PROGRAMA DE EDUCACIÓN SUPERIOR DE FORMACIÓN CONTABLE EN NIIF PARA LAS PYMES PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS
SECCIÓN 24
SUBVENCIONES DE GOBIERNO PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS
COMITÉ DE NORMAS DE CONTABILIDAD INTERNACIONALES
NIIF PARA LAS PYME SECCIÓN 24 SUBVENCIONES DE GOBIERNO
CONTENIDO
•ALCANCES •RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN •INFORMACIÓN A REVELAR
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Alcance de la sección • Especifica la contabilidad subvenciones del gobierno
de
todas
las
• No se tratan las ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de beneficios que se materializan al calcular la ganancia o pérdida fiscal o que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplo exenciones fiscales
• Ayuda del gobierno en forma de una trasferencia de recursos a una entidad en contrapartida el cumplimiento futuro o pasado de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
Ayuda Gubernamental • Acción diseñada por el gobierno con el propósito de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o un conjunto de entidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, prestación de garantías, préstamos a tasa de interés bajas o sin interés.
Una subvención que no impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre los receptores
Ingreso
Una subvención que impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre los receptores
Ingreso
Subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de actividades ordinarias
Pasivo
Cuando los importes obtenidos sean exigibles
Sólo cuando se cumplan las condiciones de rendimiento
MEDICIÓN • Una entidad medirá las subvenciones al valor razonable del activo recibido o por recibir.
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Información a revelar • La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros. • Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados. • Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que se haya beneficiado directamente la entidad.
CASOS PARA CONTABILIZAR Caso No. 1 Una empresa recibió un subsidio gubernamental de un terreno, para la construcción de un edificio, la ayuda esta sujeta a la construcción del edificio, sino se cumple se devuelve el terreno. Valor razonable del terreno Q 200,000.00 Valor de la construcción Q 850,000.00 Proceda a los registros contables conforme la NIIF PYME S-24 CASOS PARA CONTABILIZAR Caso No. 2 Una empresa recibe de una entidad gubernamental fertilizantes para los cultivos de temporada, año 2012 Valor de la donación Q 50,000.00 NIIF PARA PYME S-24
------------------------x-----------------------
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras cuentas por cobrar diversas Por el valor razonable del terreno recibido como subsidio, condicionado a la construcción de un edificio.
Debe
Haber
Q200,000 Q200,000
--------------------------x--------------------------
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificaciones 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la construcción de edificio en terreno recibido como subsidio gubernamental
Q850,000 Q850,000
--------------------------x--------------------------
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 391 Depreciación Acumulada Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio 10% de S/. Q850,000.00 = S/. Q85,000.00
Q85,000 Q85,000
--------------------------x--------------------------
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras cuentas por cobrar diversas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión Por el reconocimiento del ingreso del subsidio recibido 10% de S/. 200,000 = S/. 20,000 que se realizará a lo largo de la vida útil del edificio.
Q20,000 Q20,000
x 24
MATERIALES PRIMAS
Debe
Haber
Q50,000.00
24.1 Materias Primas para Productos 75
OTROS INGRESOS DE GESTIĂ“N 7591 Subsidios Gubernamentales
Q50,000.00
PROGRAMA DE EDUCACIÓN SUPERIOR DE FORMACIÓN CONTABLE EN NIIF PARA LAS PYMES PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS
SECCIÓN 33
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS
COMITÉ DE NORMAS DE CONTABILIDAD INTERNACIONALES
AFECTADOS POR Partes LA EXISTENCIA DE: relacionadas
Transacciones y saldos pendientes con estas partes
Información necesaria para llamar atención Situación financiera y su resultado del período
• INFORMACIÓN A REVELAR
PARTE RELACIONADA
PERSONA
ENTIDAD
• Persona o entidad relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (entidad que informa) • Miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa • Ejerce control sobre la entidad que informa • Ejerce control conjunto, influencia o voto significativo • Miembros del mismo grupo • Asociada o un negocio conjunto de la otra • Negocios conjuntos de una 3ra. Entidad • Una es un negocio conjunto y otra una asociada de una 3ra entidad. • ´Controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a)
Identificar las Relaciones y Transacciones
Entidad A
Identificar los Saldos Pendientes
Relacionados
Identificar las Circunstancias que se exigen revelar
Determinar la Informaci贸n a revelar
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Entidad B
Entidad A
Relacionados
Entidad B
Los precios de Ventas son al Costo
Los precios de Venta son Normales de Mercado
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Entidad C
Entidad No relacionada
No se consideran partes relacionadas Ø Dos entidades que tienen en común una persona clave de la gerencia, Ø Dos participantes en un negocio conjunto por el mero hecho de compartir el control conjunto sobre dicho negocio, Ø Los suministradores de financiación (acreedores), Ø Los sindicatos, Ø Las entidades de servicios públicos, Ø Cliente o proveedor con los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones, y que tenga dependencia económica resultante. 17
Información a revelar • Las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias, independiente de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas, • Remuneraciones a personal clave gerencial, son los ejecutivos que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente. • Las remuneraciones son todos los Beneficios a empleados (Sección 28) y pagos basados en acciones (Sección 26). 18
a)
… continúa información a revelar Transacciones entre una entidad y
sus
propietarios, b) Transacciones entre una entidad y otra, cuando ambas están bajo el control común de una sola entidad o persona, c) Se debe revelar cómo mínimo: ü Importe de las transacciones y saldos pendientes, ü Plazos y condiciones, cualquier garantía, ü Provisiones por deudas incobrables y ü Gasto reconocido por deudas dudoso cobro.
19
Ejemplos de transacciones a revelar 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8)
Compra-venta de bienes, Compra-venta de propiedades y otros activos, Prestación o recepción de servicios, Arrendamientos, Transferencias de investigación y desarrollo, Préstamos y aportaciones de patrimonio, Otorgamiento de garantías y avales, Liquidación de pasivos en nombre de la entidad, 9) Participación de una controladora/subsidiaria en un plan de beneficios que comparta riesgos. 20
La informaci贸n de la empresa El Camino S.A. INFORMACION DE OPERACIONES REALIZADAS CON EMPRESAS AFILIADAS, 31 DE DICIEMBRE 20X1 Y 20X2 20X1 Cuentas por cobrar:
20X0 S/.
S/.
La Vereda S.A.
Q
150,500
Q
75,250
Total
Q
150,500
Q
75,250
La Carretera S.A.
Q
271,600
Q
157,000
Total
Q
271,600
Q
157,000
Cuentas por pagar:
Año 2
Año 1
Venta de bienes y servicios y otros a Filiales Venta de Materias primas Servicios de alquiler
Q Q
3,164,100 Q 1,374,000 Q
3,615,000 1,561,800
Servicios de mantenimiento de equipos Otorgamiento de Garantías
Q Q
372,000 Q 147,000 Q
66,000 187,500
Transferencia de Licencias
Q
45,000 Q
60,000
Desarrollo de investigación
Q Q
- Q 5,102,100 Q
55,800 5,546,100
GRACIAS POR SU ATENCIĂ“N
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PROGRAMA DE EDUCACIÓN SUPERIOR DE FORMACIÓN CONTABLE EN NIIF PARA LAS PYMES PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS
SECCIÓN 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS
COMITÉ DE NORMAS DE CONTABILIDAD INTERNACIONALES
NIIF PARA LAS PYME SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CONTENIDO IMPUESTO A LAS GANANCIAS • • • •
ALCANCE Y DEFINICIOS CONCEPTOS IDENTIFICACION DE DIFERENCIAS EJEMPLOS DE ISR DIFERIDO
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NIIF PARA LAS PYME SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESUMEN SECCION 29 โ ข Establece el reconocimiento de las diferencias entre una base fiscal y la base NIIF-PYMES, la mediciรณn de los efectos presentes y futuros de las aplicaciones fiscales, la presentaciรณn de los resultados (impuesto corriente, el gasto por impuesto y el Impuesto diferido) y las revelaciones obligadas
NIIF PARA LAS PYME SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
2.
ALCANCE – Incluye impuestos nacionales y Extranjeros aplicados a las ganancias fiscales.
• Caso Guatemala: – Impuesto Sobre la Renta – Retención ISR pago dividendos.
• Otros países: – Impuesto a las ganancias o retenciones
CONVERGENCIA
BASE CONTABLE NIIF - PYMES
NO PRODUCE DIFERENCIAS
BASE CONTABLE FISCAL
NIIF PARA LAS PYME SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
3.
FASES PARA LA CONTABILIZACIÓN
RECONOCIMIENTO
MEDICIÓN
PRESENTA CIÓN
REVELA CIÓN
a. Reconocer el impuesto corriente con sus efectos fiscales b. Identificar los activos y pasivos que afecta a la ganancia fiscal c. Determinar la base fiscal d. Calcular las diferencias temporarias entre base fiscal y base NIIF-PYMES e. Reconocer activos y pasivos por impuesto diferido f. Presentar el impuesto corriente, activo y pasivo diferido entre el resultado y patrimonio g. Presentar y revelar la información (29.28 a 29-32) Lic. Juan Carlos Paredes Paredes, Saravia & Asociados, S. C. www.paredes-saravia-com
El porque de las diferencias? BASE NIIF MEDICIÓN SOBRE EL HECHO ECONÓMICO Y REALIDAD ACTUAL
DINÁMICO •REALISTA •VERIFICABLE •FORMA -DOCUMENTO
LEY ISR MEDICIÓN SOBRE BASE HISTORICA Y REGULACIONES
ESTÁTICO •FORMA-DOCUMENTO •HISTÓRICO •ESTIMATIVO
CONCEPTOS SECCIÓN 29 1 . Ganancia Contable: Ganancia o pérdida contable antes de impuesto
ISR Decto. 26-92 1. Renta Neta Ganancia bruta menos costos y gastos deducibles
2. Ganancia o Pérdida Fiscal. Ganancia contable (+) (-) diferencias (-) rentas exentas (-) beneficios fiscales
2. Renta Imponible
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Renta neta (+) costos y gastos no deducibles (-) rentas exentas. (-) beneficios fiscales
CONCEPTOS S
SECCION 29 ISR Decto. 26-92 3. Gasto por Impuesto a 3. No Aplica las Ganancias Contiene el importe del impuesto corriente y el impuesto diferido 4. Impuesto Corriente 4. Impuesto Sobre la Renta a Pagar Importe a pagar, se Importe a pagar, se obtiene de aplicar la obtiene de aplicar la tarifa a la ganancia fiscal tarifa ISR a la base imponible. .
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CONCEPTO DIFERNCIAS TEMPORARIAS
1. Diferencias en activos y pasivos Son las que se identifican entre los importes en libros y base fiscal en el reconocimiento inicial de activos y pasivos, o cuando se crea una base fiscal que no se reconocen como activos y pasivos. 2. Diferencias en ingresos o gastos Surge cuando el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente. 3. La base fiscal de un activo o pasivo cambia, pero no se reconoce en libros del activo o pasivo de ningĂşn periodo Lic. Juan Carlos Paredes Paredes, Saravia & Asociados, S. C. www.paredes-saravia-com
• Pasivo por Impuesto Diferido Para las diferencias temporarias, que se espere que aumenten las ganancias fiscales en el futuro • Activo por Impuesto Diferido Para las diferencias temporarias, que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro Para compensación de pérdidas no utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de períodos anteriores
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ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS DIFERENCIAS TEMPRARIAS PASIVO DIFERIDO AUMENTA GANANCIA NIIF PYMES
DIFERENCIAS TEMPORARIAS ACTIVO DIFERIDO DISMINUYE GANANCIA NIIF PYMES
EFECTO IMPUESTO DIFERIDO PASIVO
PERIODO ACTUAL DISMINUYE UTILIDAD FISCAL PERIODO FUTURO AUMENTA GANANCIA FISCAL
PERIODO ACTUAL AUMENTA LA UTILIDAD FISCAL PERIODO FUTURO DISMINUYE LA UTILIDAD FISCAL
Diapositiva 12 JCPH7
DIFERENCIAS IMPONIBLES UTILIZAN PORCENTAJES MENORES QUE LOS QUE ESTABLECE EL FISCO DIFERENCIAS DEDUCIBLES ESTABLECE PORCENTAJES MAYORES EN NIIF DE LOS QUE ESTABLECE EL FISCO Lic. Juan Carlos Paredes Herrera, 23/11/2009
COMPARACION ISR- NIIF PYMES
ISR
No se puede mostrar la imagen en este momento.
NIIF-PYMES
EFECTO
DEPRECIACIONES
Acepta método línea recta. Acepta diversos métodos. Produce diferencias Otro Método requiere Base razonable. Seccion temporarias. Impuesto autorización SAT. Art.18. 16-17 diferido activo o pasivo (ISR) AMORTIZACIONES
Acepta gastos de Acepta amortizaciones si Genera diferencias organización, patentes, hay beneficios futuros. diferidas temporarias. derechos de llave y otros. Sección 18,19 Impuesto diferido activo Art. 23 o pasivo
COMPARACION ISR-NIIF.-PYMES
ISR
NIIF-PYMES
EFECTO
ESTIMACION CTAS. INCOBRABLES
Deducción método directo Acepta metodo razonable Produce diferencias percibido o indirecto reserva de reserva. Base temporarias. Impuesto 3 % máximo Art. 38 inciso q) razonable. Sec. 11 (11-15) diferido activo o pasivo INVENTARIOS
No permite reservas para Tratamiento obligado de Genera diferencias obsolecencia. Establece reservas.Diversos métodos diferidas temporarias diferentes métodos de de valuación NIC-2 imponible o deducibles. valuación. Art. 49 Impuesto diferido
COMPARACION ISR-NIIF-PYMES
ISR
NIIF-PYMES
EFECTO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LS)
No establece esta figura. Se contabiliza como un Produce diferencias Reconoce arrendamiento activo y una obligaci贸n de temporarias. Impuesto puro (gasto) Art. 38 largo plazo. Sec. 20 diferido activo o pasivo CONTRATOS CONSTRUCCION
Reconoce varios m茅todos Reconoce los ingresos en Puede generar para el tratamiento de la renta base al grado de diferencias por la imponible. Art. 51 terminaci贸n o % de avance aplicaci贸n de criterios Sec. 23 diferentes.
Diapositiva 15 JCPH8
El articulo 51, el inciso b) no crea diferencias temporarias, las demas literales a),c) y d) si crea diferencias temporarias pueden ser deducibles o imponibles Lic. Juan Carlos Paredes Herrera, 28/06/2009
COMPARACION ISR-NIIF.-PYMES
ISR
NIIF-PYMES
EFECTO
COSTOS DE INVE. Y DESARROLLO No se puede mostrar la imagen en este momento.
Puede ser capitalizable o Tratamiento como gasto. Produce diferencias amortizada en cinco aĂąos. Art. 23 Sec. 18 temporarias. Impuesto diferido activo
DIFERENCIAL CAMBIARIO
Acepta el gasto si ya fue Se debe reconocer el Produce diferencias incurrido (mĂŠtodo de lo diferencial al cierre del temporarias . Impuesto percibido) Art. 38 Compra de ejercicio con tasas de diferido activo o pasivo Divisas. Inciso Z) referencia. Sec. 30
JCP4
COMPARACION ISR-NIIF.-PYMES No se puede mostrar la imagen en este momento.
ISR
NIIF PYMES
EFECTO
PERDIDAS
Limita el 97 % de Registra el 100 % de Produce diferencias temporarias deducibles. gastos incurridos en el gastos deducibles. Impuesto diferido activo periodo. Principio de Art. 39 Inciso j) lo devengado INTERESES Lic. Juan Carlos Paredes Paredes, Saravia & Asociados, S. C. www.paredes-saravia-com
Diapositiva 17 JCP4
REVISAR EL ARTICULO 24 DE LA LEY DEL ISR Y SUS EFECTOS EN EL TIEMPO. LA MODIFICACION DEL DECRETO 18-2004 Juan Carlos Paredes, 06/07/2008
PROCESO TECNICO PARA RESOLVER LAS DIFERENCIAS NIIF-ISR APLICACIÓN SECCIÓN 29 (BASE CONTABLE NIIF PYMES) IMPUESTOS A LAS GANANCIAS – ISR-
DETERMINARCIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
NIIF PYMES-ISR
CONCILIACIÓN NIIF PYMES-ISR ( AUXILIARES) REGISTRO CONTABLE IMPUESTO CORRIENTE-IMPUESTO GASTO –IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO-PASIVO
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales) CONCEPTOS BASE CONTABLE NIIF
ACTIVO NO CORRIENTE Edificios (V. Neto) Maquinaria y Equipo (V. Neto) Mobiliario y Equipo (V. Neto) Vehiculos (V. Neto)
ANEXO 1 ANEXO 2
Impuesto Diferido Activo
ANEXO 5
CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar (V. Neto) Impuestos Anticipados Inventarios (V. Neto) Suma el Activo
ANEXO 3
5,707,200 1,800,000 3,600,000 120,000 150,000 37,200 7,520,000 500,000 2,970,000 250,000 3,800,000 13,227,200
PASIVO Y CAPITAL PASIVO NO CORRIENTE Prestamos Bancarios L.P ($) Impuesto Diferido Pasivo
JCPH10
ANEXO 4 ANEXO 5
3,162,600 3,020,000 142,600
PASIVO CORRIENTE Prestamos Bancarios C.P. Impuesto (ISR) Por Pagar Proveedores Suma El Pasivo
5,176,600 1,800,000 1,506,600 1,870,000 8,339,200
CAPITAL
4,888,000
Capital Autorizado y Pagado Utilidad del Ejercicio Efecto del Impuesto Diferido
1,500,000 3,493,400 (105,400)
Suma Pasivo y Capital Certificacion contable Firma del Contador Firma del Representante Legal.
13,227,200
Diapositiva 20 JCPH10
SEPARAR EL ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO Y EL PASIVO DIFERIDO, VER CUADRO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS, CORRER LOS AJUSTES SOBRE EL ACTIVO Y PASIVO DIFERIDO, HACER LA OBSERVACION EN EL EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO. Lic. Juan Carlos Paredes Herrera, 22/06/2009
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. ESTADO DE RESULTADOS EJERCICIO CONTABLE FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2XXX INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %. (Expresado en Quetzales) INGRESOS
80,000,000
COSTO DE VENTAS Ganacia Bruta en Ventas
52,000,000 28,000,000
GASTOS DE OPERACION Gastos de Venta Gastos de Administracion Gastos Financieros
23,000,000 12,500,000 10,300,000 200,000
Ganancia Contable (BASE NIIF) Antes de ISR (-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ Utilidad del Ejercicio Efecto del Impuesto Direrido ( ISR Diferido )++ Utilidad neta del Ejercicio Firma del Contador Firma del Representante Legal.
5,000,000 (1,506,600) 3,493,400 (105,400) 3,388,000
anexos
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
HOJA DE TRABAJO CONCILIACION
INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales) DIFERENCIAS TEMPORARIAS
CONCEPTOS
ACTIVO NO CORRIENTE Edificios ANEXO 1 Maquinaria y Equipo ANEXO 2 Mobiliario y Equipo Vehiculos Impuesto Diferido Activo CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar ANEXO 3 Impuestos Anticipados Inventarios Suma el Activo
BASE CONTABLE NIIF
5,707,200 1,800,000 3,600,000 120,000 150,000 37,200 7,520,000 500,000 2,970,000 250,000 3,800,000 13,227,200
BASE FISCAL
5,407,200 1,900,000 3,200,000 120,000 150,000 37,200 7,460,000 500,000 2,910,000 250,000 3,800,000 12,867,200
ACTIVAS (PASIVAS)
IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVO (PASIV0) ACTIVO
100,000 (400,000) -
Tarifa 31 % 31,000 (124,000) -
(60,000) -
(18,600) -
PASIVO
31,000 (124,000)
(18,600) -
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales) DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPUESTO DIFERIDO
DEDUCIBLES (IMPONIBLES)
ACTIVO (PASIV0)
CONCEPTOS BASE CONTABLE NIIF
BASE FISCAL
PASIVO Y CAPITAL PASIVO NO CORRIENTE Prestamos Bancarios L.P ($) Impuesto Diferido
3,162,600 3,020,000 142,600
3,142,600 3,000,000 142,600
PASIVO CORRIENTE Prestamos Bancarios C.P. Impuesto (ISR) Por Pagar Proveedores Suma El Pasivo
5,176,600 1,800,000 1,506,600 1,870,000 8,339,200
5,176,600 1,800,000 1,506,600 1,870,000 8,319,200
CAPITAL Capital Autorizado y Pagado
4,888,000 1,500,000
4,548,000 1,500,000
Utilidad del Ejercicio Efecto del Impuesto Diferido Suma Pasivo y Capital
3,493,400 (105,400) 13,227,200 -
3,153,400 (105,400) 12,867,200
Certificacion contable Firma del Contador Firma del Representante Legal.
-
-
20,000 -
6,200 -
ACTIVO
PASIVO
6,200
-
37,200 340,000 Tarifa 31 % -
(142,600)
(105,400)
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2XXX ANEXO DECLARACION JURADA DEL ISR CONCILIACION DEL ISR (BASE NIIF-ISR) DETERMINACION DEL ISR (Expresado en Quetzales.) VALORES 80,000,000
INGRESOS
75,000,000 5,000,000
COSTOS Y GASTOS Ganancia Contable (Base NIIF) Antes de ISR.
Deducibles para el calculo Impuesto ISR Maquinaria y Equipo Cuentas Por Cobrar
ANEXO 2 ANEXO 3
No deducibles para el calculo Impuesto ISR Edificios Prestamo Bancarios L.P. ($) Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada (+) Gastos No Deducibles (No Documentados) (-) Rentas exentas ( Indem. Seguro) Renta Imponible Calculo de ISR (31%) Corriente
ANEXO 1 ANEXO 4
(460,000) (400,000) (60,000) 120,000 100,000 20,000 4,660,000 300,000 (100,000) 4,860,000 1,506,600
ANEXO NO. 6 EMPRESA EL DIFERIDO S.A. PARTIDAS CONTABLES CONCILIACION NIIF-ISR PERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX PARTIDA CONTABLE ORIGINAL DE IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR) UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,506,600 ISR POR PAGAR (IMPUESTO CORRIENTE) Registro del ISR a pagar
1,506,600
1,506,600 1,506,600.00
PARTIDAS DEL IMPUSTO DIRERIDO (ACTIVO Y PASIVO) IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO(ISR DIFERIDO ACTIVO)
37,200
UTILIDAD DEL EJERCICIO Registro del Impuesto Diferido Activo UTILIDAD DEL EJERCICIO
37,200 142,600
IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) Registro del Impuesto Diferido Pasivo
142,600
142,600 142,600 -
INTEGRACION IMPUESTO (GASTO) APLICACIÓN NIIF PYMES
ISR GASTO DEL PERIODO SEGÚN NIIF PYMES IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR) EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO (-) IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (+) IMPUESTO DIFERIDO PASIVO IMPUESTO GASTO SEGÚN NIIF PYMES
37,200 37,200
1,506,600.00 (37,200) 142,600
105,400.00 1,612,000.00
OPCION DE UNA SOLA PARTIDA CONTABLE PARTIDA CONTABLE IMPUESTOS IMPUESTO GASTO BASE NIIF - PYMES IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (ISR DIFERIDO ACTIVO) ISR POR PAGAR (IMPUSTO CORRIENTE) IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO)
1,612,000.00 37,200.00
1,649,200.00 CALCULO DE IMPUESTO GASTO NIIF PYMES UTILIDAD NIIF GASTOS NO DEDUCIBLES RENTAS EXENTAS RENTA IMPONIBLE IMPUESTO GASTO NIIF (CALCULO TARIFA 31 %)
5,000,000.00 300,000.00 (100,000.00) 5,200,000.00 1,612,000.00
1,506,600.00 142,600.00 1,649,200.00
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX ANEXOS JURADAFINALIZADO DEL IMPUESTO LA RENTA PERIODODECLARACIÓN CONTABLE Y FISCAL EL 31SOBRE DE DICIEMBRE 2006 CONCILIACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO CUENTAS CONTABLES CON DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES E IMPONIBLES (ACTIVO Y PASIVO)
(Expresado en Quetzales) ANEXO 1 CUENTA: EDIFICIOS BASE NIIF BASE FISCAL 1,800,000 Valor Neto Edificio Diferencia: En las depreciaciones de Edificios la empresa esta utilizando un porcentaje mayor al establecido en la Ley del ISR FICHA TECNICA DEPRECIACION ISR DEPRECIACION NIIF Fecha inicio depreciacion__________ Calculo Depreciacion Valor Original Depreciacion Base NIIF Depreciacion Base Fiscal ISR Valor En libros Diferencia Temporaria (Impuesto Diferido Activo)
5% ANUAL 10% ANUAL
10% 5%
2,000,000 200,000 1,800,000
2,000,000 100,000 1,900,000 100,000
ANEXO 2 CUENTA: MAQUINARIA Y EQUIPO Valor Maquinaria y Equipo
BASE NIIF 4,000,000
BASE FISCAL
Descripcion………. En las depreciaciones de Maquinaria y Equipo la empresa esta utilizando un 10 % anual, conforme la ley del ISR aplica el 20 % máximo FICHA TECNICA DEPRECIACION NIIF DEPRECIACION ISR Fecha de Inicio Depreciacion:______________ Calculo Depreciacion Valor Original Depreciacion Base NIIF Depreciacion Base Fiscal ISR Valor En libros Diferencia Temporaria (Impuesto Diferido Pasivo)
10% ANUAL 20% ANUAL
10% 20%
4,000,000 400,000 3,600,000
4,000,000 800,000 3,200,000 (400,000)
ANEXO 3 CUENTA: CUENTAS POR COBRAR BASE NIIF BASE FISCAL 3,000,000 SALDO CUENTAS POR COBRAR 1% Reserva para Cuentas Incobrables Diferencia: La empresa aplica un 1 % como reserva de cuentas incobrables, para efectos del ISR aplica el 3 %.
APLICACION DE LA RESERVA Reserva Cuentas Incobrables NIIF Reserva Cuentas Incobrables ISR Calculo de la Reserva Valor Cuentas Por Cobrar al Cierre Contable Reserva Base NIIF Reserva Base Fiscal ISR Valor En libros Diferencia temporaria Impuesto Diferido Pasivo
1% 3%
1% 3%
3,000,000 30,000 2,970,000
3,000,000 90,000 2,910,000 (60,000)
ANEXO 4 CUENTA: PRESTAMOS BANCARIOS L.P. ($) Registro de la Deuda en Dolares Confirmada Banco A Registro Tipo de Cambio Base Fiscal /cierre contable NIIF Valor En Quetzales Perdida en Cambio al cierre contable Aplicacion del Diferencial Cambiario Valor Original Perdida en Cambio al cierre contable Valor En libros Prestamo Bancario L.P. ( $ ) Diferencia temporaria Impuesto Diferido Activo
Firma del Contador Firma Representante Legal
HISTORICO BASE FISCAL 374,689.83 7.850 3,000,000
CIERRE BASE NIIF 374,689.83 8.05000 3,020,000 20,000
3,000,000 20,000 3,020,000 20,000
GRACIAS POR SU ATENCIĂ“N
Lic. Juan Carlos Paredes Paredes, Saravia & Asociados, S. C. jcparedes@paredes-saravia.com www.paredes-saravia-com www.iapa.net.gt