تسوية حساب المصروفات والايرادات by محمد عطية عون

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫ﻣﺣﺗوﯾﺎت اﻟﺟزء اﻷول ﻣن اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﻣﻘرر ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ) ‪( 2‬‬ ‫‪1-1‬‬

‫‪ :‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ))ﻣﺛﺎل ﺷﺎﻣل (( ‪.‬‬

‫‪2-1‬‬

‫‪ :‬ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪3-1‬‬

‫‪ :‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪.‬‬ ‫‪ : 1-3-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ‪.‬‬ ‫‪ : 2-3-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪ : 3-3-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ‪.‬‬ ‫‪ : 4-3-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪.‬‬ ‫‪ : 5-3-1‬إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪.‬‬

‫‪4-1‬‬

‫‪ :‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات ‪.‬‬ ‫‪ : 1-4-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻘدﻣﺎ ‪.‬‬ ‫‪ : 2-4-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪ : 3-4-1‬إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات ‪.‬‬

‫‪ : 5-1‬ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ . 1-1‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﺗﻣﺎرﯾن ﺷﺎﻣل ‪:‬‬ ‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ اﻟﺟوﻫرة ﺧﻼل ﺷﻬر ‪: 2014 .1‬‬ ‫‪ .1‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬ﺑدأت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑرأس ﻣﺎل ﻗدرﻩ ‪ 90000‬دﯾﻧﺎر أودع ﻣﻧﻪ ‪ 60000‬د‪ .‬ﺑﺎﻟﻣﺻرف واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻓﻲ اﻟﺧزﯾﻧﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/3‬ﺗم ﺷراء ﺳﯾﺎرة ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬د‪ .‬ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪ .‬ودﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف ﻧﻘﻠﻬﺎ ‪ 150‬د‪ .‬ﻧﻘدا ‪.‬‬ ‫‪ .3‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/4‬ﺗم ﺷراء أﺛﺎث ﻣﻘﺎﺑل ‪ 12000‬د‪ .‬ﺳدد ﻧﺻﻔﻪ ﺑﺻك واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/6‬ﺗم ﺑﯾﻊ ﺟزء ﻣن اﻷﺛﺎث ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 1000‬د‪ .‬ﻧﻘدا ‪.‬‬ ‫‪ .5‬ﻓﻲ ‪ 1/10‬ﺗم ﺗﺳدﯾد ﺑﺎﻗﻲ ﺛﻣن اﻷﺛﺎث ﺑﺻك ‪.‬‬ ‫‪ .6‬ﻓﻲ ‪ 1/12‬دﻓﻊ م‪ .‬ﻫﺎﺗف ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 250‬د‪ .‬ﻧﻘدا ﻛﻣﺎ دﻓﻊ م‪ .‬ﺟﻣرﻛﯾﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 150‬د‪.‬‬ ‫‪ .7‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/20‬ﺗم ﺗﺣﺻﯾل إﯾراد إﯾﺟﺎر ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 1000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘدا‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬ ‫‪ .1‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﺗرﺣﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت إﻟﻰ دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻌﺎم ‪.‬‬ ‫‪ .3‬إﻋداد ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ) ﺑﺎﻟﻣﺟﺎﻣﯾﻊ واﻷرﺻدة ( ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﺷﻬر ‪.1‬‬ ‫‪ .4‬إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪.‬‬ ‫‪ .5‬إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫ﺍﻹﺟﺎﺑــــــــﺔ ‪:::‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ .1‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2014/1/1‬‬ ‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪ 60000‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف‬ ‫‪ 30000‬ﺣـ‪ /‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪.‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬اﻟﺻﻧدوق‬ ‫‪ 90000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬رأس اﻟﻣﺎل‬

‫ﺑداﯾﺔ اﻟﻣﺷروع ﺑرأس ﻣﺎل ‪ 900000‬د‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ .2‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2014/1/3‬‬ ‫‪ 15000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫‪ 15000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧﯾن‬ ‫ﺷراء ﺳﯾﺎرة ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫ﺗﺎﺑﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ .2‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2014/1/3‬‬ ‫‪ 150‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻧﻘل‬ ‫‪ 150‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫دﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف ﻧﻘل اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬ ‫‪2‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ .3‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2014/1/4‬‬ ‫‪ 12000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬ ‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪ 6000‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف‬ ‫‪ 6000‬ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧﯾن‬ ‫ﺷراء أﺛﺎث ﺳدد ﻧﺻﻔﻪ واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ .4‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2014/1/6‬‬ ‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬

‫ﺑﯾﻊ ﺟزء ﻣن اﻷﺛﺎث ﻧﻘدا‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ .5‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2014/1/10‬‬ ‫‪ 6000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧون‬ ‫‪ 6000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف‬ ‫ﺗﺳدﯾد ﺑﺎﻗﻲ ﺛﻣن اﻷﺛﺎث ﺑﺻك‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ .6‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2014/1/12‬‬ ‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪ 250‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف ﻫﺎﺗف‬ ‫‪ 150‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻﺎرﯾف ﺟﻣرﻛﯾﺔ‬ ‫‪ 400‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫دﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف ﻧﻘدا‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ .7‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2014/1/20‬‬ ‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬ ‫ﺗﺣﺻﯾل ﻗﯾﻣﺔ إﯾراد اﻹﯾﺟﺎر ﻧﻘدا‬ ‫‪ .2‬ﺗﺮﺣﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﱰﺻﻴﺪ ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺻﻧدوق ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ /‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻرف ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬

‫‪ 30000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬رأس اﻟﻣﺎل ‪ 150‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م ﻧﻘل‬

‫‪ 60000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬

‫‪ 400‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣذﻛورﯾن‬

‫‪ 6000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟداﺋﻧون‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬ ‫‪32000‬‬

‫‪ 6000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬ ‫‪ 48000‬رﺻﯾد ﻣرﺣل‬

‫‪60000‬‬

‫‪32000‬‬

‫‪ 48000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪ 31450‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬ ‫‪3‬‬

‫‪60000‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫ﺣـ‪ /‬داﺋﻧﯾن‬

‫ﺣـ‪ /‬رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪ 15000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬داﺋﻧﯾن‬

‫‪ 90000‬ﻣن‬

‫‪ 6000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬‬

‫‪ 15000‬ﻣن ﺣـ‪/‬‬

‫ﻣذﻛورﯾن‬

‫اﻟﻣﺻرف‬

‫اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫‪ 6000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬

‫‪ 15000‬رﺻﯾد ﻣرﺣل‬ ‫‪15000‬‬

‫‪ 15000‬ﻣرﺣل‬

‫‪ 90000‬ﻣرﺣل‬

‫‪15000‬‬

‫‪21000‬‬

‫‪ 15000‬رﺻﯾد ﻣﻧﻘول‬

‫‪21000‬‬

‫‪ 90000‬ﻣﻧﻘول‬

‫ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬

‫‪ 15000‬ﻣﻧﻘول‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 12000‬إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 150‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 250‬اﻟﻰ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 150‬اﻟﻰ ﺣـ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪550‬‬

‫‪12000‬‬

‫‪ 11000‬ر‪ .‬ﻣرﺣل‬

‫‪ 1000‬ﻣرﺣل‬

‫‪12000‬‬

‫‪ 11000‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬

‫ر‪.‬ﻣرﺣل‬

‫‪1000‬‬

‫‪550‬‬

‫‪ 1630‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬

‫‪ 1000‬ﻣﻧﻘول‬

‫‪ 550‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬

‫‪550‬‬

‫‪.3‬ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪:‬‬ ‫اﻟﺑﯾ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎن‬

‫ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎﻣﯾﻊ‬

‫ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻷرﺻدة‬

‫ﻣدﯾن‬

‫داﺋن‬

‫ﻣدﯾن‬

‫اﻟﺻﻧدوق ‪ /‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ ‪/‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪32000‬‬

‫‪550‬‬

‫‪31450‬‬

‫اﻟﻣﺻرف‬

‫‪60000‬‬

‫‪12000‬‬

‫‪48000‬‬

‫اﻷﺛﺎث‬

‫‪12000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪11000‬‬

‫اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫‪15000‬‬

‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪----‬‬

‫‪90000‬‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬

‫‪550‬‬

‫‪----‬‬

‫اﻟداﺋﻧون‬

‫‪6000‬‬

‫‪21000‬‬

‫‪15000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪15000‬‬

‫إﯾراد إﯾﺟﺎر‬ ‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫داﺋن‬

‫‪125550‬‬

‫‪4‬‬

‫‪90000‬‬ ‫‪550‬‬

‫‪106000‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ .4‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ‪:‬‬ ‫ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗظﻬر ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن رﺑﺢ او ﺧﺳﺎرة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة وذﻟك ﻋن طرﯾق ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬ ‫اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﻔﺗرة‪.‬‬ ‫وﺗﺷﻣل ﻓﻲ أﻋﻼﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﻋﻧﺎﺻر‪:‬‬ ‫اﺳم اﻟﻣﻧﺷﺄة ـ ـ ـ اﺳم اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ )ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل( ـ ـ ـ ـ ـ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻐطﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‪.‬‬ ‫وﺗظﻬر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﺷﻛل ﺣﺳﺎب ﻟﻪ ﺟﺎﻧﺑﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‬ ‫ﺷرﻛﺔ اﻟﺟوﻫرة‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪2014/12/31‬‬ ‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن‬ ‫م‪ .‬ﻣطﺑوﻋﺎت‬

‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن‬ ‫‪xxx‬‬

‫إﯾرادات دﻋﺎﯾﺔ ٕواﻋﻼن ‪xxx‬‬

‫ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪xxx‬‬

‫إﯾرادات أ‪.‬ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪xxx‬‬

‫ﻣﺻروف ﻣواد وﻣﻬﻣﺎت‬

‫‪xxx‬‬

‫إﯾراد اﺳﺗﺛﻣﺎر‬

‫‪xxx‬‬

‫ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر‬

‫‪xxx‬‬

‫إﯾرادات أﺧرى‬

‫‪xxx‬‬

‫ﻣﺻﺎرﯾف ‪.‬إدارﯾﺔ‬

‫‪xxx‬‬

‫ﻣﺻﺎرﯾف أﺧرى‬

‫‪xxx‬‬

‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪xxxx‬‬

‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪xxxx‬‬

‫وﺗﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ) اﻟﻣﺻروﻓﺎت ( ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ) اﻹﯾرادات ( ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫إذا ﻛﺎن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ) اﻟﻣﺻروﻓﺎت( ﯾﺳﺎوي اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ) اﻹﯾرادات ( ﻓﺎﻟﺷرﻛﺔ ﻻ ﺗﺣﻘق أرﺑﺎح وﻻ ﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬

‫‪‬‬

‫إذا ﻛﺎن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ) اﻟﻣﺻروﻓﺎت( أﻛﺑر ﻣن اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ) اﻹﯾرادات ( ﻓﺎﻟﺷرﻛﺔ ﺗﺣﻘق ﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬

‫‪‬‬

‫إذا ﻛﺎن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ) اﻟﻣﺻروﻓﺎت( أﻗل ﻣن اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ) اﻹﯾرادات ( ﻓﺎﻟﺷرﻛﺔ ﺗﺣﻘق أرﺑﺎح ‪.‬‬

‫‪5‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫وﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣﺎرﯾن اﻟﺳﺎﺑق وﺑﻔرﺿﯾﺔ أن ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺎﻧت ﯾوم ‪: 2014/1/31‬‬ ‫ﺷرﻛﺔ اﻟﺟوﻫرة‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪2014/1/31‬‬ ‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن‬

‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن‬ ‫ﻣﺻروف ﻧﻘل‬

‫‪150‬‬

‫إﯾرادات إﯾﺟﺎر‬

‫‪1000‬‬

‫ﻣﺻروف ﻫﺎﺗف‬

‫‪250‬‬

‫إﯾرادات أﺧرى‬

‫‪000‬‬

‫ﻣﺻﺎرﯾف ﺟﻣرﻛﯾﺔ‬

‫‪150‬‬

‫ﻣﺻروف أﺧرى‬

‫‪000‬‬

‫أرﺑﺎح ﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬

‫‪450‬‬

‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪1000‬‬

‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪1000‬‬

‫‪ .6‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻫﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺗﻘرﯾر ﯾﺑﯾن ﻣﺎ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻣﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬أي ﺗﻔﺻﺢ ﻋن اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة أو ﺑﻌﺑﺎرة‬

‫أﺧرى ﺗﺑﯾن ﻣوﺟودات اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻐﯾر وﺗﺟﺎﻩ ﻣﻼﻛﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن‪ .‬وﺗﺗﺿﻣن ﻓﻲ أﻋﻼﻫﺎ ﺛﻼث ﻋﻧﺎﺻر‪:‬‬ ‫اﺳم اﻟﻣﻧﺷﺄة ـ ـ ـ ـ ـ اﺳم اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ )ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ( ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﺣﺗوﯾﺎﺗﻬﺎ‪ :‬وﻗد ﺟرى اﻟﻌرف أن ﺗﺻﻧف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرد ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫‪ -1‬أﺻول‬

‫‪ -3‬ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫‪ -2‬ﺧﺻوم‬

‫‪6‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ‪.........../12/31‬‬ ‫اﻷﺻ ـ ـ ـ ـ ـ ـول )اﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻷﻣوال(‬

‫اﻟﺧﺻـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوم وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ )ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال (‬

‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ)ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل(‬

‫اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ )ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل(‬

‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺻرف‬

‫اﻟداﺋﻧﯾن )اﻟﻣوردﯾن(‬

‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺻﻧدوق‬

‫أوراق اﻟدﻓﻊ‬

‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل)أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ(‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬

‫ﻣدﯾﻧون‬

‫اﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‬

‫أوراق ﻗﺑض‬

‫اﻟﻘﺳط اﻟﻣﺳﺗﺣق ﻣن اﻟدﯾون طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬

‫اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‬ ‫اﻹﯾرادات اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل(‬

‫اﻟﺧﺻوم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل(‬

‫اﻷﺛﺎث‬

‫اﻟﺳﻧدات طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬

‫اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫أوراق دﻓﻊ طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬

‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻘروض اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‬

‫اﻵﻻت واﻟﻣﻌدات‬ ‫اﻷراﺿﻲ‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬

‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫ﺷﻬرة اﻟﻣﺣل‬

‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫ﺑراءة اﻻﺧﺗراع‬

‫‪+‬أرﺑﺎح اﻟﻌﺎم )أو( –ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻌﺎم‬

‫اﻟﻌﻼﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫‪7‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫وﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣﺎرﯾن اﻟﺳﺎﺑق ‪:‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ‪.........../12/31‬‬ ‫اﻷﺻ ـ ـ ـ ـ ـ ـول )اﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻷﻣوال(‬

‫اﻟﺧﺻـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوم وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ )ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال (‬

‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ)ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل(‬

‫اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ)ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل(‬

‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺻرف‬

‫‪48000‬‬

‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺻﻧدوق‬

‫‪31450‬‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫اﻟداﺋﻧﯾن )اﻟﻣوردﯾن(‬ ‫‪79450‬‬

‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل(‬

‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬ ‫اﻟﺧﺻوم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل(‬

‫اﻷﺛﺎث‬

‫‪11000‬‬

‫اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫‪15000‬‬ ‫‪26000‬‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬ ‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪90000‬‬

‫‪ +‬اﻷرﺑﺎح )أو( – اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫‪450 +‬‬

‫ﺑﺎﻟﻔﺗرة‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬ ‫‪105450‬‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫‪8‬‬

‫‪90450‬‬ ‫‪105450‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ . 2-1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﳉﺮﺩﻳﺔ ‪:‬‬ ‫‪ .1-2-1‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ‪:‬‬ ‫اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ﻫﻰ اﻹﺟراءات اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺗم ﻓﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻘﯾم اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ واﻟدﻗﯾﻘﺔ‬ ‫ﻷﺻول اﻟﻣﺷروع واﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ وﻛذﻟك اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬ﻣن أﺟل اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺷروع ﻣن رﺑﺢ‬ ‫أوﺧﺳﺎرة وﺑﯾﺎن ﻣرﻛزﻩ اﻟﻣﺎﻟﻰ وﻋﻣل اﻟﻘﯾود اﻟﻼزﻣﺔ ﻟذﻟك‪.‬‬ ‫‪ .2-2-1‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ‪:‬‬ ‫إن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻰ ﻟﻌﻣل اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ﻫو ﺗطﺑﯾق ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ واﻟﺗﻰ ﻣن أﻫﻣﻬﺎ ‪:‬‬ ‫‪ ..1‬ﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪:‬‬ ‫ﯾﻧص ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﯾﺟب أن ﺗﺣﻣل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻰ أﻧﻔﻘت ﻓﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ إﯾرادات ﺗﻠك‬ ‫اﻟﻔﺗرة ﻻ أﻛﺛر وﻻأﻗل ﺣﯾث أن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻰ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﯾﺟب أن ﯾﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻛﻣﺻروﻓﺎت أو ﻧﻔﻘﺎت ﻓﻰ ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻰ ﯾﺗم‬ ‫ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻷﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾرادات ﻣن اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ذﻟك ‪.‬‬ ‫‪ ..2‬ﻣﺑدأ ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ‪:‬‬ ‫ﯾﻧص ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﯾﺟب ﺗﺳﺟﯾل اﻹﯾراد ﻋﻧد ﺗﺣﻘﻘﻪ أى ﻋﻧد ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺔ أوﺑﯾﻊ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ وﻟﯾس ﻋﻧد ﻗﺑﺿﻪ ﻧﻘداً ‪.‬‬ ‫)) وﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫذﯾن اﻟﻣﺑدأﯾن ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون ﻓﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﻓﺗرة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺈﻋداد ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ((‬ ‫وﻫﻧﺎك أﺳﺎﺳﯾن ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ أﺣدﻫﻣﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ داﺧل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫﻣﺎ ‪:‬‬ ‫‪ ..1‬أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ‪:‬‬ ‫واﻟذى ﯾﻧص ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﯾﺟب ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺣدث ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن ﻗﺑض اﻟﻣﺑﻠﻎ أو دﻓﻌﻪ ‪،‬‬ ‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻰ ﯾﺟب ﺗﺳﺟﯾل اﻹﯾرادات ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﺣﻘق ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن ﻗﺑﺿﻬﺎ أم ﻻ ﻛذﻟك ﯾﺟب ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺣدث ‪،‬‬ ‫ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن دﻓﻌﻬﺎ أم ﻻ‪،‬‬ ‫‪ ..2‬اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدى ‪:‬‬ ‫اﻟذى ﯾﻧص ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﯾﺟب ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻧد ﻗﺑﺿﻬﺎ أودﻓﻌﻬﺎ ﻓﻘط )أى ﻋﻧد ﺣدوث اﻟﻘﺑض أو اﻟدﻓﻊ( وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻰ ﯾﺟب‬ ‫ﺗﺳﺟﯾل اﻹﯾرادات ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘﺑض ﻓﻘط وأﯾﺿﺎً ﯾﺟب ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻧدﻣﺎ ﺗدﻓﻊ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫وﯾﻌﺗﺑر أﺳﺎس اﻷﺳﺗﺣﻘﺎق ﻫو اﻷﺳﺎس اﻟﻣﻘﺑول واﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻰ ﺣﯾن ﯾﻘﺗﺻر اﺳﺗﺧدام اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدى ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻻت‬ ‫ﻧﺎدرة ‪.‬‬ ‫وﺑﻣﺎ أن اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ إﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دورﯾﺔ ﺗﺳﺗﻠزم أن ﺗﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ﻓرﺿﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﻣﻰ ﻓرﺿﯾﺔ ﺗﻘﺳﯾم ﺣﯾﺎة‬ ‫اﻟﻣﺷروع‪ ،‬وﺑﻣﺎ أن ﻋﻣر اﻟﻣﺷروع ﻏﯾر ﻣﺣدود وﻋﻣﻠﻪ ﻣﺳﺗﻣر ﻓﻼﺑد ﻣن ﺗﻘﺳﯾم ﻋﻣر اﻟﻣﺷروع اﻟﻰ ﻓﺗرات ﻣﺎﻟﯾﺔ دورﯾﺔ‪ ،‬وﻏﺎﻟﺑﺎً ﻣﺎﺗﻛون‬ ‫ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وذﻟك ﺣﺗﻰ ﯾﺗم اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺷروع واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻪ ﻓﻰ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪ ،‬وﯾﺗﺣﻘق ذﻟك ﻣن ﺧﻼل‬ ‫ﺗطﺑﯾق أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟذى ﯾﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻧﻔﻘﺎت وﻣﺑدأ ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ .3-2-1‬ﻣوﻋد اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ‪:‬‬ ‫إن ﻣوﻋد اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛون ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻰ ﺗﺧﺗﻠف ﻣدﺗﻬﺎ ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت ‪ ،‬ﻓﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﺷﻬراً أو‬ ‫ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر وﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﻛون ﺳﻧﺔ ﻣﻊ اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻵﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﯾس ﺑﺎﻟﺿرورة أن ﺗﻛون ﻫﻰ ﻧﻔﺳﻬﺎ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﯾﻼدﯾﺔ‬ ‫)واﻟﺗﻰ ﺗﺑدأ ﻓﻰ‪ 1/1‬وﺗﻧﺗﻬﻰ ﻓﻰ ‪ ( 12/31‬ﺣﯾث ﺗﺧﺗﻠف ﺑداﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﯾﻣﻛن أن ﺗﺑدأ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫ﻋﻣﻠﻬﺎ ﻓﻰ اى ﯾوم ﻣن أﯾﺎم اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﯾﻼدﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .4-2-1‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء‪:‬‬ ‫ﯾﺻﻌب ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء ‪ ،‬ﻣﻊ ذﻟك ﯾﻣﻛن ذﻛر اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫إن اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ﺗﺗم ﻋﻣوﻣﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﻌد إﻋداد ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻷوﻟﻰ )ﻗﺑل اﻟﺗﺳوﯾﺎت( وأﯾﺿﺎ ﺑﻌد‬ ‫ﺟرد اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻹﯾرادات ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء ﺗﺟري ﻓﻲ أي وﻗت ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ‪،‬‬ ‫واﻟواﻗﻊ ‪ ،‬ﻫﻧﺎﻟك ﺑﻌض اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر ﺗﻌد ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺻروف اﻹﻫﻼك ﻟﺑﻌض اﻷﺻول‬ ‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻻﺳﺗﻐﻧﺎء ﻋﻧﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ‪ ،‬وﺗﺳوﯾﺎت ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﻧك وﻓﻲ اﻟﺻﻧدوق‪.‬‬

‫‪‬‬

‫ﻗد ﺗﻛون اﻷﺧطﺎء ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻓﻲ ﺳﺟﻼت اﻟﻣﺷروع وﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف ﻣراﺣل اﻟﻌﻣل ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻘﯾود اﻟﺟردﯾﺔ ﺗﺛﺑت ﻷول ﻣرة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺗرة ﻋﻣوﻣﺎ ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫ﺗﺗم اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﺻﺣﺢ اﻟﺧطﺄ ﯾﻛون ﻓﻲ اﻟﻣراﺣل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﻣراﺣل اﻟﻌﻣل‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫إن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣن اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ ﻫو ﺗﺣﻣﯾل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻧﺻﯾﺑﻬﺎ‬

‫ﻣن اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻬدف ﻣن ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء ﻗد ﻻ ﯾﻌﻧﻲ ذﻟك ﺗﻣﺎﻣﺎ وﻫو أﻣر ﻗﺎﺋم ﻓﻲ ظل اﻷﺳﺎس‬

‫اﻟﻧﻘدي وأﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ‪.‬‬ ‫‪ .3-1‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ‪:‬‬ ‫ﺗﻌرف اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﺗﻧﻔﯾذ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗزاوﻟﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻹﯾرادات ‪.‬‬ ‫واﻟﻣﻘﺻود ﺑﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻣراﺟﻌﺔ ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺷروع ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن أﻧﻪ ﻗد ﺗم‬ ‫ﺗﺣﻣﯾل ﺣﺳﺎب اﻟدﺧل ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻰ أﻧﻔﻘت ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ إﯾرادات ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ﻻأﻛﺛر وﻻ أﻗل ‪.‬‬ ‫وﯾﻣﻛن ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪.1-3-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ‪:‬‬ ‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗﺧص ﻋدة ﻓﺗرات ﻗﺎدﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ‬ ‫وﺧدﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣﺛل ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر اﻟﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎ‪.‬‬ ‫وﯾظﻬر ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروف اﻟﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎ ﻛﺄﺻل ﻣﺗداول ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾدﻓﻊ اﻟﻣﺷروع اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻣﻘدﻣﺎً‪ ،‬وﯾﻛون‬ ‫ﺟزء ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺗرات اﻟﻘﺎدﻣﺔ‪ ،‬وﻋﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾﺟب اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﻣﺻروف اﻟﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎً واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺧص‬ ‫اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﺛﺑﺎت اﻟﺟزء اﻟذي ﯾﺧص ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﻓﻘط ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻧﻔﻘﺎت‪.‬‬

‫‪10‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫ﻣﺛﺎل‪:‬‬ ‫ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2013/12/31‬ظﻬر رﺻﯾد ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎ ‪ 2013/1/1‬ﻧﻘدا ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 2000‬دﯾﻧﺎر وﻟدى ﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫ﻋﻘد اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﺑرم ﻣﻊ ﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺗﺑﯾن أن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﺷﻬرﯾﺔ ‪ 100‬دﯾﻧﺎ ار ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬أﺟراء ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت )‪ (2013/1/1‬وﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺟردﯾﺔ )‪. (2013/12/31‬‬ ‫اﻟﺣل ‪:‬‬ ‫ﻧﻼﺣظ ﻓﻰ اﻟﻣﺛﺎل أن ﻣﺑﻠﻎ ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣدﻓوع أﻛﺑر ﻣن ﻣﺑﻠﻎ ﻋﻘد اﻟﺗﺄﻣﯾن وﻫذا ﯾﻌﻧﻰ أن ﻫﻧﺎك ﻣﺑﻠﻐﺎ زاﺋداً ﻋﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻔﺗرة‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ﯾوم ‪1/1‬‬ ‫‪ 2000‬ﻣن‪ /‬ﻣﺻروف ﺗﺄﻣﯾن ﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎً‬ ‫‪ 2000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫)دﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﺄﻣﯾن ﻣﻘدﻣﺎً (‬ ‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﯾﺗم ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروف اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘط وﻫﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻣن ﺧﻼل ﺿرب ﻋدد اﺷﻬر اﻟﺳﻧﺔ ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬري )‪ 1200 =100×12‬دﯾﻧﺎر( وﯾﻛون ﻗﯾدﻫﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 1200‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن‬ ‫ﻣﻘدﻣﺎ‬ ‫ً‬ ‫‪ 1200‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف ﺗﺄﻣﯾن ﻣدﻓوع‬ ‫) ﺗﺳوﯾﺔ ﺣـ ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎً (‬ ‫ﻧﻼﺣظ أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻛﺄﺻل وﻫﻧﺎك ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ أﺧرى ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ وﻫﻲ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ‬ ‫ﻛﻣﺻروف ﻋﻧد ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬وﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ﯾﻛون ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ﯾوم ‪1/1‬‬ ‫‪ 2000‬ﻣن‪ /‬ﻣﺻروف ﺗﺄﻣﯾن‬ ‫‪ 2000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫)دﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺄﻣﯾن (‬ ‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﯾﺗم ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروف اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘط وﻫﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻣن ﺧﻼل ﺿرب ﻋدد اﺷﻬر اﻟﺳﻧﺔ ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬري )‪ 1200 =100×12‬دﯾﻧﺎر( وﺑﻣﺎ أن ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﻘﯾد ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬أﻛﺑر ﻣن اﻟﻣﺻروف اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾﺿﻪ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟزاﺋدة اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻓﺗرات أﺧرى وذﻟك ﺑﺟﻌﻠﻪ داﺋﻧﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟزاﺋدة وﯾﻛون اﻟطرف اﻟﻣدﯾن ﻫو‬ ‫ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﻘدم‪ ،‬وﯾﻛون ﻗﯾدﻫﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 800‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﻘدم‬ ‫‪ 800‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن‬ ‫) ﺗﺳوﯾﺔ ﺣـ ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟﺗﺄﻣﯾن (‬

‫‪11‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫✍ﻋﻠﻴﻪ ‪ .....‬ﻓﺈن ﻫﻧﺎك طرﯾﻘﺗﯾن ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻷوﻟﻰ ﺑﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻛﺄﺻل واﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻛﻣﺻروف ﻛﻣﺎ‬ ‫ﺳﺑق ‪.‬‬ ‫‪ .2-3-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ‪:‬‬ ‫وﻫﻰ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻰ ﺗﺧص اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ إﻻ أﻧﻬﺎ ﻟم ﺗدﻓﻊ ﺑﻌد وﻟم ﺗظﻬر ﻓﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﺿﻣن رﺻﯾد‬ ‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت وﯾﺟب ﺣﺻرﻫﺎ وﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﺣﺳﺎب ﻓﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻧﻔﻘﺎت ‪.‬‬ ‫ﻣﺛﺎل ‪:‬‬ ‫ﻓﻰ ‪ 12/31‬ظﻬر أن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻﺎرﯾف اﻵﯾﺟﺎر ﻋن ﺷﻬر ‪ 12‬واﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ‪ 200‬دﯾﻧﺎ ار ﻟم ﺗدﻓﻊ ﺑﻌد ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب‪ :‬ﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺟردﯾﺔ اﻟﻼزم ‪.‬‬ ‫اﻟﺣل ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﺗﺑﯾن أن ﻫﻧﺎك ﻣﺎ ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪ 200‬دﯾﻧﺎر ﻟم ﺗدﻓﻊ ﺑﻌد ﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب زﯾﺎدة ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ‬ ‫ﻟم ﺗدﻓﻊ ﺑﻌد وذﻟك ﺑﺟﻌﻠﻬﺎ ﻣدﯾﻧﺔ وأن ﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر اﻟﻣﺳﺗﺣق داﺋﻧﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 200‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫‪ 200‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر ﻣﺳﺗﺣق‬ ‫) ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروف اﻟﻣﺳﺗﺣق(‬ ‫ﺗﻣﺎرﯾن ‪: 1‬‬ ‫ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟﺟوﻫرة ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﯾوم ‪. 2013/1/1‬‬ ‫‪ .1‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬ﻗﺎﻣت ﺑدﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف ﻣرﺗﺑﺎت ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر ‪ .‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺷﻬرﯾﺔ = ‪500‬‬ ‫دﯾﻧﺎر ﺷﻬرﯾﺎ ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬ﻗﺎﻣت ﺑدﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف دﻋﺎﯾﺔ ٕواﻋﻼن ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 6500‬دﯾﻧﺎر ‪ .‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟدﻋﺎﯾﺔ‬ ‫واﻹﻋﻼن اﻟﺳﻧوﯾﺔ = ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر ‪.‬‬ ‫‪ .3‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬ﻗﺎﻣت ﺑدﻓﻊ ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 1700‬دﯾﻧﺎر ‪ .‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻺﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬري = ‪200‬‬ ‫دﯾﻧﺎر ﺷﻬرﯾﺎ ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬ﻗﺎﻣت ﺑدﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف ﻛﻬرﺑﺎء ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 3600‬دﯾﻧﺎر ﻋن ﺛﻼث ﺳﻧوات ﻗﺎدﻣﺔ وﺳﺟﻠت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟدﻓﺎﺗر ﻛﺄﺻل ﻣن اﻟﺑداﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .5‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬وﺟد أن ﻫﻧﺎك ﻣﺻﺎرﯾف ﻫﺎﺗف ﺑﻠﻐت ‪ 300‬دﯾﻧﺎر ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻟم ﺗﻘم اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫ﺑدﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪ .1 :‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت إﺛﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .2‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﯾوم ‪. 12/31‬‬ ‫‪ .3‬إﺟراء ﻗﯾود اﻹﻗﻔﺎل اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ ﯾوم ‪. 12/31‬‬

‫‪12‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫اﻟﺟواب ‪:‬‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬

‫ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪12/31‬‬

‫ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ‪12/31‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬ ‫‪1.‬‬

‫‪1/1‬‬

‫‪ 6000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫ﻻ ﯾوﺟد ﻗﯾد ﺗﺳوﯾﺔ‬

‫‪ 6000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬

‫‪2.‬‬

‫‪1/1‬‬

‫‪ 6500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م ‪ .‬دﻋﺎﯾﺔ‬

‫‪3.‬‬

‫‪1/1‬‬

‫‪ 1700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م ‪ .‬إﯾﺟﺎر‬

‫‪4.‬‬

‫‪1/1‬‬

‫‪ 3600‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء ﻣﻘدم‬

‫‪5.‬‬

‫‪12/31‬‬

‫‪ 6000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 6500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 1700‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 3600‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﻻ ﯾوﺟد ﻗﯾد ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫ﻷﻧﻪ ﻻﺗوﺟد ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻷن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ= اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫‪ 500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪.‬دﻋﺎﯾﺔ ﻣﻘدم‬

‫‪ 500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪ .‬دﻋﺎﯾﺔ‬

‫‪ 700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م إﯾﺟﺎر‬

‫‪ 700‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م‪ .‬إﯾﺟﺎر ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪ 1200‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء‬

‫‪ 1200‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪.‬ﻛﻬرﺑﺎء ﻣﻘدم‬

‫‪ 300‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻫﺎﺗف‬

‫‪ 300‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م‪.‬ﻫﺎﺗف ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪ 6000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م ‪ .‬اﻟﻣرﺗﺑﺎت‬ ‫‪ 6000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 6000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م دﻋﺎﯾﺔ‬

‫‪ 2400‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 2400‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م ‪ .‬إﯾﺟﺎر‬

‫‪ 1200‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬

‫‪ 1200‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م ‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء‬

‫‪ 300‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 300‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪.‬ﻫﺎﺗف‬

‫ﺗﻌﻠﯾق ﻋﻠﻰ ﺟواب اﻟﺳؤال اﻟﺳﺎﺑق ‪:‬‬ ‫‪ ..1‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪: (1‬‬

‫ﺑﻣﺎ أن اﻟﻣﺻروﻓﺎت طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ﻣدﯾﻧﺔ وﻋﻧد زﯾﺎدﺗﻬﺎ ﺗﺟﻌل ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن )ﻗﺎﻋدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻫﺎﻣﺔ( ﻓﻘد‬

‫زادت ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣرﺗﺑﺎت ﻓﺟﻌﻠت ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻧﻘص ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺟﻌﻠت ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب‬ ‫اﻟداﺋن ﻷن طﺑﯾﻌﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣدﯾن وﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻧﻘص ﯾﺟﻌل ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن وﻫﻛذا ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻧد‬ ‫إﺟراء ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﻬﻧﺎك ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺟردﯾﺔ ﺗﻔﯾد أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ = ‪ 500‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ﺷﻬرﯾﺎ ﻓﻧﺟد أن اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 12 x 500 = 2013‬ﺷﻬر ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 6000 = 2013‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ﺳﻧوﯾﺎ ‪ ،‬وﻋﻧد اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﻓﻌﻼ ( واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗظﻬر ﻓﻲ‬ ‫اﻟدﻓﺎﺗر( ﻧﺟد أن ‪:‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫‪6000‬‬

‫‪6000 =12*500‬‬

‫ﻧﺟد أن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ = اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬ ‫إذا ﻻ ﯾوﺟد ﻗﯾد ﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪12/31‬‬ ‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﺗﻘﻔل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﺑﺄن ﯾﺟﻌل‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫‪ ..2‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم ‪: 2‬‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﻬﻧﺎك ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺟردﯾﺔ ﺗﻔﯾد أن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻﺎرﯾف اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن‬

‫اﻟﺳﻧوﯾﺔ = ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر ﺳﻧوﯾﺎ‪ ،‬وﻋﻧد اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﻓﻌﻼ ( واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ‬ ‫ﯾﺟب أن ﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر( ﻧﺟد أن ‪:‬‬

‫‪13‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫‪6500‬‬

‫‪6000‬‬

‫ﻧﺟد أن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬ ‫ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻬﻧﺎك ﻣﺻروﻓﺎت ﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ﺗﺧص اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻘﺎدﻣﺔ ﺗﺑﻠﻎ‬ ‫ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 500 = 6000-6500‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ ::‬وﻫﻧﺎ ﯾﺟب ﻣﻼﺣظﺔ ان اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ ﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪12/31‬‬

‫ﻟﻛﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺗﺳﺎوي اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﻫﻧﺎ ﻧﺟد أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻗد ﺳﺟﻠت ﺑﻘﯾﻣﺔ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻓﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫ﺑﺎﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ واﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ‪ 500‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل‬

‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﯾﻘﻔل رﺻﯾد ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ )) اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ (( ﻓﻲ‬ ‫ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﺑﺄن ﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪ .‬وﯾﺑﻠﻎ اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﻧﻘول ﻟﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن‬ ‫‪500‬‬

‫‪6500‬‬

‫‪ 6000‬ر‪ .‬ﻣرﺣل‬ ‫‪6500‬‬

‫‪6500‬‬ ‫‪ 6000‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬ ‫‪..3‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪: (3‬‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﻬﻧﺎك ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺟردﯾﺔ ﺗﻔﯾد أن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻﺎرﯾف اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬرﯾﺔ =‬

‫‪ 200‬دﯾﻧﺎر ‪ ....‬ﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻣن ﯾوم ‪ 1/1‬إﻟﻰ ‪ 12 x 200 = 12/31‬ﺷﻬر =‬ ‫‪ 2400‬دﯾﻧﺎر وﻋﻧد اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﻓﻌﻼ ( واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗظﻬر ﻓﻲ‬ ‫اﻟدﻓﺎﺗر( ﻧﺟد أن ‪:‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫‪1700‬‬

‫‪2400‬‬

‫ﻧﺟد أن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬ ‫ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻬﻧﺎك ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺗﺧص ﺳﻧﺔ ا‪ 2013‬ﺗﺑﻠﻎ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‬ ‫‪ 700 = 1700-2400‬دﯾﻧﺎر ﻟم ﺗدﻓﻌﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ ::‬وﻫﻧﺎ ﯾﺟب ﻣﻼﺣظﺔ ان اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ ﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪12/31‬‬

‫ﻟﻛﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺗﺳﺎوي اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﻫﻧﺎ ﻧﺟد أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻗد ﺳﺟﻠت ﺑﻘﯾﻣﺔ أﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻓﯾﺟب زﯾﺎدة ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫ﺑﺎﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ واﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ‪ 700‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل‬

‫‪14‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﯾﻘﻔل رﺻﯾد ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر )) اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ (( ﻓﻲ‬ ‫ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﺑﺄن ﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪ .‬وﯾﺑﻠﻎ اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﻧﻘول ﻟﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ ‪ 2400‬دﯾﻧﺎر ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪700‬‬

‫ﯾوم ‪1/1‬‬ ‫ﯾوم ‪12/31‬‬

‫‪2400‬‬

‫‪ 2400‬ر‪ .‬ﻣرﺣل‬ ‫‪2400‬‬

‫‪ 2400‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬ ‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :::‬ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪ ( 3.2.1‬ﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﯾوم ‪ 1/1‬ﻛﻣﺻروف ﻣن اﻟﺑداﯾﺔ أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم‬ ‫)‪ (4‬ﻓﻘد ﺳﺟﻠت ﻛﺄﺻل ﻓﯾﻛون ﺟواﺑﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪..4‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪: (4‬‬ ‫ﺑﻣﺎ أن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﻗد ﺳﺟﻠت ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﻛﺄﺻل ) ﻣﺻروف ﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎ ( ﻓﯾﻛون ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺟدول ﻓﯾﻛون ﻣﺻروف اﻟﻛﻬرﺑﺎء اﻟﻣﻘدم ﻣدﯾﻧﺎ ﻷن طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎب ﻣدﯾن‪ ،‬وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ داﺋﻧﺎ‬ ‫ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﻬﻧﺎك ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺟردﯾﺔ ﺗﻔﯾد أن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻﺎرﯾف ااﻟﻛﻬرﺑﺎء ﺗﺧص ﺛﻼث‬ ‫ﺳﻧوات‪ ،‬أي أن اﻟﺟزء اﻟﺧﺎص ﺑﻛل ﺳﻧﺔ = ‪ 1200 =3/3600‬ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ‪ .‬ﻓﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻروف اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬ ‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻣن ﯾوم ‪ 1/1‬إﻟﻰ ﯾوم ‪ 12/31‬ﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ = ‪ 1200‬وﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻗﯾد‬ ‫اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪. 12/31‬‬ ‫ﻓﻌﻧد ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻛﺄﺻل ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪12/31‬ﻫﻲ اﻟﺟزء اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﻣن‬ ‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺗﻲ = ‪ 1200‬دﯾﻧﺎر‪ .‬وﻋﻧد إﯾﺟﺎد رﺻﯾد ﻣﺻروف اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﻧﺟدﻩ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء‬ ‫‪1200‬‬

‫ﯾوم ‪12/31‬‬

‫‪1200‬‬

‫‪ 1200‬ر‪ .‬ﻣرﺣل‬ ‫‪1200‬‬

‫‪ 1200‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ ........‬ﻋﻧد ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻛﻣﺻروف ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ھﻲ اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪ ،‬وﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪ 12/31‬ﺗﻛون ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣﺻروف ‪.‬‬ ‫وﻋﻧد ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻛﺄﺻل ) ﻣﺻروف ﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎ ( ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ھﻲ‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺟزء اﻟﻣﻧﺻرف اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﻓﻘط ‪ ،‬وھﻲ ﻧﻔس ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪. 12/31‬‬

‫‪15‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ ..5‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪: (5‬‬ ‫ﻻ ﯾوﺟد ﻗﯾد إﺛﺑﺎت ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ ﻷﻧﻪ ﻻ ﺗوﺟد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻗﺑض‪ .‬دﻓﻊ‪ .‬ﺑﯾﻊ‪ .‬ﺷراء( وﻟﻛن ﻫﻧﺎك ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺟردﯾﺔ ﺗﻔﯾد أن ﻫﻧﺎك‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻫﺎﺗف ﺑﻠﻐت ‪ 300‬دﯾﻧﺎر ﻟم ﺗﻘم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺗﺳدﯾدﻫﺎ أي ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺗﺧص ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﯾﺟب أن ﺗﺣﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻧﺔ‬ ‫ﺗﺣﻘﯾﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﻓﯾﻛون ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺟدول ﺣﯾث ﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻟﻬﺎﺗف ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ وﯾﺟﻌل‬ ‫ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف ﻫﺎﺗف ﻣﺳﺗﺣق داﺋﻧﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬ ‫وﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺻروف اﻟﻬﺎﺗف ﯾوم ‪ 12/31‬ﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻣدﯾﻧﺎ وﺣﺳﺎب ﻣﺻروف‬ ‫اﻟﻬﺎﺗف داﺋﻧﺎ ﺑﻧﻔس ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروف اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ﻗﻣﻧﺎ ﺑﻔرض ان ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗد ﺗﻣت ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬أي ﺑداﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‬ ‫ﻫﻧﺎك اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﻔرض ﻧﻔس اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻣﺎرﯾن اﻟﺳﺎﺑق ﻣﻊ إﺧﺗﻼف ﺗﺎرﯾﺦ ﺣدوث‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻧﺟد أن ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﺧﺗﻠف ﺗﺑﻌﺎ ﻟذﻟك ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﺗﻣﺎرﯾن ‪: 2‬‬ ‫ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟﺟوﻫرة ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﯾوم ‪. 2013/1/1‬‬ ‫‪ .1‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 2/1‬ﻗﺎﻣت ﺑدﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف ﻣرﺗﺑﺎت ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 5000‬دﯾﻧﺎر ﻋن ﺳﻧﺔ ﻗﺎدﻣﺔ ‪ .‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬ ‫اﻟﺷﻬرﯾﺔ = ‪ 500‬دﯾﻧﺎر ﺷﻬرﯾﺎ ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 3/1‬ﻗﺎﻣت ﺑدﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف دﻋﺎﯾﺔ ٕواﻋﻼن ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 6500‬دﯾﻧﺎر ﻋن ﺳﻧﺔ ﻗﺎدﻣﺔ ‪ .‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن ﻣﺻﺎرﯾف‬ ‫اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن اﻟﺳﻧوﯾﺔ = ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 8/1‬ﻗﺎﻣت ﺑدﻓﻊ ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 1700‬دﯾﻧﺎر ﻟﻣدة ﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ .‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻺﯾﺟﺎر‬ ‫اﻟﺷﻬري = ‪ 400‬دﯾﻧﺎر ﺷﻬرﯾﺎ ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 10/1‬ﻗﺎﻣت ﺑدﻓﻊ ﻣﺻﺎرﯾف ﻛﻬرﺑﺎء ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 3600‬دﯾﻧﺎر ﻋن ﺛﻼث ﺳﻧوات ﻗﺎدﻣﺔ وﺳﺟﻠت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬ ‫ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﻛﺄﺻل ﻣن اﻟﺑداﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .5‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬وﺟد أن ﻫﻧﺎك ﻣﺻﺎرﯾف ﻫﺎﺗف ﺑﻠﻐت ‪ 700‬دﯾﻧﺎر ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑدﻓﻊ‬ ‫ﻧﺻﻔﻬﺎ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ .1 :‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت إﺛﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .2‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﯾوم ‪. 12/31‬‬ ‫‪ .3‬إﺟراء ﻗﯾود اﻹﻗﻔﺎل اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ ﯾوم ‪. 12/31‬‬ ‫اﻟﺟواب ‪:‬‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬

‫ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪12/31‬‬

‫ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ‪12/31‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬ ‫‪1.‬‬

‫‪2/1‬‬

‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪ 500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪.‬ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪ 5500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬

‫‪2.‬‬

‫‪3/1‬‬

‫‪ 6500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م ‪ .‬دﻋﺎﯾﺔ‬

‫‪ 5000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 6500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪.‬ﻣرﺗﺑﺎت ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪ 1500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪.‬دﻋﺎﯾﺔ ﻣﻘدم‬

‫‪ 1500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪ .‬دﻋﺎﯾﺔ‬ ‫‪16‬‬

‫‪ 5500‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م ‪ .‬اﻟﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 5000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م دﻋﺎﯾﺔ‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪3.‬‬

‫‪8/1‬‬

‫‪ 1700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م ‪ .‬إﯾﺟﺎر‬

‫‪4.‬‬

‫‪10/1‬‬

‫‪ 3600‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء ﻣﻘدم‬

‫‪5.‬‬

‫‪ 350 12/31‬ﻣن ﺣـ‪/‬م‪.‬ﻫﺎﺗف‬

‫‪ 1700‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 3600‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 350‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 300‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م إﯾﺟﺎر‬

‫‪ 300‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م‪ .‬إﯾﺟﺎر ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪ 300‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء‬ ‫‪ 300‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪.‬ﻛﻬرﺑﺎء ﻣﻘدم‬ ‫‪ 350‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻫﺎﺗف‬

‫‪ 350‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م‪.‬ﻫﺎﺗف ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪ 2000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 2000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م ‪ .‬إﯾﺟﺎر‬

‫‪ 300‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 300‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬م ‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء‬ ‫‪ 700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 700‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪.‬ﻫﺎﺗف‬

‫ﺗﻌﻠﯾق ﻋﻠﻰ ﺟواب اﻟﺳؤال اﻟﺳﺎﺑق ‪:‬‬ ‫‪ ..1‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪: (1‬‬

‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﻬﻧﺎك ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺟردﯾﺔ ﺗﻔﯾد أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ = ‪ 500‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ﺷﻬرﯾﺎ ﻓﻧﺟد أن اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 11 x 500 = 2013‬ﺷﻬر ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻣن اﻟﻔﺗرة ‪2/1‬‬ ‫إﻟﻰ ‪ 5500 = 12/31‬دﯾﻧﺎر ﺳﻧوﯾﺎ ‪ ،‬وﻋﻧد اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﻓﻌﻼ ( واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ )‬ ‫اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر( ﻧﺟد أن ‪:‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫‪5000‬‬

‫‪5500 =11*500‬‬

‫ﻧﺟد أن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬ ‫إذا ﯾﺟب زﯾﺎدة اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 500‬دﯾﻧﺎروﻫﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻣرﺗﺑﺎت‬ ‫ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪2013‬‬

‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﺗﻘﻔل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﺑﺄن ﯾﺟﻌل‬ ‫ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫‪ ..2‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم ‪: 2‬‬

‫اﻟﺳﻧوﯾﺔ = ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر ﺳﻧوﯾﺎ‪ ،‬أي ﻟﻣدة ‪ 12‬ﺷﻬر وﻋﻧد اﻟرﺟوع ﻟﻠﻣﺛﺎل ﻧﺟد أن اﻟﻔﺗرة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬أﻗل‬ ‫ﻣن ﺳﻧﺔ ﻣن اﻟﻔﺗرة ‪ 3/1‬إﻟﻰ اﻟﻔﺗرة ‪ 12/31‬أي ‪ 10‬أﺷﻬر ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫ﻓﯾﺗم إﯾﺟﺎد ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ اﻟﺷﻬر = ‪ 500 = 12 /6000‬دﯾﻧﺎر ﺷﻬرﯾﺎ ‪.‬‬ ‫ﺛم ﯾﺗم إﯾﺟﺎد ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 10 x 500 = 2013‬أﺷﻬر= ‪ 5000‬دﯾﻧﺎر ﻫﻲ‬

‫اﻟﺟزء اﻟﺧﺎص ﺑﺳﻧﺔ ‪2013‬‬

‫وﻋﻧد اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﻓﻌﻼ ( واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗظﻬر ﻓﻲ‬ ‫اﻟدﻓﺎﺗر( ﻧﺟد أن ‪:‬‬

‫‪17‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫‪6500‬‬

‫‪5000‬‬

‫ﻧﺟد أن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬ ‫ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻬﻧﺎك ﻣﺻروﻓﺎت ﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ﺗﺧص اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻘﺎدﻣﺔ ﺗﺑﻠﻎ‬ ‫ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 1500 = 5000-6500‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ ::‬وﻫﻧﺎ ﯾﺟب ﻣﻼﺣظﺔ ان اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ ﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪12/31‬‬

‫ﻟﻛﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺗﺳﺎوي اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﻫﻧﺎ ﻧﺟد أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻗد ﺳﺟﻠت ﺑﻘﯾﻣﺔ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻓﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫ﺑﺎﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ واﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ‪ 1500‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل‬

‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﯾﻘﻔل رﺻﯾد ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ )) اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ (( ﻓﻲ‬ ‫ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﺑﺄن ﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪ .‬وﯾﺑﻠﻎ اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﻧﻘول ﻟﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ ‪ 5000‬دﯾﻧﺎر ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن‬ ‫‪6500‬‬

‫ﯾوم ‪3/1‬‬

‫‪ 1500‬ﯾوم ‪12/31‬‬ ‫‪ 5000‬ر‪ .‬ﻣرﺣل‬ ‫‪6500‬‬

‫‪6500‬‬ ‫‪ 5000‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬ ‫‪..3‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪: (3‬‬

‫‪ 400‬دﯾﻧﺎر ‪ ....‬ﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻣن ﯾوم ‪ 8/1‬إﻟﻰ ‪ 5 x 400 = 12/31‬ﺷﻬر =‬ ‫‪ 2000‬دﯾﻧﺎر وﻋﻧد اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﻓﻌﻼ ( واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ) اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗظﻬر ﻓﻲ‬ ‫اﻟدﻓﺎﺗر( ﻧﺟد أن ‪:‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫‪1700‬‬

‫‪2000‬‬

‫ﻧﺟد أن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬ ‫ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻬﻧﺎك ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺗﺧص ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﺗﺑﻠﻎ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‬ ‫‪ 300 = 1700-2000‬دﯾﻧﺎر ﻟم ﺗدﻓﻌﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ ::‬وﻫﻧﺎ ﯾﺟب ﻣﻼﺣظﺔ ان اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ ﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪12/31‬‬

‫ﻟﻛﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺗﺳﺎوي اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪18‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪1700‬‬

‫ﯾوم ‪12/31‬‬

‫‪300‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪ 2000‬ر‪ .‬ﻣرﺣل‬ ‫‪2000‬‬

‫‪ 2000‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬ ‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :::‬ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪ ( 3.2.1‬ﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﯾوم ‪ 1/1‬ﻛﻣﺻروف ﻣن اﻟﺑداﯾﺔ أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم‬ ‫)‪ (4‬ﻓﻘد ﺳﺟﻠت ﻛﺄﺻل ﻓﯾﻛون ﺟواﺑﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪..4‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪: (4‬‬ ‫ﺑﻣﺎ أن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﻗد ﺳﺟﻠت ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﻛﺄﺻل ) ﻣﺻروف ﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎ ( ﻓﯾﻛون ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﻬﻧﺎك ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺟردﯾﺔ ﺗﻔﯾد أن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻﺎرﯾف ااﻟﻛﻬرﺑﺎء ﺗﺧص ﺛﻼث‬ ‫ﺳﻧوات‪:‬‬ ‫أي أن اﻟﺟزء اﻟﺧﺎص ﺑﻛل ﺳﻧﺔ = ‪ 1200 =3/3600‬ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ‪ .‬وﺑﻣﺎ أن ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻟم ﺗدﺧل ﻛﺎﻣﻠﺔ‬ ‫ﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب إﯾﺟﺎد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ . 2013‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﯾﺗم إﯾﺟﺎد ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻروف اﻟﻛﻬرﺑﺎء اﻟﺧﺎص ﺑﻛل ﺷﻬر = ‪ 100 = 12/ 1200‬ﺷﻬرﯾﺎ‬ ‫ﻓﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻروف اﻟﻛﻬرﺑﺎء اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻣن ﯾوم ‪ 10/1‬إﻟﻰ ﯾوم ‪3 x 100 12/31‬‬

‫أﺷﻬر = ‪ 300‬دﯾﻧﺎر‪ .‬وﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪. 12/31‬‬

‫ﻓﻌﻧد ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻛﺄﺻل ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪12/31‬ﻫﻲ اﻟﺟزء اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﻣن‬ ‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت وﻫﻲ = ‪ 300‬دﯾﻧﺎر‪ .‬وﻋﻧد إﯾﺟﺎد رﺻﯾد ﻣﺻروف اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﻧﺟدﻩ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬ﻛﻬرﺑﺎء‬ ‫‪300‬‬

‫ﯾوم ‪12/31‬‬

‫‪300‬‬

‫‪ 300‬ر‪ .‬ﻣرﺣل‬ ‫‪300‬‬

‫‪ 300‬ر‪ .‬ﻣﻧﻘول‬

‫‪19‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ ..5‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم )‪: (5‬‬ ‫ﺑﻣﺎ أﻧﻪ ﺗم ﺗﺳدﯾد ﻧﺻف ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻروف اﻟﻬﺎﺗف ﻓﯾﺛﺑت اﻟﺟزء اﻟذي ﺗم ﺗﺳدﯾدﻩ ﯾم ﺣﺻول اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ وﺑﻣﺎ أن ﻫﻧﺎك ﻣﻌﻠوﻣﺔ‬ ‫ﺟردﯾﺔ ﺗﻔﯾد أن ﻧﺻف ﻣﺻروف اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﻟم ﯾدﻓﻊ ﺑﻌد ﻓﯾﺛﺑت ﺑﻘﯾد ﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ واﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪350‬‬ ‫دﯾﻧﺎر ﻓﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻟﻬﺎﺗف ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف ﻫﺎﺗف ﻣﺳﺗﺣق داﺋﻧﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬ ‫وﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺻروف اﻟﻬﺎﺗف ﯾوم ‪ 12/31‬ﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻣدﯾﻧﺎ وﺣﺳﺎب ﻣﺻروف‬ ‫اﻟﻬﺎﺗف داﺋﻧﺎ ﺑﻧﻔس ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروف اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ )) اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺳدﯾدﻫﺎ ﻣﺿﺎﻓﺎ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ((‪.‬‬ ‫ﺗﻣﺎرﯾن واﺟب ‪:‬‬ ‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض اﻷرﺻدة اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻗﺑل اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﻟﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ ﻓﻲ ‪: 2013/12/31‬‬ ‫‪ 3600‬ﺗﺄﻣﯾن ﻣﻘدم‬

‫‪ 14000‬ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪ 30000‬ﻗرض طوﯾل اﻷﺟل‬

‫‪ 750‬ﻣﺻروف ﻓواﺋد‬

‫‪ 12000‬م ‪ .‬إﯾﺟﺎر ﻣﺑﻧﻰ ﻣﻘدم‬

‫‪ 10000‬م‪ .‬إﯾﺟﺎر ﺳﯾﺎرات‬

‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أن ‪:‬‬ ‫‪ .1‬اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﻘدم ﯾﺧص ‪ 18‬ﺷﻬر ﻣن ﯾوم ‪. 2013/8/1‬‬ ‫‪ .2‬ﯾﺷﻣل ﺑﻧد اﻟﻣرﺗﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻣرﺗﺑﺎت ﺷﻬر ‪ 2014/1‬ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 2000‬دﯾﻧﺎر ‪.‬‬ ‫‪ .3‬أﺳﺗﻠﻣت ﻣن ﺷرﻛﺔ اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﻓﺎﺗورة ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟرﺑﻊ اﻷﺧﯾر ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 1200‬دﯾﻧﺎر ﻟم ﺗﻘم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺳدادﻫﺎ ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﺗدﻓﻊ اﻟﺷرﻛﺔ ﻓواﺋد رﺑوﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘرض ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %5‬ﺳﻧوﯾﺎ ﺗدﻓﻌﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ ﯾوم ‪ 7/1‬ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .5‬ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟﻣﻘدم ﯾﺧص اﻟﻔﺗرة ﻣن ‪ 2013/4/1‬إﻟﻰ ‪. 2014/3/31‬‬ ‫‪ .6‬ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر اﻟﺳﯾﺎرات ﯾﺧص ‪ 10‬أﺷﻬر اﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ‪. 2013/9/1‬‬

‫‪ .7‬ﻫﻧﺎك ﻣﺻروف ﺧدﻣﺎت ﻣﺳﺗﺣق ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪ 4000‬دﯾﻧﺎر ﯾﺗوﻗﻊ ﺗﺳدﯾدﻩ اﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎدم ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ؟‬ ‫‪ : 3-3-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ‪.‬‬ ‫ﯾﻘﺻد ﺑﺣﺳﺎب اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻫﻲ اﻟﻘرطﺎﺳﯾﺔ واﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ وﻗطﻊ اﻟﻐﯾﺎر اﻟﻣﻌدة ﻟﻼﺳﺗﺧدام اﻟﺷﺧﺻﻲ داﺧل‬ ‫اﻟﻣﺷروع وﻟﯾس ﻟﻐرض إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ وﯾﺣﺳب رﺻﯾد اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻣن ﺧﻼل ﺟﻣﻊ اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ أول اﻟﻣدة ﻣﺿﺎﻓﺎ إﻟﯾﻬﺎ‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة وﺗطرح ﻣﻧﻪ رﺻﯾد آﺧر اﻟﻔﺗرة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫رﺻﯾد اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة = رﺻﯾد اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ ‪ + 1/1‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬ ‫– رﺻﯾد اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ ‪12/31‬‬ ‫ﻣﺛـــــﺎل ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ‪ 2012 /1/1‬ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ ﺑﺷراء أدوات ﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﻻﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑـ ‪ 12000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً واﺗﺿﺢ ﻓﻲ‬ ‫ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة أﻧﻪ ﺗم اﺳﺗﺧدام ﻣﺎ ﺗﻛﻠﻔﺗﻪ ‪ 7000‬دﯾﻧﺎر ﻓﻘط ﻣن اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺟواب ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ﻗﯾد إﺛﺑﺎت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺷراء ﻓﻲ ﯾوم ‪.2012/1/1‬‬ ‫‪ 12000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫‪ 12000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﺷراء أدوات ﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﻧﻘداً‬ ‫‪ .2‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻓﻲ ‪.2012/12/31‬‬ ‫ﯾﺗم اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧﻔذة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 7000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫‪ 7000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫‪ .3‬ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪12/31‬‬ ‫وﯾﻘﻔل ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ Xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ Xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬ ‫وﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ﯾﻛون ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪ 12/31‬ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﺻرﻓﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻓﻘط ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 7000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 7000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬ ‫✍ ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ﺛم إﺛﺑﺎت اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺷراء ﻛﺄﺻل ﻣن اﻟﺑداﯾﺔ ‪ ،‬وﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﺗم ﺣﺳﺎب‬ ‫اﻟﺟزء اﻟﻣﺻروف ﻣن اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻔﺗرة ﻓﻘط )‪ 7000‬د( ﺣﯾث ﺗم ﺗﺧﻔﯾض اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣن ﺧﻼل‬ ‫ﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬وﺟﻌل ﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪ .‬وﯾﺄﺗﻲ‬ ‫ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪ ،‬وﯾﺄﺗﻲ ﺣﺳﺎب اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻓﻲ‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻣن اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ وﻫﻧﺎ ﯾﺄﺗﻲ ﺑﻘﯾﻣﺔ ) ‪( 5000 = 7000 -12000‬‬ ‫ﻗد ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺈﺛﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﻣﺻروف ﻣن اﻟﺑداﯾﺔ أي ﯾﺳﺟﻠﻬﺎ ﻛﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ وﻓﻲ اﻟﻣﺛل اﻟﺳﺎﺑق‬ ‫ﯾﻘود ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪ 12000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫‪ 12000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫إﺛﺑﺎت ﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬

‫‪21‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫وﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻧﺟد أن اﻟﻔﺗرة ﺣﻣﻠت ﺑﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﻣﺻروف ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟزاﺋدة ﻟﻛﻲ ﯾﺻﺑﺢ رﺻﯾد اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ ﯾﺳﺎوي اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺔ ﻓﻌﻼ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة وﯾﻛون ﻗﯾدﻫﺎ ﺑﺟﻌل ﺣﺳﺎب‬ ‫ﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ داﺋﻧﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺧص ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ اﻟﻐﯾر ﻣﺻروﻓﺔ = ‪5000 = 7000 -12000‬‬ ‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫‪ 5000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫وﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل اﻟﺧﺎص ﺑﻬﺎ ﯾﻛون ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﺻرﻓﺔ ﻓﻌﻼ واﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ‪ 7000‬دﯾﻧﺎر ﻓﻘط وﯾﻛون ﻗﯾدﻫﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 7000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 7000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻷدوات اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫ﻣﺛــــــــــــﺎل ‪:‬‬ ‫اﺷﺗرت اﻟﺷرﻛﺔ أدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ ‪ 2010/1/1‬ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 1000‬دﯾﻧﺎر وﻗد ﺗم ﺷراء أدوات وﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2010/6/1‬ﺑﻘﯾﻣﺔ‬ ‫‪ 2000‬دﯾﻧﺎر وﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ /10/1‬ﺷراء أدوات وﻣﻬﻣﺎت ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 1500‬دﯾﻧﺎر وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2010/12/31‬ﻛﺎن رﺻﯾد‬ ‫اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺧﺎزن ﯾﺳﺎوي ‪ 1200‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬إﯾﺟﺎد ﻗﯾﻣﺔ اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ٕواﺟراء ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑذﻟك ؟‬ ‫اﻟﺟواب ‪:‬‬ ‫ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت ﯾوم ‪2010/1/1‬‬ ‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬ ‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت ﯾوم ‪2010/6/1‬‬ ‫‪ 2000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬ ‫‪ 2000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت ﯾوم ‪2010/10/1‬‬ ‫‪ 1500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬ ‫‪ 1500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﻓﻧﺟد أن رﺻﯾد اﻷدوات و اﻟﻣﻬﻣﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة = ‪ 4500 = 1500 + 2000 +1000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ورﺻﯾد اﻷدوات و اﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ آﺧر اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺻرف ﺑﻌد = ‪ 1200‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ورﺻﯾد اﻷدوات و اﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ) اﻟﺗﻲ ﺻرﻓت ( ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة = ‪ 3300 = 1200 – 4500‬دﯾﻧﺎر‬

‫‪22‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫وﯾﺟرى ﻟﻬﺎ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 3300‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬ ‫‪ 3300‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬ ‫وﯾﺄﺗﻲ ﺣﺳﺎب اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟرﺻﯾد اﻟذي ﻟم ﯾﺳﺗﻧﻔذ ﺑﻌد )اﻟرﺻﯾد اﻟﺑﺎﻗﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺧﺎزن(‬ ‫وﯾﺄﺗﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧﻔذة ﻓﻌﻼ‬ ‫‪ .4-3-1‬ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪:‬‬ ‫ﺗﺗﻧﺎﻗص ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﺧدام أو اﻟﺗﻘﺎدم ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات وﯾﺳﻣﻰ ﻫذا اﻟﺗﻧﺎﻗص ﺑﺎﻻﺳﺗﻬﻼك‪:‬‬ ‫اﻻﺳﺗﻬﻼك ‪ :‬ﻫو اﻟﻧﻘص اﻟﺗدرﺟﻲ ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﺧدام أو اﻟﺗﻘﺎدم‪.‬‬ ‫وﺗﺳﺗﻬﻠك ﺟﻣﯾﻊ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣﺎ ﻋدا اﻷراﺿﻲ ﻧظراً ﻷن ﻟﯾس ﻟﻬﺎ ﻋﻣر إﻧﺗﺎﺟﻲ ﻣﺣدد ﻓﺿﻼً ﻋن أن ﻗﯾﻣﺔ اﻷراﺿﻲ ﻏﺎﻟﺑﺎً ﻣﺎ‬ ‫ﺗزداد ﻣﻊ ﻣرور اﻟزﻣن‪.‬‬ ‫ﻗﺳط اﻻﺳﺗﻬﻼك ‪ :‬ﻫو ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻫذا اﻟﻧﻘص اﻟﺗدرﯾﺟﻲ ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل‪.‬‬ ‫أ‪ .‬اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﻬﻼك‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل‪ :‬وﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت وﺗﻬﯾﺋﺗﻪ ﻟﻼﺳﺗﺧدام ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬ ‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫‪ .2‬اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‪ :‬ﻫو اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ اﻟﻣﻘدر ﻓﯾﻪ اﺳﺗﺧدام اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت )أي ﯾﺑﻘﻰ ﻣﺳﺗﻣر وﺻﺎﻟﺢ ﻟﻺﻧﺗﺎج( أو ﻋدد‬ ‫اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﻘدرة ﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻷﺻل‪ .‬وﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﯾﺄﺧذ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺧﺗص ﻓﻲ اﻋﺗﺑﺎرﻩ ﻋﺎﻣﻠﯾن‪:‬‬ ‫أ‪ .‬ﻋﺎﻣل اﻟﻔﻧﺎء واﻟﻬﻼك اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻻﺳﺗﺧدام )ﯾﻘﻠل ﻗﯾﻣﺗﻪ(‬ ‫ب ‪ .‬ﻋﺎﻣل اﻟﺗﻘﺎدم وﯾﻌﻧﻲ ظﻬور ﻣﺧﺗرﻋﺎت ﺣدﯾﺛﻪ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺟﻌل اﺳﺗﺧدام اﻷﺻل ﻏﯾر اﻗﺗﺻﺎدي‬ ‫‪ .3‬ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻧﻔﺎﯾﺔ أو اﻟﺧردة‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﯾﺑﺎع ﺑﻬﺎ اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﻋﻧد اﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻋﻣرﻩ اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‪.‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻔرق ﺑﯾن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻋﻣرﻩ وﻗﯾﻣﺗﻪ ﻛﺧردة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻋﻣرﻩ ﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟواﺟب اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ‪:‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟواﺟب اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ ﻣن اﻷﺻل = ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل – ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻧﻔﺎﯾﺔ أو اﻟﺧردة‬ ‫وﯾﺣﺳب ﻗﺳط اﻻﺳﺗﻬﻼك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻣﺻروف اﻻﺳﺗﻬﻼك =‬ ‫ب‪.‬‬

‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ‪ -‬اﻟﺧردة‬ ‫اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل‬

‫اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻗﺗﻧﺎء اﻻﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫ﻗﯾد اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ‪:‬‬ ‫×× ﺣـ‪ /‬اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت‬ ‫×× ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﺑﺎﻟﺷراء‬ ‫‪-------------‬‬‫‪23‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫اﻟﻘﯾد اﻟﺧﺎص ﺑﺈﺛﺑﺎت ﻣﺻروف اﻻﺳﺗﻬﻼك‬ ‫×× ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت‬ ‫×× إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت‬ ‫ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ‬ ‫ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﯾﻣﺛل ﻣﺟﻣوع اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﺎت اﻟﻣﺗراﻛﻣﺔ واﻟﻣﺳﺎوﯾﺔ ﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟزء اﻟﻣﺳﺗﻧﻔذ ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل‬ ‫ﺣﺗﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣدة وﯾظﻬر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣطروﺣﺎ ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت‪.‬‬ ‫ﻣﺛــــــﺎل‬ ‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 2013/1/1‬ـ ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ ﺑﺷراء ﺳﯾﺎرة ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ‪ 60000‬دﯾﻧﺎر ‪.‬وﻗد دﻓﻌت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻧﻘداً ‪ .‬وﻗدرت ﻗﯾﻣﺗﻪ‬ ‫اﻟﺗﺧرﯾدﯾﺔ ﺑﻌد ‪ 5‬ﺳﻧوات ﺑـ ‪ 10000‬دﯾﻧﺎر ‪ .‬وﻛﺎن ﻋدد ﺳﻧوات ﻋﻣرﻫﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ‪ 5‬ﺳﻧوات ‪ .‬وﺗﺗﺑﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬إﺟراء اﻟﻘﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ واﺛﺑﺎت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺣــــــل‪:‬‬ ‫أوﻻً ‪ /‬ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺷراء اﻟﺳﯾﺎرة ‪.‬‬ ‫‪ 60000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﺳﯾﺎرة‬ ‫‪ 60000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﺷراء ﺳﯾﺎرة ﻧﻘداً‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎً ‪ /‬إﺛﺑﺎت ﻣﺻروف اﻻﺳﺗﻬﻼك ﻋن اﻟﻔﺗرة ) اﻟﺗﺳوﯾﺔ ( ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬ ‫ﻗﺳط اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧوي = ) ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ‪ -‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺧرﯾدﯾﺔ ( ÷ ﻋدد ﺳﻧوات اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‬ ‫) ‪ 10000 = 5 ÷ ( 10000-60000‬د ﺳﻧوﯾﺎ‬ ‫‪10000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫‪ 10000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ) اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ( ﻓﻲ ‪2010/12/31‬‬ ‫اﻷﺻول‬ ‫أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫ﺳﯾﺎرات‬

‫ـ ـ ـ ـ ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎرات‬

‫اﻟﺧﺻوم‬ ‫‪60000‬‬

‫)‪(10000‬‬

‫‪50000‬‬

‫وﯾﻘﻔل ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ Xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ Xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫‪24‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫وﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ﯾﻛون ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﯾوم ‪ 12/31‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 10000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫ﺟـ‪ .‬طرق ﺣﺳﺎب ﻣﺻروف اﺳﺗﻬﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪:‬‬ ‫ﻫﻧﺎك ﻋدة طرق ﻟﺣﺳﺎب اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣﻧﻬﺎ ‪:‬‬ ‫‪ ..1‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ‪:‬‬ ‫ﺗﻌﺗﺑر طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻻﺳﺗﻬﻼك ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣن اﻟطرق اﻟﺳﻬﻠﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﺎز ﺑﺎﻟوﺿوح وﯾﺣﺳب ﻗﺳط‬ ‫اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧوي طﺑﻘﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬ ‫اﻻﺳﺗﻬﻼك = ) ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل – ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة ( ÷ اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل‬ ‫ﻣﺛــــــﺎل ‪ :‬ﺑﻔرض أن اﻟﺷرﻛﺔ ) س ( اﺷﺗرت آﻟﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 23000‬دﯾﻧﺎر وﯾﻘدر اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻬذﻩ اﻵﻟﺔ ﺑﺧﻣس ﺳﻧوات ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﻘدر‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺧرﯾدﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻋﻣرﻩ اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 3000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ﻓﺈن ﻗﺳط اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧوي = ‪ 4000 = 5 ÷ 3000 – 23000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫وﯾﻛون ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 4000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﺳﺗﻬﻼك اﻵﻻت‬ ‫‪ 4000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺟﻣﻊ اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻵﻻت‬ ‫‪ ..2‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﻣﺗﻧﺎﻗص ‪:‬‬ ‫ﯾﺣﺳب اﻻﺳﺗﻬﻼك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻣﺋوﯾﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣن اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷﺻل ﺑﻌد ﺧﺻم ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﻋﺎم وﯾﻼﺣظ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺿرورة اﺣﺗﺳﺎب أي إﺿﺎﻓﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺻل أو أي اﺳﺗﺑﻌﺎد ﻣن‬ ‫اﻷﺻل وطﺑﻘﺎَ ﻟﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﺈن ﻗﺳط اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟذي ﯾﺣﻣل ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﯾﺗﻧﺎﻗص ﺳﻧوﯾﺎَ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻣرﺗﻔﻌﺎ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻷوﻟﻰ ﻣن ﺣﯾﺎة اﻷﺻل وﻣﻧﺧﻔﺿﺎ ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻷﺧﯾرة وﯾرى اﻟﺑﻌض أن ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﺣﻣل اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﺣﯾﺎة‬ ‫اﻷﺻل ﺑﻘﯾﻣﺔ أﻛﺛر ﺗﺣدﯾداَ ﻣن طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت وﺗﻌﻛس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ ﻟﻠﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻧﻔدة ﻣن اﻷﺻل ﺧﻼل اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪.‬‬ ‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟﺟوﻫرة ﺑﺷراء آﻟﺔ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 50000‬دﯾﻧﺎر وﯾﺣﺳب اﻻﺳﺗﻬﻼك ﺑﻣﻌدل ‪ % 20‬ﺳﻧوﯾﺎَ وﯾﻘدر اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‬ ‫ﻟﻸﺻل ﺑﻌﺷر ﺳﻧوات واﻟﻣطﻠوب ﺣﺳﺎب ﻗﺳط اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧوي ﻟﻬذﻩ اﻵﻟﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺣل ‪:‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ = ‪10000 = % 20 X 50000‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ = ) ‪8000 = % 20 X 40000 = ( 10000 – 50000‬‬ ‫‪25‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ = ) ‪6400 = % 20 X 32000 = ( 8000 – 40000‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟراﺑﻌﺔ = ) ‪5120 = % 20 X 25600 = ( 6400– 32000‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ = ) ‪4096 = % 20 X 20480 = ( 5120 – 25600‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ = ) ‪3277 = % 20 X 16384 = ( 4096 – 20480‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ = ) ‪2621.4 = % 20 X 13107 = ( 3277 – 16384‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ = ) ‪2097.1 = % 20 X 10485.5 = ( 2621.4 – 13107‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ = ) ‪1672.3 = % 20 X 8361.5 = ( 2097.1 – 10485.6‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻌﺎﺷرة = ) ‪1337.8 = % 20 X 6689.2 = ( 1672.3 – 8361.5‬‬ ‫ﯾﻼﺣظ ﻣن اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق إن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺧرﯾدﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﺑﻌد اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ أي أن‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة = ‪5351.4 = 1337.8 – 6689.2‬‬ ‫‪.3‬ـــــ طرﯾﻘﺔ ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن ‪:‬‬ ‫وﻓق ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم ﺳﻧوات اﺳﺗﺧدام اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت وﻧﺟﻌﻠﻪ ﻣﻘﺎﻣﺎ ﻟﺳﻧوات اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻣﺿروﺑﺎ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﻌد اﺳﺗﺑﻌﺎد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة‬ ‫ﻣﺛــــﺎل ‪ :‬آﻟﺔ ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ‪ 10500‬دﯾﻧﺎر ﻣﻘدر ﻋﻣرﻫﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ‪ 4‬ﺳﻧوات ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻛﺧردة ‪ ،500‬ﻛﯾﻔﯾﺔ اﺣﺗﺳﺎب ﻗﺳط اﻹﻫﻼك ﺑﺈﺗﺑﺎع‬ ‫طرﯾﻘﺔ ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن‪.‬‬ ‫اﻟﺣـــــــل ‪:‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن‬ ‫‪10 = 4+3+2+1‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك = ‪ 10000 = 500 – 10500‬دﯾﻧﺎر‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻲ ‪ 4000 = 10÷4 × 10000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ 3000 = 10÷3 ×10000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪ 2000 = 10 ÷2 ×10000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ‪ 1000 = 10÷ 1 ×10000‬دﯾﻧﺎر‬

‫‪26‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ : 5-3-1‬إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪.‬‬ ‫إن طﺑﯾﻌﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻣدﯾن ﻟذﻟك ﻋﻧد إﻗﻔﺎﻟﻪ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﯾﺟﻌل داﺋﻧﺎ وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص‬ ‫اﻟدﺧل ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ وﯾﻛون ﻗﯾدﻫﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫وﻗد أﺷرﻧﺎ إﻟﯾﻪ ﺳﻠﻔﺎ ﻓﻲ اﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟﻣﺣﻠوﻟﺔ ‪.......‬‬ ‫‪ . 4-1‬ﺗﺳوﯾﻪ ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات ‪:‬‬ ‫اﻟﻣﻘﺻود ﺑذﻟك اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻣراﺟﻌﺔ اﯾرادات اﻟﻣﺷروع ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن أﻧﻪ ﻗد ﺗم ﺗﺣﻣﯾل ﺣﺳﺎب اﻟدﺧل‬ ‫ﺑﺎﻻﯾ اردات اﻟﺗﻰ ﺗﺧص اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘط ﺳواء ﺗم اﺳﺗﯾﻼم ﻫذﻩ اﻻﯾرادات أم ﻻ‪.‬‬ ‫وﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻵﯾرادات إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن ‪:‬‬ ‫‪ .1-4-1‬اﻹﯾرادات اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻘدﻣﺎ ‪:‬‬ ‫ﻫﻰ اﻹﯾرادات اﻟﺗﻰ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ﻗﺑل ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺔ ﻟﻠﻌﻣﻼء وﻗد ﺗظﻬر ﻓﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﺿﻣن‬ ‫رﺻﯾد إﯾراد ﻣﻘﺑوض ﻣﻘدﻣﺎ ) ﻛﺎﻟﺗزام ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ ( ﻓﻰ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ أو ﻗد ﺗﺳﺟل ﻛﺈﯾراد ﻓﻲ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻫﻰ ﺗﺧص ﻓﺗرات‬ ‫ﻗﺎدﻣﺔ ‪.‬‬ ‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2010/1/1‬أﺟرت) إﯾﺟﺎر( إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت أﺣد اﻟﻣﺑﺎﻧﻰ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ وأﺳﺗﻠﻣت ﻣﺑﻠﻎ ‪ 7200‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘدا ﻋن اﻟﺳﻧﺗﯾن‬ ‫اﻟﻘﺎدﻣﺗﯾن ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬ﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ وﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺣل ‪ :‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ) اﻟﺷرﻛﺔ ( ﺳﺟﻠت اﻹﯾراد ﻛﺎﻟﺗزام ﻋﻠﯾﻬﺎ ) إﯾراد إﯾﺟﺎر ﻣﻘدم(‪:‬‬ ‫وﻫﻧﺎ ﻧﻼﺣظ أن اﻵﯾﺟﺎر اﻟﻣﻘوض ﻣﻘدﻣﺎ ﯾﺧص ﺳﻧﺗﯾن وﻓﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ ﻓﺄن ﻧﺻف اﻵﯾﺟﺎر اﻟﻣﻘﺑوض ﻣﻘدﻣﺎ ﻗد أﺻﺑﺢ إﯾراداً‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ‪:‬‬ ‫ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ‪1/1‬‬

‫‪ 7200‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 7200‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬أﯾراد اﯾﺟﺎر ﻣﻘﺑوض ﻣﻘدﻣﺎً‬ ‫) ﻗﺑض أﯾﺟﺎر ﻣﻘدﻣﺎً (‬

‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﯾﺗم ﺣﺳﺎب اﻻﯾراد اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘط وﻫﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2010‬ﻣن ﺧﻼل ﻗﺳﻣﺔ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ ﻋﻠﻰ ﻋدد‬ ‫اﻟﺳﻧوات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ ‪ 7200‬ﺗﻘﺳﯾم ‪ 3600 = 2‬دﯾﻧﺎر ﻟﻛل ﺳﻧﺔ وﺗﺟﻌل ﻫذﻩ اﻟﻘﯾﻣﺔ ) اﯾراد اﻻﯾﺟﺎر( داﺋﻧﺔ وﯾﻛون ﻗﯾدﻫﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺟردﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ‪12/31‬‬

‫‪ 3600‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬أﯾراد أﯾﺟﺎر ﻣﻘﺑوض ﻣﻘدﻣﺎ‬ ‫‪ 3600‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد أﯾﺟﺎر‬ ‫‪27‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫) ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻹﯾراد اﻟﻣﻘﺑوض ﻣﻘدﻣﺎ (‬ ‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ) اﻟﺷرﻛﺔ ( ﻗد ﺳﺟﻠت اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻛﺈﯾراد ) إﯾراد إﯾﺟﺎر( ﺗﻛون اﻟﻘﯾود ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 7200‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ ‪1/1‬‬

‫‪ 7200‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬ ‫) ﻗﺑض اﻹﯾﺟﺎر (‬ ‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﯾﺗم إﯾﺟﺎد ﻗﯾﻣﺔ اﻻﯾراد اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘط وﯾﺳﺎوي ‪ 3600‬ﻛﻣﺎ ﺳﺑق وﯾﺗم ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾراد اﻟﻣﺳﺟل ﻓﻲ‬ ‫ﯾوم ‪ 1/1‬ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟزاﺋدة واﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﺳﻧوات اﻟﻘﺎدﻣﺔ )وذﻟك ﺑﺟﻌﻠﻪ ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﺎﺋﺿﺔ ( وﯾﻛون ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺟردﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 3600‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬

‫ﻓﻲ ‪12/31‬‬

‫‪ 3600‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر ﻣﻘﺑوض ﻣﻘدﻣﺎ‬ ‫) ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻹﯾراد اﻟﻣﻘﺑوض ﻣﻘدﻣﺎ (‬ ‫‪ .2-4-1‬اﻹﯾرادات اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ‪:‬‬ ‫ﻫﻰ اﻹﯾرادات اﻟﺗﻰ ﺗﺧص اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻟﻛن ﻟم ﯾﺗم ﻗﺑﺿﻬﺎ أو ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻓﻰ اﻟدﻓﺎﺗر ﺑﻌد ﻓﻬﻲ ﻟم ﺗظﻬر ﻓﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﺿﻣن رﺻﯾد اﻹﯾرادات ﻓﻰ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟذﻟك ﻻﺑد ﻣن أﺛﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2010/12/1‬اﺗﻔﻘت ﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ ﻟﺧدﻣﺎت اﻻﻧﺗرﻧت ﻣﻊ أﺣد اﻟزﺑﺎﺋن ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت اﻻﻧﺗرﻧت ﻟﻪ ﻣﻘﺎﺑل ‪300‬‬ ‫دﯾﻧﺎر ﺷﻬرﯾﺎ‪ .‬ﺗﺑﯾن ﻓﻰ ‪ 2004/12/31‬أن ﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ ﻟم ﺗﻘﺑض وﻟم ﺗﺳﺟل إﯾراد ﺧدﻣﺎت اﻻﻧﺗرﻧت ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬ﻋﻣل ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺟردﯾﺔ اﻟﻼزم‬ ‫اﻟﺣل ‪ :‬ﻧﻼﺣظ أن ﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺔ اﻵﻧﺗرﻧت ﺧﻼل ﺷﻬر ‪ 12‬ﻟﻛﻧﻬﺎ ﻟم ﺗﻘﺑض وﻟم ﺗﺳﺟل ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﻌد ﻓﻣن‬ ‫اﻟواﺟب ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ‪.‬‬ ‫ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺟردﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫‪ 300‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬إﯾراد ﺧدﻣﺎت اﻻﻧﺗرﻧت اﻟﻣﺳﺗﺣق‬ ‫‪ 300‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬أﯾراد ﺧدﻣﺎت اﻻﻧﺗرﻧت‬ ‫) ﺗﺳوﯾﺔ اﻹﯾراد اﻟﻣﺳﺗﺣق(‬

‫‪ .3-4-1‬إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات ‪:‬‬ ‫ﺑﻣﺎ أن طﺑﯾﻌﺔ ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات داﺋن ﻓﻌﻧد إﻗﻔﺎﻟﻪ ﯾﺟﻌل ﻣدﯾن وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ xxx‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻹﯾرادات‬ ‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪28‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫ﻣﺛﺎل ‪:‬‬ ‫ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟﺟوﻫرة ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 1/1‬أﺟرت ) إﯾﺟﺎر( اﻟﺷرﻛﺔ أﺣد ﻣﺧﺎزﻧﻬﺎ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 36000‬ﻟﻣدة ‪ 3‬ﺳﻧوات ﺗﺣﺻﻠت ﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻧﻘدا‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 4/1‬ﺗﺣﺻﻠت ﻋﻠﻰ إﯾراد اﺳﺗﺛﻣﺎر ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 1100‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘدا ﻋن ﻓﺗرة ‪ 11‬ﺷﻬر وﻗﯾدت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻛﺎﻟﺗزام ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 8/1‬ﺗﺣﺻﻠت ﻋﻠﻰ إﯾراد ﻋﻘﺎر ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 9000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘدا ﻟﻣدة ﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 9/1‬أﺟرت ) إﯾﺟﺎر( ﺳﯾﺎرة ﻟﻬﺎ ﻟﻣدة ‪ 3‬ﺳﻧوات ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 12000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘدا ﻟﺷرﻛﺔ أﺧرى وﻗﯾدت ﻛﺎﻟﺗزام ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻓﻲ ﯾوم ‪ 10/1‬أﺑرﻣت ﻋﻘد ﺧدﻣﺎت ﻣﻊ ﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ ﻟﻣدة ‪ 4‬ﺳﻧوات وﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 24000‬دﯾﻧﺎر ﺗﺣﺻﻠت ﻋﻠﻰ ‪ 700‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘدا‬ ‫واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻟم ﺗﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺷرﻛﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻫﻧﺎك إﯾرادات ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 2000‬دﯾﻧﺎر ﻟم ﺗﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب ‪ ..1 :‬إﺟراء ﻗﯾود اﻹﺛﺑﺎت واﻟﺗﺳوﯾﺔ واﻹﻗﻔﺎل ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ؟‬ ‫اﻟﺟواب ‪:‬‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬

‫ﻗﯾد اﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪12/31‬‬

‫ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ‪12/31‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬ ‫‪1.‬‬

‫‪1/1‬‬

‫‪ 36000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 24000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬

‫‪ 12000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬

‫‪2.‬‬

‫‪4/1‬‬

‫‪ 1100‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪3.‬‬

‫‪8/1‬‬

‫‪ 9000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪4.‬‬

‫‪9/1‬‬

‫‪ 12000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪5.‬‬

‫‪10/1‬‬

‫‪ 700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 36000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬ ‫‪ 1100‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﺳﺛﻣﺎر ﻣﻘدم‬ ‫‪ 9000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد ﻋﻘﺎر‬ ‫‪ 12000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر ﻣﻘدم‬ ‫‪ 700‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد ﺧدﻣﺎت‬ ‫‪.6‬‬

‫‪12/31‬‬

‫ﻻ ﯾوﺟد ﻗﯾد ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫‪ 24000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾﺮاد إﯾﺠﺎر ﻣﻘﺪم‬

‫‪ 5500‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬

‫‪ 900‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﻘدم‬

‫‪ 900‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﺳﺗﺛﻣﺎر‬

‫‪ 5250‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد ﻋﻘﺎر‬

‫‪ 3750‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد ﻋﻘﺎر‬

‫‪ 900‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾﺮاد اﺳﺘﺜﻤﺎر‬

‫‪ 5250‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾﺮاد ﻋﻘﺎر ﻣﻘﺪم‬

‫‪ 900‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 3750‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬

‫‪ 1333‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎرﻣﻘدم‬

‫‪ 1333‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر ﺳﯾﺎرة‬

‫‪ 800‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد ﺧدﻣﺎت ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪ 1500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد ﺧدﻣﺎت‬

‫‪ 1333‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾﺮاد إﯾﺠﺎر‬

‫‪ 800‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾﺮاد ﺧﺪﻣﺎت‬ ‫‪ 2000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد ﻣﺳﺗﺣق‬ ‫‪ 2000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻹﯾﺮادات‬

‫‪ 1333‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬ ‫‪ 1500‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬

‫‪ 2000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻹﯾرادات‬

‫‪ 2000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬

‫ﺗﻌﻠﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﺣل ‪:‬‬ ‫‪ .1‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم ‪ 1‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ :2013/1/1‬إﯾراد إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺧﺎزن ‪ ،‬ﻗﯾدت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر ﻛﺈﯾراد وﺑﻣﺎ أن طﺑﯾﻌﺔ اﻹﯾرادات داﺋﻧﺔ ﻓﻘد‬ ‫ﺟﻌﻠت داﺋﻧﺔ وﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣدﯾن ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪ 36000‬دﯾﻧﺎر وﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﺗﺗم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ‪ 36000‬واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ وﯾﺗم إﯾﺟﺎدﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺳﻧوي = ‪ 3 / 36000‬ﺳﻧوات = ‪ 12000‬دﯾﻧﺎر وﻫذﻩ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻻن اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫ﺑدأ ﯾوم ‪ 1/1‬إﻟﻰ ﯾوم ‪ 12/31‬أي ﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬

‫‪29‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ ‬وﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ = اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ) ‪ ( 24000 = 12000 – 36000‬ﻛﻣﺎ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ‪.‬‬ ‫‪ ‬وﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ = اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 12000 = 2013‬دﯾﻧﺎر ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫‪ .2‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم ‪ 2‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ : 2013/4/1‬إﯾراد اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﻘدم ‪ ،‬ﻗﯾدت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﻛﺎﻟﺗزام ﻓﺟﻌل اﻟﺣﺳﺎب داﺋﻧﺎ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪1100‬‬ ‫واﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣدﯾﻧﺔ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ وﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﯾﺗم إﯾﺟﺎد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﯾﺗم إﯾﺟﺎد إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺧﺎص ﺑﻛل ﺷﻬر ) ‪ 11 / 1100‬ﺷﻬر = ‪ 100‬دﯾﻧﺎر ﻟﻛل ﺷﻬر (‬ ‫‪ ‬ﯾﺗم إﯾﺟﺎد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺧﺎص ﺑﺳﻧﺔ ‪ ، 2013‬ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 4/1‬إﻟﻰ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 9 = 12/31‬أﺷﻬر‬ ‫) ‪ 9 x 100‬أﺷﻬر = ‪ 900‬دﯾﻧﺎر ( واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟرى ﺑﻬﺎ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫‪ ‬وﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻹﯾراد اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫‪ .3‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم ‪ 3‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ : 2013/8/1‬إﯾراد ﻋﻘﺎر ‪ ،‬ﻗﯾدت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر ﻛﺈﯾراد وﺑﻣﺎ أن طﺑﯾﻌﺔ اﻹﯾرادات داﺋﻧﺔ ﻓﻘد ﺟﻌﻠت داﺋﻧﺔ‬ ‫وﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣدﯾن ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪ 9000‬دﯾﻧﺎر وﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﺗﺗم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ‬ ‫‪ 9000‬واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ وﯾﺗم إﯾﺟﺎدﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺳﻧوي = ‪ 9000‬دﯾﻧﺎر وﻫذﻩ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺗرة ﺑﯾن ‪ 2013/8/1‬إﻟﻰ ‪ 2014/8/1‬ﻓﯾﺗم إﯾﺟﺎد‬ ‫اﻟﺟزء اﻟﺧﺎص ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻓﻘط ﻣن ﯾوم ‪ 8/1‬إﻟﻰ ﯾوم ‪ ) 12/31‬ﻓﺗرة ‪ 5‬أﺷﻬر (‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺧﺎص ﺑﻛل ﺷﻬر ‪ 750 = 12 / 9000‬دﯾﻧﺎر ﻟﻛل ﺷﻬر‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺧﺎص ﺑﺳﻧﺔ ‪ 5 x 750 = 2013‬أﺷﻬر = ‪ 3750‬دﯾﻧﺎر‬ ‫‪ ‬وﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ = اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ) ‪ ( 5250 = 3750 – 9000‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ‪.‬‬ ‫‪ ‬وﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ = اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 3750 = 2013‬دﯾﻧﺎر ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم ‪ 4‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ : 2013/9/1‬إﯾراد إﯾﺟﺎر ﻣﻘدم ‪ ،‬ﻗﯾدت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﻛﺎﻟﺗزام ﻓﺟﻌل اﻟﺣﺳﺎب داﺋﻧﺎ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪12000‬‬ ‫واﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣدﯾﻧﺔ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ وﻋﻧد إﺟراء ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾوم ‪ 12/31‬ﯾﺗم إﯾﺟﺎد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬إﯾﺟﺎد ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺳﻧوي = ‪ 4000 = 3 / 12000‬ﻟﻛل ﺳﻧﺔ‬ ‫‪ ‬ﯾﺗم إﯾﺟﺎد إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺧﺎص ﺑﻛل ﺷﻬر ) ‪ 12 / 4000‬ﺷﻬر = ‪ 333.3‬دﯾﻧﺎر ﻟﻛل ﺷﻬر (‬ ‫‪ ‬ﯾﺗم إﯾﺟﺎد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺧﺎص ﺑﺳﻧﺔ ‪ ، 2013‬ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 9/1‬إﻟﻰ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 4 = 12/31‬أﺷﻬر‬ ‫) ‪ 4 x 333.3‬أﺷﻬر = ‪ 1333.3‬دﯾﻧﺎر ( وﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟرى ﺑﻬﺎ ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫‪ ‬وﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻹﯾراد اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم ‪ 5‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ : 2013/10/1‬إﯾراد ﺧدﻣﺎت ‪ ،‬ﺳﺟل اﻹﯾراد اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ واﻟﺑﺎﻟﻎ ‪ 700‬دﯾﻧﺎر ﯾوم ‪ 10/1‬وﯾﺗم إﯾﺟﺎد‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻫل ﻫﻧﺎك إﯾرادات ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ اﻟواﺣﺔ أو ﻻ وذﻟك ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻌﻘد اﻟﺧدﻣﺎت = ‪ 6000 = 4 / 24000‬دﯾﻧﺎر ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺷﻬرﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻘد اﻟﺧدﻣﺎت = ‪ 500 = 12 / 6000‬دﯾﻧﺎر ﻟﻛل ﺷﻬر ‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾراد اﻟﺧﺎص ﺑﺳﻧﺔ ‪ 3 x 500 = 2013‬أﺷﻬر = ‪ 1500‬دﯾﻧﺎر ﻣن ﯾوم ‪ 10/1‬إﻟﻰ ﯾوم ‪. 12/31‬‬ ‫‪ ‬وﺑﻣﺎ أﻧﻪ ﺗم ﺗﺣﺻﯾل ﻗﯾﻣﺔ ‪ 700‬دﯾﻧﺎر ﻓﻘط ﻣن ﻗﯾﻣﺔ إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر ﻓﺎﻟﺑﺎﻗﻲ ﯾﻌﺗﺑر إﯾراد ﻣﺳﺗﺣق ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﺷرح ﻗﯾﻣﺗﻪ‬ ‫) ‪ 800 = 700 – 1500‬دﯾﻧﺎر ( وﯾﺟرى ﺑﻬﺎ ﻗﯾد ﺗﺳوﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫‪ ‬وﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﻗﯾد اﻹﻗﻔﺎل ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ وﻫﻲ ﻗﯾﻣﺔ ‪ 1500‬دﯾﻧﺎر وﯾﺟرى ﻟﻬﺎ ﻗﯾد ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗم ‪ 6‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ : 2013/12/31‬ﻫﻧﺎك إﯾرادات ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﯾﺟب ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرة ﻣن ﺧﻼل إﺟراء ﻗﯾد‬ ‫ﺗﺳوﯾﺔ ﺧﺎص ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل وﯾﺗم إﻗﻔﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل ‪.‬‬ ‫ﺗﻣﺎرﯾن‬ ‫ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض اﻷرﺻدة اﻟﺗﻲ ظﻬرت ﻓﻲ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ) س ( اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ‪2010 /12/30‬م‪.‬‬ ‫أﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫ﻣﺮﺗﺒﺎت‬ ‫ﻣﺼﺮوف دﻋﺎﯾﺔ وإﻋﻼن‬ ‫ﻣﺼﺮوف إﯾﺠﺎر‬ ‫إﯾﺮاد ﻋﻘﺎر‬ ‫إﯾﺮاد أوراق ﻣﺎﻟﯿﺔ‬ ‫إﯾﺮاد اﺳﺘﺜﻤﺎرات‬

‫أرﺻﺪة داﺋﻨﺔ‬

‫أرﺻﺪة ﻣﺪﯾﻨﺔ‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أن‪:‬‬ ‫‪1‬ـ اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ ‪ 500‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪2‬ـ اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن اﻟﺳﻧوﯾﺔ ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪3‬ـ ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬري ‪ 200‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪4‬ـ إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر اﻟﺷﻬري ‪ 1500‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪5‬ـ إﯾ ارد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ 12000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪6‬ـ إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺷﻬري ‪ 250‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوب‪:‬‬ ‫‪/1‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ‪. 2010/12/30‬‬ ‫‪ /2‬ﺑﯾﺎن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﯾوم ‪.2010/12/30‬‬ ‫اﻟﺣل ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ﻧﻘوم ﺑﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻرﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ = ‪ 6000 =12 x500‬دﯾﻧﺎر ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن اﻟﺳﻧوﯾﺔ = ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻروف ﻹﯾﺟﺎر اﻟﺳﻧوي = ‪ 2400 =12 x200‬دﯾﻧﺎر ‪.‬‬ ‫‪ ‬إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر اﻟﺳﻧوي= ‪ 18000 = 12 x 1500‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪31‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ ‬إﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = ‪ 12000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪ ‬إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺳﻧوي = ‪ 3000 = 12 x 250‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﻧﻘوم ﺑﺈﯾﺟﺎد اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ) ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ( وﺑﯾن ﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﺳﺟل ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‬

‫‪6000‬‬

‫م‪.‬اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن‬

‫‪6500‬‬

‫‪6000‬‬

‫م‪ .‬اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺳﻧوي‬

‫‪1700‬‬

‫‪2400‬‬

‫إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر اﻟﺳﻧوي‬

‫‪18000‬‬

‫إﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪13000‬‬

‫‪12000‬‬

‫إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺳﻧوي‬

‫‪2000‬‬

‫‪3000‬‬

‫ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻔروق‬ ‫ﻻ ﯾوﺟد ﻓرق‪ ،‬إذا ﻻ ﺗوﺟد ﺗﺳوﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﺣﺳﺎب‪.‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪ ،‬أي أن ﻫﻧﺎك ﻣﺻروﻓﺎت ﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‬ ‫ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 500‬د ﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ ﻣن ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر أﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬أي أن ﻫﻧﺎك ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺷرﻛﺔ ﻟم ﯾﺗم دﻓﻌﻬﺎ ﺑﻌد ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 700‬د ﯾﺟب أن‬ ‫ﺗﺿﺎف إﻟﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‬ ‫ﻻ ﯾوﺟد ﻓرق ‪ ،‬إذا ﻻ ﺗوﺟد ﺗﺳوﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪ ،‬أي أن ﻫﻧﺎك إﯾرادات ﻣﻘﺑوﺿﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‬ ‫ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 1000‬د ﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ ﻣن ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫اﻹﯾرادات اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر أﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬أي أن ﻫﻧﺎك إﯾرادات ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‬ ‫ﻟم ﯾﺗم ﻗﺑﺿﻬﺎ ﺑﻌد ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 1000‬د ﯾﺟب أن‬ ‫ﺗﺿﺎف إﻟﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾرادات اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‬

‫‪ .3‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻓﻲ ‪2013/12/31‬‬ ‫ﻗﺑل اﻟﺑداﯾﺔ ﻓﻲ إﺟراء ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺳﻧﺛﺑت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ) ﻗﺑل اﻟﺗﺳوﯾﺔ( ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘﯾود‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻘﯾد اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪:‬‬ ‫‪ 6000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف ﻣرﺗﺑﺎت‬ ‫‪ 6000‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻧﻼﺣظ أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻓرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ...‬ﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻗﯾود ﺗﺳوﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬذا اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫‪32‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪‬‬

‫اﻟﻘﯾد اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن ‪:‬‬ ‫‪ 6500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن‬ ‫‪ 6500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬وﺟد أن ﻣﺻروف اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن ﻗد ﺣﻣل ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 500‬د ﻛزﯾﺎدة ) ﻣﺻروف ﻣﻘدم ( ﻋن اﻟﻣﺻروف اﻟﺧﺎص‬ ‫ﺑﺎﻟﻔﺗرة ‪ .......‬وﻫﻧﺎ ﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾض ﻫذا اﻟﻣﺻروف ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟزاﺋدة ) اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ( ﺑﺟﻌﻠﻪ ﻣدﯾﻧﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪ 500‬ﻣن ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن اﻟﻣﻘدم‬ ‫‪ 500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻟدﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻘﯾد اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺳﻧوي ‪:‬‬ ‫‪ 1700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫‪ 1700‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ ‪ 12/31‬وﺟد أن ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺳﻧوي اﻟﻔﻌﻠﻲ أﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 700‬د ﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن ﻫﻧﺎك ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬ ‫ﯾﺟب أن ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻔﺗرة ‪ ....‬وﻫﻧﺎ ﯾﺟب زﯾﺎدة ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪ 700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫‪ 700‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر اﻟﻣﺳﺗﺣق‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻘﯾد اﻟﺧﺎص ﺑﺈﯾراد اﻟﻌﻘﺎر اﻟﺳﻧوي ‪:‬‬ ‫‪ 18000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 18000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر اﻟﺳﻧوي‬

‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬ﻧﻼﺣظ أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻓرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪ ...‬ﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻗﯾود ﺗﺳوﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬذا اﻟﺣﺳﺎب‬

‫✍ ‪ ....‬ﺑﻣﺎ أن طﺑﯾﻌﺔ اﻹﯾرادات داﺋﻧﺔ ﻓﻌﻧدﻣﺎ ﻧرﯾد زﯾﺎدة اﻹﯾرادات ﻧﺟﻌﻠﻬﺎ داﺋﻧﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻧرﯾد إﺿﺎﻓﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ﻧرﯾد‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾرادات ﻧﺟﻌﻠﻬﺎ ﻣدﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣراد ﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻘﯾد اﻟﺧﺎص ﺑﺈﯾرادات اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 13000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 13000‬إﻟﻰ ﺣـ‪/‬إﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ ﯾوم ‪ 12/31‬وﺟد أن إﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺣﻣل ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 1000‬د ﻛزﯾﺎدة ) إﯾراد ﻣﻘدم ( ﻋن اﻹﯾراد اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻔﺗرة ‪.......‬‬ ‫وﻫﻧﺎ ﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾرادات اﻟزاﺋدة وذﻟك ﺑﺟﻌﻠﻬﺎ ﻣدﯾﻧﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘدم‬ ‫‪‬‬ ‫‪33‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪‬‬

‫اﻟﻘﯾد اﻟﺧﺎص ﺑﺈﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺳﻧوي ‪:‬‬ ‫‪ 2000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ 2000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺳﻧوي‬

‫ﻓﻲ ‪ 12/31‬وﺟد أن إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺳﻧوي ) اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أﻗل ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ( ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 1000‬د ﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن ﻫﻧﺎك إﯾرادات‬ ‫ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻔﺗرة ‪ ....‬وﻫﻧﺎ ﯾﺟب زﯾﺎدة ﻗﯾﻣﺔ اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪ 1000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﺳﺗﺣق‬ ‫‪ 1000‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬ ‫‪ .4‬ﺑﯾﺎن أﺛر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪:‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ) اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ( ﻓﻲ ‪2010/12/31‬‬ ‫أرﺻدة داﺋﻧﺔ أﺧرى‬

‫أرﺻدة ﻣدﯾﻧﺔ أﺧرى‬ ‫ﻣﺻروف دﻋﺎﯾﺔ ٕواﻋﻼن ﻣﻘدﻣﺎ‬

‫‪500‬‬

‫ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪700‬‬

‫أﯾراد اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪1000‬‬

‫إﯾراد أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻘدم‬

‫‪1000‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻓﻲ ‪2010/12/31‬‬ ‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن‬

‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن‬ ‫ﻣﺻروف اﻟﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪6000‬‬

‫إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر‬

‫‪18000‬‬

‫م‪ .‬دﻋﺎﯾﺔ ٕواﻋﻼن‬

‫‪6000‬‬

‫إﯾراد أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪12000‬‬

‫ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر‬

‫‪2400‬‬

‫إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬

‫‪3000‬‬ ‫×××‬

‫×××‬ ‫‪ .6/1‬إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻹﯾرادات ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ‪:‬‬ ‫‪ .1‬إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪:‬‬

‫ﺑﻣﺎ أن طﺑﯾﻌﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻣدﯾﻧﺔ ﻓﻌﻧد إﻗﻔﺎﻟﻬﺎ ﺗﺟﻌل داﺋﻧﺔ وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ وﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ﺗﻘﻔل اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 14400‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‬ ‫إﻟﻰ ﺣـ ‪/‬اﻟﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪ 6000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟﻣرﺗﺑﺎت‬ ‫‪ 6000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف دﻋﺎﯾﺔ ٕواﻋﻼن‬ ‫‪ 2400‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫‪34‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ .2‬إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات ‪:‬‬ ‫ﺑﻣﺎ أن طﺑﯾﻌﺔ ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات داﺋﻧﺔ ﻓﻌﻧد إﻗﻔﺎﻟﻬﺎ ﺗﺟﻌل ﻣدﯾﻧﺔ وﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر داﺋﻧﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ وﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ﺗﻘﻔل اﻹﯾرادات ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪ 18000‬ﺣـ‪/‬إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر‬ ‫‪ 12000‬ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪ 3000‬ﺣـ ‪ /‬إﯾراد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬ ‫‪ 33000‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‬

‫‪35‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ 5-1‬ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻫﻲ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﺑﺳﯾط اﻟﻌﻣل اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺗوﻓر أﺳﻠوﺑﺎ ﻣﻧﺗظﻣﺎَ وﻣﻠﺧﺻﺎً ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻹﻋداد‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻼﺣظﺔ أن ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻻ ﺗﻌد ﺟزءاً ﻣن اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﻣﺛل ورﻗﺔ ﺧﺎرﺟﯾﺔ أو ﻣﺳودة‪.‬‬ ‫ﻣﻛوﻧﺎت ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﺗﺗﻛون ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻣن اﻷﺟزاء اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬ ‫‪ .1‬اﺳم اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻗﺑل اﻟﺗﺳوﯾﺎت‪.‬‬ ‫‪ .3‬اﻟﺗﺳوﯾﺎت‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻌد اﻟﺗﺳوﯾﺎت‪.‬‬ ‫‪ .5‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬ ‫‪ .6‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫ﺧطوات إﻋداد ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺑﻌد اﻟﺗﺳوﯾﺎت ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ﯾﺗم ﻧﻘل ﺑﻧود ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن اﻟﺗﻣرﯾن ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة أن اﻷﺻول واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ﻣدﯾﻧﺔ وأن اﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬ ‫واﻹﯾرادات ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ داﺋﻧﺔ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﯾﺗم ﻧﻘل ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻗﻣت ﺑﺈﺟراﺋﻬﺎ اﻟﻰ ﻋﻣود اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﺑورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة إﺛﺑﺎت اﻟطرف اﻟﻣدﯾن ﻟﻠﻘﯾد ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب‬ ‫اﻟﻣدﯾن ﺑﻌﻣود اﻟﺗﺳوﯾﺎت وﻛذﻟك اﻟطرف اﻟداﺋن ﻟﻠﻘﯾد ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻟﻪ‪.‬‬ ‫‪ .3‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟواردة ﺑﺎﻟﺗﻣرﯾن ) وﻟم ﺗرد ﺑﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻗﺑل اﻟﺗﺳوﯾﺎت( ﺗﻣﺛل ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺟدﯾدة ﯾﻠزم إﺟراء اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻬﺎ‬ ‫ٕواﺿﺎﻓﺗﻬﺎ ﻟورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ أﺳﻔل ﻣﺟﻣوع ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺧﺎﻧﺔ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻻﺳم اﻟﺣﺳﺎب‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﯾﺗم إﻧﺷﺎء ﻋﻣود ﺑورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺑﺎﺳم "ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻌد اﻟﺗﺳوﯾﺎت" ﻟﯾدرج ﺑﻪ ﺟﻣﯾﻊ اﻷرﺻدة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳوﯾﺎت ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة اﻟﻘﺎﻋدة‬ ‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺟﻣﻊ اﻷرﺻدة اﻟﻣدﯾﻧﺔ اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ )اﻟواردة ﺑﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ +‬اﻟﺗﺳوﯾﺎت( وأﯾﺿﺎ ﺟﻣﻊ اﻷرﺻدة اﻟداﺋﻧﺔ اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ )اﻟواردة‬ ‫ﺑﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪+‬اﻟﺗﺳوﯾﺎت(‪.‬‬

‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﯾﺗم اﻟطرح وﯾوﺿﻊ ﻧﺎﺗﺞ اﻟطرح ﻓﻲ ﻣﻛﺎن اﻟطرف اﻷﻛﺑر‪.‬‬ ‫‪ .5‬ﻣن واﻗﻊ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻌد اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﻪ اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت إﻟﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺛم اﺳﺗﻧﺗﺎج رﻗم ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫)ﺑﺎﻟﻔرق ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ( واﻟذي ﯾﻧﻘل إﻟﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫‪ .6‬ﻛذﻟك ﻣن واﻗﻊ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻌد اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﻪ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ أﯾﺔ ﺑﻧود ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ أو ﻣﻘدﻣﺔ‬ ‫إﻟﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة وﺿﻊ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ واﻹﯾرادات اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻣن ﺿﻣن ﺑﻧود اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ واﻹﯾرادات اﻟﻣﻘدﻣﺔ‬ ‫ﻣن ﺿﻣن ﺑﻧود اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ .7‬رﺻﯾد اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﯾﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﯾﺄﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪.‬‬ ‫‪36‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫وﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻣﺎ ﺳﺑق إﻟﯾك اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬ ‫ﺗﻣرﯾن ﺷـﺎﻣل‪:‬‬ ‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ ‪ 2012/12/31‬ﻗﺑل اﻟﺗﺳوﯾﺎت‪:‬‬ ‫اﺳم اﻟﺣﺎﺳم ﺳﺎب‬

‫اﻟﻣدﯾن‬

‫ﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪40400‬‬

‫ﻣدﯾﻧون‬

‫‪6500‬‬

‫ﻣﺻروف إﯾﺟﺎر ﻣﻘدم‬

‫‪30000‬‬

‫ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪66000‬‬

‫أﺛﺎث‬

‫‪45700‬‬

‫ﻣواد وﻣﻬﻣﺎت‬

‫‪7000‬‬

‫اﻟداﺋن‬ ‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أن‪:‬‬

‫‪1‬ـ ﺑﻠﻐت اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻲ ‪ 2012/12/30‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 6000‬د‪..‬‬ ‫‪2‬ـ ﺑﻠﻐت اﻟﻣواد واﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم ﻣﺑﻠﻎ ‪ 1800‬د‪..‬‬ ‫‪3‬ـ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﻣدﻓوع ﻣﻘدﻣﺎ دﻓﻊ ﻓﻲ ‪ 2012/1/1‬ﻟﻣدة ‪ 15‬ﺷﻬر‪.‬‬

‫‪4‬ـ إﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟذي ﯾﺧص اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 2012/12/31‬ﯾﺑﻠﻎ‬

‫داﺋﻧون‬

‫‪5000‬‬

‫إﯾراد ﺧدﻣﺎت‬

‫‪196000‬‬

‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﯾوم ‪1/1‬‬

‫‪5000‬‬

‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫‪10000‬‬

‫ﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫رأس اﻟﻣﺎل‬

‫‪110000‬‬

‫إﯾراد أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪4600‬‬

‫أراﺿﻲ‬ ‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪330600‬‬

‫‪5‬ـ ﺑﻠﻐت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣؤداة ﻟﻠﻌﻣﻼء وﻟم ﺗﺳﺟل ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر وﻟم ﺗﺣﺻل ﺣﺗﻰ‬

‫‪ 2012/12/31‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 4000‬د‪..‬‬

‫‪ ..6‬ﺑﻠﻐت ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ‪ 6000‬ﺑﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ و ‪ 4500‬ﺑﺳﻌر اﻟﺳوق‬

‫‪15000‬‬

‫‪120000‬‬

‫‪ 6000‬د‪..‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب‪:‬‬

‫اـ إﻋداد ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﻓﻲ ‪2012/12/31‬‬

‫ب ـ إﻋداد ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪330600‬‬

‫‪ .1‬ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻓﻲ ‪:2012/12/31‬‬ ‫‪ .1‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬

‫‪ .2‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬

‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ = ‪6000‬‬

‫اﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ=‪5200=1800-7000‬‬

‫‪ 6000‬ﻣن ح‪ /‬ﻣﺻروف ﻣرﺗﺑﺎت‬

‫‪ 5200‬ﻣن ح‪ /‬ﻣﺻروف اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬

‫‪ .3‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر‬

‫‪ .4‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺈﯾراد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ 6000‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺻروف ﻣرﺗﺑﺎت ﻣﺳﺗﺣق‬

‫م‪ .‬اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬري=‪ 2000=15/30000‬ﺷﻬرﯾﺎ‬ ‫م‪ .‬اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ=‪24000=12*2000‬‬

‫‪ 5200‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣواد وﻣﻬﻣﺎت‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ‪ ..... 4600‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ‪6000‬‬

‫ﯾﺟب إﺿﺎﻓﺔ اﻟﻔرق ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ 1400‬ﻣن ح‪ /‬إﯾراد أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪ 24000‬ﻣن ح‪ /‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر‬

‫‪ 1400‬إﻟﻰ ح‪ /‬إﯾراد أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ 24000‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر اﻟﻣﻘدم‬

‫‪ .5‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺈﯾراد اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣق‬ ‫‪ 4000‬ﻣن ح‪ /‬إﯾراد ﺧدﻣﺎت ﻣﺳﺗﺣق‬ ‫‪ 4000‬إﻟﻰ ح‪ /‬إﯾراد ﺧدﻣﺎت‬ ‫ﺗﺣﻣﯾل اﻟﻔﺗرة ﺑﻣﺎ ﯾﺧﺻﻬﺎ ﻣن إﯾراد‬

‫‪37‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ .2‬إﻋداد ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻣﯿﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺴﻮﯾﺎت‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬

‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫ﻧﻘﺪﯾﺔ‬ ‫ﻣﺪﯾﻨﻮن‬ ‫م‪ .‬إﯾﺠﺎر ﻣﻘﺪم‬ ‫ﻣﻮاد وﻣﮭﻤﺎت‬ ‫أﺛﺎث‬ ‫أراﺿﻲ‬ ‫داﺋﻨﻮن‬ ‫ﻣﺸﺘﺮﯾﺎت‬ ‫ﻣﺒﯿﻌﺎت‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ ﯾﻮم ‪1/1‬‬ ‫رأس اﻟﻤﺎل‬ ‫إﯾﺮاد ﺧﺪﻣﺎت‬ ‫إﯾﺮاد أوراق ﻣﺎﻟﯿﺔ‬ ‫ﻣﺮﺗﺒﺎت‬

‫‪66000‬‬

‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫‪330600‬‬

‫اﻟﺘﺴﻮﯾﺎت‬

‫داﺋﻦ‬

‫ﻣﺪﯾﻦ‬

‫‪40400‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪45700‬‬ ‫‪120000‬‬

‫داﺋﻦ‬

‫‪24000‬‬ ‫‪5200‬‬

‫ﻣﯿﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻌﺪ‬ ‫اﻟﺘﺴﻮﯾﺎت‬ ‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬

‫ﻣﺪﯾﻦ‬

‫‪10000‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫‪15000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪196000‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫‪6000‬‬

‫‪15000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪110000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪6000‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪1400‬‬

‫داﺋﻦ‬

‫‪40400‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪45700‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪15000‬‬

‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ‬

‫داﺋﻦ‬

‫‪40400‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪45700‬‬ ‫‪120000‬‬

‫‪5000‬‬

‫ﻣﺮﺗﺒﺎت ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫م‪ .‬أدوات واﻟﻤﮭﻤﺎت‬ ‫ﻣﺼﺮوف إﯾﺠﺎر‬ ‫إﯾﺮاد أوراق ﻣﺴﺘﺤﻖ‬ ‫إﯾﺮاد ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺴﺘﺤﻖ‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ آﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ‬

‫‪72000‬‬

‫‪110000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪72000‬‬

‫‪330600‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪4000‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪4000‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪24000‬‬

‫‪4500‬‬

‫‪1400‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4500‬‬

‫‪109300‬‬ ‫‪40600‬‬

‫‪40600‬‬

‫‪342000‬‬

‫‪109300‬‬ ‫‪225500‬‬

‫ﻣﺛﺎل ‪: 2‬‬

‫ظﻬرت اﻷرﺻدة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻹﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ‪: 2012/12/31‬‬

‫ﻧﻘدﯾﺔ ‪10000‬‬

‫ﻣﺻرف ‪5000‬‬

‫ﺳﯾﺎرات ‪10000‬‬

‫آﻻت ‪20000‬‬

‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪14000‬‬

‫ﻣﺑﯾﻌﺎت ‪17000‬‬

‫ﻣدﯾﻧﯾن ‪5200‬‬

‫داﺋﻧون ‪3000‬‬

‫أدوات وﻣﻬﻣﺎت ‪4000‬‬

‫ﻣرﺗﺑﺎت ‪8000‬‬

‫إﯾراد إﯾﺟﺎر ‪3000‬‬

‫إﯾراد ﻋﻘﺎر ‪1000‬‬

‫ﻣﺻروف ﻓواﺋد ‪1000‬‬

‫رأس اﻟﻣﺎل ‪53000‬‬

‫ﻣﺧﺻص د‪ .‬م‪ .‬ﻓﯾﻬﺎ ‪200‬‬

‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أن‬ ‫‪ .1‬اﻟﻣرﺗﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ = ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫‪ .2‬إﯾراد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬري = ‪ 200‬دﯾﻧﺎر ‪.‬‬ ‫‪ .3‬إﯾراد اﻟﻌﻘﺎر اﻟﺷﻬري = ‪ 100‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪ .4‬ﻣﺻروف اﻟﻔواﺋد اﻟﺷﻬري = ‪ 150‬د‪.‬‬

‫‪ .5‬رﺻﯾد اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت آﺧر اﻟﻔﺗرة = ‪ 2500‬دﯾﻧﺎر ‪.‬‬

‫‪38‬‬

‫‪230300‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ .6‬ﺗﺳﺗﻬﻠك اﻟﺳﯾﺎرات ﺑﻣﻌدل ‪ %10‬ﻗﺳط ﺛﺎﺑت ‪.‬‬ ‫‪ .7‬اﻋدم دﯾن ﻗدرﻩ ‪ 100‬ﺗم ﺗﻛوﯾن ﻣﺧﺻص ‪ % 10‬ﻣن رﺻﯾد اﻟﻣدﯾﻧﯾن ‪.‬‬ ‫‪ .8‬ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 5000‬دﯾﻧﺎر ﺑﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﻣﺑﻠﻎ ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر ﺑﺳﻌر اﻟﺳوق‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪ .1‬إﻋداد ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺟردﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .2‬إﻋداد ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ‬

‫‪ .1‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣرﺗﺑﺎت‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ‪ ...... 8000‬اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪8000‬‬

‫‪ .2‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺈﯾراد اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫‪ 2400 =12*200‬ﺳﻧوﯾﺎ ‪ ......‬اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ‪3000‬‬ ‫‪ 600‬ﻣن ح‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر‬

‫‪ 2000‬ﻣن ح‪ /‬ﻣﺻروف ﻣرﺗﺑﺎت ﻣﻘدم‬

‫‪ 600‬إﻟﻰ ح‪ /‬إﯾراد إﯾﺟﺎر ﻣﻘدم‬

‫‪ 2000‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺻروف ﻣرﺗﺑﺎت‬ ‫‪ .3‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺈﯾراد اﻟﻌﻘﺎر‬

‫‪ .4‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺻروف اﻟﻔواﺋد‬

‫‪ 1200 =12*100‬ﺳﻧوﯾﺎ ‪ ......‬اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ‪1000‬‬

‫‪ 1800=12*150‬ﺳﻧوﯾﺎ ‪ ......‬اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ‪1000‬‬ ‫‪ 800‬ﻣن ح‪ /‬ﻣﺻروف ﻓواﺋد‬

‫‪ 200‬ﻣن ح‪ /‬إﯾراد ﻋﻘﺎر ﻣﺳﺗﺣق‬

‫‪ 200‬إﻟﻰ ح‪ /‬إﯾراد ﻋﻘﺎر‬

‫‪ .5‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت‬

‫‪ 800‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺻروف ﻓواﺋد ﻣﺳﺗﺣق‬ ‫‪ .6‬ﻗﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﻣﺻروف اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﯾﺎرة‬ ‫‪1000 = %10*10000‬‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ = ‪1500=2500-4000‬‬ ‫‪ 1500‬ﻣن ح‪ /‬ﻣﺻروف أدوات وﻣﻬﻣﺎت‬

‫‪ 1000‬ﻣن ح‪ /‬ﻣﺻروف اﺳﺗﻬﻼك ﺳﯾﺎرة‬

‫‪ 1500‬إﻟﻰ ح‪ /‬أدوات وﻣﻬﻣﺎت‬

‫‪ 1000‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﻬﻼك ﺳﯾﺎرة‬ ‫‪ .8‬ﺗﻌدﯾل اﻟﻣﺧﺻص‬

‫‪ .7‬ﻗﯾد اﻹﻋدام‬ ‫‪ 100‬ﻣن ح‪ /‬ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون ‪.‬م‪ .‬ﻓﯾﻬﺎ‬ ‫‪ 100‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬

‫اﻟﻣﺧﺻص اﻟﺟدﯾد =‪510=%10*100-5200‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺻص اﻟﻘدﯾم = ‪100= 100-200‬‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻘﯾد = ‪410 = 100 – 510‬‬ ‫‪ 410‬ﻣن ح‪ /‬دﯾون ‪.‬م ‪ .‬ﻓﯾﻬﺎ‬

‫‪ 410‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون ‪.‬م ‪ .‬ﻓﯾﻬﺎ‬

‫‪39‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫‪ .2‬ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪:‬‬ ‫اﻟﺒﯿﺎن‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫ﻧﻘﺪﯾﺔ‬ ‫ﻣﺼﺮف‬ ‫ﺳﯿﺎرات‬ ‫آﻻت‬ ‫ﻣﺸﺘﺮﯾﺎت‬ ‫ﻣﺒﯿﻌﺎت‬ ‫ﻣﺪﯾﻨﻮن‬ ‫داﺋﻨﻮن‬ ‫أدوات وﻣﮭﻤﺎت‬ ‫م‪ .‬ﻣﺮﺗﺒﺎت‬ ‫إﯾﺮاد إﯾﺠﺎر‬ ‫إﯾﺮاد ﻋﻘﺎر‬ ‫ﻣﺼﺮوف ﻓﻮاﺋﺪ‬ ‫رأس اﻟﻤﺎل‬ ‫ﻣﺨﺼﺺ‪ .‬د‪ .‬م‪ .‬ﻓﯿﮭﺎ‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬ ‫م‪ .‬ﻣﺮﺗﺒﺎت ﻣﻘﺪم‬ ‫إﯾﺮاد إﯾﺠﺎر ﻣﻘﺪم‬ ‫إﯾﺮاد ﻋﻘﺎر ﻣﺴﺘﺤﻖ‬ ‫ﻣﺼﺮوف ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺴﺘﺤﻖ‬ ‫م‪ .‬أدوات وﻣﮭﻤﺎت‬ ‫م‪ .‬اﺳﺘﮭﻼك ﺳﯿﺎرة‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﮭﻼك ﺳﯿﺎرة‬ ‫م‪ .‬دﯾﻮن ‪.‬م ‪.‬ﻓﯿﮭﺎ‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ آﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬ ‫أرﺑﺎح ﻣﺤﻘﻘﺔ‬

‫ﻣﯿﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺴﻮﯾﺎت‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪14000‬‬

‫داﺋﻦ‬

‫اﻟﺘﺴﻮﯾﺎت‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬

‫داﺋﻦ‬

‫‪17000‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪600‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪800‬‬

‫‪53000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪77200‬‬

‫ﻣﯿﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻌﺪ‬ ‫اﻟﺘﺴﻮﯾﺎت‬ ‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪53000‬‬ ‫‪200‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬

‫داﺋﻦ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫داﺋﻦ‬

‫‪14000‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪53000‬‬ ‫‪200‬‬

‫‪77200‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪600‬‬

‫‪200‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪600‬‬

‫‪600‬‬ ‫‪200‬‬

‫‪800‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪200‬‬ ‫‪800‬‬

‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪800‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪1000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪890‬‬

‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪40‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪890‬‬

‫ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات )) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ : 2‬أ‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻮن ((‬

‫ﺗﻣﺎرﯾن ‪: 1‬‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻷرﺻدة اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻗﺑل اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ ﻓﻲ ‪2010/12/31‬‬ ‫‪ 140000‬د‪.‬ل ﻧﻘدﯾﺔ‪ 41000 ،‬ﺳﯾﺎرات‪ 5000 ،‬ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﯾﺎرات‪ 3600 ،‬ﺗﺄﻣﯾن ﻣﻘدم‪14000 ،‬ﻣرﺗﺑﺎت‪،‬‬ ‫‪ 5500‬ﺑﺿﺎﻋﺔ أول اﻟﻣدة‪ 58000 ،‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪70000 ،‬‬

‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ 10000 ،‬ﻣدﯾﻧون‪ 30000 ،‬ﻗرض طوﯾل‬

‫اﻷﺟل‪ 750 ،‬د‪.‬ل ﻣﺻروف ﻓواﺋد ‪ 4000 ،‬د‪.‬ل أدوات وﻣﻬﻣﺎت ‪ 12000 ،‬دﯾﻧﺎر إﯾراد إﯾﺟﺎر ﻣﺑﺎﻧﻲ ﻣﻘدم ‪18000 ،‬‬

‫دﯾﻧﺎر إﯾراد إﯾﺟﺎر آﻻت‪ 10000 ،‬دﯾﻧﺎر إﯾراد إﯾﺟﺎر ﺳﯾﺎرات ‪ ،‬رأس اﻟﻣﺎل ؟؟؟؟‪.‬‬ ‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أن‪:‬‬

‫‪ .1‬اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﻘدم ﯾﺧص ‪ 18‬ﺷﻬر اﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ‪.2010/8/1‬‬ ‫‪ .2‬ﯾﺷﻣل ﺑﻧد اﻟﻣرﺗﺑﺎت ﻣرﺗﺑﺎت ﻋن ﺷﻬر ‪ 2011/1‬دﻓﻌت ﻣﻘدﻣﺎ ﻟﺑﻌض اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪ 2000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪ .3‬اﺳﺗﻠﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﺎﺗورة ﻣن ﺷرﻛﺔ اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 1000‬دﯾﻧﺎر ﺗﺧص اﻟرﺑﻊ اﻷﺧﯾر ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2010‬ﻟم ﺗدﻓﻊ ﺑﻌد‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺗدﻓﻊ اﻟﺷرﻛﺔ ﻓواﺋد ﻋﻠﻰ اﻟﻘرض ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %5‬ﺳﻧوﯾﺎ ﻓﻲ ‪ 7/1‬ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ .5‬اﻷدوات واﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﻣﺧﺎزن ﻓﻲ ‪ /12/31‬ﺑﻠﻐت ﻣﺑﻠﻎ ‪ 3000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪ .6‬إﯾراد إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟﻣﻘدم ﯾﺧص اﻟﻔﺗرة ﻣن ‪ 2010/4/1‬وﺣﺗﻰ ‪.2011 /3/31‬‬ ‫‪ .7‬ﻋﻘد إﯾﺟﺎر اﻵﻻت ﯾﻐطﻲ ﻣدة ‪ 18‬ﺷﻬر اﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ‪ 2010 /7/1‬ﺑواﻗﻊ ‪ 2000‬دﯾﻧﺎر ﺷﻬرﯾﺎ‪ .‬ﯾدﻓﻊ ‪.‬‬ ‫‪ .8‬إﯾراد إﯾﺟﺎر اﻟﺳﯾﺎرات ﯾﺧص ‪ 10‬أﺷﻬر اﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ‪.2010 / 9 /1‬‬ ‫‪.9‬‬

‫ﺗﺳﺗﻬﻠك اﻟﺳﯾﺎرات ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن ﻋﻣرﻫﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻗدر ﺑـ ‪ 8‬ﺳﻧوات‪ ،‬وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻛﺧردة ﻗدرت ﺑـ ‪1000‬‬

‫دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ .10‬ﻫﻧﺎك إﯾراد ﺧدﻣﺎت ﻣﺳﺗﺣق ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪ 4000‬دﯾﻧﺎر ﯾﺗوﻗﻊ ﺗﺣﺻﯾﻠﻪ اﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎدم‪.‬‬ ‫واﻟﻣطﻠوب‪:‬‬ ‫‪ .1‬إﻋداد ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﯾوم ‪. 2010/12/31‬‬ ‫‪ .2‬إﻋداد ورﻗﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻓﻲ ﯾوم ‪.2010/12/31‬‬

‫‪41‬‬