. vii) Los tributos. viii) Las donaciones y liberalidades. ix) El IVA no recuperable, por causas no imputables al sujeto. 9) En cuanto al desperdicio, en nuestra opinión, la razonabilidad puede establecerse o calcularse bajo estándares técnicos internacionales, aplicables a cada proceso productivo. 10) Se reconoce como integrante del costo de producción y por ende determinante del precio de venta, una parte de los gastos “ajenos a la producción o gastos del período”, hasta un máximo del 12,5% de dichos costos de producción. 11) Cuando se trate de una industria que elabore varios productos y subproductos, y los costos de cada tipo no puedan identificarse, se distribuirá el costo total utilizando criterio y base uniforme y razonable. 12) En relación con el inventario, la Providencia Administrativa, señala lo mismo de la NIC 2, pero le agrega algunas cosas, así: • El costo real de producción es, en principio, el costo aceptado. • Cuando por la naturaleza de las operaciones no se pueda determinar el costo real podrá aplicarse, previa autorización escrita emanada de la SUNNDE, el denominado “Costo Estándar” (el cual deberá revisarse cada 4 meses) o el denominado “Método de Minoristas” (siempre y cuando se trate de inventarios de alta rotación, y los márgenes de ganancia de cada tipo de inventario sean más o menos los mismos, sin que sobrepase el límite de 30% del costo de producción). • Cuando sea posible identificar los costos a cada artículo específico o servicio, se debe obligatoriamente utilizar el costeo de identificación específica.
•
Cuando no se pueda costear el inventario por el método de identificación específica, se puede utilizar como control de inventarios el método PEPS (primero en entrar primero en salir), o el método CPP (Costo Promedio Ponderado). • Sobre el punto anterior, cabe mencionar que no se acepta el método UEPS (último en entrar primero en salir), al no estar mencionado en la NIC 2, aplicable en Venezuela según los boletines de la FCCPV. • Se debe utilizar la misma fórmula de costo para todos los inventarios de igual naturaleza y uso similar. • Una vez elegido el método se debe aplicar consistentemente, es decir, la modificación deberá estar razonablemente sustentada. Aunque no es necesaria autorización previa de la SUNNDE, esta evaluará el cambio en sus procedimientos de fiscalización. 13) La información solicitada en las revisiones de la SUNNDE, previa solicitud por escrito, deberá ser suministrada por el sujeto dentro de los 5 días hábiles siguientes.
Producto digital revolucionó la contabilidad en empresas
Mario Valderrama / Gerente y creador del software.
Certiweb es una herramienta digital hecha en Colombia que ha revolucionado la contabilidad de grandes y medianas empresas.
Entre sus ventajas, permite el ahorro de tiempo y dinero, además de optimizar procesos y recursos. El sistema modernizó la entrega de certificados de impuestos tributarios. Mario Valderrama, gerente y creador del software y la empresa Actitud Digital, explica que utilizar Certiweb es simple: “Con tan sólo subir al aplicativo un archivo en Excel previamente exportado desde su sistema contable, tendrá listos los certificados tributarios que a su empresa le solicitan como Iva, Reteica y Retefuente”. Además, realizó una alianza estratégica con Certicámara, filial de la CCB, y cuenta con el aval y la asesoría de Proexport. El producto está también en Venezuela, y llegaría a Ecuador.
Experiencias:
Cit as:
La teneduría de libros no es un arte tan difícil como algunos lo suponen; pero si es de los más útiles para casi todos los hombres, y muy conveniente por lo mismo
simplificar sus principios cuanto sea posible, para que se puedan estudiar con facilidad y prontitud Antonio del Real (1859) El principio de la contabilidad es el debe-haber, pero nunca hay. An贸nimo La compensaci贸n, la retribuci贸n, el castigo, la recompensa no son m谩s que la contabilidad de todos nuestros actos y el pago de las deudas que adquirimos en este mundo. Ralph W. Emerson
Enlaces