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Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

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Tema 2.3 Sección 13 Inventarios Sección 16 Propiedad de Inversión Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo Sección 18 Activos Intangibles Sección 27 Deterioro de Activos

La NIIF para PYMES

Alcance de las Secciones 13 y 16–18

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Sección 13 – alcance Los inventarios son activos: – que se mantienen para la venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados); – en el proceso de producción para tal venta (trabajo en proceso); o – en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios (materia prima y bienes de consumo).

• La sección 13 especifica la contabilización y la manera de informar sobre los inventarios

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Sección 13 – exclusiones del alcance

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• La sección 13 aplica a todos los inventarios, excepto a: – el trabajo en progreso que surge de contratos de construcción – instrumentos financieros – activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y el producto agrícola en el punto de cosecha

Sección 17 – definición de PPyE Propiedad, planta y equipo (PPyE) son activos tangibles: • se mantienen para – uso en la producción o suministro de bienes y servicios, – alquilar a otros, o – propósitos administrativos; • y se espera que sean usados durante más de un período.

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Sección 17 – alcance • La sección 17 especifica la contabilización e información para: – propiedad, planta y equipo; y – propiedad de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir confiablemente sin costo y esfuerzo desproporcionado, en base continua.

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Sección 16 – alcance La propiedad de inversión es terreno o un edificio (o parte de un edificio o ambos) que mantiene el dueño o el arrendador bajo un arrendamiento financiero para obtener alquiler o apreciación del capital o ambos.

• La sección 16 especifica la contabilización e información para: – propiedad de inversión cuyo valor razonable se pueda determinar confiablemente sin costo y esfuerzo desproporcionado en base continua.

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Sección 18 – definición de un activo intangible

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Intangible = activo identificable no monetario sin apariencia física Es identificable cuando: – sea separable; o sea, se pueda separar de la entidad y pueda ser vendido, transferido, dado en licencia, alquilado o intercambiado, de manera individual o conjuntamente con un contrato, activo o pasivo, o – surja de derechos contractuales o legales

Sección 18 – alcance

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• La sección 18 especifica la contabilización e información para activos intangibles, excluyendo – plusvalía – activos financieros – derechos y reservas mineras, tales como petróleo, gas natural y recursos similares no renovables

Secciones 13 y 16–18 – ejemplos del alcance

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¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó S18?

•

Ej. 1*: A comercia en propiedades (o sea, compra propiedades para vender con ganancia en un futuro inmediato)

•

Ej. 2*: B comercia en licencias transferibles de taxis

•

Ej. 3*: C produce vino de uvas cosechadas de sus viñedos en un ciclo de producción de 3 años

* ver ejemplo con el mismo número en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación ¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó S18?

• Ej. 4*: D tiene lubricantes que consume su máquina para producir bienes • Ej. 6*: E mantiene su planta utilizando: – una máquina de limpieza de larga vida hecha según sus especificaciones; y – un juego de herramientas comunes de poco valor adquiridas en una ferretería local. * ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación 12 ¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó S18?

• Ej. 9*: F opera un hotel desde un edificio de su propiedad – alquila habitaciones para estadías cortas – servicios de huéspedes incluidos en la tarifa de la habitación = desayuno y televisión – servicios cobrados por separado = otras comidas, bar en la habitación, facilidades de gimnasio y tours con guía * ver ejemplo 9 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación

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¿Están dentro del alcance de S13, S16, S17 ó S18?

• Ej. 3*: G compra un edificio para obtener alquiler bajo un contrato de operación de su subsidiaria. La subsidiaria vende productos desde el edificio.

• Ej. 7*: H es propietario de – un rebaño de ganado de cría como parte de sus actividades agrícolas – un tractor utilizado para transportar alimento para el ganado

* ver ejemplo con el mismo numero en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación

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¿Están dentro del alcance de la S13, S16,

S17 ó S18?

• Ej. 1: I es dueño de películas digitales y grabaciones de audio las cuales da bajo licencia a sus clientes •

Ej. 12: En la contabilización de la adquisición de los activos netos y operaciones de un competidor, J reconoció futuros beneficios económicos que surgen de activos que no están identificados individualmente como un activo (plusvalía)

Ejemplos de criterios de clasificación

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– cuando el propósito de adquirir una propiedad no está claro (¿Inventarios, PI o PPyE) – cuando el propietario provee servicios auxiliares a los ocupantes de la propiedad (¿PI o PPyE?) – propiedad de uso mixto (¿PI o PPyE?) – cuando es necesario el costo o esfuerzo desproporcionado para medir el valor razonable de una PI en base continua (¿PI o PPyE?)

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Sección 13 Inventarios y Párrafos 27.2–27.4 (deterioro de inventarios)

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Sección 13 – medición

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• Los inventarios dentro del alcance de la Sección 13 se miden al importe menor entre: – costo; y – precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta (SPCTC&S, por sus siglas en inglés)

Sección 13 – exenciones de medición

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• La Sección 13 no aplica para la medición de inventarios de – productores de productos agrícolas o forestales, productos agrícolas después de la cosecha, y minerales y productos minerales, o – corredores de materias primas cotizadas (“commodity”) y distribuidores cuando se midan por su valor razonable menos costo de venta por medio de ganancia o pérdida

Sección 13 – ejemplos de medición

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¿Están estos inventarios medidos de acuerdo con la Sección 13?

• Ej. 7*: Un corredor de commodity adquiere trigo anticipando venderlo en el corto plazo. El corredor mide tales inventarios al valor razonable menos costo de venta.

• Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor mide los inventarios al costo * ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 13 – costo

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• Costo = costos de compra + costos de transformación + otros costos incurridos para darles a los inventarios su ubicación y condición actuales

Sección 13 – costo de adquisición

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• Costo de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos (de naturaleza no reembolsables) + otros costos directos – los costos de adquisición se determinan después de descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc.

– si el arreglo de compra contiene un elemento de financiamiento implícito, Por ej., una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito, la diferencia se reconoce como un gasto por interés durante el período de financiamiento (o sea, no se suma al costo de los inventarios)

22 Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición

•

Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un descuento del 20% sobre pedidos de +100 unidades y 10% de descuento cuando A compra +999 unidades en 1 año. Los descuentos aplican para todas las unidades adquiridas en un año.

A compra lo siguiente: 800 unidades el 1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1.

El 31/12/20X1, A no había vendido 150 unidades (o sea, inventarios).

*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit)) * ver ejemplo 13 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

23 Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición

•

•

Ej. 13 continuación: A mide el costo de los inventarios en 20X1 en UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)], porque todas las unidades compradas en el año reciben el descuento completo del 30%.

A reconoce: – el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)] en resultados en 20X1 – activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150 unidades no vendidas x (UM500 menos 30% (UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.

24 Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición

• Ej. 17*: A compra inventario por UM2,000,000 a crédito, libre de interés durante 2 años. La tasa apropiada de descuento = 10% anual.

El costo del inventario es UM1,652,893 (o sea, el valor actual del pago futuro).

Cálculo: UM 2,000,000 pago futuro ÷ (1.1) 2. * ver ejemplo 17 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 13 – costo de transformación

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• Costo de transformación = costos directos + costos indirectos (distribución de gastos generales de producción) – gastos generales de producción = gastos generales de producción fijos + gastos generales de producción variables

Sección 13 – ejemplos de costo de transformación26 • Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto de secado durante 2 semanas. Los bloques secos y la materia prima se almacenan en cuartos separados.

Una pala mecánica (hombre 1) le agrega material a la máquina mezcladora operada por hombre 2.

Ayudantes retiran los bloques de los moldes.

Hombre 3 supervisa la fábrica. Hombre 4 lleva a cabo la administración, finanzas y ventas.

A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos). * ver ejemplo 18 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 13 – ejemplos de costo de transformación27 • Ej. 18 continuación: Los costos de transformación incluyen – costos directos: ayudantes – gastos generales de producción: alquiler de la fábrica (incluye el área de la materia prima y el cuarto de secado, pero no incluye el cuarto de bienes terminados); el costo de personal de hombres 1,2 y 3; depreciación del equipo (pala mecánica, máquina mezcladora y moldes).

Sección 13 – distribución de gastos 28 generales de producción • Distribuir gastos generales de producción fijos a – capacidad normal si la producción es normal o baja – producción real (unidades) si la producción es anormalmente alta (de modo que el inventario no se mida por encima del costo) – nota: gastos fijos no distribuidos se consideran un gasto cuando se incurren

• Asignar gastos generales de producción variables a la producción real

Sección 13 – ejemplo de gastos generales de producción fijos •

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Ej. 20*: Gastos generales de producción fijos = UM900,000. 200,000 unidades producidas.

Capacidad normal = 250,000 unidades.

Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 250,000 unidades capacidad normal = UM3.6 por unidad producida.

Distribución de inventario: UM3.6 x 200,000 unidades = UM720,000.

Gastos generales no distribuidos de UM180,000 son un gasto (o sea, UM900,000 menos UM720,000 en inventario).

* ver ejemplo 20 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 13 – ejemplo de gastos generales de producción fijos

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• Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se producen 300,000 unidades. Capacidad normal = 250,000.

Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 300,000 unidades de producción real = UM3 por unidad producida.

Distribución de inventario: UM 3 X 300,000 unidades = UM900,000 * ver ejemplo 21 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 13 – ejemplo de desperdicio •

Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de producción = UM100,000 (incluyendo un costo normal de desperdicio de UM2,000). La falta de cumplimiento de los controles de operación mientras el dueño-gerente estaba en el hospital causó que el desperdicio de materia prima aumentara a UM7,000 por tiraje de producción.

El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000 – UM2,000) no está incluido en el costo de inventario sino que se reconoce como un gasto. * ver ejemplo 27 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Sección 13 – producto conjunto y producto secundario (subproducto)

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• El proceso de producción tiene como resultado la producción de más de un producto simultáneamente – producto conjunto, o – producto principal y producto secundario (subproducto).

• Distribuir costos conjuntos en base racional y coherente • Si el producto secundario no es significativo – medir el producto secundario al precio de venta menos costos de terminación y venta (SP-CTC&S, por sus siglas en inglés) – deducir este importe del costo del producto principal.

Sección 13 – ejemplo de producto secundario 33

• Ej. 22*: Un proceso de producción cuesta UM100,000 (incluyendo distribución de gastos generales). Éste mezcla químicos base para producir: – 5,000 litros de producto A (precio de venta = UM250,000); y – 1,000 litros de producto secundario C (valor de venta = UM2,000).

Costo por litro de A = UM19.60 (o sea UM100,000 menos UM2,000 PV de C) ÷ 5,000 litros = UM19.60. * ver ejemplo 22 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 13 – ejemplo de producto conjunto

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• Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto que en vez del producto secundario ‘C’ hay un producto conjunto ‘B’. Costos totales = UM300,000 para producir: – 5,000 litros de A (valor de venta = UM250,000); y – 4,000 litros de B (valor de venta = UM400,000).

Distribuir costos del proceso conjunto al valor relativo de ventas. * ver ejemplo 23 en el Módulo del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 13 – ejemplo de producto conjunto continuación

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• Ej. 23 continuación: Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15.

Cálculo de A: UM250,000 PV de A ÷ UM650,000 PV combinado de A y B × UM300,000 costos = UM115,385 costo de 5,000 litros de A. UM115,385 ÷ 5,000 litros = UM23.08.

Cálculo de B: UM400,000 PV de B ÷ UM650,000 PV combinado de A y B x UM300,000 costos = UM184,615 costo de 4,000 litros de B. UM184,615 ÷ 4,000 litros = UM46.15.

Sección 13 – otros costos 36 • Incluir otros costos en el costo de inventario solamente cuando se incurran para darles a los inventarios su ubicación y condición presente.

• Ej. 25*: A manufactura plumas empacadas individualmente.

El costo del inventario incluye el costo de manufacturar las plumas y el empaque individual en el cual son presentadas para la venta. * ver ejemplo 25 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 13 – fórmulas de costo • Identificación específica de costos si – los bienes normalmente no se pueden intercambiar – están segregados para proyectos específicos • Otros inventarios – PEPS (primero en entrar, primero en salir) o – promedio ponderado • Se pueden utilizar otros métodos si se aproxima al costo – costo estándar – método de los minoristas – precio de compra más reciente

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Sección 27 – deterioro de inventarios

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• Evaluar a la fecha sobre la que se informa si ha habido deterioro de algunos de los inventarios – comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos costos de terminación y venta – Si el importe en libros es > al precio de venta menos costos de terminación y venta, reducir el importe en libros al precio de venta menos costos de terminación y venta – esa reducción = pérdida por deterioro – pérdida por deterioro = gasto en resultados

Sección 27 – ejemplos de deterioro

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•

Ej. 1: En la fecha del informe – Importe en libros (al costo) de la materia prima = 100 – costo de reposición = 80 – precio de venta estimado del bien terminado = 200 – costos estimados para convertir la materia prima en el bien terminado = 60 – costos estimados para vender el bien terminado = 30

•

Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado = 180

Sección 27 – excepción al deterioro

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• El inventario se valora para deterioro partida por partida

– solamente si es impracticable determinar el precio de venta menos el costo de terminación y venta se podrán agrupar para efectos de evaluar el deterioro las partidas del inventario: – relacionadas a la misma línea de producto con propósitos o usos finales similares; y – se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica

Sección 27 – ejemplos de deterioro

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•

Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes terminados) que califican para determinar si hay deterioro como un grupo – Importe en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320 – precio de venta menos costo de terminación y venta estimado para los 3 elementos = 330

•

Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que – los elementos no califican para determinar si hay deterioro como un grupo; y – precio de venta menos costo de terminación y venta estimado = 110 cada uno

Sección 27 – reversión del deterioro

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• Se reversa el deterioro cuando: – las circunstancias que causaron el deterioro de los inventarios ya no existen; o – hay evidencia clara de un aumento del precio de venta menos el costo de terminación y venta debido a un cambio en las circunstancias económicas • El importe del valor de reversión está limitado al importe original de la pérdida por deterioro – o sea, el importe en libros no puede ser mayor al costo

Sección 27 – ejemplo de reversión del deterioro 43 • Ej. 5: El 31/12/20X1 – debido a una baja en las circunstancias económicas se reconoció una pérdida por deterioro de una partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y precio de venta menos costo de terminación y venta = 70)

El 31/12/20X2 – debido a una mejora en las circunstancias económicas el precio de venta menos costo por terminación y venta de esa partida es 120

Sección 13 – criterios de medición

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• Para costo, ejemplos incluyen • determinar la capacidad normal – separando el desperdicio normal y anormal – distribuyendo costo conjunto a productos conjuntos – si no hay mercado para productos conjuntos en el momento de separación – si hay múltiples productos conjuntos y salen de la producción conjunta en diferentes etapas • Para el deterioro – estimar el precio de venta menos el costo de terminación y venta

Sección 13 – Dar de baja • Inventario se considera gasto cuando – está deteriorado – se da de baja (o sea, cuando se vende) • Distribuir el inventario a otro activo – Por ej., inventario utilizado como un componente de PPyE de propia construcción.

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Sección 13 – revelación

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• Revelar – políticas contables para medir inventarios – importe en libros de los inventarios según su clasificación – importe reconocido como gasto durante el período – pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas – importe pignorado como garantía de pasivos

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Secci贸n 17 Propiedad, Planta y Equipo (se incluye propiedad de inversi贸n cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente en base continua)

Sección 17 – reconocimiento

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Reconocer el costo de un elemento de PPyE como un activo si: – es probable que se obtengan beneficios económicos futuros; y – el costo puede ser medido confiablemente.

Sección 17 – medición

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• Medición inicial de PPyE = costo – costo = precio equivalente en efectivo a la fecha de reconocimiento – si el pago se difiere más allá de los términos normales de crédito, costo = al valor presente de los pagos futuros • Medición posterior = costo menos depreciación y pérdidas por deterioro

Sección 17 – piezas de repuesto • Piezas que requieran reemplazo en intervalos regulares (Por ej., revestimiento del techo y horno) – añadir el costo del reemplazo al importe en libros de la partida si el reemplazo proporciona beneficios futuros – si el patrón de consumo es diferente, depreciar el componente separadamente durante su vida útil – dar de baja a las piezas reemplazadas.

• Costos de servicio día-a-día = gasto

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Sección 17 – permuta de activos

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• Costo de PPyE adquirido a cambio de un activo no monetario = valor razonable a menos que la transacción carezca de carácter comercial – si el valor razonable no se puede medir confiablemente, costo = importe en libros del activo entregado

Sección 17 – costo •

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Costo de PPyE está compuesto por: – precio de compra (a incluir tarifas, aranceles de importación e impuestos de compra después de deducir los descuentos comerciales y rebajas) – costos directamente atribuibles a que la PPyE esté en la ubicación y condición necesaria para poder operar de la forma prevista por la gerencia: – costos de preparación del sitio, entrega y tramitación, instalación y ensamblaje y comprobar que el activo funciona adecuadamente).

– estimado inicial de costos de desmantelamiento y retiro y rehabilitación del sitio.

•

Sección 17 – ejemplo de costo

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Ej. 15*: Costos antes del uso previsto: – precio de compra = 600 (incluido 50 de impuesto de compra reembolsable) – cuesta 120 poner el equipo en el sitio e instalarlo – en 10 años hay que rehabilitar el terreno (VA para restaurar =100) – cuesta 135 modificar el equipo para operar según es la intención – cuesta 10 capacitar al personal para operar el equipo – cuesta 37 para probarlo y hacer las modificaciones finales 23 = pérdida de operación después que está listo para ser utilizado

* Adaptado del ejemplo 15 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 17 – depreciación

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•

Para distribuir el importe depreciable a lo largo del uso de vida útil de los elementos utilizar el criterio para calcular – vida útil – valor residual – método de depreciación (ej. lineal, depreciación decreciente, unidades de producción)

•

Reevaluar los cálculos si hay indicación que se ha producido un cambio – cambio es un cambio de estimación contable

Sección 17 – depreciación

continuación

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• La depreciación comienza cuando la PPyE está disponible para ser utilizada – o sea, cuando se encuentre en el sitio y en las condiciones necesarias para poder operar de la forma prevista por la gerencia • La depreciación cesa cuando la PPyE se da de baja en cuentas

Sección 17 – ejemplo de depreciación

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• Ej. 20*: El 1/1/20X1 se compra una máquina por UM100,000. Cálculos y criterios iniciales: – vida útil = 10 años y valor residual = 0 – método de depreciación lineal es apropiado El 31/12/20X5 se reevalúa al final del año: – vida útil = 24 años (de la fecha de adquisición) y valor residual = UM20,000 – método de depreciación lineal es apropiado * adaptado del ejemplo 20 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 17 – Dar de baja

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•

se le dará de baja en las cuentas a un elemento de PPyE cuando se disponga de él o cuando no se esperen obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición

•

Pérdida o ganancia = ingresos netos de eliminación (si los hay) menos importe en libros – mostrar pérdida o ganancia en resultados (a excepción de alguna venta o venta con arrendamiento posterior) – ganancia no es ingreso

Sección 17 – Dar de baja - ejemplo

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• Ej. 35*: El 1/11/20X5 se vendió un edificio por 3,500. Importe en libros = 2,000. Costos de venta = 350 comisión y 10 honorarios legales.

El 1/11/20X5 se reconoce ganancia de UM1,140 en resultados [cálculo: 3,500 menos (2,000 + 350 + 10)] * ver ejemplo 35 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS

Sección 17 – Revelaciones

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• Revelar para cada clase de PPyE – bases de medición – métodos de depreciación – vida útil o tasas de depreciación – importe bruto en libros y depreciación acumulada (a incluir pérdidas por deterioro) al inicio y final del período – conciliación del importe en libros al inicio y final del período sobre el que se informa demostrando los elementos especificados (no se requiere comparativos)

Sección 17 – Otras revelaciones

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• También revelar – existencia e importe en libros de PPyE cuando la entidad tiene título con alguna restricción o PPyE está pignorada como garantía de deudas – importe de los compromisos contractuales para la adquisición de la PPyE

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Secci贸n 18 Activos Intangibles diferentes de la Plusval铆a

Sección 18 – reconocimiento

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Reconocer el costo del intangible como activo si: – entran probables beneficios económicos futuros, y – el costo se puede medir de manera confiable – el activo no es resultado de un gasto incurrido internamente en un elemento intangible – no se puede reconocer costos de investigación y desarrollo; marcas generadas internamente, logos, títulos de publicación, listas de clientes; gasto por abrir nuevas instalaciones o lanzar productos nuevos; actividades de capacitación; publicidad; costos por reubicación o reorganización.

Sección 18 – ¿Reconoce esta marca?

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• Ej. 1: A desarrolló una marca que le permite cobrar un monto más elevado por sus productos.

A mantiene y mejora su marca patrocinando eventos locales y por medio de la publicidad.

• Ej. 2: Igual que el Ej. 1 excepto que A le compró la marca a la competencia en una compra separada.

Sección 18 – intangibles en una combinación de negocios •

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Activo intangible adquirido en una combinación de negocios – normalmente se reconoce como un activo separado – valor razonable se puede medir confiablemente – sin embargo, no se reconoce cuando surge de derechos contractuales o legales y el valor razonable no se puede medir confiablemente porque el activo: – no se puede separar de la plusvalía; o – se puede separar pero no existe historial o evidencia de transacciones de intercambio de activos similares y calcular el valor razonable dependería de variables que no se pueden medir.

Sección 18 – medición inicial

65

• La medición inicial del activo intangible = costo – si se adquiere separadamente, costo = precio de compra + costo directamente atribuible de preparación para el uso previsto – si se adquiere en una combinación de negocios, costo = valor razonable en la fecha de la adquisición – si se adquiere en una subvención del gobierno, costo = valor razonable a la fecha que se recibe la subvención o es exigible Los activos intangibles generados internamente no son reconocidos y por lo tanto no se miden

Sección 18 – ejemplo de combinación de negocios 66 Ej. 3: A compra a B cuando los activos intangibles de B eran:

IL

VR

Lista de clientes

0

50

Proyecto en proceso de investigación y desarrollo

0

80

100

150

0

300

Licencia para operar Marca (marca comercial y nombre de la marca)

A incurrió en un desembolso de 200 para completar el proyecto de investigación y desarrollo en proceso y decide desarrollar el producto relacionado comercialmente.

Sección 18 – criterios sobre costo •

67

Los criterios para medir el costo incluyen: – pago diferido - determinar la tasa de descuento – transacción de intercambio – estimar el valor razonable si no hay mercado activo para el activo recibido o el activo entregado – adquirido en una combinación de negocio – estimar el valor razonable si no hay mercado activo y determinar si el valor razonable se puede medir confiablemente (para reconocimiento) – adquirido por una subvención del gobierno – estimar el valor razonable si no hay mercado activo

Sección 18 – medición posterior 68 • Después del reconocimiento inicial medir los activos intangibles a costo menos amortización y pérdidas por deterioro • Similar a PPyE pero – se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita – vida útil no > al derecho legal o contractual – vida útil incluye períodos de renovación solamente si hay evidencia para respaldar la probable renovación sin costo significativo – vida útil = 10 años si no se puede calcular confiablemente – valor residual es 0, excepto en circunstancias especificadas

69 Sección 18 – calculando la vida útil • Ej. 4: A adquiere una lista de clientes.

Espera beneficiarse de la lista de 1 – 3 años.

• Ej. 5: B adquiere una ruta aérea para una aerolínea renovable cada cinco años sin costo alguno – la renovación es de rutina si se cumplen todas las reglas y normas – B cumple con todo y espera volar la ruta indefinidamente – un análisis de demanda y flujo de efectivo apoyan esas suposiciones

Sección 18 – Dar de baja

70

• Se le dará de baja a los activos intangibles cuando se dispone de ellos o cuando ya no se espera obtener beneficios económicos futuros de su uso o disposición • Pérdida o ganancia = ingreso neto por baja (si los hay) menos el importe en libros – mostrar ganancia en el estado de resultados (excepto alguna venta y venta para arrendamiento posterior) – ganancia no es ingreso

Sección 18 – revelaciones •

71

Revelar para cada clase de activo intangible – partida contable en el estado de resultados (o ERI o ERUND) en donde se incluye la amortización – métodos de amortización – vida útil o tasas de amortización – importe bruto en libros y amortización acumulada (incluyendo pérdidas por deterioro) al inicio y final del periodo sobre el que se informa – conciliación del importe en libros al inicio y final del período del informe mostrando las partidas especificadas (no se requiere comparativos )

Sección 18 – otras revelaciones

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– Gastos de Investigación y Desarrollo llevados a gasto en el período – existencia e importe en libros del activo intangible con título con restricción o pignorado como garantía de las deudas – importe de compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles – (i) descripción (ii) importe en libros y (iii) período restante de amortización del activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad – si se adquiere como subvención del gobierno e inicialmente se reconoce a valor razonable – el valor razonable que se reconoció inicialmente y el importe en libros

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Secci贸n 27 Deterioro de Activos

73

Sección 27 – alcance

74

• La sección 27 especifica la contabilización e información de pérdidas por deterioro de todos los activos excepto: – activos por impuestos diferidos – activos procedentes de beneficios a los empleados – activos financieros en el alcance de las Secciones 11 y 12 – activos medidos al valor razonable

Sección 27 – principios generales •

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Activos distintos a los inventarios: – a la fecha del informe evaluar si existe algún indicio que un activo pueda estar deteriorado – si existe tal indicio, calcular el importe recuperable del activo – deteriorar si el importe en libros es > al importe recuperable – reconocer la pérdida por deterioro en el estado de resultados • Nota: si hay indicio de deterioro – examinar el resto de la vida útil, el método de depreciación (amortización) o el valor residual del activo aunque no se haya encontrado pérdida por deterioro

Sección 27 – evaluar si existe deterioro

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• Evaluar si existe deterioro a nivel de – activo individual (si es posible) – de lo contrario, unidad generadora de efectivo – Por ej., cuando sea necesario calcular el valor en uso y los activos individuales no generan flujos de efectivo por si mismos Una unidad generadora de efectivo (UGE) es el grupo identificable de activos más pequeño que generan entradas de efectivo independiente de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos.

Sección 27 – indicadores de deterioro •

Considerar, como mínimo:

•

Fuentes externas de información en un período – el valor de mercado del activo disminuyó significativamente más de lo esperado – cambios significativos en el entorno tecnológico, del mercado, económico o legal – tasas de mercado incrementaron (Por ej., efecto sobre la tasa de descuento) – el importe en libros de los activos netos > al valor razonable estimado de la entidad

77

C

Sección 27 – indicadores de deterioro

continuación

• Fuentes internas de información

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– activo obsoleto o deterioro físico del activo – cambios significativos en cómo un activo se utiliza (o espera utilizarse) – Por ej., activos ociosos, planes para descontinuar o reestructurar la operación, planes para disponer del activo antes de lo previsto y reevaluar la vida útil de un activo como finita en vez de indefinida.

– información interna indica que el rendimiento económico de un activo es, o será, peor que el esperado (Por ej., resultados de las operaciones y flujos de efectivo)

Sección 27 – importe recuperable •

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Importe recuperable = el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso – si el valor en uso o el valor razonable menos el costo de venta > al importe en libros, no es necesario determinar el otro importe – si no hay motivo para pensar que el valor en uso > al valor razonable menos el costo de venta, entonces se puede utilizar el valor razonable menos el costo de venta como el importe recuperable

Sección 27 – calcular el valor razonable menos el 80 costo de venta •

Valor razonable menos costo de venta = al importe que se puede obtener por la venta de un activo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre las partes interesadas y debidamente informadas, menos el costo de disposición – la mejor evidencia es un precio en un acuerdo vinculante de venta en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo – si no está disponible, calcular utilizando la mejor información disponible tomando en cuenta el resultado de transacciones recientes de activos similares dentro del mismo sector industrial

Sección 27 – cómo calcular el valor en uso81 •

Valor en uso = valor actual de los flujos futuros netos de efectivo que se espera obtener de un activo.

•

Pasos para calcular el valor en uso: – calcular los flujos futuros de efectivo (salidas y entradas) derivados de la utilización continuada del activo y su disposición final; y – aplicar la tasa de descuento adecuada a los flujos futuros de efectivo

82 Sección 27 – cómo calcular el valor en uso

•

Reflejar en el cálculo del valor en uso: – estimación de los flujos futuros de efectivo que la entidad espera obtener – expectativas sobre posibles variaciones en el importe o la distribución temporal de esos flujos futuros de efectivo – valor temporal del dinero (tasa de interés de mercado actual sin riesgo) – el precio por la incertidumbre inherente en el activo – otros factores (Por ej., falta de liquidez) que los participantes del mercado reflejarían Evitar la doble contabilización en los flujos futuros de efectivo y tasa de descuento

Sección 27 – cómo calcular flujos de efectivo del 83 valor en uso • Estimaciones de flujos futuros de efectivo incluyen: – entradas de efectivo de uso continuado – salidas de efectivo necesarias para generar entradas de efectivo (directamente atribuidas o distribuidas según una base razonable y uniforme) – flujos netos de efectivo, si los hubiera, esperados recibir de la disposición del activo al final de la vida útil • Se puede: – usar presupuestos/proyecciones recientes para estimar flujos de efectivo – extrapolar más allá del periodo de proyección utilizando una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pueda justificar otra

Sección 27 – cómo calcular flujos de efectivo continuación

•

La estimación de flujos futuros de efectivo de un activo en su estado actual

•

La estimación de flujos futuros de efectivo no incluyen entradas/salidas de: – restructuración futura a la cual una entidad todavía no se ha comprometido, o – mejoras o aumento de rendimiento del activo.

•

La estimación de flujos futuros de efectivo tampoco incluye: – entradas/salidas de efectivo por actividades de financiamiento, y – cobros/pagos por impuesto sobre la renta

84

Sección 27 – cómo calcular la tasa de descuento del valor en uso

85

• La(s) tasa (s) de descuento es/son una/s tasa(s) antes de impuestos que refleja(n) las evaluaciones actuales del mercado del: – valor temporal del dinero (Por ej. tasa de interés actual del mercado sin riesgos); y – los riegos específicos del activo para el cual las estimaciones de flujos futuros de efectivo no se hayan ajustado (o sea, evitar la doble contabilización).

86 Sección 27 – unidad generadora de efectivo

•

Distribuir pérdida por deterioro: – Primero, a cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo – Segundo, a otros activos en forma proporcional en base al importe en libros de cada uno de los activos de la unidad generadora de efectivo – sin embargo, no se reducirá el importe en libros de ningún activo que esté por debajo del mayor de 0, valor razonable menos costo de venta y valor en uso (si se pudiese determinar) – redistribuir a los otros activos de la unidad generadora de efectivo

Sección 27 – ejemplo de deterioro de la unidad generadora de efectivo 87 •

Ej. 1: El 31/12/20X1 el importe en libros de los activos de una unidad generadora de efectivo = 210 (o sea, 150 taxis, 50 licencias de taxi y 10 plusvalías) Indicio de deterioro e importe recuperable = 170.

Valor razonable de los taxis = 140.

Pérdida por deterioro = 40 (o sea 210 importe en libros menos 170 importe recuperable) Primero, distribuir pérdida de 10 a plusvalía Segundo, distribuir la pérdida restante de 30, o sea, 22.5 a taxis y 7.5 a licencia ( en base proporcional al valor en libros) Tercero, redistribuir pérdida de 12.5 de taxis a licencia

Sección 27 – plusvalía

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•

En la fecha de adquisición la plusvalía se distribuye a cada unidad generadora de efectivo la cual se espera se beneficiará de las sinergias de la combinación de negocios

•

El importe en libros de una unidad generadora de efectivo parcialmente adquirida se ajusta a efectos prácticos a la participación no controladora en plusvalía antes de compararse con su valor recuperable

Sección 27 – ejemplo de plusvalía •

89

Ej. 2: Plusvalía de UM40 en la adquisición de A del 75% de las acciones de B el 1/1/20X1.

Para reflejar las sinergias el grupo distribuyó la plusvalía de 10 a la unidad generadora de efectivo de A y 30 a la unidad generadora de efectivo de B.

•

Para propósitos de comprobar deterioro solamente la plusvalía de B se integra a efectos prácticos hasta 40 (o sea, plusvalía adicional para participación no controladora = 10).

Sección 27 – plusvalía continuación •

90

Si la plusvalía no se puede distribuir a las unidades generadoras de efectivo en una base no arbitraria, entonces para efectos de comprobar la plusvalía para deterioro, la entidad determinará el importe recuperable de: – la entidad adquirida en su totalidad (si la plusvalía se relaciona con una entidad adquirida que no ha sido integrada).

– el grupo completo de entidades, excluyendo aquellas entidades que no han sido integradas (si la plusvalía se relaciona a una entidad adquirida que ha sido integrada).

91 Sección 27 – reversión de una pérdida por deterioro • Principios generales: – evaluar en la fecha sobre la que se informa si hay indicio que ha habido reversión por deterioro – si existe tal indicio, calcular el importe recuperable – revertir el deterioro en el estado de resultados si el importe en libros es menor al importe recuperable, pero – la reversión no puede incrementar el importe en libros por encima del importe en libros que habría sido determinado (neto de amortización o depreciación) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro en años anteriores.

– no se puede revertir el deterioro de la plusvalía

Sección 27 – ejemplo de reversión de deterioro92 •

Ej. 3: Hechos del Ej. 1. El 31/12/20X2 el importe en libros de la unidad generadora de efectivo = 120 (o sea, 100 taxis y 20 licencia) La reversión de deterioro indicada y el importe recuperable estimado = 150 Reversión potencial de deterioro = 30 (o sea, 150 importe recuperable menos 120 importe en libros) pero limitada a 20 (como sigue a continuación) Primero, distribuir a los activos en base proporcional sobre el importe en libros, o sea, 5 a licencia y 25 a taxis Segundo, limitar el importe distribuido a taxis a 7 (si no existe deterioro en 20X1, el importe en libros para 20X2 = 107)

Sección 27 – ejemplo de reversión •

continuación 93

Ej. 3 continuación: Tercero, redistribuir reversión de 18 de taxis a licencia La reversión total distribuida provisionalmente a licencia = 23 (o sea, 5 + 18) Cuarto, limitar importe distribuido a licencias a 13 (si no hay deterioro en 20X1, el importe en libros en 20X2 = 33) Quinto, como no hay otros activos a los cuales redistribuirles la reversión de los 10 no distribuidos (o sea, 23 menos 13), limitar la reversión total de deterioro a 20 (o sea, 7 para taxis y 13 para licencia)

Sección 27 – después de la reversión

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• Después de revertir la pérdida por deterioro – ajustar el cargo por depreciación/amortización para el activo en períodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su valor residual (si lo hubiese) en base sistemática sobre la vida útil restante.

Sección 27 – revelaciones de deterioro •

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Revelar por separado para cada uno de ― (a) inventarios; (b) PPyE; (c) plusvalía; (d) activos intangibles distintos a la plusvalía; (e) inversiones en asociadas; (f) inversiones en negocios conjuntos: – importe de pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados y la(s) partida(s) en el estado de resultado integral en que las pérdidas estén incluidas.

– lo mismo para reversiones de pérdidas por deterioro