ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS NIIF Profesor de la instituciรณn CCPL: CPC Elard Jhonny Esquivel Aguilar
Ambito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú CASO PRACTICO La empresa “Agendas SA” comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/. 250,000; equivalente a S/. 1,000 por Tm. Al cierre del período, la cotización internacional por Tm de trigo es de S/. 1,300 por Tm. Determinar a qué valor se debe presentar el trigo al 31 de diciembre de 2016. Solución: Cálculo del incremento al valor razonable: Saldo a Valor Razonable Valor en Libros Ganancia por ajuste a Valor Razonable ¿Afecto al Impuesto a la Renta?
S/. 325,000 250,000 75,000 2
Valor razonable
Existencias
S/.
75,000
Ganancia por mediciรณn de activos no financieros al valor razonable
S/.
75,000
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Ambito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú
Renta Producto : Capital, Trabajo, Capital + Trabajo Incluye: – – – –
Regalías Enajenación terrenos – Urbanización o Lotización Enajenación inmuebles adquiridos para enajenar Resultados venta/ disposición habitual de bienes
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Ambito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú
Ganancias de Capital : • Concepto • Incluye entre otros la enajenación de: − − − − −
Acciones, participaciones, valores Bienes muebles Derechos de llave, marcas y similares Denuncios y Concesiones Inmuebles
• PN − Excepciones (casa habitación / B. muebles – Acc. y Val.) − Habitualidad Renta Producto 6
Ámbito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú
Ingresos Provenientes de Terceros : • Indemnizaciones • Resultado de Operaciones con terceros que obtengan las Empresas.
Rentas Imputadas Resultado por Exposición a la Inflación 8
NIIF 13: VALOR RAZONABLE – NUEVO MODELO CONTABLE
Valor razonable – NIIF 13: “Precio que sería recibido por vender un activo o transferir un pasivo en una transacción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medición”.
NIIF 13: VALOR RAZONABLE – NUEVO MODELO CONTABLE
Valor razonable – NIIF 13: El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al que una transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo tendría lugar entre participantes de mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado presentes.
NIIF 13: VALOR RAZONABLE – NUEVO MODELO CONTABLE
Art 32° de la LIR 1er párrafo: «En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier titulo, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones para efectos del Impuesto, será el de mercado.(…)»
NIIF 13: VALOR RAZONABLE – NUEVO MODELO CONTABLE
RTF 1003-4-2008: «La legislación peruana no recoge de manera general el criterio de consumo más incremento patrimonial que incluye las valorizaciones o ganancias de capital no realizadas, las que no resultarían gravadas bajo el criterio de flujo de riqueza; en tal sentido, el supuesto de badwill no se encuentra recogido como renta gravada (…)»
CONCEPTO DE INGRESOS NETOS PARA LA DETERMINACIÓN DE MULTAS ART. 180° IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General se considerará la información en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCEPTO DE INGRESOS NETOS PARA LA DETERMINACIÓN DE MULTAS
NIC 2 INVENTARIOS
Valor neto de realización Valor Neto de Realización Es el valor estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
•
Valor de venta
100
•
Descuentos comerciales
(10)
•
Costos de terminación
•
Gastos de marketing,
•
Venta y distribución
•
Valor Neto de Realización
(5)
(7) 78
22
Valor neto de realizaciรณn
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Valor neto de realización La Compañía XYZ, dedicada a la comercialización de productos de línea blanca, tiene como existencias al 31.12.2016 lo siguiente:
Unid.
C.U. S/.
Saldo S/.
Refrigeradoras
100
3,500
350,000
Cocinas
25
2,000
50,000
Hornos microondas
70
1,400
98,000
Saldo al 31.12.15
498,000
a
b
S/.3,600
S/.170
Cocinas
3,000
110
Hornos
1,500
130
Refrigeradoras
a = Precio de venta b = Costos estimados de terminación (incluye embalaje y flete)
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Valor neto de realizaciĂłn El estado de resultados por el ejercicio terminado el 31.12.2016 es: S/.
Ventas 4,500,000 Costo de ventas (2,450,000) Utilidad bruta 2,050,000 Gastos de ventas (1,125,000) Gastos administrativos ( 650,000) Utilidad neta 275,000 • Determinación de los gastos estimados para realizar la venta: Gastos estimados de venta
= Gastos de ventas Ventas
Gastos estimados de venta
= 1,125,000 4,500,000
=
25%
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Valor neto de realización • Determinación del VNR a b S/. S/. •Refrigeradoras •Cocinas •Hornos microondas a b c d
c
d 3,600 3,000 1,500
S/. - 170 - 110 - 130
-
900 750 375
S/. = = =
2,530 2,140 995
Precio de Venta Costos estimados de terminación Gastos estimados de venta VNR
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Valor neto de realización Comparación del costo con el valor neto de realización: VNR Costo Difer. S/. S/. S/. Refrigeradoras 2,530 3,500 Cocinas 2,140 2,000 140 Hornos microondas 995 1,400
(970) (405)
Determinación de la provisión por desvalorización: S/. Refrigeradoras 970 x 100 = 97,000 Hornos microondas 405 x 70 = 28,350 125,350
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Valor neto de realización Efectos tributarios: No deducible: en el año 2016 Deducible: venta, destrucción, donación…
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Valor neto de realización RTF 17929-3-2013: «La provisión por desvalorización de existencias correspondiente a una disminución del valor económico, al tratarse de una pérdida aún no realizada, no resulta deducible (…)»