Klienteninfo 2016 Oktober - Steuerberatung - Schöberl & Partner

Klienten-Info

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Aktuelle Wirtschafts- und Steuerinformationen von Ihren Steuerberatern

Ausgabe

Herbst 2016

Inhalt

Checkliste „Steuertipps zum Jahresende 2016“

Checkliste „Steuertipps zum Jahresende 2016“ ...........................................1

Alle Jahre wieder empfiehlt es sich, rechtzeitig vor dem Jahresende einen Steuer-Check

Steuertipps für Unternehmer.......................1

genutzt und nichts übersehen? Was ist vor dem Jahreswechsel noch unbedingt zu erle-

Steuertipps für Arbeitgeber & Mitarbeiter ........................................................5 Steuertipps für Arbeitnehmer ......................6 Steuertipps für alle Steuerpflichtigen.......... 7

zu machen: Wurden auch alle Möglichkeiten legaler steuerlicher Gestaltungen wirklich digen? Denn am 32. Dezember ist es jedenfalls zu spät!

Steuertipps für Unternehmer Investitionen vor dem Jahresende • Wenn Sie heuer noch Investitionen tätigen, müssen Sie das Wirtschaftsgut auch noch bis zum 31.12.2016 in Betrieb nehmen, damit Sie eine Halbjahresabsetzung geltend machen können. Mit der Bezahlung können Sie sich aber bis zum nächsten

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Jahr Zeit lassen.

• Investitionen mit Anschaffungskosten bis € 400 (exklusive USt bei Vorsteuerabzug) können sofort als geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) abgesetzt werden.

• Stille Reserven aus der Veräußerung von mindestens sieben Jahre alten Anlagegütern können unter bestimmten Voraussetzungen bei natürlichen Personen auf

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Ersatzbeschaffungen übertragen oder einer Übertragungsrücklage

mehr ausgleichsfähig sind, insofern dadurch ein negatives steuerliches

zugeführt werden.

Kapitalkonto entsteht. Derartige Verluste sind nur mehr als Wartetasten-

• Achtung: Für Wirtschaftsjahre, die ab dem 1.1.2016 beginnen, dürfen Anschaffungs- oder Herstellungskosten von

verluste für künftige Gewinne (oder Einlagen) aus derselben Einkunftsquelle vortragsfähig.

Gebäuden ohne Nachweis der Nutzungsdauer nur mehr mit 2,5% pro Jahr abgeschrieben werden. Bei für Wohnzwecke überlassenen Gebäuden des Betriebsvermögens beträgt die Absetzung für Abnutzung nur mehr 1,5% pro Jahr, wenn keine kürzere Nutzungsdauer nachgewiesen wird. Instandsetzungsaufwendungen bei Gebäuden, die für Wohnzwecke vermietet (und nicht Arbeitnehmern überlassen) werden dürfen ab diesem Zeitraum nur mehr auf 15 Jahre verteilt abgesetzt werden. Eine Anpassung der bis 2015 höheren AfA-Sätze auf die nunmehr geltenden hat im Jahr 2016 zu erfolgen.

Disposition über Erträge/Einnahmen bzw Aufwendungen/Ausgaben

Gewinnfreibetrag Der Gewinnfreibetrag (GFB) steht allen natürlichen Personen unabhängig von der Gewinnermittlungsart zu und beträgt bis zu 13% des Gewinns, aber maximal € 45.350 pro Jahr. Für Gewinne bis € 175.000 steht ein GFB iHv 13% zu. Für Gewinne zwischen € 175.000 und € 350.000 können 7% und für Gewinne zwischen € 350.000 und € 580.000 4,5% als GFB geltend gemacht werden. Für Gewinne über € 580.000 gibt es keinen GFB. Bis € 30.000 Gewinn steht der 13%ige GFB jedem Steuerpflichtigen automatisch zu (sogenannter Grundfreibetrag = € 3.900). Ist der Gewinn höher als € 30.000, so steht ein über den Grundfreibetrag hinausgehender (investitionsbedingter) GFB nur zu, wenn der Steu-

Bilanzierer haben durch Vorziehen von Aufwendungen und Ver-

erpflichtige im betreffenden Jahr bestimmte Investitionen getätigt hat.

schieben von Erträgen einen gewissen Gestaltungsspielraum. Beach-

Als Investitionen kommen ungebrauchte, abnutzbare körperliche

ten Sie auch, dass bei halbfertigen Arbeiten und Erzeugnissen eine Ge-

Wirtschaftsgüter mit einer Nutzungsdauer von mindestens vier Jah-

winnrealisierung unterbleibt.

ren (zB Maschinen, Betriebs- und Geschäftsausstattung, LKW, EDV, Ge-

Einnahmen-Ausgaben-Rechner können ebenfalls durch Vorziehen

bäudeinvestitionen) in Frage.

von Ausgaben und Verschieben von Einnahmen ihre Einkünfte steuern. Dabei ist aber zu beachten, dass regelmäßig wiederkehrende

ACHTUNG:

Neben den oben erwähnten Sachanlagen können nur

Einnahmen und Ausgaben, die 15 Tage vor oder nach dem Jahresende

mehr Wohnbauanleihen (oder Wandelschuldverschreibungen von

bezahlt werden, dem Jahr zuzurechnen sind, zu dem sie wirtschaftlich

Wohnbauaktiengesellschaften) zur Deckung des GFB herangezogen wer-

gehören.

den. Diese Wohnbauanleihen müssen ab dem Anschaffungszeitpunkt ebenfalls 4 Jahre als Anlagevermögen gewidmet werden.

Steueroptimale Verlustverwertung

Am einfachsten ist es nach wie vor, die für den investitionsbedingten GFB

Verrechnung von Verlustvorträgen

erforderliche Investitionsdeckung bei Gewinnen über € 30.000 durch

Vortragsfähige Verluste können bei der Körperschaftsteuer nur bis

den Kauf von Wohnbauanleihen zu erfüllen, auch wenn diese zumeist

zu 75% des Gesamtbetrags der Einkünfte verrechnet werden. Ausge-

eine sehr lange Laufzeit haben (die Mindestlaufzeit für Wohnbauan-

nommen von dieser 25%igen Mindestbesteuerung sind ua Sanierungs-

leihen beträgt 10 Jahre) und man sich die Chancen auf höhere Zinsen

gewinne und Gewinne aus der Veräußerung von (Teil-)Betrieben und

nimmt. Vorsicht ist beim Kauf von „alten“ Wohnbauanleihen geboten.

Mitunternehmeranteilen. Bei der Einkommensteuer sind seit der

Diese müssen ab dem Anschaffungszeitpunkt noch mindestens eine

Veranlagung 2014 Verluste wieder zu 100% mit dem Gesamtbetrag

Restlaufzeit von 4 Jahren aufweisen. Um den GFB optimal zu nutzen,

der Einkünfte zu verrechnen. Diese Regelung führt in jenen Fällen zu

sollte etwa bis Mitte Dezember gemeinsam mit dem Steuerberater der

Nachteilen, in denen die vortragsfähigen Verluste annähernd so hoch

erwartete steuerliche Jahresgewinn 2016 geschätzt und der voraussicht-

wie der Gesamtbetrag der Einkünfte sind, da die Vorteile der niedrigen

lich über € 3.900 (= Grundfreibetrag!) liegende Gewinnfreibetrag nach

Tarifstufen bei der Einkommensteuer nicht ausgenützt werden können

den oben dargestellten Stufen ermittelt und entsprechende Wohnbau-

und auch Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen steuer-

anleihen gekauft werden. Übrigens: im Betriebsvermögen sind die Zin-

lich ins Leere gehen.

sen der Wohnbauanleihen nicht KEST-frei (im Privatvermögen sind bis zu 4% Zinsen steuerfrei).

TIPP: Einnahmen-Ausgaben-Rechner müssen beachten, dass Verluste, welche ab 2013 entstanden sind, infolge der Änderungen durch die Steuer-

TIPP: Auch für selbständige Nebeneinkünfte (zB aus einem Werk- oder

reform 2015/16 nunmehr unbeschränkt vortragsfähig sind.

freien Dienstvertrag), Bezüge eines selbständig tätigen GesellschafterGeschäftsführers oder Aufsichtsrats- und Stiftungsvorstandsvergü-

Keine ausgleichsfähigen Verluste bei kapitalistischen Mitunter-

tungen steht der GFB zu.

nehmern mehr Beachten Sie bei Ihrer Steuerplanung 2016, dass im heurigen Jahr bei natürlichen Personen Verluste als kapitalistische Mitunternehmer nicht

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Klienten-Info TIPP: Bei Inanspruchnahme einer Betriebsausgabenpauschalierung

Sichern Sie sich Ihre Registrierkassenprämie von € 200

steht nur der Grundfreibetrag (13% von € 30.000 = € 3.900) zu; in diesem

Wer im Zeitraum zwischen 1.3.2015 und 31.3.2017 eine elektronische

Fall muss daher für den GFB nichts investiert werden.

Registrierkasse anschafft oder ein bestehendes System umrüstet, kann die Kosten dafür als Betriebsausgabe sofort absetzen und hat Anspruch auf eine Registrierkassenprämie. Die Prämie beträgt € 200 je Erfassungs-

Spenden aus dem Betriebsvermögen

einheit, bei Kassensystemen mit mehreren Eingabestationen € 30 pro

Spenden aus dem Betriebsvermögen an bestimmte im Gesetz genann-

Eingabestation (mindestens aber gesamt € 200). Die Prämie für die elekt-

te begünstigte Institutionen sind bis maximal 10% des Gewinns des

ronische Registrierkasse ist mit einem eigenen Formular (E 108c) in einer

laufenden Wirtschaftsjahres steuerlich absetzbar. Als Obergrenze

Gesamtsumme je betroffenem Kalenderjahr schriftlich (!) zu beantragen

gilt der Gewinn vor Berücksichtigung des Gewinnfreibetrags. Damit der-

(siehe dazu ausführlich KlientenInfo 4/2016). Die Anschaffungskosten

artige Spenden noch im Jahr 2016 abgesetzt werden können, müssen

der Registrierkassen können gleichzeitig zur Deckung eines investitions-

sie bis spätestens 31.12.2016 geleistet werden (für weitere Details siehe

bedingten Gewinnfreibetrags verwendet werden.

Ausführungen zu „Spenden als Sonderausgaben“).

Zusätzlich zu diesen Spenden sind als Betriebsausgaben auch Geld-

TIPP: Die volle Prämie steht im Fall der Anschaffung, unabhängig von der

und Sachspenden im Zusammenhang mit der Hilfestellung bei (na-

Höhe der Anschaffungskosten, zu.

tionalen und internationalen) Katastrophen (insbesondere bei Hochwasser-, Erdrutsch-, Vermurungs- und Lawinenschäden) absetzbar, und zwar betragsmäßig unbegrenzt! Voraussetzung ist, dass sie als Werbung entsprechend vermarktet werden (zB durch Erwähnung auf der Homepage oder in Werbeprospekten des Unternehmens).

TIPP: Steuerlich absetzbar sind auch Sponsorbeiträge an diverse gemeinnützige, kulturelle, sportliche und ähnliche Institutionen (Oper, Museen, Sportvereine etc), wenn damit eine angemessene Gegenleistung in Form von Werbeleistungen verbunden ist. Bei derartigen Zahlungen handelt es sich dann nämlich nicht um Spenden, sondern um echten Werbeaufwand.

Vorsteuerabzug bei Anschaffung von Elektroautos Seit 1.1.2016 sind die Anschaffungskosten von Elektroautos vorsteuerabzugsberechtigt. Der volle Vorsteuerabzug steht Ihnen allerdings nur bei Anschaffungskosten bis maximal € 40.000 brutto zu. Zwischen € 40.000 und € 80.000 gibt es einen aliquoten Vorsteuerabzug. Kostet das Elektroauto mehr als € 80.000 brutto, so steht kein Vorsteuerabzug zu. Nach Ansicht des BMF im Salzburger Steuerdialog 2016 (noch nicht veröffentlicht) kann bei in Vorjahren angeschafften Elektroautos eine positive Vorsteuerberichtigung für ab dem Jahr 2016 noch verbleibende Jahresfünftel vorgenommen werden.

TIPP: Elektroautos sind wegen der fehlenden CO2-Emissionen nicht NoVA-

Forschungsprämie Für Forschungsaufwendungen (Forschungsausgaben) aus eigenbetrieblicher Forschung kann eine Forschungsprämie von 12% beantragt werden. Prämien für Auftragsforschungen können für Forschungsaufwendungen (Ausgaben) bis zu einem Höchstbetrag von € 1.000.000 pro Wirtschaftsjahr geltend gemacht werden. Gefördert werden ge-

pflichtig und von der motorbezogenen Versicherungssteuer befreit. Für jene Mitarbeiter, die das arbeitgebereigene Elektroauto privat nutzen dürfen, fällt keine Sachbezug an.

Wertpapierdeckung für Pensionsrückstellung

nerell Aufwendungen (Ausgaben) „zur Forschung und experimentellen

Am Schluss eines jeden Wirtschaftsjahres müssen Wertpapiere im

Entwicklung“ (dh sowohl Grundlagenforschung als auch angewandte und

Nennbetrag von mindestens 50% des am Schluss des vorangegan-

experimentelle Forschung im Produktions- und Dienstleistungsbereich,

genen Wirtschaftsjahres ausgewiesenen steuerlichen Pensionsrück-

zB auch Aufwendungen bzw Ausgaben für bestimmte Softwareentwick-

stellungsbetrages im Betriebsvermögen vorhanden sein. Auf das

lungen und grundlegend neue Marketingmethoden). Die Forschung

Deckungserfordernis können auch Ansprüche aus einer Rückde-

muss in einem inländischen Betrieb oder einer inländischen Betriebs-

ckungsversicherung angerechnet werden. Beträgt die erforderliche

stätte erfolgen.

Wertpapierdeckung auch nur vorübergehend weniger als die erforderlichen 50% der Rückstellung, so ist als Strafe der Gewinn um 30%

TIPP: Für den Prämienantrag 2016 muss nach Ablauf des Wirtschaftsjahrs

der Wertpapierunterdeckung zu erhöhen (ausgenommen in dem Aus-

elektronisch ein sogenanntes Jahresgutachten der Forschungsförde-

maß, in dem die Rückstellung infolge Absinkens der Pensionsansprüche

rungsgesellschaft (FFG) eingeholt werden. Um größere Sicherheit über

am Ende des Jahres nicht mehr ausgewiesen wird oder getilgte Wertpa-

die steuerliche Anerkennung von Forschungsaufwendungen zu erlangen,

piere binnen 2 Monaten ersetzt werden).

besteht die Möglichkeit, im Vorhinein eine bescheidmäßige Bestätigung

Als deckungsfähige Wertpapiere gelten vor allem in Euro begebene

über die begünstigte Forschung für ein bestimmtes Forschungsprojekt beim

Anleihen und Anleihenfonds (wobei neben Anleihen österreichischer

Finanzamt zu beantragen. Dafür ist es notwendig, von der FFG ein sogenann-

Schuldner auch Anleihen von in einem EU- bzw EWR-Mitgliedstaat an-

tes Projektgutachten einzuholen.

sässigen Schuldnern zulässig sind), weiters auch inländische Immobilienfonds sowie ausländische offene Immobilienfonds mit Sitz in einem EU- bzw. EWR-Staat. Die Wertpapiere dürfen nicht verpfändet werden.

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Umsatzgrenze für Kleinunternehmer

TIPP: Der Antrag für 2016 muss spätestens am 31.12.2016 bei der SVA

Unternehmer mit einem Jahres-Nettoumsatz von bis zu € 30.000

einlangen. Wurden im Jahr 2016 bereits Leistungen aus der Krankenversi-

sind umsatzsteuerlich Kleinunternehmer und damit von der Umsatz-

cherung bezogen, gilt die Befreiung von KV-Beiträgen erst ab Einlangen des

steuer befreit. Je nach anzuwendendem Umsatzsteuersatz entspricht

Antrags.

dies einem Bruttoumsatz (inkl USt) von € 33.000 (bei nur 10%igen Umsätzen, wie zB Wohnungsvermietung) bis € 36.000 (bei nur 20%igen keine Umsatzsteuer in Rechnung gestellt werden. Überdies geht der

Zuschuss zur Entgeltfortzahlung an Dienstnehmer für KMUs

Vorsteuerabzug für alle mit den Umsätzen zusammenhängenden Aus-

Klein- und Mittelbetriebe, die regelmäßig weniger als 51 Dienstneh-

gaben verloren.

mer beschäftigen, erhalten von der AUVA einen Zuschuss, wenn sie

Achtung: Ob die Kleinunternehmergrenze überschritten ist oder nicht,

Dienstnehmern (auch geringfügig Beschäftigten) auf Grund eines unfall-

richtet sich nach der Höhe der Entgelte für die im Veranlagungszeitraum

bedingten Krankenstands (Freizeit- oder Arbeitsunfall) das Entgelt für

ausgeführten Leistungen.

mehr als drei Tage fortzahlen müssen. Außerdem erhalten derartige

Umsätzen). Bei Inanspruchnahme der Kleinunternehmerregelung darf

Betriebe einen Zuschuss für die Entgeltfortzahlung bei sonstigen KranTIPP: Steuerbefreite Kleinunternehmer, die sich mit ihrem Umsatz knapp

kenständen der Dienstnehmer, wenn der Krankenstand länger als 10

an der Kleinunternehmergrenze bewegen, sollten rechtzeitig überprüfen, ob

Tage dauert. In diesen Fällen wird der Zuschuss aber erst ab dem 11.

sie die Umsatzgrenze von netto € 30.000 im laufenden Jahr noch überschrei-

Krankenstandstag gewährt.

ten werden. Eine einmalige Überschreitung um 15 % innerhalb von 5 Jahren ist unschädlich. Wird die Grenze überschritten, müssen bei Leistungen an

TIPP: Der Zuschuss beträgt 50% des tatsächlich fortgezahlten Entgelts für

Unternehmer allenfalls noch im Jahr 2016 korrigierte Rechnungen mit Um-

maximal 6 Wochen. Auch wenn die Anträge bis zu drei Jahre nach Beginn

satzsteuer ausgestellt werden.

der jeweiligen Entgeltfortzahlung gestellt werden können, sollte der bevorstehende Jahreswechsel genutzt werden, um zu überprüfen, ob Ansprüche

TIPP: In vielen Fällen kann es sinnvoll sein, auf die Steuerbefreiung für Klein-

bestehen.

unternehmer zu verzichten (etwa um dadurch in den Genuss des Vorsteuerabzugs für die mit den Umsätzen zusammenhängenden Ausgaben, zB Investitionen, zu kommen). Der Verzicht wird vor allem dann leicht fallen, wenn

Antrag auf Energieabgabenvergütung für 2011 stellen

die Kunden ohnedies weitaus überwiegend wiederum vorsteuerabzugsbe-

Energieintensive Betriebe können sich auf Antrag die bezahlten Ener-

rechtigte Unternehmer sind. Ein Kleinunternehmer kann bis zur Rechtskraft

gieabgaben, die für Energieträger anfallen, die unmittelbar für den Pro-

des Umsatzsteuerbescheids schriftlich gegenüber dem Finanzamt auf die

duktionsprozess verwendet werden, rückerstatten lassen, wenn diese

Anwendung der Kleinunternehmerregelung verzichten. Der Verzicht bindet

0,5% des Nettoproduktionswertes (unter Berücksichtigung bestimmter

den Unternehmer allerdings für fünf Jahre!

Selbstbehalte) übersteigen. Der Antrag muss spätestens bis 5 Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem der Vergütungsanspruch

GSVG-Befreiung für „Kleinstunternehmer“ bis 31.12.2016 beantragen

entstanden ist, beim zuständigen Finanzamt eingebracht werden (Formular ENAV 1). Aufgrund der jüngsten Judikatur des EuGH ist derzeit davon auszugehen, dass auch energieintensive Dienstleistungsbetrie-

Gewerbetreibende und Ärzte (Zahnärzte) können bis spätestens

be nach wie vor Energieabgabenvergütungen geltend machen können

31.12.2016 rückwirkend für das laufende Jahr die Befreiung von der

(somit auch für das gesamte Jahr 2011).

Kranken- und Pensionsversicherung nach GSVG (Ärzte nur Pensionsversicherung) beantragen, wenn die steuerpflichtigen Einkünfte 2016 maximal € 4.988,64 und der Jahresumsatz 2016 maximal € 30.000 aus sämtlichen unternehmerischen Tätigkeiten betragen werden. Antragsberechtigt sind •

Jungunternehmer (maximal 12 Monate GSVG-Pflicht in den letzten 5 Jahren),

•

Personen, die das 60. Lebensjahr vollendet haben, sowie

•

Männer und Frauen, die das 57. Lebensjahr vollendet haben, wenn sie in den letzten 5 Jahren die maßgeblichen Umsatz- und Einkunftsgrenzen nicht überschritten haben.

derbetreuungsgeld oder bei Bestehen einer Teilversicherung während der Kindererziehung beantragt werden, wenn die monatlichen Einkünfte maximal € 415,72 und der monatliche Umsatz maximal €

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Seit 1.7.2013 kann die Befreiung auch während des Bezugs von Kin-

2.500 beträgt.

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Klienten-Info Steuertipps für Arbeitgeber & Mitarbeiter Weihnachtsfeier) gibt es pro Arbeitnehmer und Jahr einen Steuerfreibe-

Optimale Ausnutzung des Jahressechstels Wenn neben den regelmäßigen Monatsbezügen noch andere Bezüge (wie zB Überstundenvergütungen, Nachtarbeitszuschläge, Schmutz-, Erschwernis- und Gefahrenzulagen etc) zur Auszahlung oder etwa Sachbezüge nur zwölf Mal jährlich zur Verrechnung gelangen, dann wird das begünstigt besteuerte Jahressechstel durch Urlaubs- und Weihnachtsgeld in der Regel nicht optimal ausgenutzt. In diesem Fall könnte in Höhe des restlichen Jahressechstels noch eine Prämie ausbezahlt werden, die seit der Veranlagung 2013 je nach Höhe des Jahressechstels mit 6% bis 35,75% versteuert werden muss. Beträgt das Jahressechstel über € 83.333, gibt es keine Steuerersparnis mehr, da dann ein Steu-

trag von € 365. Denken Sie bei der betrieblichen Weihnachtsfeier daran, dass alle Betriebsveranstaltungen des ganzen Jahres zusammengerechnet werden. Ein eventueller Mehrbetrag ist steuerpflichtiger Arbeitslohn.

Sachzuwendungen anlässlich eines Dienst- oder Firmenjubiläums bis € 186 steuerfrei Erstmals im Jahr 2016 sind Sachzuwendungen an Arbeitnehmer, die anlässlich eines Firmen- oder Dienstjubiläums gewährt werden, bis € 186 jährlich steuerfrei.

ersatz von 50% zu Anwendung kommt.

Steuerfreie Mitarbeiterrabatte noch vor dem Jahreswechsel gewähren

Zukunftssicherung für Dienstnehmer bis € 300 steuerfrei

Durch die Steuerreform 2015/16 sind steuerfreie Mitarbeiterrabatte neu geregelt worden. Danach sind Mitarbeiterrabatte steuerfrei, wenn

Die Bezahlung von Prämien für Lebens-, Kranken- und Unfallversicherungen (einschließlich Zeichnung eines Pensions-Investmentfonds) durch den Arbeitgeber für alle Arbeitnehmer oder bestimmte Gruppen von Arbeitnehmern ist bis zu € 300 pro Jahr und Arbeitnehmer nach wie vor steuerfrei.

Achtung: Wenn die ASVG-Höchstbeitragsgrundlage noch nicht überschritten ist, besteht für die Zahlungen, wenn sie aus einer Bezugsumwandlung stammen, Sozialversicherungspflicht.

sie im Einzelfall 20% nicht übersteigen. Übersteigen Mitarbeiterrabatte im Einzelfall 20% des Fremdverkaufspreises, so sind sie insoweit steuerpflichtig, als ihr Gesamtbetrag im Kalenderjahr € 1.000 übersteigt. Mitarbeiterrabatte sind allerdings nur dann steuerfrei, wenn sie allen oder bestimmten Gruppen von Arbeitnehmern gewährt werden.

Kinderbetreuungskosten: € 1.000 Zuschuss des Arbeitgebers steuerfrei Leistet der Arbeitgeber für alle oder bestimmte Gruppen seiner Arbeitnehmer einen Zuschuss für die Kinderbetreuung, dann ist dieser

Mitarbeiterbeteiligungen 2016 noch bis € 3.000 steuerfrei

Zuschuss bis zu einem Betrag von € 1.000 jährlich pro Kind bis zum

Für den Vorteil aus der unentgeltlichen oder verbilligten Abgabe von Beteiligungen am Unternehmen des Arbeitgebers oder an mit diesem verbundenen Konzernunternehmen besteht ein Freibetrag pro Mitarbeiter und Jahr von € 3.000. Der Vorteil muss allen Arbeitnehmern oder einer bestimmten Gruppe zukommen; die Beteiligung muss vom Mitarbeiter länger als 5 Jahre gehalten werden. Nach Ansicht des VwGH (Erkenntnis vom 27.7.2016, 2013/13/0069) zählen die Angehörigen des Managements zu einer begünstigten bestimmten Gruppe.

Weihnachtsgeschenke bis maximal € 186 steuerfrei (Weihnachts-)Geschenke an Arbeitnehmer sind innerhalb eines Freibetrages von € 186 jährlich lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei, wenn es sich um Sachzuwendungen handelt (zB Warengutscheine, Goldmünzen). Geldgeschenke sind immer steuerpflichtig.

Achtung: Wenn die Geschenke an Dienstnehmer über bloße Aufmerksamkeiten (zB Bücher, CDs, Blumen) hinausgehen, besteht auch Umsatzsteuerpflicht (sofern dafür ein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden konnte).

zehnten Lebensjahr von Lohnsteuer und SV-Beiträgen befreit. Voraussetzung ist, dass dem Arbeitnehmer für das Kind mehr als sechs Monate im Jahr der Kinderabsetzbetrag gewährt wird. Der Zuschuss darf nicht an den Arbeitnehmer, sondern muss direkt an eine institutionelle Kinderbetreuungseinrichtung (zB Kindergarten), an eine pädagogisch qualifizierte Person oder in Form eines Gutscheins einer institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung geleistet werden.

Steuerfreier Werksverkehr „Jobticket“ Zur Förderung der Benützung öffentlicher Verkehrsmittel können seit 1.1.2013 die Kosten für ein öffentliches Verkehrsmittel (“Jobticket”) auch dann steuerfrei vom Dienstgeber übernommen werden, wenn kein Anspruch auf das Pendlerpauschale besteht (zB im Stadtgebiet von Wien).

Wird das Jobticket allerdings anstatt des bisher gezahlten steuerpflichtigen Arbeitslohns zur Verfügung gestellt, dann liegt eine nicht begünstigte, steuerpflichtige Gehaltsumwandlung vor.

Achtung: Ein reiner Kostenersatz des Arbeitgebers stellt steuerpflichtigen Arbeitslohn dar.

TIPP: Die Rechnung muss auf den Arbeitgeber lauten und hat insbesondere

Betriebsveranstaltungen (zB Weihnachtsfeiern) bis € 365 pro Arbeitnehmer steuerfrei

den Namen des Arbeitnehmers zu beinhalten.

Für die Teilnahme an Betriebsveranstaltungen (zB Betriebsausflug,

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Steuertipps für Arbeitnehmer Rückerstattung von Kranken-, Arbeitslosen- und Pensionsversicherungsbeiträgen 2013 bei Mehrfachversicherung bis Ende 2016 Wer im Jahr 2013 aufgrund einer Mehrfachversicherung (zB gleichzeitig zwei oder mehr Dienstverhältnisse oder unselbständige und selbständige Tätigkeiten) über die Höchstbeitragsgrundlage hinaus Kranken-, Arbeitslosen- und Pensionsversicherungsbeiträge geleistet hat, kann sich diese bis 31.12.2016 rückerstatten lassen (11,4% Pensionsversicherung, 4% Krankenversicherung, 3% Arbeitslosenversicherung). Der Rückerstattungsantrag für die Pensi-

Serviceleistung für die Mitarbeiter im Monat Dezember eine Neuberechnung der Lohnsteuer (so genannte „Aufrollung“) durchführen und die sich daraus ergebende Lohnsteuer-Gutschrift an den Arbeitnehmer auszahlen. Bei Aufrollung im Dezember kann der Arbeitgeber bei Mitarbeitern, die ganzjährig beschäftigt waren, auch die vom Mitarbeiter nachweislich (Beleg!) bezahlten Kirchenbeiträge und Beiträge für die freiwillige Mitgliedschaft bei Berufsverbänden (zB vom Arbeitnehmer selbst bezahlte Gewerkschaftsbeiträge) steuerlich berücksichtigen (dies allerdings nur dann, wenn der Mitarbeiter keinen Freibetragsbescheid für 2016 vorgelegt hat).

onsversicherungsbeiträge ist an keine Frist gebunden und erfolgt ohne Antrag automatisch bei Pensionsantritt.

Achtung: Die Rückerstattung ist lohn- bzw einkommensteuerpflichtig!

Werbungskosten noch vor dem 31.12.2016 bezahlen

Arbeitnehmerveranlagung 2011 sowie Rückzahlung von zu Unrecht einbehaltener Lohnsteuer des Jahres 2011 beantragen Wer zwecks Geltendmachung von Steuervorteilen, wie •

Werbungskosten müssen bis zum 31.12.2016 bezahlt werden, damit sie heuer noch von der Steuer abgesetzt werden können. Denken Sie

Steuerrefundierung bei schwankenden Bezügen (Jahresausgleichseffekt);

•

dabei insbesondere an Fortbildungskosten (Seminare, Kurse, Schulun-

Geltendmachung von Werbungskosten, Pendlerpauschale und Pendlereuro, Sonderausgaben, außergewöhnlichen Belastungen;

gen etc samt allen damit verbundenen Nebenkosten, wie Reisekosten und Verpflegungsmehraufwand), Familienheimfahrten, Kosten für

•

Verlusten aus anderen Einkünften, zB Vermietungseinkünften;

eine doppelte Haushaltsführung, Telefonspesen, Fachliteratur,

•

Geltendmachung von Alleinverdiener- bzw Alleinerzieherab-

beruflich veranlasste Mitgliedsbeiträge etc. Auch heuer geleistete

setzbetrag bzw des Kinderzuschlags;

Vorauszahlungen für derartige Kosten können noch heuer abgesetzt

•

Geltendmachung des Unterhaltsabsetzbetrags;

werden. Auch Ausbildungskosten, wenn sie mit der beruflichen oder

•

Gutschrift von Negativsteuern

einer verwandten Tätigkeit in Zusammenhang stehen, und Kosten der

eine Arbeitnehmerveranlagung beantragen will, hat dafür fünf Jahre

Umschulung können als Werbungskosten geltend gemacht werden.

Zeit.

Aufrollung der Lohnsteuerberechnung 2016 beim Arbeitgeber anregen

TIPP: Am 31.12.2016 endet daher die Frist für den Antrag auf Arbeitnehmerveranlagung 2011.

Hat ein Dienstgeber im Jahr 2011 von den Gehaltsbezügen eines Ar-

oft zu viel an Lohnsteuer bezahlt. Oder Sie haben bisher noch kein Pend-

beitnehmers zu Unrecht Lohnsteuer einbehalten, kann dieser bis

lerpauschale oder den Pendlereuro mittels Formular L 34 EDV beim Ar-

spätestens 31.12.2016 beim Finanzamt einen Rückzahlungsantrag

beitgeber beantragt. In diesem Fall kann der Arbeitgeber als besondere

stellen.

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Arbeitnehmer mit schwankenden Bezügen haben während des Jahres

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Klienten-Info Steuertipps für alle Steuerpflichtigen Gebäudeanteil bei Vermietungen und Verpachtungen von Gebäuden anpassen Seit dem 1.1.2016 muss für die Berechnung der Abschreibung vermieteter Gebäude im Rahmen der Einkunftsart Vermietung und Verpachtung als nicht abschreibbarer Grundanteil ohne Nachweis eines anderen Aufteilungsverhältnisses grundsätzlich 40% der Anschaffungskosten ausgeschieden werden. Im Verordnungswege hat das BMF festgelegt, dass der

erhöht sich der Sonderausgabentopf um € 1.460 pro Jahr. Allerdings wirken sich die Topf-Sonderausgaben nur zu einem Viertel einkommensmindernd aus. Ab einem Einkommen von € 36.400 vermindert sich auch dieser Betrag kontinuierlich bis zu einem Einkommen von € 60.000, ab dem überhaupt keine Topf-Sonderausgaben mehr zustehen.

auszuscheidende Grundanteil in Gemeinden mit weniger als 100.000

Sonderausgaben ohne Höchstbetrag

Einwohnern weiterhin mit 20% der Anschaffungskosten angesetzt wer-

Ohne Höchstbetragsbegrenzung, unabhängig vom Einkommen und ne-

den kann, wenn gleichzeitig der durchschnittliche Baulandpreis in die-

ben dem „Sonderausgabentopf“ sind etwa Nachkäufe von Pensions-

ser Gemeinde weniger als € 400 beträgt. In Gemeinden mit mindestens

versicherungszeiten (Kauf von Schul- und Studienzeiten) und freiwil-

100.000 Einwohnern (das sind derzeit die Städte Wien, Graz, Linz, Salz-

lige Weiterversicherungsbeiträge in der Pensionsversicherung

burg, Innsbruck), in denen der durchschnittliche Quadratmeterpreis für

absetzbar. Einmalzahlungen können auf Antrag auf 10 Jahre verteilt als

Bauland mindestens € 400 beträgt, sind 30% der Anschaffungskosten

Sonderausgabe abgesetzt werden.

als Grundanteil auszuscheiden, wenn das Gebäude mehr als 10 Wohnoder Geschäftseinheiten umfasst, oder 40% der Anschaffungskosten als Grundanteil auszuscheiden, wenn das Gebäude bis zu 10 Wohn- oder Geschäftseinheiten umfasst. Allenfalls bis 2015 zu niedrig angesetzte Grundanteile sind bei der Bemessung der AfA im Jahr 2016 anzupassen.

TIPP: Sie haben im Vorjahr noch eine Immobilie unter Vorbehalt des Fruchtgenussrechtes verschenkt und die Zahlung einer Substanzabgeltung vereinbart. Dann vergessen Sie nicht, die Substanzabgeltung auch noch heuer

Renten, Steuerberatungskosten und Kirchenbeitrag Unbeschränkt absetzbare Sonderausgaben sind weiterhin bestimmte Renten (zB Kaufpreisrenten nach Ablauf bestimmter steuerlicher Fristen, vom Erben zu bezahlende Rentenlegate) sowie Steuerberatungskosten. Kirchenbeiträge (auch wenn sie an vergleichbare Religionsgesellschaften in der EU/EWR bezahlt werden) sind mit einem jährlichen Höchstbetrag von € 400 begrenzt.

an den Geschenknehmer zu überweisen, da Sie ansonsten keine Abschreibung geltend machen können. Nach Ansicht des BMF ist diese Substanzabgeltung umsatzsteuerpflichtig.

Spenden als Sonderausgaben Folgende Spenden können steuerlich als Sonderausgaben/Betriebsausgaben abgesetzt werden: •

Verteilung von Instandsetzungsaufwendungen auf 15 Jahre

Spenden für Forschungsaufgaben oder der Erwachsenenbildung dienende Lehraufgaben an bestimmte Einrichtungen sowie Spenden an bestimmte im Gesetz taxativ aufgezählte Organisationen, wie zB

Instandsetzungsausgaben des Jahres 2016 bei vermieteten Wohngebäuden dürfen erstmals nur mehr auf 15 Jahre verteilt abgesetzt werden.

Dies gilt auch für freiwillig über Antrag auf 15 Jahre zu verteilende nicht

Museen, Bundesdenkmalamt und Behindertensportdachverbände.

•

Not in Entwicklungsländern und für die Hilfestellung in nationalen

regelmäßig anfallende Instandhaltungsausgaben des Jahres 2016. Bei in den Jahren bis 2015 angefallenen Instandsetzungsausgaben muss für Jahresabsetzungen ab 2016 eine Verteilungsdauer von 15 Jahren unter-

und internationalen Katastrophenfällen.

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Spenden an Organisationen, die sich dem Umwelt-, Natur- und Artenschutz widmen, Tierheime, freiwillige Feuerwehren, Landesfeu-

stellt werden. Bei bisher freiwillig auf 10 Jahre verteilten Instandhaltungs-

erwehrverbände und die Internationale Anti-Korruptions-Akademie

ausgaben bei Wohngebäuden ändert sich der Verteilungszeitraum ab 2016 nicht.

Spenden für mildtätige Zwecke, für die Bekämpfung von Armut und

(IACA).

Die meisten begünstigten Spendenempfänger müssen sich beim

Topf-Sonderausgaben aus „Altverträgen“ noch bis Ende 2016 bezahlen

Finanzamt registrieren lassen und werden auf der Homepage des BMF (http://www.bmf.gv.at/Service/ allg/spenden/) veröffentlicht. Bestimmte österreichische Museen, das

Seit dem 1.1.2016 können die Topf-Sonderausgaben nur mehr dann

Bundesdenkmalamt, Universitäten und ähnliche Institutionen sowie die

abgesetzt werden, wenn der der Zahlung zugrundeliegende Vertrag vor

freiwilligen Feuerwehren und Landesfeuerwehrverbände sind von der

dem 1.1.2016 abgeschlossen bzw mit der Bauausführung oder Sanie-

Registrierung aber ausgenommen.

rung vor dem 1.1.2016 begonnen wurde. Die Topf-Sonderausgaben

Die Spenden an alle begünstigten Spendenempfänger sind inner-

dürfen als bekannt vorausgesetzt werden: Kranken-, Unfall- und Lebens-

halb folgender Grenzen absetzbar:

versicherungen; Wohnraumschaffung und Wohnraumsanierung. Für Al-

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leinverdiener oder Alleinerzieher verdoppelt sich der persönliche Sonderausgaben-Höchstbetrag von € 2.920 auf € 5.840. Ab drei Kindern

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Als Betriebsausgaben können Spenden bis zu 10% des Gewinns des laufenden Wirtschaftsjahres abgezogen werden.

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Als Sonderausgaben absetzbare private Spenden sind mit 10% des

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Aktuelle Wirtschafts- und Steuerinformationen von Ihren Steuerberatern

aktuellen Jahreseinkommens begrenzt, wobei schon abgezogene betriebliche Spenden auf diese Grenze angerechnet werden.

TIPP: Bestimmte außergewöhnliche Belastungen (zB Behinderungen, Katastrophenschäden, Kosten der auswärtigen Berufsausbildung der Kinder) sind ohne Kürzung um einen Selbstbehalt absetzbar.

TIPP: Bei Unternehmen werden generell Sachspenden anerkannt, im Sonderausgabenbereich sind Sachspenden im Wesentlichen nur an jene Institutionen zulässig, die keine Registrierung als begünstigte Spendenorganisation benötigen, wie zB Museen etc.

Spenden von Privatstiftungen

Kinderbetreuungskosten steuerlich absetzbar Betreuungskosten für Kinder bis zum zehnten Lebensjahr können als außergewöhnliche Belastung ohne Selbstbehalt bis zu einem Betrag von € 2.300 pro Kind und Jahr steuerlich abgesetzt werden (abzüglich des eventuell vom Arbeitgeber geleisteten steuerfreien Zuschusses iHv

Spendenfreudige Privatstiftungen können für die vorstehend ge-

€ 1.000). Die Betreuung muss in privaten oder öffentlichen Kinder-

nannten begünstigten Spendenempfänger auch KESt-frei aus dem Stif-

betreuungseinrichtungen (zB Kindergarten, Hort, Halbinternat, Voll-

tungsvermögen spenden. Für diese Spenden muss auch keine Begüns-

internat) erfolgen oder von einer pädagogisch qualifizierten Person

tigtenmeldung nach § 5 PSG abgegeben werden.

durchgeführt werden. Absetzbar sind nicht nur die unmittelbaren Be-

Achtung: Als Stiftungsvorstand sollten Sie aber zuerst eruieren, ob die

treuungskosten, sondern auch Verpflegungskosten, Bastelgeld, Kosten

Stiftungsurkunden Sie überhaupt zu Spenden ermächtigen!

für Kurse, bei denen die Vermittlung von Wissen und Kenntnissen oder die sportliche Betätigung im Vordergrund steht (zB Computerkurse,

Außergewöhnliche Belastungen noch 2016 bezahlen Voraussetzung für die Anerkennung von Krankheitskosten als außergewöhnliche Belastung ist, dass nachweislich eine Krankheit vorliegt, die durch die Behandlung eine Linderung oder Heilung erfährt. Zu den abzugsfähigen Kosten zählen Kosten für Arzt, Medikamente, Spital, Betreuung, Ausgaben für Zahnbehandlungen oder medizinisch notwendige Kuraufenthalte und Aufwendungen für Heilbehelfe wie Zahnersatz, Sehbehelfe einschließlich Laserbehandlung zur Verbesserung der Sehfähigkeit, Hörgeräte, Prothesen, Gehhilfen und Bruchbänder. Steuerwirk-

Musikunterricht, Fußballtraining). Weiterhin nicht abzugsfähig sind das Schulgeld und Kosten für den Nachhilfeunterricht. Die Berücksichtigung einer Haushaltsersparnis kann aus verwaltungsökonomischen Gründen unterbleiben.

TIPP: Sämtliche Kosten für die Ferienbetreuung 2016 unter pädagogisch qualifizierter Betreuung (zB auch Kosten der Verpflegung und Unterkunft, Sportveranstaltungen, Fahrtkosten für den Bus zum Ferienlager) können steuerlich geltend gemacht werden.

sam werden solche Ausgaben erst dann, wenn sie insgesamt einen vom Einkommen und Familienstand abhängigen Selbstbehalt (der maximal

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12% des Einkommens beträgt) übersteigen.

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ÖGWT-Klienten- und KollegenInfo, Stand 17.10.2016 © by ÖGWT

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Klienten-Info Wertpapierverluste realisieren

Ende der Aufbewahrungspflicht für Bücher aus 2009

Die im Rahmen der Budgetsanierung eingeführte neue Besteuerung von

Zum 31.12.2016 läuft die 7-jährige Aufbewahrungspflicht für Bücher,

Wertzuwächsen bei Aktien und sonstigen Kapitalanlagen ist seit 1.4.2012

Aufzeichnungen, Belege etc des Jahres 2009 aus. Diese können daher

in Kraft. Für alle Verkäufe seit dem 1.1.2016 fällt für das sogenannte

ab 1.1.2017 vernichtet werden. Beachten Sie aber, dass Unterlagen

„Neuvermögen“ die Wertpapiergewinnsteuer von 27,5% an. Zum

dann weiter aufzubewahren sind, wenn sie in einem anhängigen Be-

„Neuvermögen“ zählen alle seit dem 1.1.2011 erworbenen Aktien und

schwerdeverfahren (lt BAO) oder für ein anhängiges gerichtliches oder

Investmentfonds sowie alle anderen ab dem 1.4.2012 entgeltlich er-

behördliches Verfahren (lt UGB), in dem Ihnen Parteistellung zukommt,

worbenen Kapitalanlagen (insbesondere Anleihen, Derivate).

von Bedeutung sind.

Achtung: Für Grundstücke, die ab dem 1.4.2012 erstmals unternehme-

TIPP: Verluste aus der Veräußerung dieser dem „Neuvermögen“ zuzurech-

risch genutzt werden, gilt im Falle einer Änderung der Verhältnisse, die

nenden Kapitalanlagen können nicht nur mit Veräußerungsgewinnen, son-

für den ursprünglichen Vorsteuerabzug maßgeblich waren, ein Berichti-

dern auch mit Dividenden und Zinsen aus Anleihen (nicht jedoch mit z.B.

gungszeitraum für die Vorsteuer von 20 Jahren. Die Aufbewahrungs-

Sparbuchzinsen) ausgeglichen werden.

frist für Unterlagen derartiger Grundstücke beträgt 22 Jahre.

TIPP: Wenn Sie bei verschiedenen Banken Wertpapierdepots haben, müs-

TIPP: Unabhängig von den gesetzlichen Bestimmungen sollten Sie als Pri-

sen Sie Bescheinigungen über den Verlustausgleich anfordern. Im Rahmen

vater sämtliche Belege im Zusammenhang mit Grundstücken aufbe-

der Steuererklärungen können Sie dann eventuell bei einem Wertpapierde-

wahren. Dazu zählen neben dem Kaufvertrag vor allem auch die Belege

pot nicht verwertete Verluste mit den Einkünften aus dem anderen Wertpa-

über Anschaffungsnebenkosten (zB Anwalts- und Notarkosten, Grunder-

pierdepot ausgleichen.

werbsteuer, Schätzkosten) sowie über alle nach dem Kauf durchgeführten Investitionen. All diese Kosten können nämlich bei der Veräußerungsge-

Prämie 2016 für Zukunftsvorsorge und Bausparen nutzen Wer in die staatlich geförderte Zukunftsvorsorge heuer noch mindestens € 2.676,89 investiert, erhält die mögliche Höchstprämie für 2016 von € 113,77. Personen, die bereits die gesetzliche Alterspension beziehen, sind von der Förderung ausgenommen. Als Bausparprämie kann unverändert für den maximal geförderten Einzahlungsbetrag von € 1.200 pro Jahr noch ein Betrag von € 18 lukriert werden.

winnermittlung auf Basis der tatsächlichen Anschaffungskosten von der Steuerbasis abgesetzt werden.

Weiters sollten Sie keinesfalls Unterlagen vernichten, die zu einer allfälligen zivilrechtlichen Beweisführung notwendig sein könnten (zB Produkthaftung, Eigentumsrecht, Bestandrecht, Arbeitsvertragsrecht etc).

TIPP: Selbstverständlich können Sie die Buchhaltungsunterlagen platzsparend auch elektronisch archivieren. In diesem Fall muss allerdings die inhaltsgleiche, vollständige und geordnete Wiedergabe bis zum Ablauf der

Foto: Macheiner

gesetzlichen Aufbewahrungsfrist jederzeit gewährleistet sein.

Wir wüschen Ihnen, Ihren Mitarbeitern und Ihrer Familie eine schöne Herbstzeit!

Mag. Karl Heinz Schöberl

Reinfried Perchtold MA

Peter Rottensteiner

samt MitarbeiterInnen!

Herausgeber: Schöberl & Partner Steuerberatungsgesellschaft mbH & Co KG, Murtalstraße 488, 5582 St. Michael; Quelle: ÖGWT-Klienten- und KollegenInfo, Stand 17.10.2016 Hinweis: Wir haben die vorliegende Klienten-Info mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt, bitten aber um Verständnis dafür, dass sie weder eine persönliche Beratung ersetzen kann noch dass wir irgendeine Haftung für deren Inhalt übernehmen können. Fehler, Irrtümer und Änderungen vorbehalten.

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