Apostila de Contabilidade by Alberto Goncalves

Módulo: Contabilidade Geral

Professora: Andreia Britto

01ª AULA

•

Assunto desta Aula:

 Patrimônio: componentes patrimoniais, ativo, passivo e situação líquida. Equação fundamental do patrimônio.

Conceitos Básicos Conceito de Contabilidade??? •

computare

Usar contas nos registros contábeis •

•

A ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica. (1º CONGRESSO BRASILEIRO DE CONTABILIDADE- 1924) Patrimônio.

Finalidade da Contabilidade??? •

Fornecer às pessoas interessadas informações sobre um patrimônio determinado.

Pessoas interessadas??? •

usuários da informação contábil. interno: administradores e acionistas ou sócios controladores. externo: bancos, fornecedores, clientes, governo...

•

administradores: informação detalhada e constante para tomada de decisão.

sócios (acionistas ou quotistas): informação resumida e concisa para avaliação da rentabilidade e segurança de seus investimentos. bancos: informação para avaliar a segurança de seus empréstimos ou financiamentos. governo: informação para viabilizar a fiscalização de tributos.

Campo de Aplicação da Contabilidade??? •

as aziendas ou entidades econômico-administrativas. Azienda=patrimônio + pessoa que o administra pessoa física ou jurídica fins lucrativos ou não

02ª AULA

Conceitos Básicos Funções da Contabilidade??? administrativa: controlar o patrimônio; econômica: apurar o lucro ou prejuízo, ou seja, o resultado econômico.

Aspectos patrimoniais??? qualitativo: identificação dos elementos que compõem o patrimônio. quantitativo: mensuração (indicação do valor em moeda).

Técnicas contábeis???  Escrituração: visa ao registro de todos os fatos contábeis;  Demonstrações contábeis (financeiras): quadros que evidenciam a situação patrimonial, financeira ou econômica da entidade.  Auditoria: visa à verificação da fidelidade das informações contábeis.  Análise das demonstrações contábeis (análise das DF’s ou análise de balanços): visa ao estudo da situação econômica e financeira da entidade.

Áreas ou ramos da Contabilidade??? Contabilidade Geral, de Custos, Bancária, Pública, de Seguros, Análise das Demonstrações, Auditoria...

PATRIMÔNIO É o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, física ou jurídica, que possam ser avaliados em dinheiro.

Bens + Direitos = ATIVO obrigações = PASSIVO

BALANÇO PATRIMONIAL Parte positiva Parte negativa Ativo Passivo Bens + direitos Obrigações

Bens todos os elementos materiais e imateriais que monetariamente.

podem ser quantificados

Bens- classificação: Existência física  Corpóreos ou tangíveis ou materiais: dinheiro, terrenos, veículos...  Incorpóreos ou intangíveis ou imateriais: programa de computador, marcas e patentes, ponto comercial...

Mobilidade  Móveis- veículos, jóias...  Imóveis- terrenos, plantações...

Possibilidade de substituição  Fungíveis- dinheiro, alimentos...  Infungíveis- obras de arte.

Critério para registro dos bens: em regra, são demonstrados pela Contabilidade como integrantes do patrimônio de uma pessoa os bens de sua propriedade. 

Transmissão de bens móveis- propriedade= entrega do bem.



Transmissão de bens imóveis- propriedade= registro (escritura de compra e venda/ doação).

Direitos créditos/

valores a receber ou recuperar em transações com terceiros

 duplicatas/ promissórias  adiantamentos a fornecedores  adiantamentos a empregados

03ª AULA

PATRIMÔNIO Obrigações débitos (dívidas) da empresa com terceiros.

 Fornecedores  Salários a pagar  ICMS a recolher  Adiantamentos de clientes  Provisão para IR/13º salário/Férias (obrigações apuradas por estimativa)

Situação Líquida SL = ATIVO – PASSIVO (equação básica da Contabilidade) 1. Situação Líquida Nula: Ativo = Passivo 2. Situação Líquida Positiva: Ativo > Passivo 3. Situação Líquida Negativa: Ativo < Passivo

Equação fundamental do Patrimônio SL = A - P A= P + SL P= A - SL

Situação Líquida Nula: Ativo = Passivo ATIVO = patrimônio bruto Situação Líquida Positiva: Ativo > Passivo- patrimônio líquido Passivo a Descoberto Situação Líquida Negativa: Ativo < Passivo ATIVO- pode ser positivo ou nulo PASSIVO- pode ser positivo ou nulo SITUAÇÃO LÍQUIDA- pode ser positiva, nula e negativa.

PATRIMÔNIO ORIGENS X APLICAÇÕES DE RECURSOS 2 ORIGENS: RECURSOS PRÓPRIOS RECURSOS DE TERCEIROS

FISCAL DE RENDAS – ESAF - 2010 2 - Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa FALSA. a) A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins. b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo"a ciência que estuda,registra,controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não". c) Pode-se dizer que o campo de aplicação da Contabilidade é a entidade econômicoadministrativa, seja ou não de fins lucrativos. d) O objetivo da Contabilidade é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma entidade econômico-administrativa. e) Enquanto a entidade econômico-administrativa é o objetivo da Contabilidade, o patrimônio é o seu campo de aplicação. 7

04ª AULA

Assunto desta Aula:  Conta: conceito, débito, crédito e saldo. Teorias, função e estrutura das contas. Contas Patrimoniais e de resultado.

Conta Conceito É o nome representativo de um elemento patrimonial ou de uma variação patrimonial.

Classificação das Contas Quanto aos elementos que registram: Contas Patrimoniais Registram os bens, os direitos, as obrigações e a situação líquida.

Contas de Resultado Registram as receitas e as despesas.

Contas de Compensação Registram os principais atos administrativos. Por determinação do BACEN, as Instituições Financeiras são obrigadas a escriturar os atos administrativos relevantes.

Quanto à natureza do saldo: Devedoras- contas do ativo, de despesa, retificadoras do passivo exigível e retificadoras do PL. Credoras- contas do passivo exigível, do patrimônio líquido, de receita e retificadoras do ativo.

Saldo de uma conta Saldos das contas Devedoras (Ativo, retificadoras do PE e PL e despesas) Aumentam com Débito Diminuem com Crédito

Saldos das contas Credoras (PE, PL, retificadoras do ativo e receitas) Aumentam com Crédito Diminuem com Débito 

Elementos essenciais da Conta

1. Título (nome) 2. Data da ocorrência do fato contábil 3. Histórico do fato contábil 4. Valor debitado 5. Valor creditado 6. Saldo

Estrutura das Contas A conta é representada em forma de um “T”, denominado razonete por ser uma representação resumida de uma página do livro razão.

Saldo de uma conta É a diferença positiva entre o total de débitos e o total de créditos efetuados na conta. Saldo devedor- se o total de débitos for maior que o total de créditos. Saldo credor- se o total de créditos for maior que o total de déditos.

Saldo devedor- se o total de débitos for maior que o total de créditos. Caixa Débitos= 10 Créditos= 2 Saldo=

8 (devedor)

Saldo de uma conta Saldo credor- se o total de créditos for maior que o total de déditos. Fornecedores Débitos=20 Créditos= 50 Saldo=

Teorias das Contas 1. Teoria Personalística 2. Teoria Materialística 3. Teoria Patrimonialista

05ª AULA

Teorias das Contas 1. Teoria Personalística As contas representam pessoas. Divide as contas em 3 grupos:



•

Contas do proprietário

•

Contas dos agentes consignatários

•

Contas dos correspondentes ou “agentes” correspondentes

Contas do proprietário •

Situação líquida

•

Receitas

•

Despesas

O proprietário é o titular do patrimônio e a pessoa com a qual os agentes consignatários e os correspondentes se relacionam.



Contas dos agentes consignatários •

São as contas que representam os bens, no ativo.

•

São as pessoas a quem o proprietário confia a guarda dos bens.

•

Ex. CAIXA – representa a pessoa responsável pela guarda do dinheiro.

•

As contas dos agentes consignatários são de natureza devedora, pois representam o débito dessas pessoas perante o proprietário.

Contas dos correspondentes •

Direitos, no ativo

•

Obrigações, no passivo

Os correspondentes são as pessoas de fora da empresa com os quais o proprietário mantém débitos e créditos. A cada débito (crédito) do proprietário corresponde a um crédito (débito) dos correspondentes.

2. Teoria Materialística As contas não representam direitos ou obrigações de pessoas, mas apenas a movimentação de valores ativos e passivos. Divididas em 2 grupos: 

Contas integrais (ativo e PE)



Contas diferenciais (SL, receitas e despesas)



Teorias das Contas



Contas integrais – representam o patrimônio da empresa e podem ser positivas (bens e direitos) e negativas (obrigações).



Contas diferenciais – são aquelas que identificam as modificações ocorridas na situação líquida patrimonial.

Teorias das Contas 3. Teoria Patrimonialista Adotada pela Lei 6404/76. Divide as contas em 2 grupos: 

Contas Patrimoniais (ativo, passivo e SL)



Contas de Resultado (receitas e despesas)

SL positiva= PL Passivo= obrigações com terceiros

Função das Contas CONTAS DO ATIVO Caixa Registra o dinheiro existente em Tesouraria e os cheques de terceiros não depositados. Bancos Conta Movimento Representa a conta corrente de livre movimentação mantida em banco pela empresa.

Bancos Conta Vinculada Indica o saldo em conta bancária que não pode ser movimentada livremente (ex. depósitos judiciais). Aplicações Financeiras Aplicações realizadas em instituições financeiras. (Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata- sem prazo mínimo de resgate)

Duplicatas a Receber Registra as contas a receber de clientes em função de vendas a prazo com emissão de duplicatas. (Clientes- sem duplicatas) Valores Mobiliários Registra títulos e valores mobiliários (ex. ações) emitidos por sociedades e adquiridos como investimento.

Seguros a Vencer Registra a parcela da despesa de seguro paga antecipadamente, relativa a período de cobertura ainda não transcorrido. Mercadorias registra os bens móveis adquiridos para revenda.

Estoque de Matérias-Primas Utilizada por empresas industriais, registra o estoque de bens destinados à fabricação de outros bens. Estoque de Produtos em Elaboração Utilizada por empresas industriais, registra o estoque de bens ainda em fabricação.

Estoque de Produtos Acabados Utilizada por empresas industriais, registra o estoque de bens fabricados pela empresa destinados à comercialização. Estoques de Materiais de Uso ou Consumo Registra o estoque de bens móveis destinados a uso ou consumo pela empresa.

ICMS a Recuperar Utilizada para registrar o ICMS incluído no preço dos bens adquiridos pela empresa, a ser compensado com o ICMS incidente sobre Vendas. Adiantamentos a Empregados Registra contas a receber de empregados em virtude de antecipação de salários.

Edificações (de uso) Registra o custo de aquisição ou construção (sem computar o valor do terreno) de salas, galpões e prédios destinados a uso nas atividades da empresa. Terrenos (de uso) Registra o custo de aquisição, sem computar o valor das edificações, de terrenos destinados a uso nas atividades da empresa.

Instalações Registra gastos com instalações em imóveis de uso nas atividades da empresa. Veículos Registra os veículos de uso nas atividades da empresa.

Móveis e Utensílios Registra os móveis e utensílios de escritório, como equipamentos de informática, mesas, cadeiras... Máquinas e Equipamentos Registra máquinas e equipamentos de uso na atividade industrial, ou seja, destinados à produção.

CONTAS DO PASSIVO EXIGÍVEL Duplicatas a Pagar Representa as obrigações provenientes das aquisições de mercadorias a prazo, mediante aceite de duplicatas. (Fornecedores- sem aceite de duplicatas)

Empréstimos e Financiamentos Bancários Registra dívidas com bancos, oriundas de empréstimos e financiamentos. ICMS a Recolher Registra o valor do ICMS incidente sobre as vendas, incluído no preço de venda, a ser compensado com o ICMS a recuperar das compras.

Salários a Pagar Registra dívidas com empregados, oriundas de salários vencidos e ainda não pagos. Adiantamentos de Clientes Registra os adiantamentos recebidos de clientes por conta de bens e serviços ainda não entregues ou prestados. 15

Provisão para o Imposto de Renda Registra dívida decorrente do Imposto de Renda devido e ainda não pago.

CONTAS DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Registra o montante dos recursos fornecidos pelos sócios para a formação do patrimônio inicial da sociedade, bem como as posteriores alterações do capital.

CONTAS DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Lucros ou Prejuízos Acumulados Para esta conta são transferidos os lucros ou prejuízos do exercício. Permanecem na conta os resultados não destinados. Por determinação da Lei 6404/76, a companhia não pode apresentar lucros acumulados no balanço.

06ª AULA



Assuntos desta Aula:

 Sistema de contas, plano de contas. Escrituração: conceito e métodos; partidas dobradas; lançamento contábil – rotina, fórmulas; processos de escrituração.



Plano de Contas

Consiste numa relação padronizada de contas a serem utilizadas no registro das operações da empresa, indicando a função e o funcionamento de cada conta.

Plano de Contas- ex. COSIF CÓDIGOS

TÍTULOS CONTÁBEIS

1.1.0.00.00-6

DISPONIBILIDADES

1.1.1.00.00-9

Caixa

1.1.1.10.00-6

CAIXA

1.1.1.90.00-2

CAIXA

1.1.2.00.00-2

Depósitos Bancários

1.1.2.30.00-3

DEPÓSITOS BANCÁRIOS DE INSTITUIÇÕES SEM CONTA RESERVA

1.1.2.92.00-3

DEPÓSITOS BANCÁRIOS



Sistema de Contas

Agrupamento de contas que possuem características comuns. Contabilidade Pública: subsistema de informações orçamentárias, patrimoniais, custos e compensação.



Escrituração- conceito

É a técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis e dos atos administrativos relevantes. Processada por meio de lançamentos em livros.



Escrituração- métodos

Um método de escrituração consiste num critério por meio do qual são registrados, em livros próprios, os fatos contábeis. Há 3 métodos: Método das partidas simples, mistas e dobradas.



Escrituração- métodos

Lei 6404/76 Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.



Método das partidas simples



Unigrafia;



Registro dos direitos e obrigações (contas dos correspondentes);



Não há contas para controle de bens, de situação líquida e de resultados;



SL= (Bens+Direitos) – Obrig.: inventário



Resultado= SL final – SL inicial.



Método das partidas mistas



Registro dos direitos e obrigações (contas dos correspondentes) e dos bens (contas dos agentes consignatários);



Não há contas de SL e de resultados;



SL= (Bens+Direitos) – Obrig.



Resultado= SL final – SL inicial.

07ª AULA



Método das partidas dobradas



Digráfico ou digrafia;



Registro de contas dos correspondentes, dos agentes consignatários e do proprietário;



O mesmo valor ser indicado duas vezes, a débito e a crédito.



A todo débito de uma pessoa corresponde crédito de outra por igual valor. Valor total dos débitos = ao valor total dos créditos;



Total dos saldos devedores = ao total dos saldos credores;



Ativo total = passivo total (PE + PL).



Processos de escrituração



Manual- a escrituração dos livros é feita à mão;



Maquinizado ou Semimecanizado- feita por meio de máquina de escrever. São utilizados formulários ou fichas para a datilografia;



Mecanizado- feita com o uso de máquina destinada especificamente à escrituração simultânea do Diário e Razão, em fichas ou folhas.



Computadorizado ou por processamento eletrônico ou informatizado- executada com o uso do computador.



NBC T 2.1 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL



A Entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos administrativos, através de processo manual, mecanizado ou eletrônico.



FORMALIDADES DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL



NBC T 2.1- A escrituração será executada:

a) em idioma e moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos. NBC T 2.2 – Da Documentação Contábil A Documentação Contábil compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, que apóiam ou compõem a escrituração contábil. Documento contábil, estrito-senso, é aquele que comprova os atos e fatos que originam lançamento (s) na escrituração contábil da Entidade. A Documentação Contábil pode ser de origem interna quando gerada na própria Entidade, ou externa quando proveniente de terceiros. A Entidade é obrigada a manter em boa ordem a documentação contábil.



Livros empresariais ou comerciais

1. LIVRO DIÁRIO Registra os fatos contábeis ou adm. Obrigatório (Código Civil), comum, principal e cronológico. Formalidades extrínsecas -

Encadernado;

Folhas numeradas;

Autenticado;

Termo de abertura e de encerramento. 20

Formalidades intrínsecas -

Método de escrituração uniforme;

Escrituração em ordem cronológica;

Não conter rasuras, emendas, entrelinhas, borrões, espaços em branco...

Escrituração em língua e moeda nacionais.

2. LIVRO RAZÃO Facultativo (obrigatório para contribuintes sujeitos ao lucro real), principal e sistemático. Escrituração deve ser individualizada e obedecer à ordem cronológica.



Livros empresariais ou comerciais



NBC T 2.1 O "Diário" e o "Razão" constituem os registros permanentes da Entidade.

Admite-se: a) a escrituração do "Diário" por meio de partidas mensais; b) a escrituração resumida ou sintética do "Diário", com valores totais que não excedam a operações de um mês, desde que haja escrituração analítica lançada em registros auxiliares. Quando o "Diário" e o "Razão" forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deverá ser adotado o registro "Balancetes Diários e Balanços". No caso de a Entidade adotar para sua escrituração contábil o processo eletrônico, os formulários contínuos, numerados mecânica ou tipograficamente, serão destacados e encadernados em forma de livro. O Livro Diário será registrado no Registro Público competente.



Livros sociais



LEI 6404/76_Art. 100. A companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais:

I - o livro de Registro de Ações Nominativas; II - o livro de "Transferência de Ações Nominativas“; III - o livro de "Registro de Partes Beneficiárias Nominativas" e o de "Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas“; IV - o livro de Atas das Assembléias Gerais; V - o livro de Presença dos Acionistas; VI - os livros de Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e de Atas das Reuniões de Diretoria; VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

08ª AULA



Lançamento Contábil

Registro do fato contábil ocorrido. (por meio do método das partidas dobradas)

Elementos essenciais: 1. Local e data; 2. Conta(s) debitada(s); 3. Conta(s) creditada(s); 4. Histórico; 5. Valor.



FORMALIDADES DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL



NBC T 2.1

Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no "Diário" ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas. 

Lançamento Contábil

O local pode ser omitido, presumindo-se que o registro tenha sido feito no local do estabelecimento. Ex: Rio de Janeiro, 20 de janeiro de 201x. D- Bancos Conta Movimento C- Caixa Conforme recibo de depósito nº 1 do Bco Alfa. 100

Na escrituração manual: Ex: Rio de Janeiro, 20 de janeiro de 201x. Bancos Conta Movimento a Caixa Conforme recibo de depósito nº 1 do Bco Alfa. 100

FÓRMULAS DE LANÇAMENTO 1. Lançamento de 1ª fórmula: uma conta a débito e uma a crédito. 2. Lançamento de 2ª fórmula: uma conta a débito e duas ou mais a crédito. 3. Lançamento de 3ª fórmula: duas ou mais contas a débito e apenas uma a crédito. 4. Lançamento de 4ª fórmula: duas ou mais contas a débito e duas ou mais a crédito. Lançamento de 1ª fórmula: uma conta a débito e uma a crédito. Compra de mercadorias à vista por 1000 Mercadorias a Caixa

1000

Lançamento de 2ª fórmula: uma conta a débito e duas ou mais a crédito. Compra de Mercadorias por 1000, sendo metade à vista e restante a prazo. Mercadorias a Caixa

1000 Mercadorias

1000

500 a Diversos

a Fornecedores 500

a Caixa

500

a Fornecedores 500

Lançamento de 3ª fórmula: duas ou mais contas a débito e apenas uma a crédito. Compra à vista de veículos no valor de 100, metade para revenda e restante para uso. D- Mercadorias 50

Diversos

D- Veículos

a Caixa

C- Caixa

100

Mercad.

Veículos

50 100

Lançamento de 4ª fórmula: duas ou mais contas a débito e duas ou mais a crédito. Compra à vista de veículos no valor de 100, metade para revenda e restante para uso, com pagto de 20% ato e aceite de duplicata. D- MERCADORIAS

Diversos

D- VEÍCULOS

a Diversos

C- CAIXA

C- DUPLICATAS A PG.

LANÇAMENTO Somente no lançamento pela escrituração manual é que se utiliza: •

DIVERSOS

•

A partícula “a” para indicar a conta creditada.

Erros de escrituração e sua correção 1. Erro na identificação da conta debitada ou creditada; 2. Inversão de contas; 3. Erro na identificação do valor; 4. Erro no histórico; 5. Lançamento em duplicidade; 6. Omissão de lançamento. Erros de escrituração e sua correção 1. Estorno; 2. Transferência; 3. Complementação; 4. Ressalva.

9ª AULA NBC T 2.4 – Da Retificação de Lançamentos Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro, na escrituração contábil das Entidades. São formas de retificação: a – o estorno; b – a transferência; c – a complementação.

Em qualquer das modalidades supra mencionadas, o histórico do lançamento deverá precisar o motivo da retificação, a data e a localização do lançamento de origem. O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente.



Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, através da transposição do valor para a conta adequada.



Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado.



Os lançamentos realizados fora da época devida deverão consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do atraso.

AUDITOR- PI- SEFAZ- 2001 Escrituração de fatos contábeis 1. Constituição da sociedade com o capital social inicial realizado integralmente em dinheiro= 5000 D- CAIXA C- CAPITAL SOCIAL 5000

2. Compra à vista de móveis e utensílios de escritório= 500 D- MÓVEIS E UTENSÍLIOS C- CAIXA

500

3. Depósito bancário= 2000 D- BANCOS CONTA MOVIMENTO C- CAIXA

2000

4. Compra a prazo de mercadorias, com aceite de duplicatas= 3000 D- MERCADORIAS C- DUPLICATAS A PAGAR

3000

5. Compra à vista de mercadorias= 1000 D- MERCADORIAS C- CAIXA

1000

6. Compra à vista de veículos para uso, com pgto em cheque= 600 D- VEÍCULOS C- BANCOS CONTA MOVIMENTO

600

7. Pgto em moeda de parte da dívida com fornecedores de mercadorias= 700 D- DUPLICATAS A PAGAR C- CAIXA

700

8. Saque bancário= 1200 D- CAIXA C- BANCOS CONTA MOVIMENTO

1200

9. Obtenção de um empréstimo bancário= 2500 D- BANCOS CONTA MOVIMENTO C- EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS 2500

10. Pgto em cheque de parte restante da dívida com fornecedores= 2300 D- DUPLICATAS A PAGAR C- BANCO CONTA MOVIMENTO2300

10ª AULA

Assunto desta Aula:  Fatos Contábeis e respectivas variações patrimoniais.



Atos x Fatos

Fato administrativo ou fato de gestão Qualquer negócio realizado pela Administração que modifique o patrimônio da empresa, em termos de qualidade ou quantidade. *Fato Contábil- decorre ou não de negócio da Adm

Ato administrativo Qualquer negócio realizado pela Administração que não modifique o patrimônio. 1. Admissão de funcionários; 2. Assinatura de contrato de seguro; 3. Fiança concedida em favor de terceiros.

NBC T 2.5 – Das contas de compensação Nas contas de compensação registrar-se-ão os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificações no patrimônio da entidade. As contas de compensação constituem sistema próprio. Escrituração das contas de compensação será obrigatória nos casos que se obrigue especificamente.



FATOS CONTÁBEIS

3 espécies: 1. Fato Permutativo, qualitativo ou compensativo; 2. Fato Modificativo; 3. Fato Misto ou Composto.

1. Fato Permutativo, qualitativo ou compensativo Altera o patrimônio em termos qualitativos, sem alterar a situação líquida. •

Aumenta ativo e aumenta passivo.

•

Aumento e diminuição de ativo.

•

Diminuição do ativo e passivo.

•

Diminuição e aumento da situação líquida.

•

Diminuição e aumento do passivo.

Aumenta ativo e aumenta passivo. Ex. COMPRA A PRAZO DE MERCADORIAS D- MERCADORIAS C- FORNECEDORES ATIVO= PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA SL= ATIVO – PASSIVO

Aumento e diminuição de ativo. Ex. RECEBIMENTO DE DUPLICATA PELO VALOR NOMINAL D- CAIXA C- DUPLICATAS A RECEBER SL= ATIVO - PASSIVO 31

Diminuição do ativo e passivo. Ex. PAGAMENTO DE UMA DUPLICATA PELO VALOR NOMINAL D- DUPLICATAS A PAGAR C- CAIXA SL= ATIVO - PASSIVO

Diminuição e aumento da situação líquida. Ex. AUMENTO DE CAPITAL MEDIANTE USO DE RESERVAS D- RESERVAS C- CAPITAL

2. Fato Modificativo Altera a situação líquida para mais (aumentativo) ou para menos (diminutivo). •

Aumenta ativo ou diminui passivo e aumenta SL.

•

Redução ativo ou aumento passivo e redução SL.

Aumenta ativo e aumenta SL. Ex. RECEBIMENTO DE RECEITA DE ALUGUEL D- CAIXA C- RECEITA DE ALUGUEL SL= ATIVO – PASSIVO FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO OU POSITIVO

Diminui passivo e aumenta SL. Ex. PERDÃO DE DÍVIDA POR FORNECEDOR D- FORNCECEDOR C- RECEITAS EVENTUAIS SL= ATIVO – PASSIVO FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO

Redução ativo e redução SL. Ex. PAGAMENTO DE DESPESAS DE SALÁRIOS INCORRIDA NO PERÍODO D- DESPESAS DE SALÁRIOS C- CAIXA SL= A - P FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO OU NEGATIVO

Aumento passivo e redução SL. Ex. REGISTRO DE DESPESA DE ALUGUEL INCORRIDA E NÃO PAGA D- DESPESA DE ALUGUEL C- ALUGUEL A PAGAR SL= A – P FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO

3. Fato Misto Reúne uma permuta e uma modificação. 

Há uma permuta e um aumento ou diminuição do ativo e/ou passivo, provocando aumento/ diminuição da situação líquida.

Ex. Pgto de duplicata com desconto de 10%. D- DUPLICATAS A PAGAR C- CAIXA

1000

900

C- RECEITA FINANCEIRA

100

FATO MISTO AUMENTATIVO OU POSITIVO D- DUPLICATAS A PG C- CAIXA

D- CAIXA

1000

C- RECEITAS FINAN

100

Ex. Receb. de duplicata com desconto de 10%. D- CAIXA

900

D- DESPESA FINANCEIRA

100

C- DUPLICATAS A RECEBER

1000

FATO MISTO DIMINUTIVO OU NEGATIVO D- CAIXA

D- DESP FINANC

100

C- DUPLICATAS A REC 900

C- DUPLICATAS REC

100

AUDITOR- PI- ESAF- 2001 04 - O lançamento D - Duplicatas a Pagar

120

D - Despesas de Juros

C - Bancos C - Abatimentos Obtidos

126 6

corresponde a um fato a) modificativo diminutivo b) permutativo aumentativo c) misto diminutivo d)permutativo modificado e)misto modificativo

ANALISTA- CVM- ESAF- 2010 3 - A empresa Material de Constuções Ltda.adquiriu 500 sacos de argamassa Votoram, de 20kg cada um, ao custo unitário de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando duplicatas pelo valor restante. A operação foi isenta de tributação. Do material comprado, 10% serão para consumo posterior da própria empresa e o restante, para revender. O registro contábil dessa transação é,tipicamente, um lançamento de quarta fórmula, e o fato a ser registrado é um Fato Administrativo. a) composto aumentativo b) composto diminutivo c) modificativo aumentativo d) modificativo diminutivo e) Permutativo

Aula 11 Aula nº 05 Assunto desta Aula:  Apuração do Resultado: receita x despesa.

Despesa É o sacrifício patrimonial com o objetivo de gerar receita. Tipo de gasto. Não geram contrapartida em bens ou direitos.

Despesa Redução do ativo. Aumento do passivo exigível. Reduz a situação líquida.

Despesa

Aula 12 Receita Variações patrimoniais positivas. Aumenta a situação líquida.

Receita Aumento do ativo. Diminuição do passivo exigível.

Receita -

insubsistência do ativo= redução ativo= insubsistência passiva= despesa

insubsistência do passivo= redução do passivo= insubsistência ativa= receita

Receita -

superveniência do ativo= aumento do ativo= superveniência ativa= receita

superveniência do passivo= aumento do passivo= superveniência passiva= despesa

Apuração do Resultado Ao fim de cada exercício social, as contas de resultado têm os saldos encerrados. Resultado corresponde às receitas e despesas do exercício encerrado.

Apuração do Resultado As contas de resultado são de natureza transitória. (as patrimoniais são permanentes) As contas de receita e despesa iniciam o período com saldo igual a zero.

Apuração do Resultado -

conta Apuração do Resultado do Exercício.

Resultado ou crédito do período= total de receitas – total de despesas

Lucro ou prejuízo.

Apuração do Resultado -

Regimes contábeis utilizados para a apuração do resultado: -

REGIME DE CAIXA

REGIME DE COMPETÊNCIA

REGIME MISTO

Apuração do Resultado

Aula 13 

Módulo: Contabilidade Geral



Professora: Andreia Britto



Aula nº 06



Assunto desta Aula:

 Princípios de Contabilidade 

Princípios de Contabilidade



Resolução CFC 750/93 alterada pela Resolução 1282 de 28/05/2010



Art. 1º Constituem PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resolução. •

Princípios Fundamentais de Contabilidade



Princípios de Contabilidade



§ 1º A observância dos Princípios de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). •



Os profissionais da área contábil são obrigados a adotar os PC sob pena de multa e de suspensão do exercício profissional.

Princípios de Contabilidade

§ 2º Na aplicação dos Princípios de Contabilidade a situações concretas, a essência das transações deve prevalecer sobre seus aspectos formais. •



Independente da forma jurídica, a contabilidade deve traduzir o efeito econômico da transação.

Princípios de Contabilidade

Art. 2º Os Princípios de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos científico e profissional de nosso País. Concernem, pois, à Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o patrimônio das entidades. •

Objetivo tornar as informações contábeis divulgadas uniformes, confiáveis e úteis para os usuários. 46



Princípios de Contabilidade

Art. 3ºSão Princípios de Contabilidade: 1. o da ENTIDADE; 2. o da CONTINUIDADE; 3. o da OPORTUNIDADE; 4. o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; 5. o da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA;(Revogado pela Resolução CFC nº. 1.282/10) 6.

o da COMPETÊNCIA; e

o da PRUDÊNCIA.



Princípios de Contabilidade

Art. 4º O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqüência, nesta acepção, o Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. 

Princípios de Contabilidade

Parágrafo único – O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil.



•

Por determinação do Código Civil, o titular de um patrimônio é, necessariamente, uma PF ou PJ, uma vez que só quem tem personalidade pode ser titular de direitos e obrigações.

•

A unidade decorre do fato de as entidades envolvidas pertencerem a uma mesma pessoa (sociedade controladora).

Princípios de Contabilidade

Art. 5º O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. •

Regime de competência x descontinuidade das operações.

Aula 14 

Art. 6º O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas. •

Registro de todas as variações sofridas pelo patrimônio da entidade no momento em que elas ocorrerem.

•

Integridade= registros confiáveis, sem faltas ou excessos.

•

Tempestividade= momento oportuno, mesmo na hipótese de alguma incerteza de valor.



Princípios de Contabilidade



Parágrafo único. A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a confiabilidade da informação.



Princípios de Contabilidade



Art. 7º O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional. •

Os elementos que compõem o patrimônio podem ter origem em transações com os sócios ou com terceiros. As quantias contratadas representam os valores originais.



Princípios de Contabilidade



§ 1º As seguintes bases de mensuração devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:



I – Custo histórico. Os ativos são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na data da aquisição. (aquisição de um ativo)

Os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações; e 

Princípios de Contabilidade

II – Variação do custo histórico. Uma vez integrado ao patrimônio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variações decorrentes dos seguintes fatores: 48



Princípios de Contabilidade

a) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no período das demonstrações contábeis. Os passivos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a obrigação na data ou no período das demonstrações contábeis; •

Desembolso necessário para adquiri-lo no mercado (quitá-lo) caso seja tomada como base a data das demonstrações (sem desconto).



Princípios de Contabilidade



b) Valor realizável. Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos são mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da Entidade; •

Ativo- vendido em condições normais ou passivo- desembolsado sem desconto.



Princípios de Contabilidade



c) Valor presente. Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da Entidade. Os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da Entidade; •

Valor atual do fluxo futuro de caixa que o ativo vai gerar. Passivo- fluxo atual dos pagamentos.



d) Valor justo. É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos; e



Não pode ser um preço acima ou abaixo do mercado.



e) Atualização monetária. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais.



Princípios de Contabilidade

§ 2º São resultantes da adoção da atualização monetária:

I – a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, não representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;

II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais, é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional, a fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequência, o do Patrimônio Líquido; e



Princípios de Contabilidade

III – a atualização monetária não representa nova avaliação, mas tão somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicação de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variação do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período. Art. 9º O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.

Parágrafo único. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas.

Art. 10. O Princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. •

Deve ser considerado quando o contabilista tiver de avaliar o provável efeito de um evento sobre o patrimônio, diante de duas ou mais alternativas que ele julgue igualmente possíveis de se materializar. 50



Princípios de Contabilidade

Parágrafo único. O Princípio da Prudência pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas condições de incerteza, no sentido de que ativos e receitas não sejam superestimados e que passivos e despesas não sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais.

FISCAL DE RENDAS 2010 ESAF

ANALISTA SUSEP 2010 ESAF

AUDITOR FISCAL 2009 ESAF

Aula 15 

Módulo: Contabilidade Geral



Professora: Andreia Britto



Aula nº 07



Assunto desta Aula:

 Escrituração de operações financeiras 

Operações Financeiras

São operações realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro).



Modalidades

1. Aplicações Financeiras 2. Empréstimos e Financiamentos 3. Operações com duplicatas 4. Factoring



Aplicações Financeiras

Aplicação de disponibilidades em títulos e valores mobiliários, a fim de obterem rendimentos (receitas financeiras).



Aplicações Financeiras

Tipos: 1. Aplicações de Liquidez Imediata 2. Aplicações com rendimentos prefixados 3. Aplicações com correção pós-fixada



Aplicações de Liquidez Imediata



Correspondem a compras de títulos do governo, como, por exemplo, letras e bônus.



liquidez imediata= empresa pode resgatar o valor aplicado mais os rendimentos no dia em que desejar. O dinheiro aplicado está sempre disponível.



Rendimentos= inflação ocorrida no período em que o dinheiro permaneceu aplicado, sendo geralmente baseada na variação dos títulos do governo.



Aplicações com rendimentos prefixados



São aquelas em que o investidor já sabe antecipadamente o valor dos rendimentos, no dia da aplicação.



O valor das receitas financeiras será apropriado proporcionalmente ao tempo de aplicação, excluindo o primeiro dia e incluindo o último.



Aplicações com rendimentos prefixados



Ex. Aplicação Financeira: 01/12/x1 (184.000) e Resgate: 19/02/x2 (200.000)

01/12/x1 D- Aplicações Financeiras

200.000

C- Bancos Conta Movimento

184.000

C- Receitas Financeiras a Vencer 

16.000

Aplicações com rendimentos prefixados

Total de dias de aplicação: 01/12/x1 até 19/02/x2= 30 + 31 + 19= 80 dias 01/12 até 31/12= 30/80 * 16000= 6000 31/12/x1 D- Receitas Financeiras a Vencer C- Receitas Financeiras 

6.000 6.000

Aplicações com rendimentos prefixados

01/01/x2 até 31/01/x2= 31/80 * 16000= 6200

31/01/x2 D- Receitas Financeiras a Vencer C- Receitas Financeiras 

6.200 6.200

Aplicações com rendimentos prefixados

01/02/x2 até 19/02/x2= 19/80 * 16000= 3800 19/02/x2 D- Receitas Financeiras a Vencer C- Receitas Financeiras 

3.800 3.800

Aplicações com rendimentos prefixados

Resgate da Aplicação 19/02/x2 D- Bancos Conta Movimento

200.000

C- Aplicações Financeiras

200.000



Aplicações com correção pós-fixada

Neste tipo de aplicação, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operação no dia de seu resgate. 

Aplicações com correção pós-fixada

Ex.:01/12/x1_aplicação em CDB 40.000 correção pós-fixada e juros a 18% a.a. Resgate: 31/12/x1 01/12/x1 D- Aplicações Financeiras

40.000

C- Bancos Conta Movimento

40.000



Aplicações com correção pós-fixada

Inflação dezembro= 2%= 40.000*0,02=800 Juros= 18%aa= 1,5%am * 40800= 612 55

31/12/x1 D- Aplicações Financeiras

1412

C- Variações Monetárias Ativas 800 C- Juros Ativos 

612

Aplicações com correção pós-fixada

Resgate 31/12/x1 D- Bancos Conta Movimento

41412

C- Aplicações Financeiras

41412



Empréstimos e Financiamentos

Empréstimo- operação financeira sem comprovação de aplicações dos recursos. Financiamentos- operação financeira com destinação específica.

Aula 16 

Empréstimos e Financiamentos

Tipos: Empréstimos e Financiamentos com correção prefixada; Pós-fixada; em Moeda estrangeira. 

Empréstimos e Financiamentos com Correção Prefixada

São aqueles em que o devedor já sabe antecipadamente quanto pagará ao credor, até a quitação da dívida. 

Empréstimos e Financiamentos com Correção Prefixada

23/11/x1: empréstimo= 40.000-Vecto: 22/01/x2 Bco cobrou antecipadamente juros 3100 e 1700 de correção monetária, liberando 35200 a empresa. 23/11/x1 D- Bancos Conta Movimento 35.200 D- DespFinanc a Vencer 4.800 C- Empréstimos a Pg. 

40.000

Empréstimos e Financiamentos com Correção Prefixada

30/11/x1: Total de dias= 23/11/x1 até 22/01/x2= 7+ 31+ 22= 60 dias 7/60 * (3100 + 1700)= 560 D- DespFinanc C- DespFinanc a Vencer 

560 560

Empréstimos e Financiamentos com Correção Prefixada

31/12/x1: 31/60 * (3100 + 1700)= 2480

D- DespFinanc C- DespFinanc a Vencer 

2.480 2.480

Empréstimos e Financiamentos com Correção Prefixada

22/01/x2: 22/60 * (3100 + 1700)= 1760 D- DespFinanc C- DespFinanc a Vencer

1.760 1.760

Pagamento: D- Empréstimos a Pg

40.000

C- Bancos Conta Movimento

40.000



Empréstimos e Financiamentos com Correção Pós-Fixada

São aqueles em que o devedor não sabe, no ato do empréstimo, o valor que irá pagar de juros e correção monetária. Só saberá, ao final de cada mês, o valor de parte dos juros e da correção monetária, mediante o conhecimento da inflação do respectivo mês. 

Empréstimos e Financiamentos com Correção Pós-Fixada

Ex. 30/05/x1- Empréstimo: 1.000.000- vcto: 30/06/x1- juros: 12% a.a. e correção pós-fixada. 30/05/x1: D- Bancos Conta Movimento

1.000.000

C- Empréstimos a Pg

1.000.000



Empréstimos e Financiamentos com Correção Pós-Fixada

Ex. Inflação junho: 2% Variação monetária passiva:2%*1000000= 20.000 Juros passivos: 12/12 *1.020.000= 10.200 30/06/x1: D- Variações Monetárias Passivas

20.000

D- Juros passivos C- Empréstimos a Pg 

10.200 30.200

Empréstimos e Financiamentos com Correção Pós-Fixada

30/06/x1: Pagamento D- Empréstimos a Pg

1.030.200

C- Bancos Conta Movimento

1.030.200



Empréstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira

A contabilização é semelhante ao caso dos empréstimos com correção pós-fixada, pois, havendo perda cambial, tal perda será registrada na conta Variações Cambiais Passivas. 

Empréstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira

Financiamento: U$ 100,000.00 Data da operação: 15/10/x0 Taxas de câmbio:

Amortizações:

15/10/x0- U$ 1.00 = R$ 0,90 31/12/x0- U$ 1.00 = R$ 1,00 15/02/x1- U$ 1.00 = R$ 1,20

U$ 25.000

15/06/x1- U$ 1.00 = R$ 1,50

U$ 25.000

15/10/x1- U$ 1.00 = R$ 1,70

U$ 35.000



Empréstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira

15/10/x1 Variações Monetárias Passivas e Financiamentos a Pg? Taxas de câmbio:

Amortizações:

15/10/x0- U$ 1.00 = R$ 0,90 31/12/x0- U$ 1.00 = R$ 1,00 15/02/x1- U$ 1.00 = R$ 1,20

U$ 25.000 59

15/06/x1- U$ 1.00 = R$ 1,50

U$ 25.000

15/10/x1- U$ 1.00 = R$ 1,70

U$ 35.000



Empréstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira

15/10/x1 Variações Monetárias Passivas Taxas de câmbio:

Amortizações:

15/02/x1- U$ 1.00 = R$ 1,20

U$ 25.000

15/06/x1- U$ 1.00 = R$ 1,50

U$ 25.000

15/10/x1- U$ 1.00 = R$ 1,70

U$ 35.000

(1,20-1)*100.000+(1,50-1,2)*(100.000-25.000)+(1,7-1,5)*(75.000-25.000)= R$ 52.500 

Empréstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira

15/10/x1 Financiamentos a Pg Taxas de câmbio:

Amortizações:

15/02/x1- U$ 1.00 = R$ 1,20

U$ 25.000

15/06/x1- U$ 1.00 = R$ 1,50

U$ 25.000

15/10/x1- U$ 1.00 = R$ 1,70

U$ 35.000

(100.000-25.000-25.000-35.000)*1,70= R$ 25.500 

Operações com Duplicatas

Operações com bancos que envolvem duplicatas tendo em vista necessidade imediata de dinheiro pela empresa que nem sempre pode esperar a data de vencimento desses títulos. Tipos: 1. Cobrança simples de duplicatas 2. Desconto de duplicatas 3. Empréstimos sob caução de duplicatas 

Cobrança Simples de Duplicatas 60



Consiste na remessa de títulos aos bancos, os quais prestam serviços à empresa, cobrando-os dos respectivos devedores.



Neste tipo de operação, a empresa transfere a posse dos títulos aos bancos, porém a propriedade continua sendo da empresa.



Para remeter os títulos ao banco, a empresa os relaciona através de um borderô, ao qual anexa os respectivos títulos.



Cobrança Simples de Duplicatas

06/02/x1- empresa enviou ao Banco duplicatas 12.000 para cobrança simples, sendo data de vecto 7/05/x1. O Banco cobrou 240 de comissões e taxas. 06/02/x1: Envio das duplicatas (contas de compensação) D- Bancos Conta Cobrança C- Endossos para Cobrança 

12.000 12.000

Cobrança Simples de Duplicatas

06/02/x1: registro das despesas bancárias D- Despesas bancárias

240

C- Bancos Conta Mov.

240

17/05/x1: aviso de crédito bancário Baixa na compensação D- Endossos para Cobrança

12.000

C- Bancos Conta Cobrança 

12.000

Cobrança Simples de Duplicatas

17/05/x1: recebimento da duplicata D- Bancos Conta Mov.

12.000

C- Duplicatas a Receber

12.000

Aula 17 

Desconto de Duplicatas



Consiste na transferência dos títulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos títulos.



O valor do desconto é determinado em função do número de dias que faltam para que os títulos sejam liquidados.



A empresa endossante é responsável, coobrigada pela liquidação dos títulos descontados. A responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pgto do título pelo devedor.



Neste tipo de operação, a empresa transfere a posse e a propriedade dos títulos ao banco.



Desconto de Duplicatas

01/11/x1 desconto de duplicatas para 31/01/x2 no valor de 30.000 no Banco, que cobrou juros de 1.500. O banco creditou na conta da empresa 28.500. 01/11/x1: D- Bancos

28.500

D- Encargos Financeiros a Transcorrer

1.500

C- Duplicatas Descontadas 

30.000

Desconto de Duplicatas

30/11/x1: D- Despesa de Juros

500

C- Encargos Financeiros a Transcorrer

500

31/12/x1 D- Despesa de Juros

500

C- Encargos Financeiros a Transcorrer

500



Desconto de Duplicatas

31/01/x2: apropriação dos juros D- Despesa de Juros

500

C- Encargos Financeiros a Transcorrer

500



Baixa das duplicatas

D- Duplicatas Descontadas C- Duplicatas a Receber 

30.000 30.000

Desconto de Duplicatas

Caso o banco não recebesse as duplicatas: D- Duplicatas Descontadas

30.000

C- Bancos

30.000



ESAF- CVM- 2010



Caução de Duplicatas



A caução consiste na entrega das duplicatas ao banco em garantia, para a obtenção de empréstimos, mediante endosso e utilização do borderô.



A empresa transfere a posse e a propriedade das duplicatas caucionadas, mediante lavratura de um contrato.



Caução de Duplicatas



A empresa beneficiária do empréstimo sob caução deverá também assinar uma promissória e entregá-la ao banco.



Remessa das duplicatas caucionadas:

D- Bancos Conta Caução C- Endossos para Caução



50.000

Liberação do empréstimo:

D- Bancos Conta Movimento C- Empréstimo sob Caução

40.000



Caução de Duplicatas



Despesas cobradas pelo Banco na operação:

D- Despesas Bancárias C- Bancos Conta Movimento 

1.000

Baixa das duplicatas tendo em vista o recebimento das mesmas pelo banco:

D- Empréstimos sob Caução

40.000

D- Bancos Conta Mov.

10.000

C- Duplicatas a Receber

50.000



Caução de Duplicatas



Baixa no sistema de compensação

D- Endossos para Caução C- Bancos Conta Caução

50.000



Factoring

O que diferencia a operação de factoring da operação de desconto bancário, é que a primeira compra o título sem direito de regresso, em função disso, o deságio cobrado pela factoring costuma ser maior que o desconto bancário, uma vez que ela assume integralmente o risco do crédito. 

Factoring

Na empresa que vendeu, alienou o título ou duplicatas de clientes: D - Banco Conta Movimento

40.000,00

D - Despesas Financeiras/Deságio de Títulos

10.000,00

C - Duplicatas a Receber 

50.000,00

Factoring

Registros na Empresa Faturizadora - Empresa Adquirente do Título: D - Duplicatas a Receber

50.000,00

C - Banco Conta Movimento

40.000,00

C - Receita de Faturização

10.000,00

Aula 18 

Módulo: Contabilidade Geral



Professora: Andreia Britto



Aula nº 08



Assuntos desta Aula:

 Provisões: férias, 13º salário, devedores duvidosos, contingências passivas. 

Provisões



DELIBERAÇÃO CVM Nº 594, DE 15 DE SETEMBRO DE 2009



Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 25 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata de provisões, passivos contingentes e ativos contingentes.



Provisões

Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. 

Provisões

São cálculos matemáticos feitos na maioria das vezes com embasamento histórico, e serve de base para se contabilizar uma variação patrimonial ocorrida, cujo valor exato ainda não conhecemos, ou seja, temos a certeza do acontecimento mas a incerteza do valor envolvido. Podemos aqui citar dois exemplos clássicos: Provisão para Férias e Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa. 

Provisão para Férias

A Provisão de Férias é contabilizada mensalmente pelo valor equivalente a 1/12 do salário atualizado de cada funcionário. A contabilização é feita baseada no princípio da competência, pois devemos registrar todas as despesas no momento em que elas acontecem, ou seja, quando incorridas. Cada mês transcorrido representa 1/12 de obrigação para a empresa e consequentemente 1/12 de direito para o funcionário.

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Provisão para Férias

O montante da provisão para pagamento de remuneração de férias e dos encargos sociais incidentes sobre referida remuneração será debitado em conta de custos ou despesas operacionais. Se a provisão se referir a empregados vinculados à produção de mercadorias ou serviços, a provisão será debitada a conta de custos. Caso se referir a empregados da área administrativa, será debitado a conta de despesa operacional. 

Provisão para Férias

No período seguinte, a conta de provisão, classificada no passivo circulante, será debitada, até o limite provisionado, pelos valores pagos a qualquer beneficiário cujas férias ali tenham sido incluídas. Caso não haja saldo suficiente na conta de provisão, o excedente será debitado diretamente a custos ou despesas operacionais. No final do exercício, deverá ser efetuada a reversão do saldo remanescente, se houver, e constituída nova provisão. Ou, alternativamente, apenas complementando o valor (ou revertido parcialmente). 

Provisão para Férias

Deve-se contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a terceiros) sobre o valor da provisão determinada, cujo ônus cabe à empresa e que incidirão por ocasião do pagamento das férias. 

Provisão para Férias

O funcionário Fulano de Tal foi admitido em 01/04/X0 com o salário de 450,00 mensais Em 30/04/X1 ele terá direito a 1/12 de férias, portanto o valor a ser provisionado será de 37,50, ou seja 450,00 (salário) dividido por 12 meses. Contabilização: DÉBITO: DESPESA COM FÉRIAS CRÉDITO: PROVISÃO DE FÉRIAS

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Provisão para Férias

Provisão de Férias = 37,50 1/3 abono pecuniário = 37,50 * 1/3 = 12,50 I.N.S.S. de 20% = 37,50 x 20% = 7,50 F.G.T.S. de 8% = 37,50 x 8% = 3,00 DÉBITO: DESPESA COM ENCARGOS SOBRE FÉRIAS CRÉDITO: PROVISÃO DE ENCARGOS SOBRE FÉRIAS

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Provisão para Férias

Ao encerrar o exercício, cálculo da provisão para férias dos empregados: 10 empregados com 12 meses de trabalho e salário mensal 1500 10 empregados com 6 meses de trabalho e salário mensal 1200 10 empregados com 3 meses de trabalho e salário mensal 1000 10*12/12*1500= 15000 + encargos(20%- 3000)= 18000 10*6/12*1200= 6000 + encargos(20%- 1200)= 7200 10*3/12*1000= 2500 + encargos(20%- 500)= 3000-------total 28.200

Aula 19 

Provisão para 13º salário

A provisão para o pagamento do 13º salário é calculada na base de 1/12 da remuneração dos empregados que tiverem trabalhado no mínimo quinze dias no mês, cabendo ajuste do valor provisionado nos meses anteriores em virtude de reajustes salariais, acrescidos dos encargos sociais cujo ônus cabe à empresa. 

Provisão para 13º salário

A entidade que não provisionar o valor do 13º salário, em obediência ao princípio contábil da competência, irá contabilizar essa gratificação diretamente em conta de despesa ou custo, conforme o caso, no mês em que se der a quitação da gratificação em folha de pagamento. Os adiantamentos serão considerados como tal e registrados em conta própria do ativo circulante, sendo baixados por ocasião da quitação da gratificação. 

Provisão para 13º salário

Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS...) sobre o valor da provisão determinada, cujo ônus cabe à empresa e que incidirão por ocasião do pagamento do 13º salário. Se a provisão se referir a empregados vinculados à produção de mercadorias ou serviços, a provisão será debitada a conta de custos. Caso se referir a empregados da área administrativa, será debitado a conta de despesa operacional. 

Provisão para 13º salário

Constituição da provisão do 13o salário de R$ 10.000,00, acrescidos de R$ 3.680,00 de encargos sociais (FGTS e INSS), relativamente à folha de pagamento do pessoal de produção de uma indústria: D – 13º Salário e Encargos da Produção (Conta de Custos - Resultado) C – Provisão de 13º Salário (Passivo Circulante) 

R$ 13.680,00

Provisão para 13º salário

Pagamento de R$ 4.790,00 relativos ao adiantamento da 1a parcela do 13º salário:

D – Adiantamento de 13º Salário (Ativo Circulante) C – Caixa/Bancos (Ativo Circulante)

R$ 4.790,00 69

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