Fundaci贸n IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
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Tema 3.6 Secci贸n 35 Transici贸n a la NIIF para las PYMES
2 Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009. La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón.
Sección 35 – Adopción por Primera Vez*
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Primer grupo de estados financieros en los cuales la entidad hace una declaración “explícita y sin reservas de conformidad con la NIIF para las PYMES”: “…de conformidad con la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas…”
*Adopción por Primera Vez (APV)
Sección 35 – Tipos de adopción por primera vez
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Pueden variar de: –PCGA Nacional –NIIF Completas –O tal vez los Estados Financieros para Propósitos Generales que no fueran publicados con anterioridad. • La fecha de transición es el inicio del primer período presentado más cercano
Sección 35 – Dos pasos claves
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Seleccionar políticas de contabilidad basadas en la NIIF para las PYMES al final del período cubierto por los informes de APV – Asumir el 31 de diciembre del 2012 para esta presentación de PowerPoint.
Sección 35 – Dos pasos claves
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Preparar al menos dos estados financieros usando aquellas políticas – Requerido: Estados Financieros para el 2012 y 2011 usando la NIIF para las PYMES – No es necesario presentar el balance general al 1/1/11 – Opcional: Presentar los estados financieros de la NIIF para las PYMES antes del 2011.
Sección 35 – Dos pasos claves
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Simplificación importante para las PYMES: – Si es impráctico reformular uno o más cuentas de períodos anteriores, la NIIF para las PYMES permite una excepción, con un informe detallado de los resultados no comparables.
Sección 35 – Seleccionando las políticas iniciales
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Criterio para seleccionar las políticas de contabilidad [párrafo 10.4]: – Importancia – Fiabilidad Muchas decisiones sobre políticas de contabilidad dependen de circunstancias que no son de “libre elección” – Sin embargo, algunas son puramente de “libre elección”
Sección 35 – Seleccionando las Políticas Iniciales
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Algunos ejemplos de decisiones que dependen de las circunstancias: – % de terminación versus costo de recuperación – Método de depreciación – Identificación específica o PEPS para inventarios – Si hay que ajustar los informes financieros por eventos subsecuentes ocurridos después del cierre del período – Conversión de la moneda funcional
Sección 35 – Seleccionando las Políticas Iniciales 10
Por otro lado, la NIIF para las PYMES permite algunas preferencias de políticas de contabilidad que no dependen de las circunstancias: – Los que las adoptan por primera vez deben escoger – Una vez hayan escogido, cualquier cambio deben seguir la Sección 10 – Ejemplos de políticas que pueden ser seleccionadas - 3 diapositivas siguientes
Sección 35 – Opciones de las políticas de contabilidad
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• Opciones de las políticas de contabilidad permitidas en la NIIF para las PYMES (pág. 1 de 3): – Estado de Resultados Integrales u otro Estado de Resultados y Estado de Resultados Integrales – Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas combinado (si la entidad así lo permite)
Sección 35 – Opciones de las políticas de contabilidad 12 • Opciones de las políticas de contabilidad permitidas en la NIIF para las PYMES (pág. 2 de 3): – Método directo o indirecto para el flujo de efectivo operativo – Inversiones en asociadas y EC al costo, método de patrimonio o VR por medio de GyP – Todas las ganancias y pérdidas actuariales reportadas como parte del GyP o como Otro Resultado Integral (pero no se permiten diferimientos)
Sección 35 – Opciones de las políticas de contabilidad
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• Opciones de las políticas de contabilidad permitidas en la NIIF para las PYMES (pág. 3 de 3): – En los estados financieros separados de la compañía, contabilizar las inversiones en subsidiarias al costo o al valor razonable a través de GyP. • Esta lista de opciones es pequeña comparada con las NIIF completas.
Sección 35 – Opciones de las políticas de contabilidad
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• Ejemplos de opciones en las NIIF completas no disponibles en la NIIF para las PYMES: – Reevaluar PP&E y los intangibles – Propiedad de Inversión al costo o VR a través de GyP – Consolidación Proporcional de EC – Concesiones del Gobierno – rango de métodos – Ganancias y pérdidas actuariales: banda de fluctuación Continúa...
Sección 35 – Opciones de las políticas de contabilidad • Más opciones en las NIIF completas no disponibles en la NIIF para las PYMES : – Instrumentos Financieros – Opción de valor razonable – Opción disponible a la venta – Vencimiento – Cobertura macro – Ajuste base – Reclasificación
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Sección 35 – Tipos de ajustes
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• La APV de la NIIF para las PYMES involucra potencialmente ajustes de los PCGA nacionales o NIIF completas para la NIIF para las PYMES: 1.Dar de baja a algunos activos y pasivos viejos 2.Reconocer algunos activos y pasivos nuevos 3.Reclasificaciones 4.Cambio de mediciones
Sección 35 – Ajustes requeridos
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1. Dar de baja a algunos activos y pasivos viejos . Ejemplos: – No capitalizar gastos de investigación, entrenamiento para préstamos, costos preoperativos y de publicidad – No pasivos acumulados para reservas generales, pérdidas futuras, y la mayoría de las reestructuraciones
Sección 35 – Ajustes requeridos
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2. Reconocer algunos activos y pasivos nuevos. Ejemplos: – Derivados y derivados subyacentes – Obligaciones por beneficio de pensiones, retiro, y seguro de vida y salud, terminación de beneficios y vacaciones acumuladas – Si el plan es sobre financiado, el empleador tendrá un activo de pensión Continúa…
Sección 35 – Ajustes requeridos
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2. Reconocer algunos activos y pasivos nuevos. (más ejemplos): – Activos y pasivos por impuestos diferidos – Provisiones (pasivos) por contratos de carácter oneroso, litigios, decomisos, ambientales, garantías
Sección 35 – Ajustes requeridos
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3. Reclasificaciones. Ejemplos: Dividendos declarados después de la fecha del balance general no son pasivos. – Acciones de tesorería no son activos – Terreno y edificios separados adquiridos en conjunto – Pasivos versus patrimonio: – Acciones preferidas redimibles y obligaciones son pasivos – Intereses minoritarios están en el patrimonio Continúa…
Sección 35 – Ajustes requeridos
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3. Reclasificaciones. Más ejemplos: – Componentes del patrimonio de deudas convertibles, si aún aparecen a la fecha de la APV – Alcance de la consolidación – Algunas compensaciones – Que tan descontinuadas son las operaciones presentadas en el Estado de Resultados
Sección 35 – Ajustes requeridos
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4. Cambios en las mediciones: – Los principios de las mediciones en la NIIF para las PYMES deben ser aplicados para medir todos los activos y pasivos reconocidos a la fecha de la APV – Más mediciones de valores razonables – Más valores presentes – Algunos ejemplos en las próximas dos diapositivas
Sección 35 – Ajustes requeridos
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4. Cambios en las mediciones– ejemplos de las posibles diferencias con PCGA locales: – Pagos basados en acciones – Participación no controlada en la combinación de negocios – UEPS prohibido bajo la NIIF para las PYMES – Reversiones de las dadas de baja – Algunos activos agrícolas en VR por medio de GyP – Reconocer costos de servicios pasados inmediatamente
Sección 35 – Ajustes requeridos
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4. Cambios en las mediciones– ejemplos de las posibles diferencias con PCGA locales: – Debe cumplir con las políticas contables para las subsidiarias – No consolidación proporcional – Valor esperado para provisiones – VR de algunos instrumentos financieros
Sección 35 – Ajustes requeridos
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Ajustes para cambiar de PCGA previos hacia la NIIF para las PYMES en la APV – Deberían ser reconocidos directamente en utilidades retenidas (o si es apropiado, en alguna otra categoría de patrimonio), a la fecha inicial del estado de situación financiera de la NIIF para las PYMES
Sección 35 – Excepciones a la reformulacion de estados financieros Existen algunas excepciones a los requisitos para reformular información comparativa usando la NIIF para las PYMES: – Algunas excepciones son opcionales – Algunas excepciones son obligatorias
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Sección 35 – Excepciones opcionales Combinaciones de negocios:
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– Puede mantener los anteriores PCGA. No necesita restablecer: – Medidas iniciales de plusvalía – Plusvalía dada de baja contra patrimonio – Valor en libros de activos y pasivos adquiridos Sin embargo, la entidad puede seleccionar restablecer viejas combinaciones hacia cualquier inicio de período. – Debe comprobar la plusvalía por deterioro al inicio de la fecha del estado de situación financiera.
Sección 35 – Excepciones opcionales
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Propiedad, planta y equipo: – Deben ser medidas a valor razonable al 1/1/2011. El cual es el costo atribuido en adelante – Además, reevaluaciones bajo los anteriores PCGA pueden ser “costo atribuido” al 1/1/2011 – En ambos casos, al iniciar el 1/1/2011 la entidad utiliza el modelo de costo-depreciación-deterioro en adelante.
Sección 35 – Excepciones opcionales
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Ajustes acumulativos de la conversión de la moneda extranjera: – Cualquier cantidad diferida en patrimonio bajo los viejos PCGA pueden ser eliminadas (ajustar ganancias acumuladas) al 1° de enero del 2011 – empezar de 0. – Si es eliminado, la ganancia o pérdida en la disposición futura de la operación extranjera refleja sólo los ajustes de conversión originados luego del 1° de enero del 2011
Sección 35 – Excepciones opcionales
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‘Contabilidad dividida’ para deudas de conversión obligatoria redimidas antes del 1° de enero del 2011 – No necesita separar el componente de patrimonio No necesita aplicar la NIIF para las PYMES para realizar pagos basados en acciones realizados antes del 1° de enero del 2011
Sección 35 – Excepciones opcionales
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Costos de activos de gas y combustible – Aplicación retrospectiva de las NIIF para activos de gas y combustible no es necesaria. Se mantiene el monto bajo los viejos PCGA = ‘Costo atribuido’ Determinar si un arreglo contiene un arrendamiento – Pueden basarse en los hechos al momento de la APV en lugar de cuándo el arrendamiento inició.
Sección 35 – Excepciones opcionales
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En general la Sec 3 requiere información comparativa de todas las cantidades en los estados financieros y en las notas – 35.11 tiene la exención si es impracticable al hacer las revelaciones comparativas con en la APV – Pero la omisión debe ser revelada
Sección 35 – Excepciones obligatorias 33 Dar de baja a los activos y pasivos financieros: – No deshacer bajas pasadas en nueva información Contabilidad de cobertura – Ninguna nueva designación de contabilidad de cobertura antes del 1° de enero del 2011 si no es manejada como cobertura bajo los antiguos PCGA Estimados – No cambiar estimados previos a menos que exista un error
Sección 35 – Excepciones obligatorias 34 Operaciones descontinuadas: – No cambiar lo reportado bajo los viejos PCGA Mediciones de participación no controladora – Deben ser asignadas en GyP y Resultados Integrales Totales entre la PNC y los propietarios de la matriz y deben ser aplicadas prospectivamente desde la fecha de transición de la NIIF para las PYMES – No reestructurar períodos anteriores
Sección 35 – Impacto por la adopción
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¿Cuál es el impacto esperado en ingresos y patrimonio si una PYME cambia para la NIIF para las PYMES? – Depende de los PCGA existentes, si – ¿Es ahora más cercano a NIIF? ¿O muy lejos? – ¿Son temas como activos diferidos, pensiones, provisiones y pérdidas acumuladas? – ¿Arrendamientos de capital? ¿Derivados? – ¿Consolidaciones? ¿Estados de Flujo de Efectivo? – Y calidad de implementación. – Depende en la opción que se escoja