محاسبة 1 الجزء النظري اعدادا قيود اليومية الترحيل والترصيد وإعداد ميزان المراجعة عمليلت الشراء والبع by محمد عطية عون

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫‪ .1/1‬ﻧﺷﺄة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻧظر ﻓﻲ اﻟﺗﺎرﯾﺦ وﺟد أﻧﻪ ﺗم اﺳﺗﺧدام طرق ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر ﻣﻧذ ﺳﻧﺔ ‪2300‬ق م ﺑداﯾﺔ ﺑﺎﻟﺳﻣ راﺋﯾﯾن اﻟذﯾن اﺳﺗﺧدﻣوا أﻗراص‬ ‫اﻟطﯾن اﻟﺗﻲ ﻧﻘﺷوا ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﺟﻔﻔوﻫﺎ ﺗﺣت أﺷﻌﺔ اﻟﺷﻣس ‪ ،‬ﺛم اﻟروﻣﺎﻧﯾﯾن اﺳﺗﺧدﻣوا اﻷﺧﺷﺎب اﻟﻣﻐطﺎة ﺑﺎﻟﺷﻣﻊ ‪ ،‬ﺛم اﻟﻣﺻرﯾﯾن‬

‫اﻟﻘدﻣﺎء واﻟﻬﻧود اﻟﺣﻣر اﺳﺗﺧدﻣوا ورق اﻟﺑردي ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل واﺳﺗﺑدل اﻟورق ﺑﺎﻟﻘﻣﺎش واﻟﺟﻠد ﻓﻲ اﻟﻌﺻر اﻹﺳﻼﻣﻲ ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻘرن اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﺷر‬ ‫ﻓﻲ ﻋﻬد ﻫﻧري اﻷول اﺳﺗﺧدم اﻟورق اﻟﻣﻠﺗف ﻋﻠﻰ ﺷﻛل اﺳطواﻧﺎت وﻓﻲ اﻟﻘرن ‪ 13‬و‪ 14‬اﺳﺗﺧدم اﻟﻧﻘش ﻋﻠﻰ اﻷﻟواح اﻟﺧﺷﺑﯾﺔ وﺗﻘﺳﯾﻣﻬﺎ‬ ‫ﻧﺻﻔﯾن ﯾﺣﺗﻔظ ﻛل ﻣن اﻟﺑﺎﺋﻊ واﻟﻣﺷﺗري ﺑﻧﺻف ﻹﺛﺑﺎت اﻟدﯾن‪ .‬وﻣﻊ ظﻬور اﻟﻧﻘود واﺧﺗﻔﺎء اﻟﺗﻌﺎﻣل ﺑﻧظﺎم اﻟﻣﻘﺎﯾﺿﺔ‪ ،‬ﻛﺎن ﻻﺑد ﻟﻠﺗﺎﺟر ﻣن‬ ‫طرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻣﯾﺔ ﻟﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر‪.‬‬ ‫وﻣن ﻫﻧﺎ وﺿﻊ ﺑﺎﺗﺷﯾﻠو ﻋﺎﻟم اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت اﻻﯾطﺎﻟﻲ اﻷﺳس اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻧظرﯾﺔ وأوﺟد ﻧظرﯾﺔ اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﺳﻧﺔ ‪1494‬م وﻟم‬

‫ﯾﺗم اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺷﻛل واﺳﻊ إﻻ ﻋﺎم ‪1869‬م ‪ ،‬واﻗﺗرح ﺑﺎﺗﺷﯾﻠو ﺛﻼث دﻓﺎﺗر )‪ (1‬اﻟﺗﺳوﯾدة )‪ (2‬اﻟﯾوﻣﯾﺔ )‪ (3‬اﻷﺳﺗﺎذ وﻻ زاﻟت ﺗﺳﺗﺧدم إﻟﻰ‬ ‫اﻵن‪.‬وﻟﻛن ﻣﻊ ﺗطور اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري وظﻬور اﻻﺧﺗراﻋﺎت واﻟﻧﻣو اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ ﻛﺎن ﻻﺑد ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أن ﺗﻛون ﻋﻠم ﻟﻪ ﻧظرﯾﺎت وﻓروض‬ ‫وﻣﺑﺎدئ وﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﻠﻣﯾﺔ واﺳﺗﺧراج وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .2/1‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬

‫‪‬‬

‫ﺗﻌرﯾف ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ :‬ﻓن ﺗﺳﺟﯾل وﺗﺻﻧﯾف وﺗﻠﺧﯾص اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌرﯾف ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻷﻛﺎدﯾﻣﻲ ‪ :‬اﻟﻌﻠم اﻟذي ﯾﺑﺣث ﻓﻲ طرق ﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻟﺧدﻣﺔ أﻏراض ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل وﺗوﺻﯾل اﻟ ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ إﻟﻰ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن ﺑﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻣﺳﺎﻋدﺗﻬم ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺧﺗص ﺑﺗوﻟﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي أو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣن ﺑﯾن اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻟﻠﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة ‪.‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻧﺗﺎج اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬

‫))ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﺳس واﻟﻧظرﯾﺎت واﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻧظﻣﺔ وﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ‬

‫وﺗﻠﺧﯾﺻﻬﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻬدف ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﻋن ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وﺗﺣدﯾد اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ‬ ‫ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة وﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﺟﻣﯾﻊ اﻷط راف ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ( (‬ ‫ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ وﺻدق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫أو اﻷﺣداث ا ﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ٕواﺛﺑﺎﺗﻬﺎ وﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﺑﻐرض ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻧﻬﺎ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺣﻘوق واﻻﻟﺗزاﻣﺎت وﺑﯾﺎن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬وﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‬ ‫ﺑواﺳطﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻣن ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف ﯾﻣﻛن أن ﻧﺣدد أﻫم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬ ‫‪ .1‬وﺟود ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد ﺗﻣﺛل اﻷﺳﺎس اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪ .2‬أن ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫو اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﯾن أطراف ﻋدة‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪.3‬‬

‫أن ﻋﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ أﻣرﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ﻫﻣﺎ‪ :‬إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت أو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ إدارﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ‪ ..‬ﺛم ﺗوﺻﻠﻬﺎ إﻟﻰ اﻷطراف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑ واﺳطﺔ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻘوم ﺑذﻟك‬ ‫ﻣﺣﺎﺳﺑون ﻣن داﺧل اﻟوﺣدة أو اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﺛم ﺗﺄﻛﯾد ﺻﺣﺔ وﺻدق ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺳواء اﻟﺻدق اﻟواﻗﻌﻲ ﺑﺎﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗواﻓق‬

‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻊ اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ وﻗﻌت‪ ،‬أو اﻟﺻدق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺎﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺳﻼﻣﺔ أﺳﻠوب إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋن ﻫذﻩ اﻷﺣداث‪ .‬ﺳواء اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن‪ ،‬أو اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن وﻣن ﻓﻲ ﺣﻛﻣﻬم‪.‬‬ ‫‪ .4‬أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﺣﻘوق واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺑﯾن أطراف اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬

‫‪ .3/1‬أﻫداف و وظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬ ‫ﯾﺟب ﻓﻲ اﻟﺑداﯾﺔ اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻷﻫداف واﻟوظﺎﺋف ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻬدف‪ :‬ﻫو اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﻠﻲ ﯾرﻏب ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟوظﯾﻔﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق ﻫذﻩ اﻟﻐﺎﯾﺔ‪ .‬وﻓﻲ ﺿوء ذﻟك ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻫداف واﻟوظﺎﺋف‬

‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫أوﻻً ‪ :‬اﻷﻫداف‪:‬‬ ‫ﻫﻧﺎك ﺧﻣﺳﺔ أﻫداف ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻷﻫداف اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺔ ﻣن اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺳﺎﺑق ذﻛرﻩ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﻋن ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺗوﻓﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺗﺧطﯾط ورﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت ﻟﻠﻔﺗرة أو اﻟﻔﺗرات اﻟﻘﺎدﻣﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﺗوﻓﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﺣﻛﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﻬﺎ ﻣن اﻟﺿﯾﺎ ع‬ ‫واﻟﺗﻼﻋب واﻻﺧﺗﻼس‪.‬‬

‫‪ .5‬اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺳﺟﻼت ﻛﺎﻣﻠﺔ وﻣﻧظﻣﺔ وداﺋﻣﺔ ﻟﻠﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧد‬ ‫اﻟﺣﺎﺟﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎً ‪ :‬اﻟوظﺎﺋف ‪:‬‬ ‫ﻫﻧﺎك أرﺑﻌﺔ وظﺎﺋف ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺗﺣدﯾد ‪:‬ﺗﺣدﯾد اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ )اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟ ﻣﺎﻟﯾﺔ ( اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ اﻹﻫﺗﻣﺎم ﺑﻬﺎ وﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ وﺗﺟﻬﯾزﻫﺎ ) ﻫل ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫أو ﻏﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ ؟ ( ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻬﺗم ﻓﻘط ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻟﻐﺔ اﻟﻣﺎل ﻣﺛل ‪ :‬ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻊ‪ ،‬ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬اﻟﺷراء ‪ ،‬دﻓﻊ‬ ‫اﻷﺟور‪ .‬أﻣﺎ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬ﻗرار ﺗﻌﯾﯾن ﻣوظف ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻻ ﺗﻬﺗم ﺑﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﻘﯾﺎس ‪ :‬ﺑﻌد ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس ﺑوﺣدة اﻟﻧﻘد )ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟدﯾﻧﺎر ( ﻟﻬﺎ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬أﻣﺎ‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﺑوﺣدة اﻟﻧﻘد ﻓﯾﺗم ﺗﺟﺎﻫﻠﻬﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ -3‬اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪ :‬ﺑﻌد ﻗﯾﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗم إﺛﺑﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﺗﺑﺎع اﻟطرق اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ وذﻟك ﺑﺷﻛل ﺗوﺛﯾق‬ ‫ﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻣﺳﺗﻣر ‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪ -4‬اﻟﺗوﺻﯾل‪ :‬ﻟﻛﻲ ﺗﺗم اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ وﻗﯾﺎﺳﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﺗوﺻﯾل ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‬ ‫ﻋن طرﯾق إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن أﻫﻣﻬﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﺛم ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺗﺣﻠﯾل وﺗﻔﺳﯾر ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‬

‫ﻟﯾﺳﺗرﺷدوا ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ‪.‬‬ ‫‪ .4/1‬اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﻫﻧﺎك أطراف ﻋدﯾدة ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪ .1‬إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة )اﻟﺷرﻛﺔ( ‪:‬‬

‫اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ أﻋدت اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻﺣﺗﯾﺎج إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﺳﺎﻋدﺗﻬﺎ ﻓﻲ‬ ‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎ دﯾﺔ اﻟرﺷﯾدة ﻣﺛل ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻠﺳﯾوﻟﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺣﺎﺟﺔ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺣﻘﯾق‬

‫أﻫداﻓﻬﺎ طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ وﯾﻛون ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﺎرﯾر ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ داﺧﻠﯾﺔ إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﻌدة ‪.‬‬ ‫‪ .2‬أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻧﺷﺄة ) اﻟﻣﻼك( ‪:‬‬

‫ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻧﺟﺎح أﻋﻣﺎﻟﻬم وﻗﯾﺎس ﻣدى ﻛﻔﺎءة اﻹدارة ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام وﺣﻣﺎﯾﺔ أﻣواﻟﻬم ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬

‫ﺑزﯾﺎدة أو ﺗﺧﻔﯾض اﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﻬم أو إﺑﻘﺎﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻫﻲ ﻋﻠﯾﻪ ‪.‬‬ ‫‪ .3‬اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن واﻟﻣﺣﺗﻣﻠﯾن ‪:‬‬

‫ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﺣﺟم اﻟﻌﺎﺋد اﻟﺣﺎﻟﻲ أو اﻟﻣﺗوﻗﻊ وﻣدى ﻛﻔﺎءة اﻹدارة ‪.‬‬ ‫‪ .4‬اﻟداﺋﻧون ‪:‬‬ ‫ﻟﻼطﻣﺋﻧﺎن ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺻﯾل ﻣﺳﺗﺣﻘﺎﺗﻬم ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬ ‫‪ .5‬اﻷﺟﻬزة اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪:‬‬

‫ﻣﺛل ﺻﻧدوق اﻟزﻛﺎة‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرة ودﯾوان اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وذﻟك ﻷﻏراض ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﺛل ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟزﻛﺎة وﻓرض اﻟﺿراﺋب ‪،‬‬ ‫اﻟﺗﺧطﯾط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬ﻣﻧﺢ اﻹﻋﺎﻧﺎت ‪. ....‬‬ ‫‪ .6‬اﻟﻌﺎﻣﻠون‪:‬‬ ‫ﻟﻼطﻣﺋﻧﺎن ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻣرار وظﺎﺋﻔﻬم ‪.‬‬ ‫‪ .7‬اﻟرأي اﻟﻌﺎم ‪:‬‬

‫وﻫم اﻟﺧﺑراء واﻟﺑﺎﺣﺛﯾن واﻟﻣﺳﺗﺷﺎرﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﯾن واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ وذﻟك ﻷﻏراض ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .7/1‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻣﻼءﻣﺔ ‪ :‬أي ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘرار اﻟﻣراد اﺗﺧﺎذﻩ وﺗﺣدد ﺑﺛﻼث ﻋﻧﺎﺻر وﻟﻛﻲ ﺗﺻﺑﺢ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﺣدﯾﺛﺔ‬ ‫وﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب و أن ﺗﻣﻛن ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار ﻣن ﺗﺣﺳﯾن ﺗوﻗﻌﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﺣداث وﻟﺗﺳﺎﻋد ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار ﻣن ﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻻﺗﺻﺎﻓﻬﺎ ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﻟﺣﯾﺎد وﺻدق اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﯾﺟب‬ ‫اﻟﺑﻌد ﻋن اﻻﻧﺣﯾﺎز اﻟﻣﺗﻌﻣد ﻟﻠوﺻول ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﺧدﻣﺔ أطراف ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫‪ .3‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻧﻔس اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﯾن ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ) ﺗﺗﺄﺛر ﺑﻣدى اﺗﺑﺎع ﻧﻔس اﻟطرق‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ( أو ﻣﻊ ﻣﻧﺷﺂت أﺧرى ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻧﺷﺎط ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗزداد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻊ اﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت ‪.‬‬ ‫‪ .8/1‬ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬ ‫‪3‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪ .1‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫وﻫﻲ اﻟﻔرع اﻟذي ﯾﻬﺗم ﺑﺗﺣﻠﯾل وﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻠﺧﯾﺻﻬﺎ ﺑﻬدف ﻗﯾﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫ﻓﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﻧﺗﺎج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﯾﺗرﻛز اﻫﺗﻣﺎﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻸطراف‬ ‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ) اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ (‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﺑدأ ﻫذا اﻟﻔرع ﺑﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻧﺗﺎج أو ﻟﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة ‪ ،‬ﺛم ﺗطور إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻻرﺗﺑﺎطﻬﺎ‬

‫ﺑﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﯾث أن اﻻﺳﺗﺧدام اﻹداري ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑدأ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻹدارﯾﺔ‬ ‫وﺗطور ﻟﯾﺷﻣل ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧدم اﻹدارة ﻣﺛل اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻗﯾﺎس اﻷداء ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ اﻣﺗداد ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ‪.‬‬ ‫‪ .3‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪:‬‬ ‫وﻫﻲ اﻟﻔرع اﻟذي ﯾﻬدف ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟوﺣدات واﻹدارات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال‬

‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ﺳواء اﻹﯾرادات أو اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ .4‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌد اﻟﻣراﺟﻌﺔ أﺣد اﻟوظﺎﺋف وﺛﯾﻘﺔ اﻟﺻﻠﺔ ﺑوظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‪ .‬وﺗﻬدف اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘق‬ ‫ﻣن دﻗﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻐرض إﺑداء رأي ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد ﻋن ﻣدى ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﻧﯾﺔ ﻓﻲ إظﻬﺎر اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫وﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻋﻣﺎل ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ) .‬اﻟﻣﺣﺎﺳب ﯾﻌد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣراﺟﻊ ﯾراﺟﻌﻬﺎ ( ﻹﺿﻔﺎء اﻟﺛﻘﺔ واﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة‬

‫ﺑﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ‪.‬‬

‫‪ .9/1‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪:‬‬ ‫وﻛﺛﯾر‬ ‫ﺗﻌﺗﻣد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم و اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄت وﺗطورت ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ً .‬ا‬ ‫ﻋﺎﻣﺎ وﻫﻲ ﺗوﺿﺢ اﻟطرﯾﻘﺔ أو اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺑﻬﺎ‬ ‫ﻣﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ اﺳم اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ أو اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻً ً‬

‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﻔردات اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺟﺎﻧس ﺳﺟﻼت وﻗواﺋم اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﺑﻬﺎ ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺑﻧود‪ .‬وﻣن أﻫم ﻫذﻩ‬ ‫اﻟﻣﺑﺎدئ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪-:‬‬ ‫‪ .1‬ﻣﺑدأ اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‪ ) :‬اﺳﺗﻘﻼل اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ (‬ ‫ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺎﻣل ﻛل ﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ وﺣدة ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن ﻣﺎﻟﻛﯾﻬﺎ وﻋن اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﺧرى وﻟﻬﺎ ﺷﺧﺻﯾﺗﻬﺎ‬

‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ إﺳﺗﻘﻼﻻً ًﺗﺎﻣﺎ ﻋن ﻣﺎﻟﻛﻬﺎ ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻬﺎ‪ .‬وﯾﻣﺛل ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻣﺣور اﻻﻫﺗﻣﺎم اﻟذي ﯾدور ﺣوﻟﻪ‬ ‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ .‬وﻟذﻟك ﻓﻠﻛل ﻣﻧﺷﺄة ﺳﺟﻼﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻧظﺎﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﺗﺣدﯾد‪ ،‬وﻗﯾﺎس‪ ،‬وﺗﺳﺟﯾل‪ٕ ،‬واﺣﺗﻔﺎظ وﺗﺑﻠﯾﻎ‬ ‫ﺟزءا ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻟﻪ وﻻ ﺗﺛﺑت ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺎﻟك ﻟﯾﺳت ً‬ ‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻻ إذا ﻛﺎﻧت ذات ﺗﺄﺛﯾر ﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ).‬ﻣﺛﺎل ‪ :‬رأس اﻟﻣﺎل واﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت (‬ ‫‪ .2‬ﻣﺑدأ ﺛﺑﺎت وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس ‪:‬‬

‫ﻻ ﺑد ﻣن اﺳﺗﺧدام ﺻﯾﻐﺔ ﻣﻔﻬوﻣﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻧد ﺗﺳﺟﯾل أو ﺗﺑﻠﯾﻎ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬وﻫذا ﺑﺎﻟﺿرورة أدى‬

‫إﻟﻰ ﻣﻔﻬوم اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي‪ ،‬واﻟذي ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻘوم ﺑﻘﯾﺎس اﻟﻣ وارد )اﻷﺻول( واﻟﺗﻌﻬدات )اﻹﻟﺗزاﻣﺎت(‬ ‫‪4‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﯾﻬﺎ )اﻟدﺧل( ﻓﻲ ﺷﻛل وﺣدات ﻧﻘدﯾﺔ ) اﻟدﯾﻧﺎر اﻟﻠﯾﺑﻲ‪ ،‬دوﻻر أﻣرﯾﻛﻲ‪...‬اﻟﺦ( ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻧﻘود ﺗﻌﺗﺑر وﺣدة ﻗﯾﺎس ﻧﻣطﯾﺔ‬ ‫ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺗﺣدﯾد وﺗﻘرﯾر ﺗﺄﺛﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪ .3‬ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻌﻧﻲ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أن اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺛﺑت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻧﻘود اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ )اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ( اﻟﺗﻲ إﺳﺗﺧدﻣت ﻓﻲ اﻟﺗﺑﺎدل ﻟﺗﻠك‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‪ .‬ﺑﻌد إﺛﺑﺎت ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﺈن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻔﯾد ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗظل ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﯾﻪ دون اﻟﻧظر إﻟﻰ أي ﺗﻐﯾﯾر ﻻ ﺣق‬ ‫ﻗد ﯾﺣدث )ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا اﻹﺳﺗﺧدام( ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‪ .‬ﻓﻣﺛﻼ ﺷراء ﻗطﻌﺔ أرض ﺗﺳﺟل ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ إﺷﺗرﯾت ﺑﻬﺎ وﺗظل ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت‬ ‫ﺑﻬذﻩ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺣدث ﻟﻘﯾﻣﺔ اﻷرض ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد‪ .‬وﻻ ﺷك أن اﻟﺗﻣﺳك ﺑﺈﺗﺑﺎع ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﯾرﺟﻊ‬ ‫إﻟﻰ ﺳﻬوﻟﺔ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺗﻠك اﻟﻘﯾم ٕواﺳﺗﻧﺎدﻫﺎ إﻟﻰ أﺳس ﻣوﺿوﻋﺔ‪ .‬وﻫﻧﺎك إﺗﻔﺎق ﻋﺎم ﺑﯾن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ وﻣﻌدي اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻫﻣﯾﺔ‬

‫وﺿرورة إﺳﺗﺧدام ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﺳﺗﺧدام اﻟﻘﯾم اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻘﯾﺎس‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻣﺑدأ اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻻﺳﺗﻣ اررﯾﺔ أن اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺟدت ﻟﺗﺳﺗﻣر وأن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﺗﻣرة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ ﻟﻔﺗرة ﻣن اﻟزﻣن ﺗﻛﻔﻰ ﻹﻧﺟﺎز ﺗﻌﻬداﺗﻬﺎ اﻟﻣوﺟودة‪،‬‬

‫وﺗرﺗﯾﺑﺎ ﻋﻠﻰ ذﻟك ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم ا ﻷﺻول ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ وﯾﺗم ﺗﺟﺎﻫل ﻗﯾم‬ ‫ً‬ ‫ﻓﻲ ظل ﻏﯾﺎب دﻟﯾل ﻣوﺿوﻋﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻛس ذﻟك‪.‬‬ ‫اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ﻟﻸﺻول واﻹﻟﺗزاﻣﺎت وآﺛﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل‪ ،‬ﻓﺿﻼً ﻋن أن اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻟﺧﺻوم ﻗﺻﯾرة‬ ‫اﻷﺟل واﻟﺧﺻوم طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ﻫو ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗطﺑﯾق ﻣﺑدأ اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫‪ .5‬ﻣﺑدأ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻛﻲ ﯾﺗم ﻗﯾﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة )اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺳﺑﯾﺔ( ﺑدﻗﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﻓﺈن اﻷﻣر ﯾﺳﺗﻠزم اﻹﻧﺗظﺎر ﺣﺗﻰ ﯾﺗم ﺗﺻﻔﯾﺔ أﻋﻣﺎل ﻫذﻩ‬

‫ﻧظر ﻟﻠﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﻠﺣﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻫو اﻷﻣر اﻟذي ﯾﻌد ﻏﯾر ﻣﺟدي أو ﻋﻣﻠﻲ ً ا‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة أوﻻ ﺑﺄول ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗطﯾﻌوا ا ﻟﺗﺻرف ﻓﻲ ظل رؤﯾﺔ واﺿﺣﺔ ٕواﺗﺧﺎذ ﻗ اررات إﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺳﻠﯾﻣﺔ‪ .‬ﻟذﻟك ﯾﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﻛون )ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ( وﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﻓﺗرة ﯾﺗم ﻗﯾﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن ﺧﻼل ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻔﺗرة‬ ‫ﻓﺗرات دورﯾﺔ ً‬ ‫ﺑﺈﯾرادات ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗم إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة‪.‬‬ ‫‪ .6‬ﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪:‬‬

‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗﻘﺳﯾم ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ ﻓﺗرات دورﯾﺔ ﻓﺈن اﻷﻣر ﯾﺗطﻠب ﻟﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ دﺧل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أن ﯾﺣﻣل إﯾراد اﻟﻔﺗرة ﺑﺟﻣﯾﻊ‬ ‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﻫذا اﻹﯾراد ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن واﻗﻌﺔ ﺗﺳدﯾد ﻫذا اﻟﻣﺻروف‪ .‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾراد‬

‫ﺑﺎﻟﻣﺻروف‪ ،‬وﻫو ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﺣدﯾد ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل‬

‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‪.‬‬

‫‪ .7‬ﻣﺑدأ اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾراد ‪:‬‬ ‫ﯾﻌﻧﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑدأ أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻻ ﺗﻌﺗرف ﺑﺎﻹﯾراد وﺗﺳﺟﻠﻪ ﻓﻲ دﻓﺎﺗرﻫﺎ إﻻ ﺑﻌد ﺗﺣﻘﻘﻪ ﻓﻌﻼً‪ ،‬وﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﻧﻘطﺔ ﺗﺣﻘق اﻹﯾرادات ﻋﻧد‬ ‫ﺣدوث واﻗﻌﺔ اﻟﺑﯾﻊ وﯾﺗم ذﻟك ﻋﻧد ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺳﻠﻌﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻋﻧد ﻫذﻩ اﻟﻧﻘطﺔ ﺗﺗم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﻣﺎدي وﯾﺗوﻓر‬ ‫دﻟﯾل ﻣوﺿوﻋﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد‪.‬‬

‫‪5‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪ .8‬ﻣﺑدأ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ‪:‬‬ ‫ﯾﻌﻧﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑدأ أﻧﻪ ﻋﻧد ﻗﯾﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻔﺗرة ‪ ،‬ﻓﺈن اﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ ﺗؤﺧذ ﻓﻲ اﻹﻋﺗﺑﺎر ﻫﻲ ﺗﻠك اﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ ﺗﺧص‬

‫اﻟﻔﺗرة ﺳواء ﺣﺻﻠت أو ﻟم ﺗﺣﺻل‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤﺧذ ﻓﻲ اﻹﻋﺗﺑﺎر ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻔﺗرة ﺳواء ﺳددت‬ ‫أو ﻟم ﺗﺳدد‪ .‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن ﺗﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن إﻗﺗراﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟداﺧﻠﺔ أو اﻟﺧﺎرﺟﺔ‪.‬‬ ‫‪ .9‬ﻣﺑدأ اﻟﺛﺑﺎت )اﻟﺗﺟﺎﻧس( ‪:‬‬ ‫ﯾﻌﻧﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑدأ أﻧﻪ ﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺈﺗﺑﺎع إﺟراء أو أﺳﻠوب ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻌﯾن ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب أن ﻻ ﯾﻐﯾر ﻣن ﻓﺗرة ﻷﺧرى‪ .‬وﯾﻌد ﻣﺑدأ‬

‫ﻫﺎﻣﺎ ﻷﻧﻪ ﯾﺳﺎﻋد ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺳﯾر اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ .‬وﯾﻣﻛن‬ ‫اﻟﺛﺑﺎت ﻣﺑدأ ً‬ ‫ﺗﺻور ﻣدى اﻟﻐﻣوض اﻟذي ﯾﻧﺗﺞ إذا ﺗﺟﺎﻫﻠت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺑدأ اﻟﺛﺑﺎت وﻏﯾرت اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛل ﻓﺗرة‪ .‬ﻓﺈن أي ﻣﻧﺷﺄة ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ أن‬ ‫ﺗؤﺛر ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﻣن ﺳﻧﺔ ﻷﺧرى زﯾﺎدة وﻧﻘﺻﺎ ﺑﻣﺟرد ﺗﻐﯾ ر اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺑﺔ‪ .‬وﯾﻼﺣظ أن ﻣﺑدأ اﻟﺛﺑﺎت ﻻ ﯾﻌﻧﻲ أن‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣطﻠﻘًﺎ أن ﺗﻐﯾر أﺳﺎﻟﯾﺑﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺑﺔ‪ ،‬ﺑل ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻐﯾر اﻷﺳﻠوب اﻟﻣﺗﺑﻊ واﻟﺗﺣول إﻟﻰ أﺳﻠوب ﺟدﯾد‬ ‫إذا ﻛﺎن ﻫذا اﻷﺳﻠوب ﯾوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﻛﺛر ﻓﺎﺋدة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻷﺳﻠوب اﻟﺟﺎري اﺳﺗﺧداﻣﻪ‪ .‬وﻟﻛن ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬ ‫ﻣﺛل ﻫذا اﻟﺗﻐﯾﯾر واﻵﺛﺎر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﺗم ﺗﺿﻠﯾل اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻛﻣﺎ ﯾﺟب اﻟﺛﺑﺎت ﻋﺑد ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻠوب‬

‫اﻟﺟدﯾد‪.‬‬ ‫‪ .10‬ﻣﺑدأ اﻹﻓﺻﺎح ‪:‬‬ ‫وﯾﻌﻧﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑدأ أﻧﻪ ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﻋﻼﻧﯾﺔ ﺗﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﺗم إﺧﻔﺎء أي ﻣﻌﻠوﻣﺎت أو ﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫ﻗد ﺗﺿر ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم‪ ،‬أو ﻗد ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ إﺗﺧﺎذ ﻗرار ﻣﻌﯾن‪ .‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب أن ﯾﻠﺗزم ﺟﺎﻧب اﻟﺣﯾﺎد ﻋﻧد إﻋداد ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻘواﺋم وذﻟك ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﺎم ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن ﻣدى ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻘ واﺋم‪.‬‬ ‫‪ .11‬ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر )اﻟﺗﺣﻔظ( ‪:‬‬

‫ﻓﻲ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣواﻗف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول وﺗﺣدﯾد اﻟدﺧل‪ ،‬ﺗﻛون ﻫﻧﺎك ﻋدة ﻗﯾم ﺗﻣﺛل ﺑداﺋل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ .‬وﻓﻲ ﻫذﻩ‬ ‫اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻓﺈن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﺧﺗﺎر اﻟﺑدﯾل اﻟذي ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻪ ﻋدم زﯾﺎدة ﻗﯾﻣﺔ اﻟدﺧل وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋدم زﯾﺎدة ﻗﯾم ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ .‬وﻫذا اﻟﻣﻔﻬوم ﯾﻌد ﺗطﺑﯾﻘًﺎ ﻟﻘﺎﻋدة اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر ﺑﻣﻌﻧﻰ ﻋدم أﺧذ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻓﻲ اﻹﻋﺗﺑﺎر إﻻ ﻋﻧد ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ ﻓﻌﻼ‪ ).‬ﺗﻛوﯾن‬ ‫ﻣﺧﺻﺻﺎت (‪.‬‬

‫‪ .12‬اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ أن اﻹﻫﺗﻣﺎم ﺑﺗوﻓﯾر اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﻣدى أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺣﯾن أﻧﻪ ﯾﺟب ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻛﺑرت أم ﺻﻐرت ﺑﻧﻔس‬

‫ﻛﺛﯾر ﻣﺎ ﺗﻬﻣل اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻋﻧد ﻣﺎ ﺗرﺗﺑط ﺑﻘﯾم ﺻﻐﯾرة ﻧﺳﺑﯾﺎ‪ .‬ﻓﻌﻠﻲ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‬ ‫اﻟطرﯾﻘﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ً ا‬ ‫ﯾﻣﻛن ﺗوزﯾﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺳﯾﺎرة اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ﻓﺗرة إﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺑﺛﻼث ﺳﻧوات ﻋﻠﻰ ﻓﺗرات اﻹﺳﺗﺧدام‪ .‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻻ ﯾﺗم ﺗوزﯾﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬

‫ﻧظر ﻷن ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺛل ﻫذا اﻟﺗوزﯾﻊ ﻻ ﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ اﻟﻌواﺋد اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن‬ ‫اﻟﺗﻲ ﯾﻘدر إﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة وذﻟك ً ا‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷﻛﺛر دﻗﺔ ‪.‬‬

‫‪6‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪ .10/1‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻫﻲ اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ ‪ :‬وﺗﻛون ﻟﺧدﻣﺔ ﺟﻬﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫدف ﻣﻌﯾن وﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﯾﻛون ﺗﻘرﯾر ﺳري ﻋن اﻹﯾرادات‬

‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ :‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎً ﻟﻠﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﻧﻘﺳم ﻟﻛل ﻣن‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪:‬‬

‫ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗظﻬر ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن رﺑﺢ او ﺧﺳﺎرة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة وذﻟك ﻋن طرﯾق ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬

‫اﻻﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ‪.‬‬ ‫وﺗﺷﻣل ﻓﻲ أﻋﻼﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﻋﻧﺎﺻر‪:‬‬ ‫اﺳم اﻟﻣﻧﺷﺄة ـ ـ ـ ـ اﺳم اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ )ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل( ـ ـ ـ ـ ـ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻐطﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ‪.‬‬ ‫وﺗظﻬر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﺷﻛل ﺣﺳﺎب ﻟﻪ ﺟﺎﻧﺑﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪ :‬وﺗﺳﻣﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟدﺧل‬ ‫ﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎوﻻت‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻟدﺧل ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪2010/12/31‬‬ ‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن‬

‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن‬ ‫×‬

‫م‪ .‬ﻣطﺑوﻋﺎت‬

‫×‬

‫اﯾرادات دﻋﺎﯾﺔ واﻋﻼن‬

‫×‬

‫رواﺗب واﺟور‬

‫×‬

‫اﯾرادات أ‪.‬ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫×‬

‫م‪ .‬ﻣواد وﻣﻬﻣﺎت‬

‫×‬

‫اﯾراد اﺳﺗﺛﻣﺎر‬

‫×‬

‫ﻣﺻروف اﯾﺟﺎر‬

‫×‬

‫م‪.‬ادارﯾﺔ‬

‫××‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ‬ ‫×××‬

‫×××‬

‫وﻗد ﺗظﻬر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر رأﺳﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪ :‬وﺗﺳﻣﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫ﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎوﻻت‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪2010/12/31‬‬ ‫اﻻﯾرادات‪:‬‬ ‫×‬ ‫×××‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻻﯾرادات‬

‫×‬

‫ﯾطرح ‪:‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫×‬ ‫××‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬

‫×‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ‬

‫×‬

‫‪7‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫وﯾدﺧل ﺿﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑﻌض اﻟ ﻣﺻطﻠﺣﺎت وﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻹﯾرادات ‪ :‬ﻫﻲ ﺛﻣن اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﺗﺷﻣل اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ واﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺗﺣت اﻟﺗﺣﺻﯾل‬

‫‪‬‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﺗﻧﻔﯾذ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗزاوﻟﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﻘﺎﺑل ﺑﯾﻊ ﺳﻠﻊ أو آداء ﺧدﻣﻪ‪.‬‬ ‫اﻻﯾراد‪.‬‬

‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ‪ :‬اﻟرﺑﺢ ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻹﯾراد اﻟﻣﺣﻘق ﻋن اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻪ ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ‬ ‫واﻟﻌﻛس ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺧﺳﺎرة‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ ‪ :‬ﻫﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺗﻘ رﯾر ﯾﺑﯾن ﻣﺎ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻣﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬أي ﺗﻔﺻﺢ ﻋن اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة أو‬ ‫ﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ﺗﺑﯾن ﻣوﺟودات اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻐﯾر وﺗﺟﺎﻩ ﻣﻼﻛﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن‪ .‬وﺗﺗﺿﻣن ﻓﻲ اﻋﻼﻫﺎ ﺛﻼث ﻋﻧﺎﺻر‪:‬‬ ‫اﺳم اﻟﻣﻧﺷﺄة ـ ـ ـ ـ ـ ـ اﺳم اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ )ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ( ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﺣﺗوﯾﺎﺗﻬﺎ‪ :‬وﻗد ﺟرى اﻟﻌرف أن ﺗﺻﻧف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرد ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫‪ -1‬اﺻول‬

‫‪ -3‬ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫‪ -2‬ﺧﺻوم‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ‪2010/12/31‬‬ ‫اﻷﺻــــــــــــول )اﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻷﻣوال(‬

‫اﻟﺧﺻـــــــــــــــــــوم وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ )ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال (‬

‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ)ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل(‬ ‫×‬

‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧك‬

‫×‬

‫اﻟداﺋﻧﯾن )اﻟﻣوردﯾن(‬

‫×‬

‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺻﻧدوق‬

‫×‬

‫أوراق اﻟدﻓﻊ‬

‫×‬

‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل)أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ(‬

‫×‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬

‫×‬

‫ﻣدﯾﻧون‬

‫×‬

‫اﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‬

‫×‬

‫أوراق ﻗﺑض‬

‫×‬

‫اﻷﻗﺳﺎط اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻣن اﻟدﯾون طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬

‫×‬

‫اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‬

‫×‬

‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‬

‫×‬

‫اﻻﯾرادات اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬

‫×‬

‫اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ)ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل(‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫×‬

‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل(‬

‫×‬

‫اﻟﺧﺻوم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل(‬

‫×‬

‫اﻷﺛﺎث‬

‫×‬

‫اﻟﺳﻧدات طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬

‫×‬

‫اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫×‬

‫أوراق دﻓﻊ طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬

‫×‬

‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬

‫×‬

‫اﻟﻘروض اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‬

‫×‬

‫اﻵﻻت واﻟﻣﻌدات‬

‫×‬

‫اﻷراﺿﻲ‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫×‬ ‫‪8‬‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬ ‫×‬

‫ﺷﻬرة اﻟﻣﺣل‬

‫×‬

‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫×‬

‫ﺑراءة اﻹﺧﺗ راع‬

‫×‬

‫‪+‬أرﺑﺎح اﻟﻌﺎم )أو( –ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻌﺎم‬

‫×‬

‫اﻟﻌﻼﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

‫×‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬

‫×‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬

‫×‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ ﺧﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫×‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول‬

‫×‬

‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫‪ .1‬اﻷﺻول ‪ :‬ﺗﻣﺛل ﻣوﺟودات اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﻬﺎ وﻫﻲ اﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎً وﺗﻧﻘﺳم اﻟﻰ‬ ‫ﺛﻼﺛﺔ أﻧواع ‪:‬‬

‫أ‪ ...‬اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ /‬ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﻬل ﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ أي وﻗت ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو‬

‫اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﻧﻰ ﺑﻐرض اﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ او اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻣﺛل‪:‬‬

‫‪‬‬

‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﺳﻠﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺎﺟر ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫‪‬‬

‫اﻟﻣدﯾﻧون‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻐﯾر ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة واﺟﺑﺔ اﻟﺳداد ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫أ‪.‬ق )أوراق اﻟﻘﺑض(‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻐﯾر ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة واﺟﺑﺔ اﻟﺳداد ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ وﺗﻛون ﻓﻲ ﺻورة‬

‫‪‬‬

‫أ‪.‬ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة ﻓﻲ ﺷراء أﺳﻬم وﺳﻧدات‪.‬‬

‫‪‬‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺻﻧدوق أو اﻟﺣﺳﺎب اﻟﺟﺎري ﺑﺎﻟﺑﻧك‪:‬‬

‫ﻛﻣﺑﯾﺎﻻت‪.‬‬

‫‪ o‬اﻟﺑﻧك‪:‬ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻷﻣوال اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﺗﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺣﺳﺎب ﺟﺎري ﻟدى اﻟﺑﻧك‪.‬‬ ‫‪ o‬اﻟﺻﻧدوق‪ :‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻷﻣوال اﻟﺟﺎﻫزﻩ واﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬

‫‪‬‬ ‫‪‬‬

‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل )وداﺋﻊ اﻟﺑﻧك(‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻣوال اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺷﻛل وداﺋﻊ زﻣﻧﯾﺔ ﻟدى اﻟﺑﻧوك‪.‬‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ )اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ(‪ :‬ﺗﻣﺛل ﺣق ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻟدى اﻟﻐﯾر وﺳﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ وﺧدﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣﻘﺎﺑل‬ ‫ﻫذﻩ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ﻣﺛل اﻻﯾﺟﺎراﺗﺎﻟﻣﻘدﻣﺔ أي اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫اﻻﯾرادات اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ :‬اﯾرادات ﺗم اﻛﺗﺳﺎﺑﻬﺎ اي ﺗم ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺗم ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﺑﻌد ‪.‬‬ ‫ب ‪ ...‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﻧﻰ ﺑﻐرص اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﻟﯾس ﺑﻐرض اﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ‬ ‫ﻣﺛل اﻷراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻻﻻت واﻻﺛﺎث واﻟﺳﯾﺎرات‪.‬‬ ‫ﺟـ ‪ ...‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ‪ :‬وﻫﻲ اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﻬﺎ وﺟود أو ﻛﯾﺎن ﻣﺎدي ﻣﻠﻣوس وﻟﻛﻧﻬﺎ ذات ﻗﯾﻣﺔ او ﻓﺎﺋدة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬ ‫ﻣﺛل ﺷﻬرة اﻟﻣﺣل وﺣﻘوق اﻹﺧﺗراع واﻟﻌﻼﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﺧﺻوم ‪ :‬ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت أو اﻟﺗﻌﻬدات ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻐﯾر ﻣﻘﺎﺑل ﺣﺻوﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ أو ﺧدﻣﺎت أو ﻗروض وﺗﻧﻘﺳم‬ ‫اﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن ‪:‬‬

‫‪9‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪‬‬

‫اﻟﺧﺻوم ﺛﺎﺑﺗﺔ‪ /‬طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ‪:‬ﻫﻲ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﺣق ﺳدادﻫﺎ ﺧﻼل ﻓﺗ رة زﻣﻧﯾﺔ ﺗزﯾد ﻋن ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ واﺣدة ﻣﺛل‬ ‫اﻟﻘروض اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ او اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺳﻧدات وأوراق اﻟدﻓﻊ طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪ .‬أو اﻧﻬﺎ ﺗﻣﺛل ﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة دﻓﻌﻪ ﻟﻠﻐﯾر ﺑﻌد‬ ‫ﻣدة ﺗزﯾد ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻋن اﻟﺳﻧﺔ ﻣﻊ اﻷﺧذﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻧﻪ ﯾﺟب اﺳﺗﺑﻌﺎد ﻗﯾﻣﺔ اﻷﻗﺳﺎط اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺳﻧوﯾﺎ ﻟﺳداد ﻫذﻩ اﻟدﯾون‬

‫ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺧﺻوم طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل وادراﺟﻬﺎ ﺿﻣن اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺗﺣﻘﯾﻘﺎ ﻟﻣﻌﯾﺎر اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻌﺎم ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺧﺻوم ﻣﺗداوﻟﺔ‪ /‬ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﻠﺳداد ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ او ﻣﺎﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻟﺗزاﻣﺎت ﯾﻠزم‬ ‫ﺗﺳدﯾدﻫﺎ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل‪:‬‬

‫‪ o‬ﻗرض ﺗﺟﺎري )ﻗرض ﻗﺻﯾر اﻷﺟل(‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻠﺑﻧك ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗرض واﺟب اﻟﺳداد‬ ‫ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬ ‫‪ o‬اﻟداﺋﻧون )اﻟﻣوردون( ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻠﻐﯾر ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺷراء ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‪.‬‬ ‫‪ o‬أ‪.‬دﻓﻊ ﻫﻲ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻠﻐﯾر ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺷراء ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ ﺻورة ﻛﻣﺑﯾﺎﻻت‪ ،‬أو ﻫﻲ ﺗﻌﻬد ﻛﺗﺎﺑﻲ ﻣن‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑدﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ ﻣﻌﯾن ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن‪.‬‬

‫‪ o‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷروع ﻟﻠﻐﯾر ﻣﻘﺎﺑل ﺧدﻣﺎت ﺗم آداؤﻫﺎ ﻟﻠﻣﺷروع‪.‬‬ ‫‪ o‬اﻹﯾرادات اﻟﻣﻘدﻣﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻹﯾرادات اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻗﺑل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺂدء اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ .3‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪:‬ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺎ ﯾﻣﻠﻛﺔ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻣ وال ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬أو ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺟﺎﻩ‬ ‫ﻣﻼﻛﻬﺎ وﻫﻲ ﺗﺷﻣل اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﺗم اﺳﺗﺛﻣﺎرﻩ ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣﺷروع‪.‬‬ ‫‪ .11/1‬ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﺗرﻛز اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻋدة ‪ ،‬وﻫﻲ أن ﺟﻣﯾﻊ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺗﺳﺎوى ﻣﻊ ﻣﺻﺎدر اﻷﻣ وال اﻟﺗﻲ ﺟﺎءت ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‬ ‫ﻓﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻛﺷف أو ﺑﯾﺎن أو ﺟدول أو ﻗﺎﺋﻣﺔ ذات ﺟﺎﻧﺑﯾن‪.‬‬ ‫اﻟﺟﺎﻧب اﻷﯾﻣن = اﻷﺻول أو اﻟﻣوارد أو اﻹﺳﺗﺧداﻣﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺟﺎﻧب اﻷﯾﺳر = اﻟﺧﺻوم أو اﻹﻟﺗزاﻣﺎت أو اﻟﻣﺻﺎدر‪.‬‬

‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﻛﺗﺎﺑﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬ ‫داﺋﻣﺎ‪ً ،‬‬ ‫وﻛﻘﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﻓﺈن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗوازن ً‬ ‫ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ) :‬اﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻷﻣ وال = ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال (‬

‫ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ) :‬اﻷﺻول ‪ +‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت = اﻟﺧﺻوم ‪ +‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪ +‬اﻹﯾرادات (‬

‫‪10‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫أﺛر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﻣﺛﺎل ‪:‬‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ أرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻛﻣﺎ ﺗظﻬر ﻓﻲ دﻓﺎﺗر إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ‪: 2012 / 12 / 30‬‬

‫‪ 30000‬ﻣﺻرف ‪ 50000 ،‬ﺳﯾﺎرات ‪ 3000 ،‬أوراق دﻓﻊ ‪ 50000 ،‬ﻧﻘدﯾﺔ ‪ 8000 ،‬ﻣدﯾﻧون ‪ 10000 ،‬ﻗرض ‪ 2000 ،‬ﻣﺻروف‬ ‫إﯾﺟﺎر ‪ 1000 ،‬إﯾراد ﻋﻘﺎر ‪ 2000 ،‬داﺋﻧون ‪ ،‬؟؟؟؟ رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫وﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺧﻼل ﺷﻬر ‪: 2013 . 1‬‬

‫‪ .1‬ﻓﻲ ‪ .1/1‬أﺷﺗرت ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣن ﻣﺣﻼت أﺣﻣد ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬د دﻓﻌت ﻧﻘدا‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﻓﻲ ‪ 1/2‬ﺗم ﺗﺣوﯾل ﻣﺑﻠﻎ ‪ 2000‬د‪ .‬ﻣن اﻟﺻﻧدوق أودع ﺑﺎﻟﻣﺻرف ‪.‬‬ ‫‪ .3‬ﻓﻲ ‪ 1/3‬ﺑﺎﻋت ﺳﯾﺎرة ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 15000‬د‪ .‬ﻟﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ اﺳﺗﻠم ﻧﺻﻔﻬﺎ واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻓﻲ ‪ 1/15‬ﺑﺎﻋت ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 7500‬د‪ .‬إﻟﻰ ﻣﺣﻼت اﻟرﺑﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬ ‫‪ .5‬ﻓﻲ ‪ 1/21‬اﺳﺗﻠم ﻣن اﻟﻣدﯾﻧون ﻣﺑﻠﻎ ‪ 2500‬د‪ .‬ﺑﺻك ‪.‬‬ ‫‪ .6‬ﻓﻲ ‪ 1/24‬دﻓﻌت اﻟﺷرﻛﺔ ‪ 1000‬د‪ .‬ﻧﻘدا ﻟﻠداﺋﻧﯾن‬

‫‪ .7‬ﻓﻲ ‪ .1/27‬أﺿﺎف ﺻﺎﺣب اﻟﻣﺷروع ﻟرأس اﻟﻣﺎل ﺳﯾﺎرة ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 5000‬د‪.‬‬ ‫‪ .8‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/28‬ﺳﺣب ﻣﺑﻠﻎ ‪ 1000‬ﻣن اﻟﻣﺻرف ﻻﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ ﻓﻲ أﻏراﺿﻪ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ .1 :‬إﯾﺟﺎد ﻗﯾﻣﺔ رأس اﻟﻣﺎل‪ .2 .‬ﺑﯾﺎن أﺛر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺟواب ‪:‬‬

‫‪ .1‬إﯾﺟﺎد ﻗﯾﻣﺔ رأس اﻟﻣﺎل ‪:‬‬ ‫ﺑﻣﺎ أن ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ أن اﻷرﺻدة اﻟﻣدﯾﻧﺔ ﺗﺳﺎوي اﻷرﺻدة اﻟداﺋﻧﺔ‬ ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﺔ = اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﺔ‬ ‫اﻷﺻول ‪ +‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت = اﻟﺧﺻوم ‪ +‬رأس اﻟﻣﺎل ‪ +‬اﻹﯾرادات‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ +‬اﻟﻣﺻرف ‪ +‬اﻟﻣدﯾﻧون ‪ +‬اﻟﺳﯾﺎرات ‪ +‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر = اﻟداﺋﻧون ‪ +‬أوراق اﻟدﻓﻊ ‪ +‬اﻟﻘرض ‪ +‬رأس اﻟﻣﺎل ‪ +‬اﻹﯾرادات‬ ‫‪ + 10000+ 3000 +2000 = 2000 + 50000 + 8000+ 30000+ 50000‬رأس اﻟﻣﺎل ‪1000 +‬‬ ‫‪ + 16000 = 140000‬رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫رأس اﻟﻣﺎل = ‪ 124000 = 16000 - 140000‬دﯾﻧﺎر‬

‫‪ .2‬أﺛر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ :‬اﻷﺻول ‪ +‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت = اﻟﺧﺻوم ‪ +‬رأس اﻟﻣﺎل ‪ +‬اﻹﯾرادات‬

‫‪11‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬ ‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫إﯾرادات‬

‫اﻷ ﺻـــــــ ـــــــــــــ ـ ـــ ـ ـ ـــــــ ـــــــــــــ ـ ـــــــ ـ ــول ‪ +‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪/‬ﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫اﻟﻣﺻرف‬

‫م‪ .‬إﯾﺟﺎر‬

‫اﻟﻣدﯾﻧون‬

‫ﺳﯾﺎرات‬

‫داﺋﻧون‬

‫أ‪ .‬دﻓﻊ‬

‫ﻗرض‬

‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫إﯾراد ﻋﻘﺎر‬

‫اﻟرﺻﯾد‬

‫‪50000‬‬

‫‪0000‬‬

‫‪30000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪8000‬‬

‫‪50000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪3000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪124000‬‬

‫‪1000‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪1‬‬

‫‪15000 -‬‬

‫‪15000 +‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪2‬‬

‫‪2000 -‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪3‬‬

‫‪7500 +‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪4‬‬

‫‪2000 +‬‬ ‫‪7500 +‬‬ ‫‪7500 -‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪5‬‬

‫‪15000 -‬‬

‫‪7500 +‬‬ ‫‪2500 +‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪6‬‬

‫اﻟﺧﺻوم‬

‫ ‪2500‬‬‫‪1000 -‬‬

‫‪1000 -‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪7‬‬

‫‪5000 +‬‬ ‫‪39500‬‬

‫اﻟرﺻﯾد‬

‫‪7500‬‬

‫‪34500‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪40000‬‬

‫‪20500‬‬

‫‪144000‬‬

‫✍ اﻟﺧﻼﺻﺔ‪:‬‬

‫‪5000 +‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪3000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪129000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪144000‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﻟب ﻣراﺟﻌﺔ اﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟﻣﺣﻠوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺿرة‬

‫‪‬‬

‫إذا ﻛﺎن ﺗﺄﺛﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧﺑﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﺈن اﻟﺗﺄﺛﯾر ﯾﻛون طردي )↑أﺻل و ↑ﺧﺻم( أو )↓أﺻل و↓ ﺧﺻم(‬

‫‪‬‬

‫إذا ﻛﺎن ﺗﺄﺛﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧب واﺣد ﻓﻘط ﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﯾﻛون اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻛﺳﻲ )↑أﺻل و ↓ أﺻل آﺧر( أو )↑ ﺧﺻم‬ ‫↓ﺧﺻم آﺧر(‬

‫‪ .12/1‬ﻗﺎﻋدة اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ‪:‬‬ ‫وﻓﻘﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة ﻓﺈن ﻟﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ طرﻓﺎن أﺣدﻫﻣﺎ ﯾﺄﺧذ واﻵﺧر ﯾﻌطﻲ‪ .‬واﻟطرف اﻟذي ﯾﺄﺧذ ﯾﻛون ﻣدﯾن اﻣﺎ اﻟطرف اﻟذي‬

‫ﯾﻌطﻲ ﯾﻛون داﺋن‪.‬‬

‫ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻫو اﻟﻌﻣود اﻟﻔﻘري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس إﺛﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺗﯾن ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬

‫ و ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻐﯾر ‪ ،‬اﻟذي ﯾﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬‫و ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻧظﺎم ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺛﻧﺎﺋﯾﺔ و ﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن ﻟﻛل ﺣدث اﻗﺗﺻﺎدي وﺟﻬﺎن – اﻟﻣﺻدر و اﻻﺳﺗﺧدام – ﺑﺣﯾث ﯾوازن ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ‬ ‫اﻷﺧر‪ .‬و ﻓﻲ ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺑﺑﻧد داﺋن و ﺑﻧد ﻣدﯾن ﻓﻲ ﺣﺳﺎب أو أﻛﺛر‪ .‬ﺑﺣﯾث ﯾوازن اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟﻣدﯾن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟداﺋن‪ .‬و ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﻧﺟد أﺣد ﻫذﯾن اﻟﺑﻧدﯾن دون اﻷﺧر‪ .‬و ﻫﻛذا ﯾﻣﻛن اﻟوﺻول ﻟﻘواﻋد اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج و ﻫﻲ ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ﻟﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ طرﻓﺎن ‪ ،‬طرف ﯾﻌطﻲ و طرف ﯾﺄﺧذ‪.‬‬

‫‪ .2‬إن اﻟطرف اﻟذي ﯾﻌطﻲ ﺑﺟب أن ﯾﺟﻌل داﺋﻧﺎً ﺑﻣﻘدار ﻣﺎ أﻋطﻰ‪.‬‬ ‫‪ .3‬إن اﻟطرف اﻟذي ﯾﺄﺧذ ﯾﺟب أن ﯾﺟﻌل ﻣدﯾﻧﺎً ﺑﻣﻘدار ﻣﺎ أﺧذ‪.‬‬ ‫و ﻛﻣﺎ ﺳﺑﻘت اﻹﺷﺎرة ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻟﻘﯾود ﺗﻛون ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬و اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ﻋدة أﻧواع ‪:‬‬ ‫‪12‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫أوﻻً ‪ :‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل أﺷﺧﺎص ﯾﺗﻌﺎﻣﻠون ﻣﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن ﻋﻣﻼء و ﻣوردﯾن و ﻣدﯾﻧﯾن داﺋﻧﯾن‬ ‫ﺳواء أﺷﺧﺎص ﺣﻘﯾﻘﯾﯾن أو اﻋﺗﺑﺎرﯾﯾن ) ﺷرﻛﺎت ‪ ،‬ﺟﻣﻌﯾﺎت ‪ .. ،‬إﻟﺦ( و ﺗﺟﻌل ﻫذﻩ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﺔ إذا أﺧذت و داﺋﻧﺔ إذا أﻋطت‪.‬‬

‫و ﻣن أﻣﺛﻠﺗﻪ ﺣﺳﺎب رأس اﻟﻣﺎل ‪ :‬ﺣﯾث ﻫو ﺣﺳﺎب ﺷﺧﺻﻲ ﯾﻣﺛل ﺻﺎﺣب اﻟﻣﺷروع ﻓﯾﻣﺎ ﻗدﻣﻪ ﻣن أﻣوال ﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﻫﺎ ﺑﻪ‪ .‬و ﺑﻌﺑﺎرة‬ ‫أﺧرى ﯾﻣﺛل ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﺻﺎﺣﺑﻬﺎ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻬﺎ ﻛﯾﺎن ﻣﺳﺗﻘل ﻋن ﻛﯾﺎن ﺻﺎﺣﺑﻬﺎ و ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋﻧﻪ‪.‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎً ‪ :‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾر اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ و ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ‪:‬‬

‫‪ .1‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪ :‬و ﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﻣوال أو اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻟﻬﺎ آﺛر ﻣﺎدي ‪ -‬ﻛﺎﻷﺛﺎث و اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ – أو اﻟﺗﻲ ﻟﻲ‬

‫ﻟﻬﺎ آﺛر ﻣﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟﺷﻬرة و اﻟﺑراءات‪ .‬و ﯾﺧﺻص ﺣﺳﺎب ﻣﺳﺗﻘل ﻟﻛل ﻧوع ﻣن ﻫذﻩ اﻷﺻول و ﺗﺟﻌل ﻫذﻩ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﺔ ﻋﻧد زﯾﺎدﺗﻬﺎ‬ ‫و داﺋﻧﺔ ﻋﻧد ﻧﻘﺻﺎﻧﻬﺎ‪.‬و اﻟﻐرض ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻫو ﻣﻌرﻓﺔ اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم‬ ‫ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﻬﺎ و أﺻوﻟﻬﺎ و أﻣواﻟﻬﺎ ‪.‬‬ ‫‪ .2‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟوﻫﻣﯾﺔ أو اﻻﺳﻣﯾﺔ ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎول اﻟﻣﺻروﻓﺎت و اﻟﺧﺳﺎﺋر و ﻫﻲ ﻣدﯾﻧﺔ ﺑطﺑﻌﻬﺎ و اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ‬

‫ﺗﺗﻧﺎول أرﺑﺎح أو إﯾرادات و ﻫﻲ داﺋﻧﺔ ﺑطﺑﻌﻬﺎ و اﻟﻐرض ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻫو ﻣﻌرﻓﺔ أﻧواع اﻟﻣﺻروﻓﺎت و ﻣﺻﺎدر اﻷ رﺑﺎح و‬ ‫اﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬ ‫و ﯾﺗم ﺗﻠﺧﯾص آﺛر ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺎﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫‪ .1‬اﻷﺻول ) ﻣدﯾﻧﺔ ﺑطﺑﻌﻬﺎ ( ‪ :‬إذا زادت ﺗﺟﻌل ﻣدﯾﻧﺔ و إذا ﻧﻘﺻت ﺗﺟﻌل داﺋﻧﺔ‪.‬‬ ‫‪ .2‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ) داﺋﻧﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ( ‪ :‬إذا زادت ﺗﺟﻌل داﺋﻧﺔ و إذا ﻧﻘﺻت ﺗﺟﻌل ﻣدﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ) داﺋﻧﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ( ‪ :‬إذا زادت ﺗﺟﻌل داﺋﻧﺔ و إذا ﻧﻘﺻت ﺗﺟﻌل ﻣدﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫إذا زادت اﻷﺻول ﺗﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫إذا ﻧﻘﺻت اﻷﺻول ﺗﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫إذا زادت اﻟﺧﺻوم ﺗﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫إذا ﻧﻘﺻت اﻟﺧﺻوم ﺗﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫اﻷﺻول واﻟﻣﺻروﻓﺎت طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ﻣدﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺧﺻوم واﻹﯾرادات طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ داﺋﻧﺔ ‪.‬‬ ‫ﺗﻣﺎرﯾن ‪...‬‬

‫ﻓﻲ ‪ 2010 /1/1‬ﻫـ ﺑدأت ﻣﻧﺷﺄة ﺧﺎﻟد ﺑرأس ﻣﺎل ﻗدرﻩ ‪ 500.000‬د‪ .‬ﺗم إﯾداﻋﻪ ﺑﺎﻟﺑﻧك ‪.‬‬

‫أﺻل طﺑﯾﻌﺗﻪ ﻣدﯾن‬

‫اﻟﺗزام طﺑﯾﻌﺗﻪ داﺋن‬

‫‪+‬‬

‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾزﯾد ﯾﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب) ﻣدﯾن (‬

‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾزﯾد ﯾﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب) داﺋن (‬ ‫وﻓﻘﺎ ﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻼﺣظ اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫اﻟطرف اﻟﻣدﯾن‪ -‬ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك ‪ 500.000 -‬د‪ ) .‬ﻷﻧﻪ أﺻل طﺑﯾﻌﺗﻪ ﻣدﯾن ‪،‬وﻗد زاد ﻟذا ﯾﻛون ﻣدﯾن(‬ ‫‪13‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫اﻟطرف اﻟداﺋن ‪ -‬ﺣـ‪ /‬رأس ﻣﺎل ‪ 500.000-‬د‪ ) .‬ﻷن طﺑﯾﻌﺗﻪ داﺋن وﻗد زاد ﻟذا ﯾﻛون داﺋن (‬ ‫اﻟطرف اﻟداﺋن ﻣن اﻟﻘﯾد‪:‬‬

‫إذن ‪ :‬اﻟطرف اﻟﻣدﯾن ﻣن اﻟﻘﯾد ‪:‬‬

‫‪ 500.000‬رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪ 500.000‬اﻟﺑﻧك‬

‫ﺗﻣﺎرﯾن ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻋدة اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪:‬‬ ‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺧﻼل ﺷﻬر ‪ 2010/6‬ﻫـ ﺑﺷرﻛﺔ اﻟﻔﻼح اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ‪ 6/1‬ﺑدأت ﺷرﻛﺔ اﻟﻔﻼح أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑرأس ﻣﺎل ﻗدرﻩ ‪ 80.000‬د‪ .‬أودع اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺗزام‬

‫أﺻل‬

‫طﺑﯾﻌﺗﻪ داﺋن‬

‫طﺑﯾﻌﺗﻪ ﻣدﯾن‬ ‫‪+‬‬

‫‪+‬‬

‫ﻣدﯾن‬

‫داﺋن‬

‫ﻓﻲ ‪ 6/2‬اﺷﺗرت ﺳﯾﺎرة ﻣن ﻣﺣﻼت ﺳﻌﯾد ﻧﻘدا) اﻟﻧﻘدﯾﺔ ( ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬د‪. .‬‬ ‫أﺻل‬

‫أﺻل‬

‫‪+‬‬

‫‬‫طﺑﯾﻌﺗﻪ ﻣدﯾن‬

‫طﺑﯾﻌﺗﻪ ﻣدﯾن‬

‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻧﻘص ﯾﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟطرف داﺋن‬

‫طرف ﻣدﯾن‬

‫ﻓﻲ ‪ 6/5‬ﺗم ﺳﺣب ﻣﺑﻠﻎ ‪ 20.000‬د‪ .‬ﻣن اﻟﻧﻘدﯾﺔ أودع اﻟﺑﻧك‪.‬‬

‫ﻓﻲ ‪ 6/7‬اﺷﺗرت أﺛﺎث ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪ 15000‬د‪ .‬ﻣن اﻟﺷرﻛﺔ س ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‪ ).‬ﺷراء ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب( داﺋﻧون‬ ‫أﺻل‬

‫ﺧﺻم‬

‫طﺑﯾﻌﺗﻪ ﻣدﯾن‬

‫طﺑﯾﻌﺗﻪ داﺋن‬ ‫‪+‬‬

‫‪+‬‬

‫طرف داﺋن‬

‫طرف ﻣدﯾن‬

‫ﻓﻲ ‪ 6/12‬ﺑﺎﻋت ﺟزء ﻣن اﻷﺛﺎث ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪ 12000‬د‪ .‬ﻧﻘدا‪.‬‬ ‫أﺻل‬

‫أﺻل‬

‫ﻣدﯾن ‪+‬‬

‫ﻣدﯾن ـ ـ‬ ‫ﺗﺄﺗﻲ ﻓﻲ طرف داﺋن‬

‫ﺗﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟطرف ﻣدﯾن‬

‫اﻟﻣطﻠوب‪ :‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ أطراﻓﻬﺎ اﻟﻣدﯾﻧﺔ واﻟداﺋﻧﺔ ‪.‬‬ ‫رﻗم اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬

‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬

‫ﻣﺑﻠﻎ‬

‫اﻟطرف اﻟﻣدﯾن‬

‫ﻣﺑﻠﻎ‬

‫اﻟطرف اﻟداﺋن‬

‫‪1‬‬

‫‪6/1‬‬

‫‪80000‬‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪80000‬‬

‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪2‬‬

‫‪6/2‬‬

‫‪15000‬‬

‫ﺳﯾﺎرة‬

‫‪15000‬‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪3‬‬

‫‪6/5‬‬

‫‪20000‬‬

‫اﻟﺑﻧك‬

‫‪20000‬‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪4‬‬

‫‪6/7‬‬

‫‪15000‬‬

‫أﺛﺎث‬

‫‪15000‬‬

‫داﺋﻧون اﻟﺷرﻛﺔ س‬

‫‪5‬‬

‫‪6/12‬‬

‫‪12000‬‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪12000‬‬

‫اﻷﺛﺎث‬

‫‪14‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق‬ ‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﺧﻼل ﺷﻬر ‪ 2010/2‬ـ‬

‫ﻓﻲ ‪ 2/1‬ﺑدأ ﻣﺣﻣد أﻋﻣﺎﻟﻪ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺑرأس ﻣﺎل ﻗدرﻩ ‪ 100000‬د‪ .‬أودﻋﻪ ﻓﻲ اﻟﺑﻧك‬ ‫ﻓﻲ ‪ 2/2‬أﺷﺗرى ﺳﯾﺎرة ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬د‪ .‬ﻣن ﻣﺣﻼت اﻷﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫ﻓﻲ ‪ 2/3‬أﺷﺗرى أﺛﺎث ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 10000‬د‪ .‬ﻣن ﻣﺣﻼت ﺳﻌﯾد ﺑﺷﯾك‬ ‫ﻓﻲ ‪ 2/4‬ﺳدد ﻟﻣﺣﻼت اﻷﻣل اﻟﻣﺳﺗﺣق ﻟﻬﺎ ﺑﺷﯾك‬

‫ﻓﻲ‪ 2/ 5‬ﺑﺎع أﺛﺎث ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 1000‬د‪ .‬ﻟﻣﺣﻼت اﻟﺳﻌﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬

‫ﻓﻲ ‪ 2/6‬ﺣﺻل ﻣن ﻣﺣﻼت اﻟﺳﻌﺎدة اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣق ﻋﻠﯾﻬم ﻧﻘدا‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت إﻟﻰ أطراﻓﻬﺎ اﻟﻣدﯾﻧﺔ واﻟداﺋﻧﺔ‬

‫ﺗﻧﻘﺳم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﺣﯾث طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﺔ ‪ :‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗزﯾد ﺗﻛون طرف ﻣدﯾن ﻓﻲ اﻟﻘﯾد وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺧﻔض‬ ‫ﺗﻛون طرف داﺋن ﻓﻲ اﻟﻘﯾد ‪ ).‬ﻣﺛﺎل ‪ :‬اﻷﺻول ‪ ،‬واﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪ ،‬واﻟﺧﺳﺎﺋر (‬ ‫‪ -2‬ﺣﺳﺎﺑﺎت داﺋﻧﺔ ‪ :‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗزﯾد ﺗﻛون طرف داﺋن ﻓﻲ اﻟﻘﯾد وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺧﻔض‬

‫ﺗﻛون طرف ﻣدﯾن ﻓﻲ اﻟﻘﯾد ‪).‬ﻣﺛﺎل ‪ :‬اﻟﺧﺻوم واﻹﯾ رادات (‬ ‫أﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪:‬‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﺔ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت داﺋﻧﺔ‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬

‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ‪ /‬اﻟﺧﺻوم‬

‫ﺳﯾﺎرات‬

‫إﯾراد أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫آﻻت‬

‫إﯾراد ﻋﻘﺎر‬

‫ﻋﻘﺎر‬

‫ﻣردودات ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫أراﺿﻲ‬

‫ﻣﺳﻣوﺣﺎت ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫ﺑﻧك)ﺣﺳﺎب ﺟﺎري أو ﺣﺳﺎب إﯾداع (‬

‫ﺧﺻم ﻣﻛﺗﺳب‬

‫ﺻﻧدوق‬

‫أوراق دﻓﻊ‬

‫أوراق ﻗﺑض‬

‫ﻗرض ) طوﯾل أو ﻗﺻﯾر اﻷﺟل (‬

‫أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﺧﺻﺻﺎت‬

‫اﻷﺻول‬

‫اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬

‫أﺛﺎث‬

‫ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫اﻷرﺑﺎح‬

‫ﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫داﺋﻧون‬

‫‪15‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫ﻣدﯾﻧون‬

‫ﻣﺟﻣﻌﺎت اﻹﻫﻼك‬

‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫اﺣﺗﯾﺎطﯾﺎت‬

‫ﻣردودات ﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫ﺑﻧك ﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف‬

‫ﻣﺳﻣوﺣﺎت ﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫ﺧﺻم ﻣﺳﻣوح ﺑﻪ‬ ‫ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫إﯾﺟﺎر‬

‫ﻓﺎﺗورة ﻛﻬرﺑﺎء‬ ‫دﯾون ﻣﻌدوﻣﺔ‬ ‫ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل ﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫ﻋﻣوﻟﺔ وﻛﻼء اﻟﺷراء‬

‫ﻋﻣوﻟﺔ وﻛﻼء اﻟﺑﯾﻊ‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف إدارﯾﺔ‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف دﻋﺎﯾﺔ ٕواﻋﻼن‬ ‫ﻗﺳط إﻫﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫ﺷﻬرة ﻣﺣل ‪ /‬ﺑراءة اﺧﺗراع‬

‫‪16‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫ﺗﻣرﯾن ‪:‬‬ ‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄة اﻟﻔﻼح ﺧﻼل ﺷﻬر ‪ 2010/1‬ـ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺑدأت ﻣﻧﺷﺄة اﻟﻔﻼح أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑرأس ﻣﺎل ﻗدرﻩ ‪ 800000‬د أودع ﺑﺎﻟﺻﻧدوق‬ ‫‪ .2‬ﻓﻲ ‪ 1/2‬أﺷﺗرت ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣن ﻣﺣﻼت ﺳﻌﯾد ﻧﻘداً ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬د‬ ‫‪ .3‬ﻓﻲ ‪ 1/3‬ﺗم ﺳﺣب ﻣﺑﻠﻎ ‪ 20000‬د ﻣن اﻟﺻﻧدوق أودع ﺑﺎﻟﺑﻧك‬ ‫‪ .4‬ﻓﻲ ‪ 1/15‬أﺷﺗرت أﺛﺎث ﺟدﯾد ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪ 15000‬د ﻣن ﺷرﻛﺔ )ص( ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫‪ .5‬ﻓﻲ ‪ 1/21‬ﺑﺎﻋت ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 10000‬د إﻟﻰ ﻣﺣﻼت ﺷﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫‪ .6‬ﻓﻲ ‪ 1/24‬ﺑﺎﻋت ﺟزء ﻣن اﻷﺛﺎث ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪ 12000‬د ﻧﻘداً‬

‫‪ .7‬ﻓﻲ ‪ 1/27‬ﺣﺻﻠت ﻗﯾﻣﺔ ﻧﺻف اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻟﻣﺣﻼت ﺷﺎدي ﺑﺷﯾك‬ ‫واﻟﻣطﻠوب‪:‬‬ ‫‪ -1‬ﺑﯾﺎن أﺛر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬

‫‪ -2‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ أطراﻓﻬﺎ اﻟﻣدﯾﻧﺔ واﻟداﺋﻧﺔ ) ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ (‪.‬‬ ‫ﻣﺛﺎل ﺷﺎﻣل ‪/‬‬ ‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄة اﻟﺳﻼم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 1/1 -1‬ﺗﻛوﻧت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑرأس ﻣﺎل ﻗدرﻩ ‪ 100000‬دﯾﻧﺎر ﺗم إﯾداﻋﻪ ﻓﻲ اﻟﺻﻧدوق ‪.‬‬ ‫‪ 1/3 -2‬ﺗم ﺷراء ﻣﺑﺎﻧﻲ ﻟﻣ زاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 30000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً ‪.‬‬ ‫‪ 1/5 -3‬ﺗم ﺷراء أﺛﺎث ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 20000‬دﯾﻧﺎر ﯾﺳدد ﺑﻌد ﺷﻬر ‪.‬‬

‫‪ 1/10 -4‬ﺗم ﺷراء أدوات ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 5000‬دﯾﻧﺎر ﺳدد ﻧﺻﻔﻬﺎ ﻧﻘداً واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬ ‫‪ 1/15 -5‬ﺗم ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﺗﺧﻠﯾص ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 4000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً ‪.‬‬ ‫‪ 1/16 -6‬ﺗم ﺳداد ﻣرﺗﺑﺎت ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 1000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً ‪.‬‬

‫‪ 1/18 -7‬ﺗم ﺳداد ﻣﺑﻠﻎ ‪ 2000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣﺷﺗراة ﻓﻲ ‪. 1/10‬‬ ‫‪ 1/28 -8‬ﻗﺎم ﺻﺎﺣب اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺳﺣب ﻣﺑﻠﻎ ‪ 1500‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً ‪.‬‬

‫‪ 1/31-9‬ﺗم ﺳداد ﻣﺑﻠﻎ ‪ 2000‬دﯾﻧﺎر ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻋﻼﻧﺎت دورﯾﺔ ﻟﻣدة ‪ 3‬ﺷﻬور ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪/‬‬ ‫‪ -1‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻟﺧطوة اﻷوﻟﻰ ( ‪.‬‬ ‫‪ -2‬ﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ ) اﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ( ‪.‬‬

‫اﻟﺣل ‪/‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪:‬‬

‫أوﻻً ‪ /‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ )ﻣدﯾن( > إزداد > ﻣدﯾن‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ﻣدﯾن ( > إزداد > ﻣدﯾن‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻷوﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ )ﻣدﯾن( > ﻧﻘص > داﺋن‬

‫ﺣﺳﺎب رأس اﻟﻣﺎل ) داﺋن ( > إزداد > داﺋن‬

‫ﺣﺳﺎب اﻷﺛﺎث ) ﻣدﯾن ( > إزداد > ﻣدﯾن‬ ‫‪17‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟداﺋﻧﯾن ) داﺋن ( > إزداد > داﺋن‬

‫‪------------‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/5‬‬ ‫‪ 20000‬ﺣـ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬

‫ﺣﺳﺎب أدوات ﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ) ﻣدﯾن ( > إزداد > ﻣدﯾن‬

‫‪ 20000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧﯾن‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ﻣدﯾن ( > ﻧﻘص > داﺋن‬

‫ﺷراء أﺛﺎث ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟداﺋﻧﯾن ) داﺋن( > إزداد > داﺋن‬

‫‪-----------‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ﻣدﯾن ( > إزداد > ﻣدﯾن‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/10‬‬

‫ﺣﺳﺎب إﯾراد ﺧدﻣﺎت) إﯾراد‪ .‬داﺋن (> إزداد > داﺋن‬

‫‪ 5000‬ﺣـ‪ /‬أدوات ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ‬ ‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ ‪:‬‬

‫‪ 2500‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻣرﺗﺑﺎت) ﻣﺻروف‪.‬ﻣدﯾن (> إزداد > ﻣدﯾن‬

‫‪ 2500‬ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧﯾن‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ﻣدﯾن ( > ﻧﻘص > داﺋن‬

‫ﺷراء أدوات ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ﻧﻘدي واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ‪:‬‬

‫‪-----------‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟداﺋﻧﯾن ) داﺋن( > ﻧﻘص > ﻣدﯾن‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/15‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ﻣدﯾن ( > ﻧﻘص > داﺋن‬

‫‪ 4000‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ ‪:‬‬

‫‪ 4000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد ﺧدﻣﺎت‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت)ﻣﺻروف‪.‬ﻣدﯾن(> إزداد> ﻣدﯾن‬

‫ﺗﺣﺻﯾل إﯾراد ﺧدﻣﺎت ﻧﻘدا‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ﻣدﯾن ( > ﻧﻘص > داﺋن‬

‫‪------------‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/16‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻹﻋﻼن اﻟﻣﻘدم)ﻣﺻروف( > إزداد > ﻣدﯾن‬

‫‪ 1000‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻣرﺗﺑﺎت‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ﻣدﯾن ( > ﻧﻘص > داﺋن‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫إﻧﺗﻬﯾﻧﺎ ﻣن اﻟﻣطﻠوب اﻷول وﻫو ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫دﻓﻊ ﻣرﺗﺑﺎت ﻟﻠﻣوظﻔﯾن ﻧﻘدا‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎً ‪ /‬ﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻣن واﻗﻊ اﻟﺗﺣﻠﯾل ﻧﺳﺗطﯾﻊ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻛل‬

‫‪------------‬‬

‫ﺳﻬوﻟﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/18‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/1‬‬

‫‪ 2000‬ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧﯾن‬

‫‪ 2000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 100000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﺗﺳدﯾد ﺟزء ﻣن اﻷدوات اﻟﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ﻧﻘدا‬

‫‪ 100000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪-----------‬‬

‫إﯾداع ﻣﺑﻠﻎ ‪ 100000‬د‪ .‬ﻛرأس ﻣﺎل ﻓﻲ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/28‬‬

‫‪-------------‬‬

‫‪ 1500‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/3‬‬

‫‪ 1500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 30000‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬

‫ﺳﺣب ﻣﺑﻠﻎ ‪ 1500‬ﻣن اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 30000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪-----------‬‬

‫ﺷراء ﻣﺑﺎﻧﻲ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 30000‬ﻧﻘدا‬ ‫‪18‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﯾوم ‪1/31‬‬

‫‪ -16‬دﻓﻌت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺻروﻓﺎت إﻋﻼن ‪.5000‬‬

‫‪ 2000‬ﺣـ‪ /‬اﻹﻋﻼن اﻟﻣﻘدم‬

‫‪ -17‬ﺑﺎﻋت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 40000‬ﺑﺻك‪.‬‬

‫‪ 2000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ -18‬دﻓﻌت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل‬

‫دﻓﻊ ﻗﯾﻣﺔ ‪ 2000‬ﻣﺻﺎرﯾف إﻋﻼن ﻣﻘدم‬

‫ﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪1000‬‬

‫وﻣﺻروﻓﺎت ﻟف وﺣزم ‪ 1000‬ﻧﻘدا‪.‬‬ ‫‪ -20‬دﻓﻌت اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬري ﻟﻠﻣﺧزن ‪ 3000‬ﻧﻘدا‪.‬‬

‫‪--------------‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب‬

‫ﺗﻣﺎرﯾن ‪....‬‬

‫ﻗﺎﻣت ﻣﻧﺷﺄة )×××( ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪-1‬ﻋﻣل ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪-1‬ﺑدأت اﻟﻣﻧﺷﺄة أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺑرأس ﻣﺎل ‪500000‬‬

‫اﻟﺟواب ‪:‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 1‬‬

‫وﻛﺎﻧت ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪ 50000‬ﻧﻘدﯾﺔ ‪ 30000-‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ‪ 70000-‬ﺳﯾﺎرات ‪-‬‬

‫اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أن ﻫﻧﺎك ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻲ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫﻲ‬

‫‪ 150000‬ﺑﻧك ‪ 100000-‬ﻋﻘﺎرات ‪ 50000-‬أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪-‬‬

‫ﻣن ﺿﻣن ﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻘﺗﻧﯾﻪ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن أﺻول وﻫﻲ ﻗد ﺗﻛون‬ ‫أﺳﻬم أو ﺳﻧدات‪.‬‬

‫‪ 50000‬ﻣدﯾﻧون‪.‬‬

‫‪-2‬ﻗﺎﻣت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺷراء ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 80000‬وﺳددت اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫ﺑﻣوﺟب ﺻك‪.‬ودﻓﻌت ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل ‪ 5000‬ﺑﺻك‪.‬‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪-3‬ﻗﺎﻣت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺷراء أﺛﺎث ب ‪ 10000‬ﻋﻠﻲ اﻟﺣﺳﺎب ﻣن‬

‫‪ 50000‬ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫اﻟﻣورد )س(‪.‬‬

‫‪30000‬ﺣـ‪/‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪-4‬ﻗﺎﻣت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺷراء ﺧط إﻧﺗﺎج )أدوات وﻣﻌدات( ﺟدﯾد‬

‫‪70000‬ﺣـ‪/‬اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 40000‬ﻧﻘدا‪.‬‬

‫‪150000‬ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪-5‬ﺑﺎﻋت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 120000‬ﻗﺑﺿت ﻧﺻﻔﻬﺎ ﻧﻘدا‬

‫‪100000‬ﺣـ‪/‬اﻟﻌﻘﺎرات‬

‫واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ﻟﻠﻌﻣﯾل )ص( وﺗﺣﻣﻠت ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل‬

‫‪50000‬ﺣـ‪/‬اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪. 5000‬‬

‫‪50000‬ﺣـ‪/‬اﻟﻣدﯾﻧون‬

‫‪ 500000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪-7‬ﺑﺎﻋت اﻟﻣﻧﺷﺄة أﺣد ﺳﯾﺎراﺗﻬﺎ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 10000‬ﻧﻘدا‪.‬‬

‫ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺎ ﺑدأت ﺑﻪ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن أﻋﻣﺎل‬

‫‪-8‬دﻓﻌت اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣرﺗﺑﺎت ﻋن اﻟﺷﻬر ‪ 12000‬ﺑﻣوﺟب ﺻك‬ ‫‪.‬‬ ‫‪ -9‬اﺳﺗﻠﻣت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺑﻠﻐﻲ ‪ 5000‬إﯾراد ﻋﻘﺎر و ‪ 5000‬ﻓواﺋد‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 2‬‬

‫ﺑﻧك داﺋﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ -10‬ﺳﺣب ﺻﺎﺣب اﻟﻣﺷروع ﻣﺑﻠﻎ ‪ 10000‬ﻣن اﻟﻣﺻرف ‪.‬‬

‫اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻫو ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﻘل ﻟﻠﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫‪ -11‬دﻓﻌت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﺎﺗورة ﻛﻬرﺑﺎء ‪ 1000‬ﻧﻘدا‪.‬‬

‫ﻓطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ﻣﺻروف ﯾﻧﺷﺄ ﻣدﯾن ‪.‬‬

‫‪ -12‬ﺗم ﺷراء ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬ﻋﻠﻲ اﻟﺣﺳﺎب ﻣن ﺷرﻛﺔ‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬

‫)أ( وﺗم دﻓﻊ ‪ 1000‬ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل‪.‬‬

‫‪80000‬ﺣـ‪/‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪5000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪ -13‬اﺷﺗرت اﻟﻣﻧﺷﺄة أﺛﺎث ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 10000‬ﺑﺻك‪.‬‬ ‫‪ -14‬دﻓﻌت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﺎﺗورة اﻟﻬﺎﺗف ‪ 1000‬ﻧﻘدا‪.‬‬

‫‪ 85000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪ -15‬ﺑﺎﻋت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬ﻧﻘدا‪.‬‬

‫ﺷراء ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻐرض اﻟﺑﯾﻊ ﻓﺎﺗورة رﻗم)×(‬ ‫‪19‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 3‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 8‬‬

‫اﻷﺛﺎث ﻫو أﺣد أﻧواع اﻷﺻول ﻓﯾﻧﺷﺄ ﻣدﯾن ‪ .‬وﯾظﻬر أﺳم‬

‫‪ 12000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻷﺟور‬

‫داﺋﻧون ﻷﻧﻧﺎ ﻟم ﻧﺳدد) ﺷراء ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب( ‪.‬‬

‫‪ 12000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻷﺛﺎث‬

‫أﺟور اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﺎﻟﻣﺷروع ﻋن ﺷﻬر )×(‬

‫‪ 10000‬إﻟﻲ ﺣـ‪ /‬داﺋﻧون )س(‬ ‫ﻓﺎﺗورة رﻗم )×(‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 4‬‬

‫اﻵﻻت واﻟﻣﻌدات ﺿﻣن أﺻول اﻟﺷرﻛﺔ ﯾﻧﺷﺋﺎ ﻣدﯾن واﻟﺳداد ﻫﻧﺎ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 9‬‬

‫ﻧﻘدي ‪.‬‬

‫واﻹﯾرادات ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ داﺋﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ 40000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻵﻻت واﻟﻣﻌدات‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 40000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫طﺎﻟﻣﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﺳﺗﻠﻣت ﻓﻌﻼ ﻓﺗزﯾد اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫إﻟﻲ ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 5000‬ﺣـ‪/‬إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر‬

‫ﺷراء ﻣﻌدات ﺟدﯾدة ﻓﺎﺗورة رﻗم )×(‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 5‬‬

‫‪ 5000‬ﺣـ‪/‬ﻓواﺋد اﻟﺑﻧك اﻟداﺋﻧﺔ‬

‫ﻣﺑﯾﻌﺎت داﺋﻧﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ وﯾﻘﺎﺑﻠﻬﺎ زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣدﯾﻧون )ﺑﯾﻊ ﻋﻠﻰ‬

‫إﯾرادات ﻓرﻋﯾﺔ‬

‫اﻟﺣﺳﺎب( و اﻟﻧﻘدﯾﺔ )ﻣدﯾﻧﺔ( وطﺎﻟﻣﺎ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺳﻠﯾم ﻣﺣل‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 10‬‬

‫اﻟﻣﺷﺗري ﻓﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﻘل ﻋﻠﻲ اﻟﺑﺎﺋﻊ وﻫﻲ ﻟم ﺗﺳدد ﻟذا ﺗم‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬

‫ﺗﻌﻠﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣوردﯾن ) اﻟداﺋﻧون ( ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 10000‬إﻟﻲ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬

‫ﻣﺳﺣوﺑﺎت ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﺻﺎﺣب اﻟﻣﻧﺷﺄة‬

‫‪ 60000‬ح ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 60000‬ﺣـ‪/‬اﻟﻣدﯾﻧون )ص(‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 11‬‬

‫‪ 120000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪ 5000‬ح ‪/‬ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫ﻣﺻروف ﻛﻬرﺑﺎء ﺳدد ﻧﻘدا‪.‬‬

‫‪ 5000‬ح ‪ /‬اﻟداﺋﻧون )ﺷرﻛﺔ اﻟﻧﻘل (‬

‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪/‬ﻣﺻروف اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬

‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺑﺎﻋﺔ ﺗﺳﻠﯾم ﻣﺣل اﻟﻣﺷﺗري ص ﻓﺎﺗورة رﻗم×‬

‫‪ 1000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﻓﺎﺗورة رﻗم )×( ﻋن ﺷﻬر )×(‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 7‬‬

‫ﻗﻠت إﺣدى اﻷﺻول )ﺳﯾﺎرات( ﺗﺄﺗﻲ داﺋن وﻗﺎﺑﻠﻬﺎ زﯾﺎدة أﺻل‬ ‫آﺧر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﯾﺄﺗﻲ ﻣدﯾن‪.‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 12‬‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣدﯾﻧﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬وﻣﺻروف ﻧﻘل دﻓﻊ ﻧﻘدا‪.‬‬

‫‪ 10000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫ﺑﯾﻊ ﺳﯾﺎرة ﻣن أﺻول اﻟﺷرﻛﺔ‬

‫‪20‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 16‬‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬

‫ﻣﺻروف إﻋﻼن ﻧﻘدا‬

‫‪ 150000‬ﺣـ‪/‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻹﻋﻼن‬

‫‪ 150000‬ح ‪/‬اﻟداﺋﻧون )ﺷرﻛﺔ أ(‬

‫‪ 5000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﻣﺻروﻓﺎت إﻋﻼن ﻋن ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬

‫‪ 1000‬ح ‪/‬ﻣﺻروف ﻧﻘل ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪ 1000‬ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 17‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 13‬‬

‫ﺑﯾﻊ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﺷﯾك‪.‬‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻷﺛﺎث‬

‫‪ 40000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪ 10000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪ 40000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫ﺻورة ﻓﺎﺗورة رﻗم )×(‬

‫ﻓﺎﺗورة رﻗم )×(‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 14‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 18‬‬

‫ﻣﺻروف ﻫﺎﺗف دﻓﻊ ﻧﻘدا‪.‬‬

‫ﻣﺻروف ﻧﻘل ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻧﻘدي وﻛذﻟك ﻣﺻروف ﻟف وﺣزم ﻧﻘدي‬

‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪/‬ﻣﺻروف اﻟﻬﺎﺗف‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 1000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 1000‬ﺣـ‪/‬ﻣﺻروف ﻧﻘل ﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫ﻓﺎﺗورة رﻗم )×( ﺷﻬر)×(‬

‫‪ 1000‬ﺣـ‪/‬ﻣﺻروﻓﺎت ﻟف وﺣزم ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺑﺎﻋﺔ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 15‬‬

‫‪ 2000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﺑﯾﻊ ﻧﻘدا‪.‬‬

‫ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 15000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 15000‬إﻟﻲ ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪: 20‬‬

‫ﺻورة ﻓﺎﺗورة رﻗم )×(‬

‫ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر ﺳدد ﻧﻘدا‪.‬‬ ‫‪ 3000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻹﯾﺟﺎر‬

‫‪ 3000‬إﻟﻲ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫إﯾﺟﺎر ﺷﻬر )××(‬

‫‪21‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪ .12 /1‬اﻟﺗرﺣﯾل ﻟدﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻌﺎم ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﻧﻧﺗﻘل إﻟﻰ ﺧطوة ﻫﺎﻣﺔ ﻣن ﺧطوات اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻫﻲ اﻟﺗرﺣﯾل ﻣن دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ إﻟﻰ دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ وﻗد ﺗم‬

‫ﺗوﺿﯾﺣﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ ‪- :‬‬

‫ﻫو ﺳﺟل ﺗرﺣل إﻟﯾﻪ )ﺗﻧﻘل إﻟﯾﻪ( ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ واﻟﺗﻲ ﻣن ﻧوع‬ ‫واﺣد ﻓﻲ ﺣﺳﺎب واﺣد‪.‬‬

‫اﻟﺗرﺣﯾل إﻟﻰ دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ ‪:‬‬ ‫ﻫو ﻧﻘل اﻟﻘﯾود ﻣن دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ إﻟﻰ دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫ﺧطوات اﻟﺗرﺣﯾل ﻟﻠﺣﺳﺎب‪:‬‬ ‫‪ .1‬ﯾﺟﻣﻊ ﻛﻼ اﻟﺟﺎﻧﺑﯾن ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﻧﺿﻊ ﻣﺟﻣوع اﻟﺟﺎﻧب اﻷﻛﺑر ﻓﻲ أﺳﻔل اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻧوﺟد اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻣﺟﻣوع اﻟﺟﺎﻧﺑﯾن وﻫذا ﻫو اﻟﻣﻛﻣل )اﻟرﺻﯾد اﻟﻣرﺣل(‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻧﺿﻊ اﻟﻔرق ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻷﻗل ﻣن اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬

‫‪ .5‬رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب ﯾﺗﺑﻊ اﻟﺟﺎﻧب اﻷﻛﺑر)اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﻧﻘول(‬ ‫اﻟرﺻﯾد اﻟﻣدﯾن‪ :‬ﯾﻛون رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب ﻣدﯾن إذا ﻛﺎن ﻣﺟﻣوع اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن < ﻣن ﻣﺟﻣوع اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ‪.‬‬ ‫اﻟرﺻﯾد اﻟداﺋن ‪ :‬ﯾﻛون رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب داﺋن إذا ﻛﺎن ﻣﺟﻣوع اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن < ﻣن ﻣﺟﻣوع اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن‪.‬‬ ‫واﻵن ﻟﻧرى ﻛﯾف ﯾﺗم اﻟﺗرﺣﯾل ﻣن ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﺣﺳﺎب اﻷﺳﺗﺎذ‬ ‫ﺑﻔرض أﻧﻪ ﻓﻰ ‪ 1013 / 1 / 1‬ﺗم ﺷراء ﺳﯾﺎ رة ﻧﻘدا ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 5000‬د‪.‬‬ ‫ﻓﻰ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻓﺈن ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﯾﻛون ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫ﻓﻰ ‪2013 / 1 / 1‬‬

‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻟﺳﯾﺎرة‬ ‫‪ 5000‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﻛﯾف ﯾﺗم ﺗرﺣﯾل ﻫذا اﻟﻘﯾد ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﺳﺗﺎذ ؟‬ ‫ﺑﺑﺳﺎطﺔ وﻛﻣﺎ ﻧرى ﻓﻲ ﺷﻛل ﺣﺳﺎب اﻷﺳﺗﺎذ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗﻛون ﻣن ﺟﺎﻧﺑﯾن )اﻟﺟﺎﻧب اﻷﯾﻣن وﻫو اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن( و)اﻟﺟﺎﻧب اﻷﯾﺳر وﻫو‬

‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن(‪.‬‬

‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ‬

‫وﺑداﯾﺔ ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﻘوم ﺑﻔﺗﺢ ﺣﺳﺎب ﻛﺎﻟﻣﺑﯾن ﻓﻰ اﻟﺷﻛل اﻟﺳﺎﺑق ﻟﻛل ﺣﺳﺎب ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻘﺎﺑﻠﻧﺎ ﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد‬ ‫وﻟﻧﺗﺻور ﻣﻌﺎ أن ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻫو ﺷﺧص ﯾﻛون ﻣدﯾﻧﺎ أو داﺋﻧﺎ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻓﺈذا ﺣدﺛت ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺟﻌﻠت ﻫذا اﻟﺷﺧص‬

‫) اﻟﺣﺳﺎب ( ﻣدﯾﻧﺎ ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻻ ﺑد ﻣن وﺟود طرف داﺋن ‪ ،‬ﻫذا اﻟطرف اﻟداﺋن ﻫو ﻣﺎ ﻧﻘوم ﺑﺗﺳﺟﯾﻠﻪ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﺑﯾﺎن ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب‬ ‫‪22‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫اﻟﻣدﯾن ﻟﺣﺳﺎب اﻷﺳﺗﺎذ وﻓﻰ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﻧﻘ أر اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣن واﻗﻊ ﺣﺳﺎب اﻷﺳﺗﺎذ ﻧﻘرأﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻣدﯾن‬ ‫ﺑﻣﺑﻠﻎ **** واﻟﺣﺳﺎب اﻟداﺋن ﻫو *****‬

‫وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻛس ﻣن ذﻟك ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛون اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺟﻌﻠت اﻟﺣﺳﺎب داﺋن ﻓﻼﺑد ﻣن وﺟود طرف ﻣدﯾن ‪ ،‬وﻫذا اﻟ طرف اﻟﻣدﯾن ﻫو ﻣﺎ‬

‫ﻧﻘوم ﺑﺗﺳﺟﯾﻠﻪ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﺑﯾﺎن ﻣن اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻟﺣﺳﺎب اﻷﺳﺗﺎذ‬ ‫وﺑﺗطﺑﯾق ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾد اﻟﺳﺎﺑق ﻧﺟد أﻧﻧﺎ ﻧﻘوم ﺑﺗﺻوﯾر ﺣﺳﺎﺑﯾن أﺳﺗﺎذ اﻷول ﺑﺎﺳم اﻟﺳﯾﺎرات واﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑﺎﺳم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل‬ ‫اﻟﺳﺎﺑق ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫ﻧﻘوم ﺑوﺿﻊ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺳﯾﺎرات ﻓﻲ ﺟﺎﻧب ﻣﻧﻪ ﺛم ﻧﻛﻣل اﻟﻘﯾد ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﺑﯾﺎن ﻓﻧﻛﺗب إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ أي أﻧﻧﺎ ﻧﻘول ﻣن ﺣﺳﺎب‬

‫اﻟﺳﯾﺎرات ) ﺑوﺿﻊ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻣﺑﻠﻎ ﺑﺟﺎﻧب ﻣﻧﻪ ( ﺛم ﻧﻛﻣل اﻟطرف اﻟداﺋن ﻟﻠﻘﯾد ﺛم ﻧﻛﺗب رﻗم ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ وﺗﺎرﯾﺧﻪ ﻓﻲ اﻟﺧﺎﻧﺎت‬ ‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟذﻟك ‪ .‬وﯾظﻬر ﺣﺳﺎب اﻟﺳﯾﺎرات ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‬ ‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﻓﯾﺣدث اﻟﻌﻛس‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﻧﺎ ﻧﺿﻊ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟداﺋﻧﺔ ﻟﻠﺻﻧدوق ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻛﺄﻧﻧﺎ ) ﻧﻘول إﻟﻰ‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ( ﺛم ﻧﻛﻣل اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻟﻠﻘﯾد ﻓﻧﻛﺗب ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﺑﯾﺎن ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﻧﻛﺗب رﻗم ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ وﺗﺎ رﯾﺧﻪ ﻓﻲ اﻟﺧﺎﻧﺎت‬ ‫ﻣدﯾن‬

‫ﺣـ ‪/‬اﻟﺳﯾﺎرة‬

‫ﻣدﯾن‬

‫اﻟداﺋن‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 5000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪5000‬‬

‫داﺋن‬ ‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪ 5000‬رﺻﯾد ﻣرﺣل‬

‫‪5000‬‬

‫‪ 5000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪5000‬‬ ‫‪ 5000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟذﻟك ﻓﻰ ﺟﺎﻧب ﻟﻪ ‪.‬‬ ‫وﻫﻛذا ﻣﻊ ﻣﻼﺣظﺔ أﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛون اﻟطرف اﻵﺧر ﯾﺗﻛون ﻣن أﻛﺛر ﻣن ﺣﺳﺎب ) طرف ﻣرﻛب ( ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻧﻛﺗب ﻣن‬ ‫ﻣذﻛورﯾن أو إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن ﺑﺣﺳب اﻷﺣوال‬ ‫وﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ﻓﻲ ص ‪ 19‬ﯾﻛون اﻟﺗرﺣﯾل و اﻟﺗرﺻﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ .1‬أوﻻ ﻧﻘوم ﺑﻔﺗﺢ ﺣﺳﺎب أﺳﺗﺎذ ﻟﻛل ﺣﺳﺎب ﻋﻠﻰ ﺣدة ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻧﻘوم ﺑﺗرﺣﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻟﻰ دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ ﺑﺣﯾث ﯾﺟﻌل اﻟطرف اﻟﻣدﯾن ﻓﻲ ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻣن ﺣﺳﺎب اﻷﺳﺗﺎذ ‪.‬‬ ‫‪ .3‬ﻧﺟﻣﻊ اﻟطرف اﻟﻣد واﻟطرف اﻟداﺋن وﯾﻛﺗب أﻛﺑرﻫﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻣوع ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻧﻘوم ﺑﻛﺗﺎﺑﺔ اﻟﻔرق ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻷﻗل ﻣن اﻟطرﻓﯾن )) رﺻﯾد ﻣرﺣل(( وﯾرﺻد ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻵﺧر وﯾﺳﻣﻰ )رﺻﯾد ﻣﻧﻘول(‪.‬‬ ‫واﻟﺧطوات ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪23‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 50000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪ 40000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻟﻣﻌدات‬

‫‪ 150000‬إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 85000‬ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 60000‬إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬

‫‪ 40000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪ 12000‬ﻣن ﺣـ‪/‬م‪ .‬اﻷﺟور‬

‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬

‫‪ 10000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫‪ 10000‬إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م ﺗﻠﯾﻔون‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬

‫‪ 15000‬إﻟﻰ ح ‪ /‬ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣز إﻋﻼن‬ ‫‪ 2000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪ 3000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬إﯾﺟﺎر‬ ‫‪ 73000‬رﺻﯾد ﻣرﺣل‬ ‫‪ 92000‬رﺻﯾد ﻣرﺣل‬ ‫‪145000‬‬

‫‪145000‬‬

‫‪190000‬‬

‫‪ 92000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪190000‬‬

‫‪ 73000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪30000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫‪ 80000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف‬ ‫‪ 150000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧون‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﻘﺎرات‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫‪ 120000‬ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 70000‬إﻟﻰ‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪/‬‬

‫‪ 100000‬إﻟﻰ‬

‫‪ 15000‬ﻣن اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﺣـ‪ /‬رأس اﻟﻣﺎل‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﺣـ‪/‬راس اﻟﻣﺎل‬

‫‪ 40000‬ﻣن اﻟﻣﺻرف‬ ‫‪ 85000‬رﺻﯾد ﻣرﺣل‬ ‫‪260000‬‬

‫‪260000‬‬ ‫‪ 85000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪ 60000‬ﻣرﺣل‬ ‫‪70000‬‬

‫‪70000‬‬

‫‪ 60000‬ﻣﻧﻘول‬

‫ﺣـ‪ /‬رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫‪ 500000‬ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 100000‬ﻣرﺣل‬ ‫‪100000‬‬

‫‪100000‬‬

‫‪ 100000‬ﻣﻧﻘول‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟﻧﻘل‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧون‬ ‫‪ 50000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬راس اﻟﻣﺎل‬

‫‪ 5000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪ 60000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪ 5000‬اﻟﻰ ﺣـ‪/‬داﺋﻧون‬

‫‪500000‬‬

‫‪110000‬‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪12000‬‬

‫رﺻﯾد ﻣرﺣل‬

‫ر‪ .‬ﻣرﺣل‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ر‪.‬ﻣرﺣل‬

‫‪110000‬‬

‫‪12000‬‬

‫‪500000‬‬

‫‪110000‬‬

‫‪ 500000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪ 110000‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬

‫‪24‬‬

‫‪ 12000‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬ ‫ﺣـ ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬

‫ﺣـ ‪/‬آﻻت وﻣﻌدات‬

‫ﺣـ ‪ /‬اﻟداﺋﻧون‬

‫‪ 10000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬داﺋﻧون‬

‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻻﺛﺎث‬

‫‪ 10000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻧﻘل‬ ‫‪20000‬‬

‫‪20000‬‬

‫‪ 40000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 150000‬ﻣن ﺣـ‪/‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬ ‫‪165000‬‬

‫‪40000‬‬

‫ر‪ .‬ﻣرﺣل‬

‫‪20000‬‬

‫‪165000‬‬

‫‪ 20000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬ ‫ﺣـ ‪ /‬م ‪ .‬اﻷﺟور‬

‫‪165000‬‬

‫‪40000‬‬

‫‪ 165000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪ 40000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫ﺣـ ‪ /‬إﯾراد ﻋﻘﺎر‬

‫‪ 12000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪40000‬‬

‫ﺣـ ‪/‬ﻓواﺋد داﺋﻧﺔ‬ ‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪5000‬‬

‫‪12000‬‬

‫‪ 12000‬ﻣرﺣل‬

‫‪ 5000‬ﻣرﺣل‬

‫‪12000‬‬

‫‪5000‬‬

‫رﺻﯾد ﻣرﺣل‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ 12000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪5000‬‬

‫‪ 5000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪ 5000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪ 50000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬راس اﻟﻣﺎل‬ ‫‪ 50000‬ر‪ .‬ﻣرﺣل‬ ‫‪50000‬‬

‫‪50000‬‬ ‫‪ 50000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬ ‫ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬

‫ﺣـ ‪ /‬م‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء‬

‫‪ 10000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬اﻟﻣﺻرف‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 10000‬ﻣرﺣل‬

‫‪10000‬‬ ‫‪ 10000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫ﺣـ ‪/‬ﻣﺻروف اﻋﻼن‬

‫‪10000‬‬

‫‪ 5000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 1000‬ﻣرﺣل‬

‫‪1000‬‬ ‫‪ 1000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪25‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪ 5000‬ﻣرﺣل‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ 5000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪5000‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﻣﺻروف ﻫﺎﺗف‬

‫ﺣـ ‪ /‬م‪.‬ﻟف وﺣزم‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﺣـ ‪/‬ﻣﺻروف اﻻﯾﺟﺎر‬

‫‪ 1000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 1000‬ﻣرﺣل‬

‫‪1000‬‬

‫‪ 1000‬ﻣرﺣل‬

‫‪1000‬‬

‫‪ 1000‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬

‫‪ 3000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪1000‬‬

‫‪ 3000‬ﻣرﺣل‬

‫‪1000‬‬

‫‪ 1000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪3000‬‬

‫‪3000‬‬ ‫‪ 3000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪ .5‬إﻋداد ﻣﯾزان اﻟﻣ راﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎﻣﯾﻊ واﻷرﺻدة ‪:‬‬ ‫اﻟﺑﯾ ـ ــــــ ـــﺎن‬

‫ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎﻣﯾﻊ‬

‫ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟ ﻌﺔ ﺑﺎﻷرﺻدة‬

‫ﻣدﯾن‬

‫داﺋن‬

‫ﻣدﯾن‬

‫داﺋن‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪145000‬‬

‫‪53000‬‬

‫‪92000‬‬

‫‪----‬‬

‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪260000‬‬

‫‪175000‬‬

‫‪85000‬‬

‫‪----‬‬

‫اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫‪70000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪60000‬‬

‫‪----‬‬

‫اﻟﻣﺻرف‬

‫‪190000‬‬

‫‪117000‬‬

‫‪73000‬‬

‫‪----‬‬

‫اﻟﻌﻘﺎرات‬

‫‪100000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪100000‬‬

‫‪-----‬‬

‫أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪50000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪50000‬‬

‫‪-----‬‬

‫اﻟﻣدﯾﻧون‬

‫‪110000‬‬

‫‪------‬‬

‫‪110000‬‬

‫‪----‬‬

‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪-----‬‬

‫‪500000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪500000‬‬

‫اﻷﺛﺎث‬

‫‪20000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪20000‬‬

‫‪-----‬‬

‫اﻟداﺋﻧون‬

‫‪-----‬‬

‫‪165000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪165000‬‬

‫آﻻت وﻣﻌدات‬

‫‪40000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪40000‬‬

‫‪-----‬‬

‫ﻣﺻروف ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪12000‬‬

‫‪------‬‬

‫‪12000‬‬

‫‪------‬‬

‫إﯾراد ﻋﻘﺎر‬

‫‪----‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪----‬‬

‫‪5000‬‬

‫إﯾراد ﻓواﺋد داﺋﻧﺔ‬

‫‪----‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪----‬‬

‫‪5000‬‬

‫اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬

‫‪10000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪----‬‬

‫م‪ .‬اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬

‫‪1000‬‬

‫‪----‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪----‬‬

‫م‪ .‬اﻟﻬﺎﺗف‬

‫‪1000‬‬

‫‪----‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪----‬‬

‫م‪ .‬إﻋﻼن‬

‫‪5000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪-----‬‬

‫م‪ .‬إﯾﺟﺎر‬

‫‪3000‬‬

‫‪------‬‬

‫‪3000‬‬

‫‪-----‬‬

‫م‪ .‬ﻟف وﺣزم ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪1000‬‬

‫‪-----‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪----‬‬

‫م‪ .‬ﻧﻘل ﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫‪12000‬‬

‫‪------‬‬

‫‪12000‬‬

‫‪-----‬‬

‫اﻹﺟﻣــــــــــــــــــــﺎﻟﻲ‬

‫‪1030000‬‬

‫‪675000‬‬

‫‪26‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪ .20 /1‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺷراء ‪:‬‬ ‫ﯾﺗﻣﺛل اﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺷراء اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﺑﻐرض إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ وﺗﺣﻘﯾق أرﺑﺎح ‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن‬

‫اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻗﺗﻧﺎ ؤﻫﺎ ﺑﻐرض ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن ﺿﻣن اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ٕواﻧﻣﺎ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ أﺻول وﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن‬ ‫طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻫو اﻟﻌﺎﻣل اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻐرض اﻟﺑﯾﻊ أو أﺻل ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﻣزاوﻟﺔ‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط ﻓﺎﻟﺳﯾﺎرات ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻌﺎرض ﺑﯾﻊ اﻟﺳﯾﺎرات ﺗﻌﺗﺑر ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻷﻧﻪ ﯾﺗم ﺷراﺋﻬﺎ ﺑﻐرض إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﺳﯾﺎرات ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬ ‫ﻟﻣﻧﺷﺄة أﺧرى ﻻ ﺗزاول ﻧﻔس اﻟﻧﺷﺎط ﺗﻌﺗﺑر أﺻل ﺛﺎﺑت وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺳﺎس ﻓﺈن اﻟﺳﯾﺎرات ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻷوﻟﻰ ﺗﻌﺎﻟﺞ ﻋﻧد اﻟﺷراء ﻓﻲ‬ ‫ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﻋﻧد اﻟﺑﯾﻊ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﻌﺎﻟﺞ ﺗﻠك اﻟﺳﯾﺎ ارت ﻛﺄﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراء‬ ‫ﺗﺧﺗص ﺟﻬﺔ ﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻛون إدارة أو ﻗﺳم اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﺗﻧﻔﯾذ اﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺷراء ﻣن اﻟﻣﺻﺎدر‬ ‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ أو اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وذﻟك ﺑﻐرض إﺣﻛﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ وﻟﺿﻣﺎن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﺎﻟﻛﻣﯾﺎت واﻷﺳﻌﺎر واﻟﺟودة واﻟﺗوﻗﯾت‬

‫اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻣن ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻔﺎﺗورة ﻣﺿﺎﻓﺎً إﻟﯾﻬﺎ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻣﻧذ ﻟﺣظﺔ طﻠب اﻟﺷراء‬ ‫وﺣﺗﻰ ا ﺳﺗﻼﻣﻬﺎ ٕواﯾداﻋﻬﺎ ﻣﺧﺎزن اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋﻣﺎ إذا ﺗم اﻟﺷراء ﻣن ﻣﺻﺎدر ﻣﺣﻠﯾﺔ أو ﻣن ﻣﺻﺎدر ﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫وﺗﻌﺗﻣد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺷﺗ ارة ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﻋﻠﻰ ﻋدة ﻋواﻣل ﻣﻧﻬﺎ ‪ :‬اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗ ارة ‪ ،‬ﺷروط اﻟﺳداد وﺷروط اﻟﺗﺳﻠﯾم وﺑﺻﻔﺔ‬ ‫ﻋﺎﻣﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻷﺗﻲ ‪:‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت = ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻔﺎﺗورة ‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل ‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺷﺣن واﻟﺗﻔرﯾﻎ ‪ +‬رﺳوم ﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪ +‬ﺗﺄﻣﯾن ‪ +‬ﻋﻣوﻟﺔ اﻟﺷراء‬ ‫وﺗﺗﻣﺛل أﻫم اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراء ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻵﺟﻠﺔ وﻛذا ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬ ‫ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪ ،‬وﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراء ﺳوف ﺗﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧظﺎم اﻟﺟرد‬ ‫اﻟدوري واﻟذي ﯾﻘﺿﻲ ﺑﺈﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﺑﻌدم إﺟراء أي ﺗﻌدﯾل ﻟﻣﺧزون أول اﻟﻔﺗرة‬ ‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪.1‬‬

‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻵ ﺟﻠﺔ ‪:‬‬ ‫ﯾﻌﺗﺑر ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﻓﻘﺎً ﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺣﺳﺎب ﻣدﯾن ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ ﯾﻣﺛل ﺣﺳﺎب ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺳﻠﻊ ﺗﺗﺳﻠﻣﻬﺎ‬

‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻟﻐﯾر وﺗﺗوﻗف اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺎ إذا ﺗم اﻟﺷراء ﻧﻘداً أو ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬ ‫أ ‪ -‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ :‬ﺗﻣﺛل ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺳداد ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻧﻘداً ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺷراء إﻣﺎ ﻣن اﻟﺧزﯾﻧﺔ أو ﻣن اﻟﺣﺳﺎب اﻟﺟﺎري‬ ‫وﯾﻛون اﻟﻘﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك ‪.‬‬ ‫ب ‪ -‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻵﺟﻠﺔ ‪ :‬ﺗﻣﺛل ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب واﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ اﻟﻣورد ﻋﻠﻰ ﺳداد اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻻﺣق‬ ‫وﯾﻛون اﻟﻘﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫‪27‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧون )اﻟﻣوردون (‬

‫وﻋﻧد اﻟﺳداد ﯾﻛون اﻟﻘﯾد‬

‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧون ) اﻟﻣوردون (‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك‪.‬‬

‫‪.2‬‬

‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪:‬‬ ‫ﻗد ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﻧد اﺳﺗﻼم وﻓﺣص اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺷﺗ ارة وﺟود ﻛﻣﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﻘﺑوﻟﺔ وﻗد ﯾﻛون ذﻟك راﺟﻌﺎً ﻟﻸﺳﺑﺎب اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻋدم ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺷﺗراة ﻟﻠﻣواﺻﻔﺎت اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻣورد ‪.‬‬ ‫‪ -2‬ﺷراء ﻛﻣﯾﺎت ﻣن اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﻔوق ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ -3‬وﺟود ﺗﻠﻔﯾﺎت أو ﻋﯾوب ﻓﻲ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺷﺗ ارة ﯾﻛون اﻟﻣﺗﺳﺑب ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣورد وﺗﻧﺷﺄ ﻣردودات اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ) اﻟﻣردودات اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ (‬ ‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻷي ﻣن اﻟﺳﺑﺑﯾن اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ أﻣﺎ ﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻓﺗﻧﺷﺄ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﺳﺑب اﻟﺛﺎﻟث ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺗﻔﺎق ﺑﯾن اﻟﻣورد واﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ رد اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻏﯾر اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣواﺻﻔﺎت ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗم إﺛﺑﺎت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣرﺗﺟﻌﺔ‬ ‫ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣردودات اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺗﻔﺎق اﻟﻣورد ﻣﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﺣﺗﻔﺎظﻬﺎ ﺑﺎﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﺗﺎﻟﻔﺔ ﻓﺈن اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫ﺗﺣﺻل ﻣن اﻟﻣورد ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻔﯾض ﻣﻌﯾن ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﻣﺣدد ﻣن ﻗﯾﻣﺔ ﻓﺎﺗورة اﻟﺷراء ﯾﺗم إﺛﺑﺎﺗﻪ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣردودات واﻟﻣﺳﻣوﺣﺎت ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻣﺛل ﺣﺳﺎﺑﺎت ذات طﺑﯾﻌﺔ‬ ‫داﺋﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﻼف طﺑﯾﻌﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪ ،‬وﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻛﻼً ﻣن ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎً ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬رد ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺳﺑق ﺷراﺋﻬﺎ ﻧﻘدا واﺳﺗﻼم ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣردودات ‪:‬‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ أو اﻟﻣﺻرف‬ ‫‪xxx‬‬

‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫‪ ‬رد ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺳﺑق ﺷ ارﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪:‬‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧون‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫‪ ‬رد ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺳﺑق ﺷراﺋﻬﺎ ﻧﻘدا وﻟم ﺗﺳﺗﻠم ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣردودات ‪:‬‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧون‬

‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫‪ ‬ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﻣﺣل اﻟﻣﺷﺗري ﻓﺈن اﻟﻣﺷﺗري ﻻ ﯾﺗﺣﻣل أي ﻣﺻﺎرﯾف ﻧﻘل‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺗﻔﺎق‬

‫ﻋﻠﻰ ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺷﺗراة ﻣﺣل اﻟﺑﺎﺋﻊ ﻓﺈن اﻟﻣﺷﺗري ﯾﺗﺣﻣل ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻧﻘل‬

‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ إﻟﻰ ﻣﻘر اﻟﻣﺷروع ﺟزء ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﺗﺛﺑت ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪28‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف ﻧﻘل ﻟﻠداﺧل‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ أو اﻟﻣﺻرف‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬ﻣﺻروف اﻟﻧﻘل ﻟﻠداﺧل ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﻣﺻروف اﻟﻧﻘل ﻟﻠﺧﺎرج ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪:‬‬ ‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫اﻟﺟزﺋﻲ‬

‫اﻟﺑﯾﺎن‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫‪xxxx‬‬

‫ــــــــ ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫)‪(xxx‬‬

‫ــــــــــ ﺧﺻم ﻣﻛﺗﺳب‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫اﻟﻛﻠﻲ‬

‫‪xxxx‬‬

‫‪ +‬رﺳوم ﺟﻣرﻛﯾﺔ‬

‫‪xxx‬‬

‫‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف ﺷﺣن‬

‫‪xxx‬‬

‫‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﺄﻣﯾن‬

‫‪xxx‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬

‫‪xxx‬‬

‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫‪xxxx‬‬

‫ﺗﻣﺎرﯾن ‪ ///‬راﺟﻊ اﻟﺗﻣرﯾﻧﺎت اﻟﻣﺣﻠوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺿرة‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ ‪:‬‬ ‫ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗوﻛل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ إﻟﻰ إدارة أو ﻗﺳم ﻣﻌﯾن ﯾﺧﺗص ﺑدراﺳﺔ اﻟﺳوق واﻗﺗراح ﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺗﺳوﯾق وﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬

‫ﻓﻲ ﺿوء ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ واﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻛذا اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻔﯾذ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻣﺻدر اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻹﯾ رادات اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﺟﺎ رﯾﺔ وﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﺗﻠك اﻹﯾرادات ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻷﺗﻲ ‪:‬‬ ‫إﯾرادات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت = اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ‪ X‬ﺳﻌر ﺑﯾﻊ اﻟوﺣدة‬

‫ووﻓﻘﺎً ﻟﻣﺑدأ ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﺟرى اﻟﻌرف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ إﺛﺑﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻧد إﺗﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ وﺑﻐض اﻟﻧظر‬ ‫ﻋﻣﺎ إذا ﺗم ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺑﯾﻊ ﻣن ﻋدﻣﻪ ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل أﻫم اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ وﻛذا ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪.‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻵ ﺟﻠﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻌﺗﺑر ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﻓﻘﺎً ﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺣﺳﺎب داﺋن ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ ﯾﻣﺛل ﺣﺳﺎب ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺳﻠﻊ ﻣﺑﺎﻋﺔ ﻟﻠﻐﯾر وﺗﺗوﻗف‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺎ إذا ﺗم اﻟﺑﯾﻊ ﻧﻘداً أو ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬ ‫أ ‪ -‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ :‬ﺗﻣﺛل ﻣﻘﺎﺑل ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻗﺑض ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻧﻘدًا أو ﺑﺷﯾك ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺑﯾﻊ وﺗﻛون اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫دﻓﺎﺗر اﻟﺑﺎﺋﻊ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪.‬‬ ‫‪29‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫ب ‪ -‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب واﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ اﻟﻌﻣﻼء ﻋﻠﻰ ﺳداد اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻻﺣق ﻟﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫اﻟﺑﯾﻊ وﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﺗراوح اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻬﺎ ﻟﻠﻌﻣﯾل ﻟﺳداد اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣن ﺛﻼﺛﺔ إﻟﻰ أرﺑﻌﺔ أﺳﺎﺑﯾﻊ وﺗﻛون اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟ ﻣدﯾﻧون )اﻟﻌﻣﻼء(‬

‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫وﻋﻧد اﻟﺳداد‬

‫‪ xxx‬ﻣن ح اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﺑﻧك‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧون اﻟﻌﻣﻼء‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺗﻔﺎق ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻰ رد اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻏﯾر اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣواﺻﻔﺎت ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗم إﺛﺑﺎت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣرﺗﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬ ‫دﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣردودات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺗﻔﺎق اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻰ اﺣﺗﻔﺎظﻪ ﺑﺎﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﺗﺎﻟﻔﺔ ﻓﺈن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﻣﻧﺢ‬ ‫اﻟﻌﻣﯾل ﺳﻣﺎح ﻣﻌﯾن ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﻣﺣدد ﻣن ﻗﯾﻣﺔ ﻓﺎﺗورة اﻟﺑﯾﻊ ﯾﺗم إﺛﺑﺎﺗﻪ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣردودات‬

‫واﻟﻣﺳﻣوﺣﺎت ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺗﺧﻔﯾض ﻹﯾرادات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻣدﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﻼف طﺑﯾﻌﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪ ،‬وﯾﺗم‬ ‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻛﻼً ﻣن ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎً وﻓق ﻹﺣدى اﻟطرق اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪ ‬رد ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺳﺑق ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻧﻘدا ودﻓﻊ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣردودات ‪:‬‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫‪xxx‬‬

‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﻣﺻرف‬

‫‪ ‬رد ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺳﺑق ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪:‬‬

‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫‪xxx‬‬

‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧون‬

‫‪ ‬رد ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺳﺑق ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻧﻘدا وﻟم ﺗدﻓﻊ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣردودات ‪:‬‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫‪xxx‬‬

‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧون‬

‫‪ ‬ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻣﺣل اﻟﻣﺷﺗري ﻓﺈن اﻟﺑﺎﺋﻊ ﯾﺗﺣﻣل ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل‪ ،‬وﺗﺛﺑت ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر‬ ‫ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪xxx‬‬

‫ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف ﻧﻘل ﻟﻠﺧﺎرج‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ أو اﻟﻣﺻرف‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬ﻣﺻروف اﻟﻧﻘل ﻟﻠﺧﺎرج ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪:‬‬ ‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪30‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ........... 130‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن‬

‫اﻟﺟزﺋﻲ‬

‫اﻟﺑﯾﺎن‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻓﻲ ﯾوم ‪.....‬‬

‫‪xxx‬‬

‫‪ +‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﯾوم ‪......‬‬

‫‪xxx‬‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫اﻟﻛﻠﻲ‬

‫‪xxxx‬‬

‫ــــــــ ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﯾوم ‪.....‬‬

‫)‪(xxx‬‬

‫ــــــــ ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﯾوم ‪.....‬‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫)‪(xxx‬‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣردودات واﻟﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪xxxx‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫ﺗﻣﺎرﯾن ‪ ////‬راﺟﻊ اﻟﺗﻣرﯾﻧﺎت اﻟﻣﺣﻠوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺿرة‬

‫‪31‬‬