PROGRAMA DE EDUCACIÓN SUPERIOR DE FORMACIÓN CONTABLE EN NIIF PARA LAS PYMES
PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS
SECCIÓN 7 Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de PRIMERAyFASE – BASES Y FUNDAMENTOS Resultados y Ganancias Acumuladas
Sección 7:Estado de Flujos de Efectivo Alcance de esta sección Equivalentes al efectivo Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de operación Actividades de inversión Actividades de financiación
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Sección 7:Estado de Flujos de Efectivo Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación Método indirecto Método directo Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación
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Secci贸n 7:Estado de Flujos de Efectivo Flujos de efectivo en moneda extranjera Intereses y dividendos Impuesto a las ganancias Transacciones no monetarias Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo Otra informaci贸n a revelar
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I. Alcance Esta sección, establece: La información a incluir
Cómo presentarla Los cambios en el efectivo y equivalentes al
efectivo Los cambios según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Comité de Normas de Contabilidad Internacionales
II. Equivalentes al efectivo Inversiones a corto plazo de gran liquidez Vencimiento pr贸ximo de tres meses o menos desde la fecha de adquisici贸n. Los sobregiros bancarios
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III. Informaci贸n a presentar en el estado de flujos de efectivo
los flujos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa,
clasificados por actividades de operaci贸n, inversi贸n y financiamiento.
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III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo • Flujos de efectivo por actividades de operación • Flujos de efectivo por actividades de inversión • Flujos de efectivo por actividades de financiamiento
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III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de operación: • constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias
• proceden de las transacciones, otros sucesos y
condiciones que entran en la determinación del resultado. Comité de Normas de Contabilidad Internacionales
III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de operación ejemplos:
1. Cobros de las ventas de bienes y prestación de servicios 2. Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.
3. Pagos a proveedores de bienes y servicios.
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III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de operación ejemplos: 4. Pagos a empleados y por cuenta de ellos. 5. Pagos o devoluciones del impuesto sobre la renta,
a menos que puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión y financiación.
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III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de operación ejemplos: 7. Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar que sean
similares
a
los
inventarios
adquiridos
específicamente para revender.
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III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo
otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo
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III. Informaci贸n a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de inversi贸n, ejemplos :
1. Pagos por la adquisici贸n de propiedades, planta y equipo activos intangibles y otros activos a largo plazo 2. Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
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III. Informaci贸n a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de inversi贸n, ejemplos: 3. Pagos por la adquisici贸n de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos 4. Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio
o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos Comit茅 de Normas de Contabilidad Internacionales
III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de inversión, Ejemplos:
5. Anticipos de efectivo y préstamos a terceros. 6. Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros. 7.
Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera
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III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de inversión, ejemplos: 8.
Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiación
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III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de financiamiento:
Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de: los capitales aportados los préstamos tomados de una entidad.
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III. Informaci贸n a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de financiamiento, ejemplos: 1. Cobros procedentes de la emisi贸n de acciones u otros instrumentos de capital.
2.
Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
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III. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo Actividades de financiamiento, ejemplos: 3. Cobros de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos
4. Reembolsos de los importes de préstamos 5. Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.
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IV. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación Método indirecto
El flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los
efectos de: a)
los cambios en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;
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IV. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación Método indirecto b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y
ganancias
de
cambio
no
realizadas,
participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y
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IV. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación
Método indirecto
c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación
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IV. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación Método directo
El flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener: a) de los registros contables de la entidad; o
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IV. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación Método directo b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado por:
i.
los cambios en los inventarios y en cuentas por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;
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IV. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación • Método directo ii. otras partidas sin reflejo en el efectivo; y iii. otras partidas cuyos efectos monetarios son
flujos de efectivo de inversión o financiación.
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V. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiamiento • Presentar por separado las categorías de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversión y financiamiento.
• Los
de
adquisiciones,
ventas
y
disposición
de
subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán presentarse
por
separado,
y
clasificarse
actividades de inversión.
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como
VI. Flujos de efectivo en moneda extranjera
La entidad presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de los flujos de efectivo
procedentes
de
las
actividades
operación, de inversión y financiación.
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de
VI. Flujos de efectivo en moneda extranjera Flujos de efectivo por actividades de operación
Q xxx
Flujos de efectivo por actividades de inversión
xxx
Flujos de efectivo por actividades de financiamiento xxx Efectivo neto provisto (aplicado) Efecto de conversión Saldo de efectivo al inicio del año Saldo de efectivo al final del año
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xxx xxx xxx Q xxx =====
VII. Intereses y dividendos
Presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados.
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VIII. Impuesto a las ganancias
presentar por separado (independientemente) clasificar como flujos de efectivo
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IX. Transacciones no monetarias Excluirá las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo.
Revelará estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante
acerca
de
esas
actividades
de
inversión
financiación.
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y
IX. Transacciones no monetarias Ejemplos: a) La adquisición de activos asumiendo directamente los
pasivos
relacionados,
o
mediante
una
operación de arrendamiento financiero. b) La adquisición de una entidad mediante una ampliación de capital c) La conversión de deuda en patrimonio
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X. Componentes de efectivo y equivalentes de efectivo Presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
Conciliar los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situaci贸n financiera.
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XI. Otra informaciĂłn a revelar Revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos que no estĂĄn disponibles para ser utilizados Ejemplos: controles de cambio de moneda extranjera restricciones legales.
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XII. Lista de comprobación de la información a revelar y presentar • Información a presentar en el estado de flujos de efectivo •
Información sobre flujos de efectivo de las
actividades de Operación • Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiamiento • Intereses y dividendos • Impuesto sobre la renta Comité de Normas de Contabilidad Internacionales
XII. Lista de comprobación de la información a revelar y presentar • Transacciones no monetarias • Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo
• Otra información a revelar
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GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Lic. José Carlos Tezó Escobar jctezo@tezoyasociados.com.gt
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