Uso y registro de los principales formularios virtuales tributarios y PDT

1. Introducción

Actualmente las declaraciones determinativas e informativas tributarias se efectúan utilizando los formularios virtuales y los PDT, el sistema informático tributario aún se encuentra en evolución, hasta ahora se ha visto una lenta acción de traslado a una única plataforma integral donde el administrado y el administrador optimicen la información.

2. Los actuales formularios tributarios

Los formularios virtuales vienen reemplazando los tradicionales PDT conforme la programación prevista por la SUNAT, incorporando simplicidad en el llenado de información por medio de la nueva plataforma y aplicativo Mis Declaraciones, que contienen los formularios virtuales. Autor: José Antonio Valdiviezo Rosado

Caso práctico N.º 1 Formulario Virtual N.° 621 - IGV de nota de crédito de compra

La empresa ABC SAC recibió una NC de compra por S/ 150,000 (base imponible) con fecha de emisión 15-07-2022 de una devolución de junio 2022, se tienen los siguientes datos:

Se requiere el llenado del Formulario Virtual N.° 621 de julio y agosto.

Solución RESUMEN

En el presente informe se desarrollan casos prácticos sobre el llenado de los formularios virtuales tributarios y PDT. En cuanto a lo primero tenemos el Formulario Virtual N.° 621 - IGV, referido a notas de crédito de compras y de ventas, el Formulario Virtual N.° 1665 - Enajenación de inmueble, el Formulario Virtual N. ° 616 - Servicios profesionales independientes; respecto a lo segundo, el PDT 648 - ITAN, referido a la depreciación de activos fijos y activos por derecho de uso.

Según el inciso b) del artículo 27 de la Ley del IGV, corresponde deducir del crédito fiscal el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto, por lo tanto, siendo que la NC es mayor a las compras del mes de julio, surge un tratamiento particular en la casilla 107 del Formulario Virtual N.° 621, que impide consignar valores negativos, tan así que se deberá llevar un control por hojas de trabajo y aplicar el saldo de S/ 50,000 para el mes de agosto.

Julio

A continuación debe consignarse importe “cero” en la casilla 107, en el sistema no es posible colocar valores en negativo.

En la declaración del mes de agosto, se realiza la aplicación del saldo por S/ 50,000 de la NC emitida en el mes de julio, de acuerdo al control mediante hojas de trabajo. Las compras del mes de agosto fueron por S/ 300,000.

Agosto

Caso práctico N.º 2 Formulario Virtual 621 - IGV Nota de crédito de venta

La empresa AFFS SA Cemitió la NC N.° E001-14 por S/ 50,000 de fecha 05-06-2022 por devolución de una venta de mayo 2022, asimismo, se tienen los siguientes datos:

Se requiere el llenado del Formulario Virtual N.° 621 de junio y julio.

Solución

El inciso b) del artículo 26 de la Ley del IGV prescribe sobre la deducción sobre el impuesto bruto en el caso de devoluciones sobre ventas, en tal sentido, la venta del mes de junio es menor a la NC emitida, por consiguiente, operativamente al consignar los valores, el aplicativo nos muestra el siguiente mensaje:

Para continuar con la declaración, debemos procurar que el valor de la casilla 102 sea igual o menor a la casilla 100, por lo tanto, consignamos el valor de S/ 40,000 en la casilla 102 y el saldo de S/ 5,000 lo aplicamos en la próxima declaración siempre y cuando tengamos ventas en la casilla 100.

Junio

Las notas de crédito de meses anteriores siempre se registran en la casilla 102, en el supuesto de las notas de crédito del mismo periodo se trata como un resultado neto con las ventas del mes y el resultado se registra en la casilla 100.

Tratándose de la obligación de llevar registro de compras y ventas electrónico, para el presente caso se modificará los importes predeterminados en la declaración.

Julio

Caso práctico N.º 3 PDT 648 - ITAN: Depreciación de activos fijos y activos por derecho de uso

La empresa Los Aires SRL se encuentra obligada a presentar el ITAN por el periodo 2022, porque el total de sus activos netos de su balance 2021 declarados exceden el límite del millónSe requiere realizar el llenado del PDT 648 según la normativa vigente.

Solución

En el Informe N.° 232-2009 SUNAT/2B0000, se indican las pautas para el tratamiento de la depreciación contable y tributaria al momento de llenar información en el PDT 648 de la siguiente manera:

La base imponible del ITAN equivale al valor de los activos netos consignados en el balance general más el valor de las depreciaciones y amortizaciones -ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables- menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculado según la legislación del impuesto a la renta.

En el caso del activo por derecho de uso hace poco la Administración emitió el Informe N. ° 000054-2021SUNAT/7T0000, en el cual precisó lo siguiente:

1. La base imponible del ITAN comprende los activos por derecho de uso derivados de los bienes recibidos en arrendamiento operativo.

2. Para determinar la base imponible del ITAN, al valor de los activos por derecho de uso derivados de los bienes recibidos en arrendamiento operativo consignado en el balance general se le debe sumar el valor de las depreciaciones calculadas de acuerdo con las normas y principios contables; no correspondiendo restarle amortización o depreciación tributaria alguna.

De lo expuesto, se procede a determinar la base imponible del ITAN: Con la información determinada, procedemos a llenar el PDT 648 con la elección de pago en 9 cuotas.

Caso práctico N.º 4 Formulario Virtual N.° 1665 - Enajenación de inmueble

El Sr. Eugenio Robles Saavedra realiza la venta de uno de sus tres inmuebles (el último adquirido) calificados como “casa habitación” en el mes de agosto de acuerdo a lo siguiente:

Se requiere realizar la declaración del Formulario Virtual N.° 1665 según la normativa vigente.

Solución

El caso del Sr. Robles, que posee en propiedad tres inmuebles, será considerada casa habitación (y por ende, no gravará impuesto a la renta), solo aquel que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad, es decir, siendo que el inmueble enajenado en el mes de agosto no es el único inmueble porque restan dos inmuebles más; entonces, se debe efectuar la determinación del impuesto de segunda categoría.

Además, el costo computable debe ser reajustado utilizando los

índices de corrección monetaria, siendo ello prescrito en el inciso a) del artículo 21 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Con los datos de la determinación, procedemos a llenar el Formulario Virtual N.° 1665 - Renta de Segunda Categoría.

Caso práctico N.º 5 Formulario Virtual N. ° 616 - Servicios profesionales

independientes

El Sr. Alberto Rodríguez Azul, de profesión abogado, en el mes de julio realizó servicios independientes de asesoría en materia de derecho de familia en el distrito de San Juan de Lurigancho por S/ 8,000. Además, realizó servicios en materia legal societaria a la empresa Los Ángeles SAC por S/ 5,000 neto de retención.

No realizó el trámite de suspensión de retenciones de cuarta categoría porque según sus proyecciones supera los límites previstos para el ejercicio 2022.

Se requiere realizar la determinación del pago a cuenta del mes de julio y el llenado del Formulario Virtual N.° 616.

Solución

Son agentes de retención las personas o empresas que generen rentas de tercera categoría, en tal sentido, las asesorías en materia de derecho familiar fueron realizadas íntegramente a personas naturales que no generan renta empresarial; por lo tanto, no califican como agentes de retención por rentas de trabajo. En el caso de la empresa Los Ángeles SAC, correctamente realizó la retención del 8 % en aplicación del inciso b) del artículo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Es importante señalar que para el ejercicio 2022, el límite de ingresos por rentas de trabajo no debe exceder el importe de S/ 3,354 (7 x 4,600 UIT = S/ 32,200 x 1.25 = S/ 40,250/12 = S/ 3,354) para exceptuarse de la obligación de efectuar pagos a cuenta por rentas de trabajo (cuarta y quinta categoría), en el caso vemos que el señor Rodríguez superó el umbral de la excepción.

Resumen de información para el pago a cuenta del Formulario Virtual N.° 616

Con la información presentada, se procede a llenar el Formulario Virtual N.° 616:

Fuente:

Actualidad Empresarial, segunda quincena de agosto 2022