Tutor: Ing. Stalin Calder贸n
Problema Costo por Ordenes Específicas A continuación se muestra la planilla de remuneraciones resumida por centros de costos, para el mes de abril de un taller del área metal mecánica que fabrica piezas y repuestos, a pedido de sus clientes:
Función: Administración
Sueldo
Bono de
Asignación
Grati-
Total
base
producción
de riesgo
cación
haberes
12.000.000
3.000.000
4.500.000
19.500.000
Bienestar
1.500.000
375.000
562.500
2.437.500
Informática
3.000.000
750.000
1.125.000
4.875.000
Mano de obra indirecta
2.000.000
500.000
750.000
3.250.000
Mano de obra directa
6.000.000
1.500.000
1.500.000
2.250.000
11.250.000
24.500.000
6.125.000
1.500.000
9.187.500
41.312.000
Total
Beneficios: a) El bono de producción, 25% del sueldo base, sirve de base para el pago de otros beneficios y se paga en el período de la vacación b) La asignación de riesgo equivalente al 20% del sueldo mensual se paga en el período de la vacación (no sirve de base) c) La gratificación es equivalente a un 15% del sueldo anual. Se paga entregando un anticipo cada dos meses (6 cuotas iguales) d) Cuando las personas salen de vacación se les paga un bono igual a 15 días de sueldo El promedio de la vacación es de 17 días para las personas de la mano de obra directa al área de producción, para el resto 15 días
Consumo de horas hombres mano de obra directa, consumo valorizado de las materias primas directas, e inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados En el período mensual se entregó a los clientes los trabajos controlados en las Hojas de Costos 9, 10 y 11. El trabajo de la Hoja de Costo 13 no está terminado, el de la número 12 está terminado pero no entregado al cliente
H. C.
10
11
12
13
Mantención Planta
H. H.
250
800
950
400
600
Materia prima directa
1.000.000
3.400.000
3.600.000
Inventarios iniciales: a.- Productos en proceso H. C.10
2.300.000
b.- Productos terminados H. C. 9
5.400.000
2.000.000
Total 3.000 10.000.000
Otros datos y gastos para el período mensual:
Otros datos:
Administración
Bienestar
Informática
Producción
Total
Materiales, $
100.000
300.000
600.000
1.000.000
2.000.000
Gastos varios; $
100.000
150.000
400.000
550.000
1.200.000
Depreciación; $
1.800.000
500.000
600.000
3.000.000
5.900.000
K w h consumidos
500
300
800
3.500
5.100
H. H. de computador
250
50
70
130
500
Metros cuadrados
120
80
100
400
700
N ° de empleados
12
4
6
28
50
Gastos del mes: Energía eléctrica
$1.020.000 Servicio de aseo externo Servicio de alimentación externo
$2.100.000 $875.000
Presupuesto flexible para aplicar los gastos de fabricaci贸n:
Nivel de actividad
50%
Horas hombres
3.000
Gastos variables
12.000.000
Gastos fijos
10.800.000
Total gastos de fabricaci贸n
22.800.000
Para marzo se presupuest贸 un nivel de actividad de un 60%
Se pide a) Calcular la provisi贸n recargo de las remuneraciones. b) Distribuir el costo de la remuneraci贸n. c) Departamentalizar los gastos. d) Reasignar el gasto de los departamentos de servicio. e) Calcular las variaciones de los gastos de fabricaci贸n. f) Imputar el costo a las Hojas de Costos. g) Preparar el Estado de Costos h) Prepare el Estado de Resultado. Ingreso ventas = $65.000.000
Costo de la remuneración Para los efectos del costeo de los productos, como costo de remuneración, debe considerarse como tal, sólo los pagos asociados al esfuerzo humano que las personas hacen con respecto a su trabajo, es decir, considera la destreza o habilidad (física o intelectual) de los trabajadores. Lo que no es remuneración, es decir aquellos beneficios que se pagan por una situación no asociada al trabajo mismo, se considera como un gasto de bienestar, por ejemplo, reembolso gastos médicos, beca escolar, asignación de casa para los trabajadores de estado civil casado, asignación de movilización para los trabajadores con residencia distante del lugar de trabajo, etc.
Provisión recargo de la remuneración
a) Cálculo de la provisión recargo de la remuneración:
Vacación +
Beneficios con periodicidad distinta a la mensual
Provisión = Base
Provisión recargo de la remuneración. Se debe provisionar el tiempo pagado y no trabajado, ya que es un costo para la empresa ( el tiempo de la vacación). La provisión distribuye este costo en los 12 meses del año en forma pareja. Si el promedio de la vacación es por ejemplo 17 días, el costo de la vacación debe considerar el tiempo de 3,4 semanas (17 días / 5 días por semana)
Podría ocurrir que todos los beneficios remuneracionales se pagan en forma pareja a través del período anual ¿significa esto que no es necesario aplicar el recargo usando la provisión? No, igual se debe hacer la provisión para recargar en forma pareja, el costo de la vacación
Provisión recargo de la remuneración Se deben provisionar aquellos beneficios que no se pagan en forma pareja, o dicho de otra manera no en 12 cuotas iguales. Podría ocurrir que el beneficio se paga con periodicidad mensual, pero no en forma pareja, lo cual implica que también se debe aprovisionar. Una gratificación a cuenta de utilidades de tres sueldos mensuales, que se anticipa un 5% mensual entre enero y noviembre (55%) y el saldo se liquida en el mes de diciembre (el 45%), se paga con periodicidad mensual pero no en forma pareja, luego este beneficio se debe aprovisionar.
Se debe trabajar con más de una provisión, cuando el numerador es distinto para un grupo de trabajadores, con tantas provisiones, como tantas veces sea distinto el numerador para un grupo de trabajadores
Provisiรณn recargo de la remuneraciรณn La base puede considerar: a.- Sรณlo el sueldo base b.- El sueldo base mรกs otro (s) beneficio (s).
La base se valoriza considerando el tiempo efectivamente trabajado. Si la vacaciรณn considera 3,4 semanas, la base debe ser por 48,6 semanas (52 semanas - 3,4 semanas)
Provisión recargo de la remuneración El costo a distribuir debe considerar los siguientes conceptos remuneracionales: a) El sueldo base. b) El sobre tiempo. c) Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que sirven de base para el cálculo de la provisión. d) Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que no son base para el cálculo de la provisión, es decir, los no considerados en el cálculo de la provisión. e) La provisión. El porcentaje de la provisión se aplica sobre el valor de los beneficios usados como base.
a) C谩lculo provisi贸n recargo de la remuneraci贸n Mano de obra
Base:
Directa
Resto
Sueldo base
6,000,000
18,500,000
Bono de producci贸n
1,500,000
4,625,000
Sueldo mensual
7,500,000
23,125,000
90,000,000
277,500,000
1,730,769
5,336,538
48.6
49.0
84,115,385
261,490,385
Sueldo anual Sueldo semanal Tiempo efectivamente trabajado; semanas Total base
a) Cálculo provisión recargo de la remuneración Beneficios a provisionar: Vacación: Tiempo pagado y no trabajado; semanas
3,4
3,0
a.- Sueldo
5.884.615
16.009.615
b.- Asignación de riesgo
1.176.923
0
13.500.000
41.625.000
3.750.000
11.562.500
24.311.538
69.197.115
28,9%
26.5%
29%
27%
Gratificación Bono de vacación Total monto anual beneficios Provisiónes Aproximado =
=
b) Distribución del costo de la remuneración Sueldo
Bono de
Asignación
base
producción
de riesgo
12,000,000
Bienestar
Función:
Costo a Provisión
Distribuir
3000000
4,050,000
19,050,000
1,500,000
375000
506,250
2,381,250
Informática
3,000,000
750.000
1,012,500
4,762,500
Mano de obra indirecta
2,000,000
500000
675,000
3,175,000
Mano de obra directa
6,000,000
1500000
1,500,000
2,175,000
11,175,000
24,500,000
6,125,000
1,500,000
8,418,750
40,543,750
Administración
Total Valor H.H.M.O.Directa =
$ 3.725
b) Distribución del costo de la remuneración
H. C.
Horas hombres
Costo
10
250
931.250
11
800
12
13
Administración
19.050,000
Bienestar
2.381.250
2.980.000
Informática
4.762.500
950
3.538.750
Mano de obra directa
8.940.000
400
1.490.000
Gasto de fabricación:
Mano de obra directa:
2.400
8.940.000
a.- Mano de obra indirecta
3.175.000
Gasto de fabricación
600
2.235.000
b.- Mano de obra directa
2.235.000
5.400
11.175.000
Total gasto de fabricación
5.410.000
Total
c) Departamentalización Cuotas; Energía
1,020,000
/
5,100
=
200
Serv. de aseo
2,100,000
/
700
=
3,000
$ por mts.cuad.
875,000
/
50
=
17,500
$ por Nº de emp.
Serv. Alimentación
Gastos:
$ por Mkwh
Administración
Bienestar
Informática
Producción
Total
100,000
300,000
600,000
1,000,000
2,000,000
19,050,000
2,381,250
4,762,500
5,410,000
31,603,750
1,800,000
500,000
600,000
3,000,000
5,900,000
Gastos varios
100,000
150,000
400,000
550,000
1,200,000
Energía eléctrica
100,000
60,000
160,000
700,000
1,020,000
Servicio de aseo externo
360,000
240,000
300,000
1,200,000
2,100,000
Servicio de alimentación
210,000
70,000
105,000
490,000
875,000
21,720,000
3,701,250
6,927,500
12,350,000
44,698,750
Materiales Remuneraciones Depreciación activo fijo
Totales
d) Reasignación de los gastos de los departamentos de servicios. Método ecuaciones simultáneas Administración
Bienestar
Informática
Producción
Total
Bienestar Nº de personas
12
4
6
28
50
24%
8%
12%
56%
100%
Base: nr. H.H. Computador
250
50
70
130
500
Proporción
50%
10%
14%
26%
100%
Proporción
Informática
Sea "X" Bienestar
Sea "Y" Informática
X =
3.701.250
+
8%
X
+
10%
Y
Y =
6.927.500
+
12%
X
+
14%
Y
d) Reasignación de los gastos de los departamentos de servicios. Método ecuaciones simultáneas Matriz a invertir
Matriz inversa
Multt. Inversa V. Original
Gastos
X
Y
X
Y
X
Y
8%
10%
92%
-10%
1,10370
0,12834
3.701.250
4.974.108
12%
14%
-12%
86%
0,15400
1,18070
6.927.500
8.333.483
Administración
Bienestar
Informática
Producción
Total
21.720.000
3.701.250
6.927.500
12.350.000
44.698.750
Bienestar:
1.193.786
397.929
596.693
2.785.501
4.974.108
Informática:
4.374.647
874.929
1.224.901
2.274.816
8.749.294
-4.974.108
-8.749.294
0
0
Gastos:
Total gastos
27.288.433
-13.723.402 17.410.317
44.698.750
Asignaciรณn de los costos Las materias primas directas se asignan al proceso productivo, usando para ello, un documento denominado, requisiciรณn (salida) de materiales. La mano de obra se asigna al proceso productivo, en base al tiempo trabajado controlado en la tarjeta de tiempo. Los gastos de fabricaciรณn o costos indirectos de fabricaciรณn se aplican al proceso productivo, usando para ello una tasa. Tasa = Gasto de fabricaciรณn / Base. La base a usar (nivel de actividad), para el cรกlculo de la tasa de aplicaciรณn puede ser, el nรบmero de unidades, las horas hombres de trabajo directo, las horas mรกquinas, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra o el costo primo. Se debe usar la base que sea mรกs representativa del gasto de fabricaciรณn (la que mejor explique su comportamiento en relaciรณn con el volumen de producciรณn o nivel de actividad).
f) Imputaci贸n de los costos a las Hojas de Costos
H. C 10
H.H. 250
Costo
Materia
Mano
Gasto de
Total
per铆odo anterior
prima directa
de obra directa
fabricaci贸n
costo
2.300.000
1.000.000
931.250
1.813.575
6.044.825
Entregada al cliente
11
800
3.400.000
2.980.000
5.803.439
12.183.439
Entregada al cliente
12
950
3.600.000
3.538.750
6.891.584
14.030.334
Terminada
13
400
2.000.000
1.490.000
2.901.719
6.391.719
En proceso
10.000.000
8.940.000
17.410.317
38.650.317
Totales
2.400
2.300.000
Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación a) Hay ciertas partidas de los gastos de fabricación, cuyo gasto se conoce en forma tardía, como por ejemplo el gasto de la energía eléctrica, por lo que se pierde la oportunidad en la entrega de la información sobre el costo de los productos
b) Los niveles de actividad pueden experimentar variaciones, entre un período y otro. Debido a que los gastos de fabricación fijos a nivel unitario son variables, con los aumentos en el nivel de actividad por un auge en la economía o en el sector al cual pertenece la empresa, los costos unitarios disminuirán, por el contrario, ante una recesión, los costos unitarios aumentarán, esto es un contrasentido que produce una distorsión en el costo unitario de los productos.
Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación c) Los precios de los gastos de fabricación también pueden experimentar variaciones significativas, produciendo una distorsión en los costos unitarios. d) En un determinado período, se pueden producir gastos de fabricación excesivos, que deberían ser imputados a períodos anteriores o posteriores, un ejemplo lo constituye el gasto de las mantenciones programadas que se efectúan cada cierto tiempo a los equipos productivos
g) Estado de Costos Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)
2.300.000
Más: Costos del período corriente:
36.350.317
a.- Materia prima directa
10.000.000
b.- Mano de obra directa
8.940.000
c.- Gastos de fabricación
17.410.317
= Costo del proceso
38.650.317
Menos: Inventario final de productos en proceso (HC 13) = Costo de los productos terminados en el período corriente
6.391.719 32.258.597
Más: Inventario inicial de productos terminados (HC 9)
5.400.000
= Costo de los productos disponibles para la venta
37.658.598
Menos: Inventario final de productos terminados (HC 12)
14.030.334
= Costo de Ventas
23.628.264
h) Estado de Resultados
Ingreso ventas
65.000.000
Menos: Costo de ventas
23.628.264
Margen bruto
41.371.736
Menos: Gastos de administraci贸n
27.288.433
Variaci贸n de volumen
3.600.000
Utilidad operacional
14.083.303
Tasa predeterminada para aplicar el gasto de fabricaciónPresupuesto Flexible Si se usa una tasa real, cualquiera sea la base elegida, el gasto de fabricación se aplica a la cuenta productos en proceso en su totalidad. Si se usa una tasa predeterminada (tasa predeterminada = gasto de fabricación presupuestado / base presupuestada), se presentará una variación entre el gasto de fabricación aplicado y el gasto de fabricación real, denominada variación neta. Esta variación tiene sus causas, en una variación en los precios (variación de presupuesto) y en una variación entre el nivel de actividad real y el nivel de actividad presupuestado (variación en el volumen). En el problema se usó la tasa predeterminada
Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación Variación neta: Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación aplicado
Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es desfavorable, ya que la cuenta productos en proceso queda subvaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta. Sí el gasto de fabricación real es menor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es favorable, ya que la cuenta productos en proceso queda sobrevaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta.
Cálculo de las variaciones de los Gastos de Fabricación Variación de presupuesto (de precio): Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación presupuestado ajustado a nivel real.
Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación presupuestado, la variación es desfavorable.
Variación volumen (en la actividad): (Nivel de actividad real – Nivel de actividad presupuestado) x tasa fija
Si el nivel real es mayor que el presupuestado (capacidad excedente), la variación es favorable, si ocurre lo contrario, el nivel real es menor que el presupuestado (capacidad ociosa), la variación es desfavorable
e) Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación – ajuste del Presupuesto Flexible Nivel de actividad
60%
Horas hombres
3.600
Nivel presupuestado
3.600
Gastos variables
14.400.000
Nivel real
2.400
Gastos fijos
10.800.000
Capacidad ociosa
1.200
Total gastos de fabricación
25.200.000
Tasa variable
4.000
Tasa fija
3.000
Gasto de fabricación real
15.483.418
Tasa total
7.000
Gasto de fab pres. aj. a n. r
20.400.000
Gasto de fabricación aplicado
16.800.000
Variación de presupuesto
4.916.582
Favorable
Gasto de fabricación real
17.410.317
Variación de volumen
3.600.000
Desfavorable
Variación neta
610.317
Desfavorable
Se ajusta el presupuesto flexible del nivel de actividad de un 50% (3.000 H. H), al nivel del 60% (3.600 H. H). El gasto de fabricación variable total aumenta a $14.400.00 (3.600 H. H. x $4.000 por H. H.); los fijos se mantienen constante en $10.800.000
f) Imputación de los costos a las Hojas de Costos (se distribuye la variación de presupuesto) Costo perío-
Materia
Mano
G. de fab.
G. de fab.
Total
H. C
H.H.
do anterior
prima
de obra
7.000
254,299
costo
10
250
2.300.000
1.000.000
931.250
1.750.000
63.575
6.044.825
11
800
3.400.000 2.980.000
5.600.000
203.439
12.183.439
12
950
3.600.000 3.578.750
6.650.000
241.584
14.030.334
13
400
2.000.000 1.490.000
2.800.000
101.519
6.391.719
10.000.000 8.940.000 16.800.000
610.317
38.650.317
2.400
2.300.000
Dado que la Variación Neeta es desfavorable (Gasto real < Gasto Presupuestado), se presenta una sobre aplicación del gasto de fabricación por el monto de $4.916.582 Se usó una tasa suplementaria para la distribución de la variación neta : $610.317 / 2.400 H. H = 254.299 por H. H trabajada en Hojas de Costos
g) Estado de Costos Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)
2.300.000
Más: Costos del período corriente:
30.523.418
a.- Materia prima directa
10.000.000
b.- Mano de obra directa
8.640.000
c.- Gastos de fabricación
11.883.418
= Costo del proceso
32.823.418
Menos: Inventario final de productos en proceso (HC 13) = Costo de los productos terminados en el período corriente
5.420.570 27.402.848
Más: Inventario inicial de productos terminados (HC 9)
5.400.000
= Costo de los productos disponibles para la venta
32.802.848
Menos: Inventario final de productos terminados (HC 12)
11.723.853
= Costo de Ventas
21.078.995
h) Estado de Resultados
Ingreso ventas
65.000.000
Menos: Costo de ventas
21.078.995
Margen bruto
43.921.105
Menos: Gastos de administraci贸n
26.065.332
Variaci贸n de volumen
3.600.000
Utilidad operacional
14.255.672
Costos por Procesos Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario: a) Al inicio y al final del período existen inventarios de productos en procesos, los cuales pueden tener diferentes grados de avance. El costo de estos inventarios va a depender precisamente del grado de avance. b) Durante el proceso productivo se producen pérdidas de producción las cuales pueden ser clasificadas como normales o bien como anormales. b.1.Las pérdidas normales son aquellas que se encuentran dentro de un rango permitido y que son inevitables. El costo de estas pérdidas es absorbido por la producción, para lo cual se acostumbra a usar dos criterios: ¾ El costo de las pérdidas normales, es absorbido por los inventarios finales de productos en proceso, las pérdidas anormales y las unidades terminadas y transferidas, es decir, toda la producción.
Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario:
¾ El costo de las pérdidas normales es absorbido sólo por las unidades terminadas y transferidas. b.2. Las pérdidas anormales son aquellas que están fuera del rango permitido, se valorizan y su costo se muestra en el Estado de Resultados. Son evitables.
c) Las materias primas directas pueden tener diferentes puntos de entradas, al principio o durante el proceso productivo. Estas también se pueden incorporar de un golpe o en forma gradual, dentro de un rango del proceso.
Costos por procesos. La producción equivalente Lo anterior hace necesario determinar una producción equivalente, la cual viene a ser la “expresión de lo no terminado en terminado”, esta situación se da para los inventarios iniciales y finales de productos en proceso y las pérdidas de producción. Por ejemplo si se tiene 1.000 unidades en el inventario inicial de productos en proceso con un 60% de avance y la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe, como materia prima alfa, la producción asociada a este inventario está terminada, es decir el costo se incorporó en el período anterior.
Costos por procesos. La producción equivalente En lo que respecta al costo de conversión, las 1.000 unidades equivalen a 600 unidades terminadas (1.000 unidades x 0,60), luego para el período corriente se incurre en costos de conversión equivalente a terminar 400 unidades (1.000 unidades x 0,40). En lo que respecta a las pérdidas de producción la equivalencia de éstas como terminadas, va a depender de su grado de avance. Si por ejemplo se tiene una pérdida normal de 100 unidades y el control de calidad se realiza al 50% de avance, justo antes de agregar la materia prima beta, como materia prima alfa las 100 unidades tienen el costo total de la materia prima alfa, pero como materia prima beta las 100 unidades no tienen costo. El costo de conversión es el equivalente al costo de 50 unidades (100 unidades x 0,5)
Problema Una empresa fabrica un producto que pasa por dos departamentos productivos. En el primero la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe y le materia prima beta en forma gradual entre el 20% y el 100% de avance. Al final del proceso se hace un control de calidad, aceptándose como pérdida normal hasta un 10% de las unidades puestas en proceso En el segundo departamento, al 50% se incorpora la materia prima gamma en una proporción de medio litro por cada litro que llega a este grado de avance. Al final del proceso la producción se coloca en un tambor metálico con un contenido de 25 litros cada uno. En este departamento se produce una pérdida de producción por evaporación de solventes. Esta pérdida es considerada como normal y se detecta al 80%. Al 100% de avance, en el momento del llenado de los tambores, por una falla humana se derrama todo el líquido de 5 tambores
Problema Los datos de producción y costos son los siguientes:
Inventario inicial de productos en proceso Valor del inventario inicial Unidades terminadas y transferidas Pérdida de producción normal
Proceso 1
Proceso 2
Litros
Tambores
2.000
50%
40
3.650.000
2.600.000
10.000
?
1.000
10
80%
5
100%
20
30%
Pérdida de producción anormal Inventario final productos en proceso
4.000
70%
Costos del período corriente: Materia prima alfa
6.500.000
Materia prima beta
12.750.000
Costo de transferencia
?
Materia prima gamma
9.300.000
Tambor metálico
3.690.000
Costo de conversión Se pide: Preparar los Informes de Costos
40%
25.600.000
15.250.000
SoluciĂłn Inventario final productos en proceso
Proceso 1: Inventario inicial productos en proceso
2.000
Unidades puesta en proceso
13.000
PĂŠrdida normal
Unidades procesadas
15.000
Unidades procesadas
50%
Unidades terminadas y transferidas
4.000
70%
10.000 1.000 15.000
Las 1.000 unidades (litros) de pĂŠrdida, es normal, ya que no excede el 10% de las unidades puestas en proceso (13.000 litos x 0,1 = 1.300 litros)
Materia prima beta:
20%
Inventario inicial
20%
Inventario final
20%
100% 50% 70%
Rango
Avance
80%
100,0%
30%
37,5%
50%
62,5%
Soluci贸n
Producci贸n equivalente: Cantidad
M. Prima alfa
M. prima beta
Terminar inventario inicial
2.000
0
1.250
1.000
Iniciar y terminar
8.000
8.000
8.000
8.000
Inventario final
4.000
4.000
2.500
2.800
P茅rdida normal
1.000
1.000
1.000
1.000
15.000
13.000
12.750
12.800
Unidades puestas en proceso
Costo de conversi贸n
Solución Informe de Costos: Cálculo de los costos unitarios:
Costo Costos
a.- Costo período anterior
Cantidad
unitario
3.650.000
b.- Costo período corriente: - Materia prima alfa
6.500.000
13.000
500
- Materia prima beta
12.750.000
12.750
1.000
- Costo de conversión
25.600.000
12.800
2.000
Total costos
48.500.000
3.500
Solución Distribución del costo:
a.- Inventario final
10.000.000
- Materia prima alfa
2.000.000
4.000
500
- Materia prima beta
2.500.000
2.500
1.000
- Costo de conversión
5.600.000
2.800
2.000
b.- Unidades terminadas y transferidas b1.- Terminar Inventario inicial
38.400.000 6.900.000
b.1.1.- Costo período anterior
3.650.000
b.1.2.- Costo agregado
3.250.000
- Materia prima beta
1.250.000
1.250
1.000
- Costo de conversión
2.000.000
1.000
2.000
28.000.000
8.000
3.500
3.500.000
1.000
3.500
b.2.- Iniciar y terminar b.3.- Pérdida normal Total costo distribuido
48.500.000
Solución Proceso 2: Unidades puesta en proceso: Inventario inicial + Unidades transferidas proceso 1 - Inv final de productos en proceso
40 400 (10.000 lts / 25 lts por tambor) 20
420 (40 + 400 – 20)
Unidades de m.prima gamma
210
Inv. final p. en proceso
Total unidades puestas en proceso
610
Unidades terminadas
Inv. inicial productos en proceso
40
40%
20 30% 615
Pérdida normal
10 5
Unidades puesta en proceso
610
Pérdida anormal
Unidades procesadas
650
Unidades procesadas
650
Solución Costo de
Materia prima
Costo de
Producción equivalente
Cantidad
transferencia
gamma
conversión
Tambor
Terminar inventario inicial
40
0
40
24
40
575
575
575
575
575
Inventario final
20
20
0
6
0
30%
Pérdida normal
10
0
0
0
0
80%
Pérdida anormal
5
5
5
5
0
650
600
620
610
615
Iniciar y terminar
Unidades procesadas
40%
Dado que la pérdida normal es detectada antes del final del proceso, el criterio es que el costo de ésta sea absorbido por toda la producción, es decir, el inventario final de productos en proceso, la pérdida anormal y las unidades terminadas y transferidas. Por lo anterior, la pérdida no se considera en el cuadro de la producción equivalente, lo que hace que el denominadir sea menor , incrementando con esto el costo unitario
Solución Informe de Costos: Cálculo de los costos unitarios
Costo Costos Cantidad
a.- Costo período anterior
unitario
2.600.000
b.- Costo período corriente: - Costo de transferencia
38.400.000
600
64.000
- Materia prima gamma
9.300.000
620
15.000
15.250.000
610
25.000
3.690.000
615
6.000
- Costo de conversión - Tambor Total costos
69.840.000
110.000
Distribución del costo a.- Inventario final - Costo de transferencia - Costo de conversión
1.430.000 1.280.000
20
64.000
150.000
6
25.000
b.- Pérdida anormal
520.000
- Costo de transferencia
320.000
5
64.000
- Materia prima gamma
75.000
5
15.000
- Costo de conversión
125.000
5
25.000
c- Unidades terminadas y transferidas c.1.- Terminar inventario inicial c.1.1.- Costo P. Anterior
67.290.000 4.040.000 2.600.000
c.1.1.- Costo agregado: - Materia prima gamma
600.000
40
15.000
- Costo de conversión
600.000
24
25.000
- Tambor
240.000
40
6.000
63.250.000
575
110.000
c.2.- Iniciar y terminar Total costo distribuido
69.840.000
Costos conjuntos Característica de la producción conjunta. En la fabricación de muchos de los productos, del procesamiento de una materia prima común al término de un proceso productivo, aparecen en forma simultánea más de un producto. Ejemplo de productos conjuntos, lo tenemos en la refinación del petróleo crudo, en la destilación del carbón, y en el procesamiento de alimentos, como la carne, la leche cruda. El momento donde es posible distinguir los productos conjuntos se denomina el punto de separación. Los productos antes del punto de separación son indivisibles, es decir, no se pueden separar.
Costos conjuntos Clasificaci贸n: Depende de la capacidad de generar ingresos. Productos principales: Generan ingresos significativos. Subproductos: Generan ingresos no significativos, comparados con el ingreso que generan los productos principales, son de venta habitual. Desechos: Generan ingresos, pero no en forma habitual. Desperdicios: No generan ingresos y muchas veces hay que pagar para su eliminaci贸n.
Costos conjuntos Métodos de valorización: Los métodos que a continuación se exponen son métodos arbitrarios, que sólo sirven para valorizar la producción,. Los costos conjuntos calculado bajo el enfoque de estos métodos, no se usan para la toma de decisiones (no son relevantes) El costo conjunto se asigna sólo a los productos principales.
a.
Unidades físicas. Costo total / unidades producidas. El costo unitario es el mismo para todos los productos principales. Este método no es recomendable cuando el precio de venta de los productos es distinto, ya que algunos darán altas rentabilidades en cambio otras pequeñas, incluso negativas.
Costos conjuntos b)
Valor relativo de venta o valor neto de realización.
¾ Considera la capacidad que tienen los productos principales para generar ingresos. Los productos con mayor capacidad de generar ingresos reciben una mayor asignación del costo conjunto. ¾ Si los productos se venden en el mismo punto de separación los productos darán la misma rentabilidad. ¾ Cuando los productos reciben procesos adicionales, el costo de éstos hace que las rentabilidades ya no sean las mismas. ¾ Cuando los productos reciben procesos adicionales para ser comerciales, el costo de éstos se deduce al ingreso de los productos principales a obtener, determinándose un ingreso hipotético de venta en el punto de separación.
Costos conjuntos Procesos adicionales. Son los costos que van mรกs allรก de los puntos de separaciรณn. Los procesos adicionales representan los costos separables y se llevan a cabo por dos razones: a) Los productos en el punto de separaciรณn no son comerciales, es decir no tienen valor de venta. b) El proceso adicional entrega un beneficio econรณmico, es decir el ingreso diferencial es mayor que el costo diferencial asociado al proceso adicional.
Costos conjuntos Tratamiento de los subproductos.
Cuando los subproductos se venden sin recibir procesos adicionales, entonces el ingreso neto (ingreso bruto â&#x20AC;&#x201C; gastos de ventas y/o otros) que ellos generan, se abonan al costo del proceso de donde salen.
Cuando los productos reciben tratamiento adicional, entonces se valorizan, con el costo asociado a este proceso
Costos conjuntos Tratamiento de los desechos y de los desperdicios El ingreso que producen los desechos se muestra en el Estado de Resultados como otro ingreso operacional. El motivo de no abonarlo al costo del departamento de donde sale, es que producirĂan una distorsiĂłn en los costos del perĂodo El gasto que produce el desperdicio se carga al costo del proceso de donde sale.
Problema Del procesamiento de la leche cruda en del departamento 1, sale una crema de leche, una leche descremada y una leche residual, esta Ăşltima es un desperdicio. La crema de leche sigue su procesamiento en el departamento 2, de donde se obtiene una mantequilla que se vende tal como sale de este proceso y una crema residual que recibe procesamiento adicional en el departamento 3 para producir una crema de leche para postre. La leche descremada se procesa en el departamento 4, para producir la leche condensada. De este proceso tambiĂŠn se obtiene una nueva crema de leche que pasa al departamento 5 para producir la crema chantilly. Del departamento 4, tambiĂŠn se obtiene una leche residual (subproducto de venta no habitual) No hay inventarios de productos en proceso.
Problema Los costos de producciĂłn para el perĂodo del Ăşltimo mes fueron: Depto. 1
Depto. 2
Depto. 3
Depto. 4
Depto. 5
Total
4.500.000
3.000.000
1.800.000
2.300.000
1.600.000
13.200.000
Inv. Inicial unidades
Unidades vendidas
Precio venta
Inv. final unidades
Precio venta estimado
Mantequilla
200
1.600
3.300
320
3.465
Crema de leche p. postre
240
1.800
2.800
200
2.940
Leche condensada
150
1.000
3.500
330
3.675
Crema chantilly
100
1.300
2.700
170
2.835
Leche residual
180
650
Se pide: Asignar los costos conjuntos y calcular los costos unitarios
Solución a.- Determinación de las unidades producidas en el período Inventario
Unidades
Inventario
Productos:
final
+
vendidas
-
inicial
=
Producción
Mantequilla
320
+
1.600
-
200
=
1.720
Crema de leche para postre
200
+
1.800
-
240
=
1.760
Leche condensada
330
+
1.000
-
150
=
1.180
Crema chantilly
170
+
1.300
-
100
=
1.370
Se valoriza la producción del período, considerando la capacidad que tienen los productos principales en la generación de los Ingreso. Para esto se considera la producción del período vendida a los precios de ventas del período corriente, más la producción asociada al inventario final a los precios de ventas estimados a futuro
Soluci贸n b.- Determinaci贸n de la capacidad para generar ingresos Ingreso de las unidades vendidas producidas en el per铆odo Mantequilla
1.400
X
3.300
=
4.620.000
Crema de leche para postre
1.560
X
2.800
=
4.368.000
850
X
3.500
=
2.975.000
1.200
X
2.700
=
3.240.000
Leche condensada Crema chantilly
Ingreso futuro de los inventarios finales
Ingreso
Mantequilla
320
X
3.465
=
1.108.800
5.728.800
Crema de leche para postre
200
X
2.940
=
588.000
4.956.000
Leche condensada
330
X
3.675
=
1.212.750
4.187.750
Crema chantilly
170
X
2.835
481.950
3.721.950
Solución c.- Asignación de los costos conjuntos Asignación del costo conjunto del departamento 2: Costo Adicional
Ingreso
I. H. P. S.
Proporción
Costo
Mantequilla
5.728.800
0
5.728.800
64,48%
1.934.360
Crema de leche para postre
4.956.000
1.800.000
3.156.000
35,52%
1.065.640
10.684.800
1.800.000
8.884.800
100,00%
3.000.000
I. H. P. S.
Proporción
Totales
Asignación del costo conjunto del departamento 4: Ingreso
Costo Adicional
Costo
Leche condensada
4.187.750
0
4.187.750
66,37%
1.526.511
Crema chantilly
3.721.950
1.600.000
2.121.950
33,63%
773.489
Totales
7.909.700
1.600.000
6.309.700
100,00%
2.300.000
Como los productos no se venden en el punto de separación, se determina un ingreso hipotético de venta en este punto, para esto al ingreso se le deduce el costo del proceso adicional
Soluciรณn c.- Asignaciรณn de los costos conjuntos Asignaciรณn del costo conjunto del departamento 1: Ingreso
Costo Adicional
I.H.P.S.
Proporciรณn
Costo
Mantequilla
5.728.800
1.934.360
3.794.440
38,35%
1.725.704
Crema de leche para postre
3.156.000
1.065.640
2.090.360
21,13%
950.692
Leche condensada
4.187.750
1.526.511
2.661.239
26,90%
1.210.327
Crema chantilly
2.121.950
773.489
1.348.461
13,63%
613.277
15.194.500
5.300.000
9.894.500
100,00%
4.500.000
Totales
Todos los productos nacen del proceso del la leche cruda en el departamento 1 El costo adicional a deducir, corresponde a los costos conjuntos de los departamentos 2 y 4, que ya fueron separados en el cรกlculo mostrado en la diapositiva anterior
Soluci贸n d.- C谩lculo de los costos unitarios Costos:
Depto. 1
Depto. 2
Mantequilla
1.725.704
1.934.360
950.692
1.065.640
Crema de leche para postre Leche condensada Crema chanttilly Totales
Costos unitarios:
Depto. 3
Depto. 4
Depto. 5
Costo 3.660.064
1.800.000
3.816.332
1.210.327
1.526.511
613.277
773.489
1.600.000
2.986.767
2.300.000
1.600.000
13.200.000
4.500.000
3.000.000
1.800.000
Costo total
Producci贸n
Costo unitario
Mantequilla
3.660.064
1.720,00
2.128
Crema de leche para postre
3.816.332
1.760,00
2.168
Leche condensada
2.736.837
1.180,00
2.319
Crema chanttilly
2.986.767
1.370,00
2.180
2.736.837
Costo estándar 1. El costo estándar y el control de gestión El costo estándar es un costo predeterminado (pre calculado). Es una de las herramientas del control de gestión usada para evaluar el desempeño de las personas, ya que mediante la comparación entre los costos reales y los costos predeterminados (estándares), es posible determinar las variaciones que se producen en los elementos del costo, las cuales deben ser investigadas (sus causas), para ejercer las medidas correctivas. El costo estándar es una meta a cumplir.
Costo estándar 2.- Cálculo de las variaciones: Las variaciones de precio y de eficiencia para el costo primo, se calculan de la siguiente manera: Variación de precio
= ( Pr – Pe ) Qr
Variación de Eficiencia = ( Qr – Qe ) Pe Donde: Pr = Precio real unitario Pe = Precio estándar unitario Qr = Cantidad real consumida Qe = Cantidad estándar permitida para una cantidad real de producción alcanzada.
Costo estándar Variaciones para los gastos de fabricación: Variación de precio
= GFR -GFP ajustado a nivel real
Variación de eficiencia = (Nr - Ne ) b Variación de volumen = (Ne - Np) a/x Donde: GFR = Gasto de fabricación real GFP = Gasto de fabricación presupuestado Nr = Nivel de actividad real Ne = Nivel de actividad estándar permitido Np = Nivel de actividad presupuestado b = Tasa variable gasto de fabricación a/x = Tasa fija gasto de fabricación
Problema
Hoja de costo estándar:
Cantidad
Precio
Costo
Materia prima alfa
2
unidades
$ 1.200
$ 2.400
Materia prima beta
1
unidades
$ 1.100
$ 1.100
Mano de obra directa
3
horas hombres
$ 2.000
$ 6.000
a.- Variables
3
horas hombres
$ 1.000
$ 3.000
b.- Fijos
3
horas hombres
$ 2.500
$ 7.500
Gastos de fabricación:
Costo estándar Para el período se presupuestó terminar 2.000 unidades de productos
$ 20.000
Problema
Datos reales para el perĂodo mensual: a.- Productos terminados = 1.200 unidades b.- PĂŠrdida anormal = 100 unidades c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 150 unidades d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades e.- Inventario Final de Productos en Proceso = 400 unidades
Problema
f.- Consumos y costos:
cantidad
Costo
Materia prima alfa
3.700
$ 4.070.000
Materia prima beta
1.250
$ 1.500.000
Mano de obra directa
4.580
$ 8.931.000
Gastos de Fabricaci贸n Variables Gastos de Fabricacion Fijos
$ 4.180.000 $ 14.500.000
Problema
g.- Producci贸n equivalente: Cantidad
M. P. alfa
M. P. beta
M. de obra
G. F. V.
G. F .F.
100
0
50
40
40
40
1.100
1.100
1.100
1.100
1.100
1.100
P. Anormal
100
100
100
100
100
100
I. Final
400
400
400
320
320
320
Totales
1.700
1.600
1.650
1.560
1.560
1.560
T. I. Inicial I. y Terminar
Se pide: Calcular las variaciones entre el costo est谩ndar y el costo real
Solución Cálculo de las variaciones M.P.alfa Producción equivalente
M.P. beta M. de obra
G.F.V.
G.F.F.
1.600
1.650
1.560
1.560
1.560
2
1
3
3
3
Cantidad estándar permitida
3.200
1.650
4.680
4.680
4.680
Precio estándar
1.200
1.100
2.000
1.000
2.500
3.840.000
1.815.000
9.360.000
4.680.000
11.700.000
Cantidad estándar por unidad
Costo estándar Costo presupuestado
15.000.000
Cantidad real
3.700
1.250
4.580
Precio real
1.100
1.200
1.950
Costo real
4.070.000
1.500.000
Variación neta
-230.000
Variación de precio Variación de eficiencia Variación de volumen
4.580
4.580
8.931.000
4.180.000
14.500.000
315.000
429.000
500.000
-2.800.000
370.000
-125.000
229.000
400.000
500.000
-600.000
440.000
200.000
100.000 -3.300.000
Variaciones de mezcla y rendimiento Mezcla estándar: Alfa =
3.200
66%
Beta
1.650
34%
=
Total
Variación de eficiencia
4.850
=
( Qr - Qe ) x Pe Qr x Pe - Qe x Pe
Variación Mezcla
=
Qr x Pe
- Me p Qr x Pe
Alfa
4.440.000
3.919.175
-520.825
Beta
1.375.000
1.852.423
477.423
Variación Mezcla
5.815.000
5.771.598
-43.402
Variación de rendimieto
=
Me p Qr x Pe -
Qe x Pe
Alfa
3.919.175
3.840.000
-79.175
Beta
1.852.423
1.815.000
-37.423
5.771.598
5.655.000
-116.598
Variación de rendimiento
=
Variación de eficiencia
=
-160.000