Noviembre 2016 • Año LX • Número 1743
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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO A.C.
ESTRUCTURAS EN EL EXTRANJERO
TRANSPARENCIA EN LA INFORMACIÓN ENTREVISTA
SISTEMA NACIONAL ANTICORRUPCIÓN
El talón de Aquiles
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PROYECTO ECONÓMICO 2017 Las propuestas del Ejecutivo Federal
ANEFAC
Difusión de la cultura fiscal
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CONTENIDO
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Noviembre 2016 ENTORNO POLÍTICO Y SOCIAL
Reforma hacendaria integral
LAS FINANZAS PÚBLICAS Y LA POLÍTICA FISCAL
6
ESTRUCTURAS EN EL EXTRANJERO
TRANSPARENCIA EN LA INFORMACIÓN 2 3
MENSAJE DE LA PRESIDENCIA Paquete Económico 2017 ACTUALIZACIÓN Agenda
ENTORNO BURSÁTIL Instrumento de inversión. Hablemos de Fibra E
5
EJERCICIO PROFESIONAL FISCAL ANEFAC. Difusión de la cultura fiscal Proyecto Económico 2017. Las propuestas del Ejecutivo Federal Juicios orales en delitos fiscales. La obligatoriedad en vigor Responsabilidad penal de personas morales. Herramienta contra el fraude fiscal
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16
18
28 29
INFORMACIÓN FINANCIERA México y España. Principales cambios del nuevo Protocolo NIF D-3. Obligatoriedad en 2016 Noticias del IASB
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SEGURIDAD SOCIAL Pago de impuestos y plazos
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EXTENSIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL
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34
ÉTICA PROFESIONAL Código de Ética Profesional. Un marco de referencia para el Dictamen Pericial Contable
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Sistema Nacional Anticorrupción
EL TALÓN DE AQUILES
8
EXTENSIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
Laboratorio de competitividad
UN ANTÍDOTO PARA EL REZAGO TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Ecosistema FinTech. La transformación de los servicios financieros
VIDA COLEGIADA
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EJERCICIO PROFESIONAL AUDITORÍA
ACTIVIDADES DE LA PRESIDENCIA
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ACTIVIDADES DE LAS VICEPRESIDENCIAS Conocimiento compartido. Jornadas productivas para el gremio
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ROSTRO HUMANO Todos somos El Rostro Humano de la Contaduría Pública
ADEMÁS... ESCAPARATE
4 Beneficios a la Membrecía ARTE Y CULTURA
46 Azul de Prusia.
La dicotomía de Yishai Jusidman EN CORTO
48 Notas breves del Colegio
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ÁMBITO UNIVERSITARIO
44 ASIGNATURA PENDIENTE Formación profesional. La calidad académica OPINIÓN
11 ATISBOS 23 YO CIUDADANO 31 AFFECTIO SOCIETATIS 45 PULSO UNIVERSITARIO
Veritas, Colegio de Contadores Públicos de México A.C., Año LX No. 1743 1 de Noviembre del 2016. Órgano Informativo Mensual, editado por el Colegio de Contadores Públicos de México A.C. Bosque de Tabachines No. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Del. Miguel Hidalgo, C.P. 11700. México, D.F. Teléfono: 11051922. Director Responsable: L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa. Registrado como artículo de publicación periódica por el Servicio Postal Mexicano con el No. DGC 0230584, características: 218241415, y en la Dirección General de Derechos de Autor con la Reserva No. 04-2005010316334500-102. Autorizado por la Comisión Calificada de Publicaciones y Revistas Ilustradas, mediante los certificados No. 1260 Licitud de Titulo y 2018 Licitud de Contenido. SIN 0188-9435. Impresa por Grupo Artgraph, Av. Peñuelas No. 15-D, Col. San Pedrito Peñuelas, Queretaro, Qro. C.P. 76148. tel (442) 220 8969, 246 1734 Tiraje: 7,000 ejemplares. Distribuida por Correos de México - Servicio Postal Mexicano a todos los Socios del Colegio, en forma gratuita, y a suscriptores a precio de recuperación. Suscripción anual: $385.00. Precio por ejemplar $35.00. El contenido de los artículos firmados o las expresiones contenidas en estos, son responsabilidad exclusiva de su autor o de la persona que las haya realizado, sin que refleje la opinión del Colegio sobre el tema tratado. Cuando se exprese la opinión del Colegio se especificará claramente. Se prohíbe la reproducción de los artículos sin la previa autorización de un funcionario del Colegio facultado para hacerlo. Veritas es el órgano informativo mensual editado por el Colegio de Contadores Públicos de México A.C. Su misión es ser un vínculo de comunicación entre el Colegio y sus Socios, así como entre los propios Socios, difundiendo las actividades del Colegio y los temas de actualidad relacionados con asuntos de interés general para la Profesión Colegiada, evitando asumir posturas en materia política y religiosa, promoviendo la imagen del Contador Público y guardando el debido respeto y aprecio entre los Socios.
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MENSAJE DE LA PRESIDENCIA
PAQUETE
ECONÓMICO 2017 A un
día de que se presentara el Paquete Económico de 2017, el Presidente Enrique Peña Nieto nombró como nuevo titular de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público al Mtro. José Antonio Meade Kuribreña, quien había desempeñado el mismo cargo en el sexenio pasado. Las encomiendas más relevantes que le hiciera el jefe del Ejecutivo Federal fueron: (i) contemplar en los criterios generales de política económica el mantener finanzas sanas, (ii) establecer medidas de responsabilidad fiscal frente a la deuda del sector público, (iii) garantizar la estabilidad macroeconómica como eje en la gestión pública, sin prever nuevos impuestos o aumento a los existentes, (iv) contener el gasto, de manera que sea el gobierno y no la ciudadanía quien haga frente a un entorno de menores ingresos públicos, (v) orientar el gasto en proyectos de inversión y programas sociales contra la pobreza, y (vi) garantizar la estabilidad económica como medio para mejorar la calidad de vida de las familias mexicanas. El paquete económico presentado el 8 de septiembre pasado contiene los Criterios Generales de Política Económica, la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación para 2017, así como el proyecto de reformas a diversos ordenamientos conexos. Las dos cámaras tienen la responsabilidad de aprobar la Legislación que permite al Estado contar con los ingresos públicos definiendo sus fuentes de financiamiento, mientras que compete solo a la de Diputados aprobar mediante el Presupuesto de Egresos, a más tardar el próximo 15 de noviembre, el destino que se le dará a los recursos públicos, orientados de acuerdo con el Plan Nacional de Desarrollo. Como institución, nos hemos comprometido a mantener a la membrecía informada de todos los aspectos relevantes para el ejercicio de la profesión, por ello resaltamos aspectos del Paquete presentado.
La iniciativa propone en materia de Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Código Fiscal, asuntos puntuales, pero que no representan cambios sustantivos. En materia de ISR, entre otros, están: (i) equipos de alimentación para vehículos eléctricos, (ii) la no acumulación de apoyos económicos previstos en programas sociales o, (iii) planes personales de retiro. En relación con el IVA: (i) acreditamiento en periodo preoperativo, (ii) importación por el uso o goce de bienes tangibles cuya entrega material se efectúa en el extranjero, (iii) momento de causación del IVA en la importación de servicios prestados por no residentes en el país. Del Código Fiscal de la Federación: (i) generalizar el uso de la firma electrónica y del buzón tributario, (ii) inscripción de representantes legales en el Registro Federal de Contribuyentes, (iii) fortalecimiento de los comprobantes fiscales digitales por internet, entre otras. Como portavoces de casi 7 mil socios en la Ciudad de México, como Colegio afiliado al Instituto Mexicano de Contadores Públicos y derivado de las alianzas con organismos del sector público y privado, consideramos que se debe replantear el Paquete Económico 2017. Si bien fue elaborado bajo un contexto internacional incierto y presenta un recorte en el gasto (70 mil millones comparado con 2016) consideramos que debe hacerse un mayor esfuerzo en la contracción y reorientación del gasto público. En materia fiscal, sugerimos replantear el esquema de deducción inmediata de inversiones y permitir la deducibilidad al 100% de las prestaciones sociales, pues estas medidas repercuten en mejores condiciones laborales, fomentan la creación de empleos y la inversión productiva. Nuestra agrupación profesional es un beneficio invaluable para la sociedad. Quienes nos dedicamos a la Contaduría Pública debemos estar atentos a proponer y orientar, convencidos de ser puente entre autoridad y sociedad.
C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros
Presidenta del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. 2
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ACTUALIZACIÓN
COMITÉ EJECUTIVO 2016-2018
AGENDA Jornadas de Temas Empresariales: economía y política internacional actual, ¿amenazas u oportunidades al modelo de negocios mexicano?
7 al 9 de noviembre
15 horas
7 de noviembre
8 horas
8 de noviembre
4 horas
8 al 10 de noviembre
12 horas
9 de noviembre
8 horas
9 y 10 de noviembre
8 horas
10 de noviembre
4 horas
11 de noviembre
4 horas
14 al 17 de noviembre
20 horas
27 de enero de 2017
258 horas
Bosques
Ingresos y deducciones, ¿ya planeaste tu fin de año? Bosques
Revisión de control de calidad Bosques
XV Foro de investigación fiscal Bosques
Normas aplicables a la consolidación, conversión y adquisición de negocios (NIF B-7, B-8, B-15 y C-7) Bosques
Aspectos jurídicos de la relación laboral Sede Sur
Evaluación de Proyectos de Inversión Bosques
La Práctica actual de auditoría financiera con un enfoque de calidad. Módulo VI. Control de Calidad de la auditoría Bosques
XXIII Semana de Auditoría Fiscal Bosques Transmisión simultánea a Sede Sur DIPLOMADOS
Programa para la preparación del Examen Uniforme de Certificación
PRESIDENTA C.P.C. y P.C.CA. Rosa María Cruz Lesbros VICEPRESIDENTE DE GOBIERNO C.P.C. y P.C.FI. Ubaldo Díaz Ibarra VICEPRESIDENTA DE COMUNICACIÓN E IMAGEN C.P.C. y P.C.FI. Silvia Rosa Matus de la Cruz VICEPRESIDENTE DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL C.P.C. y P.C.FI. Álvaro Enrique Cordón Álvarez VICEPRESIDENTE DE VINCULACIÓN UNIVERSITARIA L.C. y P.C.CA. Benjamín Reyes Torres VICEPRESIDENTE DE EDUCACIÓN PROFESIONAL CONTINUA C.P. y P.C.CA. Gerardo González de Aragón Rodríguez VICEPRESIDENTA DE PROMOCIÓN Y MEMBRECÍA C.P.C. y P.C.FI. Angelina Adela Arellanos Robledo VICEPRESIDENTE DE FINANZAS C.P.C. y P.C.FI. Iván Moguel Kuri VICEPRESIDENTE DE ESTRATEGIA, ORGANIZACIÓN Y CONTROL C.P.C. Carlos Mariano Pantoja Flores AUDITOR FINANCIERO C.P.C. Armando Espinosa Álvarez PRESIDENTE DEL COMITÉ DE AUDITORÍA C.P.C. y P.C.F. Carlos Granados Martín del Campo DIRECTOR EJECUTIVO L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa
Consejo editorial PRESIDENTA Dra. Sylvia Meljem Enríquez de Rivera VICEPRESIDENTA Mtra. Miriam Paniagua Pinto SECRETARIA L.C. y M.A. Emilia del Carmen Díaz Solís INTEGRANTES C.P. y P.C.FI. César Catalán Sánchez C.P. Roberto Córdova Tamariz C.P.C. Raúl González Lima L.C.C. Jorge Luis López Ayala C.P. y E.F. Renata Mena Barraza Dra. María Caridad Mendoza Barrón C.P.C. Alejandro Morán Sámano Lic. en D. y C.P. Christian Natera Niño de Rivera C.P.C. Armando Nuricumbo Ramírez C.P.C. Juan Alfredo Ortega C.P.C. Leonardo Pereda Careaga C.P.C. y Lic. Manuel Toledo Espinosa Dra. Noemí Vásquez Quevedo MIEMBROS HONORÍFICOS C.P. Roberto Danel Díaz C.P. Joaquín Moreno Fernández C.P. Sergio Suárez Liceaga Control de Edición Mtro. Aldo Plazola González Mtra. Asiria Olivera Calvo Lic. Noemí García Contreras Lic. David Aarón Mancera Velasco Lic. Laura Leticia Valencia Flores
UNIVERSIDADES
Encuentro Universitario 2016
10 noviembre
Maratón de Ética
17 noviembre
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PRESIDENTES Pablo Creel Miguel Ortiz Monasterio DIRECTOR DE CUSTOM PUBLISHING Carlos Colín DIRECTOR DE CIRCULACIÓN Rodolfo Trillo GERENTE DE PRODUCCIÓN Elizabeth Ruvalcaba Editorial EDITORA Mariana Ledezma CORRECTORA DE ESTILO Abril López Arte COEDITORA GRÁFICA Carolina Davison FOTO DE ENTREVISTA Valente Romero Imágenes: Shutterstock
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ENTORNO
Bursátil
Lic. Carlos Jesús Ocampo Vargas Comunicación Corporativa Grupo BMV bmv-comunicacion@grupobmv.com.mx
INSTRUMENTO DE INVERSIÓN
HABLEMOS DE FIBRA E
Ha despertado gran interés entre el público inversionista, pues sus características lo hacen ideal para la consolidación de proyectos clave para la infraestructura y el sector energético de México.
Uno
de los mayores retos que tiene el mercado bursátil mexicano es sumarse a la tendencia global de los mercados desarrollados, además de contribuir con proyectos que conlleven un impacto positivo para la economía y en respuesta a las necesidades de México. Con el lanzamiento del Fideicomiso de Inversión en Energía e Infraestructura (Fibra E) en 2015, la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) pone a disposición de los inversionistas y de las empresas de los sectores de energía e infraestructura, este innovador instrumento con el objetivo de atraer mayores inversiones. Fibra E posee características específicas que lo vuelven atractivo para un mercado claramente potencial, según datos del Programa Nacional de Infraestructura (PNI) 2014-2018, se contemplan inversiones por alrededor de 560 mil millones de dólares. Tan solo en materia de transporte de gas natural, en ese mismo lapso, se prevé que la red de gasoductos crezca 6 mil 400 kilómetros, con una inversión cercana a los 13 mil millones de dólares.
INSTRUMENTO PECULIAR El Fibra E es una nueva clase de activo para la inversión en proyectos en
instalaciones portuarias, telecomunicaciones, seguridad y readaptación social, entre otros.
Así, los recursos obtenidos serán invermateria energética y de infraestructura, tidos de forma directa o indirecta en soconstruida a partir del modelo de Fibras ciedades, proyectos o activos de energía tradicionales y los MPL (Master Limited o infraestructura, permitiendo que con Partnerships), que son los accionistas los recursos de la emisión se realicen mayoritarios de la infraestructura enernuevas inversiones. gética de Estados Unidos de América Los requisitos para Fibras E se estacon participación importante en activos blecen con las reglas que norman el trade transporte, procesamiento, refinatamiento fiscal de Fibras Inmobiliarias ción, comercialización y que operan en la BMV, almacenamiento. sin embargo, una difeFibra E es un vehículo rencia importante entre financiero cuyos recurambas, es que en Fibras sos atraídos podrán ser Inmobiliarias, los activos invertidos en cualquier obtenidos serán son propiedad directa del empresa, pública o priinvertidos de fideicomiso; en Fibras E, vada, que cumpla con los forma directa al ser una entidad legal, requisitos establecidos o indirecta en normalmente Sociedad por la norma aplicable a sociedades, Anónima, es la que potravés de la bursatilizaproyectos o see la propiedad de los ción de ciertos activos activos de energía activos. maduros. La inversión o infraestructura. Fibras E podrán inpodrá efectuarse en acvertir su patrimonio en ciones de personas morales mexicanas Sociedades Promovidas, mismas que cuya “actividad exclusiva” esté centrada no pueden estar en el régimen de Soen los sectores de: ciedades Anónimas Bursátiles (SAB) ni de Sociedad Anónima Promotora de Hidrocarburos: petróleo, gas natural, Inversión Bursátil (SAPIB); y deberán petrolíferos y petroquímicos. emitir Certificados Bursátiles FiduciaEnergía eléctrica: actividades de gerios (CBF) por 100% del patrimonio del neración, transmisión o distribución. fideicomiso y 95% del resultado fiscal Proyectos de infraestructura: de Fibra E deberá distribuirse al menos carreteras, drenaje, sistemas de transuna vez al año. portación, terminales marítimas e
Los recursos
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ENTORNO
Político y Social
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Seminario Político
Lic. Pedro Javier González G. Director de Seminario Político pj1999glez@gmail.com
REFORMA HACENDARIA INTEGRAL
LAS FINANZAS PÚBLICAS Y LA POLÍTICA FISCAL Es indispensable elevar la captación tributaria y mejorar los mecanismos de fiscalización, así como también avanzar en el sentido de la racionalización del gasto.
En medio
de la discusión política en torno al presupuesto para 2017 y a los recortes anunciados, conviene mirar con más atención y desde una perspectiva amplia la problemática de las finanzas públicas. La economía mexicana adolece de una enorme debilidad estructural al respecto. Aunque la situación actual contrasta con la imperante a mediados de los años 80, cuando el déficit del sector público equivalía a 17 puntos porcentuales del producto, no debe ser confundida con una auténtica salud financiera. Para empezar, el equilibrio fiscal no está plenamente consolidado, tal como lo documenta el comportamiento del déficit público, los requerimientos financieros del sector público y la deuda. Desde que en 2009 estalló la crisis financiera internacional, las autoridades hacendarias adoptaron, de manera supuestamente transitoria, una estrategia de incremento del gasto público dirigida a contrarrestar el escaso dinamismo de la demanda foránea. Sin embargo, la prolongación de condiciones externas adversas, aunadas a las propias deficiencias estructurales de la economía doméstica, abrió la puerta al crecimiento del déficit. Así, el equilibrio presupuestario de 2007 se había convertido en un déficit del orden 3.5% del Producto Interno Bruto (PIB) en
6
2015. En paralelo, el superávit primario de 2.2% del producto registrado en 2007, se convirtió en un déficit de 1.2% del PIB en 2015. Estos déficits resultan preocupantes en la medida en que ocurren a pesar de un significativo repunte de los ingresos tributarios. La salud de las finanzas públicas requiere la atención de dos frentes prioritarios: el del fortalecimiento de la capacidad financiera del Estado, vía el incremento de sus ingresos, y el de la racionalización del gasto público. En relación con la problemática de los ingresos, cabe apuntar que estos han aumentado de manera notable en el transcurso de los últimos tres años. No obstante, la sumatoria de todo tipo de ingresos tributarios, aportaciones a la seguridad social e ingresos petroleros en relación con el PIB sigue estando muy por debajo de la de otros países de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y aun del promedio latinoamericano. Desde el punto de vista del gasto público, este también se encuentra por debajo del promedio de los países de la OCDE. Como porcentaje del PIB (27% en 2015), es el más bajo de la organización. Estas limitaciones se resienten de modo especial en aquel tipo de gasto que propicia la acumulación de capital físico (infraestructura energética, hidráulica,
en comunicaciones) y el desarrollo del capital humano (salud, educación, capacitación, combate a la pobreza). En este contexto, la necesidad de una reforma hacendaria fue reconocida por las fuerzas políticas que firmaron el Pacto por México. La idea era avanzar en una reforma de carácter integral, es decir, que se abocara a garantizar la solvencia fiscal del Estado y a racionalizar el ejercicio del gasto. A partir de 2013 se registraron incrementos significativos en el total recaudado, así como en el número de contribuyentes activos, resultado de una mayor eficiencia fiscalizadora. En este sentido, la reforma ha desempeñado un papel nada despreciable como factor compensador de la declinación de los ingresos petroleros. Desde un punto de vista estructural, esa es una señal de salud financiera. No obstante, son muchos los temas pendientes a los que la reforma no ofreció una respuesta adecuada: el federalismo fiscal, la adopción de un impuesto general al consumo, la racionalidad presupuestaria y la eficiencia del gasto público. Pero una reforma hacendaria realmente integral no se puede limitar a la dimensión recaudatoria de la ecuación fiscal. Así como es indispensable elevar la captación tributaria y mejorar los mecanismos de fiscalización, es igualmente importante avanzar en el sentido de la racionalización del gasto. Si bien se está de acuerdo en torno a la necesidad de una mayor captación tributaria, lo que ya no es objeto de un
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consenso tan claro es para qué debe el Estado mexicano contar con más recursos. Casi nadie estaría en desacuerdo con que los recursos públicos deben destinarse a atender prioridades como la inversión en infraestructura o el desarrollo humano, principalmente en sus vertientes de salud, educación y seguridad social. El problema tiene que ver con una larga tradición de opacidad e ineficiencia en el ejercicio del gasto. Por ello se requiere transitar del actual esquema que distribuye recursos en función de la capacidad de presión política de los intereses involucrados a otro que, basado en un sistema efectivo de monitoreo y evaluación del gasto, defina las asignaciones presupuestales a partir de los objetivos a satisfacer y
del grado de cumplimiento de metas verificables. A este respecto, ya existen los mecanismos legales y técnicos que, en principio, permitirían avanzar en la racionalización del gasto. En 2008, hubo una importante reforma legislativa que estableció el Presupuesto Basado en Resultados y el Sistema de Evaluación del Desempeño. La idea era que, con base en dichos instrumentos, se debía elaborar el presupuesto. Sin embargo, debido a una amplia gama de factores (desde deficiencias técnicas hasta falta de voluntad política), ambos son en gran medida letra muerta. En 2015 se anunció que, para el presupuesto de 2016, se empezaría a trabajar con base en la metodología del
Presupuesto Base Cero, el cual, en lugar de enfocarse en el porcentaje de aumento o de reducción del año anterior, se reevalúa cada uno de los programas y gastos partiendo siempre de cero. Ofrece, en teoría, una magnífica ventana de oportunidad para realizar una reingeniería a fondo del gasto público. Sus ventajas económicas son evidentes, pero al igual que en el caso del Presupuesto Basado en Resultados y del Sistema de Evaluación del Desempeño, su implementación quedó corta respecto a su potencial. De ahí que una importante asignatura pendiente consista en dar fuerza vinculante a estos mandatos y hacerlos operativos. Ese debe ser un objetivo estratégico de una reforma hacendaria auténticamente integral.
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EJERCICIO PROFESIONAL
Auditoría
C.P.C. Gerardo Lozano Dubernard Presidente de la Comisión de Auditores del Sector Público glozanod@yahoo.com.mx
SISTEMA NACIONAL ANTICORRUPCIÓN
EL TALÓN DE AQUILES Para que el SNA cumpla con su propósito, es necesario desvincular la designación de los auditores superiores de los congresos para liberarlos de presiones o compromisos; es decir, que actúen y decidan con autonomía técnica.
El pasado
julio se promulgó el Decreto por el que se expide la Ley General que crea el Sistema Nacional Anticorrupción (SNA), el cual tiene por objeto establecer principios, bases generales, políticas públicas y procedimientos para la coordinación entre las autoridades de todos los órdenes de gobierno en la prevención, detección y sanción de faltas administrativas y hechos de corrupción, así como en la fiscalización y control de recursos públicos. Hay que reconocer la creación del SNA –en sus propósitos de coordinar a las autoridades de todos los órdenes de gobierno, de crear una Fiscalía Especializada en el Combate a la Corrupción (FECC), ya que las denuncias efectuadas por la Auditoría Superior de la Federación (ASF) históricamente se han atorado en la Procuraduría General de la República (PGR) o bien, no han dado lugar al ejercicio de la acción penal– y la participación ciudadana en este, constituye un gran avance en el combate a la corrupción, por lo que seguramente conforme se vayan generando todo tipo de experiencias durante su funcionamiento, se realizarán las adecuaciones pertinentes para lograr su 8
fortalecimiento y arribar al modelo más eficaz. Lo relevante, es que ya se creó y que constitucionalmente se contempla la participación ciudadana, lo que en el México actual, con una ciudadanía cada vez más informada e interesada, difícilmente podrá ser revertido. Forman parte del SNA: El Comité Coordinador, que será presidido por el presidente del Comité de Participación Ciudadana y por los titulares y presidentes de la ASF; la Secretaría de la Función Pública (SFP); el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA); el Instituto Nacional de Transparencia, Acceso a la Información y Protección de Datos Personales (INAI); el titular de la FECC y un representante del Consejo de la Judicatura. El Comité de Participación Ciudadana se integrará por cinco ciudadanos de probidad y prestigio, que se hayan destacado por su contribución a la transparencia, la rendición de cuentas o el combate a la corrupción, los cuales serán escogidos por la Comisión de Selección que constituirá el Senado de la República, la que se integrará con un grupo de nueve ciudadanos propuestos por instituciones de educación superior y organizaciones de
la sociedad civil. Con este mecanismo, se busca desvincular la designación de este Comité, de cualquier influencia política o partidista y que pudieran responder a un interés distinto al ciudadano. Lo cual en un principio, me parece un acierto, si se logra el propósito de nombrar a cinco ciudadanos “químicamente puros”, con suficiente experiencia en los temas. Respecto al Comité de Participación Ciudadana, cuatro de los cinco ciudadanos que lo integran (el quinto ciudadano que lo preside también es el Presidente del Comité Coordinador) integrarán la Comisión Ejecutiva, la cual tendrá bajo su responsabilidad, entre otras importantes funciones, la elaboración de propuestas para ser sometidas a la aprobación del Comité Coordinador, de los mecanismos de suministro, intercambio, sistematización y actualización de la información en materia de fiscalización y control de recursos públicos, de prevención, control y disuasión de faltas administrativas y hechos de corrupción. El Comité Rector del Sistema Nacional de Fiscalización, el cual ya venía funcionando y se integra al SNA, y los representantes de los Sistemas Anticorrupción de las Entidades Federativas que deberán contar con integración y atribuciones equivalentes al SNA.
AUTONOMÍA TÉCNICA Del análisis de la estructura y funciones del SNA no queda la menor duda
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que están representadas las autoridade quien tiene conocimiento de estos des de todos los órdenes de gobierno hechos y la tercera es a través de las en la prevención, detección y sanción acciones de fiscalización. de faltas administrativas y hechos de Las dos primeras no están bajo el corrupción, así como en la fiscalización control del SNA; es decir, dependen de y control de recursos públicos, así como que las realicen terceros ajenos al Sistela sociedad civil; sin embargo, me parema, no por eso son de menor importancia. ce que el SNA tiene su talón de Aquiles Lo único que está bajo el control del SNA y para referirse a este, hay que censon las acciones de fiscalización, porque trarse en los hechos de todas las instituciones corrupción que derivan fiscalizadoras en el país de faltas administratiforman parte o están revas graves, que durante presentadas en este. años nos han sido dade la creación del Las acciones de dos a conocer a través Sistema Nacional fiscalización del gasto de los distintos medios Anticorrupción público en este país rede comunicación, donde es que además caen, por una parte, en se involucran todos los contempla la el Poder Ejecutivo, en la partidos políticos y los participación Secretaría de la Función órdenes de gobierno; deciudadana, lo cual Pública y sus Órganos litos que en su mayoría difícilmente podrá Internos de Control; las han quedado impunes, ser revertido. Secretarías o Contrahan dado origen a granlorías de los Estados y des fortunas y en consecuencia han Municipios. Por otra, cuando forma alimentado la corrupción, provocando parte del Poder Legislativo, en la ASF que los recursos públicos no lleguen en y los órganos de fiscalización superior su totalidad a los programas públicos a de los estados. En el caso de las prilos cuales se destinan. meras, sus titulares son designados La detección de faltas administrapor el Presidente de la República, con tivas graves que constituyen a su vez motivo de las recientes reformas; el hechos de corrupción, puede tener disSecretario de la Función Pública debe tintos orígenes, uno muy importante contar con la ratificación del Senado, son las investigaciones periodísticas, los gobernadores o presidentes munilas cuales han demostrado cada vez escipales, según corresponda. Por ello no tar mejor informadas y documentadas. existe independencia en su trabajo y la Otra vía importante son las denuncias denuncia de los asuntos de corrupción
Lo relevante
que detecten, está sujeta a la aprobación de quien los designó. Tratándose del Auditor Superior, de los titulares de los órganos de fiscalización superior de los estados, que son designados por la Cámara de Diputados en el caso del primero y por los congresos estatales en el caso de los segundos; muchos, por no decir todos, llegan con compromisos con los partidos y gobiernos que los apoyan. Está ampliamente documentada la vinculación o cercanía que tienen los auditores superiores de los estados con sus gobernadores, quienes en muchos casos tienen una influencia significativa en las decisiones que se toman en los congresos, entre estas el instruir en quién recaerá esta responsabilidad. En concreto las instituciones que pueden sancionar por faltas administrativas graves o por hechos de corrupción, el TFJA y la FECC, respectivamente, realizarán sus funciones, en la medida en que las instituciones que ejecutan acciones de fiscalización, las hagan de su conocimiento; es decir, estas últimas les generan los insumos para realizar sus funciones. Mientras no exista una autonomía técnica de facto, que implica una necesaria independencia en sus funciones, la denuncia de faltas administrativas graves y los hechos de corrupción estará sujeta a decisiones “superiores”. De forma coloquial diría:“sin pícher, no hay jonrón”. Por eso el SNA tiene su talón de Aquiles. NOVIEMBRE 2016
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EJERCICIO PROFESIONAL
Auditoría
Es necesario desvincular la designael SNA cumpla con los propósitos para ción de los auditores superiores de los los que fue creado. congresos para liberarlos de presiones Una propuesta sería que los auditoo compromisos, tanto de los partidos res superiores, tanto de la federación copolíticos, a los cuales les deben su demo de los estados, fueran seleccionados signación, o bien de autoridades gubermediante un proceso de convocatoria namentales, con influencia sustantiva pública, de una terna propuesta por los en su congreso. Comités de Participación Ciudadana, que La fiscalización superior es una resforman parte del SNA y sus equivalenponsabilidad que requiere un alto grado tes a nivel estatal, sin modificar ningude especialización, de conocimiento en na de las facultades y obligaciones que diversas materias, objetiles son establecidas en vidad, independencia de la Ley de Fiscalización y juicio, compromiso con Rendición de Cuentas de los ciudadanos y amplia la Federación o sus equiexperiencia en actividasuperiores deben valentes en las entidades des de fiscalización en la ser personas federativas. administración pública, con las mejores Si estamos de acuerdo que le permita a un aucapacidades y en que el Comité de Partiditor superior tener una experiencia para cipación Ciudadana y sus visión integral del traejercer tan alta equivalentes estatales bajo que se ejecuta bajo responsabilidad, estarán integrados por su responsabilidad, sin no es tarea de ciudadanos de probidad estar sujeto a presiones improvisados. y prestigio, destacados o compromisos que mopor su contribución a la difiquen u oculten los resultados. Se transparencia, la rendición de cuentas o requiere encontrar a la persona con las al combate a la corrupción, lo cual supomejores capacidades y experiencia pane, que adicionalmente a sus principios ra ejercer tan alta responsabilidad, no y valores, serán expertos en esos temas; es tarea de improvisados, ni de amigos entonces ¿por qué no confiar en ellos y políticamente convenientes; se requiere delegarles la búsqueda de la terna de de personas desligadas de compromisos candidatos que sería sometida a votación políticos o gubernamentales, que actúen de la Cámara de Diputados o Congresos con verdadera autonomía técnica, indisEstatales? Dichos Comités harían las pensable para la satisfactoria gestión de mejores propuestas para cumplir con los su encargo y en consecuencia, para que propósitos que persigue el SNA.
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OPINIÓN
Atisbos C.P.C. Roberto Álvarez Argüelles Expresidente del IMCP mireyagarza14@yahoo.com.mx
CAMBIO CLIMÁTICO Hasta
dónde el conocimiento científico ha lograestatal y la generación de programas de reducción de emido avanzar, sabemos que nuestro planeta inició su existencia siones. En particular sobresalen abundantes estudios ofrehace 4 mil 500 millones de años y que la vida comenzó en la cidos por la comunidad científica sobre el calentamiento Tierra hace 3 mil millones de años. Asimismo nos da noticia global producto de la emisión humana de gases con efecto de que en seis o siete ocasiones (existe una discusión eninvernadero, así como a la pérdida de biodiversidad, ambos tre los biopaleontólogos sobre el número), la vida existente divulgados por Science, la prestigiada revista de difusión fue casi eliminada por el incremento de temperaturas y la científica. Richard Heede examinó el periodo 1854-2010 y emisión de gases tóxicos provenientes logró identificar a las 90 corporaciones del magma interno. La última ocasión más emisoras de bióxido de carbono y ocurrió hace 250 millones de años, 30 metano que nos están envenenando. millones de años antes de la era de los enfrenta De ellas 50 son privadas y las demás dinosaurios y mucho antes de la preel peor de los escenarios paraestatales. Sobresalen las cinco sencia de nuestra especie cuya entraposibles, con una probabilidad grandes petroleras mundiales. da en escena es muy reciente. creciente de generar Hoy el planeta enfrenta el peor de Al escuchar a los especialistas naaumentos en la temperatura los escenarios posibles, con una probarrar la historia de las temperaturas en de entre 3.2 y 5.4ºC. bilidad creciente de generar aumentos nuestro planeta, es fácil concluir que en la temperatura de entre 3.2 y 5.4 el incremento y decremento de temperaturas de la Tierra grados centígrados hacia finales del siglo. Esto significa la es parte inherente a su naturaleza. Entonces, ¿qué tiene de futura presencia de eventos catastróficos para la humaninovedoso que el clima cambie? dad, de los que se ha hablado prolijamente en los medios. No hay novedad en el cambio climático. Lo novedoso ahora es que, a las naturales características cambiantes del EPÍLOGO clima, debe adicionarse el efecto de la actividad humana que El consenso sobre el grado de peligrosidad del problema produce grandes cantidades de bióxido de carbono, lo que no es tal, que el Papa Francisco sorprendió promulgando una crea el calentamiento, pero sí lo acelera. La discusión sobre si encíclica sobre el tema (Laudato si, alabado seas) referente las emisiones de gases de la industria son o no relevantes en al cuidado de la casa común. Claridoso como se suele maniel calentamiento no nació de un diferendo entre científicos, festar, atribuye la depredación ambiental a la “sumisión de provino de la defensa de intereses que se afectaron al oblila política a la economía”, así como a la incapacidad de los garse a reducir las emanaciones, ya sea cambiando procesos poderes públicos para enfrentar la gravedad y magnitud del o instalando mecanismos de reducción, lo que afectó, a la cambio climático y denuncia la privatización de los Estados baja, el monto de las utilidades de los entes involucrados. que ha convertido a la Tierra en “un inmenso depósito de Por razones atribuibles a esos poderosos intereses emporquería” y resalta “la debilidad de las políticas implantapresariales, la discusión se alargó durante lustros, mientras das ante la inminente catástrofe ecológica”. el cambio climático avanzó fatalmente. Al final y gracias a la A mediados de abril de 2016, 170 países suscribieron, presión de la sociedad civil, al posicionamiento de algunas en el foro de la Organización de las Naciones Unidas, comcorrientes políticas y a los estudios científicos que lograron promisos específicos y la promesa formal de trabajar para el consenso, se decidió iniciar una ruta hacia la conciencia atender el problema. Ahora solo falta que cumplan.
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Lic. en D. y C.P. Christian Natera Niño de Rivera Integrante del Consejo Editorial de la revista Veritas cnatera@natera.com.mx
ANEFAC
DIFUSIÓN
DE LA CULTURA FISCAL
El Presidente de la Asociación Nacional de Especialistas Fiscales, C.P.C. Jesús Alvarado Nieto, abunda en la labor de este organismo, el cual, además de fomentar el conocimiento fiscal, busca que haya un sistema justo con seguridad jurídica, reglas claras y sencillez.
El C.P.C.
Jesús Alvarado Nieto asumió la Presidencia de la Asociación Nacional de Especialistas Fiscales (ANEFAC) en enero de este año, institución que recientemente realizó el Congreso Los retos ante los procesos de fiscalización, con el fin de crear un diálogo entre especialistas, autoridades y contribuyentes en cuanto a las novedades y dificultades del sistema tributario mexicano en consonancia con el ámbito internacional. Este entorno es peculiarmente dinámico, en tanto que la legislación ha cambiado significativamente y su aplicación se torna más compleja. Este y 12
otros temas fueron los que el especialista, integrante del Colegio de Contadores Públicos de México, trató en conversación para la revista Veritas.
UNA MISIÓN CONCRETA La misión de la ANEFAC, en palabras del Contador Alvarado Nieto, es agrupar a profesionales de distintas materias hacia el estudio de temas fiscales. Abogados, contadores y administradores, por citar algunos, son miembros de esta asociación presente a lo largo y ancho del país, lo que beneficia el estudio de todas las ramas de la industria: desde grandes corporativos a pequeños
contribuyentes; de vocación agrícola, manufacturera, tecnológica y demás. "Esto permite hacer un análisis exhaustivo de la legislación y llegar a conclusiones razonables y, a partir de estas, ser un órgano de comunicación entre las partes involucradas: autoridad, contribuyentes y juzgadores", menciona. Así, la ANEFAC se propone ser un vehículo de propuestas técnicas, sin descuidar la visión social que deben tener los impuestos, presente en la determinación y el cobro de los mismos. Los integrantes de la asociación ejercen una influencia positiva en su entorno, que puede ser la empresa donde trabajan o con sus clientes como apoyo en materia impositiva. Dado que las conclusiones que emite la asociación que preside están dentro del marco jurídico y sustentan una crítica propositiva con base técnica, los actores activos y pasivos (contribuyentes
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y autoridad) tienen soportes para su juicio y así determinar si su proceder es correcto. Agrega que “damos los elementos con el fin de que los actores tengan suficientes parámetros para decidir qué es lo que deben hacer en función de sus propias circunstancias. Buscamos la difusión de la cultura fiscal para el correcto cumplimiento de estas obligaciones, tanto en el pago como en la fiscalización”. En cuanto a su mandato, tiene el objetivo de reforzar la posición de la ANEFAC como ese vínculo entre los distintos actores; ser el canal a través del cual encuentren respuesta a sus necesidades. “Que efectivamente el contribuyente acuda a nosotros cuando tenga dudas; que la autoridad fiscal y los tribunales tengan un punto de referencia en nosotros”, señala. Uno de los más grandes desafíos para cumplir esta meta es lograr que los especialistas fiscales tengan una visión clara como grupo, lo cual deberá ser promovido con el diálogo entre las distintas asociaciones afines.
MÉXICO EN LA COMPETENCIA El diseño de las políticas fiscales, dice, es el futuro de la competencia fiscal, que se volverá más cerrada tras las medidas contra la Erosión de la Base Gravable y Transferencia de Utilidades (BEPS, por sus siglas en inglés). Si antes una organización multinacional podía decidir con relativa facilidad dónde invertir, según la permisividad de la legislación, ahora se hará más homogénea, a la vez que será vigilada por los fiscos sobre todo ahí donde se está generando el valor. Es decir, que se presentará un ámbito fiscal internacional más balanceado. Si bien México tiene tasas acorde con las presentes en economías similares, es necesario que avance en materia de simplificación en tanto se eviten obstáculos formales en el cumplimiento
de las obligaciones fiscales. Es necesario eliminar requisitos muchas veces duplicados, así como pasos adicionales para recuperar saldos a favor y demás. “Si hay un ambiente favorable, será un elemento que permita al inversionista dirigir sus recursos a nuestro país”, manifiesta Alvarado Nieto. En tanto que BEPS es un esfuerzo global, el Contador Alvarado Nieto indica la necesidad de adoptarlo en la legislación interna de cada país. Considera que
Suprema Corte de Justicia suele dar interpretaciones pro fiscus, pues arguye con elementos que van más allá de la propia legislación como el interés público: “Ese concepto es ambiguo pues, ¿quién evalúa el bien común? Para que haya seguridad debe estar descrito en la ley”. Asimismo apunta la necesidad de privilegiar la certeza jurídica como directriz de lo que se espera de las legislaciones para alinear la sustancia con el resultado impositivo. Para que los contribuyentes cumplan correctamente con debe ser un objetivo claro en las acciosus obligaciones debe haber una visión nes, que no están bien definidas en los más clara y unificada. documentos emitidos por la OrganizaAnte las agresivas medidas de reción para la Cooperación y el Desarrollo caudación menciona que, aunque el Económicos (OCDE). gobierno tenga amplias necesidades y Menciona que “hay ciertos probleel fisco cuente con la pomas al respecto. El caso testad, no puede evadir más evidente es Estados los lineamientos de su Unidos, que no ha apoejercicio ya que todo acto yado por completo esta de molestia frente al pariniciativa, pues lleva se propone ser ticular ha de estar fundauna agenda particular un vehículo de mentado. “Los impuestos asentada en la Ley de propuestas deben ser equitativos, Cumplimiento Tributario técnicas, sin proporcionales y prode Cuentas Extranjeras descuidar la gresivos y no recaudar (FATCA, por sus siglas en visión social que inglés). Si ellos no aceptan deben tener los sin directrices solo por las medidas, México vería impuestos. carencias. También hay poco avance en tanto que que decir que la sociedad son nuestros principales socios, lo que mexicana tiene una deuda frente a los sería injusto para los contribuyentes”. contribuyentes cumplidos”, advierte. Otro caso problemático es el de las Además, hay gran incertidumbre declaraciones informativas, el country frente a la corrupción. La sociedad quiere by country report y el reporte local. El saber hacia dónde van los recursos con artículo 76-A de la Ley del Impuesto Solos que contribuye. Más allá de la legisbre la Renta (LISR) dice que si el gobierno lación en esta materia, es necesario promexicano no puede adquirir los datos del mover la conciencia colectiva. Acepta que contribuyente en los canales de inforse trata de una tarea ingente, que llegará mación, puede pedirlos a la subsidiaria solamente cuando se haya comprendipresente en el país. Esto puede ser un do cabalmente la naturaleza interperdetonante para que grandes grupos desonal. “Una nación madura comprende cidan retirarse por inseguridad jurídica. las necesidades de su entorno”, dice al Señala que para implementar correcrespecto de países donde la recaudación tamente a BEPS, México ha de progresar de impuestos no se logra por el miedo y en este aspecto, en tanto que la autoridad la coacción, sino por educación e integrifiscal interprete las leyes correctamente dad, tanto de los ciudadanos como de las y las aplique fundado en derecho, pues la autoridades.
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TRAYECTORIA Presidente de la Asociación Nacional de Especialistas Fiscales (ANEFAC). Integrante del Colegio de Contadores Públicos de México. Integrante de la Comisión Fiscal del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Socio de Práctica Fiscal en Baker & McKenzie Ciudad de México. Catedrático en diversas instituciones como la Universidad Iberoamericana, Escuela Bancaria y Comercial, Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey y del Instituto Tecnológico Autónomo de México. Autor de artículos técnicos y obras en materia fiscal en publicaciones en medios especializados.
COMUNICACIÓN ENTRE LAS PARTES En el reciente Congreso de la ANEFAC, Los retos ante los procesos de fiscalización, todas las partes coincidieron en que un tópico primordial era la comunicación. “Por un lado, el fisco necesita aumentar su recaudación, mientras que los contribuyentes enfrentan problemas procedimentales y abusos de autoridad; la Procuraduría de la Defensa del 14
Contribuyente (Prodecon) tiene dificultades para conciliar y defender los intereses de estos; el Poder Judicial ha de resolver todos los casos que no llegan a arreglo convenido”, y señala que cada uno tiene su punto de vista y el cumplimiento de las obligaciones fiscales está precedido por la amenaza. Es por ello que se necesita más comprensión, una comunicación diáfana que va en consonancia con el proyecto colectivo antes mencionado. El Contador Alvarado Nieto menciona que esto no es posible sin disposición y sin un marco legal que ofrezca seguridad a los ciudadanos. Quien comete un ilícito puede saber desde el inicio que será reprendido por la autoridad fiscal, el problema es que los contribuyentes cumplidos no se sienten seguros ante el poder del Estado mexicano, la corrupción, el tráfico de influencias y la desigualdad social.
SEGURIDAD JURÍDICA, CLARIDAD Y SENCILLEZ Los tres principios que ya ha mencionado: seguridad jurídica, reglas claras y sencillez de los procesos y legislación fiscales son los elementos en los que debe trabajar la autoridad. Sin embargo, aclara que en esta relación viciada con los ciudadanos ambas partes tienen responsabilidad y tendrán que asumirla. Se debe reconocer que si todos cumplieran no habría necesidad de medidas de recaudación tan agresivas como los criterios no vinculativos. A pesar de todo, no es una plena justificación para que el fisco se imponga sobre los clientes tradicionalmente cumplidos, lo cual influye en el descontento generalizado. Indica la pertinencia de crear programas efectivos para ampliar el grupo de contribuyentes, ya que el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) no dio los resultados esperados. En cuanto a la labor de la Prodecon, indica que "hay que concretar la práctica de los acuerdos
conclusivos, que muchas veces son rechazados por la autoridad a pesar de ser una herramienta invaluable".
CONTABILIDAD ELECTRÓNICA En cuanto a la reciente declaración de constitucionalidad de la contabilidad electrónica, opina que la SCJ no profundizó en el estudio de los agravios. Aunque el resultado fuera el mismo, los métodos utilizados generaron dudas en la opinión pública y especializada. A su vez, dadas las declaraciones de esta instancia, no espera cambios importantes en la legislación. Está el antecedente del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI), proyecto que comenzó con muchos problemas y ha prosperado por los ajustes realizados en la marcha. Se espera que esta nueva modalidad corra con la misma suerte, aunque será un proceso mucho más complejo debido a su magnitud.
RESOLVER PARA MEJORAR El Contador Alvarado Nieto sostiene que se ha respetado el Acuerdo de Certidumbre Tributaria al no emitirse reformas con nuevos impuestos. Sin embargo, dice que “debemos insistir en la seguridad jurídica, así como abundar en la difusión de la reforma penal acusatoria donde podemos incurrir en faltas importantes, tanto la autoridad fiscal como las asociaciones y profesionistas”. Recalca que la simplificación es imprescindible, pues al reducir la complejidad del sistema tributario se gana buen terreno en los demás asuntos pendientes. Finalmente, destaca que la función de la ANEFAC es ser el canal de comunicación en esta materia, donde espera que los contribuyentes vean un apoyo para que la destinación de recursos sea clara, a la vez que la autoridad encuentre un respaldo como depositario de las necesidades de la sociedad.
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C.P.C. y P.C.FI. Antonio González Rodríguez Socio de Impuestos y Servicios Legales Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Deloitte e integrante de la Comisión de Auditoría Fiscal del Colegio agonzalezrodriguez@deloittemx.com
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PROYECTO ECONÓMICO 2017
LAS PROPUESTAS DEL EJECUTIVO FEDERAL Entre las iniciativas más destacadas está la norma que señala que los CFDI solo podrán cancelarse cuando la persona a favor de quien se expidan acepte.
El pasado
8 de septiembre el Ejecutivo Federal presentó ante la Cámara de Diputados el Paquete Económico para el Ejercicio Fiscal 2017, el cual estará sujeto a disponibles cambios por las cámaras legislativas. Las propuestas que consideramos más importantes son: Ley de Ingresos. Para los efectos de la retención por intereses a personas físicas residentes en México, la retención se calcularía aplicando la tasa anual de 0.58% sobre el monto del capital. • Se mantendrían las mismas tasas de recargos. Ley del Impuesto Sobre la Renta • Personas Morales. Tratándose del requisito de la deducción de los donativos cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio, se incorporaría a este requisito aquellos pagos que a su vez sean ingresos de los contribuyentes personas morales a que hace referencia el nuevo capítulo de estímulos fiscales relativo a la opción de acumulación en el momento en el que sean efectivamente percibidos. • Se eliminaría el porcentaje de 7% de depreciación a la maquinaria y equipo, utilizada en el procesamiento de petróleo crudo y gas natural. • Personas Morales con Fines No Lucrativos. Se adicionan como personas morales no contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta (ISR) a aquellas instituciones de asistencia o beneficencia que se dediquen al apoyo a proyectos de productores agrícolas o de artesanos con ingresos en el ejercicio inmediato anterior de hasta cuatro veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, que se ubiquen en las zonas con mayor rezago del país de acuerdo con el Consejo Nacional de Población y que cumplan con las reglas del Servicio de Administración Tributaria (SAT). • Personas Físicas. No se considerarían ingresos aquellos que sean por apoyos económicos o monetarios que reciban los contribuyentes a través de los programas previstos en los presupuestos de egresos de la Federación o de las Entidades Federativas. En caso de que los recursos se destinen al apoyo de actividades empresariales, los programas deberán contar con un padrón de beneficiarios y cumplir con ciertos requisitos. Los gastos o erogaciones que se realicen con dichos apoyos que no se consideren ingresos no serían deducibles para efectos del impuesto. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Tratándose de la importación de servicios, se establecería que en el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en el extranjero, se consideraría que se efectúa dicha importación en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación;
en 2016, por la remisión a la regla general de prestación de servicios, además de la obligación de pagar el impuesto por dicha importación en el momento en que se cobraran efectivamente las contraprestaciones, en el caso de ciertos intereses se pagan conforme se devenguen y los prestados en forma gratuita en el momento en que se proporcione el servicio. Código Fiscal de la Federación. Se incorporaría una norma que señala que los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) solo podrán cancelarse cuando la persona a favor de quien se expidan acepte su cancelación, en este caso el SAT, mediante reglas, establecería la forma y los medios en los que se deberá manifestar dicha aceptación. Mediante disposición transitoria, esta norma entraría en vigor el 1 de mayo de 2017. • Se reforma el procedimiento previsto para la resolución provisional y análisis de las pruebas aportadas por el contribuyente dentro de los 10 días siguientes a aquel en que venzan los 15 días, en los que el contribuyente manifieste lo que a su derecho convenga y proporcione la información y documentación tendiente a desvirtuar las irregularidades y pago de las contribuciones o aprovechamientos consignados en dicha resolución. En este caso, la autoridad contará con un plazo máximo de 40 días para la emisión y notificación de la resolución con base en la información y documentación con que se cuente en el expediente; el cómputo de este plazo, según sea el caso, iniciará a partir de los vencimientos de plazos establecidos en la propia norma. NOVIEMBRE 2016
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C.P.C. y P.C.FI. Daniel Trejo Martínez Socio de Meraz, Romero, Trejo y Asoc. S.C. Integrante de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal Sur dtrejo@mrtyasoc.com
JUICIOS ORALES EN DELITOS FISCALES
LA OBLIGATORIEDAD
EN VIGOR Con este sistema se pretende minimizar el perjuicio fiscal ocasionado al erario federal a causa de delitos fiscales y agilizar y hacer más eficientes los procesos penales.
Hemos
escuchado recientemente acerca de los esfuerzos importantes de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y la Procuraduría Fiscal de la Federación (PFF) para implementar juicios orales en materia de delitos fiscales. Estos han contemplado la capacitación de los abogados de la Subprocuraduría Fiscal Federal de Investigación, por parte del Departamento de Justicia del gobierno de Estados Unidos de América, país que lleva más de 200 años practicando juicios orales. Asimismo, el Exsecretario de Hacienda, Luis Videgaray, inauguró la sala de prácticas de juicios orales. El papel que juega la PFF es de suma importancia para los intereses patrimoniales del Estado, pues tiene adscritas las direcciones de investigación para dar inic io, seguimiento y control de los procedimientos penales y administrativos originados por las denuncias, querellas y declaratorias, así como coadyuvar con las diversas autoridades competentes.
INCORPORACIÓN DEL NUEVO SISTEMA Lo anterior tiene sus inicios el 18 de junio del 2008 con la publicación en el Diario 16
Oficial de la Federación (DOF) del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Los Artículos reformados fueron el 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22; las fracciones XXI y XXIII del Artículo 73; la fracción VII del Artículo 115 y la fracción XIII del apartado B, Artículo 123. Cabe destacar que con la reforma al Artículo 20 constitucional se establece que el proceso penal se llevará a cabo mediante un sistema acusatorio y oral, y se regirá por los siguientes principios: Publicidad. Las audiencias serán públicas. Contradicción. Las partes podrán conocer, controvertir o confrontar los medios de prueba. Concentración. Las audiencias se desarrollarán preferentemente en un mismo día o en días consecutivos hasta su conclusión. Las partes podrán solicitar la acumulación de procesos distintos. Continuidad. Las audiencias se llevarán a cabo de forma continua, sucesiva y secuencial. Inmediación. La audiencia se desarrollará en presencia del órgano jurisdiccional y de las partes que deban intervenir, cumpliendo con ciertos requisitos.
Debido a la reforma constitucional y otros ordenamientos legales, el procedimiento penal, acusatorio y oral, tendrá tres etapas: i) investigación, ii) intermedia, iii) y juicio; comenzando el proceso con la audiencia inicial y terminando con la sentencia firme. En la etapa de investigación se solicitará un juez de control; por lo que respecta a la etapa intermedia habrá también un juez de control diferente al de investigación, para ello, se tendrá un tribunal de enjuiciamiento integrado por tres jueces de juicio oral. El Decreto mencionado contiene un Segundo Artículo Transitorio, el cual estatuye que el sistema procesal penal acusatorio previsto en los artículos 16, párrafos segundo y decimotercero; 17, párrafos tercero, cuarto y sexto; 19; 20 y 21, párrafo séptimo, de la Constitución, entrará en vigor cuando lo establezca la legislación secundaria correspondiente, sin exceder el plazo de ocho años, y el 18 de junio de 2016 se cumplió el plazo del periodo de transición para incorporar los juicios orales en materia penal. Asimismo, se publicó en el DOF, el 5 de marzo de 2014, el Código Nacional de Procedimientos Penales, cuyo objetivo es establecer normas que han de observarse en la investigación, procesamiento y sanción de delitos.
ADECUACIONES El pasado marzo de 2016, en un comunicado de prensa, el Procurador Fiscal
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y el Exsecretario de Hacienda dieron a conocer que la PFF tiene por recuperar alrededor de 31 mil millones de pesos que resultan del perjuicio fiscal ocasionado al erario federal por la comisión de delitos fiscales; asimismo, dicha Procuraduría mantiene en trámite aproximadamente mil 800 investigaciones por delitos fiscales y financieros y participa en poco más de mil 600 procesos penales ya iniciados, estos últimos pretenden agilizarse gracias al nuevo sistema, acusatorio y oral, y mantener o incrementar la efectividad que se tiene actualmente de 70% de éxito en los juicios establecidos. Hasta hace un par de meses para proceder penalmente por los delitos fiscales, en la etapa de procedibilidad en materia fiscal, era necesario que la SHCP: i) formulara querella; ii) declarara que el fisco federal había sufrido o pudo sufrir perjuicio; iii) formulara declaratoria en el caso de contrabando de mercancías; o iv) en otros casos no previstos, bastaba con la denuncia de hechos ante el Ministerio Público Federal. En el caso que nos ocupa, se propone reformar, adicionar y derogar ciertos artículos contenidos principalmente en el Título IV, Capítulo II, del Código Fiscal de la Federación (CFF) denominado “De los Delitos Fiscales”. Los cambios propuestos por los legisladores son al artículo 92 “Respecto del procedimiento penal” y 96, fracción II, “Encubrimiento en los delitos fiscales”; se adiciona un último párrafo al artículo 103 “Presunción del delito de contrabando” y se deroga la fracción VIII del artículo 42, “En relación a las facultades de comprobación de la autoridades fiscales para allegarse de pruebas para formular denuncia, querella o declaratoria al ministerio público” y el último párrafo del artículo 102 “Relativo a la no formulación de declaratoria de perjuicio”. Con estos cambios, para proceder penalmente queda establecido en el CFF que la SHCP tendrá el carácter de víctima u ofendida, es decir, para fines
penales deja de ser autoridad; asimisdel reformado Artículo 19 constitucional mo, se menciona que los abogados y adecuar el CFF a esas nuevas disposihacendarios podrán actuar como aseciones. Es necesario establecer cuándo sores jurídicos dentro de los procedise está en presencia de un delito de timientos penales, por lo que procederán po fiscal que atente contra la seguridad a preparar su carpeta de investigación; nacional, lo anterior porque el Artículo adicionalmente, se da un alcance a la 19 constitucional establece que el juez presunción del contrabando a la que haordenará la prisión preventiva en caso ce mención el artículo 103 del CFF para de delitos graves que determine la ley incorporarlo en la declaración de perjuien contra de la seguridad de la nación, cio que emita la SHCP. Actualmente, los y que nuestro actual CFF no contempla delitos que se encuentran en el CFF son: de forma clara y precisa qué conductas encubrimiento, de funcionarios o empueden ser o no consideradas para la aplipleados públicos, tentativa, continuado, cación de la prisión preventiva como una contrabando, asimilados medida cautelar. al contrabando, defrauSe contempla en el dación fiscal, asimilados reformado artículo 92 del a la defraudación fiscal, CFF que, en caso de que el relativos al Registro Feimputado o contribuyente con algunos deral de Contribuyentes, hubiera pagado el interés juristas, el reto relativos a declaraciones, fiscal a entera satisfaces tener claro contabilidad y documención de la SHCP, la autoel concepto de tación, de depositarios e ridad judicial, a solicitud prisión preventiva interventores, relaciodel imputado, podrá conque emana nados con aparatos de siderar dicho pago para del Artículo 19 control, sellos y marcas efectos de la determinaconstitucional y oficiales, cometidos por ción de providencias preadecuar el CFF. servidores públicos con cautorias, la imposición o motivo de visitas domiciliarias, emmodificación de las medidas cautelares. bargos y revisión de mercancías ileEn materia de tratados internacionales, galmente introducidas, cometido por se ha establecido que la prisión prevenservidores públicos que amenacen con tiva operará de manera excepcional, es formular denuncia, querella o declaradecir, el inculpado deberá permanecer toria, cometido por servidores públicos libre durante el proceso hasta en tanto que revelen información proporcionada no se emita sentencia condenatoria. por el sistema financiero, robo o destrucA ocho años de iniciada la reforma, ción de mercancías en recintos fiscales o se podrán presentar problemas en las fiscalizados, comercializadores o transdiversas etapas de investigación, interportistas de gasolina o diésel obtenido media y juicio en cuanto al uso de un sispor actividades ilícitas. tema mixto que implicará elementos de Esto involucrará cambios, algunos ya forma escrita y oral, esto es, coexistirán contemplados en la Miscelánea Penal, pael sistema anterior y el reformado como ra que el nuevo sistema de justicia penal, parte de ese periodo de transición. Los acusatorio y oral, en materia de delitos abogados litigantes continuarán aporfiscales pueda adecuarse a la reforma tando pruebas físicas como dictámenes constitucional en el tiempo estipulado, técnicos, contables y financieros para mismo que venció el 18 de junio de 2016. hacer valer la culpabilidad, omisión o De acuerdo con algunos juristas, el reto fraude fiscal, lo cual implica estar mejor de los cambios es tener en claro el conpreparados, pues es vital la argumentacepto de prisión preventiva que emana ción oral ante el juez.
De acuerdo
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Fiscal
Dr. José de Jesús Gómez Cotero Socio Director de Gómez Cotero Abogados, S.C. jjgc_gca@prodigy.net.mx
RESPONSABILIDAD PENAL DE PERSONAS MORALES
HERRAMIENTA CONTRA EL FRAUDE FISCAL Con esta nueva figura de responsabilidad penal, la persona moral, en su carácter de contribuyente, deberá responder por las consecuencias de los delitos fiscales en los que se vea involucrada.
La globalización
ha propiciado la creación de nuevas instituciones impulsadas por corporaciones internacionales, las que mueven el capital, los bienes y principalmente la tecnología, fomentando una creciente mercantilización de la vida social; donde los empresarios desempeñan un papel clave por el simple hecho de tener el poder para privar a la sociedad de sus recursos materiales. En el libro ¿Qué es la globalización? Falacias del globalismo, respuestas a la globalización, Ulrich Beck advierte que hoy las empresas operan globalmente sin que exista algún poder que les contrapese, lo que les ha permitido reconquistar y volver a disponer del poder negociador político y social, moderado por el capitalismo democráticamente organizado, gobernando sus actos en una simple premisa: business as usual (simples negocios), lo que produce diversas consecuencias. 18
En el ámbito penal, la globalización promueve la aparición de nuevas formas de delincuencia organizada, llevadas a cabo en el seno de las empresas o sociedades, lo que ha generado la necesidad de un cambio al considerar a las empresas como sujetos penalmente responsables susceptibles de ser sancionados. La tendencia en Europa considera la necesidad del instrumento penal para hacer frente a la criminalidad de las empresas, y México no escapa a esta tendencia que se refleja en las modificaciones a nuestros ordenamientos penales (Artículos 11 y 11 Bis del Código Penal, así como los artículos 421 A 425 Código Nacional de Procedimientos Penales), que hoy regulan la responsabilidad penal de las personas morales. Entre las modificaciones, que se publicaron el 17 de junio pasado, destacan: El incremento de los delitos por los que se puede imputar responsabilidad penal a las personas morales.
El carácter de víctima u ofendida que se atribuye a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los procedimientos penales y los juicios relacionados con los delitos fiscales, y que en tal carácter, los abogados hacendarios podrán actuar como sus asesores jurídicos dentro de dichos procedimientos. Que las personas jurídicas serán penalmente responsables respecto de aquellos delitos cometidos a su nombre, por su cuenta o en su beneficio, o a través de los medios que ellas proporcionen, y cuando además se haya determinado que existió inobservancia del debido control en su organización. Cabe destacar que la responsabilidad penal de las personas jurídicas no se extinguirá cuando esas se transformen, fusionen, absorban o escindan. En estos casos, el traslado de la pena podrá graduarse atendiendo a la relación que se guarde con la persona jurídica
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originariamente responsable del deliamonestación pública y g) la disolución to. Tampoco se extingue la responsade la empresa. bilidad penal a través de su disolución Dentro de los delitos cuya responsaaparente, cuando continúe su actividad bilidad se puede imputar a las personas económica y se mantenga la identidad morales, destacan los delitos fiscales sosustancial de sus clientes, proveedores, bre defraudación fiscal y la defraudación empleados, o de la parte fiscal equiparable, regulamás relevante de todos dos respectivamente en ellos. los artículos 108 y 109 del En cuanto a las peCódigo Fiscal de la Federanas que se les pueden ción. Así las cosas, no cabe cuando las imponer a las personas duda que con la figura de personas jurídicas morales, encontramos: a) la responsabilidad penal se transformen, la suspensión de sus actide las personas morales fusionen, absorban vidades; b) la clausura de y los cambios incorporao escindan, su sus locales o establecidos en los ordenamientos responsabilidad mientos; c) la prohibición penales, se consolidan impenal no se de realizar en el futuro portantes herramientas extinguirá. las actividades en cuyo para el combate al frauejercicio se haya cometido o participade fiscal, ya que la persona moral en su do en su comisión; d) la inhabilitación carácter de contribuyente será directemporal; e) la intervención judicial tamente responsable de enfrentar las para salvaguardar los derechos de los consecuencias de los delitos fiscales en trabajadores o de los acreedores, f) la los que se vea involucrada.
Incluso
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EJERCICIO PROFESIONAL
Fiscal
M.C.P.C. y P.C.FI. César Fares Canavati Integrante de la Comisión Fiscal Internacional cfares@chevez.com.mx L.D. y M.D.F.I. Isabel Rodríguez Nepote Senior Manager de International Tax Services en EY México isabel.rodriguez@mx.ey.com
MÉXICO Y ESPAÑA
PRINCIPALES
CAMBIOS DEL NUEVO PROTOCOLO El convenio fue modificado, entre otros aspectos, para evitar la Doble Imposición entre nuestro país y España con respecto a los impuestos sobre la renta y el patrimonio.
El propósito
del presente artículo es describir los cambios más relevantes al Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y el Reino de España para evitar la Doble Imposición en Materia de Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y Prevenir el Fraude y la Evasión Fiscal, celebrado el 24 de julio de 1992, y su nuevo Protocolo, firmado el 17 de diciembre de 2015, el cual se encuentra pendiente de aprobación por parte de ambos Estados.
PRINCIPALES CAMBIOS El preámbulo del Convenio fue modificado para incluir, entre otros aspectos, que la intención de concluir dicho convenio es evitar la doble imposición con respecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, sin generar oportunidades para la no imposición o la imposición reducida a través de la evasión o elusión fiscales (comprendidos los acuerdos para el uso abusivo de los convenios cuyo objetivo es permitir que residentes de terceros Estados se aprovechen indirectamente de los beneficios previstos en dicho Convenio), probablemente siguiendo la recomendación de la Acción 6 (“Impedir la utilización abusiva de convenio”) del Plan de Acción 20
contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés) de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Artículo 4 (Residente). Se incluye dentro de la definición de “residente” a un Estado Contratante y a sus subdivisiones políticas o entidades locales. Actualmente la regla de desempate de residencia de una persona moral es el Estado en donde se encuentre la sede de dirección efectiva. El nuevo Protocolo establece que cuando la situación de doble residencia se derive de que dicha persona cuente con una sede de dirección efectiva en cada uno de los Estados Contratantes, las autoridades competentes de los mismos harán lo posible por definir, por medio de un acuerdo amistoso, el Estado de Residencia, teniendo en cuenta desde donde realizan habitualmente sus funciones el consejero delegado y los altos ejecutivos; desde donde se realiza la alta gestión cotidiana, así como cualquier otro factor equivalente. Artículo 10 (Dividendos). Actualmente, los dividendos pueden someterse en el Estado en que resida la sociedad que pague los dividendos, pero si el perceptor es el beneficiario efectivo, el
impuesto no podrá exceder del: a) 5% si el beneficiario efectivo es una sociedad (excluidas las sociedades de personas) que posea directamente al menos 25% del capital de la sociedad que paga los dividendos; b) 15% de los dividendos en todos los demás casos. Con el nuevo Protocolo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto no podrá exceder de 10%. Sin embargo, se considerarán exentos en el Estado del que proceden si el beneficiario efectivo de los dividendos es: a) Una sociedad cuyo capital esté total o parcialmente dividido en acciones o participaciones y que sea residente del otro Estado Contratante, siempre que esta posea directamente al menos 10% del capital de la sociedad que paga los dividendos o b) Un fondo de pensiones residente del otro Estado Contratante. Artículo 11 (Intereses). Actualmente los intereses pueden gravarse en el Estado del que procedan, pero si el perceptor de los intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto no podrá exceder de: a) 10% de los intereses cuando se perciban por un banco (esta tasa es aplicable en más casos o disminuye a 5% en ciertos casos, por la aplicación de la Cláusula de Nación Más Favorecida); b) 15% de los intereses en los demás casos (esta tasa disminuye a 5 o 10% en ciertos casos por la aplicación de la misma cláusula).
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Con el nuevo Protocolo los intereses otros derechos de una sociedad o de podrán gravarse en el Estado del que otra persona moral o jurídica cuyos actiprocedan, pero si el beneficiario efectivo vos estén principalmente constituidos, de los intereses es un residente del otro directa o indirectamente, por bienes Estado Contratante, el impuesto no poinmuebles situados en un Estado Condrá exceder del: a) 4.9% de los intereses tratante o por derechos relacionados en el caso de intereses pagados por un con tales bienes inmuebles (definidos préstamo de cualquier clase, concedido como derechos que otorguen el poder por un banco o cualquier otra institución de disposición de dichos bienes según el financiera, incluyendo numeral 7 del Protocolo). ba ncos de i nver sión Para estos efectos, no se y bancos de ahorro, y tomarán en consideración compañías de seguros, los bienes inmuebles que así como los intereses Protocolo se dicha sociedad, o persona pagados sobre bonos y incluye dentro moral o jurídica, afecte a otros títulos de crédito de la definición su actividad industrial, que se negocien regular de "residente" comercial o agrícola o a y sustancialmente en un a un Estado la prestación de servicios mercado de valores recoContratante y a profesionales. nocido; b) 10% de los intesus subdivisiones En el nuevo Protoreses en los demás casos. políticas o colo se menciona que las Dentro de los supuesentidades locales. ganancias obtenidas por tos contenidos, en el nueun residente de un Esvo Protocolo para que los intereses solo tado Contratante de la enajenación de puedan someterse a imposición en el Esacciones o participaciones, o derechos tado de Residencia se incluye el supuessimilares, cuyo valor proceda en más to en el que el beneficiario efectivo sea de un 50%, directa o indirectamente, el banco central de uno de los Estados de bienes inmuebles situados en el otro Contratantes o bien, cuando este sea un Estado Contratante (se elimina la refefondo de pensiones. rencia a derechos relacionados con tales
En el nuevo
Artículo 13 (Ganancias de capital). Actualmente en el párrafo 2 se establece que podrán gravarse en el Estado en donde se ubiquen los bienes inmuebles, las ganancias derivadas de la enajenación de acciones, partes sociales, u
bienes inmuebles), podrán gravarse en ese otro Estado Contratante. Para estos efectos, no se tomarán en consideración los bienes inmuebles que dicha sociedad, o persona moral o jurídica, afecta a su actividad industrial, comercial o
agrícola o a la prestación de servicios profesionales. Actualmente en el párrafo 3 se asienta que las ganancias derivadas de la enajenación de acciones que representen una participación de al menos 25% en el capital de una sociedad residente de un Estado Contratante, detentada al menos durante el periodo de 12 meses precedente a la enajenación, pueden someterse a imposición en dicho Estado. En este caso, por disposición del Protocolo la imposición no puede exceder de 25% de la ganancia imponible. El nuevo Protocolo establece en el párrafo 3 del Convenio que las ganancias derivadas de la enajenación de acciones de una sociedad residente en uno de los Estados Contratantes podrán someterse a imposición en dicho Estado, sin que el impuesto exigido pueda exceder de 10% de la ganancia imponible. El nuevo Protocolo agrega un párrafo en el que establece que solo estarán gravadas las ganancias descritas por los párrafos anteriores en el Estado en que resida el enajenante cuando este sea: a) Una institución financiera; b) Una entidad aseguradora; c) Un fondo de pensiones, o; d) Un residente que obtenga la ganancia por la enajenación de acciones o participaciones que se negocien regularmente en un mercado de valores reconocido, excepto tratándose de acciones en una Sociedad Anónima cotizada de Inversión en el Mercado Inmobiliario. NOVIEMBRE 2016
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Fiscal
El nuevo Protocolo se agrega el párrafo 9, cuando una persona física haya sido residente por cinco o más años de un Estado Contratante y se convierta en residente del otro Estado, el primer Estado podrá gravar las plusvalías de las acciones o participaciones correspondientes al periodo de residencia de esa persona física en el primer Estado, en cuyo caso no se incluirán dichas ganancias en la base imponible para el cálculo de la ganancia de capital por el otro Estado. Artículo 22 (Hidrocarburos). El nuevo Protocolo agrega este artículo, que deberá aplicarse no obstante cualquier otra disposición del Convenio, y que establece los supuestos en los que se considerará que las actividades de exploración, producción, refinación, procesamiento, transportación, distribución, almacenamiento o comercialización de hidrocarburos se realizan a través de un establecimiento permanente situado en el otro Estado Contratante. Asimismo, se establecen los supuestos en los que los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante, respecto de un empleo relacionado con las actividades mencionadas anteriormente que se lleven a cabo en el otro Estado Contratante, solo pueden someterse a imposición en el Estado de Residencia de quien percibe dichos pagos.
PROTOCOLO [1]
Normas antiabuso. El nuevo Protocolo señala en el numeral 1 que los
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beneficios del Convenio no serán aplicables en caso de que el acuerdo u operación haya tenido entre sus objetivos principales la obtención de dichos beneficios, excepto cuando se determine que la concesión de estos es conforme con el objeto y propósito del Convenio (Acción 6 de BEPS mencionada anteriormente). [2] Cláusula de Nación Más Favorecida. El numeral 6 establece que en relación con los Artículos 11 y 12, si con posterioridad a la entrada en vigor de este Convenio, México firmara un convenio para evitar la doble imposición con algún estado miembro de la OCDE o de la Unión Europea en el que se acordaran tasas inferiores (incluyendo tasa cero) a las del Convenio, dichas tasas reemplazarán automáticamente a las del Convenio desde la entrada en vigor del convenio entre México y ese otro Estado. [3] Ganancias de capital (reestructuras). El actual numeral 8, inciso c) del Protocolo establece que cuando derivado de una reorganización de sociedades que sean propiedad de un mismo grupo de accionistas, un residente de un Estado enajene bienes con motivo de una fusión o escisión de sociedades, o de un canje de acciones, se diferirá el reconocimiento de la ganancia derivada de la enajenación de dichos bienes en el otro Estado hasta que se efectúe una enajenación posterior que no cumpla con los requisitos que establece este párrafo para el diferimiento de la ganancia. El nuevo numeral 9 del Protocolo establece que en casos de reorganización
de sociedades, únicamente podrán someterse a imposición las ganancias derivadas de la enajenación de acciones en el Estado en que resida el enajenante de las acciones cuando se cumplan ciertos requisitos, los cuales son más gravosos que los del actual Protocolo. También establece el procedimiento para determinar la ganancia sobre cualquier enajenación posterior y señala que de recibirse efectivo u otra remuneración distinta a las acciones u otros derechos, el monto de la ganancia (limitada al monto del efectivo u otra remuneración distinta de las acciones u otros derechos recibidos), podrá someterse a imposición en el Estado donde resida la sociedad cuyas acciones son enajenadas. Cabe señalar que no se establece un régimen de transición entre las ganancias de capital derivadas de reestructuras bajo el actual Convenio y aquellas bajo el nuevo Protocolo. [4] Arbitraje. Se establece que en relación con el Artículo 26 del Convenio (Procedimiento Amistoso), si después de la fecha de firma del nuevo Protocolo, México acuerda en un convenio para evitar la doble imposición con un tercer Estado, una disposición relacionada con el arbitraje sustancialmente similar a la del Modelo Convenio de la OCDE, dicha disposición aplicará automáticamente a partir de la fecha en que entre en vigor el convenio celebrado con el tercer Estado.
CONCLUSIONES Los cambios contenidos en el nuevo Protocolo podrían significar mayores beneficios para los contribuyentes en algunos casos (dividendos, intereses, ganancias de capital) y mayores cargas en otros casos (ganancias de capital por reestructuras, cláusulas antiabuso, eliminación de la doble imposición). Por otra parte será necesario analizar los convenios celebrados con otros países que se verán beneficiados de las nuevas condiciones acordadas con España, en virtud de la aplicación de la Cláusula de Nación Más Favorecida establecida en dichos convenios.
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OPINIÓN
Yo Ciudadano C.P. Alberto Núñez Esteva Presidente de Sociedad en Movimiento alberto.nunez33@gmail.com
¿QUIÉN ARROJA LA PRIMERA PIEDRA? Vale
la pena resaltar lo señalado por Javier Corral Según afirma el Consejo Coordinador Empresarial, la tras asumir su cargo como gobernador de Chihuahua: “Todo corrupción cuesta hasta 10% del Producto Interno de Méaquel que sea descubierto en mi gobierno en actos de coxico y señala que es una opinión generalizada el que sean la rrupción, saqueo, robo hormiga, será conducido a la justicia inseguridad y la corrupción, y la impunidad que la protege, sin protección especial, así sea mi colaborador más cercano, los dos más grandes problemas que enfrenta el país. mi asesor principal o mi compañero de hace muchos años en Por su parte, el Presidente de la Confederación Patroel partido”. También señaló su intención de eliminar el fuero nal de la República Mexicana, Gustavo de Hoyos, expredel que gozan el gobernador y diversos só que “si el Gobierno Federal quiere servidores públicos, y promover ante mostrar su compromiso con el combael Congreso de la Unión la eliminación te a la corrupción, los gobernadores de de esta inmunidad a nivel federal e la Chihuahua, Veracruz, Quintana Roo instituir la revocación del mandato. maldita corrupción, es un y el exgobernador de Sonora, deben ¡Bravo por Javier Corral, empieza cáncer que carcome las terminar en prisión”. Se refirió a César bien su gestión como gobernador!, entrañas de nuestro país Duarte, Javier Duarte, Roberto Borge pero “del dicho al hecho hay mucho y le causa un gravísimo e y Guillermo Padrés, durante una visitrecho”, dice un refrán mexicano, por irreparable daño. ta que hizo recientemente a la ciudad lo que debemos esperar que en la vida de Tijuana. real el gobierno de Corral refrende estas bellas frases para Alienta escuchar, pues dentro de este mar de corrupque no se queden en eso, solo unas bellas frases como tanción, las palabras del Gobernador de Chihuahua, Javier tas otras que acostumbran pronunciar nuestros políticos. Corral, aseverando que su régimen será ajeno a esta gePor su parte, el Presidente Peña Nieto, al inaugurar la neralizada práctica a la que nuestro Presidente Peña Nieto Semana Nacional de Transparencia, aseveró que “en cola ha calificado, indebidamente, como un problema cultural rrupción, no hay un sector o ámbito político que esté libre de nuestro país. de corrupción por lo que nadie puede atreverse a arrojar Si queremos atacar la corrupción, empecemos por casa, la primera piedra”. por no tolerar y en lo posible denunciar cualquier acto de Podemos coincidir o no con lo señalado por nuestro esta naturaleza. Las palabras se las lleva el viento, y espePresidente –yo en lo personal no coincido, pues afortun– ramos que las del gobernador de Chihuahua, Javier Corral, damente en mi ya larga vida he convivido con sectores y no sean solo eso, palabras que se las lleva el viento. personas intachables ajenos a cualquier acto de corrupción– “Hay plumajes que cruzan el pantano y no se manpero lo que es cierto es que la corrupción, la maldita corrupchan…”, dice un poema de Salvador Díaz Mirón. ¿Será de ción, es un cáncer que carcome las entrañas de nuestro país esos el plumaje de Javier Corral? y le causa un gravísimo e irreparable daño. Mañana será otro día.
La corrupción,
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ARTÍCULO DE PORTADA
C.P.C. y P.C.FI. Gerardo Napolitano Pompa Integrante de la Comisión Fiscal Internacional gnapolitano@mmyo.com.mx
ESTRUCTURAS EN EL EXTRANJERO
TRANSPARENCIA EN LA INFORMACIÓN
Los contribuyentes tienen la obligación de revelar las inversiones que mantienen en el extranjero, y con el marco actual de intercambio de información, el fisco mexicano tiene un gran reto en cuanto a su manejo y confidencialidad.
Desde
hace varios años, las autoridades fiscales han venido incorporando en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) distintas reglas con la intención de que los mexicanos informemos, como parte de nuestra declaración anual, los ingresos que generamos por los recursos mantenidos en estructuras creadas o constituidas en el extranjero (vehículos o entidades que pueden ser sociedades, trusts, asociaciones, fundaciones, fondos de inversión, entre otros), y en consecuencia paguemos los impuestos que derivan de dichos ingresos en el momento en que estos se generan. Así, en el año de 1997 nacieron las reglas relacionadas con las Jurisdicciones de Baja Imposición Fiscal (Jubifis), que en el ejercicio de 2005 fueron reformadas y se denominaron Regímenes Fiscales Preferentes (Refipres). Estas nuevas reglas fueron modificadas para tratar de enfocarse no solo 24
en las jurisdicciones donde tradicionalmente no se pagan impuestos, o bien se pagan impuestos a tasas muy bajas, sino también en todas aquellas estructuras ubicadas en cualquier territorio, jurisdicción o país, que permitan a los no residentes en dichos países tener un tratamiento fiscal preferencial. Todos estos cambios han tenido una influencia muy importante de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE), que como organismo internacional ha buscado a través de estudios, como los denominados Harmful Tax Competition y Base Erosion and Profit Shifting, evitar que las bases fiscales se erosionen con la migración de ingresos a este tipo de jurisdicciones, buscando que el pago de los impuestos permanezca en aquellos países donde se generaron. A estos cambios hay que agregar los esfuerzos del gobierno de los Estados Unidos de América (EUA) por conocer los recursos que sus nacionales mantienen en distintos países, que dieron lugar a la creación en 2010 de una ley denominada Foreign Account Tax Compliant Act (FATCA), misma que derivó en una solicitud de reciprocidad en la entrega automática de información respecto de los nacionales de estos países con cuentas en los EUA. Esta regulación
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evolucionó a nivel internacional, por iniciativa de la OCDE, y derivó en la creación de un programa denominado Common Reporting Standard (CRS), que busca un intercambio automático de información entre todos los países firmantes del acuerdo.
En aquellos en los que se realicen operaciones a través de figuras o entidades jurídicas extranjeras transparentes fiscalmente.
Es importante destacar que en estos dos últimos casos, la obligación de informar existe aun cuando los ingresos UN NUEVO ACUERDO generados no estén sujetos a las reglas de Refipres; esto A lo largo de la existencia de las reglas aplicables a las es, puede tratarse de ingresos sujetos al pago regular de Jubifis y los ahora conocidos Refipres, la autoridad fiscal impuestos, pero si se encuentran en alguno de los supuesmexicana ha buscado obtener información de las estructutos previstos en los incisos b) y c) anteriores, la declaración ras mantenidas en el extranjero por residentes en México. informativa es inminente. Las razones para mantener los recursos a través de No dejamos de advertir que el propio régimen aplicable a estructuras extranjeras han variado durante el tiempo. los Refipres contiene distintas excepciones para determinar Para las generaciones que vivieron las si los ingresos obtenidos a través de las grandes devaluaciones del peso ocuestructuras son sujetos o no a dichas rridas en los años 70 y 80, fue de gran reglas, como la falta de control, el que importancia mantener sus recursos los ingresos que se obtengan deriven aplicables fuera del sistema financiero mexicano de actividades empresariales (siempre a los Refipres en 2005 en moneda extranjera para lograr que que los ingresos pasivos no excedan establecen la obligación de el dinero mantuviera su valor; esta 20% de los ingresos totales), las regapresentar declaraciones tendencia se mantuvo durante varias lías en algunos casos, entre otros. anuales sobre las estructuras décadas, y al interés de las personas Considerando estas excepciones, de inversión en el extranjero. por mantener sus recursos fuera del la autoridad fiscal, mediante reglas país se agregó la necesidad de mantener cierto grado de misceláneas, igualmente otorgaba facilidades para no preconfidencialidad, seguridad y secrecía, ya fuera para lograr sentar las declaraciones informativas, en aquellos casos en fines de control patrimonial o bien de diferimiento en el que los ingresos no calificaran como ingresos sujetos a Repago de los impuestos, esto último bajo concepciones no fipres bajo las excepciones señaladas en el párrafo anterior, necesariamente correctas de la aplicación de las normas o bien cuando los ingresos fuesen generados en territorios fiscales. Lo cierto es que en todo este proceso existieron de la Lista negra, con los que México tuviese en vigor un abusos y omisiones, que con el tiempo se ha buscado sean acuerdo amplio de intercambio de información. subsanadas, y ha derivado en la necesidad de las autoriA estas excepciones se sumaba la posibilidad de presendades fiscales de hacerse de la mayor información posible. tar las declaraciones informativas solamente con la inforCon la modificación y publicación de las reglas aplicables mación de las estructuras (nombre, dirección, territorio, tipo a los Refipres en el ejercicio de 2005, la autoridad establede entidad), sin que fuese necesario informar respecto del ció la obligación de presentar declaraciones informativas patrimonio que se mantenía en dichas estructuras, lo cual anuales en las que se entregara información a las autofacilitaba el cumplimiento de esta obligación con la certidumridades fiscales respecto de las estructuras de inversión bre de que el patrimonio de las familias no sería divulgado. mantenidas en el extranjero. La obligación de información En 2010, el gobierno de los EUA promovió la aplicación se estableció en tres supuestos particulares: del FATCA, lo que derivó en que cada país con quien los EUA tenía la intención de suscribir un acuerdo, negociara con En aquellos casos en los cuales los ingresos generados dicho gobierno la posibilidad de obtener la información de a través de las estructuras estuviesen sujetos a las reglas las cuentas bancarias y de inversión mantenidas, en el caso de Refipres (ingresos gravados con un impuesto menor al particular por los mexicanos, a través del sistema financie75% del impuesto que se pagaría en México por esos mismos ro americano. Derivado de esto, en noviembre de 2012 el ingresos, y aquellos ingresos generados a través de estrucgobierno mexicano firmó el Acuerdo Interinstitucional para turas denominadas transparentes); Mejorar el Cumplimiento Fiscal Internacional con Respecto En casos donde se generen ingresos en alguno de los terria FATCA, mismo que entró en vigor el 1 de enero de 2013 y torios señalados en las disposiciones transitorias de la Ley que finalmente intercambió información de manera autodel Impuesto Sobre la Renta generalmente conocida como mática en el ejercicio de 2015. Lista negra.
Las reglas
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ARTÍCULO DE PORTADA
en muchos casos en 2017 y en otros hasta 2018. No obstante, esta situación estará sujeta a que las distintas jurisdicciones implementen y aprueben la legislación interna y las reglas necesarias para llevar a cabo el intercambio de información, e incluso en aquellos casos en que así lo hayan acordado, firmen Acuerdos Mutuos de Intercambio de Información con cada uno de los países con los que pretendan intercambiar información, como es el caso de Suiza. No siendo esto suficiente, a partir del 15 de agosto de 2016 se eliminaron de la Resolución Miscelánea todas aquellas reglas de excepción que permitían la no presentación de la declaración informativa, quedando expuestas un sinnúmero de estructuras que hasta el ejercicio de 2015 Lo más relevante de este acuerdo fue la obligación de no debían ser informadas, teniendo a partir de esa fecha la ambos gobiernos de intercambiar información de manera obligación de divulgar no solo información de las estructuautomática sin que mediara la solicitud específica de alguno ras, sino también información de los ingresos obtenidos a de los gobiernos como parte de un proceso de auditoría. través de las mismas. La implementación de este acuerdo fue un parteaguas en la divulgación de la información respecto de inversiones CONCLUSIONES mantenidas en el extranjero. El intercambio de información y la apertura de los recurNo obstante, en el caso de México, FATCA dejó fuera un sos que los contribuyentes mantienen en el extranjero de gran número de casos al no reportar recursos mantenidos a manera directa o a través de alguna estructura o vehículo, través de estructuras extranjeras, aun cuando las cuentas ya sea para fines meramente patrimoniales, de confidenbancarias y de inversión estuviesen en el sistema financiecialidad o de diferimiento, son una realidad que debe ser ro americano, ya que solamente reporta aquellos recursos parte del análisis diario que los inversionistas deben hacer mantenidos en cuentas bancarias de manera directa por de su planeación patrimonial. Ya sea por FATCA, CRS o por residentes en México, siempre que se las propias reglas aplicables a los Recumplan ciertos supuestos. fipres, existe la obligación de revelar Sin embargo, esto era solo el inicio. las inversiones que se mantienen en El 6 de mayo de 2014, 47 países impulmexicano recibe el extranjero. sados por la OCDE acordaron de maa partir de 2015 y en años Con el marco actual de intercamnera preliminar el CRS, con el objetivo subsecuentes, una gran bio de información, el fisco mexicano de lograr un intercambio automático cantidad de información recibe, a partir de 2015 y en años subde información entre todos los países que hasta 2014 no tenía ni secuentes, una gran cantidad de infirmantes. CRS encontró su base legal siquiera contemplado. formación que hasta 2014 no tenía ni en la Convención sobre Asistencia Adsiquiera contemplado, lo que presenministrativa Mutua en Materia Fiscal, y la mayor parte de tará a las autoridades un reto muy importante en cuanto sus ideas en el recientemente implementado FATCA. Pero al manejo de la información para asegurar su confidenciano fue sino hasta septiembre de 2014 que el G20 emitió el lidad, así como para establecer un programa de revisión Plan para la implementación de CRS, aprobado por todos responsable y transparente. los países miembros de la OCDE y otro tanto que no eran De esta manera hay una corresponsabilidad entre los miembros. Sin embargo, a diferencia de FATCA, el CRS busca contribuyentes y las autoridades para acercarse a un marco informar los recursos que se mantengan de manera directa de transparencia claro y seguro que permita certidumbre a o a través de estructuras, de tal manera que queden al deslos inversionistas y ahorradores, pero que al mismo tiempo cubierto los beneficiarios finales de los recursos. permita a las autoridades hacer un manejo responsable de Para agosto de 2016, más de 100 jurisdicciones y terrilos recursos a los que tendrá acceso vía la recaudación de torios se habían comprometido al intercambio automático los impuestos correspondientes. La cuestión estará en si de información, siendo que a dicha fecha 84 países habían seremos capaces de lograr esta comunión contribuyenteya firmado el Acuerdo Multilateral. El intercambio automáautoridad que conlleva este nuevo marco de apertura intico de información entre los países firmantes comenzará ternacional.
El fisco
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EJERCICIO PROFESIONAL
Información Financiera
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges Investigadora e Integrante del Consejo Emisor del CINIF egarcia@cinif.org.mx
NIF D-3
OBLIGATORIEDAD
EN 2016 Ahora que está por concluir el año, es importante resaltar los cambios a esta NIF, la cual establece las normas de valuación, presentación y revelación de los beneficios que una entidad da a sus empleados.
El Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) promulgó en 2014 la nueva Norma de Información Financiera, NIF D-3, Beneficios a los empleados, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, permitiendo su aplicación anticipada. Estamos próximos a cerrar 2016 y con ello, necesariamente debe aplicarse la nueva NIF D-3. Por tanto, me parece importante recordar sus principales aspectos y, sobre todo, hacer énfasis en los puntos de cambio para considerarlos en la etapa de transición. [1] Objetivo de la NIF. Establecer normas de valuación, presentación y revelación de los beneficios que una entidad otorga a sus empleados: Beneficios directos de corto y de largo plazo, beneficios postempleo y por terminación. [2 ]
Beneficios directos. Remuneraciones, acumulativas o no acumulativas, que se otorgan y pagan al empleado durante su relación laboral, como sueldos y salarios, tiempo extra, destajos, comisiones, premios, gratificaciones anuales, PTU, vacaciones y primas sobre las mismas. Pueden ser de corto o de largo plazo. Cambio de fondo. Se modifica la definición de pasivo de corto plazo. • Antes: Beneficios pagaderos en los 12 meses siguientes al devengamiento.
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reconocerse en la provisión (pasivo por OBD) vs. resultados acumulados. • Ganancias/pérdidas actuariales (GPA) - Antes: Opcionalmente: a) 100% en resultados del periodo; b) Amortización en resultados con base en VLRP. - Ahora: Reconocimiento al 100% en Otro Resultado Integral (ORI) y se recicla a resultados con base en VLRP. - Transición: GPA por amortizar de años anteriores (de beneficios por retiro) deben reconocerse en la provisión (pasivo por OBD) vs. ORI y reciclarse posteriormente a resultados del periodo.
• Ahora: Beneficios pagaderos en los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio anual en que los empleados prestaron los servicios que les otorgan los beneficios. Habrá que tener cuidado en la presentación de esta provisión, especialmente, en la información a fechas intermedias. [3] Beneficios postempleo (Antes beneficios al retiro). Remuneracio[4] Beneficios por terminación. Renes acumulativas que generan beneficios futuros al empleado a cambio de sus muneraciones no acumulativas que se servicios actuales. La entidad otorga el otorgan y pagan al empleado o a sus derecho al empleado dubeneficiarios como conrante su relación laboral secuencia del término y se adquieren por el de la relación laboral y, a empleado y/o sus benelos su vez, no existen condificiarios al momento de cambios de fondo ciones preexistentes de su retiro o al alcanzar la a la NIF D-3 está acumulación. edad de jubilación u otra la modificación Cambios de fondo condición de elegibilidad. de la difinición de • Antes: RemuneracioPor ejemplo, pensiones pasivo de corto nes acumulativas y no por jubilación o retiro, plazo. acumulativas. primas de antigüedad e • Ahora: Remuneraciones indemnizaciones . no acumulativas.
Entre
Cambios de fondo • Modificaciones al plan (MP) - Antes: Amortización en resultados con base en Vida Laboral Remanente Promedio (VLRP). - Ahora: Reconocimiento al 100% en resultados del periodo de la modificación. - Transición: Partidas por amortizar por MP de años anteriores deben
• Transición: Reclasificar de la provisión por terminación los beneficios acumulativos y presentarlos en beneficios postempleo, por ejemplo, alguna provisión por indemnización. La transición debe llevarse a cabo en forma retrospectiva en el saldo inicial de los estados financieros más antiguos en el comparativo con 2016; es decir, saldo inicial 2015 (diciembre 2014).
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EJERCICIO PROFESIONAL
Información Financiera
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Noticias del IASB
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas Investigador e integrante del Consejo Emisor del CINIF jgras@cinif.org.mx
MARCO CONCEPTUAL Resumen ejecutivo de noticias. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), llevó a cabo su junta mensual del 20 al 22 de septiembre.
El principal tema debatido en la junta fue el Marco Conceptual (MC), del cual se abordaron los siguientes temas: La entidad informante. Se ratificó que se describe como aquella que lleva a cabo actividades económicas, estas pueden ser objetivamente distinguibles y la información de esas actividades es potencialmente útil. Esta puede no ser una entidad legal, tal como un segmento o un grupo de entidades legales, incluso unas que no tengan relación de tenedora a subsidiaria. Deben evaluarse los hechos y circunstancias en cada caso. En la consolidación se adopta la perspectiva de la entidad y no la del propietario, pues las entidades son independientes de quienes aportan capital. Presentación y revelación. La frontera entre estados financieros y otra información financiera o no financiera se establece al definir los estados financieros con relación a su objetivo, es decir, presentar la situación financiera y desempeño financiero de la entidad. En cuanto a que el MC solo trate los componentes de situación financiera y de desempeño financiero (activos, pasivos, ingresos y gastos) no significa que los estados de flujos de efectivo y cambios en el capital no sean estados financieros primarios. Esto quedará aclarado en el proyecto de Principios de Revelación. Finalmente no se hace una distinción entre presentación y revelación, pues lo importante es que se muestre toda la información necesaria. Asimetría al tratar ganancias y pérdidas. Aun cuando se incorpora el
Otro tema importante debatido fue el concepto de prudencia al hacer juicios de instrumentos con características de bajo condiciones de incertidumbre, eso pasivo y capital. Se discutió la clasificación no significa que se incorpora una base de los Instrumentos Financieros Deriasimétrica para reconocer activos y pavados (IFD) como pasivo o capital con sivos o ingresos y gastos. La neutralidad base en si su valor depende de un monto (o sea imparcialidad, falta de sesgo y residual o de un derecho a cobrar o una objetividad) debe aplicarse en todos obligación a pagar y hasta qué grado se los casos. segregan los efectos de un IFD, ya sea Definición de capital. Se mantiene dentro de la utilidad o pérdida neta o parte la definición de capital como el monto en el Otro Resultado Integral. Por otra residual de activos menos pasivos. No parte se discutieron algunas revelaciones puede ser medido ni se define directasobre la prioridad de las mente, aun cuando algudistintas acciones en caso nos de sus componentes de liquidación, potencial sí pueden serlo. dilución de acciones ordiImportancia relativa. narias e información que No se modifica el concepla definición de to y esta debe responder capital como el respalde la presentación a las necesidades de los monto residual como capital o como usuarios primarios de de activos menos pasivo de partidas con los estados financieros. pasivos. No características de ambos. La Iniciativa de Revepuede ser medido Se debatió el deterioro laciones va a proponer ni se define en un instrumento finanalgunos cambios en las directamente. ciero por cobrar a largo Normas Internacionales plazo a una asociada o de Contabilidad (NIC) de presentación negocio conjunto que debe reconocerse de estados financieros políticas contables, de acuerdo con la Norma Internacional cambios en estimaciones contables y de Información IFRS 9, Instrumentos errores, para que se alineen con el MC. Financieros, independientemente de las pérdidas que se reconozcan en la Bases de medición. Los valores actuales inversión bajo el método de participación. (valor razonable, valor en uso y valor de La importancia de las pérdidas reconocumplimiento) son relevantes para partidas cidas sobre la inversión se considera al que generan o consumen directamente determinar las pérdidas crediticias esflujos de efectivo y que el costo histórico peradas sobre el instrumento financiero es más relevante para activos financieros por cobrar a largo plazo, al determinar que se tienen para cobrar flujos contracla probabilidad de incumplimiento y la tuales, pasivos financieros, inventarios y severidad de la pérdida. obligaciones a cumplir con clientes.
Se mantiene
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EJERCICIO PROFESIONAL
Seguridad Social
C.P.C. y P.C.FI. Ma. de Lourdes Nabor Cadena Integrante del Consejo Editorial online de la revista Veritas lncm@prodigy.net.mx
CUMPLIMIENTO EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, INFONAVIT Y CONTRIBUCIONES LOCALES
PAGO DE IMPUESTOS Y PLAZOS
Pago de cuotas Obrero Patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Octubre 2016.
El plazo para el cumplimiento y pago vence el jueves 17 de noviembre de 2016.
Pago del Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal en el Estado de México. Octubre 2016.
El plazo para el cumplimiento y pago vence el jueves 10 de noviembre de 2016.
Pago del Impuesto Sobre Nóminas en el Distrito Federal. Octubre 2016.
El plazo para el cumplimiento y pago vence el jueves 17 de noviembre de 2016.
MODIFICACIONES Y ADICIONES A LAS DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL EN MATERIA DE OPERACIONES DE LOS SISTEMAS DE AHORRO PARA EL RETIRO.
1 de diciembre de 2016 las Empresas Operadoras deberán contar con aplicación móvil. 1 de diciembre de 2016 entrará en vigor el registro, traspaso, registro móvil, notificaciones, avisos, domiciliación y los servicios, asimismo el registro móvil a través del E-SAR. 3 de abril de 2017 pago de las parcialidades en el Retiro por Desempleo, recertificación y el Retiro de Aportaciones Voluntarias. 1 de septiembre de 2017 la Empresa Operadora deberá adecuar los referidos servicios conforme a los lineamientos que deberán seguir las administradoras y las empresas operadoras para el uso y aplicación móvil.
Publicado el 25 de agosto de 2016 en el Diario Oficial de la Federación (DOF). Artículo Transitorio. ÚNICO. Las presentes modificaciones entrarán en vigor el 3 de octubre de 2016. Con la entrada en vigor de las presentes modificaciones, se abrogan todas aquellas disposiciones que contravengan a las presentes. ARTÍCULO PRIMERO. Las presentes disposiciones de carácter general entrarán en vigor el primer día hábil de enero de 2016, con excepción de lo siguiente:
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El uso obligatorio de la Firma Biométrica y de los Medios Electrónicos que las administradoras deban poner a disposición de los trabajadores, entrarán en vigor de conformidad con lo siguiente: 14 de diciembre de 2016 en materia de Retiros Parciales. 1 de marzo de 2017 lo relativo a la disposición de recursos totales, así como la contratación de Retiros Programados y Pensiones Garantizadas. 3 de abril de 2017 en los procesos de separación y unificación de cuentas individuales. 28 de abril de 2017 en materia de reintegro de recursos derivado de un Retiro Parcial por Desempleo. 2 de mayo de 2017 en materia de Recertificación. 1 de junio de 2017 en materia de disposiciones de recursos de Ahorro Voluntario. 1 de diciembre de 2017, si las administradoras reciben una cuenta individual por concepto de Traspaso, deberán permitir que el trabajador elija la Sociedad de Inversión en la que desee permanecer a partir de la liquidación de sus recursos. 1 de marzo de 2018 en materia de trámites a realizar a través de un apoderado, tutor, curador o beneficiario
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OPINIÓN
Affectio Societatis C.P. Jorge Barajas Palomo Expresidente del IMCP y Secretario Técnico del SUG sarajab@prodigy.net.mx
ACADEMIA
UNIVERSITARIA DE FISCALIZACIÓN El Seminario
Universitario de Gobergeneral y, como consecuencia de ello, a su inclusión en los nabilidad y Fiscalización (SUG) fue creado, según Acuerdo principios de convivencia y de confianza ciudadana que la del Rector de la Universidad Nacional Autónoma de MéxiUNAM promueve en todo tiempo. co (UNAM) y publicado en la Gaceta Universitaria del 11 de Conforme al espíritu universitario de su plena autonoseptiembre de 2014. El Acuerdo destaca en sus consideranmía intelectual, la Academia podrá emitir opiniones y suscidos que los dos conceptos de su denominación procuran el tar análisis y debates sobre los temas objeto de su creación desarrollo democrático, económico, social e institucional y sobre su incidencia y alcances en la vida nacional, y al duradero, en el marco de un sano equilibrio entre el Estado respecto ha establecido siete Grupos de Investigación Tey la sociedad civil mediante la debida administración de los mática y Docente que discutirán y publicarán sus conclusiorecursos nacionales y la verificación nes iniciales sobre auditoría superior de su correcta aplicación a dichos fifinanciera, auditoría superior del denes; asimismo, señala que el SUG alensempeño, auditoría de obra pública, tará la investigación y publicación de auditoría y control de dependencias trabajos sobre temas de dichas espela investigación y publicación gubernamentales, auditoría externa cialidades, así como su debate acadéde trabajos sobre temas de entidades paraestatales, control inmico permanente con la participación de gobernabilidad y terno y ética pública; todos ellos bajo de profesionales y especialistas. fiscalización, así como su la dirección del Consejo Académico En el mismo contexto de estos debate académico. dependiente de su Consejo Directivo. postulados institucionales, el Consejo El SUG continuará editando Directivo del SUG, bajo la coordinación del Dr. Alfredo Adam la serie Cuadernos de Gobernabilidad y Fiscalización, que a Adam y con la participación del Dr. Juan Alberto Adam la fecha ya ha publicado 10 títulos, y la Academia dará a la Siade, Director de la Facultad de Contaduría y Administraluz, a partir del próximo año, una revista de periodicidad ción y Presidente del Comité Ejecutivo de dicho Consejo, trimestral para la divulgación de sus debates académicos, aprobó recientemente la instauración de la Academia Unia través de los cuales invitará a la participación y discusión versitaria de Fiscalización, a fin extender sus trabajos de general de los profesionales interesados en dichos temas. investigación y divulgación sobre la fiscalización y otras La Academia anuncia y promueve la afiliación de miemdisciplinas afines y relacionadas como el control interno, bros en las calidades de Académicos de Número, Acadéla ética pública, la transparencia, la rendición de cuentas, micos Correspondientes y Académicos Honoríficos, y en el combate a la corrupción, la contraloría social y la parfecha próxima dará a conocer la instalación de su primera ticipación ciudadana, para así contribuir a su desarrollo, Asamblea constitutiva en la que sus fundadores rendirán a su mejor comprensión y aceptación por la sociedad en la protesta de rigor.
El SUG alentará
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EXTENSIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL
Ética Profesional
C.P.C. y P.C.FI. Héctor Ortega de la Torre Integrante de la Comisión de Desarrollo Profesional Sector Empresa Apoyo al Ejercicio de la Peritación Sur hectorte@att.net.mx
CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL
UN MARCO
DE REFERENCIA PARA EL DICTAMEN PERICIAL CONTABLE
Como guía de actuación mínima, los principios fundamentales éticos que rigen a la profesión del contador público son los que amparan toda la normatividad que puede aplicarse a su trabajo.
Dentro
de la amplia gama de actividades que los Contadores Públicos desempeñan se encuentra la emisión de Dictámenes Periciales en Materia de Contabilidad. Es aquel documento que emite un contador público con el carácter de perito en la materia para ser utilizado dentro de las controversias que se dirimen dentro de las diversas instancias judiciales, y a través del cual rinde una opinión precisa y fehaciente sobre aspectos de carácter monetario o financiero encuadrados dentro del ámbito contable con el fin de aportar elementos de convicción a las autoridades del poder judicial, al momento de dictar su sentencia. El Dictamen Pericial Contable, en la mayoría de los casos, se rinde al dar contestación a cuestiones que invocan las partes en controversia a fin de determinar quién tiene la razón. Por lo tanto, para brindar convicción y certeza a las partes involucradas y
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sobre todo a la autoridad judicial, dentro de la respuesta a cada uno de sus cuestionamientos, se deben señalar claramente los fundamentos o las técnicas utilizadas para su resolución, y como colofón establecer el marco normativo profesional bajo el cual se apoya la emisión del Dictamen. A través del tiempo, muchos han sido los señalamientos de la profesión contable acerca de cuál ha sido el marco normativo sobre el que se han emitido este tipo de dictámenes. Inicialmente, en la mayoría de dictámenes contables se establecía que se emitían con base en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; más adelante, al integrarse estos a la homologación internacional, cambiaron su denominación a Normas de Información Financiera; por tal razón se cambió el señalamiento en los dictámenes, para establecer que se emitían con base en estas normas; posteriormente, algunos señalaban como
base de su emisión las Normas de Auditoría, siguiendo después con las Normas Internacionales de Auditoría y algunos más, en la actualidad con base en las Normas para Atestiguar. Si consideramos la actividad a la que se debe aplicar cada uno de los marcos normativos, en realidad ninguno de ellos se apega en su totalidad a la esencia del fin primordial del Dictamen Pericial Contable; que es dar una respuesta precisa y certera a los cuestionamientos planteados dentro del mismo. El contador público, para la realización de su actividad profesional y dependiendo del trabajo que se le encomiende, debe aplicar la siguiente normatividad. Normas de Información Financiera vigentes en México, anteriormente Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Como marco de referencia contable, nos señalan la normativa aplicable al registro de las operaciones económicas de cualquier entidad (excepto de las entidades reguladas: bancos, aseguradoras y sector financiero, así como de algunos sectores; por ejemplo la minería), con el fin de preparar los estados financieros que muestren su situación
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financiera y los resultados de sus operaciones a fechas o periodos determinados. Por lo tanto, es claro que de acuerdo con el fin primordial del Dictamen Pericial Contable, este marco de referencia contable no se puede señalar como exclusivo para su rendición/emisión. Norma de Control de Calidad. Es aplicable a las firmas de contadores públicos e independientes sobre su sistema de control de calidad para sus auditorías y revisiones de información financiera, trabajos de atestiguar y otros servicios relacionados, por lo tanto, no son aplicables al trabajo del contador público en su Dictamen Pericial Contable. La normatividad aplicable a cualquier trabajo de aseguramiento que debemos observar obligatoriamente es: Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nos señalan la normatividad aplicable para obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada sobre los importes y la información revelada en los estados financieros de una entidad. En consecuencia, estas no son aplicables en un Dictamen Pericial, en virtud de que su fin primordial es obtener la certeza de los cuestionamientos realizados y no basta considerar su razonabilidad. Normas de Revisión. Son aplicables a trabajos donde se determina una seguridad moderada sobre información financiera histórica y en particular sobre estados financieros. De acuerdo con lo anterior, se aplican para obtener una opinión con seguridad moderada sobre estados financieros; no así de certeza como lo exige cualquier Dictamen Pericial Contable. Normas de Atestiguamiento. Como su nombre lo indica son aplicables para testificar, expresar una conclusión acerca de la confianza que representa una aseveración escrita que además es responsabilidad de la parte contratante y, por otra parte, su normativa es definitiva al señalar que estas no son aplicables a los trabajos en los que el contador público
[c] Diligencia y competencia profees contratado como experto. Vale la pena sionales. Mantener el conocimiento proseñalar que el Diccionario de la Real Acafesional y las habilidades al nivel necesario demia Española define al perito como un que aseguren que el cliente o la entidad experto o entendido en algo. Normas de Otros Servicios Relapara la que se trabaja reciben servicios cionados. Se aplican para trabajos de profesionales competentes basados en procedimientos convenidos con el fin de los últimos avances de la práctica, la leemitir un informe sobre resultados obtegislación y las técnicas, y actuar con dilinidos en cuentas o partidas específicas gencia y de conformidad con las normas de estados financieros. técnicas y profesionales aplicables. [d] Confidencialidad. Respetar la Con base en la normativa de los trabajos regulados por la profesión confidencialidad de la información obcontable en México, se aprecia que en tenida como resultado de relaciones un momento determinado y bajo la exiprofesionales o de negocios y, por lo gencia de algún cuestiotanto, no revelarla a ternamiento planteado, se ceros sin la autorización pudiera utilizar alguna apropiada y específica, a técnica inmersa en cualmenos que haya un dede quiera de las normas serecho u obligación legal o Ética Profesional ñaladas, estrictamente profesional de hacerlo, ni contiene los para dar respuesta al principios a los que usar la información para mismo, pero no se pueprovecho personal o de el contador debe de señalar como el marco terceros. ceñir su trabajo [e] Comportamiento normativo que pudiera en el campo de aplicarse al Dictamen la pericia judicial profesional. Cumplir Pericial Contable. para emitir un con las leyes y reglamen-
El Código
CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL
dictamen.
El postulado primordial, que como marco de referencia ampara toda la normatividad aplicable al trabajo profesional del contador público antes señalada, es el Código de Ética Profesional del Contador Público, del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, desarrollado por su Comisión de Ética Profesional y que norma la actuación del contador público dentro de cualquier actividad de su campo profesional señala como: El Contador Público cumplirá los siguientes principios fundamentales: [a]
Integridad. Ser leal, veraz y honrado en todas las relaciones profesionales y de negocios, con actitudes objetivas y justas. [b] Objetividad. Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros que afecten el juicio profesional o de negocios.
tos relevantes, y evitar cualquier acción que desacredite a la profesión. Considerando en su totalidad los principios fundamentales señalados, es claro que son las normas de actuación mínimas a las que el contador público debe de ceñir su trabajo profesional en el campo de la pericia judicial al emitir un Dictamen Pericial Contable. Por lo tanto, se podría fundamentar en lo general, la rendición del trabajo encomendado bajo el siguiente colofón: Por lo expuesto ante usted C. Juez de lo Civil del Distrito Federal, atentamente pido se sirva: ÚNICO.- Tenerme por presentado rindiendo el presente dictamen, conforme a los Principios Fundamentales del Código de Ética Profesional publicado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., que rigen a la profesión contable en México. NOVIEMBRE 2016
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EXTENSIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL
Planeación Estratégica
C.P.C. Erick J. Calvillo Rello Socio líder de la Industria de Negocios de Consumo ecalvillo@deloittemx.com
LABORATORIO DE COMPETITIVIDAD
UN ANTÍDOTO PARA EL REZAGO
El Foro Económico Mundial y Deloitte buscan crear una política efectiva para curar la brecha de productividad en América Latina, eso incluye investigación, recopilación de datos, pruebas y combinaciones que con el mínimo error podrían cambiar las vidas de poblaciones enteras.
Los grandes
actores globales y el Foro Económico Mundial se alían con un objetivo en común: realizar un diagnóstico, encontrar un antídoto y recetar una solución a la profunda brecha de productividad que aqueja a una de las regiones del mundo más ricas en potencial. Así nace el proyecto Laboratorio de Competitividad entre el Foro Económico Mundial y Deloitte: Reduciendo las brechas de habilidades e innovación para impulsar la productividad. Diez recomendaciones, aplicables en la forma de políticas públicas-privadas que fomentan la innovación, la educación y la colaboración entre los distintos sectores de la sociedad. Los pasados 16 y 17 de junio se llevó a cabo la junta regional del Foro Económico Mundial en América Latina que tuvo como sede la ciudad de Medellín. Ahí, cerca de 800 personas se reunieron para intentar contestar una misma pregunta: ¿Qué modelo necesita América Latina para promover el crecimiento inclusivo en el nuevo contexto económico mundial? América Latina es una región heterogénea, compleja, multifacética y diversa, que es difícil agrupar a los distintos países que la conforman dentro de un mismo canon económico o político. Es una región relativamente joven, que 34
disfrutó de un periodo de estabilidad macroeconómica estimulada por el auge en la demanda mundial de commodities, y le permitió alcanzar niveles de crecimiento económico robusto. Desafortunadamente, hoy su reputación se basa en los malos resultados en el rubro educativo, la dificultad de formar y conservar una buena fuerza laboral y la falta de inversión en innovación y soluciones tecnológicas. El futuro para esta región, nuestra región, se ve opaco. En 2013, Deloitte formó una alianza con el Foro Económico Mundial, un thinktank, término que en español se traduce literalmente como laboratorio de ideas. Se trata, valga la expresión, de ensuciarse las manos; de crear iniciativas colaborativas entre los tomadores de decisiones más relevantes. Suena fácil, pero no lo es. No existen políticas “unitalla” cuando se trata de países enteros, mucho menos regiones. Crear una política efectiva es como buscar el antídoto para una enfermedad: largas horas de investigación, recopilación de datos, prueba tras prueba, combinaciones infinitas de ingredientes que, por el más pequeño margen de error, podrían cambiar las vidas de personas, comunidades o poblaciones enteras. Así surgió un proyecto que se tituló Laboratorio de Competitividad:
Reduciendo las brechas de habilidades e innovación para impulsar la productividad. Una iniciativa que comenzó con una simple premisa: América Latina tiene un reto importante en cuestión de productividad. Sus deficiencias en las áreas de habilidades e innovación son dos de los factores prevalentes que impiden a la región alcanzar su potencial competitivo. Para encontrar las causas del rezago competitivo, la primera etapa consistió en un análisis del panorama general de la región con base en los 12 pilares de la competitividad, entre ellos salud y educación primaria, eficiencia del mercado de bienes, desarrollo del mercado financiero, sofisticación de los negocios e innovación. Dicho análisis se hizo a partir de dos rubros: El estado actual de la brecha de habilidades, que se mide por el número de vacantes que las empresas no pueden ocupar, así como los reportes de los empleadores del tipo de habilidades que más les cuesta trabajo encontrar. Esta asimetría se debe al acceso inequitativo a la educación, el bajo valor percibido de la calidad y valor de los sistemas educativos, y el mal desempeño consistente en evaluaciones internacionales para alumnos. El estado actual de la brecha de innovación, que se mide por la producción de actividades innovadoras y la capacidad a nivel empresa e individual. Las habilidades y la innovación no son variables independientes; la escasez regional de trabajadores altamente
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calificados afecta virtualmente a todos los indicadores de innovación, incluyendo la calidad y el número de trabajadores que son capaces de generar innovación, que a su vez limita las capacidades de absorción de la empresa. Esto, en consecuencia, genera un círculo vicioso de baja demanda de trabajadores, que sigue plagando a la región y que limita su potencial. Una vez identificados los factores clave en el rezago competitivo se buscaron las causas raíz. Inversión ineficiente e insuficiente, falta de visión a largo plazo, falta de coordinación entre sectores y entre tomadores de decisiones, mal ambiente regulatorio. Todo se reduce a las creencias y prácticas culturales e institucionales profundamente arraigadas en la región. Posteriormente, se realizó un análisis de casos de éxito, tanto en América Latina como en el mundo, para así diseñar una lista de recomendaciones presentadas no como una serie de acciones particulares para tomar de manera discrecional y selectiva, sino como un marco de acción, estrategias y principios sistémicos e interconectados; un tratamiento integral en vez de un antídoto específico: [1]
Mantener el enfoque en políticas que establezcan los fundamentos de una economía funcional. [2] Mejorar la efectividad de las políticas al evaluar las actuales, establecer criterios de evaluación, así como monitorear y administrar las capacidades.
[3 ]
Alinear la inversión para premiar prioridades sociales y económicas.
programa piloto que pudiera fomentar el financiamiento a través de la aso[4] Incrementar la inversión privaciación pública–privada. En el caso de Colombia se decidió enfocar el proyecto da para el desarrollo en innovación y en la eficiencia energética y en el caso habilidades. [5] Crear un catálogo estandarizado de México se exploraron tres sectores de la economía: 1) Dispositivos médicos, de competencias de investigación. [6] Diseñar sistemas conjuntos 2) Herramentales, moldes y troqueles y 3) Agroindustria. Durante meses los (público-privados) de financiamiento de miembros del grupo de trabajo se reuinvestigación y desarrollo de habilidades. [7] Definir e implenieron para proponer el diseño de un esquema mentar programas de que ayudará a fomentar educación e instrucción la inversión para impulvocacional en distintos una sar la investigación y el sectores. política efectiva [8] Establecer un fondesarrollo de habilidades. es como buscar el Los resultados del do de innovación regional antídoto para una multianual. enfermedad. No trabajo quedaron plas[9] Permitir un flujo existen políticas mados en dos reportes más libre de estudiantes "unitalla", cuando que en el caso de Colombia e investigadores en la se trata de países, fue presentado durante la región. mucho menos de reunión regional del Foro [10] Implementar los regiones. Económico Mundial en cambios gradualmente. Medellín y en el caso de México el reporte final fue presentado en Durante una segunda fase en el Laboraun evento que se realizó en la Secretaría torio de Competitividad se decidió llevar de Economía el pasado 29 de septiembre. el ejercicio de lo regional a dos países en El entorno mundial cambia constanespecífico, Colombia y México. Para hatemente, y hoy nos encontramos en un cerlo se realizaron talleres por separado, punto de inflexión que afectará sobre donde coincidentemente los asistentes, todo a los países que no tengan bases miembros del sector público, privado y sólidas. El Laboratorio de Competitividad la academia, seleccionaron la recomenen el que Deloitte trabaja con líderes y dación número seis como la que podría tomadores de decisiones para encontrar ser implementada más rápidamente soluciones integrales es un ejemplo de en nuestros países. Posteriormente cooperación entre sectores, que puede se conformaron grupos de trabajo y ser aplicado prácticamente a cualquier uno de alta dirección para diseñar un región del mundo.
Crear
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EXTENSIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL
Tecnologías de la Información
Ing. Gonzalo Nuñez Urbina Socio líder de FinTech en PwC México gonzalo.nunez@mx.pwc.com
ECOSISTEMA FINTECH
LA TRANSFORMACIÓN DE LOS SERVICIOS
FINANCIEROS Con el objetivo de adaptarse a las nuevas necesidades del cliente, este ecosistema –donde hay empresas de tecnología, startups y gobierno– está cambiando los modelos de negocios de la banca tradicional.
Actualmente
la tecnología ha tenido un impacto directo en el sector financiero y la línea que antes las dividía cada vez se hace más delgada. Es en este punto donde surge FinTech, un segmento dinámico en la intersección de servicios financieros y los sectores de tecnología donde las empresas emprendedoras, enfocadas en tecnología, y nuevos jugadores en el mercado de servicios financieros están innovando en los productos y servicios que actualmente son ofrecidos por las instituciones de servicios financieros tradicionales. La tendencia para 2020 es que más de 20% del negocio de la industria de servicios financieros estará en riesgo debido al surgimiento de FinTech. Para los próximos tres a cinco años la inversión acumulada en tecnología relacionada con FinTech puede exceder los 150 billones de dólares a nivel global.
TENDENCIAS Y HALLAZGOS En el reporte publicado por PwC titulado Blurred lines: How FinTech is shaping Financial Services, se presentan las tendencias de FinTech de manera global y la forma en que los servicios financieros se ofrecen a los consumidores finales. 36
Los distintos jugadores del sector financiero quieren estar dentro del ecosistema FinTech y entender el funcionamiento del mercado; las startups FinTech tienen un amplio conocimiento del cliente. El estudio de PwC muestra los siguientes hallazgos: 1) FinTech está dando forma a los servicios financieros de fuera hacia dentro; 2) donde las instituciones financieras tradicionales han fallado, FinTech ha tenido éxito; 3) la desintermediación: el arma más potente de FinTech; 4) es momento de salir de la comodidad: más de 20% del negocio de servicios financieros está en riesgo por FinTech; 5) Blockchain (cadena de bloques), una tecnología no explotada, está reescribiendo las reglas en los servicios financieros; 6) FinTech está recortando costos de manera significativa, y 7) Las instituciones financieras deben sacar partido del ecosistema FinTech.
EL ECOSISTEMA FINTECH FinTech es un ecosistema donde están presentes distintos actores como instituciones financieras tradicionales, empresas de tecnología, inversionistas, startups y gobierno, que tienen como objetivo adaptarse a las necesidades del cliente de manera rápida y ofrecer
servicios con un valor agregado con base en sus necesidades, adaptándose de manera recurrente. FinTech está cambiando de manera disruptiva los modelos de negocios de la banca tradicional. Esto aplica a cualquiera de los jugadores que están dentro del ecosistema FinTech como el sector asegurador. Las instituciones financieras tradicionales han dejado pasar oportunidades que las FinTech han atacado con éxito. De los encuestados, 61% considera que en los próximos cinco años más de 60% de sus clientes usarán aplicaciones móviles (al menos una vez al mes) para acceder a servicios financieros.
UNA DISRUPCIÓN SIN IGUAL En la actualidad, los clientes están adoptando la tecnología de manera veloz, mientras que las instituciones financieras están rezagadas debido a que cuentan con una gran complejidad de procesos. No así las FinTech, que tienen procesos ágiles en su modelo de negocios y tienen la capacidad de responder rápidamente a las necesidades cambiantes de los usuarios. Una de las armas más potentes de FinTech es la desintermediación. El 83% de las personas encuestadas considera que parte de su negocio está en riesgo de perderse en manos de compañías individuales de FinTech. En la actualidad, la
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actividad de ser intermediario está sienComo consecuencia, las FinTech do arrebatada por los nuevos modelos de han incrementado la competencia en el negocios debido a la tecnología. mercado, impactando así los márgenes Un ejemplo son los asesores robotiy la participación del mercado. Las comzados en el área de asesoría en activos pañías FinTech anticipan que es posible y patrimonio, conocido en inglés como que adquieran 33% del negocio de los Asset and Wealth Management (AWM), encuestados. los cuales están cambiando la forma tradicional de dar servicios BLOCKCHAIN de asesoría personal. Una tecnología no exploUno de los retos más tada: Blockchain, la cual importantes para los adse puede definir como un ministradores de AWM es están adoptando registro o un libro mayor el impacto que tendrá la la tecnología de de acontecimientos diginueva regulación para las manera veloz, tales que está distribuido FinTech, que la Secretaría mientras que o es compartido entre de Hacienda y Crédito las instituciones muchas partes diferentes. Público (SHCP) tiene penfinancieras están Solo puede ser actualizasada lanzar durante este rezagadas por do a partir del consenso año y persigue la prosus complejos de la mayoría de particitección de los usuarios e procesos. pantes del sistema y, una impulsar el desarrollo del vez introducida la inforsistema financiero. mación, nunca puede ser borrada. ¿Dónde está el epicentro de la dis¿Cuál es la relevancia de Blockrupción? Para la banca y pagos, en eschain? El 56% de los encuestados recopecífico, se considera que hasta 28% noce su importancia, sin embargo 57% del negocio está en riesgo para 2020; no está seguro de cómo responderá a para seguros, Asset Management y esta tendencia. Blockchain ganará teWealth Management hasta 22%. Dada rreno, ya que esta tecnología ayuda a esta velocidad, las instituciones finanreducir tiempos y costos en las opecieras no pueden quedarse cruzadas raciones dentro del sector financiero. de brazos. El estudio muestra que para Nuestros encuestados respondieron 23% de nuestros encuestados su neque las oportunidades clave están en: gocio está en riesgo por el acelerado 73%, reducción de costos; 63%, diferitmo que tendrán las FinTech en los renciación, y 57%, mejorar la retención próximos cinco años. de clientes.
Los clientes
¿CUÁLES SON LOS RETOS? Los grandes retos que las instituciones financieras deben aprovechar de FinTech son las diferencias en modelos operacionales (40%), la incertidumbre regulatoria (49%) y la seguridad de las Tecnologías de la Información (53%). Mientras que las compañías FinTech tienen como reto la incertidumbre regulatoria (43%), las diferencias en modelos operacionales (47%) y las diferencias en administración y cultura (54%). Afrontar estos retos no es nada fácil y por eso los jugadores FinTech, para triunfar, deberán abordar distintas estrategias y adaptarse al cambio.
ACERCA DEL ESTUDIO DE PWC Blurred lines: How FinTech is shaping Financial Services contó con la participación de más de 500 ejecutivos de alto nivel de servicios financieros y ejecutivos de FinTech, a nivel global, que están atentos a las tendencias actuales y emergentes con respecto a FinTech. El estudio se complementó con información interna y análisis propios sobre el porqué FinTech es disruptivo y cómo diferentes organizaciones pueden y deben responder a sus retos. El estudio también cuenta con investigación interna de DeNovo, una nueva plataforma lanzada y potenciada por Strategy& de PwC, enfocada a innovación con FinTech y su impacto en las instituciones financieras. NOVIEMBRE 2016
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VIDA COLEGIADA
Actividades de la Presidencia
Lic. David Aarón Mancera Velasco y Lic. Laura Leticia Valencia Flores Asesores editoriales redaccionveritas@colegiocpmexico.org.mx
APOYO A LA
ZONA CENTRO EN EL MARCO del seminario Contabilidad Gubernamental 2016, realizado del 6 al 28 de septiembre en el Colegio de Contadores Públicos de Morelos, la C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros, impartió durante los días 6 y 7, el Módulo I: Ley General de Contabilidad Gubernamental, como apoyo a la Zona Centro del IMCP. Por su participación, la C.P.C. Cristina Minerva Rodríguez Juárez, Presidenta de esa instancia, y el C.P.C. José Rodrigo Rojas Morgado, Secretario General de Actas y Acuerdos, le entregaron un reconocimiento.
La Contadora Cruz Lesbros acompañada por los participantes del seminario.
EL FUTURO
DE LA AUDITORÍA
Los integrantes y organizadores del panel sobre auditoría que se llevó a cabo en el ITESM Campus Ciudad de México.
REUNIÓN DE TRABAJO
CON EL TESORERO DE LA CDMX 38
EN EL INSTITUTO Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM) Campus Ciudad de México se realizó el 14 de septiembre el panel El futuro de la auditoría, centrado en sus áreas forense y al desempeño, el cual fue moderado por el Lic. Ernesto Javier Ricardo López Rojas, Titular del Órgano Interno de Control en la Administración Federal de Servicios Educativos en el Distrito Federal, como parte del ciclo Retos y perspectivas en materia anticorrupción para la Ciudad de México: actualización normativa. La C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros abundó en la auditoría al desempeño. El L.C. y P.C.CA. Benjamín Reyes Torres,
Vicepresidente de Vinculación Universitaria del Colegio, se centró en la definición de calidad de los organismos. El Lic. Fernando Macías Jasso, Socio en Deloitte, habló de los proyectos anticorrupción corporativos, y el Lic. Arturo Vázquez Espinosa, Titular de la Unidad Técnica Sustantiva de Fiscalización Especializada y de Asuntos Jurídicos de la Auditoría Superior de la Ciudad de México, expuso sobre los medios de gestión pública. La Dra. Muna Dora Buchahin Abulhosn, Fundadora y Vicepresidenta de la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados, ACFE-Capítulo México, abordó las Mejores prácticas para el Sector Público.
LA PRESIDENTA del Colegio, la C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros, se reunió el 22 de septiembre con el Tesorero de la Ciudad de México, el Mtro. Emilio Barriga Delgado, en las instalaciones de la Secretaría de Finanzas, donde analizaron temas relacionados con el contenido del
dictamen de Contribuciones Locales. Al evento también asistieron el C.P.C. Alejandro Barriguete Crespo, Presidente de la Comisión de Auditoría Fiscal, y el C.P.C. Fernando Taboada Solares, Asesor del Comité Ejecutivo 2016-2018 del Colegio.
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CONVENIO CON EL COLEGIO
DE DERECHO DISCIPLINARIO
El L.C.P. Luis Bernardo Madrigal, el Lic. Eleazar Pablo Moreno, la C.P.C. Rosa María Cruz y el Lic. Jorge Abraham Zamudio durante la firma del convenio.
EL COLEGIO FORMALIZÓ un convenio con el Colegio de Derecho Disciplinario el pasado 21 de septiembre, al que asistieron la C.P.C Rosa María Cruz Lesbros; el C.P.C. Alfredo Cristalinas K., Vicepresidente de la Comisión de Contabilidad y Auditoría Gubernamental; el C.P.C. Gerardo Lozano Dubernard, Presidente de la Comisión de Auditores del Sector Público; el L.C.P. Luis Madrigal Hinojosa, Director Ejecutivo, y el Lic. Francisco Espinosa Barrientos, por parte del Consejo Directivo de la Academia Mexicana de Auditoría al Desempeño.
EL PODER DE LOS NÚMEROS
RECONOCE AL COLEGIO
Por parte del Colegio de Derecho Disciplinario estuvieron presentes el Lic. Eleazar Pablo Moreno, Presidente; el Mtro. Eduardo Benjamín Gurría Torres, Director General; el Lic. Jorge Abraham Zamudio Flores, Coordinador Jurídico, y el Lic. Alfredo Gutiérrez Cruz, Consejero. El propósito de la firma del convenio es formar profesionistas de alto nivel de especialización en derecho disciplinario, gestión pública y control gubernamental, para dar los instrumentos necesarios por medio de capacitación a sus asociados y a instituciones públicas y privadas.
COMPROMETIDOS
CON LA NACIÓN
El Colegio fue invitado a la ceremonia por el 69 aniversario del Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea y Armada.
El C.P.C. José Luis García Ramírez, Coordinador del Programa El Poder de los Números, la Presidenta del Colegio y el C.P.C. José Besil Bardawill, Vicepresidente General Electo del IMCP.
DURANTE EL NOVENO Informe de El Poder de los Números, a cargo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), que se realizó en el Colegio el pasado 5 de octubre, se dieron a conocer los alcances de este proyecto durante el periodo 2015-2016, el cual está dirigido a los jóvenes de educación media superior y superior.
En el evento, la Contadora Cruz Lesbros recibió, a nombre del Colegio de Contadores Públicos de México, un reconocimiento por la labor de promover el programa. También se distinguió a otros colegios por su participación en la organización de eventos, entre estos el Colegio de Contadores Públicos de Cuautla, de Yucatán, de León y de Guanajuato.
LA DIRECCIÓN GENERAL del Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea y Armada invitó el pasado 5 de septiembre al Colegio a una ceremonia por su 69 aniversario. El evento se llevó a cabo en la explanada principal de Banjercito, donde la Contadora Cruz Lesbros y los Contadores Álvaro Cordón Álvarez y Parménides Lozano Rodríguez participaron en la ceremonia de honores a la bandera. En conjunto con el Director General, el Gral. Bgda. Diplomado de Estado Mayor, René Trujillo Miranda, los representantes del Colegio hablaron de las oportunidades de desarrollo profesional en las que el Colegio puede contribuir para Banjercito y el sector gubernamental. NOVIEMBRE 2016
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VIDA COLEGIADA
Actividades de las Vicepresidencias
Lic. Laura Leticia Valencia Flores y Lic. David Aarón Mancera Velasco Asesores editoriales redacciónveritas@colegiocpmexico.org.mx
CONOCIMIENTO COMPARTIDO
JORNADAS
PRODUCTIVAS PARA EL GREMIO Cómo preparar un testamento | Riesgos y Control Interno | Sistema de Ahorro para el Retiro 6to. Foro MiPyME | Conferencia Universitaria doble | Tributación Internacional Maratón de Auditoría KPMG | El Colegio en la ESCA Tepepan
El C.P.C. Roberto Zesati, el L.D. Ángel José Turanzas, la Lic. Sara Cuevas, el C.P.C. y P.C.FI. Ernest Haiat y el C.P.C. y P.C.FI. Arturo Martínez, especialistas en sucesión testamentaria.
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CÓMO PREPARAR UN TESTAMENTO El curso Todo lo que debes saber para preparar un testamento tuvo lugar el 7 de septiembre en el Hotel Marquis Reforma. Participó el Presidente de la Comisión de Investigación Fiscal, C.P.C. y P.C.FI. Ernest Haiat Khabie; L.D. Ángel José Turanzas Díaz y el Coordinador, C.P.C. y P.C.FI. Arturo Martínez Martínez, ambos integrantes de la misma comisión. También participaron la Lic. Sara Cuevas Villalobos, Notario Público No. 197 en la Ciudad de México, y el C.P.C. Roberto Zesati Ahued, Socio en Despacho Zesati y Cía., S.C. El Contador Haiat presentó una alternativa al testamento en la figura de los
donativos y su tratamiento fiscal; también especificó que las donaciones mayores a 5 mil pesos deberán ser elevadas a un contrato de escrituración pública. A continuación, el Lic. Turanzas mostró los efectos fiscales de la transferencia de bienes hereditarios en materia de Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Finalmente, la Lic. Cuevas y el Contador Zesati abordaron la forma notarial testamentaria, en cuanto a sus componentes y la función del albacea.
se llevó a cabo el Módulo II del curso Análisis y evaluación de los riesgos y del control interno como base para la auditoría, que se centra en el ciclo de ingreso y cuentas por cobrar. El C.P.C. y P.C.CA. Fernando Alcántara Huitzache, Vicepresidente de la Comisión Técnica de Auditoría, fue el coordinador de la primera sesión, en la cual el C.P.C. Albeiro Acosta Giraldo, Audit Senior Manager en Crowe Horwath Colombia, fue el expositor. El Contador Acosta introdujo los objetivos del auditor independiente en la identificación de riesgos y en la evaluación del control interno en el flujo de ingresos. Explicó que “es uno de los pilares fundamentales para los objetivos concretos de la empresa; se refleja en la fiabilidad de la información financiera y la salvaguarda de activos”. El segundo día estuvo coordinado por el C.P.C. Leonardo Isaías Soria Arellano, Vicepresidente de la Comisión de Desarrollo de Auditoría Sede Sur. El C.P.C. y E.F. Héctor Vázquez González, Integrante de la Comisión Técnica de Auditoría, trató las cuentas por cobrar y dio una guía práctica de evaluación de control interno en el flujo de cuentas por cobrar-efectivo.
RIESGOS Y CONTROL INTERNO
SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO
En la Sede Sur, el 13 y 14 de septiembre,
La Comisión Representativa ante
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Consulta la galería de los eventos en: www.veritasonline.com.mx/galerias
El L.C.P. Rolando Silva otorgó un reconocimiento a nombre del Colegio al Lic. Javier Tolentino después de resolver dudas acerca de las Afores.
Organismos de Seguridad Social organizó el 20 de septiembre, bajo la coordinación del L.C.P. y P.C.FI. Rolando Silva Briceño, la conferencia El sistema de ahorro para el retiro, impartida por el Lic. Javier Tolentino Segundo, funcionario de la Comisión Nacional de Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar). Las primeras especificaciones desarrolladas por el funcionario de la Consar se refirieron a la creación del Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), la cual hoy se conoce como SAR 92-97 y ante los cambios de 1997 se habló de la Afore, cuenta individual y seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez. Otro rubro relacionado con la Afore fue la elección de la misma en tiempo y forma, ya que de no registrarse, Consar asignará una y esta no tendrá los mismos rendimientos si el trabajador se da de alta y toma preferencia por alguna de las estipuladas por la autoridad. Finalmente, se mencionaron los beneficios de tener una Afore, los cuales consisten en la recepción de un estado de cuenta, realización de aportaciones voluntarias y retiro de recursos.
6TO. FORO MIPYME La Vicepresidencia de Desarrollo y Capacitación organizó el 29 de septiembre el 6to Foro MiPyME, el cual contó con la presencia de personalidades que se
encuentran directamente involucradas en el desempeño de las micro, pequeñas y medianas empresas en México. El Lic. Manuel Salvador García Garrido, Miembro de la Asociación de Abogados de Empresa (ANADE), fue el primero en presentar su exposición, en esta definió qué es una empresa desde la base jurídica. El segundo expositor del día fue el Mtro. Elmer Solano Flores, Subdirector de Calidad en el área de Educación Financiera BBVA Bancomer, quien además de explicar los planes de negocio de las empresas describió los retos a los cuales se enfrentan con frecuencia. El Socio Director de Capital Invent, el Lic. Antonio Osio Tovar, fungió como el tercer panelista que se presentó en el Aula Magna del Colegio. Bajo la primicia de las fuentes de financiamiento, habló de los tipos de capitales con los cuales opera su organización. La segunda mitad de exposiciones inició con la participación de Federico De Vicente y Juliana Vianna, directivos de Page Group. Ambos conferencistas hablaron de los retos de reclutamiento y selección para las MiPyMEs. El penúltimo participante de la jornada fue el Lic. Ricardo Morales García, Director General Adjunto de Programas de Financiamiento a PyME del Instituto Nacional de Emprendedores (INADEM),
quien ahondó en la importancia de los emprendedores en el país por el impacto económico que tienen y dio detalles de los planes de financiamiento para emprender un negocio. El cierre del evento sucedió de la mejor manera, con la presentación del caso de éxito del Lic. Raúl Aguilar Fragoso, CEO y CO Funder en Lead2Action Digital Advertising, quien contó a los asistentes los riesgos y conocimientos profesionales que lo llevaron dirigir una empresa de impacto internacional en el área digital. El Contador Lerín tomó el micrófono para exponer los efectos contables y fiscales de los apoyos INADEM, tema con el cual clausuró el evento magno. Un taller de finanzas para emprender y crecer y otro de consejos prácticos para evaluación de software fueron impartidos por Bancomer y Microsip en tiempos intermedios de los conferencistas.
CONFERENCIA UNIVERSITARIA DOBLE En la Sede Bosques, el 6 de septiembre, el L.C. y P.C.CA. Benjamín Reyes Torres, Vicepresidente de Vinculación Universitaria, dio la bienvenida a estudiantes para que fueran partícipes de dos conferencias que el Colegio organizó para este sector. NOVIEMBRE 2016
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El Lic. Garrido García abrió el 6to Foro MiPyME.
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VIDA COLEGIADA
Actividades de las Vicepresidencias
El curso Introducción a la tributación internacional tuvo la presencia de cuatro especialistas. El Mtro. Ignacio Alberto Carreón Concha introdujo a los universitarios en temas de presupuesto federal durante la Conferencia Universitaria doble.
La primera participación estuvo a cargo del Mtro. Ignacio Alberto Carreón Concha, representante de la Unidad de Administración y Control de la Cámara de Diputados, con la conferencia La fiscalización superior del gasto federalizado, donde habló de la labor del contador para el éxito de los proyectos nacionales. Posteriormente, el L.A. Jorge Eduardo Rueda de la Torre, Coordinador de talleres y conferencias de Educación Financiera Banamex, dio una plática denominada Ahorro e inversión.
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL El curso Introducción a la Tributación Internacional inició con el tema “De los residentes en el extranjero con ingresos de fuente de riqueza mexicana”. Coordinado por el C.P. y P.C.FI. Jorge Alejandro Rubio Gamboa, Integrante de la Comisión de Fiscal Internacional, tuvo lugar en la Sede Bosques del Colegio el 9 de septiembre. El C.P.C. y P.C.FI. Luis Manuel Liñero Colorado y el Lic. Mauricio Ambrosi Herrera, integrantes de la misma comisión, impartieron las generalidades del tema, así como los servicios, intereses, regalías, asistencia técnica, dividendos y enajenación de acciones que se ven involucrados en el plano internacional. Estuvo presente la Lic. Martha Ruelas Muñoz, Asociada en Turanzas, Bravo & Ambrosi, S.C. El Lic. Ambrosi acotó que fiscalidad internacional: “Se refiere a leyes locales que tienen efectos entre distintos Estados, como la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en su apartado acerca de los residentes en el extranjero”. En ese 42
sistema se circunscribe la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), que permite evitar la
La Universidad Ixtlahuaca se colocó en el segundo lugar y la Facultad de Contaduría y Administración de la Uni-
doble tributación o erosión de la base gravable, aunque no es una legislación directa sino un modelo convenio, aclaró. En los ingresos por intereses, el Contador Liñero indicó: “Los créditos otorgados al Gobierno Federal o al Banco Central, así como los préstamos a tres años o más por entidades que estén registradas ante el Sistema de Administración Tributaria (SAT) como promotoras de la exportación, así como los otorgados por bancos a donatarias autorizadas, están exentos de estos gravámenes”.
versidad Nacional Autónoma de México se posicionó en el primer y tercer puesto.
MARATÓN DE AUDITORÍA KPMG El 20 de septiembre se llevó a cabo el Maratón de Auditoría, patrocinado por KPMG. Los jóvenes universitarios se dieron cita en la Casa de la Contaduría. El C.P.C. José Braulio Manuel Pérez Hernández, Presidente del Jurado, dio la bienvenida a los 20 equipos competidores, así como al resto de los jueces: el L.C. y P.C.CA. Benjamín Reyes Torres, Vicepresidente de Vinculación Universitaria; el C.P.C. y P.C.FI. Antonio Bojorges García, integrante de la Comisión Técnica del Control de Calidad de las Firmas de Contadores Públicos; el C.P.C. Juan Ramón Carcaño López, Integrante de la Comisión de Auditoría; el C.P.C. Alfredo César Ramírez Angulo, Socio de Auditoría Externa KPMG, y el L.C.P.C. Miguel León Vadillo, Miembro de la Comisión de Normas de Auditoría y Seguimiento del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
EL COLEGIO EN LA ESCA TEPEPAN Del 26 al 28 de septiembre se realizó el primer ciclo de conferencias: El Colegio de Contadores Públicos de México en la ESCA Unidad Tepepan, donde diversos especialistas impartieron temas técnicos y de interés a los jóvenes estudiantes de dicha entidad. El C.P.C. Alberto Gabriel Cárdenas González, integrante de la Comisión Fiscal del Colegio, fue el primer participante con una introducción a los criterios de política económica en el marco de la política fiscal para el próximo año. La M.B.A y C.P. Olivia Blas Rivera, Socia en C&A Cárdenas Contadores Públicos, habló acerca de la ética profesional en el ejercicio de la docencia. El segundo día participó el C.P. Marco Antonio Ciriaco Arroyo, Director General del Proyecto Metro, quien trató las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. El L.C. José Aurelio De la Vega Ángeles, también miembro la Dirección General del Proyecto Metro, expuso la conferencia Fiscalización del gasto federado. Finalmente, el L.C. y P.C.CA. Benjamín Reyes Torres, Vicepresidente de Vinculación Universitaria del Colegio, habló acerca de la labor que realiza como nexo entre las comunidades estudiantiles y los profesionistas que representa.
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VIDA COLEGIADA
Rostro Humano
C.P. Francisco Javier Labrador Goyeneche Vicepresidente del Consejo Directivo de El Rostro Humano de la Contaduría Pública
TODOS SOMOS EL ROSTRO HUMANO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA La ayuda de los socios del Colegio es indispensable para que podamos contribuir a cambiar la vida de los niños y jóvenes que merecen un futuro con más oportunidades.
Los Contadores Chevez Robledo (centro) y Labrador Goyeneche durante una visita a niños beneficiados.
Es momento
de que los contadores públicos tomemos una mayor conciencia de las condiciones adversas en las que viven niños y adolescentes en nuestro país y de que nuestra colaboración para mejorar sus condiciones de vida debe ser una muestra fehaciente de nuestra conciencia de solidaridad social. México es un país de grandes desigualdades, 35% de los mexicanos tiene menos de 18 años y 54% de ellos vive en condiciones de pobreza. Aunque no es su único origen, la pobreza propicia muchos de los problemas, como la violencia familiar y su desintegración, la falta de educación y de oportunidades,
la frustración y otros que con frecuencia conducen a los niños a la delincuencia y al tráfico y consumo de drogas. Desde hace años, el Rostro Humano de la Contaduría Pública ha tomado la decisión de apoyar a instituciones de la sociedad civil cuyo objeto sea ayudar a reducir estos graves problemas. Nuestro objetivo es seleccionar a aquellas instituciones que lleven a cabo con mayor eficacia acciones que desarrollen en los menores factores que los protejan contra las adicciones, que incluyen un ambiente familiar y social con adecuados vínculos afectivos, una mejora en su nivel de autoestima, el desarrollo de habilidades de aprendizaje y de tipo
social, su permanencia en las escuelas y, en general, todos aquellos que contribuyan a su desarrollo como personas felices y útiles a la sociedad. El Rostro Humano, aun cuando es una asociación civil, es una parte integrante del Colegio de Contadores Públicos de México. Todos los socios del Colegio somos El Rostro Humano de la Contaduría Pública. Nuestros recursos provienen preponderantemente de la generosa ayuda de nuestros colegas; sin su participación el Rostro Humano no podría existir. Sin embargo, hay miembros del Colegio que, quizá por falta de información, no se han incorporado a la lista de donantes y queremos invitarlos a hacerlo. Para incrementar nuestra presencia es necesario un mayor apoyo de la membrecía y de los órganos de gobierno del Colegio. Con su ayuda podremos contribuir a cambiar la vida de más niños y jóvenes para que puedan ver una realidad diferente y un futuro con más oportunidades. Ser conscientes y actuar frente a las necesidades de los demás es la mejor forma de agradecer todo lo que hemos recibido y de darle un mayor sentido a nuestra vida. Aquel que hace el bien desinteresadamente sin buscar el elogio y la recompensa al final de cuentas obtiene ambas cosas. Alguna vez Martin Luther King dijo: “Tendremos que arrepentirnos en esta generación, no tanto de las acciones de la gente perversa, sino de los pasmosos silencios de la gente buena”. NOVIEMBRE 2016
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ÁMBITO UNIVERSITARIO
Asignatura Pendiente
Dra. María Caridad Mendoza Barrón Académica del Departamento de Estudios Empresariales Universidad Iberoamericana caridadmendozab@gmail.com
FORMACIÓN PROFESIONAL
LA CALIDAD ACADÉMICA
La atención de los aspectos internos de las instituciones académicas es primordial para alcanzar los objetivos, uno de los más importantes: los alumnos.
Para
considerar que una institución educativa puede formar profesionistas competentes es necesario tomar en cuenta que la manera de impartir educación varía con el tiempo y que este concepto está asociado a la oportunidad para permitir aprender lo que se necesita en un determinado contexto, de tal manera que sea posible atender una necesidad social particular. Por consiguiente, es importante que las instituciones de educación superior identifiquen aspectos como las circunstancias o razones (objetivas y subjetivas) por las que se requiere formar profesionistas, cuál es la demanda que no ha sido satisfecha por los servicios o productos necesarios en un determinado momento, los intereses y las convicciones de las personas para reconocer la oferta en una determinada área de conocimiento, así como el valor agregado que pueda darse a diferentes grupos y 44
economías para ofrecer una formación profesional de calidad. Sin embargo, la calidad académica debe girar primordialmente en la atención de los aspectos internos de estas instituciones, los que son determinantes para alcanzar este objetivo. Con relación a estos aspectos, es posible destacar entre los principales lo siguiente: Alumnos. Durante el proceso de enseñanza-aprendizaje es necesario reconocer que el elemento más importante dentro de este proceso es el alumno, lo cual lleva a preguntarnos cuáles son las características que deben considerarse para definir al sujeto de enseñanza y cómo es que aprende. Si bien se menciona que la calidad en la educación varía con el tiempo, también en este sentido se ve que los alumnos han cambiado. Hoy la tecnología afecta profundamente la forma de trabajar, colaborar y aprender, no es solamente un
medio para comunicarse y relacionarse, sino que estos alumnos son nativos digitales, por lo que esta debe estar inserta en el proceso de aprendizaje y como parte de los recursos didácticos. Tapscott (2008) considera que los estudiantes actuales tienen, entre otras muchas, las principales características: independencia y autonomía, la curiosidad e investigación, la suspicacia frente a los intereses corporativos, la firmeza y definición de sus opiniones, así como la necesidad de inmediatez. Estos estudiantes no piensan ni procesan la información de la misma forma que antes de la era digital, por lo que sus patrones de pensamiento son diferentes a las de sus predecesores y suelen ir acompañados de patrones culturales y estilos de vida distintos. Profesores. Son otro de los elementos sustantivos de la educación, sin embargo, se requiere de revalorar su función educativa, de tal forma que les permita involucrarse de manera más activa para incrementar en los estudiantes la convicción por lo que debe aprenderse, así como del impacto que tiene la educación.
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PULSO UNIVERSITARIO La estima que les tiene la sociedad debe comprometerlos para lograr la calidad educativa, para que esta sociedad siempre les demande un mayor esfuerzo, reconociéndoles los resultados obtenidos y la resolución de los problemas. Es indispensable que los docentes demuestren sus valores y competencias, de manera que durante la elección de las estrategias de aprendizaje y recursos didácticos, sea posible acercarse a los estudiantes y recuperar un conjunto de conocimientos adquiridos a lo largo de la vida para que sean llevados a las prácticas educativas. Adicionalmente, es importante que los profesores trabajen en realizar un cambio metodológico que integre las tecnologías para que puedan comunicarse con el lenguaje y con el estilo de sus estudiantes.
instituciones educativas promuevan la generación de aprendizajes de calidad. Los directivos requieren permear en la comunidad académica el sentido de la educación, identificar cuál es la función primordial de la misma y cómo puede insertarse de manera global, promoviendo vínculos con el entorno, alianzas con las comunidades y las empresas. Dentro de este quehacer es necesario desarrollar programas de formación de tutores para conocer a los estudiantes y ofrecerles una asistencia más directa sobre el desarrollo de entornos de aprendizaje, compartir experiencias sobre cómo aprenden y en qué ocupan su tiempo, favoreciendo que los estudiantes puedan hacer conexiones, integrar y aplicar lo que están aprendiendo a su vida profesional y/o personal.
PLANES DE ESTUDIO
INFRAESTRUCTURA
Aprender lo que se necesita aprender es una aseveración muy subjetiva, pues con lo cambiante de nuestra época, es necesario que durante el diseño y elaboración de planes de estudio se consideren los distintos grupos y actores. El currículo debiera ser un documento que permita orientar la pertinencia de la educación dando certeza sobre los aspectos administrativos (número de horas, materias, etcétera), así como a los aspectos profesionales o disciplinarios sobre los que un programa debe comprender y de la misma la inclusión de aspectos cotidianos (políticos, humanísticos, sociales, etcétera), que permita a los estudiantes identificar y jerarquizar conceptos, ideas e información para ser analizada y argumentar a partir de estos, presentando ideas propias y ajenas, realizar negociaciones y buscar la creación de nuevas propuestas, a partir de situaciones y experiencias acordes a la realidad.
No puede considerarse que existe calidad educativa si no se cuenta con la infraestructura necesaria. Por lo tanto, es necesario que existan espacios para una sana convivencia, específicos para la realización de actividades, tanto escolares como extraescolares, de tal forma que favorezcan el cumplimiento de las actividades asignadas para facilitar el aprendizaje y generar en la comunidad un sentido de pertenencia. También es muy importante contar con recursos tecnológicos, hemerográficos, bibliográficos, entre otros, de tal forma que permita que los distintos programas educativos se apoyen en información para desarrollar la capacidad de investigación en los estudiantes. Hablar de calidad educativa orientada hacia la formación de profesionistas que se requieren en este tiempo, implica reconsiderar diversos aspectos, en este caso, solamente se mencionaron algunos de los cuales pueden impactar de manera directa durante el proceso educativo. Se pretende hacer una propuesta básica que permita a las instituciones de educación superior, identificar áreas de oportunidad en la búsqueda de mejorar la educación en México.
PERSONAL ADMINISTRATIVO Y DIRECTIVO Para que puedan existir buenas prácticas educativas que favorezcan la calidad en la educación es necesario que los administrativos y directivos de las
Lic. Laura Leticia Valencia
Asesora editorial lvalencia@colegiocpmexico.org.mx
Toma de decisiones
Ángel Zorrilla Cueto, estudiante de séptimo semestre de la licenciatura en Contaduría Pública y Estrategia Financiera del Instituto Tecnológico Autónomo de México, considera que esta profesión debe ser difundida no solo desde su importancia en las empresas, sino por su función social, lo que promueve el interés de los jóvenes por dedicarse a esta. Sugiere que el objetivo principal de la contaduría es proveer información para la toma de decisiones. Asimismo, afirma que las peculiaridades de la educación contable mexicana radican en la legislación correspondiente y las normas de información financiera aplicables y que, en términos generales, es la carrera más completa entre las económico-administrativas, aunque sin duda requiere fortalecer los conocimientos en matemáticas financieras. Expresa que las universidades deben formar íntegra y coherentemente a sus estudiantes para que se dé un ejercicio profesional completo. El área que considera de mayor interés es la auditoría, ya que integra información financiera y estratégica. Finalmente, sugiere a sus colegas que tengan en mente la amplia gama de perfiles profesionales que ofrece la Contaduría y, sobre todo, que busquen sin precipitaciones un trabajo que les brinde satisfacción y así busquen mejorar día con día. NOVIEMBRE 2016
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ARTE Y CULTURA
Lic. Laura Leticia Valencia Flores Asesora editorial lvalencia@colegiocpmexico.org.mx
AZUL DE PRUSIA
LA DICOTOMÍA DE YISHAI JUSIDMAN El plaguicida con el que experimentaron los nazis es casi idéntico a la química que compone la pintura que usó el mexicano para crear arte, pero que representa la crueldad de un suceso histórico.
Azul
de Prusia es uno de los Shoah. Propone la reformulación del exprimeros pigmentos sintéticos. Distinterminio que comúnmente se denomina tivo de los uniformes de Holocausto, concepto que los ejércitos prusianos, es en realidad refiere a un semejante en su composacrificio, muerte sagrasición al ácido cianhídrico, la muestra da, pero en sus pinturas el pesticida empleado por destacan los muestra la crudeza de los nazis en las cámaras tonos grises y el estos actos que no merede gas. La repetición de azul, los cuales cen tal nombre. El vacío, tres tonos, con la predorepresentan la la sutil representación de minancia del azul, se da pena y la angustia. la carne, así como los toen cada obra pictórica de nos grises que atraviesan Yishai Jusidman, quien se manifiesta el azul de la pena y la angustia, son los frente al problema de la visibilidad de la componentes de esta serie.
En
Ensamble barroco
IL GARDELINO Fundado por el flautista Jan De Winne y el oboísta Marcel Ponseele, Il Gardelino es un reconocido ensamble de música barroca que se presentará en nuestro país con obras de Bach, Marcello y Albinoni. El conjunto, cuyo nombre se inspira en el virtuoso concierto de Antonio Vivaldi, está integrado por cuerdas y 46
alientos del más alto nivel interpretativo. Asiste el 29 de noviembre.
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AGENDA CULTURAL TEATRO
EL ÚLTIMO TEATRO DEL MUNDO A Pina, una catarina, le han dicho que para alcanzar la grandeza debe encontrar El último teatro del mundo y ahí demostrar si posee magia verdadera. ¿Es la fama esa magia? Se trata de un musical cuya peculiaridad es que los actores tocan los instrumentos, muchos de ellos informales. Hasta el 6 de noviembre. Visita: DÓNDE Museo Universitario Arte Contemporáneo, Centro Cultural Universitario, Insurgentes Sur 3000, Ciudad Universitaria, Ciudad de México. 40 Miércoles, viernes y domingos de 10:00 a 18:00 hrs.; jueves y sábado de 10:00 a 20:00 hrs. www.cultura.unam.mx
Esta exposición particular de Yishai Jusidman, que se exhibirá en el Museo Universitario Arte Contemporáneo hasta el 12 de febrero, representa una novedad y continuidad en la trayectoria de este pintor mexicano. Siempre dispuesto a romper las dicotomías, ha unido paisajismo, geometrismo y naturaleza muerta. En esta ocasión, con una serie de pinturas casi abstractas, representa el horror y la crueldad inasible que mueve al espectador a reformular su concepción del arte y compromisos políticos.
Centro Cultural Helénico. Av. Revolución 1500, Guadalupe Inn, Ciudad de México. www.helenico.gob.mx
MÚSICA
ORQUESTA SINFÓNICA Como parte de la temporada 2016 de la Orquesta, Sinfónica Nacional, bajo la dirección de Carlos Miguel Prieto, se presentan reconocidas obras de compositores nacionales, como la Sinfonía 2, India de Carlos Chávez, y La noche de los mayas de Silvestre Revueltas. Será el 4 de noviembre. Visita:
Palacio de Bellas Artes. Av. Juárez S/N, Esquina con Eje Central Lázaro Cárdenas. Col. Centro. Del. Cuauhtémoc, Ciudad de México. www.osn.bellasartes.gob.mx
DANZA
ANIMALES 2081 El 22 de noviembre se presentará Animales 2081, función de danza que manifiesta una corporalidad y espiritualidad postapocalíptica, donde lo humano converge con lo animal. Los movimientos, plasmados sobre un fondo azul, son reflejo de simplicidad y contundencia. Visita:
Centro Cultural Universitario, Insurgentes Sur 3000, Ciudad Universitaria, Ciudad de México. www.cultura.unam.mx
Sinestésico Sensorama
DEJA ESCAPAR TUS SENTIDOS
El teatro sensorial sinestésico, Sensorama, presenta Cosas que solo de muerto se saben, donde los sentidos del visitante son arrastrados hacia un estado de penumbra, solitario y vago. Está basado en las investigaciones tanatológicas de Elizabeth Kübler Ross y en experiencias de sus creadores, Héctor Manuel
Fernández Piña y Demián Lerma, quienes amalgaman colores, olores, sonidos y texturas. Hasta el 19 de diciembre. Visita:
Sensorama Experiencias Multiperceptuales. San Luis Potosí 199 Piso 1, Esquina con Medellín, Col. Roma Norte, Del. Cuauhtémoc, Ciudad de México. www.sensorama.mx NOVIEMBRE 2016
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El Colegio pone a tu disposición sus elegantes y cómodos espacios para que organices eventos sociales o familiares. Conoce la amplia variedad de atenciones que tendrás, así como el inigualable servicio de banquetes. Comunícate al 1105 1900 Ext. 1674 para más información. 48
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ARTÍCULOS ESPECIALIZADOS EL COLEGIO EN LOS MEDIOS
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MATERIAL de investigación
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‹ VERITAS › NOVIEMBRE 2016
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PREVENTA 2017
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Checkpoint Especializado + Dúo Compilación Fiscal Correlacionada o Dúo Compilación Laboral Correlacionada
$5,842 + $4,462
$10,304
$9,274
$11,045 + $4,462
$15,507
$13,956
$5,842 + $4,244
$10,086
$9,077
$34,175
$30,758
$2,364
$2,128
PAQUETE 2
Checkpoint Fiscal + Dúo Compilación Fiscal Correlacionada o Dúo Compilación Laboral Correlacionada
El tiempo se agota y hay oportunidades que no vuelven.
PAQUETE 3
Checkpoint Comercio Exterior + Dúo Compilación de Comercio Exterior PAQUETE 4
Checkpoint Full + Especializadas Fiscales y Laborales
En versión ProView: Impuesto Sobre la Renta • Código Fiscal de la Federación • Impuesto al Valor Agregado • Ley Federal del Trabajo • Seguro Social • SAR -INFONAVIT
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Cada uno $ 1,504
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Proview Compilación de Amparo +
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