Журнал "Бухгалтер-Дока", номер 15, август 2011 год. by Andrey Evdokimov

Новости бухгалтера В НОМЕРЕ:

Новости бухгалтера

............1

Главная тема «Малая» субсидия для спецрежима . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Методология учета «Налоговый» источник энергии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 «Климатическая» надбавка к расходам на оплату труда . . . . . . . 8 «Час икс» для безнадежной «кредиторки» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Организация работы бухгалтерии Круг доверенных лиц на получение ТМЦ . . . . . . . . . . . . . . 12 Дисциплинарное взыскание: от замечания до увольнения . . . . 15

УСЛУГИ БАНКА ВКЛЮЧИЛИ В БАЗУ ПО НДС Далеко не все банковские услуги освобождены от обложения НДС. Об этом напомнил Минфин в письме от 14 июня 2011 г. № 03 07 05/15. Чиновни ки признали, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса обложению НДС не подлежат осуществляемые банками банков ские операции (за исключением инкассации), в том числе по открытию и ведению расчетных счетов. Вместе с тем представители Минфина отметили, что часть услуг, которые оказывают кредитные органи зации своим клиентам, и банковскими то не являют ся. Например, к таковым не относятся услуги, оказы ваемые банком на платной основе по переводу на русский язык документов, которые представлены для открытия банковского счета или счета по вкладу (депозиту). Поэтому данные операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Толковый словарь живого великорусского языка Владимира Даля

ДОКА – знаток, делец, мастер своего дела, знахарь, колдун. Дока денежку берет. Знающий, опытный, деловой.

КАК В ОТЧЁТНОСТИ «ОБЫГРАТЬ» ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СТАВОК…

Проверки в компании

Налоговый кодекс не содержит специального порядка расчета налога на прибыль, ес ли в одном налоговом периоде применялись разные ставки (например, если в середине года компания лишилась права на региональную льготу). Сей факт констатирует Минфин в письме от 8 июня 2011 г. № 03 02 07/1 184. Вместе с тем чиновники отметили, что фор ма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ 7 3/730, предусматривает возможность исчисления налога по пониженной став ке с части налоговой базы за налоговый (отчетный) период. В частности, данные показа тели указываются по строкам 130 и 170 листа 02 декларации. Сумма налога за налоговый период, исчисленная по разным налоговым ставкам, приводится в строке 200 листа 02.. При этом расчет налога производится по алгоритму, приведенному в данной строке. Представители Минфина также обратили внимание на то, что региональным властям дано право предоставлять льготы отдельным категориям налогоплательщиков и по нало гу на имущество. Соответственно вполне вероятна ситуация, когда налогоплательщик посреди года утратит право на ее применение, а стало быть, опять таки возникнет необ ходимость отразить в отчетности суммы налога при применении в течение года разных ставок налога. Финансисты отмечают, что этот случай можно «обыграть» в декларации по налогу на имущество, которая утверждена приказом Минфина от 20 февраля 2008 г. № 27н. В ней предусмотрена возможность исчислить налоговую базу при применении льготы как за весь налоговый период, так и за его часть.

Персонифицированный учет: работа над ошибками . . . . . . . . . . . 34

В СЧЁТЕ ФАКТУРЕ ДОПУСТИМЫ СОКРАЩЕНИЯ

Срок службы ККТ . . . . . . . . . . . . . . . 18

Упрощёнка и Вменёнка «Спецрежимные» расчеты с внебюджетными фондами, или Условия применения льгот плательщиками ЕНВД . . . . . . . . . . . 22 «Вмененка»: «оптовые» проблемы розницы» . . . . . . . . . . . . 24 «Патентная» УСН: на грани «срыва» . . . . . . . . . . . . . . . 27 Наличные расчеты во «вмененной» практике . . . . . . . 30

Новая арбитражная практика Обеспечительные меры в налоговых спорах . . . . . . . . . . . . . 37 ФНС против налоговой выгоды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 По вновь «закрывшимся» обстоятельствам… . . . . . . . . . . . . . 44

Обзор новых документов для бухгалтера . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

Счет фактура вовсе не будет считаться «бракованным», если в графе № 1 «Наимено вание товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» будет указано не полное название, а, к примеру, аббревиатура. В письме от 10 мая 2011 г. № 03 07 09/10 Минфин разъяснил, когда подобного рода сокращения не чрева ты отказом в применении вычета по НДС. Чиновники напомнили, что согласно подпунк ту 4 статьи 169 Налогового кодекса обязательным реквизитом счета фактуры является наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. В то же время в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя то варов (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имуще ственных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, простительны. То есть они не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Учредитель и главный редактор Андрей ЖАРЫНСКИЙ. Адрес редакции: Россия, 241023, г. Брянск, ул. Бежицкая, 143. Телефоны: реклама — (4832) 64&36&06, распространение и подписка — (4832) 64&36&03, 64&36&07.

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдени& ем законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурно& го наследия. Свидетельство ПИ № ФС77&24717 от 08.06.2006 г. В журнале использованы материалы, предоставленные ООО «Центр Эконо& мической Информации». Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Отпечатано в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, пр&т Ст. Димитрова, 40. Заказ № 4347. Объем 6 п.л. Сдано в печать 25.07.2011 г.

Новости бухгалтера

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ПОКА «НЕ СОЗРЕЛ» Налог на недвижимость, скорее всего, не будет введен в действие с 1 января 2012 года даже в отдельных регионах. Во всяком случае Минфин пока не видит такой возможности. Об этом сообщил статс се кретарь, замминистра финансов Сергей Шаталов. «Я просто не пред ставляю, как это можно сделать. Должна быть массовая оценка систе мы даже в отдельных регионах, которые будут готовы к тому, чтобы это сделать. Пока этого нет», – приводит слова чиновника пресс служ ба Минфина. Шаталов отметил, что для того, чтобы появился такой за кон, региональные или местные органы власти должны принять свои нормативные акты, которые должны быть опубликованы до 1 декабря текущего года. Принять такие законы они могут в том случае, если та кое право им предоставлено Налоговым кодексом. Соответственно, необходимо принять поправки и в Налоговый кодекс, которые долж ны быть опубликованы и вступить в силу соответственно осенью. А вот такого законопроекта еще и в помине нет. Несколько лет назад был принят некий документ, но он, по мнению представителя Минфи на, нуждается в серьезной корректировке. Помимо всего прочего не обходимо определиться со ставками, льготами, правилами расчета на логовой базы, изъятиями, переходными положениями. Так же следует оценить и финансовые последствия, что реально сделать только на ос нове оценки рыночной стоимости объектов недвижимости.

ПРОФИЛАКТИКА ТРАВМАТИЗМА СТАНЕТ ЕДИНОЙ ДЛЯ ВСЕХ Минздравсоцразвития, по всей видимости, вскоре будет наде лено новыми полномочиями. Госдума приняла в третьем чтении за конопроект, который закрепляет за министерством право утверж дать типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охра ны труда и снижению профессиональных рисков, осуществляемых работодателями. Также Минздравсоцразвития будет ведать поряд ком оценки уровня профессионального риска и положением о сис теме управления профессиональными рисками. Правда при этом чиновникам придется учитывать мнение Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально трудовых отношений. В пояснительной записке к законопроекту отмечается, что до кумент направлен на упорядочение финансирования мероприятий по охране труда. Статьей 226 Трудового кодекса установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитар ных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство про дукции (работ, услуг). Однако типовой перечень таких мероприя тий отсутствует. В связи с этим некоторые работодатели за счет средств, выделенных на финансирование мероприятий по охране труда, осуществляют финансирование иных деяний, которые к ох ране труда не имеют никакого отношения.

ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ ОБРЕТУТ ДОПТАРИФ Минфин предлагает в 2012–2014 годах продолжить совершенство вание налоговой системы по ряду направлений. Соответствующие пред ложения стали предметом рассмотрения президиума правительства. В первую очередь речь идет о налоговом стимулировании инновационной деятельности. Как говорится в материалах, представленных Минфином к данному мероприятию, речь идет об изменении амортизационной по литики, в частности, о применении амортизационной премии, а также об исключении манипуляций со стороны недобросовестных налогопла тельщиков. Кроме того, предлагается расширить льготы и налоговые вы четы при осуществлении социально значимых расходов и т. д. Интерес представляет и идея чиновников, цель которой хоть как то компенсировать внебюджетным фондам выпадающие дохо ды, которые явно пойдут на спад в связи со снижением ставки страховых взносов до 30 процентов, а для отдельных страховате

Бухгалтер

№ 15 / 2011

лей, к коим относятся в т. ч. «инноваторы», – до 20 процентов. Предлагается по данным ставкам облагать выплаты до 512 тыс. рублей на одного работника. Причем с вознаграждения, которое превысит данный лимит, взносы все равно придется начислять, но по дополнительному тарифу. Для льготной категории страховате лей он составит 7 процентов, а для всех остальных – 10 процентов.

РАЗМЕР «НЕСЧАСТНОЙ» СКИДКИ ОПРЕДЕЛЯТ ПО ИТОГАМ «ТРЁХЛЕТКИ» С 1 января 2012 года у работодателей появится новая обязан ность. Согласно законопроекту, который Госдума приняла в первом чтении, им придется, в том числе, доводить до сведения ФСС данные о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведен ных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников. Предполагается, что порядок взаимодействия страхов щика и страхователя по данному вопросу установит правительство. Законопроектом помимо всего прочего устанавливается, что размер скидки или надбавки к «несчастному» тарифу будет рас считываться по итогам работы страхователя за три года. Размер ус тановленной скидки или надбавки не может превышать 40 процен тов страхового тарифа, установленного страхователю. При наступ лении страхового случая со смертельным исходом ни о какой скид ке можно и не мечтать, что, наверное, вполне справедливо.

БОНУСЫ БЕЛОРУССКИМ ПОКУПАТЕЛЯМ ОСВОБОДИЛИ ОТ НАЛОГОВ В РФ Премии и иные бонусы, предоставляемые белорусским покупа телям, следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию расходов, произведенных в связи с закупкой товара. Об этом говорится в информационном сообщении Минфина от 23 июня 2011 года «Об отдельных вопросах применения Соглашения между правительством Российской Федерации и правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении нало гов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г.». Таким образом, рассматриваемые премиальные должны облагаться «белорусски ми» налогами. Представители Минфина согласовали со своими коллегами из Республики Беларусь, что выплаты в виде бонусов (премий) по договорам поставки товаров должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия резидента соответствующего договаривающегося государства. Налогообло жение осуществляется в соответствии с положениями статьи 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения.

ФНС «НЕ ПРОДАЁТ» ОТВЕТСТВЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Федеральная налоговая служба предупреждает, что в последнее время участились случаи мошенничества. Так, несколько человек в Ки ровской области получили сообщения о присвоении им такого почет ного звания, как «Ответственный налогоплательщик – 2010». Причем организаторы рассылки уверяли: знак «Лучший налогоплательщик го да» лауреаты премии смогут использовать в своих рекламных кампани ях. Однако впоследствии выяснилось, что для получения столь почет ного звания «призеры» должны заплатить 75 тысяч рублей. В ФНС заверяют, что к данному «конкурсу» не имеют никакого от ношения. Более того, поскольку на кону репутация налоговиков и «карман» налогоплательщиков, со стороны Управления кадров ФНС уже проведена первичная проверка. В результате выяснилось, что «Фонда содействия предпринимательству», который, собственно, и рассылал данные «письма счастья», не существует (компания не заре гистрирована в ЕГРЮЛ). В настоящее время к расследованию этого «происшествия» подключились правоохранительные органы – налого вая служба уже поделилась с МВД результатами своей проверки.

Главная тема

«Малая» субсидия для спецрежима В отношении средств финансовой поддержки, полученной в рамках поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, с начала текущего года действует льготный порядок налогообложения. Вместе с тем схема налогового учета в данном случае отнюдь не так проста, как может показаться на первый взгляд. Согласно пункту 1 статьи 17 Закона от 24 июля 2007 г. № 209 ФЗ за счет средств регио нальных и местных бюджетов субъектам малого и среднего предпринимательства может оказываться поддержка в виде: – субсидий; – бюджетных инвестиций; – государственных и муниципальных гарантий по обязательствам предпринимателей. Об учете в целях налогообложения первого вида финансовой поддержки мы и поведем речь. С вступлением в силу Закона от 7 марта 2011 г. № 23 ФЗ (далее – Закон № 23 ФЗ) в отношении таковых действует льготный порядок налогообложения. Причем распростра няется он на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года.

Автор Михаил ТУШНОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

ОБЩИЙ ПРИНЦИП Вполне понятно, что развивая программы помощи представителям малого бизнеса, а тем более предоставляя им «живые» деньги, государство хотело бы иметь хотя бы минимальные гарантии, что израсходованы таковые будут по назначению. В этом свете порядок налогообложения – как нельзя более удоб ный инструмент для достижения цели. Именно поэтому, выводя из под налого обложения «малые» субсидии, законодатели не пошли наиболее очевидным путем – включить их в перечень необлагаемых доходов. Нет, схема налогового учета в дан ном случае более изощренная. Общий принцип здесь заключается в следующем. Полученные в соответствии с За коном № 209 ФЗ субсидии признаются в доходах пропорционально расходам, произве денным за счет таких поступлений. Таким образом, очевидно, что фактически с сумм финансовой помощи никакие налоги уплачиваться не будут, поскольку одни и те же суммы одновременно будут отражаться как в доходах, так и в расходах. Однако если де нежные средства не будут полностью истрачены в течение первых двух лет, остаток все же придется отнести на увеличение налоговой базы второго налогового периода. Со ответствующие поправки были внесены сразу в несколько глав Налогового кодекса, среди которых – «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» и «Упрощенная система налогообложения» (п. 4 ст. 223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК). Указанный порядок не распространяется лишь на случаи приобретения за счет средств финансовой поддержки, будучи на общем режиме налогообложения, амортизируемого имущества. Впрочем это всего лишь значит, что соответствующие доходы в подобной ситу ации необходимо учитывать по мере признания начисления амортизации. Так или иначе, но законодатели добились своего: при расходовании средств субсидии на затраты, которые не могут быть учтены в целях налогообложения, по окончании второ го налогового периода плательщику придется включить в налоговую базу полную сумму полученных денег. Впрочем, подобная схема налогового учета вовсе не нова. На аналогичных принци пах построено и налогообложение субсидий, полученных в рамках региональных про № 15 / 2011

Бухгалтер

Главная тема грамм по содействию безработным гражданам. Тем не менее без вопросов, требующих разъяснений, все равно не обошлось. Причем большей частью таковые касаются дея тельности «спецрежимников».

УСН С ОБЪЕКТОМ «ДОХОДЫ» Прежде всего необходимо отметить, что воспользоваться описанным порядком налого вого учета «малых» субсидий вправе как «упрощенцы» с объектом налогообложения «дохо ды минус расходы», так и те, кто уплачивает единый налог непосредственно с доходов. Тот факт, что последние при расчетах с бюджетом какие бы то ни было расходы не учитывают, в данном случае роли не играет. Право на «льготный» порядок учета «малых» субсидий прямо закреплено за ними в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, при условии веде ния учета полученных субсидий. Подтвердили это и представители ФНС в письме от 21 ию ня 2011 г. № ЕД 4 3/9835@. Как пояснили налоговики, учет полученных выплат все «упрощенцы» вне зависимости от выбранного объекта налогообложения должны вести в книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина от 31 декабря 2008 г. № 154н. В графе 4 раздела I Кни ги в данном случае отражаются суммы субсидий в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги – соответствующие суммы при знанных расходов. При этом, указывают представители налоговой службы, следует руководствовать ся теми правилами Налогового кодекса, которые установлены в отношении учета рас ходов, на покрытие которых пошли бюджетные деньги. Так, например, стоимость приобретенных основных средств учитывается в составе расходов при определении налоговой базы с момента ввода этих ОС в эксплуатацию в течение налогового пери ода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере оп лаченных сумм (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). Расхо ды по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учиты ваются для целей налогообложения при применении УСН на дату реализации товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Проще говоря, на дату признания соответствующих расходов учитываются и доходы в виде субсидии, за счет которой они оплачены. Соответственно, изучить все эти нормы НК необходимо и «упрощенцам», уплачиваю щим единый налог с доходов. При этом, ориентируясь на разъяснения ФНС относительно учета субсидий, полученных в рамках региональной программы содействия безработным гражданам, необходимо отметить следующее. Хотя «малые» субсидии фирмы и предпри ниматели на «доходной» УСН и отражают в Книге учета, при расчете единого налога учи тывать их не следует. Аналогичным образом не нужно указывать их и по строке 210 декла рации по УСН, равно как и соответствующие расходы – по строке 220 (письмо ФНС от 19 августа 2010 г. № ШС 37 3/9373@). А вот, к сожалению, «упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы минус расхо ды» учесть рассматриваемые поступления при расчете минимального налога придется. По крайней мере так посчитали эксперты ФНС в письме от 21 июня 2011 г. № ЕД 4 3/9835@. Аргумент здесь прост. Соответствующие суммы как таковые являются внереализацион ным доходом «упрощенца», который просто нивелируется соответствующим расходом, а отнюдь не выводится из под налогообложения в целом. А при таких обстоятельствах ис ключать его из расчета минимального налога оснований нет. Что же касается признания доходов от реализации товаров, закупленных на бюджетные деньги, отмечают ревизоры, то на их учет та схема учета, которая предусмотрена для суб сидий, никак не влияет. В полном объеме выручка признается на день поступления денеж ных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг)

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Главная тема

или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК).

УПЛАТА ЕНВД Такой режим налогообложения, как «вмененка», применяется лишь к отдельным видам деятельности. В связи с этим в рассматриваемой ситуации прежде всего необходимо раз решить вопрос, можно ли считать «малую» субсидию доходом, относящимся к бизнесу, об лагаемому ЕНВД. Если да, то никаких дополнительных манипуляций налогоплательщику при получении бюджетных денег производить нет нужды. Если нет… тогда облагать его налогами следует в рамках иного режима налогообложения. К сожалению, эксперты ФНС в данном случае солидарны с представителями Минфина, которые в письме от 27 июля 2010 г. № 03 11 09/65 заявили, что к «вмененному» виду де ятельности можно отнести лишь один вид субсидий – бюджетные ассигнования на возме щение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными орга нами власти. Соответственно, если «малая» субсидия не связана с подобными целями, то учитывать ее необходимо в порядке, предусмотренном для общего режима налогообложе ния либо для УСН. Письмом от 19 августа 2010 г. № ШС 37 3/9373@ специалисты налоговой службы «спу стили» данные разъяснения финансового ведомства своим младшим коллегам для исполь зования в работе. Не отступили от заявленной позиции эксперты ФНС и в письме от 21 ию ня 2011 г. № ЕД 4 3/9835@.

ВОПРОС ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ПОЛОЖЕНИЕ О КОМАНДИРОВКАХ: ОФОРМЛЕНИЕ И НАЛОГИ»

В ближайшее время нам во исполнение до говора с белорусским партнером придется довольно часто командировать сотрудников в Ре спублику Беларусь. При направлении работников в зарубежную поездку, к примеру для участия в выставке во Франции, мы им не выписываем ко мандировочное удостоверение. По идее, Бело руссия – это та же заграница. То есть командиро вочное удостоверение также оформлять не обя зательно? При направлении работника в командировку за преде лы РФ командировочное удостоверение, действительно, не оформляется. Об этом сказано в пункте 15 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, которое утверждено постановлением пра вительства от 13 октября 2008 г. № 749 (далее – Положе ние). Однако из данного правила есть и исключения, при чем они более чем обоснованны. Начнем с того, что командировочное удостоверение является документом, который подтверждает срок пре бывания сотрудника в командировке (п. 7 Положения). В случае с загранкомандировками дни пребывания ра ботника в служебной поездке определяются по отмет кам пограничной службы о въезде и выезде из страны. Так что в общем случае необходимость выписывать ко мандировочное удостоверение как таковая отсутствует. Однако с отдельными странами СНГ Россией заключе

ны межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничны ми органами не делаются отметки о пересечении гос границы. А без этих отметок определить срок пребыва ния работника в командировке можно будет только при наличии командировочного удостоверения. Именно поэтому в пункте 15 Положения и содержится оговорка, что при загранпоездках командировочное удостовере ние не выписывается только при отсутствии подобных межправительственных соглашений. А при наличии та ковых удостоверение выписывается в том же порядке, как если бы сотрудник был командирован в пределах территории РФ. В то же время согласно Соглашению от 30 ноября 2000 года между правительством Республики Беларусь, правительством Республики Казахстан, правительст вом Кыргызской Республики, правительством РФ и правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан (с изменениями, внесен ными Протоколом от 24 марта 2005 г.) россияне могут въезжать и выезжать из Белоруссии по своему внутрен нему паспорту. А в паспорте гражданина РФ «посторон ние» отметки попросту запрещены. Таким образом, при направлении сотрудника в командировку в друже ственную Республику Беларусь вам все таки придется выписать командировочное удостоверение (форма № Т 10). № 15 / 2011

Бухгалтер

Методология учёта

«Налоговый» источник энергии Даже с учетом преференций, предусмотренных для представителей малого бизнеса при подключении к электросетям, процедура эта требует немало времени, усилий и, конечно, денег. И все же в целях налогового учета не следует квалифицировать сопутствующие расходы как капитальные. Автор Ольга ПРИВОЛЬНОВА, корреспондент ООО «Центр экономической информации»

Согласно пункту 1 статьи 26 Закона от 26 марта 2003 г. № 35 ФЗ «Об электроэнергети ке» технологическое присоединение энергопринимающих устройств фирм и предприни мателей носит договорной характер. Плата за таковое взимается в трех случаях: – присоединение впервые вводимых в эксплуатацию энергопринимающих устройств; – подключение ранее присоединенных реконструированных энергоустановок, мощ ность которых увеличилась; – изменение категории надежности электроснабжения, точки присоединения, вида производственной деятельности, которые не влекут пересмотра величины подключенной мощности, но меняют схему внешнего электроснабжения ранее присоединенных энерго принимающих устройств. Но так или иначе, все эти операции рассматриваются как единичные и оплачиваются однократно (п. 4,5 Методических указаний по определению размера платы за технологи ческое присоединение к электрическим сетям, утвержденных приказом ФСТ от 30 ноября 2010 г. № 365 э/5, далее — Методические указания). Иными словами, о дальнейшем ока зании услуг по передаче электрической энергии в данном случае речи не идет – это уже прерогатива договора энергоснабжения. Правила технологического присоединения энергопринимающих устройств потребите лей к «источнику» утверждены постановлением правительства от 27 декабря 2004 г. № 861 (далее – Правила). Причем для субъектов малого предпринимательства таковые предусма тривают ряд преференций.

«МАЛЫЕ» ПРИВИЛЕГИИ Строго говоря, речь идет отнюдь не о представителях малого предпринимательства в уже привычном понимании, соответствующем требованиям статьи 4 Закона от 27 июля 2007 г. № 209 ФЗ. «Поблажки» предусмотрены для юридических лиц и предпринимателей, желающих осуществить технологическое присоединение к одному источнику электроснаб жения принимающих устройств, максимальная мощность которых составляет до 100 кВт включительно (с учетом мощности, ранее присоединенной в данной точке присоединения). Во первых, с такими категориями заявителей сетевики обязаны заключить договор вне зависимости от наличия или отсутствия технической возможности технологического при соединения на дату обращения (разъяснения ФАС «По отдельным вопросам о порядке тех нологического присоединения к электрическим сетям»). Во вторых, «малые» потребители электроэнергии могут платить за присоединение к сетям на условиях беспроцентной рассрочки на период до трех лет с внесением платы равными доля ми ежеквартально. Так, согласно пункту 17 Правил, по желанию им может быть предоставле на рассрочка платежа в размере 95 процентов от стоимости технологического присоединения. В третьих, даже отказавшись от такой рассрочки, данная категория потребителей, сов сем не обязана вносить плату в полном размере сразу. Для них предусмотрена следующая схема (п. 16.2 Правил): – 15 процентов платы за технологическое присоединение вносится в течение 15 дней с даты заключения договора; – 30 процентов платы – в течение 60 дней с даты заключения договора, но не позже мо мента фактического присоединения;

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Методология учёта – 45 процентов – в течение 15 дней с даты подписания сторонами актов: о выполнении заявителем технических условий, об осмотре приборов учета и согласовании расчетной схемы учета электрической энергии (мощности), о разграничении балансовой принадлеж ности электрических сетей и о разграничении эксплуатационной ответственности сторон; – 10 процентов платы за технологическое присоединение вносится в течение 15 дней с даты фактического присоединения.

НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ Плату за присоединение к действующим энергосетям вновь построенных или приобретен ных энергетических установок в силу ее природы вполне можно расценить как капитальные вложения, а именно – как расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Ведь только после энергоподключения энергопринимающие устройства, которые стоят весьма недешево и рассчитаны на длительный срок службы, могут быть введены в эксплуатацию. Собственно говоря, изначально представители Минфина рас суждали именно подобным образом. В частности, в многочисленных разъяснениях финанси сты указывали, что плата за технологическое присоединение впервые подключаемого «меха низма» должна увеличивать его «первоначальную» стоимость и списываться путем начисле ния амортизации (п. 1 ст. 257 НК, письма Минфина от 12 ноября 2008 г. № 03 03 06/1/623, от 17 июля 2007 г. № 03 03 06/1/495, от 3 апреля 2006 г. № 03 03 04/1/314 и др.). Аналогичным образом подобный ход мыслей приводил к тому, что плату за ранее при соединенные реконструированные энергоустановки, мощность которых увеличилась, сле дует квалифицировать как расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое пере вооружение и т. п.) основного средства. А таковые, как известно, также относятся на уве личение первоначальной стоимости ОС, а следовательно, опять же списываются через ме ханизм амортизации (п. 2 ст. 257 НК, письма Минфина от 10 июля 2008 г. № 03 03 06/1/401, от 20 мая 2008 г. № 03 03 06/1/326). Не укладывалась в «амортизационную» схему финансистов лишь третья разновидность платы за энергоподключение – в случае расширения имеющихся присоединений (письма Минфина от 20 мая 2008 г. № 03 03 06/1/326 и от 25 мая 2007 г. № 03 03 06/1/325). Посколь ку технико экономические характеристики оборудования в данном случае не меняются, ука зывали чиновники, то о реконструкции или модернизации речь уже не идет. Следовательно, и относить соответствующие расходы на «первоначалку» оснований нет, а можно учесть еди новременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако на сегодняшний день эксперты Минфина, не без вмешательства в свое время ка бинета министров, давно сменили свою позицию (распоряжение первого зампреда прави тельства от 21 декабря 2008 г. № ИШ П9 7499). Теперь плата за технологическое присоединение к энергосетям, по сути, расценивается финансистами как плата за работу сетевиков. А при таком раскладе она должна учитывать ся в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о каком бы виде подключения ни шла речь (письмо Минфина от 10 апреля 2009 г. № 03 03 05/62). В оче редной раз тот факт, что основанием для списания соответствующих затрат является под пункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, чиновники подтвердили и в письме от 8 июня 2011 г. № 03 03 06/1/335. При этом, добавили представители Минфина, если затра ты в виде платы за технологическое присоединение организация относит к косвенным, то они включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода. Впрочем, необходимо отметить, что единовременное признание довольно большой платы в текущих расходах далеко не всегда может быть выгодно организации. В частности, если сумма выручки небольшая (или ее нет вообще), то велика вероятность получения в текущем году убытка, «связываться» с которым не всегда целесообразно. В такой ситуации вполне можно вспомнить и о той схеме учета, на которой финансисты настаивали ранее. Вряд ли это вызовет у налоговиков претензии. № 15 / 2011

Бухгалтер

Методология учёта

«Климатическая» надбавка к расходам на оплату труда Работа в экстремальных природно-климатических условиях, в удалении от обжитых территорий страны, вполне справедливо подлежит оплате в повышенном размере. Однако все хорошо в меру. В частности, именно так рассуждают налоговики, допуская включение в состав расходов на оплату труда выплат с учетом районных коэффициентов, только если размер таковых отвечает законодательным нормам. Между тем отыскать эти лимиты нередко задача не из легких. Автор Марианна ВОЛЕНКУРТ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Преамбула к статье 255 Налогового кодекса гласит, что в расходы на оплату труда в целях на логообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и натураль ной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные и единовременно поощрительные выплаты, а также премии и надбавки, предусмотренные трудовым законодательством или тру довым (коллективным) договором. В частности, расшифровка перечня таковых заканчивается следующим пунктом: «Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмот ренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Вместе с тем на практике это далеко не означает, что прописав в трудовом соглашении с работником те или иные выплаты, работодатель без проблем сможет признать их в налоговом учете. В противном случае и списка затрат, относящихся к расходам на оплату труда, не понадобилось бы. К слову сказать, за примером далеко ходить не надо. Согласно пункту 11 статьи 255 Налогового кодекса одним из видов расходов на оплату труда являются надбавки, обусловленные районным регулированием опла ты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно климатических условиях. А в соответсвии с пунктом 12 данной статьи – надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Се вера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно климатическими условиями. Однако для того, что бы таковые в полном объеме уменьшали налогооблагаемую прибыль, одного упо минания о них в трудовом договоре недостаточно. И прежде всего здесь встает вопрос о том, в каком размере подобные начисления могут быть включены в состав расходов на оплату труда.

В УСТАНОВЛЕННЫХ РАЗМЕРАХ Итак, в первую очередь необходимо отметить, что, по мнению чиновников, речь в пункте 11 статьи 255 Налогового кодекса идет непосредственно о надбавке, установленной статьей 317 Трудового кодекса, а также о районных коэффициентах, предусмотренных статьей 316 Ко декса. Так, согласно первой из указанных норм лицам, работающим в районах Крайнего Се вера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах. Размер и порядок выплаты надбавки регулируются в порядке, прописанном в статье 316 ТК; статья эта гласит, что лишь делегирует полномочия по установлению размера и порядка применения районного коэффициента правительству. В частности, и чиновники настаивают на том, что при налогообложении прибыли рай онный коэффициент к заработной плате сотрудников организаций, расположенных в рай онах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях, учитывается в расхо дах на оплату труда лишь в размере, установленном правительством. Все, что выплачива ется свыше подобных норм, должно оплачиваться за счет чистой прибыли (письмо Минфи на от 24 марта 2009 г. № 03 04 06 02/23).

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Методология учёта И все бы ничего, да только до настоящего времени нормативные акты правительства, регулирующие размер и порядок применения районного коэффициента и выплаты про центной надбавки, так и не приняты.

К СВЕДЕНИЮ! Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержден постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. № 1029.

ИСТОРИЧЕСКАЯ ЦЕННОСТЬ Безусловно, тот факт, что кабинетом министров так и не утверждены необходимые норма тивно правовые акты, отнюдь не является основанием для ограничения прав и законных инте ресов лиц, работающих в районах Крайнего Севера. Иными словами, заработную плату в повы шенном размере работодатель им все равно обеспечить обязан. Другое дело, что ему все же нуж ны ориентиры, как не нарушить ни требования трудового законодательства, начислив меньше, чем необходимо, и подстроиться под Налоговый кодекс, не выплатив больше, чем следует. Как указали представители Федеральной налоговой службы в письме от 16 июня 2011 г. № ЕД 4 3/9545, ответ в данном случае следует искать в статье 423 Трудового кодекса. Дан ной нормой, в частности, предусмотрено, что вплоть до приведения в соответствие с Тру довым кодексом законов и иных нормативных правовых актов, действующих на террито рии РФ, применению в части, не противоречащей ему, подлежат иные НПА Российской Фе дерации, а также законодательные и иные нормативные правовые акты бывшего Союза ССР. В анналах истории выход видят и специалисты Минфина (письмо ведомства от 19 мая 2005 г. № 03 03 01 04/1/269), а также представители Минздравсоцразвития (письмо ми нистерства от 21 августа 2009 г. № 1171 13). Исследование же норм законодательства советских времен привело экспертов ФНС к сле дующим умозаключениям. Применять в данном случае, как считают они, следует постанов ление Совмина РСФСР от 4 февраля 1991 г. № 76, согласно которому были введены районные коэффициенты в повышенных размерах. В соответствии с пунктом 13 данного документа Со веты Министров республик, входящие в состав РСФСР, крайисполкомы, облисполкомы и ис полкомы советов народных депутатов автономных округов по согласованию с соответствую щими профсоюзами вправе устанавливать районные коэффициенты к заработной плате ра бочих и служащих в пределах действующих на их территории (в автономном округе, городе, районе) минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов. На этом основании специалисты налоговой службы пришли к выводу, что налогопла тельщики могут учитывать при налогообложении прибыли выплаты с учетом районных коэффициентов, установленных региональными властями. К аналогичным выводам в свое время пришел и Минфин в письме от 8 августа 2007 г. № 03 03 06/1/546. Кроме того, по добный подход изложен и в решении Верховного Суда от 5 ноября 2008 г. № ГКПИ08 1868. Вместе с тем в письме Роструда от 23 июня 2006 г. № 946 6 разъяснено, что при определении размера районного коэффициента следует руководствоваться Информационным письмом Минт руда и ПФР от 9 июня 2003 г. № 1199 16, № 25 23/5995. В указанных разъяснениях, отмечают представители Федеральной службы по труду и занятости, систематизированы размеры районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Впрочем представляется, что никакого противоречия в данном случае нет – просто упо мянутым Информационным письмом следует руководствоваться, если региональными властями опять же размеры коэффициентов не утверждены. Что же касается процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в тяжелых климатических условиях, то наиболее актуальна в данном случае Инструкция о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержден ная приказом Минтруда от 22 ноября 1990 г. № 2. № 15 / 2011 2. «Бухгалтер Дока»

Бухгалтер

Методология учёта

«Час икс» для безнадёжной «кредиторки» Отсутствие необходимости возвращать долг – вещь, безусловно, приятная. Однако не стоит забывать, что в целях налогообложения прибыли задолженность, которую налогоплательщику уже не придется погашать, является его доходом. Причем момент признания такового в налоговом учете нередко становится причиной конфликтов с налоговиками. Автор Артем ЗУЙКОВ, корреспондент ООО «Центр экономической информации»

Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса одним из внереализационных доходов организации по налогу на прибыль признается сумма кредиторской задолженности, списан ной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (письмо Мин фина от 25 декабря 2008 г. № 03 11 05/314). Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли при методе начисления установлена пунктом 4 статьи 271 Кодекса. Однако напрямую доход в сумме безнадежной «кредиторки» в нем не упомянут. Исходя же из формулировки непосредственно пункта 18 статьи 250 НК можно вывести два варианта. Первый предполагает, что ориентиром должен выступать период, когда «долг» был списан, второй – период, когда наступило основание для списания, в частности, истек срок исковой давности. Вопрос о том, какой из этих вариантов верный, потому и является прин ципиальным, что по времени указанные события вполне могут не совпадать. Так, порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, далее – Положение). В частности, пунктом 78 этого Положения предусмотрено, что суммы долга, по которым кредитор утратил возможность взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентариза ции, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Таким образом, не исключена ситуация, когда срок исковой давности «кредиторки» ис тек в одном периоде, а все документы, необходимые для ее списания, были оформлены уже в следующем, в частности, в связи с тем, что инвентаризация, выявившая просроченную задолженность, была проведена много позже. При этом, если исходить из того, что соот ветствующий доход должен быть учтен при налогообложении прибыли именно при на ступлении основания для списания «кредиторки», то получается, что налогоплательщик в предыдущем периоде занизил налоговую базу со всеми вытекающими последствиями.

НЕ ОТКЛАДЫВАЙ НА ЗАВТРА… Что касается экспертов финансового ведомства, то таковые в рассматриваемом случае традиционно придерживаются одной и той же точки зрения. По мнению Минфина, руко водствоваться следует подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 Кодекса. Иными словами, если кредитор пропустил срок на взыскание долга, то задолженность эту необходимо признать в доходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой дав ности (письмо Минфина от 27 декабря 2007 г. № 03 03 06/1/894). Аналогичную точку зре ния высказали столичные налоговики в письме от 22 июня 2010 г. № 16 15/065026@. Той же логики придерживаются и специалисты Федеральной налоговой службы. В частности, в письме от 2 июня 2011 г. № ЕД 4 3/8754 они рассмотрели ситуацию, когда добровольно ликвидиру емая организация при поиске кредитора выяснила, что таковой давным давно исключен из ЕГРЮЛ. В первую очередь ревизоры напомнили, что в силу статьи 49 Гражданского кодекса вместе с исключением организации из Единого государственного реестра юрлиц прекращается и ее правоспособность. Следовательно, нивелируются и ее обязательства. При подобном раскладе,

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Методология учёта указали налоговики, суммы задолженности перед такой компанией уже не могут рассматри ваться организацией в качестве кредиторской задолженности. Проще говоря, исключение кон трагента из ЕГРЮЛ, делают вывод представители ФНС, является одним из «других» оснований для списания кредиторской задолженности перед ним и включения ее суммы в состав доходов. Причем признать данный доход, по мнению экспертов налоговой службы, налогоплательщик должен непосредственно в том налоговом периоде, которому соответствует дата внесения за писи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Следовательно, если хозяйствующий субъект таковой «прошляпил», то придется представить уточненную декларацию (п. 1 ст. 54 НК). Право произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания сумм списан ной кредиторской задолженности для целей налогообложения, подчеркивают налоговики, налогоплательщику не предоставлено. Вместе с тем долгое время фирмам удавалось «отбиваться» от претензий ревизоров от носительно того, что «кредиторка» была включена в состав доходов в более позднем пери оде, нежели в том, когда в отношении нее наступили основания для списания.

…ЧТО ДОЛЖНО БЫТЬ СДЕЛАНО СЕГОДНЯ В свое время представители Президиума ВАС рассматривая в постановлении от 15 июля 2008 г. № 3596/08 вопрос о моменте признания в целях налогового учета сумм подлежащей списанию «кредиторки», зацепились как раз за порядок списания таковых в бухгалтерском учете. Тогда высшие судьи указали, что в отсутствие необходимого письменного обоснования и приказа руководителя оснований для включения налогоплательщиком суммы задолженно сти в состав внереализационных доходов нет. Аналогичные выводы содержат также постанов ления ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. № Ф03 8058/2009, Северо Кавказ ского округа от 22 января 2009 г. по делу № А53 8888/2008 С5 14, Уральского округа от 17 фе враля 2010 г. № Ф09 564/10 С3, Центрального округа от 21 августа 2008 г. по делу № А09 6013/07 24, Северо Западного округа от 18 декабря 2007 г. по делу № А05 13752/2006 11, За падно Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04 8885/2005(20013 А27 3). Хотя следует признать, что единства среди арбитров все же не было. Так, во многих су дебных решениях, напротив, высказывается точка зрения, что задолженность должна учи тываться при налогообложении прибыли непосредственно в периоде наступления основа ний для ее списания (постановления ФАС Западно Сибирского округа от 22 апреля 2010 г. по делу № А27 18504/2009, ФАС Московского округа от 26 ноября 2009 г. № КА А40/12384 09, ФАС Восточно Сибирского округа от 17 октября 2007 г. № А33 14926/06 Ф02 7876/07, ФАС Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. по делу № А65 20719/2008). Подобные решения выносились судьями и после выхода в свет постановления № 3596/08. При таком раскладе рассматриваемая тема не могла вновь не попасть в поле зрения ВАС. Высшие судьи вновь вынесли свой вердикт в постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09, только на этот раз он был отнюдь не в пользу налогоплательщиков. Высшие арбитры напомнили, что бухгалтерским законодательством установлена обя занность хозяйствующих субъектов регулярно проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В частности, делать это нужно ежегодно перед составлением годовой бухот четности (ст. 8 и 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ). Аналогичное требование к сро кам проведения инвентаризации предусмотрено пунктом 27 Положения по ведению бух галтерского учета. Нарушение данного требования, указали арбитры, не может служить оправданием для налогоплательщика, не включившего «кредиторку» в доходы того нало гового периода, в котором наступили основания для ее списания. Правда следует отметить, что в постановлении Президиума ВАС речь идет об обязанно сти включить «кредиторку» в состав доходов в налоговом, а не в отчетном периоде при на ступлении оснований для ее списания. Таким образом, свобода маневра в рамках года у на логоплательщиков все же осталась. В конце концов ежемесячно или ежеквартально прово дить инвентаризацию законодательство организации не обязывает. № 15 / 2011 2*

Бухгалтер

Купила мелок от тараканов! Те& перь в голове ти& хо и спокойно... сидят, рисуют.

Организация работы бухгалтерии

Круг доверенных лиц на получение ТМЦ Без доверенности от лица компании вправе действовать лишь ее руководитель. Но гендир вряд ли будет самостоятельно раз от разу принимать товар. Какие тут возможны варианты? Согласно Инструкции, утвержденной в свое время Минфином, доверенность на получение ТМЦ может быть выписана только «штатнику». Однако на самом деле у организаций и ИП гораздо больше свободы в выборе того, кому можно доверить получение ТМЦ. В частности, недавно на это указал и Верховный Суд. Автор Ольга ПРИВОЛЬНОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Согласно пункту 1 статьи 49 Гражданского кодекса юридическое лицо может иметь гражданские права и нести обязанности. Однако приобретение первых и принятие послед них возможно лишь через его органы, действующие в соответствии с законом, иными пра вовыми актами и учредительными документами (п. 1 ст. 53 ГК). При этом без доверенно сти от лица общества с ограниченной ответственностью или открытого акционерного об щества может выступать только их единоличный исполнительный орган, то есть руководи тель организации (подп. 1 п. 3 ст. 40 Закона от 8 февраля 1995 г. № 14 ФЗ, п. 2 ст. 69 Зако на от 26 декабря 1995 г. № 208 ФЗ). Конечно, согласно статье 402 Гражданского кодекса действия работников должника по исполнению его обязательства считаются действиями должника. Более того, в силу пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса полномочие мо жет явствовать и из обстановки, в которой действует представитель. Так, в ка честве примера можно привести продавца в розничной торговле: чтобы отпу стить товар, доверенность ему не требуется. Другое дело, когда речь идет о приеме товара от поставщика. В частности, статья 312 Гражданского кодекса дает должнику право при исполнении обяза тельства потребовать доказательств того, что таковое принимается самим кре дитором или управомоченным им на это лицом. Иначе говоря, работники по ставщика вправе удостовериться, что передают товар именно представителям организации покупателя. Конечно, если товар (МПЗ) доставляется на склад покупателя по адресу, указанному в договоре (транспортных документах) как адрес грузополучателя, во дители поставщика могут вручить его кладовщикам и при отсутствии у них доверенности. Главное убедиться, что таковые – сотрудники компании покупателя. В частности, и арбит ражная практика подтверждает, что работники кладовщики являются лицами, имеющими право исполнить обязательство покупателя по принятию товара (постановления ФАС Вол го Вятского округа от 2 декабря 2009 г. № А38 2219/2009, ФАС Дальневосточного округа от 31 июля 2009 г. № Ф03 3482/2009, ФАС Западно Сибирского округа от 10 декабря 2009 г. № А45 7221/2009, ФАС Уральского округа от 14 декабря 2009 г. № Ф09 8471/09 С3). Од нако если товар передается не на складе покупателя, то без доверенности уже не обойтись. Только при наличии таковой поставщик может быть убежден, что вручил товар надлежа щему лицу. Более того, без должным образом оформленной доверенности у него, скорее всего, возникнут сложности с учетом расходов в виде стоимости отгруженных товаров.

ФОРМА ДОВЕРЕННОСТИ Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а утверждены две типовые межотраслевые формы доверенностей на получение ТМЦ: № М 2 и № М 2а. Порядок выдачи таковых и отпуска по ним товарно материальных ценностей приведен в Инст рукции Минфина СССР от 14 января 1967 г. № 17, которая до сих пор является действу

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Организация работы бухгалтерии ющим нормативно правовым актом в части, не противоречащей Гражданскому кодек су (далее – Инструкция). Сами указанные формы одинаковы. Отличие заключается лишь в наличии корешка в форме № М 2, которое обусловлено требованием пункта 6 Инструкции о регистрации выданных доверенностей. По общему правилу реквизиты таковых фиксируются как раз в отрывной части доверенности по форме № М 2. Предварительно все листы книжки до веренностей нумеруются (аналогичный номер проставляется на самой доверенности), на последнем листе за подписью главного бухгалтера делается надпись о количестве ли стов книжки. Вместе с тем возможен и иной порядок регистрации подобных документов, в частнос ти, если и выдача носит массовый характер. Проводить ее можно в заранее пронумерован ном и прошнурованном журнале «Учет выданных доверенностей», содержащем графы, аналогичные графам отрывной части доверенности по форме № М 2. В этом случае для со ставления самих доверенностей и используется форма № М 2а.

КЛЮЧЕВЫЕ РЕКВИЗИТЫ Доверенность выписывается прежде всего для того, чтобы удостоверить тот факт, что соответствующий гражданин представляет интересы именно покупателя. Для этого на ли цевой стороне данного документа предусмотрены реквизиты «Организация» и «Наимено вание потребителя и его адрес». Однако последнюю можно и не заполнять, если покупа тель одновременно выступает и плательщиком, и грузополучателем. В этом случае доста точно указать реквизиты банковского счета покупателя. Кроме того, доверенность, безусловно, должна быть заверена подписью руководителя организации покупателя и ее печатью (п. 5 ст. 185 ГК, постановления ФАС Северо Кавказ ского округа от 24 сентября 2009 г. № А32 396/2008, от 14 апреля 2009 г. № А32 11083/2007 37/117). Также на оборотной стороне доверенности предусмотрена строка для проставления подписи главного бухгалтера. Еще одним из ключевых реквизитов доверенности является дата ее выдачи. В отсут ствие таковой данный документ в силу пункта 1 статьи 186 Гражданского кодекса счи тается ничтожным. С даты выдачи отсчитывается срок действия доверенности. Соглас но пункту 4 Инструкции срок действия устанавливается в зависимости от возможнос ти получения и вывоза соответствующих ценностей по наряду, счету, накладной или другому заменяющему их документу, на основании которого выдана доверенность, но, как правило, не более чем на 15 дней. На весь календарный месяц допускается выда вать доверенность, когда расчеты за соответствующие ТМЦ производятся в порядке плановых платежей. Ну и, наконец, по соглашению заинтересованных министерств (ведомств) срок действия доверенности может быть продлен, но не более чем на ка лендарный квартал. Вместе с тем срок действия доверенности согласно Гражданскому кодексу ограничен гораздо более длительным периодом – в три года. Следовательно, поскольку Инструкция применяется лишь в части, не противоречащей ГК, ориентироваться можно именно на не го. По истечении срока действия доверенность недействительна и не может служить осно ванием для получения ТМЦ. Предметом доверенности по формам № М 2 и М 2а является получение определен ных ТМЦ от конкретного поставщика. Поэтому в форме доверенности есть реквизит «Наименование поставщика», а также «Наименование, номер и дата документа», по ко торому передается продукция (речь идет о счете, накладной, договоре, наряде, о зака зе, соглашении, заявке). Таким образом конкретизируется, что гражданин представля ет интересы организации покупателя не перед неограниченным кругом третьих лиц, а только перед конкретным продавцом и лишь в действиях по получению ТМЦ по опреде ленной сделке. Впрочем допускается и получение товара по одной доверенности в рам № 15 / 2011

Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии ках разных сделок с одним и тем же поставщиком с одного склада, но при этом должны быть указаны реквизиты всех документов, по которым отпускается продукция (п. 2 Ин струкции). А вот на получение ТМЦ от нескольких продавцов требуется соответствую щее им количество доверенностей. Как правило, реквизиты документов, служащих основанием для отпуска ТМЦ, заменя ют собой перечень материальных ценностей, подлежащих получению, который размещен на оборотной стороне форм № М 2 и № М 2а. Тогда в соответствующих строках оборотной стороны ставятся прочерки. Однако может сложиться и так, что такого документа либо нет, либо он не содержит перечня материальных ценностей, подлежащих передаче, и их количества. В этом случае таблицу на обороте все же необходимо заполнить.

ЭТО ВАЖНО! Реквизиты доверенности заносятся в товарную накладную по фор ме № ТОРГ 12 или в товарно транспортную накладную по форме № 1 Т. Таким обра зом, накладная с зафиксированными реквизитами доверенности подтверждает факт приема передачи товара, а следовательно, и его продажи, что необходимо для налогового учета. В частности, налогоплательщики, применяющие метод начисле ния, учитывают прямые расходы лишь по мере реализации товаров, в стоимость ко торых включены (письма Минфина от 9 июня 2009 г. № 03 03 06/1/382, от 8 дека бря 2006 г. № 03 03 04/1/821). Аналогичным образом – лишь по мере реализации – «упрощенцы» учитывают стоимость товаров, приобретенных для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

КОМУ МОЖНО ВЫДАТЬ ДОВЕРЕННОСТЬ Чтобы работники поставщика могли достоверно идентифицировать лицо, представив шее доверенность, именно как названное в ней, в ней должны быть указаны исчерпываю щие сведения о представителе. В частности, речь идет о Ф.И.О. и паспортных данных. Так, в силу подпункта «в» пункта 9 Инструкции поставщик может не производить отпуск ТМЦ при непредъявлении паспорта, указанного в доверенности. Более того, выдав товар лицу, предъявившему доверенность без указания паспортных данных или подписи представите ля, продавец принимает на себя риски; он не удостоверился в исполнении обязательства надлежащему лицу (постановление ФАС Московского округа от 27 февраля 2009 г. № КГ А40/12503 08). Помимо этого, формы № М 2 и № М 2а предусматривают указание должности предста вителя в организации покупателя. Такое требование связано, в частности, с тем, что абза цем вторым пункта 1 Инструкции установлен запрет на выдачу доверенности на получе ние ТМЦ лицами, не работающими в компании покупателе. Однако, как уже напоминалось, Инструкция применяется лишь в части, не противо речащей ГК. Вместе с тем таковой подобных ограничений не содержит. На это и обра тили внимание представители Верховного Суда в решении от 6 июня 2011 г. № ГКПИ11 617. Согласно пункту 1 статьи 185 Гражданского кодекса, напомнили судьи, доверенно стью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для пред ставительства перед третьими лицами. Требования к доверенности приведены в пунк те 4 данной статьи. В нем сказано, что доверенность, выписанная от имени организа ции, выдается за подписью ее руководителя или иного лица, уполномоченного на то уч редительными документами, удостоверенная печатью. Ограничение же, которое уста новлено оспариваемым абзацем 2 пункта 1 Инструкции по кругу лиц, не работающих в данном предприятии (организации, учреждении), Гражданским кодексом не предусмо трено. Не нашли его судьи и в Законе от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете». На этом основании соответствующую норму Инструкции Верховный Суд и при знал недействующей.

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Организация работы бухгалтерии

Дисциплинарное взыскание: от замечания до увольнения Любая компания функционирует благодаря людям – ее работникам. Поэтому одно-единственное «слабое звено» в данной системе способно свести на нет результаты усилий целого коллектива. Расстаться с нерадивым сотрудником по собственной инициативе работодатель, конечно, вправе. Но делать это нужно грамотно, тщательно соблюдая установленную процедуру и все формальности. В противном случае восстановиться на работе «смутьяну» не составит труда. Согласно статье 192 Трудового кодекса за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей работодатель имеет право применить следующие дисцип линарные взыскания: – замечание; – выговор; – увольнение по соответствующим основаниям. В последнем случае речь, в частности, идет о следующих ситуациях: – неоднократном неисполнении без уважительных причин трудовых обязанностей, если работник уже имеет дисциплинарное взыскание (п. 5, 10 ч. 1 ст. 81 ТК); – однократном грубом нарушении трудовых обязанностей (п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК); – принятии необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями и главным бухгалте ром, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправо мерное его использование или иной ущерб, нанесенный имуществу организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК); – совершение виновных действий работником, непосредственно обслуживающим де нежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК).

Автор Светлана КОТОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

НЕОДНОКРАТНОЕ НЕИСПОЛНЕНИЕ Для правильного применения пункта 5 части 1 статьи 81 Трудового кодекса прежде все го необходимо разобраться, что следует считать «неисполнением работником без уважи тельных причин трудовых обязанностей...». К сожалению, прямого ответа на этот вопрос законодательство не дает. Исходя же из пункта 35 Пленума ВС от 17 марта 2004 г. № 2, речь в данном случае идет о неисполнении трудовых обязанностей или ненадлежащем исполне нии по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей, а именно: о наруше нии требований законодательства, обязательств по трудовому договору, правил внутрен него трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов работодате ля, технических правил и т. п. Так, в статье 21 Кодекса прописан лишь обобщенный перечень обязанностей работни ка, предписывающий: – добросовестно исполнять трудовые обязанности, возложенные на него трудовым до говором; – соблюдать правила внутреннего трудового распорядка; – соблюдать трудовую дисциплину; № 15 / 2011

Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии – выполнять установленные нормы труда; – соблюдать требования по охране труда и обеспечению безопасности труда; – бережно относиться к имуществу работодателя, третьих лиц, находящемуся у работо дателя и других работников; – незамедлительно сообщать работодателю либо непосредственному руководителю о возникновении ситуации, представляющей угрозу жизни и здоровью людей, сохранности имущества. Реальный же объем трудовых и должностных обязанностей прописывается в трудовом договоре и должностной инструкции. Кроме того, таковые могут дополняться, в частнос ти, правилами внутреннего распорядка, устанавливающими нормы поведения для сотруд ников вне зависимости от занимаемой должности. В частности, как правило, именно этим документом устанавливается рабочий распорядок дня (время его начала, обеда и оконча ния) и т. д. Исходя из этого можно вывести следующие обстоятельства, позволяющие квалифици ровать проступок работника как дисциплинарный: – если не выполнены действия, установленные должностной инструкцией, или, наобо рот, допущены деяния, запрещенные ею, а также имеет место нарушение локальных нор мативных актов организации; – если трудовые обязанности исполнены ненадлежащим образом либо не исполне ны вовсе. Вместе с тем самого факта проступка недостаточно. Ключевой составляющей в данном случае является вина сотрудника. Если работник не исполнил трудовые обязанности или исполнил их ненадлежащим образом, например, из за отсутствия необходимых материа лов, оборудования или стихийного природного бедствия, то наложить взыскание уже нельзя. Аналогичным образом претензии к работнику будут необоснованны, если его дей ствия не являются противоправными или не связаны с трудовыми обязанностями. Напри мер, нельзя наложить дисциплинарное взыскание за нарушение правил поведения в обще ственных местах или за отказ от досрочного выхода из ежегодного оплачиваемого отпус ка в связи с производственной необходимостью. Ну и, наконец, важно понимать, что по рассматриваемому основанию сразу уволить подчиненного по закону невозможно. Сначала ему должно быть вынесено замечание, а в случае повторения инцидента – выговор. Лишь после того, как эти санкции применены, реально запускать процедуру увольнения.

ГРУБОЕ НАРУШЕНИЕ Согласно пункту 6 части 1 статьи 81 Трудового кодекса под грубым нарушением трудо вых обязанностей следует понимать: – прогул, то есть отсутствие на рабочем месте без уважительных причин; причем «до статочным» в данном случае будет отсутствия в течение более четырех часов подряд в те чение рабочего дня (смены); – появление на работе (на своем рабочем месте либо на территории организации – ра ботодателя или объекта, где по поручению работодателя работник должен выполнять тру довую функцию) в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опь янения; – разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служеб ной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанно стей, в том числе разглашение персональных данных другого работника; – совершение по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, рас траты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Организация работы бухгалтерии – установленное комиссией по охране труда или уполномоченным по охране труда на рушение работником требований охраны труда, если оно повлекло за собой тяжкие по следствия (несчастный случай на производстве, авария, катастрофа) либо заведомо созда вало реальную угрозу наступления таких последствий. За столь грубые провинности начальник имеет право сразу, без лишних сантиментов, за мечаний и выговоров, уволить сотрудника. Однако и в данном случае не все так просто. К примеру, законодательство о здравоохранении различает 6 видов состояния, связанного с употреблением алкоголя, наркотических и психотропных средств («Временная инструкция о порядке медицинского освидетельствования для установления факта употребления алко голя и состояния опьянения», утв. Минздравом СССР 1 сентября 1988 г. № 06 14/33 14): а) трезв, признаков употребления алкоголя нет; б) установлен факт употребления алкоголя, но признаков опьянения не выявлено; в) алкогольное опьянение; г) алкогольная кома; д) состояние одурманивания, вызванное наркотическими и иными веществами; е) трезв, но имеются нарушения функционального состояния, требующие отстранения от работы с источником повышенной опасности. При этом лишь по пунктам «в», «г» и «д» сотрудник может быть уволен. Тем не менее и эти виды состояния должны зафиксировать профессиональные медицинские работники. Это значит, что добиться увольнения лица, злоупотребившего спиртным, работодатель вправе, организовав медосвидетельствование. Аналогичным образом документального подтверждения потребует и факт хищения, растраты и т. п. При этом речь идет непосредственно о приговоре суда либо постановлении судьи или долж ностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях.

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ДИСЦИПЛИНАРНЫХ ВЗЫСКАНИЙ Применение дисциплинарного взыскания – процедура, жестко регламентированная Трудовым кодексом. И в случае возникновение спора первое, что будут оценивать судьи, – насколько она соблюдена. Порядок наложения дисциплинарных взысканий прописан в статье 193 Кодекса. Так, что бы ни явилось поводом для применения подобных мер, факт нарушения со стороны ра ботника необходимо зафиксировать. Сделать это можно в форме акта, служебной или до кладной записки, которые должны содержать описание проступка, дату и место составле ния, а также сведения о свидетелях, которые могут подтвердить нарушение, и их подписи. Далее необходимо предоставить сотруднику шанс объясниться, причем лучше в письмен ной форме. Если по истечении двух рабочих дней работник никак в этом отношении не про явится, необходимо составить соответствующий акт в присутствии не менее двух свидете лей. Если же он все таки представит объяснения, руководитель должен поставить резолю цию (считать или нет озвученные сотрудником причины своего поведения уважительными), которая должна включать в себя фамилии, инициалы исполнителей, содержание поручения, срок исполнения, подпись и дату. Если все же принято решение о привлечении работника к дисциплинарной ответственности, то издается соответствующий приказ, с которым «прошт рафившегося» сотрудника необходимо ознакомить под расписку в течение трех рабочих дней с момента издания, не считая времени отсутствия работника на рабочем месте. Вместе с тем, как пояснили представители Роструда в письме от 1 июня 2011 года № 1493 6 1, если применяется крайняя мера – увольнение, то отдельного приказа о дис циплинарном взыскании можно и не выпускать. По их мнению, в подобных ситуациях вполне можно ограничиться и одним приказом об увольнении по унифицированной фор ме № Т 8. В графе «Основание» данного документа просто указываются докладные запис ки, акты и объяснительные работника. № 15 / 2011 3. «Бухгалтер Дока»

Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

Срок службы ККТ Хозяйствующие субъекты, которые ведут со своими покупателями наличные расчеты, всенепременно (за редким исключением) обязаны применять кассовые аппараты. Причем к эксплуатации допускаются далеко не любые модели ККТ, а лишь включенные в соответствующий госреестр. Проблема в том, что в нем постоянно происходят те или иные изменения. То новый кассовый «агрегат» в него впишут, то, напротив, из госреестра будет исключена какая-либо модель ККТ. А что если именно на ней-то и выбивались чеки для покупателей? Автор Алевтина КРЮКОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Обязанность фирм и предпринимателей по применению контрольно кассовой техники при ведении наличных денежных расчетов, а также расчетов с использованием платежных карт, за товары, работы, услуги установлена пунктом 1 статьи 2 Закона от 25 мая 2003 г. № 54 ФЗ (далее – Закон № 54 ФЗ). Игнорировать ее хозяйствующие субъекты могут лишь в четырех случаях: – в случае оказания услуг населению и выдачи покупателям бланков строгой отчетнос ти (п. 2 ст. 2 Закона № 54 ФЗ); – при уплате единого налога на вмененный доход (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54 ФЗ); – при ведении видов деятельности, перечисленных в пункте 3 статьи 2 Закона № 54 ФЗ; – в случае нахождения бизнеса в удаленных и труднодоступных мест ностях согласно перечню, утверждаемому региональными властями (п. 3 ст. 2 закона № 54 ФЗ). Во всех прочих ситуациях неприменение ККТ и невыдача кассового че ка покупателю признается административным правонарушением. Ответ ственность за него предусмотрена пунктом 2 статьи 14.5 КоАП и представ ляет собой предупреждение или наложение штрафа. Для индивидуальных предпринимате лей он составит от 3 до 4 тысяч рублей, для юридических лиц – от 30 до 40 тысяч рублей. Впрочем подобные меры взыскания предусмотрены не только за непосредственно не применение кассовой техники, но и за использование ККТ, которая не соответствует уста новленным требованиям либо используется с нарушением порядка и условий ее регистра ции и применения. А постановлением правительства от 23 июля 2007 г. № 470 в полном соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 54 ФЗ утверждено специальное Положение о порядке и условиях регистрации и применения ККМ (далее – Положение). В нем же более детально прописаны и требования, предъявляемые к кассовой технике Законом № 54 ФЗ. Впрочем в данной статье нас будут интересовать два непременных условия применения кассовых аппаратов. Перечислим их: – к эксплуатации должны допускаться лишь модели кассовых машин, включенные в Го сударственный реестр (п. 1 ст. 3 Закона № 54 ФЗ); – ККТ должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту учета налогопла тельщика с указанием адреса места ее установки.

ПО РЕЕСТРУ Согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 54 ФЗ Порядок ведения госреестра ККТ, требова ния к его структуре и составу сведений, а также федеральный орган исполнительной влас ти, уполномоченный актуализировать таковой, определяются правительством. Соответст вующие правила кабинет министров утвердил постановлением от 23 января 2007 г. № 39; постановлением от 5 июня 2008 г. № 438 правительство доверило ведение реестра Мин промторгу.

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Организация работы бухгалтерии При этом как сам госреестр, так и дополнения, вносимые в него, подлежат официально му опубликованию в течение 10 дней с момента их принятия. К слову сказать, последний раз документ был актуализирован Минпромторгом совсем недавно – приказом от 10 июня 2011 г. № 777. Тогда в первый раздел реестра, содержащий сведения о моделях ККТ, при меняемых организациями и индивидуальными предпринимателями, была включена ин формация о программно техническом комплексе «RECOVER K». Вместе с тем иной раз сведения о той или иной модели ККТ могут быть, наоборот, из ре естра исключены. Значит ли это, что хозяйствующему субъекту автоматически необходи мо искать средства для приобретения нового кассового аппарата, поскольку, применяя «забракованную» модель, он рискует быть оштрафованным? К счастью, нет.

ПО НОРМАТИВНОМУ СРОКУ Вполне понятно, что предугадать исключение той или иной модели из реестра фирма или предприниматель не могут. Таким образом, вполне может статься, что только устано вив новый кассовый аппарат, хозяйствующий субъект столкнется с тем, что ее вид более не допускается к эксплуатации. В такой ситуации возлагать на него обязанность по немедлен ной замене ККТ на «одобренную» Минпромторгом модель по меньшей мере несправедли во. В связи с этим пунктом 5 статьи 3 Закона № 54 ФЗ прямо предусмотрено, что дальней шее использование ранее применявшегося кассового аппарата в случае его исключения из реестра допустимо вплоть до истечения нормативного срока его эксплуатации. Подтверди ли это и специалисты Минфина в письме от 7 июня 2006 г. № 03 01 15/4 124. Ориентироваться в данном случае следует на Классификацию ОС, утвержденную поста новлением правительства от 1 января 2002 г. № 2000. В соответствии с данным документом, указали представители ФНС в письме от 24 июня 2011 г. № АС 4 2/10176, как средство меха низации и автоматизации управленческого и инженерного труда кассовая техника относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Следовательно, пояснили эксперты налоговой службы, в случае исключения модели ККТ из госреестра в целях определения возможности ее дальнейшего ис пользования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющего до 7 лет включительно с момента ввода ОС в эксплуатацию. При этом под датой ввода в эксплуатацию следует понимать первичную регистрацию аппарата в налоговой инспекции. Причем, по мне нию налоговиков, модернизация такой кассовой машины увеличить данный срок не может. К слову сказать, отслеживать истечение нормативного срока службы ККТ, исключенной из госреестра, должны и сами ревизоры. Согласно пункту 19 Положения в этом случае сня тие аппарата с учета производится ими самостоятельно. Об этом событии, как о свершив шемся факте, они обязаны уведомить хозяйствующего субъекта не позднее дня, следующе го за днем истечения срока амортизации ККМ. Конечно, если подобное уведомление, что называется, «затеряется» в пути, в связи с чем фирма и предприниматель так и будут продолжать использовать «негодную» кассовую ма шину, привлечь хозяйствующего субъекта к ответственности по статье 14.5 КоАП налогови кам вряд ли удастся. Об этом свидетельствует арбитражная практика (постановления ФАС Западно Сибирского округа от 30 октября 2008 г. № Ф04 6708/2008(15252 А03 3), ФАС По волжского округа от 18 декабря 2007 г. № А55 11564/07 37). Однако само ее наличие гово рит также о том, что, скорее всего, мирным путем из этой ситуации выйти не удастся.

ПРАВИЛА И ИСКЛЮЧЕНИЯ Итак, законодательство допускает применение при наличных расчетах модели кассово го аппарата, исключенной из госреестра. Учитывая то, что бывшая в употреблении техни ка, как правило, обходится дешевле, нежели новая, закономерно возникает вопрос: а не сэ кономить ли, купив уже не значащуюся в реестре технику у иного хозяйствующего субъек та, обзаведшегося более новой моделью? № 15 / 2011 3*

Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии К сожалению, данный маневр на практике вряд ли пройдет. Этот вывод, в частности, следу ет из разъяснений Минфина от 16 июля 2008 г. № 03 01 15/9 267, от 7 июня 2006 г. № 03 01 15/4 124. В них эксперты финансового ведомства прямо указывают, что контрольно кассовая техника, исключенная из госреестра, пусть даже с неистекшим нормативным сроком аморти зации, приобретенная у лица, которому она ранее принадлежала, не подлежит регистрации в налоговой инспекции. Собственно говоря, аналогичное правило впоследствии было закрепле но и в Административном регламенте по регистрации кассовых аппаратов налоговиками, ут вержденном приказом Минфина от 10 марта 2009 г. № 19н. Пунктом 22 данного документа ус тановлены случаи, когда государственная функция по постановке кассовой техники на учет не может быть исполнена, и среди них в том числе поименовано предъявление для регистрации модели ККМ, не включенной в Государственный реестр ККТ или исключенной из него. Использование не поставленного на учет кассового аппарата равносильно его неприме нению вовсе. Таким образом, эксплуатация исключенной из реестра кассовой машины допустима только для тех хозяйствующих субъектов, которые непосредственно пользовались ею и до этого. Вмес те с тем и у таких фирм и предпринимателей может возникнуть необходимость в постановке техники на учет, а точнее – в перерегистрации кассового аппарата. В частности, это потребует ся в случае переезда. Впрочем, как указали специалисты Минфина в письме от 7 июня 2006 г. № 03 01 15/4 124, а представители Федеральной налоговой службы довели до сведения своих со трудников еще в письме от 15 июня 2006 г. № ММ 6 06/601@, в данном случае проблем возник нуть не должно. В конце концов владелец ККТ в рассматриваемой ситуации остается прежний, меняется лишь место нахождения кассы. Аналогичным образом легко пройти перерегистрацию кассовый аппарат должен и в случае смены названия компании или Ф.И.О. предпринимателя. Вместе с тем нельзя не отметить, что чиновники выделили также ряд ситуаций, когда исключенная из реестра техника все же подлежит перерегистрации, даже при условии сме ны собственника ККТ, по крайней мере де юре. Речь идет о таких случаях как: – реорганизация; – регистрация организации предпринимателем, на которого ранее была зарегистриро вана кассовая машина; – регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, дея тельность которого в качестве ИП была ранее прекращена. Более того, допускают регистрацию исключенной из реестра техники налоговики и в том случае, если таковая была получена в качестве вклада в уставный капитал. Речь идет о ситуации, когда владелец аппарата действительно меняется. Но так или иначе к продаже ККТ аналогичные выводы явно не относятся.

ВОПРОС ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ПОЛОЖЕНИЕ О КОМАНДИРОВКАХ: ОФОРМЛЕНИЕ И НАЛОГИ» Работник в соответствии с приказом руково ? дителя направляется на неделю в команди ровку на Дальний Восток. Самолет вылетает 4 июля в 00:30. С одной стороны, днем выезда счи тается дата отлета самолета. С другой, – сотруд ник, очевидно, будет вынужден выехать из дома в аэропорт 3 июля. Так как же в таких ситуациях определяется дата выезда в служебную поездку? Для ответа на ваш вопрос обратимся к пункту 4 Поло жения об особенностях направления работников в служеб ные командировки (утв. постановлением правительства от 13 октября 2008 г. № 749). Данной нормой установлено, что днем выезда в командировку считается дата отправле ния поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного,

Бухгалтер

№ 15 / 2011

а днем приезда из командировки – дата прибытия указан ного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются те кущие сутки, а с 00 часов и позднее – последующие сутки. Вместе с тем в этом же пункте 4 Положения содержит ся и оговорка, согласно которой в случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аэропорты практичес ки всегда расположены за городом. Поэтому в описанной вами ситуации следует учитывать время, которое потре бовалось сотруднику для того, чтобы добраться до аэро порта. Иными словами, это как раз тот случай, когда день отъезда не совпадает с датой, указанной в авиабилете.

Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья

СКОЛЬКО МОЖЕТ ВЕСИТЬ СТАКАН ВОДЫ? Профессор взял в руки стакан с во дой вытянул его вперёд и спросил своих учеников: – Как вы думаете, сколько весит этот стакан? В аудитории оживлённо зашепта лись. – Примерно 200 грамм! Нет, грамм 300, пожалуй! А может и все 500! – ста ли раздаваться ответы. – Я действительно не узнаю точно, пока не взвешу его. Но сейчас это не нужно. Мой вопрос вот какой: что про изойдет, если я буду так держать стакан в течение нескольких минут? – Ничего! – Действительно, ничего страшного не случиться, – ответил профессор. – А что будет, если я стану держать этот стакан в вытянутой руке, например, ча са два? – Ваша рука начнёт болеть. – А если целый день? – Ваша рука онемеет, у вас будет сильное мышечное расстройство и пара лич. Возможно, даже придётся ехать в больницу, – сказал один из студентов. – Как, по вашему, вес стакана изме нится от того что я его целый день буду просто держать? – Нет! – растерянно ответили сту денты. – А что нужно делать, чтобы всё это исправить? – Просто поставьте стакан на стол! – весело сказал один студент. – Точно! – радостно ответил профес сор. – Так и обстоят дела со всеми жиз ненными трудностями. Подумай о какой нибудь проблеме несколько минут, и она окажется рядом с тобой. Подумай о ней несколько часов, и она начнёт тебя заса сывать. Если будешь думать целый день, она тебя парализует. Можно думать о проблеме, но, как правило, это не к чему не приводит. Её «вес» не уменьшится. Справиться с проблемой позволяет толь ко действие. Реши её или отложи в сто рону. Нет смысла носить на душе тяжё лые камни, которые парализуют тебя.

ВСЁ О НАС В ПРОЦЕНТАХ! 51% 25%

мужчин привлекает в женщинах доброта

девушек руководствуются рассудком, принимая решение вступить в брак

50% юношей предпочитают, чтобы их девушка встречалась до них с женщинами, а не с мужчинами 87% девушек живут вместе с родителями бойфренда 8% опрошенных считают, что главой семьи должна быть жена 11% мужчин полагают, что измены укрепляют семейные отношения 16% россиян утверждают, что у них нет друзей 10% опрошенных выступили за легализацию в России многоженства 29% геймеров страдают депрессией «Незнание закона не освобождает от ответственности. А вот знание – нередко освобождает». Станислав Ежи Лец, польский писатель=сатирик

№ 15 / 2011

Бухгалтер

Упрощёнка и Вменёнка

«Спецрежимные» расчёты с внебюджетными фондами, или Условия применения льгот плательщиками ЕНВД При прочтении законодательных актов, которыми для отдельных категорий налогоплательщиков введены льготные тарифы взносов во внебюджетные фонды, среди счастливчиков «вмененщиков» найти не удастся. Однако при грамотном совмещении уплаты ЕНВД с «правильным» режимом налогообложения у них также очень даже может появиться возможность уменьшить нагрузку на ФОТ, применив пониженный тариф страховых взносов. Автор Светлана КОТОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

«Вмененка» применяется лишь к отдельным видам деятельности, а не к бизнесу в це лом. Именно поэтому и возможно совмещение данного налогового режима с общей или «упрощенной системой налогообложения. Между тем для «упрощенцев» при условии веде ния ими определенных видов деятельности с начала 2011 года действуют пониженные та рифы страховых взносов во внебюджетные фонды. Но как применять таковые, если наря ду с УСН страхователь также уплачивает ЕНВД?

ЧТО НА КОНУ На пониженные ставки страховых взносов на обязательные виды страхования вправе претендовать те «упрощенцы», основным видом экономической деятельности которых яв ляется один из перечисленных в пункте 8 части 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ (да лее – Закон № 212 ФЗ). Например, в нем поименованы: «Производство пищевых продук тов», «Текстильное и швейное производство», «Строительство» и др. Размер тарифов для них на 2011 – 2012 годы приведен в таблице 1. Таблица 1 ПФР Год

2011 2012

Категория застрахованных лиц

На страхо На нако вую часть питель пенсии ную часть пенсии

1966 г.р. и старше

18%

–

1967 г.р. и моложе

12%

1966 г.р. и старше

18%

–

1967 г.р. и моложе

12%

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

2,9%

3,1%

2,0%

2,9%

5,1%

С 2013 года для всех «упрощенцев» будут действовать общие тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды.

ПРОПУСК В ИГРУ Безусловно, применение пониженных тарифов страховых взносов еще необходимо обосновать. В этих целях, во первых, следует подтвердить применение упрощенной систе мы налогообложения. Опираясь на разъяснения специалистов Фонда социального страхо вания от 1 декабря 2010 г. № 02 03 10/08 12891, можно сделать вывод, что в данном слу

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Упрощёнка и Вменёнка чае сгодятся информационное письмо о возможности применения «упрощенки» (форма № 26.2 7, утв. приказом ФНС от 13 апреля 2010 г. № ММВ 7 3/182@), патент на право приме нять данный спецрежим либо копия налоговой декларации по УСН (утв. приказом Минфи на от 22 июня 2009 г. № 58н). Вместе с тем тариф взносов непосредственно в ФСС для «уп рощенцев» как в текущем, так и в следующем году соответствует его общему размеру. Ука занные же разъяснения специалисты фонда давали в отношении ставок, применявшихся в 2010 г., когда для «спецрежимников» тариф платежей в Соцстрах составлял 0 процентов. Текущее же снижение совокупной ставки во внебюджетные фонды достигнуто за счет уменьшения тарифа взносов, причитающихся Пенсионному фонду. Впрочем разъяснения экспертов ФСС от этого отнюдь не теряют актуальности, тем более что вполне соответст вуют позиции Минфина о том, как налогоплательщик может подтвердить применение уп рощенной системы налогообложения (письмо ведомства от 16 мая 2011 г. № 03 11 06/2/75). Во вторых, для применения льготных ставок в рассматриваемой ситуации необходимо подтвердить основной вид экономической деятельности. При этом бизнес в соответствии с частью 1.4 статьи 58 Закона № 212 ФЗ признается основным, если доля доходов от него составляет не менее 70 процентов от общей суммы доходов страхователя, рассчитанной в соответствии с положениями статьи 346.15 Налогового кодекса. Следовательно, как преду сматривает часть 1.4 Закона № 212 ФЗ, если по итогам отчетного (расчетного) периода до ля доходов от вида деятельности, заявленного как основного, оказывается ниже данного лимита, страхователь теряет право на применение пониженных тарифов. Причем с нача ла того отчетного (расчетного) периода, в котором выявлено подобное несоответствие (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212 ФЗ). Следовательно, при таком раскладе сумму взносов придет ся восстановить и перечислить в бюджет. Кроме того, необходимо уплатить соответствую щие пени (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212 ФЗ). Подтверждать основной вид экономической деятельности согласно все тому же пункту 1.4 статьи 58 Закона № 212 ФЗ следует в порядке, установленном Минздравсоцразвития (п. 1 Положения, утв. постановлением правительства от 30 июня 2004 г. № 321). Однако таковой до сих пор так и не разработан. Впрочем, возможно, что в данном случае отдель ного норматвно правового акта и не требуется. Как пояснили представители Пенсионного фонда в Информационном письме от 24 мар та 2011 г., подтверждением в рассматриваемой ситуации будет являться представление рас чета РСВ 1 ПФР с заполненной таблицей 4.4, который страхователь представляет в террито риальные органы ПФР, отчитываясь по взносам. Собственно говоря, этот раздел и был до бавлен в расчет экспертами Минздравсоцразвития после принятия поправок в Закон № 212 ФЗ о введении пониженных тарифов для «упрощенцев». Именно в нем и следует «упро щенцам» декларировать свое соблюдение выдвинутых условий, указывая общую сумму до ходов, а также их величину от основного вида деятельности и соответствующую долю. Но, в общем то, какое отношение все это имеет в «вмененке»?

«ВМЕНЁННЫЙ» БОНУС Как уже указывалось, в целях применения пониженных тарифов взносов во внебюджет ные фонды «упрощенцами» основным видом деятельности признается тот, доходы от кото рого составляют не менее 79 процентов от выручки в целом. Иными словами, одновремен ное получение прибыли от иных видов бизнеса не лишает «спецрежимника» права на льготные ставки. А один из таковых или же несколько вполне могут быть переведены на ЕНВД. Между тем «вмененщики» в 2011–2012 гг. должны уплачивать страховые взносы по общим тарифам (ч. 2 ст. 12 Закона № 212 ФЗ). Конечно, можно было бы посчитать, что в такой ситуации налогоплательщику придет ся распределять выплаты в пользу физлиц по видам деятельности и применять к ним раз ные тарифы взносов. Ведь в противном случае получается, что плательщик ЕНВД применя № 15 / 2011

Бухгалтер

Упрощёнка и Вменёнка ет льготу, предусмотренную исключительно для «упрощенцев». Однако, к счастью, все не только намного проще, но и гораздо выгоднее. В частности, в письме от 14 июня 2011 года № 2011 19 специалисты Минздравсоцраз вития указали, что никакого распределения в данном случае производить не нужно. По их мнению, при условии соблюдения условия об основном виде экономической деятельности, пониженные тарифы взносов страхователь вправе применять в целом по организации (предпринимателю). То есть даже в отношении выплат в пользу тех работников, которые заняты на «вмененке».

«Вменёнка»: «оптовые» проблемы розницы» В налоговых целях определить, что именно является оптом, а что розницей, довольно сложно. Дело в том, что, по мнению чиновников, даже если единичный товар будет продан по договору поставки, то данная сделка относится уже к опту. «Первичка», которой она оформлена, служит доказательством того, что в данном случае «розничный» ЕНВД неприменим. Не так давно в этой цепочке логических рассуждений обнаружился обрыв. Автор Борис ПАСТОРИН, корреспондент ООО «Центр экономической информации»

В целях уплаты ЕНВД согласно абзацу 12 статьи 346.27 Налогового кодекса под рознич ной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей то варами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на ос нове договоров розничной купли продажи. Если же речь идет о договоре поставки, то, как неоднократно указывали финансисты, ни о какой «вмененке» не может быть и речи (пись ма Минфина от 10 февраля 2011 г. № 03 11 06/3/19, от 20 января 2010 г. № 03 11 11/07, от 18 июня 2009 г. № 03 11 09/217). При этом сами чиновники однозначно высказываются относительно того, в рамках ка кого договора имеет место сделка, лишь в случае, когда дело касается муниципальных и го сударственных контрактов. Так, согласно пункту 2 статьи 525 Гражданского кодекса, ука зали представители Федеральной налоговой службы в письме от 1 марта 2010 г. № ШС 22 3/144@, к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд в общем случае применяются правила договора поставки. В свою очередь это означа ет, считают они, что деятельность по реализации товаров по государственным и муници пальным контрактам относится уже к оптовой торговле, а следовательно, доходы от тако вой должны облагаться налогами в рамках иных налоговых режимов, а не как не ЕНВД. В пользу данного вывода, по их мнению, говорит и тот факт, что согласно Закону от 21 июля 2005 г. № 94 ФЗ государственные и муниципальные контракты заключаются в соответст вии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку то варов, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям (письмо ФНС от 14 февраля 2011 г. № КЕ 4 3/2350). Эксперты же Минфина в письмах от 9 марта 2010 г. № 03 11 11/44 и от 16 ноября 2009 г. № 03 11 06/3/268 заявили, что заключение с бюджетны ми организациями государственных и муниципальных контрактов розничной купли про дажи в принципе необоснованно. Однако, как оказалось, и в данной ситуации все не так однозначно. В частности, те же эксперты Минфина вполне допускали подобное развитие событий и применение при этом «вмененки» в письмах от 9 марта 2010 г. № 03 11 11/44 и от 16 ноября 2009 г. № 03 11 06/3/268. Что уж тогда говорить о текущих сделках…

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Упрощёнка и Вменёнка

ТРУДНОСТИ КВАЛИФИКАЦИИ Сложность квалификации договора, в рамках которого реализуется товар, в данном случае заключается в том, что по смыслу положений Гражданского кодекса исходить при этом следует из целей, в которых покупатель приобретает ту или иную продукцию. Так, со гласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли продажи товар реализуется исключительно для личного, семейного, домашнего или иного исполь зования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Между тем по договору по ставки, напротив, продукция закупается для ведения бизнеса (ст. 506 ГК). Однако каким образом, спрашивается, продавец может отследить, на какие цели в даль нейшем направил покупатель закупленные товары? В частности, не выйдет в данном слу чае и ориентироваться на юридический статус клиента, исключив из сферы обслуживания организации и предпринимателей, за исключением удовлетворения «гражданских» по требностей последних. В частности, как указали представители Пленума ВАС в пункте 5 постановления от 22 октября 1997 г. № 18 в рамках договора розничной купли продажи вполне возможна реализация товаров, в том числе юрлицам и ИП. В частности, посчитали они, это допу стимо, если продукция приобретается не для перепродажи, а для обеспечения своей де ятельности в качестве организации или предпринимателя, и закупается непосредствен но у продавца, ведущего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в роз ницу. Такие отношения, подчеркнули судьи, регулируются нормами законодательства о розничной купле продаже. Признают это и налоговики (письмо ФНС от 14 февраля 2011 г. № КЕ 4 3/2350). Да по правде сказать, Налоговый кодекс и не обязывает «вмененщиков» контролиро вать статус покупателя и тем более цели, для которых он приобретает товар. Так что, каза лось бы, можно расслабиться и, что называется, торговать в свое удовольствие, но… Если в ходе выездной проверки ревизоры квалифицируют какую либо из сделок как договор по ставки, то доначисление налогов по общей системе налогообложения фактически гаранти ровано. Но, спрашивается, на какие признаки этого вида договора ориентируются сами налоговики?

БЕЗ «ФОРМАЛЬНОСТЕЙ» Тот факт, что основным отличием договора купли продажи и поставки являются цели, в которых приобретаются товары, в общем то, признают и чиновники (письма Минфина от 16 ноября 2010 г. № 03 11 11/298, от 14 апреля 2010 г. № 03 11 06/3/57, письмо ФНС от 20 ноября 2007 г. № 02 7 12/440@). Однако и ревизорам проблематично проконтроли ровать, каким образом были употреблены ТМЦ, купленные у «вмененщика». Выход в дан ном случае был найден достаточно простой – по формальному признаку. Дело в том, что договора купли продажи и поставки сопровождаются разными пер вичными документами. Согласно статье 493 Гражданского кодекса первый в общем слу чае считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. В качестве по следних, в частности, могут выступать эксплуатационная или гарантийная документа ция на товар, в которой сделана отметка об оплате (письмо Минфина от 18 июня 2009 г. № 03 11 09/216). Второму сопутствует оформление накладных, счетов фактур с выде лением суммы НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов фак тур, книги покупок и книги продаж и т. п. Соответственно, на основе наличия или от сутствия упомянутых документов и делается вывод о том, о каких продажах идет речь – оптовых или розничных, а также о правомерности уплаты ЕНВД (письма Минфина от 23 января 2007 г. № 03 11 05/9, от 15 августа 2006 г. № 03 11 04/3/375, письмо ФНС от 14 февраля 2011 г. № КЕ 4 3/2350). № 15 / 2011

Бухгалтер

Калории – это такие мелкие па& костники, кото& рые приходят но& чью и ушивают твою одежду!

Упрощёнка и Вменёнка

Вместе с тем формальный признак – он и есть формальный, а судьи, как правило, при выкли добираться до сути. Так что, по их мнению, такие факторы, как выставление товар ных накладных и счетов фактур, сами по себе еще не свидетельствуют об оптовом харак тере реализации товара (постановления ФАС Восточно Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. № АЗЗ 2713/2009, (оставлено в силе определением ВАС от 2 ноября 2009 г. № ВАС 13465/09), ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. № А72 7445/2008, ФАС Западно Сибирского округа от 21 мая 2010 г. № А75 6191/2009). Что примечательно, в конце концов признать сей факт вынуждены были и эксперты Минфина, о чем свидетельствует письмо ведомства от 31 мая 2011 г. № 03 11 11/144. Так что если у инспекторов нет иных аргументов в пользу своих претензий, то возможно дан ные разъяснения помогут и вовсе таковые снять. А чтобы иных доводов у контролеров и не могло быть, стоит отслеживать такие харак теристики отношений с тем или иным клиентом, как их длительность, регулярность и объ ем закупок. Ведь эти признаки вполне могут свидетельствовать, что товары клиентом при обретаются все таки в предпринимательских целях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выставив счет фактуру с выделенной суммой НДС, «вме ненщик» обязан перечислить ее в бюджет, о чем и не преминул напомнить Минфин от 31 мая 2011 г. № 03 11 11/144. Так что в этом отношении даже в отсутствие уг розы слететь со спецрежима идти навстречу клиентам все же накладно.

ВОПРОС ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ПОЛОЖЕНИЕ О КОМАНДИРОВКАХ: ОФОРМЛЕНИЕ И НАЛОГИ»

Организация работает по пятидневке, с вы ходными в субботу и в воскресенье. Предпо лагается, что в командировке сотрудник будет ра ботать и в выходные дни. Как это нужно оформить и в каком порядке оплачиваются данные дни? В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса коман дированному сотруднику гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмеще ние расходов, связанных со служебной командировкой. Осо бенности направления работников в служебные поездки рег ламентируются специальным Положением, которое утверж дено постановлением правительства от 13 октября 2008 г. № 749. Пунктом 5 данного документа установлено, что в случае привлечения сотрудника к работе в период командировки в выходные или нерабочие праздничные дни оплата за эти дни ему должна быть начислена в соответствии с трудовым зако нодательством РФ. В свою очередь статьей 153 Трудового ко декса определено, что работа в выходные или нерабочие пра здничные дни оплачивается не менее чем в двойном разме ре. Поскольку, как уже было отмечено, в силу норм статьи 167 ТК дни нахождения работника в командировке оплачи ваются исходя из среднего заработка, то работу в выходные ему следует оплатить не менее чем в двойном размере сред него заработка. Причем данное обстоятельство должно быть отражено и в приказе руководителя о командировании ра ботника (унифицированная форма № Т 9а). Обращаем ваше внимание на то, что по желанию ра ботника, трудившегося в выходной, ему может быть пре доставлен другой день отдыха. В этом случае работа в вы ходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Один из сотрудников компании трудится на дому в г. Пермь. При этом сама организация расположена в Москве. Для решения всевозмож ных производственных вопросов этот работник приезжает на несколько дней в Москву. В каком порядке следует оформлять подобные поездки? Данные поездки представляют собой не что иное, как служебные командировки. Дело в том, что надомниками считаются лица, заклю чившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механиз мов, выделяемых работодателем либо приобретаемых на домником за свой счет (ст. 310 ТК). На данную категорию сотрудников распространяется действие трудового законо дательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ. При этом согласно статье 57 ТК в трудовом договоре в обязательном порядке должно быть указано место работы сотрудника. Для надомника таковым признается его место жительства. В то же время в соответствии с пунктом 2 Положения об особенностях направления работников в служебные коман дировки (утв. постановлением правительства от 13 октября 2008 г. № 749), в служебные поездки направляются лица, со стоящие в трудовых отношениях с работодателем. Надом ник этому условию соответствует, поэтому он направляется в командировку в общем порядке. Пожалуй, единственным отличием в данном случае будет то, что на практике надом ники, как правило, приобретают себе билеты за свой счет. То есть компания командировочные ему выплачивает не авансом, а компенсирует произведенные им затраты по факту представления подтверждающих документов.

Упрощёнка и Вменёнка

«Патентная» УСН: на грани «срыва» УСН на основе патента, как и любой иной льготный режим налогообложения, имеет ряд ограничений, за которые преступать налогоплательщикам строго-настрого запрещено. Причем нарушение установленных требований в данном случае карается гораздо жестче, чем в случае, если «оступился» пользователь традиционной «упрощенки». Согласно пункту 2.2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в следующих случаях: – если в календарном году, в котором предприниматель применяет спецрежим, его до ходы превысили установленный лимит; – если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям относи тельно среднесписочной численности наемных работников. Однако в данной норме приведен отнюдь не полный перечень ситуаций, в которых ИП может забыть о патенте на УСН. Исходя из пункта 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса к подобным последствиям приведет и пропуск срока на оплату 1/3 стоимости патента. Но обо всем по порядку.

Автор Борис ПАСТОРИН, эксперт ООО «Центр экономической информации»

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО ШТАТУ Пункт 2.1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса устанавливает право предпринимателя, обладающего «упрощенным» патентом, привлекать к бизнесу наемных работников, в том числе по договорам гражданско правового характера, но вместе с тем ограничивает коли чество таковых. Их среднесписочная численность, рассчитываемая в порядке, установлен ном приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278, не может превышать 5 человек за на логовый период. При этом необходимо понимать, что число патентов, полученных коммерсантом, в дан ном случае не имеет никакого значения. Иными словами, тот факт, что их несколько, от нюдь не позволяет предпринимателю нанимать большее количество работников, не утра тив при этом право на спецрежим (письма Минфина от 2 марта 2010 г. № 03 11 11/41, от 5 февраля 2010 г. № 03 11 11/25). Вместе с тем, если ИП совмещает патентную УСН с иным режимом налогообложения, то в расчет следует принимать только сотрудников, занятых непосредственно в «спецрежимной» деятельности. Проще говоря, общая численность работников коммерсанта в данном случае может быть и более пяти человек (письмо Минфина от 2 марта 2010 г. № 03 11 11/41).

К СВЕДЕНИЮ! Налоговым периодом на УСН на основе патента признается срок, на который выдается патент. Следовательно, именно этот временной интервал сле дует иметь в виду при отслеживании количества наемных работников (п. 2.1, п. 4 ст. 346.25.1 НК).

ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА ДОХОДОВ Что касается ограничения на применение УСН на основе патента по доходам, то здесь действуют правила, аналогичные тем, что предусмотрены для традиционной «упрощен ки». Собственно говоря, пункт 2.2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса напрямую отсылает налогоплательщиков к статье 346.13 НК. № 15 / 2011

Бухгалтер

Упрощёнка и Вменёнка Таким образом, предельно возможный доход на УСН на основе патента до 2012 года включительно «заморожен» на уровне 60 млн рублей (п. 3 ст. 2 Закона от 19 июля 2009 г. № 204 ФЗ, письма Минфина от 7 декабря 2009 г. № 03 11 09/391, ФНС от 31 августа 2009 г. № ШС 22 3/672@). В 2013 году он вернется к уровню 2009 года и к прежнему по рядку расчета – с учетом коэффициента дефлятора. Очевидно, что и при определении суммы доходов следует руководствоваться общими упрощенными правилами – с учетом положений статьи 346.15 и подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса. Следовательно, в расчет необходимо включать доходы от реализации, внереализационные доходы, а также доходы, учитываемые при переходе на УСН с общего режима налогообложения. Не учитываются в данном случае доходы, указан ные в подпункте 1.1 статьи 346.15 Кодекса, и не берутся во внимание какие либо расходы (определение ВАС от 6 мая 2008 г. № 5686/08). При этом опять же количество полученных коммерсантом патентов в данном случае ро ли не играет: сколь бы много их ни было, лимит доходов останется прежним. Это прямо следует из пункта 2.2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Другое дело, если УСН на основе патента совмещается с иным режимом налогообложе ния. В частности, как разъясняют эксперты Минфина, доходы от деятельности, переведен ной на уплату ЕНВД, в рассматриваемой ситуации в расчет можно не принимать. Такое мнение финансисты высказали в опубликованных ими письмах (от 25 августа 2009 г. № 03 11 06/2/161, от 26 августа 2008 г. № 03 11 04/2/124). Конечно, в данном случае чи новники вели речь о совмещении «вмененки» и традиционной УСН, однако раз уж облада тели патента обязаны соблюдать тот же лимит доходов, полагаем, что данные разъяснения представителей Минфина актуальны и для них. Вместе с тем однозначно утверждать, что аналогичным образом финансисты будут рас суждать и в случае, когда речь идет о совмещении патентного спецрежима с общей систе мой налогообложения или с самой традиционной УСН, нельзя. Дело в том, что «вменен ные» доходы в подобной ситуации они исключают на основании пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса. Согласно данной норме предельная величина доходов на традицион ной УСН определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых ведется в со ответствии с общим режимом.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Хотя с бюджетом обладатели патента расплачиваются путем оплаты его стоимости и не исчисляют налог как таковой, в силу необходимо сти соблюдения ограничения по размеру доходов они все же обязаны вести книгу учета соответствующих поступлений. Ее форма утверждена приказом Минфина от 31 декабря 2008 г. № 154н.

ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ПАТЕНТА Как уже упоминалось, обладатели патента на УСН рассчитываются с бюджетом путем оплаты его стоимости. Одну треть таковой налогоплательщики обязаны перечислить не позднее 25 календарных дней после начала ведения предпринимательской «спецрежим ной» деятельности (п. 8 ст. 346.25.1 НК). Оплата оставшейся части производится уже после окончания периода, на который был выдан патент, – не позднее 25 календарных дней по сле «финишной черты». Исходя же из пункта 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса налогоплательщик считает ся утратившим право на применение УСН на основе патента не только в случае нарушения условий пребывания на данном спецрежиме, но и в ситуации, когда нарушен срок оплаты патента, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 Кодекса. Иными словами, если пере фразировать известное выражение, «без аванса – нет романса» (письмо Минфина от 17 марта 2010 г. № 03 11 11/57).

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Упрощёнка и Вменёнка

НА ПРОЩАНИЕ О факте утраты права на патентную УСН и переходе на другой режим налогообложения плательщики обязаны уведомить налоговую инспекцию. Сделать это необходимо в тече ние 15 календарных дней с момента, когда хозяйствующий субъект «слетел» со спецрежи ма (п. 9 ст. 346.25.1 НК). Форма соответствующего уведомления не утверждена, так что сделать это можно в произвольном порядке. При этом целесообразно проинформировать налоговиков о том, на какой режим налогообложения перешел предприниматель в связи с утратой патента. Ведь несмотря на то что статья 346.25.1 Налогового кодекса в данном слу чае по умолчанию «предрекает» общий режим налогообложения, варианты здесь все же возможны (письмо ФНС от 2 ноября 2010 г. № ШС 37 3/14719@). Во первых, вид деятельности, который ведет хозяйствующий субъект, может подпадать под уплату ЕНВД, от которой в соответствии с подпунктом 3 пункта 2.2 статьи 346.26 На логового кодекса его освобождало только наличие патента. Во вторых, если до утраты патента налогоплательщик совмещал два «упрощенных» спецрежима, то именно в соответствии с традиционной УСН ему и необходимо пересчиты вать свои расчеты с бюджетом. Ведь данная система налогообложения применяется к биз несу в целом и не может совмещаться с общим режимом налогообложения. Что же касается УСН на основе патента, то вернуться на данный спецрежим налогопла тельщик сможет спустя три года, и ни днем раньше. В частности, как проиллюстрировали это правило налоговики в письме от 2 ноября 2010 г. № ШС 37 3/14719@, если ИП утратил пра во на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 февраля 2010 года, то вернуться на нее он сможет только с 1 февраля 2013 года. Более того, речь в дан ном случае идет о возврате на спецрежим отнюдь не только в отношении того же вида дея тельности. В «штрафной» период предприниматель не сможет получить и применять патент в принципе. На это указали представители ФНС в письме от 15 июня 2011 г. № ЕД 3 3/2058. Своего рода исключением в данном случае является ситуация, когда предприниматель имеет несколько патентов и лишь несвоевременно внес аванс за один из них. Как поясни ли эксперты налоговой службы, на основе оставшихся патентов ИП вправе вести «спецре жимную» деятельность вплоть до окончания срока их действия в общем порядке. А вот ес ли были допущены нарушения в виде превышения лимита численности или доходов, то рассчитывать на подобный исход не стоит. Подобное нарушение лишит коммерсанта в од ночасье всех патентов. Причем следует помнить, что, как прямо установлено пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, оплаченная часть стоимости патента при этом возвра ту не подлежит (письмо Минфина от 17 марта 2010 г. № 03 11 11/57).

ВОПРОС ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ПОЛОЖЕНИЕ О КОМАНДИРОВКАХ: ОФОРМЛЕНИЕ И НАЛОГИ» В целях производственной необходимости ? одному нашему сотруднику вскоре придется довольно часто выезжать в командировки. Про блема в том, что в некоторых случаях он будет возвращаться домой в этот же день. То есть полу чается однодневная командировка. Должны ли мы ему за этот день выплатить суточные? К сожалению, вы не указали, куда именно направляют ся ваши сотрудники. Дело в том, что если речь идет о коман дировке внутри нашей страны, то суточные вы выплачи вать не должны. Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, кото

рое утверждено постановлением правительства от 13 октя бря 2008 г. № 749, установлено, что «при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспорт ного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к мес ту постоянного жительства, суточные не выплачиваются». В то же время согласно пункту 20 Положения № 749 при однодневной загранкомандировке суточные выплачи ваются в иностранной валюте в размере 50 процентов нормы, установленной коллективным договором или ло кальным нормативным актом, для командировок на тер ритории иностранных государств. № 15 / 2011

Бухгалтер

Упрощёнка и Вменёнка

Наличные расчёты во «вменённой» практике В свое время законодатели все же предоставили «вмененщикам» право отказаться от применения ККТ. Правда, сделано это было, что называется, через пеньколоду. Чтобы разобраться, при каких условиях плательщики ЕНВД могут-таки скинуть с себя «кассовые» оковы, понадобилось не только время, но и дополнительные инструкции сверху. Причем и по сей день «вмененщики», которые решили отказаться от применения кассовой техники, от «сюрпризов» не застрахованы. Автор Андрей КРИВЦОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54 ФЗ (далее – Закон № 54 ФЗ) за фир мами и предпринимателями, ведущими виды деятельности, перечисленные в пункте 2 ста тьи 346.25 Налогового кодекса и уплачивающими ЕНВД, закреплено право осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно кассовой техники. Для этого им достаточно выдавать покупателям по их требованию достойную замену кассовому чеку, подтверждающую прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Та ковой может выступать товарный чек, квитанция, а также любой иной документ, который содержит ряд обязательных реквизитов, а именно: – наименование документа; – его порядковый номер и дату выдачи; – ИНН и название организации (Ф.И.О. индивидуального предприни мателя); – наименование и количество приобретенных товаров (выполнен ных работ, оказанных услуг); – сумму оплаты, произведенной наличными или банковской кар точкой; – должность, фамилию и инициалы лица, «выписавшего» этот документ, и его личную подпись. Причем, как подчеркнули представители ФНС в одном из своих первых разъяснений по рассматриваемой теме, речь в данном случае идет именно о праве «вмененщика» приме нять или не применять кассовую технику (Информация ФНС от 29 сентября 2009 г. «О при менении ККТ плательщиками ЕНВД»; далее – Информация). Казалось бы, все предельно просто. Однако, что называется, чем дальше в лес…

НЕ СТОИТ «ГОРЯЧИТЬСЯ» Во первых, как оказалось, на освобождение от обязанности применять кассовую техни ку при наличных расчетах могут не рассчитывать организации (пусть и уплачивающие ЕНВД), которые среди прочего ведут розничную продажу алкоголя с содержанием этила более 15 процентов объема готовой продукции в городах. Безусловно, признают чиновники, пункт 2.1 статьи 2 Закона № 54 ФЗ не содержит ка ких либо исключений, в том числе относительно реализации алкогольной продукции. Но вместе с тем в подобной ситуации, указывают они, хозяйствующий субъект обязан соблю дать нормы Закона от 22 ноября 1995 г. № 171 ФЗ «О государственном регулировании про изводства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Пунктом 5 статьи 16 данного нормативно правового акта предусмотрено, что организа ции, осуществляющие в городах розничную продажу алкоголя с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, должны иметь для таких целей ста ционарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 кв. метров, ох ранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, а также контрольно кас

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Налоговое планирование совую технику (письма Минфина от 6 ноября 2009 г. № 03 01 15/10 492, от 3 сентября 2009 г. № 03 01 15/9 441, от 9 сентября 2009 г. № 03 01 15/9 451, ФНС от 16 сентября 2009 г. № ШТ 17 2/167@). При этом представители Минфина, конечно, не говорят о том, что отказ от ККТ в подоб ной ситуации влечет за собой ответственность по статье 14.5 КоАП за неприменение тако вой, однако отмечают, что в рассматриваемых обстоятельствах налицо состав правонару шения, предусмотренного частью 3 статьи 14.16 КоАП «Нарушение иных правил рознич ной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции». Штраф же для юридических лиц данной нормой предусмотрен в том же размере, что и за неприменение кассовой тех ники – от 30 до 40 тысяч рублей. Плюс к этому может быть также конфискована алкоголь ная продукция.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выбирать, применять ККТ или нет, налогоплательщик вправе только в отношении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Если же речь идет о совмещении режимов налогообложения, то отказаться от кассовой техники в целом хозяйствующий субъект не вправе (письмо Минфина от 6 нояб ря 2009 г. № 03 01 15/10 492).

«БЕЗОТВЕТСТВЕННЫЙ» БЛАНК Во вторых, из положений Закона № 54 ФЗ лишь весьма расплывчато можно определить правовой статус «документа, подтверждающего прием денежных средств». В частности, прежде всего возникает вопрос: идет ли в данном случае речь о бланке строгой отчетности? Напомним, что в силу пункта 2 статьи 2 Закона № 54 ФЗ от применения ККТ вправе от казаться также фирмы и предприниматели, оказывающие услуги населению, при условии выдачи покупателю БСО. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно кассовой техники на этот случай утверждено постановлением правительства от 6 мая 2008 г. № 359. Среди прочего данный документ предписывает вести учет бланков строгой отчетности в специальной книге, заключать договор о материальной ответственности с работником, который выдает данные бланки, и т. д. Должен ли руководствоваться данными правилами «вмененщик»? С одной стороны – нет, поскольку исходя из разъяснений чиновников, однозначно следует, что «документ, подтверждающий прием денежных средств», совсем необяза тельно должен быть составлен на бланке строгой отчетности. Это очевидно хотя бы по тому, что, как указали налоговики в Информации, выдача документа, подтверждающе го прием денежных средств за соответствующий товар, должна осуществляться лишь по требованию покупателя. С другой стороны, если документ, который «вмененщики» должны выдавать покупате лям, не является БСО, возникает следующий вопрос: а не должны ли все же обзавестись со ответствующими бланками «спецрежимники», оказывающие услуги населению? И это уже «в третьих».

ЗАБОТА О НАСЕЛЕНИИ Как указывают чиновники, возможность отказаться от ККТ предоставлена лишь тем «вмененщикам», которые не подпадают под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Закона № 54 ФЗ. Между тем именно пунктом 2 статьи 2 Закона № 54 ФЗ установлено право не ис пользовать кассовую технику хозяйствующих субъектов, оказывающих услуги населению, при условии выдачи покупателям БСО. На этом основании представители Минфина дела ют вывод, что такие фирмы и предприниматели должны применять бланки строгой отчет ности даже в том случае, если они уплачивают ЕНВД (письма ведомства от 30 ноября № 15 / 2011

Бухгалтер

Упрощёнка и вменёнка 2010 г. № 03 01 15/9 251, от 11 ноября 2010 г. № 03 01 15/8 235, от 27 сентября 2010 г. № 03 01 15/7 216). Солидарны с этой точкой зрения и специалисты Минэкономразвития (см. письмо министерства от 8 апреля 2010 г. № Д05 1018). Вторят приведенной позиции и эксперты Федеральной налоговой службы. В частности, разъясняя налогоплательщику в письме от 17 мая 2010 г. № АС 17 2/238 порядок приме нения положений Закона № 54 ФЗ, налоговики указали следующее. Согласно ОКУН оказа ние услуг в области фотографии (код 018100) относится к виду бытовых услуг населению. Следовательно, оказание подобных услуг подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Зако на № 54 ФЗ, который предусматривает лишь одну альтернативу кассовой технике – блан ки строгой отчетности. Так что неудивительно, что в письме от 10 июня 2011 г. № АС 4 2/9303@ специалисты Федеральной налоговой службы посчитали вполне правомерными требования территори альных налоговых инспекций о выдаче организациями и предпринимателями бланков строгой отчетности либо кассовых чеков при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказания услуг населению, несмотря на то, что хозяйствующий субъект является плательщиком ЕНВД. Впрочем при желании с точкой зрения чиновников можно и поспорить. В частности, ар битры не склонны считать правомерным привлечение «вмененщика» к ответственности по статье 14.5 КоАП в случае оказания им услуг населению без использования при этом кассовой техники, бланков строгой отчетности (постановления ФАС Северо Кавказского округа от 6 августа 2010 г. по делу № А32 7002/2010 3/115 5АЖ, ФАС Поволжского округа от 28 июля 2010 г. по делу № А65 31944/2009, ФАС Дальневосточного округа от 20 мая 2010 г. № Ф03 3354/2010).

«ВНУТРЕННИЕ» ПРОБЛЕМЫ В четвертых, оставляя «вмененщикам» возможность самостоятельно решать, отказывать ся от ККТ или нет, Закон № 54 ФЗ никак не регламентирует порядок ее добровольного при менения. Значит ли это, что таковое возможно только при соблюдении всех формальностей? Среди прочего налогоплательщиков, как правило, интересует возможность использования кассового аппарата в целях внутреннего учета, но без лишних процедурных «заморочек» и затрат. В частности, в связи с этим на чиновников посыпался шквал следующих вопросов: – «Плательщик ЕНВД снял с учета в налоговой инспекции применяемый ранее кассо вый аппарат. Вправе ли он использовать его для внутреннего учета?» (письмо Минфина от 13 ноября 2009 г. № 03 01 10/3 139); – «Правомерна ли выдача «вмененщиком» кассовых чеков в качестве подтверждающих оплату документов после снятия ККТ с учета и возможно ли применение других устройств, аналогичных кассовым аппаратам, но более простых в использовании и менее дорогосто ящих?» (письмо Минфина от 6 ноября 2009 г. № 03 01 15/10 492); – «Может ли плательщик ЕНВД продолжать использовать исключенный из Государст венного реестра кассовый аппарат и в качестве документа, подтверждающего прием де нежных средств, выдавать по требованию покупателя кассовый чек?» (письмо Минфина от 23 октября 2009 г. № 03 01 15/9 474); – «Вправе ли «вмененщик», используя ККТ для внутреннего учета и выдачи документов, подтверждающих прием денег, снять кассовый аппарат с учета в ИФНС и расторгнуть до говор на его техническое обслуживание?» (письмо Минфина от 13 августа 2009 г. № 03 01 15/8 413). При этом долгое время внятного ответа на поставленные вопросы от чиновников до биться не удавалось. В Информации налоговики лишь указали, что Закон № 54 ФЗ не запрещает использо вание ККТ для внутреннего учета, равно как и ее доработку для печати документа, под

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Упрощёнка и вменёнка

тверждающего прием денег и содержащего ряд обязательных сведений. Представители Минфина в письме от 13 ноября 2009 г. № 03 01 10/3 139 ограничились замечанием о том, что использование снятой с регистрации контрольно кассовой техники, в частности, для целей внутреннего учета движения товара, Законом № 54 ФЗ не регулируется. И все же в общем и целом тон официальных разъяснений заставлял предпринимателей склоняться к той мысли, что оставив ККТ для внутреннего учета, налогоплательщику при дется соблюдать все формальности в части регистрации и правил применения кассовой тех ники, установленные, в частности, Положением о порядке и условиях регистрации и приме нения ККМ, утвержденном постановлением правительства от 23 июля 2007 г. № 470. К примеру, в письмах от 6 ноября 2009 г. № 03 01 15/10 492, от 13 августа 2009 г. № 03 01 15/8 413 финансисты акцентировали внимание налогоплательщиков на том, что со гласно постановлению Пленума ВАС от 31 июля 2003 г. № 16 неприменением контрольно кассовых машин, в частности, является использование кассового аппарата: – не зарегистрированного в налоговых органах; – не включенного в Государственный реестр; – без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режи ме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти; – у которого отсутствует пломба либо который имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти. Однако неожиданно спустя два года навстречу налогоплательщикам пошли сами на логовики. В письме от 10 июня 2011 г. № АС 4 2/9303@ эксперты Федеральной налого вой службы указали, что для печати документов, подтверждающих прием денежных средств, «вмененщики» вполне вправе применять в этих целях в том числе модернизиро ванную ККТ. Причем сгодится в подобной ситуации и аппарат, снятый с регистрацион ного учета, без фискальной памяти или в нефискальном режиме. Не требуется оснащать «вмененную» кассу и ЭКЛЗ. Действующему законодательству, подчеркнули они, это ни сколько не противоречит.

ВОПРОС ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ПОЛОЖЕНИЕ О КОМАНДИРОВКАХ: ОФОРМЛЕНИЕ И НАЛОГИ»

Находясь в командировке, сотрудник до вольно серьезно заболел, только что в боль ницу не попал. Соответственно, обратный билет на поезд пришлось обменять, поскольку служеб ное задание он выполнил позже установленного срока. Как в таких ситуациях оформляется про дление командировки и за сколько дней мы должны выплатить ему командировочные? Все четыре дня болезни наш сотрудник провел в гос тинице. Больничный ему выписали в местной больнице. Продление срока командировки оформляется соответ ствующим приказом руководителя организации. С точки зрения оплаты больничного не имеет никако го значения, заболел он в командировке или нет. Если есть должным образом оформленный листок нетрудоспособ ности, то его следует оплатить в общем порядке. Об этом сказано в пункте 25 Положения об особенностях направ ления работников в служебные командировки (утв. поста новлением правительства от 13 октября 2008 г. № 749). Ну а теперь касательно командировочных. На основа нии того же пункта 25 Положения, поскольку ваш сотруд

ник находился на амбулаторном лечении, компания долж на возместить ему расходы на гостиницу в полном объе ме, включая плату за дни, когда он хворал. Суточные так же выплачиваются работнику в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служеб ного поручения или вернуться к месту постоянного жи тельства. Кстати говоря, в письме Роструда от 30 апреля 2008 г. № 1024 6 особо отмечено, что суточные не являют ся вознаграждением за труд, то есть не относятся к зара ботной плате, а носят компенсационный характер. При этом их выплата не ставится в какую либо зависимость от фактического выполнения работником трудовой функ ции. Поэтому работнику следует выплачивать суточные за все дни его нахождения в командировке, включая дни простоя, в том числе по его вине. А вот средний заработок за период нахождения работ ника в командировке, а также за дни нахождения в пути со храняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения № 749). Иными словами, средний заработок сотруднику вы долж ны начислить только за дни, в которые он работал. № 15 / 2011

Бухгалтер

Проверки в компании

Персонифицированный учёт: работа над ошибками Ошибки, выявленные инспекторами Пенсионного фонда в исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, по сути, не влекут за собой необходимости представлять уточненный расчет РСВ-1 ПФР. Решение, принятое ревизорами по итогам проверки, фактически является самостоятельным основанием для внесения изменений в данные о расчетах страхователя с фондом. Данные же персучета «уточнить» придется. Благо из порядка проведения данной процедуры в ПФР не делают никакой тайны. Так что страхователи могут ее пройти практически как по нотам. Автор Михаил ТУШНОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Индивидуальный (персонифицированный) учет – это учет сведений о каждом застрахо ванном лице для реализации его пенсионных прав, по которым страхователь с определен ной периодичностью должен отчитываться в ПФР. Правовые основы и принципы органи зации персонифицированного учета регламентированы Законом от 1 апреля 1996 г. № 27 ФЗ (далее – Закон № 27 ФЗ). Все организации и индивидуальные предприниматели признаются страхователями в отношении следующих застрахованных лиц: – сотрудников, которые работали у них в течение календарного года по трудовому договору; – физлиц (за исключением индивидуальных предпринимателей), которые оказали им услуги или выполнили для них работы по договорам гражданско правового характера; – физлиц, выполнивших для них авторский заказ, передавших им исключительные права на произведения науки, литературы, искусства или предоставившие таковые в пользование. Иными словами, отчитаться необходимо о каждом застрахованном лице, в отношении которого в отчетном периоде начислялись пенсионные взносы. При этом представлять данные персонифицированного учета в ПФР необходимо ежеквартально, в срок до 15 го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Проще говоря, таковые сдают ся одновременно с расчетом по начисленным и уплаченным взносам на ОПС и ОМС РСВ 1 ПФР (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ, далее – Закон № 212 ФЗ) Но если в последнем соответствующие суммы отражаются в целом по страхователю, то в индиви дуальных сведениях – в разбивке по каждому застрахованному лицу.

«ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЕ» ФОРМЫ

Кабинет на& чальника как об& щественный туа& лет – зайти туда можно только по крайней нужде.

Порядок представления сведений персонифицированного учета в Пенсионный фонд регулируется Инструкцией, утвержденной приказом Минздравсоцразвития от 14 декабря 2009 г. № 987н. Отчетные формы индивидуального (персонифицированного) учета ут верждены постановлением правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п. В нем же приведе на Инструкция по их заполнению (далее Инструкция № 192п). Подать сведения в Фонд можно как на бумажном носителе, так и в электронном фор мате, заверенном электронно цифровой подписью, на дискете или по телекоммуника ционным каналам связи. Впрочем на практике «бумажный» вариант, как правило, все равно сопровождается «виртуальным», в особенности если число застрахованных лиц, в отношении которых представляются сведения, велико. И хотя о заверении информа ции ЭЦП в данном случае речь не идет, тем не менее она должна быть представлена в определенном формате. Поэтому для ее подготовки в электронном виде все равно по

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Проверки в компании требуется специальная программа. Скачать ее можно бесплатно на сайте ПФР (www.pfrf.ru) в разделе «Работодателям». Обычно она в том числе позволяет вывести за полненные формы на печать. В общем случае сведения о застрахованных лицах подаются по форме СЗВ 6 2 «Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц». При этом реестр не может содержать больше 32 000 строк. В случае если число застрахованных лиц превышает данную величи ну, необходимо сформировать второй реестр. Если в отчетном периоде тот или иной работник находился в отпуске за свой счет, в «де кретном» отпуске, либо был на больничном, а также если сотрудник работал в особых (в особых территориальных) условиях труда или имеет право на назначение досрочной пен сии, то на каждого из таких застрахованных лиц следует сформировать форму СЗВ 6 1. Ну и, конечно, потребуется форма АДВ 6 2, которая представляет собой опись докумен тов, в целом направляемых страхователем.

КОГДА «УТОЧНЁНКА» НЕ НУЖНА При заполнении форм СЗВ 6 1 и СЗВ 6 2 следует иметь в виду, что суммы излишне уп лаченных по тем или иным причинам взносов в них не отражаются, как в общем и целом в сведениях персонифицированного учета. Прямое указание на это содержится в Инструк ции № 192п. Иными словами, значение строки «Уплачено» в данном случае не может пре вышать сумму, отраженную по строке «начислено» (письмо ПФР от 18 мая 2011 г. № 08 26/5304). Таким образом, не придется вносить корректировки и после того, как перепла та будет возвращена или зачтена. Ну а поскольку такое соотношение должно соблюдаться, что называется, нарастающим итогом, то в рамках отдельного отчетного периода ситуа ция, когда значение строки «Уплачено» будет больше, чем по строке «Начислено», все же возможна (при условии, если в текущем периоде страхователем был погашен «должок» по страховым взносам за прошлый отчетный период). Прежде всего отметим, что законодательство умалчивает, как следует поступать, ес ли взносы страхователем начислены, но перечислены не в полном объеме. Ведь уплата взносов производится в целом по организации, а в формах персонифицированного уче та данные отражаются по каждому застрахованному лицу отдельно. Полагаем, решить проблему можно, определив коэффициент уплаты взносов в целом по организации (от ношение перечисленной суммы к начисленной) и с его помощью рассчитав суммы, уп лаченные в отношении конкретного работника (сумму начисленных взносов умножить на коэффициент). Так или иначе, при перечислении в последующем недостающей суммы возникает зако номерный вопрос: каким образом следует отражать их в данных персонифицированного учета? Следует ли при этом сдавать корректирующие сведения? Нет, как раз в подобной ситуации «уточненка» не нужна. Уплаченные в текущем квар тале взносы за прошлый период следует отражать в индивидуальных сведениях за текущий отчетный период. Именно поэтому значение строки «Уплачено» может превысить значе ние по строке «Начислено». К слову сказать, фактически данный алгоритм подтвердили и представители ПФР в письме от 18 мая 2011 года № 08 26/5304. Уплаченные страховые взносы отражаются в сведениях персучета без разделения на суммы платежей текущего отчетного периода и суммы доплат за предыдущие отчетные периоды, указали чиновники. Нет нужды формировать и отдельные пачки документов, в которых указаны суммы платежей те кущего отчетного периода и суммы доплат за предыдущие отчетные периоды. Правда, в данном случае эксперты Пенсионного фонда говорили непосредственно в отношении учета сумм страховых взносов, уплаченных в 2011 году в счет погашения задолженно № 15 / 2011

Бухгалтер

Проверки в компании сти за 2010 год, однако полагаем, что данная логика применима в «внутри» расчетно го периода, то есть года. Между тем если выяснится, что страховые взносы были начислены в меньшем или боль шем объеме, чем это необходимо, то без подачи корректирующих сведений персучета уже не обойтись.

КОГДА БЕЗ «УТОЧНЁНКИ» НЕ ОБОЙТИСЬ Итак, предположим, что в ходе проверки инспекторами выявлено занижение базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на сумму занижения дона числены пенсионные платежи. Соответственно, данный «довесок» необходимо отразить в сведениях персонифицированного учета. Как пояснили эксперты ПФР в письме от 18 мая 2011 г. № 08 26/5320, в рассматривае мой ситуации в отношении работников, на выплаты в пользу которых были доначислены взносы, необходимо представить корректирующие формы СЗВ 6 1 или СЗВ 6 2 за тот от четный период, в котором были неверно начислены платежи в ПФР. При этом «уточненки» следует сдать вместе с исходными индивидуальными сведениями за отчетный период, в котором вынесено решение по итогам проверки. В частности, и форма АДВ 6 2 в данном случае должна содержать как первичные (за текущий период) данные, так и корректирую щие индивидуальные сведения (раздел «Сведения о корректирующих (отменяющих) све дениях» формы АДВ 6 2). В том числе в ней должна быть отражена сумма доначисленных страховых взносов, равная сумме доначисленных страховых взносов, указанной в строке 120 формы РСВ 1. Вместе с тем возможна ситуация, когда страхователем излишне начислены взносы в предыдущем периоде, в частности, в силу того, что сами выплаты в пользу физлиц были на числены ошибочно и их необходимо с работников удержать. Исходя из письма ПФР от 19 мая 2011 г. № 08 26/5404, можно сделать вывод, что для начала в данной ситуации необ ходимо дождаться окончания камеральной проверки расчета РСВ 1 ПФР за период, в кото ром «излишки» с сотрудников были удержаны. Если по результатам таковой будет призна но, что база по страховым взносам страхователем определена верно, то тогда можно и да же нужно вносить изменения в сведения персонифицированного учета. В этом случае корректирующие формы СЗВ 6 1 или СЗВ 6 2 представляются вместе с исходными данными за тот отчетный период, в котором и была произведена корректи ровка. При этом сумма таковой, указанная в форме АДВ 6 2, опять же должна быть рав на сумме, учтенной в РСВ 1, прошедшей камеральную проверку в отделении Пенсион ного фонда.

Читайте ежедневные бухгалтерские новости на сайте журнала:

www.b*doka.ru Бухгалтер

№ 15 / 2011

Новая арбитражная практика

Обеспечительные меры в налоговых спорах Налоговики рапортуют о том, что суды все чаще признают произведенные ими доначисления правомерными. Однако при этом они умалчивают, что все-таки довольно существенная часть споров оказывается им «не по зубам». Но даже если налогоплательщик «на все сто» уверен в своей правоте, пока суд да дело, он может быть лишен «спорной» суммы. Впоследствии ее, конечно же, можно будет вернуть. Только это довольно проблематично. Ну а зачем искать себе трудности, если их вполне реально избежать? Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса по результатам рассмотрения мате риалов проверки инспекторами может быть вынесено решение о привлечении налого плательщика за совершение налогового правонарушения либо об отказе в таковом. Впро чем и последний вариант отнюдь не исключает доначисления налогов и пени (п. 8 ст. 101 НК). Если доначисление имело место, то вне зависимости от вида принятого ИФНС реше ния фирме будет направлено требование об уплате «долга» с указанием срока, в течение которого она может рассчитаться с бюджетом в добровольном порядке. В общем случае он составляет 10 календарных дней с даты получения требования, однако ревизоры впра ве прописать и более продолжительный срок. Так или иначе, как только срок этот истечет, а деньги так и не поступят в бюджет, у ин спекторов есть все основания запустить процедуру принудительного взыскания недоимки. На это им отводится два месяца с момента ис течения срока, установленного в требовании. Еще месяц дан налого викам на то, чтобы направить в банк, в котором открыты счета нало гоплательщика, поручение на перечисление денег в бюджет. Испол нить предписание кредитная организация обязана в безусловном по рядке, правда, соблюдая очередность, установленную статьей 855 Гражданского кодекса. Конечно, если впоследствии организация сумеет доказать, что до начисления были произведены неправомерно, то списанные с ее сче та средства будут признаны излишне взысканными. Соответственно, компания сможет их вернуть, причем с процентами, в порядке статьи 79 Налогового кодекса. Однако оспарива ние решения ревизоров дело не одного дня, и отвлечение средств на погашение «спорной» недоимки на это время может сказаться на деятельности фирмы весьма неприятным обра зом, особенно если суммы доначислений довольно значительные. Избежать такого исхода можно, добившись приостановления действия решения ИФНС, принятого по итогам про верки на период его обжалования. Тогда до разрешения спора инспекторы будут не вправе ни выставить требование об уплате доначисленных налогов, пени и штрафов, ни взыскать доначисленные налоги, пени и штрафы в безакцептном порядке, ни заблокировать бан ковские счета компании.

Автор Борис ПАСТОРИН, эксперт ООО «Центр экономической информации»

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ Согласно пункту 5 статьи 101.2 Налогового кодекса решение о привлечении к ответст венности за совершение налогового правонарушения может быть оспорено в судебном по рядке только после его обжалования в вышестоящий налоговый орган. Иными словами, в данном случае досудебный порядок урегулирования спора носит обязательный характер. При этом если вердикт, вынесенный инспекторами по итогам проверки, еще не вступил № 15 / 2011

Бухгалтер

Новая арбитражная практика в силу, обжаловать его можно в апелляционном порядке путем подачи соответствующей жалобы. Тогда, собственно говоря, до вынесения вышестоящим налоговым органом реше ния по апелляции беспокоиться не о чем – исполнение обжалуемого решения инспекторов автоматически приостанавливается. Если таковое не будет отменено, то вступит в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае внесения изменений в решение нижестоящих инспекторов его вступление в силу приурочивается к дате вынесе ния вердикта по апелляции (п. 2 ст. 101.2 НК). Но предположим, что результат обжалования налогоплательщика опять не удовлетво ряет, и он намерен оспаривать доначисления в суде. К сожалению, законодательством не установлено, что судебное обжалование решения инспекции является основанием для приостановления его действия. Следовательно, на течение вышеупомянутых сроков, касающихся принудительного взыскания налогов, факт обращения налогоплательщика к арбитрам никак не повлияет. Так что позаботить ся о том, чтобы не лишиться денег до разрешения спора, следует отдельно. Иными слова ми, одновременно с иском о признании решения инспекции недействительным необхо димо подать ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления дей ствия данного решения.

СУДЕБНОЕ ОСПАРИВАНИЕ Пунктом 1 статьи 90 АПК установлено, что арбитражный суд по заявлению лица, участ вующего в деле (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, – и иного лица) мо жет принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущест венных интересов истца. Причем по смыслу положений статей 90–93 АПК, они могут при меняться по любой категории дел без каких либо изъятий, в том числе и по делам об оспа ривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государст венных органов. Ведь имущественный интерес в оспаривании решения налоговиков о до начислении сумм налогов, пеней, а может, и штрафов, что называется, налицо. Так, согласно пункту 1 статьи 91 АПК одним из видов обеспечительных мер является за прещение ответчику совершать определенные действия, касающиеся предмета спора. В частности, Высший Арбитражный Суд еще в 1996 году указывал, что в тех случаях, когда подается заявление о признании недействительным акта, на основании которого списыва ются денежные средства, по заявлению истца может быть решен вопрос о запрещении от ветчику делать это (п. 6 постановления Пленума ВАС от 31 октября 1996 г. № 13). Однако даже в случае удовлетворения такого ходатайства у инспекции останется воз можность заблокировать расходные операции по счету налогоплательщика. В связи с этим целесообразно просить суд непосредственно о приостановлении действия обжалуемого налогового решения (постановление ФАС Поволжского округа от 11 марта 2009 г. по делу № А12 11122/2008. Так или иначе, но чтобы арбитры удовлетворили ходатайство, необходимость примене ния обеспечительных мер еще нужно оправдать. Так, ВАС рекомендует арбитражным су дам не принимать обеспечительных мер, если заявитель не обосновал причины обраще ния конкретными обстоятельствами и не представил доказательства, подтверждающие его доводы (п. 13 постановления Пленума ВАС от 9 декабря 2002 г. № 11). Между тем зада ча эта не из простых и требует соблюдения определенного баланса.

МЕЖ ДВУХ ОГНЕЙ С одной стороны, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику необходимо дока зать, что взыскание спорных сумм негативно отразится на его платежеспособности – по влечет за собой риск нарушения текущих гражданско правовых обязательств по догово рам с контрагентами, невыплаты заработной платы сотрудникам и т. д., неисполнение те

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Новая арбитражная практика кущих обязательств перед бюджетом (постановление ФАС Дальневосточного округа от 7 февраля 2007 г. № Ф03 А51/06 2/4816 по делу № А51 3 31/об). В частности, внимание су да можно обратить на тот факт, что сумма доначислений в принципе несоизмерима с по казателями финансово хозяйственной деятельности организации (постановление ФАС За падно Сибирского округа от 18 июня 2009 г. № Ф04 3554/2009(887 ААА03 6)). С другой стороны, здесь важно не переборщить. Если судьи посчитают, что компания в силу ее финансового положения не способна погасить задолженность по оспариваемому акту, если таковой будет признан законным, в принятии обеспечительных мер, скорее все го, будет отказано. Ведь в таком случае возникает угроза того, что будет утрачена возмож ность исполнения судебного акта (постановление ФАС Северо Кавказского округа от 23 октября 2007 г. № Ф08 7024/2007 2606А). При всем при том ходатайство о применении обеспечительных мер, а также все пред ставленные в подтверждение такого шага документы рассматриваются арбитражным су дом в срок не позднее одного дня, следующего за днем их поступления в суд без извещения сторон (ст. 92, 93 АПК). Иными словами, чем детальнее будет проработано заявление и ар гументация, тем больше шансов добиться успехов. Времени выяснять что то дополнитель но у судей нет. По результатам рассмотрения ходатайства, если все хорошо, арбитражный суд выносит определение об обеспечении иска, которое приводится в исполнение немедленно. На его основании налогоплательщику выдается исполнительный лист, который ему необходимо направить в инспекцию и в банк.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В период действия вынесенных судом обеспечитель ных мер налоговая инспекция не вправе взыскивать недоимку по налогам и пени в бесспорном порядке, в том числе путем зачета в счет недоимки имеющейся у об щества переплаты (постановление ФАС Центрального округа от 27 мая 2011 г. по делу № А54 5108/2009 С5).

ДО СУДА, НО ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ РЕШЕНИЯ Апелляционная жалоба на решение налоговиков может быть подана только до вступления решения в силу (п. 2 ст. 139 НК). Напомним, что оно вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представи телю), в отношении которого было вынесено. Впрочем обжаловать можно и вступившее в силу решение налоговиков (п. 3 ст. 101.2 НК). На это у на логоплательщика есть год с момента вынесения оспариваемого вердикта (п. 2 ст. 139 НК). Однако в данном случае, что вполне понятно, исполне ние такового, даже если оно еще не было воплощено в жизнь, не приос танавливается. Конечно, по ходатайству налогоплательщика вышестоя щий налоговый орган вправе «заморозить» обжалуемое решение, од нако, как показывает практика, шансы на удовлетворение подобного за явления невелики. Впрочем и в этом случае еще не все потеряно. Согласно пункту 1 статьи 99 АПК по заявлению организации или гражданина суд впра ве принять предварительные обеспечительные меры, направленные на обеспечение иму щественных интересов заявителя до предъявления иска. Следовательно, получив отказ от налогового органа, можно обратиться с ходатайством о приостановлении исполнения об жалуемого решения инспекции напрямую в арбитраж и без подачи заявлении о признании такового недействительным. Вместе с тем, если ходатайство будет удовлетворено, период, в течение которого необходимо подать соответствующий иск, составит максимум 15 дней. В случае если налогоплательщик в него не уложится, то есть если процедура досудебного обжалования еще не будет пройдена, обеспечительные меры будут отменены. № 15 / 2011

Бухгалтер

Новая арбитражная практика

ФНС против налоговой выгоды Сама по себе налоговая выгода, сопутствующая той или иной сделке, давно признана арбитражной практикой вполне естественным явлением в деятельности налогоплательщика. Конечно, при условии, что ее получение обоснованно, то есть не является единственной целью совершения той или иной сделки. Доказать обратное – задача налоговиков. И в этом они с каждым днем все более «набивают руку». Причем что ни говори, инспекторы на своих ошибках учиться умеют. Автор Светлана КОТОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

По большому счету обращение в арбитраж, что бы ни выступало в качестве предмета иска, дело весьма рискованное. Времени и денег судебное разбирательство отнимает не мало, а результат нисколько не гарантирован. Так что еще на стадии принятия решения о подаче заявления в суд целесообразно изучить тенденции в развитии судебной практики по необходимой теме. Как говорится, не зная броду, не суйся в воду. Анализ принимаемых арбитрами решений и поможет грамотно аргументировать свою позицию, и убережет от заведомо проигрышного судебного разбирательства. Применительно к налоговым спорам это правило актуально как для налогоплательщиков, так и для налоговиков. И если долгое время первым нередко удавалось выигрывать у вторых просто в силу недостаточной под готовленности инспекторов к судебному процессу, то теперь Федеральная налоговая служ ба всерьез озаботилась повышением эффективности защиты интересов налоговых органов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ОТ ФНС В текущем году увидел свет новый приказ ФНС от 9 февраля 2011 г. № ММВ 7 7/147@ «Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах». Плюс этого документа для налогоплательщиков состоит в том, что прежде всего таковой предпи сывает ревизорам при принятии решения о направлении апелляционных, кассационных жалоб и заявлений о пересмотре судебных актов в порядке надзора (инициаторами судеб ного разбирательства в первой инстанции в большинстве случаев выступают именно на логоплательщики) учитывать сложившуюся устойчивую судебную практику, в том числе постановления Президиума и Пленума ВАС, а также информационные письма Высшего Ар битражного Суда и т. д. В свою очередь это означает, что если таковая по спорному вопро су не на стороне ревизоров, то, возможно, хозяйствующему субъекту, отстаивающему свою позицию, не придется, по крайней мере, проходить все судебные инстанции. Проекты заявлений о пересмотре судебных актов в порядке надзора с приложением всех материалов районным инспекторам и вовсе надлежит не позднее, чем за два месяца до окончания срока подачи таковых в суд, направлять на согласование в региональное УФНС. Последнее, в свою очередь, убедившись в наличии оснований для оспаривания су дебного решения, должно направить соответствующие материалы на согласование в Пра вовое управление ФНС. При этом не согласованные проекты заявлений о пересмотре в по рядке надзора судебных актов в надзорную инстанцию направлению не подлежат. На особый контроль налоговая служба намерена поставить дела, рассмотрение кото рых может иметь значение для формирования судебной практики. Правовое сопровожде ние и участие в них руководители УФНС (их замы) обязаны обеспечить вне зависимости от суммы заявленных в них требований. Для сравнения: предыдущий приказ ФНС «Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах» от 31 марта 2008 г. № ММ 3 7/129@ предписывал отбирать судебные дела, требующие особого контроля, лишь исходя из оспариваемых сумм требований.

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Новая арбитражная практика Минусом же нового приказа ФНС для налогоплательщиков является тот факт, что столь серьезный подход ревизоров к изучению арбитражной практики (и более того – к ее фор мированию) означает в том числе выявление и устранение ситуаций, когда инспекторы терпят поражение в суде лишь в силу недостаточной аргументированности своей позиции. К слову сказать, о том, что эксперты ФНС намерены тщательно прорабатывать и этот во прос, свидетельствует, в частности, письмо ведомства от 24 мая 2011 г. № СА 4 9/8250. В нем представители налоговой службы привели рекомендации для своих сотрудников по выявлению случаев получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм «однодневок» и сбора фактов, служащих подтверждением для суда.

ИСТОРИЯ ВОПРОСА В первую очередь напомним, что термин «налоговая выгода» – обоснованная или нео боснованная – в арбитражную практику был введен постановлением Пленума Высшего Ар битражного Суда от 12 октября 2006 г. № 53 (далее по тексту – Постановление № 53). Со гласно пункту 1 данного документа под таковой понимается снижение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. При этом по умолчанию дей ствия налогоплательщика, в результате которых им получена налоговая выгода, предполо жительно принимаются как экономически оправданные, а сведения, содержащиеся в на логовой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверные. Однако это отнюдь не значит, что не может быть доказано и обратное. Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, указали судьи. И при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора ин спекторы могут представить в суд доказательства необоснованного возникновения у хо зяйствующего субъекта налоговой выгоды. В частности, по мнению судей, представление налогоплательщиком в инспекцию всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой вы годы является основанием для ее получения. Однако из данного правила есть исключение, если налоговики докажут, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недо стоверны и (или) противоречивы. Также в постановлении № 53 подробно перечислены обстоятельства, засвидетельство вав которые ревизорам не составит труда убедить судей в «недобросовестности» налого плательщика. Интерес в данном случае представляют собой пункты 3 6 постановления № 14. Так, первым «звоночком» служит налоговый учет операции, не соответствия с ее дейст вительным экономическим смыслом, или отражение операции, не обусловленной разум ными экономическими или иными причинами (целями делового характера). В такой ситу ации полученная налоговая выгода может быть признана необоснованной (п. 3 постанов ления № 14). Безусловным же основанием для подобного вывода послужит тот факт, что налоговая выгода получена хозяйствующим субъектом вне связи с осуществлением реаль ной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 постановления № 14). Данному положению корреспондирует содержание пункта 9 постановления № 14. В любом случае, подчеркивают арбитры, налоговая выгода не может рассматриваться в ка честве самостоятельной деловой цели. Иными словами, если судом будет установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключи тельно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуще ствлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получе ния, скорее всего, будет отказано. Обстоятельства, при которых реальность той или иной сделки по меньшей мере вызы вает сомнения, перечислены в пункте 5 постановления № 14. К ним относятся: № 15 / 2011

Бухгалтер

Новая арбитражная практика – невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, эконо мически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; – отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей эконо мической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, ос новных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; – учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непо средственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятель ности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; – совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произве ден в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. Подозрительными, с точки зрения арбитров и согласно пункту 6 постановления № 14, являются и такие факторы, как: – создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимоза висимость участников сделок; – неритмичный характер хозяйственных операций; – нарушение налогового законодательства в прошлом; – разовый характер операции; – осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; – осуществление расчетов с использованием одного банка; – осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйствен ных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако сами по себе, вместе с тем указывают судьи, перечисленные обстоятельства еще не являются основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, хотя в сово купности и вполне могут сослужить «добрую службу» налогоплательщику. С другой стороны, исходя из положения пункта 10 постановления можно констатировать, что стоит лишь не проявить должную осмотрительность при выборе контрагента, как полученная от сделки с ним налоговая выгода может быстро перейти в разряд необоснованной. Правда, что есть «должная осмотрительность» и «с чем ее едят», судьи в постановлении № 53 не раскрывают. Не считая данного обстоятельства, по сути, судьи подробно поведали налоговикам, какой «компромат следует собирать на налогоплательщика. И все же нельзя сказать, что инспекторы в этом преуспели. На то, что ревизоры не справляются в рассматриваемом случае с доказатель ственной базой, сетуют и представители ФНС в письме от 24 мая 2011 г. № СА 4 9/8250. Впрочем, как указывают чиновники, в 2010 году Президиумом ВАС был принят ряд по становлений, в которых получила практическое развитие позиция судебных органов по во просу достаточности доказательств необоснованной налоговой выгоды налогоплательщи ка (постановления от 9 марта 2010 г. № 15574/09; от 25 мая 2010 г. № 15658/09; от 20 ап реля 2010 г. № 18162/09; от 8 июня 2010 г. № 17684/09; от 27 июля 2010 г. № 505/10). Так, в постановлении Президиума ВАС от 20 апреля 2010 г. представители ФНС почерп нули следующую мысль. Для того чтобы считать недостоверными или противоречивыми представленные хозяйствующим субъектом счета фактуры, пришли к выводу судьи в дан ном случае, одного лишь факта, что таковые подписаны не лицами, указанными в качест ве руководителей в учредительных документах контрагента, недостаточно. Необходимо одновременно засвидетельствовать также, что налогоплательщик знал или должен был знать об указании продавцом недостоверных или противоречивых сведений. В свою оче редь убедить в этом судей могут либо доказательства несовершения хозяйственной опера ции, либо, при отсутствии таковых… оценка в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора. В том числе в ход могут идти и основания, по кото рым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент, и пр. «козыри» поста новления № 53. Иными словами, речь идет о той самой пресловутой «должной осмотри тельности» и о том, когда она может сыграть свою роль.

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Новая арбитражная практика При этом инспекторы отмечают также постановление ВАС от 25 мая 2010 г. № 15658/09, в котором судьи выразились еще более конкретно. В нем высшие арбитры ука зали, что в признании налоговой выгоды обоснованной может быть отказано, если ин спекцией будет доказано, что общество (налогоплательщик) действовало без должной ос мотрительности, а именно: исходя из обстоятельств совершения и исполнения соответст вующей сделки, знало (должно было знать) об указании контрагентом недостоверных све дений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не яв ляющимся руководителем поставщика, или о том, что продавцом по договору выступает лицо, не ведущее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени. Исходя из этого и постановления № 53 в целом, эксперты ФНС и рекомендовали своим сотрудникам определенный подход к доказательной базе в случае выявления получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В ОБОСНОВАНИЕ НЕОБОСНОВАННОСТИ Итак, ФНС рекомендует налоговикам учитывать, что в числе важнейших доказательств налоговой недобросовестности следует рассматривать совокупность взаимосвязанных фактов, из которых следует, что налогоплательщик своими действиями преследовал цель по получению необоснованной налоговой выгоды. Существенным является, например, комплекс документальных доказательств одновременного наличия фактов о том, что кон кретные хозяйственные операции налогоплательщиком не совершались, а также не велась реальная деятельность его контрагентом. При этом первостепенное значение в этом слу чае имеет все таки сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях резуль татов сделок непосредственно в обороте налогоплательщика. В частности, налоговым ор ганам следует обосновать, что документы, представленные налогоплательщиком, в дейст вительности не подтверждают факты (реальность) совершения хозяйственных операций. Однако значимыми являются и данные о налоговой нелигитимности и недобросовестнос ти контрагента, поскольку таковые также раскрывают фиктивность (имитацию) сделок налогоплательщика. К их числу могут относиться установленная недостоверность доку ментов в связи с их подписанием от лица контрагента неустановленными лицами, а также от лица несуществующего хозяйствующего субъекта – фиктивного контрагента. Вот именно здесь, по мнению представителей налоговой службы, и можно оперировать понятием «должная осмотрительность». При этом для того чтобы доказать отсутствие та ковой в действиях налогоплательщика, отмечают чиновники, должны быть приведены фактические доказательства следующего факта: исходя из обычаев делового оборота, це лесообразности (разумности) поведения в конкретных сферах деловой активности хозяй ствующему субъекту бесспорно должны были быть известны обстоятельства деятельности контрагента, в том числе тот факт, что таковая не велась. Здесь, безусловно, подчеркивают эксперты налоговый службы, пригодится и весь массив: не известность места нахождения контрагента, непредставление им налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение не характерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, участие в незаконном обналичивании де нежных средств, отсутствие трудовых и материальных ресурсов и другие аналогичные сведения. Однако сама по себе, указывают представители ФНС, без засвидетельствования того факта, что налогоплательщику было известно о неблагонадежности контрагента, вся перечисленная ин формация не является достаточной для признания налоговой выгоды необоснованной. Впрочем, прежде всего (и тут эксперты налоговой службы не питают иллюзий) следует в принципе сформировать практику налогового контроля. Пока же, признают они, имеют мес то случаи, когда избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщи ком необоснованной налоговой выгоды, ИФНС лишь перечисляет установленные при провер ке факты, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 постановления № 53, и т. п. № 15 / 2011

Бухгалтер

Новая арбитражная практика

По вновь «закрывшимся» обстоятельст/ Арбитражно-процессуальный кодекс допускает пересмотр вступивших в силу судебных решений по новым и вновь открывшимся обстоятельствам. К числу таковых относится и новая практика применения тех или иных норм законодательства, определенная Высшим Арбитражным Судом. Для пересмотра судебного акта достаточно выхода в свет соответствующего «прецедентного» постановления Пленума или Президиума ВАС. Очевидно, что решение высших судей может быть как полезным, так и вредным для налогоплательщика. Благо с подачи того же Президиума ВАС самое худшее, что его может ждать, это… ничего. Автор Артем ОСТРОУХОВ, корреспондент ООО «Центр экономической информации»

Одним из главных достижений на пути качественного улучшения российской арбитражной судебной системы на сегодняшний день является реализация на практике принципа правовой определенности в арбитражном судопроизводстве. Такое мнение выразил в ходе не так давно состоявшегося итогового совещания председателей арбитражных судов России глава Высшего Арбитражного Суда Антон Иванов. При этом под принципом правовой определенности, по словам председателя ВАС, следует понимать формирование единообразной, стабильной, не ос тавляющей места для разночтений судебной практики как на уровне постановлений Пленума ВАС и информационных писем Президиума ВАС, так и в рамках постановлений последнего по конкретным судебным делам. В частности, в последних все чаще и чаще можно встретить сле дующую фразу: «Содержащееся в настоящем постановлении Президиума Высшего Арбитраж ного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является обязательным и подле жит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел». Между тем решения высших судебных инстанций (судебные прецеденты) как источник права – это главная характерная черта системы прецедентного права, в то время как в России в связи с этим, собственно говоря, Высший Арбитражный Суд уже подвергался критике за то, что, по сути, внедряет в отечественную систему права прецедент. Однако прецедент, парирует глава ВАС, необ ходимый механизм реализации принципа правовой определенности. Он обеспечивает стабиль ность правовых позиций, отсутствие резких революционных изменений, последовательность раз вития права и адекватную реакцию на те проблемы, которые возникли в судебной практике. Вместе с тем не исключено, что порой решения ВАС на пути внедрения в отечественную практику прецедентного права в буквальном смысле слова «выбивают» почву из под ног. В частности, именно так случалось с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда от 14 февраля 2008 г. № 14 (далее – постановление № 14). Благо, что в итоге для налогопла тельщиков ситуация оказалась даже выгодной, нежели опасной. Но обо всем по порядку.

ПАЛКА О ДВУХ КОНЦАХ Собственно говоря, громко о «прецедентной революции» заговорили как раз после вы хода в свет постановления № 14. Суть его заключается в следующем. Согласно пункту 1 статьи 311 Арбитражно процессуального кодекса судебный акт, всту пивший в законную силу, может быть пересмотрен по вновь открывшимся обстоятельст вам, к числу которых относятся в том числе существенные обстоятельства дела, которые не были и не могли быть известны заявителю. Высшие судьи посчитали, что данная норма позволяет пересматривать судебный акт, основанный на положениях законодательства, и в том случае, когда впоследствии, уже после вынесения судебного решения, данные зако нодательные нормы были истолкованы судом иначе. В частности, к вновь открывшимся обстоятельствам в рассматриваемой ситуации арбитры приравняли постановления Президиума или Пленума ВАС, вынесенные после рассмотрения де ла заявителя с иной правовой позицией. В частности, как указал Пленум ВАС, при наличии та кого «прецедента» коллегия судей может отказать в принятии надзорной жалобы заявителя, од новременно указав ему на право пересмотра его дела по вновь открывшимся обстоятельствам.

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Новая арбитражная практика Соответствующие дополнения постановлением № 14 были внесены в постановление Пленума ВАС от 12 марта 2007 г. № 17 (п. 5.1). Конечно, при ознакомлении с данной позицией первое, что приходит в голову налого плательщику, проигравшему дело, которое теперь могло бы разрешиться в его пользу в свя зи со сменой позиции ВАС, – прекрасная возможность «взять реванш». Однако у этой меда ли есть и обратная сторона: следуя данной логике, «отыграться» могут и налоговики, и иное лицо, имеющее претензии к хозяйствующему субъекту, но не добившееся поддержки в суде. Собственно говоря, через некоторое время после выхода в свет постановления № 14 представители некоторых компаний, дела которых попали под пересмотр, даже обрати лись в Конституционный суд с требованием проверить законность озвученного подхода. Сразу скажем, что ничего антиконституционного в постановлении № 14 представители КС не нашли. В постановлении от 21 января 2010 г. № 1 П Конституционный Суд признал факти ческое наличие в правовой системе Российской Федерации общеобязательного судебного пре цедента. Более того, указали судьи, Высший Арбитражный Суд может придавать новым толко ваниям норм права обратную силу. Соответственно, если после вступления в законную силу су дебного акта появилась новая правовая позиция ВАС по аналогичному спору, то заинтересо ванная сторона вправе пересмотреть свое дело по вновь открывшимся обстоятельствам. И все же опасаться, что некогда выигранные (в частности, у налоговиков) дела теперь могут сыграть с налогоплательщиками «злую шутку», не стоит.

ПРЕЦЕДЕНТ НЕ ДЛЯ НАЛОГОВИКОВ Как уже упоминалось, ничего антиконституционного в постановлении № 14 представи тели КС не нашли. Но вместе с тем судьи скорректировали возможность применения его положений на практике. Речь идет о следующих ограничениях: – в постановлении Президиума или Пленума ВАС должно быть прямо указано, что ис толкование той или иной нормы законодательства имеет обратную силу; – придание обратной силы правовым позициям ВАС недопустимо в административно правовых и публичных спорах (с участием государства и его органов), если при этом ухуд шаются права слабой стороны (налогоплательщика, пенсионера, лица, привлекаемого к административной ответственности). Таким образом, что касается споров с налоговиками, то как бы ни изменилась в будущем пра вовая позиция Высшего Арбитражного Суда по рассматриваемому вопросу, пересмотру таковые уже не подлежат. Подтверждается это и самой арбитражной практикой. Примером тому служат постановления Президиума ВАС от 16 ноября 2010 г. № 10914/09 и от 24 мая 2011 г. № 7854/09. Оба они связаны с порядком применения статьи 148 Налогового кодекса. Ранее предпола галось, что территория Российской Федерации не является местом реализации услуг по пре доставлению в аренду морского судна, если место передачи и районы эксплуатации судна на ходятся за пределами территории России. Следовательно, такие услуги НДС не облагаются. Однако в постановлении от 13 октября 2009 г. № 6508/09 Президиум ВАС определил иную практику применения положений статьи 148 Налогового кодекса. Реализация услуг по предо ставлению российскими организациями или предпринимателями во временное пользование морских судов в целях, не связанных с перевозкой грузов или пассажиров, посчитали судьи, подлежит обложению НДС вне зависимости от того, где арендатор использует судно. Ссылаясь на данное решение ВАС, налоговые инспекции в том и в другом случае и об ратились в суд за пересмотром дела по вновь открывшимся обстоятельствам, но… Как в свое время и представители КС, высшие арбитры указали на недопустимость приме нения толкования статьи 148 Кодекса, сформулированного Президиумом ВАС в постановле нии от 13 октября 2009 г. № 6508/09, при пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам в случае, если это приведет к ухудшению положения общества. Ведь в силу статей 54 и 57 Конституции недопустимо придание обратной силы законам, ухудшающим по ложение налогоплательщиков, в том числе в актах официального или иного толкования либо в правоприменительной практике (постановление КС от 8 октября 1997 г. № 13 П). № 15 / 2011

Бухгалтер

Обзор новых документов для бухгалтера

У ртваецрижи дпеонаакцниовзаамя форма налоговой деклаПриказ ФНС России от 14.06.2011 № ММВ 7 3/369@ «Об ут верждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, По рядка ее заполнения» Приказ ФНС России от 14.06.2011 № ММВ 7 3/367@ «Об ут верждении форм и форматов представления извещения об уп лате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спир тосодержащей продукции и извещения об освобождении от уп латы авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спир тосодержащей продукции» ФНС России утвердила новую форму налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и порядок ее заполнения. Это связано прежде всего с изменениями Налогового кодекса РФ, которые вступили в силу с 1 июля 2011 года и затрагивают порядок уплаты акцизов. Напом ним, что с этой даты введен авансовый платеж акциза для произ водителей алкогольной и спиртосодержащей продукции. В декларации появились новые подразделы 1.3 и 2.5, в которых указывается авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосо держащей продукции. В приложении № 2 к декларации произво дится расчет данного платежа, а в приложение № 3 вносятся сведе ния об объемах спирта этилового и коньячного, который был реали зован покупателям или передан структурным подразделениям на логоплательщика. Напомним, что передача произведенного спирта структурным подразделениям организации будет облагаться акци зами с 1 августа 2011 года. Приложения № 2 и № 3 заполняются от дельно по каждому покупателю или структурному подразделению. В новом подразделе 2.4 указывается информация о реализа ции подакцизных товаров за пределы территории РФ, в том чис ле в страны Таможенного союза. Есть и небольшие технические корректировки. Например, код вида экономической деятельности теперь указывается на ти тульном листе. Кроме того, предусмотрены коды представления налоговой декларации в налоговый орган, в частности: – по месту жительства предпринимателя – 120; – по месту нахождения российской организации, не являю щейся крупнейшим налогоплательщиком, – 214; – по месту нахождения обособленного подразделения рос сийской организации – 220. Рассматриваемым Приказом утверждены коды подакцизных товаров, которые ФНС в Письмах от 08.02.2011 № КЕ 4 3/1875@, от 13.12.2010 № ШС 37 3/17401@ рекомендовала использовать в отношении бензина, дизельного топлива различных классов, спирта коньячного, напитков, изготовленных на основе пива. Отчетность по новой форме следует представлять начиная с декларации за июль 2011 года, а в отношении операций переда чи спирта структурным подразделениям организации, не являю щимся самостоятельными налогоплательщиками, – начиная с декларации за август 2011 года (п. 2 Приказа ФНС России от 14.06.2011 № ММВ 7 3/369@). Также ФНС России утвердила формы извещений об уплате авансового платежа акциза и об освобождении от его уплаты (Приказ ФНС России от 14.06.2011 № ММВ 7 3/367@). Следует отметить, что форма налоговой декларации по акци зам на табачные изделия осталась прежней. Она была утвержде на Приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н.

соответствии с действующим законода тельством скорректирована декларация по УСН

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Приказ Минфина России от 20.04.2011 № 48н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Феде рации от 22 июня 2009 г. № 58н «Об утверждении формы на логовой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с приме нением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» Форма декларации по УСН, утвержденная Приказом Минфи на России от 22.06.2009 № 58н, и Порядок ее заполнения (да лее – Порядок) приведены в соответствие с нормами Налогово го кодекса РФ. Дело в том, что с 1 января 2010 года плательщики УСН с объ ектом «доходы» вправе уменьшить (но не более чем на 50 про центов) исчисленную сумму налога (авансового платежа) не только на пенсионные взносы и взносы на случай временной не трудоспособности. Налог можно уменьшить также на взносы в связи с материнством, медицинские взносы и взносы на страхо вание от несчастных случаев на производстве и профзаболева ний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по вре менной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Вместе с тем согласно п. 5.9 Порядка данные налогоплатель щики должны были указывать по коду строки 280 только сумму уплаченных за налоговый период пенсионных взносов и посо бий по временной нетрудоспособности. Показателей для отра жения других уплачиваемых взносов в декларации не было. По этому ВАС РФ признал недействующими наименование показате ля строки 280 формы декларации по УСН, а также п. 5.9 Порядка (Решение от 17.05.2011 № ВАС 3440/11). Несоответствие наименования показателя строки 280 декла рации по УСН и отдельных положений Порядка прежней редак ции нормам абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ устранено. Приказ Мин фина России от 20.04.2011 № 48н вступает в силу 17 июля 2011 года (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Ф бСлСанРкФа бролазьнъиясчнниогло пстоарряодгоокобпрраизмцеанения Информация ФСС РФ от 01.07.2011 С 1 июля 2011 г. форма бланка листка нетрудоспособности поменяла не только внешний вид, но и стала соответствовать со временным техническим требованиям автоматической обработ ки документа. Подробнее о новой форме больничного, утверж денной Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н, см. выпуск обзора от 29.06.2011. Этот же Приказ при знал утратившим силу Приказ Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172, который устанавливал ранее действовавшую форму листка нетрудоспособности. В связи с этим ФСС РФ обратил внимание организаций, пред принимателей, а также их работников на то, что с 1 июля 2011 го да лечебно профилактические учреждения оформляют боль ничный на бланках только нового образца. Листки нетрудоспособности старого образца, которые выда ны по 30 июня 2011 года включительно, действительны до окон чания указанного в них периода нетрудоспособности. По окон чании этого периода их необходимо в установленном порядке закрыть. Переоформлять на новом бланке такие больничные не нужно, – они являются законным основанием для назначения пособия, расходы на выплату которого возмещаются территори альными органами ФСС РФ.

лательщики ЕНВД вправе в подтверждение приема наличных денежных средств П выдавать клиентам чеки, отпечатанные на снятой с учета ККТ – позиция ФНС России

Обзор новых документов для бухгалтера Письмо ФНС России от 10.06.2011 № АС 4 2/9303@ «О на правлении ответов на вопросы» Некоторые особенности применения ККТ в различных ситуа циях разъясняются в Письме ФНС России от 10.06.2011 № АС 4 2/9303@ (далее – Письмо). Рассмотрим наиболее интересные из них. В п. 7 Письма указано, что при уплате процентов по займу, а также в случае возврата заемных денежных средств наличными ККТ применять не нужно. По мнению ведомства, данные опера ции не подпадают под признаки продажи товаров, работ и услуг. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина Рос сии от 21.02.2008 № 03 11 05/40, УФНС России по г. Москве от 19.03.2007 № 22 12/24267. Пункт 8 Письма касается регистрации кассовой техники. При снятии ККТ с учета в паспорте кассового аппарата про ставляется соответствующая отметка, заверенная печатью нало гового органа (п. 5 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно кассовой тех ники, используемой организациями и индивидуальными пред принимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 10.03.2009 № 19н), далее – Регламент). ФНС России разъясняет, что отсутствие указанной печати не является основанием для отказа в регистрации ККТ в другом на логовом органе. Объясняется это тем, что такое основание для отказа не предусмотрено п. 22 Регламента. Приведенный в дан ном пункте перечень случаев, когда государственная функция по регистрации ККТ не исполняется, является исчерпывающим. Также много вопросов вызывает ситуация, рассмотренная в п. 10 Письма. Плательщики ЕНВД при определенных условиях могут при наличных расчетах с клиентами не применять ККТ и не выдавать бланки строгой отчетности (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54 ФЗ). Однако в этом случае они обязаны предо ставить по требованию покупателя документ, подтверждающий прием денежных средств. Можно ли с этой целью использовать снятую с учета ККТ? ФНС России считает, что плательщик ЕНВД вправе в указан ной ситуации выдавать покупателю чек, отпечатанный на кассо вом аппарате, который снят с учета в инспекции. По мнению ве домства, это не противоречит действующему законодательству. Также не будет нарушением, если в данной ККТ нет фискальной памяти или кассовый аппарат используется в нефискальном ре жиме. Кроме того, такую ККТ не требуется оснащать электронной контрольной лентой защищенной. Следует отметить, что Минфин России высказывает иную точ ку зрения по данному вопросу. Если плательщик ЕНВД, снявший с учета ККТ, будет выдавать покупателям чеки, отпечатанные на таком аппарате, ему грозит штраф по ст. 14.5 КоАП РФ (Письмо Минфина России от 13.08.2009 № 03 01 15/8 413). Напомним, что штраф за неприменение ККТ составляет для пред принимателей от 3 до 4 тыс. руб., для организаций – от 30 до 40 тыс. руб. К неприменению кассового аппарата в соответствии с Поста новлением Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 приравнивается: – использование ККТ, снятой с учета; – использование ККТ без фискальной памяти или в нефис кальном режиме.

ри предоплате не возникает суммовых разниц, если цена договора определена в у.е. П на дату оплаты

Письмо Минфина России от 04.05.2011 № 03 03 06/2/76 Внереализационными доходами налогоплательщика призна ются суммовые разницы. Они возникают, если сумма обяза тельств и требований, исчисленная по установленному сторона ми курсу условных единиц на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не соответствует фактически посту пившей сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Аналогичное правило в отношении учета расходов предусмотрено в подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Минфин России рассмотрел ситуацию, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты. В этом случае при предварительной оплате суммовые разницы не возникают. Если же оплата производится после получения пра ва собственности на товар (работы, услуги, имущественные пра ва), суммовые разницы образуются. Порядок их признания при методе начисления продавцом и покупателем установлен п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Пись ме ФНС России от 20.05.2005 № 02 1 08/86@. Следует отметить, что суммовые разницы при предоплате мо гут возникнуть, если в договоре соглашением сторон установле но, что курс условных единиц определяется на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

У нтвыехрлжидсетонвновый порядок выдачи больничПриказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности» С 1 июля 2011 г. применяется новая форма больничного ли ста (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н). Порядок выдачи листков нетрудоспособности (далее – Порядок) Минздравсоцразвития России утвердило Приказом от 29.06.2011 № 624н. Подробности о самой форме см. в выпуске обзора от 29.06.2011. Помимо правил выдачи больничных листов в Порядке де тально прописаны правила оформления этих листов. Один из разделов листка нетрудоспособности заполняют работодатели. Остановимся на некоторых важных моментах, которые им следу ет учитывать. Больничный лист отныне должен быть машиночитаемым, так что работодателю придется аккуратно заполнять все поля печат ными заглавными буквами черными чернилами, причем только гелевой, капиллярной или перьевой ручкой. Можно заполнять больничный с применением печатающих устройств. Порядок также разъясняет, как работодатель может испра вить ошибки в листке нетрудоспособности. Следует аккуратно зачеркнуть ошибочную запись, а правильную внести на оборот ную сторону бланка. Корректировку необходимо подтвердить надписью «исправленному верить» и заверить подписью и печа тью работодателя. Отметим, что некоторые строки больничного листа следует заполнять только в определенных случаях: – строка «ИНН» оформляется, если застрахованному лицу присвоен этот номер. Если же страховым случаем являются бе ременность, роды или постановка на учет в ранние сроки бере менности, данная строка не заполняется; – строка «Акт формы Н 1», где указывается дата составления этого акта, заполняется, если причиной нетрудоспособности стал несчастный случай на производстве; – строка «Дата начала работы» заполняется, если заболе вание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до даты его аннулирования. В этой № 15 / 2011

Бухгалтер

Обзор новых документов для бухгалтера

строке работодатель ставит дату, когда сотрудник должен был приступить к работе. Обратим внимание на заполнение некоторых строк в форме бланка больничного листа. В строке «Код подчиненности» про ставляется пятизначный код территориального органа ФСС РФ, в котором зарегистрирован страхователь. Строка «СНИЛС» пред назначена для страхового номера индивидуального лицевого счета в системе пенсионного страхования. В строке «Условия ис числения» ставится двухзначный код в зависимости от особен ностей страхового случая. Информация о кодах приведена на оборотной стороне листка нетрудоспособности. При необходи мости можно указать несколько кодов. Кроме того, в Порядке указано, что страхователь рассчиты вает пособия по временной нетрудоспособности, по беремен ности и родам на отдельном листке и прикладывает его к боль ничному листу. С 1 июля текущего года работодатели при заполнении лист ков нетрудоспособности должны учитывать рекомендации по их оформлению, установленные Порядком.

ри приобретении сотрудником статуса налогового резидента РФ вернуть НДФЛ моП жет работодатель Письмо ФНС России от 09.06.2011 № ЕД 4 3/9150 «О порядке возврата налога иностранным гражданам» С 1 января 2011 г. действует новый порядок возврата физли цу излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ, подроб но описанный в ст. 231 НК РФ. Особые правила возврата налога предусмотрены при перерасчете, если гражданин приобрел ста тус налогового резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). В этом слу чае возврат производит налоговый орган. Физлицо представля ет по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и инспекция возвращает налог в по рядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Минфин России отмечал, что с 1 января 2011 г. следует руко водствоваться данным порядком, то есть при изменении статуса налогоплательщика возвращать НДФЛ через налоговый орган (Письма от 28.10.2010 № 03 04 06/6 258, от 22.11.2010 № 03 04 06/6 273). Однако ФНС России сделала исключение из общего пра вила: возврат НДФЛ при приобретении работником статуса налогового резидента РФ вправе осуществлять налоговый агент. Это возможно, если гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации. Со ссылкой на Письмо Минфина России от 18.04.2007 № 01 СШ/19 ФНС России ука зала, что смена статуса может произойти после 3 июля кален дарного года, то есть задолго до окончания налогового пери ода. В таком случае сотрудник вправе подать налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). На основании заявления работодатель пе ресчитывает НДФЛ исходя из ставки 13 процентов и возвра щает налог в течение того же года в порядке, предусмотрен ном п. 1 ст. 231 НК РФ. Следует обратить внимание, что рекомендациями ФНС России можно руководствоваться, только если гражданин приобретает статус налогового резидента РФ после 3 июля соответствующего года: до конца года его статус уже не изменится.

У рбыииткмиоожтнсоппирсаинзиняатпьрвосрраосчхеонднаохй парфюмеПисьмо Минфина России от 04.07.2011 № 03 03 06/1/387

Бухгалтер

№ 15 / 2011

Финансовое ведомство разъяснило порядок учета убытков от списания парфюмерно косметических товаров с истекшим сро ком годности и расходов на их утилизацию. Также рассмотрен вопрос о необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету по указанным товарам. Ранее Минфин России полагал, что стоимость просроченных товаров при их списании нельзя принять к налоговому учету (Письмо от 07.05.2010 № 03 03 06/1/315). В Письме от 04.07.2011 № 03 03 06/1/387 финансовое ведомство выражает иную точку зрения. Убытки от списания просроченных товаров и расходы на их утилизацию можно учесть согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку парфюмерно косметические товары по истечении установленного срока годности продавать запрещено (п. п. 4, 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300 1 «О защите прав по требителей»). Данную позицию занимает и ФНС России (Письмо от 16.07.2009 № 3 2 09/139). Налоговая служба подчеркивает, что основанием для признания таких расходов является соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263). Суды также считают, что стоимость ликвидируемых товаров и затраты на их уничтожение можно включить в базу по налогу на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КА А40/14839 07 2, ФАС Северо Западного округа от 02.12.2005 № А56 1114/2005). В рассматриваемом Письме Минфин России также указал, что принятый к вычету НДС по парфюмерно косметическим товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, следует восстановить. Это связано с тем, что налогоплатель щик перестает использовать эти товары в деятельности, обла гаемой НДС. Однако ВАС РФ пришел к выводу, что восстанавливать НДС в этой ситуации не нужно. Суд обосновал свою позицию тем, что п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев восстанов ления НДС и списание товаров в связи с истечением срока год ности в него не входит.

собенности обложения НДС транспортноэкспедиционных услуг при международной О перевозке товаров Письмо Минфина России от 01.07.2011 № 03 07 08/201 Транспортно экспедиционные услуги, оказываемые на ос новании договора транспортной экспедиции при организа ции международной перевозки, облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Напомним, что в целях налогообложения перевозка признается международной, ес ли пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами РФ. В связи с этим у налогоплательщиков возникает вопрос: по какой ставке облагаются НДС транспортно экспедиционные ус луги, если до прибытия в пункт назначения транспортное сред ство останавливалось на территории России в промежуточных пунктах маршрута? Минфин России в Письме от 01.07.2011 № 03 07 08/201 разъяснил, что нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно экспедиционных услуг, оказанных на всем протя жении маршрута перевозки товаров. Тот факт, что на пути следо вания к месту назначения есть промежуточные остановочные пункты, на величину ставки не влияет.