Ejerskifte - sælger 2019

- SÆLGER

Skal nøglerne til dit landbrug i nye hænder?

Vi giver gode råd med på vejen.

TEMA

2019

EJERSKIFTE

INDHOLD Velkommen til vores magasin.................................... 3 Klargørelse af et salg rækker flere år forud for salget... 4 Husk testamentet.................................................................. 6

SUCCESSION VED EJERSKIFTE Få overblikket over successionsreglerne - hvornår og til hvem er succession en fordel? Og hvad skal man særligt være opmærksom på? Læs mere på side 14.

Nye ejendomsvurderinger........................................... 8 Tidlig snak om generationsskifte har givet ro i maven...................................................................... 12 Succession ved ejerskifte........................................ 14 Skatteoptimering ved salg og overdragelse af landbrugsejendom efter dødsfald............................ 17 Sælgerfinansiering - fordele og ulemper ved forskellige metoder.................................................. 18 Nedsættelse af bo og gaveafgift.............................. 22 Kan jeg lette ejerskiftet ved at ændre strukturen i min virksomhed?..................................................... 24 Har du overblikket over dit økonomiske liv efter et salg?........................................................................ 26

SÆLGERFINANSIERING Den 20. februar 2019 har skatteministeriet udarbejdet et udkast til lovforslag vedr. sælgerpantebreve.

På side 18 kan du læse om forslaget og andre måder, hvor sælger kan medfinansiere købet.

„

At afvikle sin virksomhed bør have stor bevågenhed.

Det handler om videreførelse af ens livsværk, og det er forbundet med både økonomi og følelser.

Side 24

2

Marianne Riber Rasmussen, Seniorøkonomikonsulent

VELKOMMEN TIL VORES MAGASIN OM SALG AF LANDBRUGSEJENDOM Hos Centrovice har vi emnet ejerskifte på en særlig dagsorden. Det har vi, fordi det er aktuelt for en meget stor del af de danske landbrugsvirksomheder nu og i de kommende år.

Landbruget har en vigende indtjening i flere produktionsgrene. Blandt andet på baggrund af det er der begrænset mulighed for finansiering. Derudover er der andre områder som lovgivningen vedr. beskatning, miljø m.v., der naturligt komplicerer mange ejerskifter, men også kan give muligheder.

Og når man dertil lægger de mere bløde og menneskelige aspekter, der naturligt er, når du vil ændre på dit selvstændige landmandsliv, kan der være yderligere overvejelser og en række udfordringer.

I dette magasin kan du derfor læse forskellige artikler, som alle sammen omhandler ejerskifte for den, der står og skal sælge en landbrugsejendom. Artiklerne spænder lige fra planlægningsfasen over selskabskonstruktion, finansiering og skat til den juridiske sikring samt de vigtige menneskelige overvejelser og nødvendige afklaring med sig selv og hinanden.

På hver artikel kan du se forfatteren samt dennes kontaktdata. Ring til os, hvis artiklen rammer noget hos netop dig i din situation, eller hvis du i øvrigt har spørgsmål. Vi brænder for god rådgivning, og vi er klar til at hjælpe dig med at få brikkerne til at passe sammen, når du og familien skal videre efter et salg.

Derfor er det vigtigt at planlægge salget i god tid og gøre brug af de erfaringer, modeller og konstruktioner, som heldigvis findes på området. Her er gode råd afgørende.

Vi har delt ejerskifteemnet op i køber og i sælger, da man som sælger og som køber står i forskellige problemstillinger.

Magasinet, du sidder med, er til dig som sælger.

Af Louise Helmer Administrerende direktør Tlf.: 6340 7133

3

KLARGØRELSE AF ET SALG RÆKKER FLERE ÅR FORU Salg af fast ejendom udløser en lang række konsekvenser, som man skal være opmærksom på længe inden underskriften sættes.

Tabet er et kildeartsbegrænset tab, og kan kun fratrækkes i anden avance på fast ejendom, eller fremføres til brug ved senere salg af ejendom.

Beregning af avance eller tab I forbindelse med selve salget skal der opgøres en beregning af avance eller tab. Beregningen foregår efter regler, som fremgår af ejendomsavancebeskatningsloven.

Opgørelse af salgssummen giver sig selv, da det naturligvis er den pris, som man har aftalt med køber, fratrukket udgifter i forbindelse med salget. Efter skattelovgivningens regler skal køber og sælger fordele den aftalte overdragelsessum på de aktiver, som overdrages. Dvs., at køber og sælger skal være enige om, hvilken del af prisen, der vedrører stuehus eller ejerboligen, driftsbygninger og jorden, samt andre aktiver, der medfølger i handlen.

Hovedreglen er, at avance ved salg af fast ejendom er skattepligtig. Der findes undtagelsesregler til denne bestemmelse, sådan at salg af et enfamiliehus, stuehus til landbrugsejendom, ejerbolig til erhvervsejendom, eller sommerhus, kan ske skattefrit.

Det er bla. en betingelse at huset har været anvendt til beboelse for en selv, og for sommerhuse er det en betingelse, at det har været anvendt til private formål.

Beregningen af avance eller tab, sker ved at salgssummen og anskaffelsessummen sammenholdes, og den beregnede avance skal selvangives som kapitalindkomst. Hvis man benytter virksomhedsordningen indgår avancen dog i den personlige indkomst.

Af Rikke Skov Økonomikonsulent Tlf.: 6340 7232

Anskaffelsesprisen kan efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven beregnes på forskellige måder alt efter ejertidens længde og hvilken ejendom, der er solgt.

Særlige forhold ved landbrugsejendomme Ved salg af landbrugsejendomme er der mulighed for at bruge nogle særlige regler, da anskaffelsessummen kan indekseres. Det er en fordel, da man på den måde får beregnet en højere anskaffelsessum.

De foretagne afskrivninger, forlods afskrivninger, nedrivningsfradrag og evt. genanbringelser mm., får også betydning i beregningen, ligesom forbedringer på ejendommen, og jordkøb ligeledes indgår i beregningen.

Inden salget vil man som sælger ofte få fastlagt de skattemæssige konsekven-

4

ser, der er i forbindelse med et salg.

Nogle forhold har betydning i både fri handel og i familiehandel. Andre forhold har specielt betydning i familiehandler.

Det er derfor helt afgørende, om der skal handles til såkaldt 3. mand, eller om der skal handles indenfor familien.

I familiehandel har man mulighed for at benytte sig af reglerne om succession, hvor køber overtager købstidspunktet, de udskudte skatter på ejendomsavancen og afskrivningerne. Til gengæld får køber mulighed for at erhverve ejendommen til en lavere beregnet pris, som kompensation for de overtagne udskudte skatter. Der kan også i familiehandler gives afgiftsfri gaver, i forbindelse med berigtigelsen af handlen. Se artikel om succession, hvor reglerne er grundigt beskrevet.

Hvis handel til 3. mand sker til en nær ansat i virksomheden, er der også her regler for fordelagtig beregning af overdragelsessummen. Ved overdragelse til nære ansatte er der nemlig også mulighed for at benytte sig at særlige successionsregler, hvis ens ansatte opfylder nogle bestemte krav. En nær medarbejder er en medarbejder, der inden for de seneste 5 år har været beskæftiget i et antal timer svarende til fuldtidsbeskæftigelse i sammenlagt mindst 3 år i erhvervsvirksomheden.

Rettidighed er nøglen til skatteoptimering Det kræver en langsigtet planlægning at få solgt og overdraget sin virksomhed, for at sikre at man ikke kommer i klem-

UD FOR SALGET me, og pludselig står med en skattebetaling, der kunne være undgået.

Det vil derfor være en fordel, at man fra ca. 7 til måske endda 10 år før overdragelsen, er i dialog med sin konsulent, sådan at den løbende skatteoptimering hele tiden er ajour i forhold til de ønsker, der er om et senere salg.

Det er vigtigt, at man får lavet en planlægning, hvor reglerne i skattelovgivningen er i fokus. Her tænkes specielt på anvendelse af virksomhedsordningen, som skal optimeres i årene op til et salg.

Der skal ligeledes være fokus på afskrivningerne, som også skal optimeres i forhold til, om der f.eks. ønskes overdragelse med succession.

Det er desuden vigtigt at tænke på, hvordan ejendommen klargøres til overdragelse. Man skal overveje, hvilken strategi der passer til ens ønsker om overdragelse.

Der kan f.eks planlægges en nedslidningsstrategi på en ejendom, hvor der kan beregnes et tab, som man ikke kan modregne, eller har fordel i at fremføre.

Her kan man med denne strategi med fordel nedrive gamle bygninger, og på den måde få udnyttet et nedrivningsfradrag. Det vil måske også gøre ejendommen nemmere at afhænde, og måske endda til en højere pris, da køber ikke selv skal bekoste en dyr nedrivning.

Der kan også anlægges en vedligeholdelsesstrategi. Hvis ejendommens bygningssæt og jordtilliggende ”passer sammen”, og ejendommen i sin helhed kan afsættes som den er. Her vil det være en fordel at vedligeholde sine bygninger, så de er tidssvarende. Vedligeholdelse på driftsbygningerne kan fratrækkes, og man kan på den måde få en del af sine investeringer hjem igen.

afhænde så optimal en ejendom som muligt til sit barn. Efter denne strategi kan nuværende ejer foretage investeringer i bygningerne, og udnytte muligheden for direkte fradrag for opsatte vedligeholdelsesudgifter. Det vil en ny ejer ikke få fordel af, da opsat vedligeholdelse måles i forhold til ejertid. Der kan også laves større investeringer, fordi ejendomsværdien i de fleste tilfælde kun vil stige med en mindre del i forhold til investeringen, hvis ejendomsværdien vil stige? Barnet kan derfor overtage en ombygning til en fordelagtig ”familiepris”, og på den måde få en større værdi for en mindre investering.

Det opfordres til, at der laves skatteberegninger, samt flerårige budgetter, så man ikke løber ind i uforudsete og uoprettelige situationer på overdragelsestidspunktet.

Specielt ved familiehandler er det fornuftigt med en vækststrategi, for at kunne

5

HUSK TESTAMENTET I medierne er der ofte mange historier om arvinger, både i form af artikler, tv-serier og dokumentarudsendelser. Arvinger, der er blevet forbigået, arvinger, der føler sig snydt.

Spørgsmål om arv optager mange mennesker, hvilket er helt naturligt, dels fordi det drejer sig om fordeling af formue, men også fordi det drejer sig om affektionsværdier og relationer.

Alle bør overveje at lave et testamente, så arvingerne ikke skal blive uenige eller gætte sig til, hvad arvelader mente, men er du i gang med et generationsskifte, eller har du overstået dit generationsskifte, giver det i særdeleshed anledning til at få oprettet testamente.

Familiehandler Hvis du har overdraget din ejendom fx til din søn, bør overdragelsen give anledning til overvejelser, for eksempel: • om den søn, der har købt ejendommen og i den forbindelse har lånt penge af dig, skal arve gælden forlods, så vedkommende ikke skal indfri lånet, når du er død

Af Marina de Paoli Chefjurist Tlf.: 6340 7203

6

• om de andre arvinger skal arve en større del af arven end køber, fordi køber allerede med overtagelsen af ejendommen har fået en del af værdierne Der kan være mange andre forhold, der skal vægtes, men de to nævnte er ofte meget relevante at forholde sig til.

Selvom du har solgt din ejendom til en udenforstående, og der ikke skal ske nogen regulering af arven i den anledning, bør du også overveje at lave testamente. Dels for at sikre, at arven bliver modtagernes særeje, og dels for at sikre en ”rigtig” fordeling af arven, det vil sige lige præcis den fordeling, du som arvelader gerne vil have.

Særeje for arvingerne Alle bør overveje, om den arv, arvingerne får i forbindelse med ens dødsfald, skal være deres særeje.

Det er nemlig arveladers ret at bestemme, at alt hvad arvingerne får i arv, skal tilhøre vedkommende som særeje.

En bestemmelse om særeje på arven betyder, at arvingen ikke skal dele arven med sin ægtefælle, hvis

vedkommende skal skilles. I den forbindelse er det vigtigt at huske på, at ca. 50% bliver skilt og at det ikke kun rammer naboen.

Den rigtige fordeling af arven Selvom ingen af dine arvinger har fået overført gaver eller andre former for værdier inden dødsfaldet, er det ikke altid givet, at det er en god idé, at arven bliver fordelt efter arvelovens regler.

I følgende situationer bør du altid overveje fordelingen nærmere: • du har børn, der ikke også er din ægtefælles • din ægtefælle har børn, der ikke også er dine • du har ingen ægtefælle • du har en samlever • du eller I har ingen børn Hvis du kan nikke bekræftende til en eller flere af ovennævnte, bør du lave et testamente.

Ellers kan alternativet være: • at din ægtefælle må sælge gården for at udrede arv til dine særbørn • at din samlever intet arver • at Staten arver det hele

Med den arvelov, vi har nu, kan en arvelader altid testere over minimum 75 % af det, vedkommende efterlader sig. Men det kræver, at man laver et testamente.

Kun meget få mennesker vil ikke have grund til at lave et testamente, og én ting er i hvert fald helt sikkert: det kan aldrig gøres for tidligt.

„

Husk testamentet, så dine arvinger ikke skal gætte sig til, hvad du mente.

Og risikere at blive uenige om arven.

7

NYE EJENDOMSVURDERINGER

- GENERATIONSSKIFTE SENEST DEN 30. JU

- LANDBRUGSEJENDOM ELLER BEBOELSESE Folketinget vedtog den 2. juni 2017 en ny vurderingslov, som trådte i kraft den 1. januar 2018. Denne lov medfører, sammen med øvrig lovgivning, at ejendomsværdien, herunder grundværdien og ejerboligværdien, på landbrugsejendomme og skovejendomme pr. 1. oktober 2018 og 1. oktober 2019 som udgangspunkt vil være den samme som ejendomsvurderingen pr. 1. oktober 2012.

Flere ejendomme kan vurderes samlet Skattestyrelsen kan beslutte, at flere ejendomme, som har samme ejer eller ejere og som udgør en samlet enhed, skal vurderes samlet. Er der flere ejere, er det en betingelse for en samlet vurdering, at den enkelte ejendomsejer ejer samme forholdsmæssige andel af hver af de ejendomme, der vurderes samlet.

Alle ejendomme, som inden den 1. januar 2018 er vurderet som landbrug, gartneri, planteskole, frugtplantage eller skovbrug vil herefter blive vurderet 1. gang den 1. januar 2021 med løbende meddelelse til ejerne fra 1. juli 2021.

Parcelhuse, sommerhuse, ejerlejligheder mm. vil blive vurderet 1. gang den 1. januar 2020 med løbende meddelelse til ejerne fra 1. juli 2020. For både landbrugsejendomme mm. og parcelhuse mm. kommer der herefter nye vurderinger hvert andet år, landbrugsejendomme mm. i ulige år og parcelhuse mm. i lige år.

Ingen vurdering af hele ejendommen Som noget grundlæggende nyt bliver der som udgangspunkt kun foretaget de vurderinger, der danner grundlag for beskatning. Derfor skal der for landbrugsejendomme og skovejendomme fremover ikke ansættes en samlet ejendomsværdi, da en sådan ikke har et beskatningsmæssigt formål.

Nedenfor beskrives nogle af de nye vurderingsregler for landbrugsejendomme og skovejendomme. Da der er tale om ny lovgivning, tages der forbehold for nedenstående fortolkning af reglerne. Ovennævnte vurderingsterminer er blevet udskudt 2 gange, hvorfor der også tages forbehold for yderligere udskydelse.

Da der skal betales ejendomsværdiskat af boliger, når disse bebos af ejeren, vil der som grundlag herfor blive ansat en særskilt ejendomsværdi på boligen/stuehuset på en landbrugs- eller skovejendom.

Da der skal betales grundskyld (ejendomsskat) af jorden til en landbrugs- eller skovejendom, vil der desuden blive ansat en særskilt grundværdi.

Vurdering af hele ejendommen, herunder driftsbygninger og korrektion til jordens handelsværdi I visse særlige situationer kan der være beskatningsmæssigt behov for at ansætte en samlet vurdering af en landbrugs- eller skovejendom, herunder også værdiansættelse af driftsbygninger og korrektion til jordens handelsværdi mm., selvom der ikke længere systematisk ansættes en sådan samlet vurdering, jf. ovenfor. Dette er f.eks. tilfældet ved familieoverdragelser, skifte af dødsboer og lignende tilfælde, hvor der skal betales boafgift, beregnes ejendomsavance

8

UNI 2021?

EJENDOM/PARCELHUS? og passivpost mm. For at få en samlet ejendomsvurdering på en eller evt. flere ejendomme, der skal overdrages samlet fra den samme sælger til den samme køber, skal der betales et gebyr på forventet ca. kr. 3.500.

tages stilling til her). Bondegårdseglen ophæves, men virkningen af den fortsætter på den måde, at de hidtil fastsatte grundværdier på f.eks. kr. 50.000 pr. ha. stiger i takt med prisudviklingen på landbrugs- og skovejendomme.

Usikkerhedsmargin – plus/minus 20%-regel Såfremt der, jf. ovenfor, anmodes om en samlet vurdering, skal jord, driftsbygninger og stuehus/ bolig ansættes til handelsværdien. I bemærkningerne til loven er det anført, at man vil administrere vurderingerne sådan, at et spænd på plus/minus 20% i forhold til vurderingen vil blive accepteret af Skat, hvilket især har betydning for handler mellem interesseforbundne parter. Det fremgår desuden, at det er hensigten at ændre værdiansættelsescirkulæret (som gælder for parter indenfor gaveafgiftsmiljøet – fra forældre til børn mv.) således, at plus/minus 15% ændres til plus/minus 20%.

En landbrugsejendom, vurderet til kr. 5.000.000, vil således, uden gaveafgiftsmæssige konsekvenser, kunne overdrages i intervallet fra kr. 4.000.000 til kr. 6.000.000.

Minkfarme mv.

Efter de hidtidige regler er ejendomme med mink, kyllinge- og ægproduktion i de fleste tilfælde blevet anset som ¨erhvervsejendom af speciel karakter¨, også kaldet kode 34-ejendomme (kode 5- ejendomme er landbrugsejendomme mv.). Fremover vil kode 34-ejendomme blive vurderet som kode 5-ejendomme, hvilket får stor betydning for grundskatten, der vil blive væsentligt lavere. En endnu større betydning kan der fås ved salg af de hidtidige kode 34-ejendomme, da disse nu vil blive omfattet af muligheden for opskrivning af købesummen i takt med prisudviklingen.

Generationsskifte senest den 30. juni 2021 Hvis der påtænkes snarligt generationsskifte til f.eks. børn eller børnebørn til lavest mulig afgiftsfri overdragelsessum, og hvis det samtidig forventes, at de nye vurderinger bliver højere end de nuværende vurderinger (pr. 1. oktober 2012), bør det overvejes at gennemføre generationsskiftet ved underskrift på en handels-/købsaftale senest den 30. juni 2021. Det bemærkes i den forbindelse, at der først skal tages hensyn til vurderingen pr. 1. januar 2021, når den er blevet gjort bekendt overfor ejeren, hvilket tidligst forventes at blive den 1. juli 2021, jf. ovenfor.

Ophævelse af bondegårdsreglen Et af formålene med den nye vurderingsordning er, at landbrugsjord og skovbrugsjord fremadrettet skal vurderes på samme niveau som hidtil. Den såkaldte bondegårdsregel fra 1916 har medført, at beskatningsgrundlaget for landbrugsjord har været mindre end handelsprisen på jorden (hvorvidt grundskyldspromillen så har været for høj, skal der ikke

Vurdering som landbrug eller beboelse Ved vurderingen skal der tages stilling til ejendomskategoriseringen, hvilket vil medføre, at et antal ejendomme, der hidtil har været vurderet som en landbrugsejendom fremover vil blive vurderet som en beboelsesejendom/parcelhus – ligesom det omvendte også kan blive tilfældet.

I den forbindelse er der indført en valgfri overgangsordning, således at ejendomme, som i den gamle vurderingsordning har været vurderet som en landbrugsejendom efter en formodningsregel på 5,5 ha., jf. nedenfor, og som i den nye vurderingsordning vil blive vurderet som en beboelsesejendom, herunder parcelhus, fortsat vil kunne vurderes som en landbrugsejendom, selvom ejendommen har karakter af et parcelhus og burde have været vurderet som et sådan.

Valg af ”forkert” vurderingskategori foretages af ejendommens ejer. Valget kan ikke omgøres og det er gældende indtil ejerskifte.

Det bør således overvejes nøje, hvilken ejendomskategori, der ønskes, hvis der er mulighed for et valg. Sædvanligvis Fortsættes næste side...

9

Fortsat... vil det, pga. af mindre grundskat, være en fordel at opretholde en landbrugsvurdering, men står man overfor et salg af en ejendom, der er vurderet som en landbrugsejendom, men burde have været vurderet som et parcelhus, kan det være en fordel at vælge den rigtige vurdering som et parcelhus. I den situation, hvor man selv har beboet ejendommens bolig i sin ejertid, kan der nemlig undgås skat af ejendomsavance (herunder også evt. skat af ej genvundne afskrivninger på driftsbygninger).

Det bemærkes vedr. ejerskifte, at dette også omfatter salg af et lille areal, måske helt ned til 25 m2 jord, som således måske vil kunne udløse en ændring af vurderingen til den rigtige ejendomskategori. Efter at ovennævnte valg er truffet, bør delsalg fra ejendommen således også overvejes nøje.

Formodningsreglen på 5,5 ha. ophæves og erstattes af andre kriterier Formodningsreglen om at en ejendom på mere end 5,5 ha. må være en landbrugsejendom, bliver ikke videreført, men i stedet vil det grundlæggende kriterium for kategorisering som en landbrugsejendom blive ejendommens samlede karakter og anvendelse (som faktisk i et vist omfang også er gældende nu - uafhængig af ovennævnte formodningsregel). Der vil i den forbindelse bl.a. blive taget hensyn til flg.: Er landbrugsjorden på ejendommen bortforpagtet eller driver ejeren selv jorden og i givet fald helst i omdrift, hvis der skal gøres forhåbning om en landbrugsvurdering? Søges der støtte til jorden? Er der husdyrproduktion på ejendommen? Vejer beboelsesmomentet (meget) tungere end landbrugsmomentet? og giver landbrugsdelen overskud? Andre kriterier end ovennævnte kan også være afgørende for en landbrugsvurdering eller ej.

10

Landbrugsejendom iflg. landbrugsloven, men beboelsesejendom/parcelhus iflg. vurderingsloven Det bemærkes, at der vedr. landbrugsejendomme også skal iagttages en anden arealstørrelse end ovennævnte tidligere formodningsregel på 5,5 ha eller nye kriterier for landbrug eller ej, jf. ovenfor - nemlig den præcise arealstørrelse på 2,0000 ha. Ejendomme på 2,0000 ha. eller mere er omfattet af landbrugsloven og ejendomme under 2,0000 ha. er ikke omfattet af landbrugsloven (med nogle få undtagelser). Når en ejendom ikke er omfattet af landbrugsloven, er der f.eks. ikke beboelsespligt (i relation til landbrugsloven), og det er f.eks. heller ikke er muligt at tilkøbe jord, der ikke ligger i skel til ejendommen. Så der findes mange ejendomme, der er landbrugsejendomme i henhold til landbrugsloven, men vurderet som et parcelhus iflg. vurderingsloven og dette vil fortsat være tilfældet efter de nye reglers indførelse – og formentlig i højere grad end efter de gamle regler.

Af Søren Møller Ejendoms- og økonomirådgiver Tlf.: 6362 2552

11

12

TIDLIG SNAK OM GENERATIONSSKIFTE HAR GIVET RO I MAVEN I en branche, hvor arbejde, familie, fritid og identitet smelter sammen, som det gør i landbruget, er det ofte svært at finde det rette tidspunkt at tage snakken om generationsskifte.

Det gør det ikke nemmere, at der både er økonomiske overvejelser og følelser i spil. Alligevel har mælkeproducent Carsten Hedegaard og hans kone Gitte Hedegaard valgt at tage snakken tidligt, og de har inddraget deres rådgiver fra starten.

Hvorfor ønskede I et opstartsmøde om generationsskifte? ”Vi havde snakket lidt derhjemme om fremtiden for os og vores bedrift, men vi var usikre på hvilke muligheder, der er for en bedrift som vores. Derfor bad vi vores økonomikonsulent om et møde, hvor vi kunne tage en indledende snak. Og han anbefalede, at hans kollega, som også er stærk i generationsskifte, deltog i mødet” Hvilke overvejelser havde I til jeres generationsskifteforløb? ”Vi havde ikke gjort os mange overvejelser, så papiret var helt blankt, da vi mødte ind til mødet. Vi har børn, der er interesseret i at komme hjem til gården engang, men vi tænkte da over, om bedriften og gælden er for stor til, at vi overhovedet kan få lov at gennemføre et generationsskifte – det er rart nu at vide, hvad der skal til, og at det kan lade sig gøre.”

Hvilke emner kom I igennem på mødet ”Jamen vi diskuterede naturligvis de mulige økonomiske modeller for vores ejerskifte. Vi talte også om vores udviklingsplaner for bedriften og ønsker for vores egen fremtid. Og ikke mindst hvordan vi bedst involverer børnene de kommende år. Vi fik også nogle aha oplevelser ved mødet, ting, vi blev spurgt om, som Gitte og jeg overhovedet ikke havde snakket om indbyrdes. Og så blev vi sat i gang med at opdatere vores udviklingsplan, og ikke mindst at børnene skulle lave deres egne personlige udviklingsplaner. Så vi har fået nogle gode ting at snakke om derhjemme… ” Hvad har mødet givet jer? ”Vi har helt klart fået ro i maven. Vi har ikke en færdig plan for generationsskiftet - der er vi ikke endnu, men vi er i gang oppe i hovederne, og vi ved, hvad næste skridt er. Og så har vi fået et større overblik over processen, når vi rigtig skal i gang”. ”Efter snakken med rådgiverne er vi også blevet opmærksomme på at inddrage børnene mere i de beslutninger, vi fremover tager på bedriften, så de har været med i udviklingen af bedriften, den dag de skal overtage den - vi har ikke noget imod at lægge ansvar fra os over til børnene, så det skal de løbende have, så de langsomt bliver klar til også at overtage

det fulde økonomiske ansvar.”

Hvad var specielt godt ved mødet? ”Det rigtig gode ved mødet var, at vores faste økonomikonsulent, som vi har samarbejdet med i mange år, havde sørget for, at vi fik nye øjne på vores bedrift ved at tage en anden økonomikonsulent og specialist i generationsskifte med til mødet.

Kollegaen kendte ikke til os og vores bedrift, udover de tal og regnskaber hun havde forberedt sig på. Og ud over at være skarp på de forskellige generationsskiftemodeller, stillede hun de helt rigtige spørgsmål, der gav os noget at tænke over – ting, vi ikke havde tænkt på, skulle overvejes. Det var godt set af vores faste økonomikonsulent, at bringe en, for os, ukendt rådgiver ind.”

Hvad vil du anbefale andre, der skal lave generationsskifte inden for de næste 10-15 år? ”Vi er glade for, at vi fik taget hul på snakken med rådgiverne hos Centrovice. Det har sat de nødvendige tanker i gang hos os og givet os ro i maven over, at det vi ønsker, kan lade sig gøre, fordi vi kommer tidligt i gang med forberedelserne af generationsskiftet. Så jeg vil klart anbefale andre landmænd at starte overvejelserne tidligt og søge den nødvendige rådgivning, så man ikke udelukker nogen muligheder for sig selv.”

13

SUCCESSION VED EJERSK - HVORNÅR OG TIL HVEM ER SUCCESSION EN FORDEL, OG Mange landmænd, der sælger deres landbrugsvirksomhed efter mange års ejerskab, får store ejendomsavancer og genvundne afskrivninger, som sammen udløser en stor skattebetaling.

Når køber overtager den udskudte skat, slipper sælger for at afregne den ved salget. Til kompensation for overtagelsen af denne skattebyrde får køber en passivpost/gave til nedbringelse af berigtigelsen.

Skatten kan optimeres på mange forskellige måder. Anvender man forsat virksomhedsordningen efter salget, kan der eventuelt ske opsparing af overskuddet med 22 % i aconto skat, og der er mulighed for ophørspensioner eller genplacering af avancen i jord eller bygninger, hvis der er likviditet til det efter salget.

Valget af succession For at anvende succesionsreglerne skal en række betingelser være opfyldt i forhold til, hvem der kan sælge med succession, hvad der kan succederes i mv.

Hvis man ønsker at stoppe og sælge landbrugsvirksomheden som led i et generationsskifte, kan man bruge den udløste skat som en mulighed frem for en begrænsning i forhold til at hjælpe køber med finansieringen samt undgå afregning af skatten.

Denne mulighed opstår ved anvendelse af succession. Succession betyder simpelt, at køberen træder i stedet for sælger og overtager sælgers skattemæssige forpligtigelser.

Beslutningen om anvendelse af succession i forbindelse med handlen kræves ikke beskrevet i handelsaftaler mv. men vil typisk være en drøftelse, som sker i forbindelse med handlen. Man undgår ikke at beregne ejendomsavancerne for ejendommen samt at opgøre de genvundne afskrivninger. Vi anbefaler, at man allerede i starten af planlægningsfasen får afklaret, hvordan den skattemæssige situation er, og hvilke muligheder man har. Det kan med fordel gøres flere år før et faktisk salg.

Når beslutningen om anvendelse af succession er truffet, kigges der på hvert enkelt aktiv, som skal overdrages. For et aktiv kan overdrages med succession, kræver det, at der kan opgøres en positiv avance.

Af Per Kent Nielsen Økonomikonsulent Tlf.: 6340 7247

14

Mulig personkreds Succession kan anvendes ved overdragelse til familie og nære medarbejdere. Personkredsen er defineret efter gaveafgiftskredsen, dog med

enkelte afvigelser i forhold til nære medarbejdere eller tidligere ejere.

Personkredsen omfatter ikke svigerbørn. Adoptionsbørn og stedbørn er ligestillet med egne børn. Det er også muligt at overdrage med succession til samlevere, som man har haft fælles bopæl med de seneste 2 år, eller egne søskende.

Har man ikke selv børn, som ønsker at overtage landbrugsvirksomheden, kan det være en god ide at undersøge, om en medarbejder går med tanker om at blive selvstændig i fremtiden, eller om der skal søges en medarbejder med det formål.

For at sælge med succession til en medarbejder kræver det, at han/hun har haft 3 års fuldtidsbeskæftigelse i virksomheden inden for en 5-årig periode.

Skulle overdragelsen med succession til familie eller medarbejder mod forventning vise sig at være et forkert valg, kan der inden for en 5-årig periode sælges tilbage med succession til den tidligere ejer.

Det er et krav, at både virksomheden og køberen efter overdragelsen skal være skattepligtige og hjemmehørende i Danmark Hvad bliver handelsværdien?

Når overdragelsen sker til familie inden for gaveafgiftskredsen sker det efter 15 procents reglerne i værdiansættelsescirkulæret, hvor man kan anvende den offentlige ejendomsvurdering +/- 15 procent som overdragelsessum.

KIFTE HVAD SKAL MAN SÆRLIGT VÆRE OPMÆRKSOM PÅ?

Man skal dog være opmærksom på, at den offentlige ejendomsvurdering kan være væsentligt over den nuværende markedspris også med en regulering på – 15 %. Det kan betyde, at der skal gives en større gave i forbindelse med handlen eller anden form for sælgerfinansiering som anfordringslån, der ellers ikke ville være nødvendigt, hvis den reelle markedspris var anvendt.

Det er altid en god ide at søge bindende svar ved SKAT i forbindelse med en familiehandel. Man skal være opmærksom på, at det bindende svar fra SKAT kun er gældende 6 måneder, såfremt det omhandler værdiansættelsen. Det bindende svar er kun bindende for SKAT og betyder ikke, at man skal anvende deres svar/vurdering i forbindelse med en eventuel handel.

Hvorfor succedere?

Fordelen ved succession er at skubbe fortjenesten på den faste ejendom og de genvundne afskrivninger, som er opstået over ens ejertid, og stille risikofri sælgerfinansiering til køber, mod at køber

„

overtager den udskudte skat.

Den næste generation af landmænd kan have udfordringer, selv i det lave rentemarked, med at finde finansiering til at etablere sig som landmand. Bankernes krav til egen finansiering fra start samt forsat større og større landbrug har betydet, at sælgerfinansiering bliver mere og mere efterspurgt og anvendt. Med succession anvendes den udskudte skat som hjælp til nedbringelse af berigtigelsen, og SKAT bliver indirekte finansieringskilde til salget uden risiko for sælger.

Køber kan succedere i ejendomsavance, afskrivninger, opsparingskonto, andelsbeviser og aktier, såfremt der er en gevinst, og på den måde opnå en væsentlig kompensation.

Hvad kan man overdrage?

Succession kan bruges ved overdragelse af erhvervsmæssig virksomhed eller andele af den både personligt ejede og selskaber. Der er ingen krav om, at alle aktiver

skal overtages med succession.

Bygninger overdrages enkeltvis, hvilket gør det muligt at overtage nogle typisk ældre bygninger ved succession og andre nyere ved almindelig handel, så køber får mulighed for fremtidige afskrivninger, og sælger slipper for størstedelen af de genvundne afskrivninger på de gamle.

Udlejning vurderes ikke som værende erhvervsmæssig virksomhed, dog bortset fra udlejning af landbrug. Det vil sige, at man kan succedere i udlejede landbrugsejendomme men ikke almindelige udlejningsejendomme. Jorden skal dog drives af ejer efterfølgende.

Der kan ikke succederes i tab. Det vil sige, at der skal opgøres en almindelig ejendomsavanceberegning med fortjeneste for anvendelse af successionsreglerne. Man kan ikke succedere i afskrivninger på bygningerne, hvis der ikke er en ejendomsavance at succedere i.

Det er muligt at undlade at succederer i afskrivninger og nøjes med ejendomsavancen.

Fortsættes næste side...

Succession betyder simpelt, at

køberen træder i stedet for sælger

og overtager sælgers skattemæssige forpligtigelser.

15

Fortsat...

Underretning til SKAT Det skal meddeles til SKAT, at der er anvendt succession ved overdragelsen, senest samtidigt med indberetningen af sælgers selvangivelse for det år, virksomheden eller ejendommen er overdraget. SKAT kan ændre værdiansættelsen i forbindelse med successionen og vil derefter kunne ændre deres beslutning i op til 3 måneder, efter meddelelsen af ændringen er modtaget.

Købers beslutning Såfremt køber vælger at succedere i sælgers udskudte skattebyrde, overtager køber den nuværende anskaffelsessum. Det vil sige, at ved senere afståelse af ejendommen beregnes anskaffelsessummen ud fra de overtagede indgangsværdier og tidligere foretagne afskrivninger.

Succession er især en god ide, hvis man ved, at ejendommen ikke skal afstås før efter mange år. I tilfælde af salg eller konkurs m.m. kort tid efter, kan køber hænge på en stor udskudt skat.

Risikoen samt den forringede indgangsværdi gør, at køber får en kompensation i forbindelse med successionen. Hvis det er mellem sælger/tidligere ejer og nær medarbejder, kan kompensationen

være i forbindelse med et nedslag i anskaffelsessummen. Såfremt det er mellem familie, sker værdiansættelsen efter de skematiske regler, som ikke mulige at fravige.

skaffelsesværdier på ejendommen og eventuelt afskrevne bygninger.

Det lavere afskrivningsgrundlag vil betyde en løbende højere indkomst og beskatning.

Der gives en gave/passivpost.

Målet med succession er, at både køber og sælger opnår fordele.

Sælger skal ligeledes være tilfreds med overdragelsessummen samt den mængde af gave, der bliver ved berigtigelsen af overdragelsen.

Konsekvensen vil typisk være en lavere beskatning, men også et mindre provenu fra handlen end ved almindelig handel på markedsvilkår.

Passivposten beregnes som 30 % af den overdragede ejendomsavance eller genvundne afskrivninger.

Passivposten modregnes i gaven fra sælger ved berigtigelse af handlen.

Konklusion Succession er en måde at sikre et generationsskifte uden yderligere fremmedfinansiering, eller i hvert fald med begrænset ekstra finansiering, som ofte vil være den dyreste del af finansieringen.

Da det er køber, som bærer ulempen ved overtagelsen af den udskudte skat i fremtiden, er det også køber, som skal vurdere, om han bliver kompenseret i tilstrækkelig grad. Yderligere kompensation kan ske ved gave eller nedslag i prisen inden for de gældende regler.

Det er vigtigt, at køber har taget højde for de fremtidige konsekvenser ved overtagelse af lavere an-

Eksempel Far overdrager landbrugsvirksomhed til søn og har i forbindelse med handlen aftalt det gøres med succession i ejendomsavancen. Ejendommen handles til offentlig ejendomsvurdering – 15 % svarende til 18.000.000 kr.

Ejendomsavancen er beregnet til 4.500.000 kr. Det er muligt, at give en afgiftsfri gave/passivpost på 30 % af den ejendomsavance svarende til 1.350.000 kr. i forbindelse med berigtigelsen af handlen. Det betyder, at sønnen slipper for optagelse af yderligere lån, og faren slipper for beskatning af de 4.500.000 kr.

16

SKATTEOPTIMERING VED SALG OG OVERDRAGELSE AF LANDBRUGSEJENDOM EFTER DØDSFALD Mange danske landbrug står over for en stor udfordring, nemlig at planlægge og gennemføre et salg til 3. mand eller overdragelse af bedriften til familien. Hvis det ikke sker i levende live, så sker det i forbindelse med et dødsfald. Det kan være efter førstafdøde eller efter sidst afdøde.

Når en landbrugsejendom sælges eller overdrages, udløser det som regel en skattebetaling, og ofte en stor skattebetaling. Sker overdragelsen inden for familien, kan skatten udskydes ved såkaldt skattemæssig succession, men husk - skatten forsvinder ikke, den overføres blot til næste generation.

Hvis en landbrugsejendom sælges til 3. mand eller overdrages til familien efter et dødsfald, er der gode muligheder for enten helt at undgå skat eller som minimum, at få skatten væsentlig nedsat. Det forudsætter, at det sker i forbindelse med et skifte af dødsboet.

Den skattefri bundgrænse har stor betydning Der er en skattefri bundgrænse i dødsboet på kr. 2.901.400 (2019) i boets formue eller boets bruttoaktiver.

For ægtefæller er der dobbelt bundfradrag = kr. 5.802.800, når: • Skifte i forbindelse med den første ægtefælles død • Skifte af uskiftet bo • Skifte når længst levende dør, hvis vedkommende sad i uskiftet bo frem til dødsfald Sidder længstlevende i uskiftet bo, kan han/hun anmode skifteretten om skifte af det uskiftede bo. I så fald vil boet også få dobbelt bundfradrag, og dermed kan landbrugsejendom, udlejningsbolig, maskiner m.v. muligvis også overdrages skattefrit.

det skattepligtigt af hele sin indkomst og ejendomsavance. Altså intet bundfradrag.

Planlæg ejerskiftet og formuens størrelse Det betyder, at hvis man ønsker en landbrugsejendom solgt i den nærmeste fremtid, og man sidder i uskiftet bo, vil man kunne få det uskiftede bo skiftet. I den forbindelse vil ejendommen i mange situationer kunne gøres skattefri.

Inden en anmodning om skifte, er der gode muligheder for at planlægge formuens størrelse. Sælges ejendommen for 4 – 6 mio., vil skatten ofte udgøre mellem kr. 500.000 – 1.000.000.

Måske mere, så der kan være mange penge at spare.

Er boet under bundgrænsebeløbet, er det fuldstændig skattefrit. Er boet derimod over bundgrænsebeløbet, er

Af Lars Jacobsen Seniorøkonomikonsulent Tlf.: 6340 7215

17

SÆLGERFINANSIERI - FORDELE OG ULEMPER VED FORS For sælger af en landbrugsejendom, hvor der ikke er familiemæssige relationer, gælder det normalt om at få den højeste salgspris på ejendommen. For en køber kan det ofte være svært, eller dyrt at få pengeinstitutter til at finansiere den yderste købesum - købesummen med den største risiko. Alternativet kan derfor være sælgerfinansiering.

Dette kan gøres på flere følgende måder.

Hvad er et sælgerpantebrev?

Et sælgerpantebrev er et specielt type pantebrev, der bruges ved salg af ejendom. Hvis køber ikke kan betale det fulde beløb, så kan der etableres et sælgerpantebrev. I sælgerpantebrevet erklærer køber, at skylde penge til sælger samtidig med, at sælger får sikkerhed i en tilsvarende andel af ejendommen.

Der kan aftales løbetid, ydelse, rente og afdrag. Et sælgerpantebrev skal kontantomregnes. Kontantværdien bestemmes ud fra kriterier såsom risiko og forrentning.

„

I gamle dage var sælgerpantebreve en meget udbredt finansieringskilde for købere. Efter finanskrisen, hvor bankerne blev tilbageholdende med udlån, er udbredelsen af sælgerpantebreve igen blevet spået en stor udbredelse. Det er dog ikke min erfaring, at der indgås mange handler, hvor sælgerpantebreve er en del af finansieringen. Det kan der være mange årsager til. En af grundene er, at sælger bliver avancebeskattet af hele den kontante salgsværdi af landbruget, også selvom sælger lader penge stå i ejendommen via et sælgerpantebrev. Dvs. at sælger bliver beskattet af en værdi, som sælger ikke likviditetsmæssigt har fået endnu.

I forbindelse med vedtagelsen af tørkepakken er der nedsat en ekspertgruppe med fokus på landbrugets økonomi herunder generationsskifte. Her vil man se på, om der skal ske en lovændring vedr. beskatning ved salg og brug af sælgerpantebreve, således at sælger

først skal beskattes, når sælgerpantebrevsafdragene bliver betalt.

Den 20. februar 2019 har skatteministeriet udarbejdet et udkast til lovforslag vedr. udskydelse af beskatning ved brug sælgerpantebreve.

Hovedpunkterne fra lovforslaget om sælgerpantebrevsmodelen • Maximalt 10 års udskydelsen af ejendomsavancen.

• Maximalt 10% af den kontante overdragelsessum, kan være et sælgerpantebrev, hvor der sker udskydelse af beskatningen.

Gælder kun salg fra 2020 og frem.

Ejendommen skal være erhvervsmæssigt drevet både før og efter salget. Ved afståelse af sælgerpantebrevet, skal avance beskattes.

Fortsættes næste side...

Som det ses i eksemplet vil

likviditeten i salgsåret blive bedre

ved at anvende den nye sælgerpantebrevsmodel.

18

Det skal siges, at den ikke er vedtaget endnu.

ING KELLIGE METODER EKSEMPEL Købers berigtigelse

Nominelt

Kontant

Realkreditlån

21.000.000

21.000.000

Bankfinansiering

4.000.000

4.000.000

Sælgerpantebrev 5% løbetid over 10 år kurs 80

5.000.000

4.000.000

Kontantbetaling

1.000.000

1.000.000

I alt

31.000.000

30.000.000

Sælger har gæld i ejendom ved salg

24.000.000

Ejendomsavance i alt

5.000.000

Udskydelse af avance maximalt 10% af afståelsessummen

3.000.000

Til indtægt i salgsåret

2.000.000

Sælgers forhold Sælger har gæld i ejendom ved salg

24.000.000

Ejendomsavance i alt

5.000.000

Udskydelse af avance maximalt 10% af afståelsessummen

3.000.000

Til indtægt i salgsåret

2.000.000 Ved brug af sælgerpantebrevsmodel

Sælgers likviditet i salgsåret:

Uden brug af sælgerpantebrevsmodel

Salgspris

30.000.000

30.000.000

Indfrier gæld

-24.000.000

-24.000.000

Beskatning avance i salgsåret 43%

-860.000

-2.150.000

Sælgerpantebrev (Lader penge stå i ejendommen)

-4.000.000

-4.000.000

Sælgers samlede likviditet i salgsåret

1.140.000

-150.000

Likviditet for sælger ved pantebrevsmodel

Indtægt

Skat 43%

Afdrag serielån

Likviditet

Likviditet

500.000

500.000

Rente serielån

250.000

-107.500

142.500

142.500

Kursgevinst 20% af afdrag

-100.000

-43.000

-43.000

-43.000

Avance til beskatning over max 10 år

-300.000

-129.000

-129.000

Samlet likviditet i år 1-10 efter salg (dog skal der korrigeres vedr. rente)

328.000

599.500

19

Fortsat...

Hvad er et anfordringsgældsbrev?

Til forskel fra sælgerpantebreve er der ikke noget krav til at anfordringsgældsbrevet kursfastsættes til andet end kurs 100. Begrundelsen for denne kurs er, at långiver altid kan opsige lånet på anfordring. Låntager har så i praksis 14 dage til at fremskaffe restgælden. Som køber og låntager er det den store risiko ved at bruge anfordringsgældsbreve. Det er jo ikke sikkert, at denne restgæld kan finansieres på anden vis.

Der kan også aftales rente og afdrag.

Renten kan også være 0%.

Ofte stilles der ikke pantsikkerhed, men vi ser nogle gange, at pantsikkerheden stilles via et ejerpantebrev.

Anfordringsgældsbreve er rigtig meget brugt i familiehandler. Det er dog ikke noget som forhindrer anfordringsgældsbreve i at blive brugt udenfor familien.

Hvad er Earn-out?

Earn-out kan sidestilles med en tidsbegrænset sælgerfinansiering til køb eller medejerskab af en virk-somhed, hvor sælgerfinansieringen kun afvikles i år eksempelvis overskud i virksomheden. Dvs. sælger får kun tilbagebetaling, hvis de aftalte kriterier er tilstede. Det kunne f. eks. afhænge af, at afregningsprisen på mælk eller slagtesvin skal være over et vist niveau og/eller, at foderpriserne

Af Niels Jepsen Ejendomsrådgiver Tlf.: 6362 2527

20

er under et andet niveau. Set fra et købersynspunkt kan man løfte noget af risikoen over på sælger, samt likviditetsmæssigt vil sælger være mindre ramt ved dårlige afregningsforhold/ foderpriser.

Skattemæssigt skal den kapitaliserede værdi opgøres af den indgåede earn-out. Dvs. hvad er kontantværdien af de forventede ydelser i dag.

Denne kapitaliserede værdi indgår i berigtigelsen og har derved indflydelse på den kontante købspris. Den kapitaliserede værdi skal indgå i et saldosystem i sælgers og købers regnskaber. Når køber betaler ydelser til earn-out (sælger) fragår ydelserne denne saldo i regnskabet. Så længe saldoen ikke går i nul, er der ingen skattemæssige fradrag, så snart købers saldo har forpasset nul, er der skattemæssige fradrag for ydelserne.

Set fra sælgers side har det samme ulempe som sælgerpantebreve, at sælger bliver beskattet af en salgsværdi, som ikke er modtaget endnu.

Spørgsmålet er om man som sælger vil være medfinansierende ved salg af sin ejendom. Vil man det, så tager man en risiko, men for at få den evt. højere handelspris og/eller man tager en chance, for at få en højere forrentning af ens frie midler.

„

Spørgsmålet er, om man som sælger vil være

medfinansierende ved salg af sin ejendom.

Vil man det, så tager man en risiko,

men for at få den evt.

højere handelspris...

21

NEDSÆTTELSE AF BO- OG GA

- KAN DE NYE REGLER KOMME JERES FAMI Med det formål at sikre gode rammevilkår for generationsskifter vedtog Folketinget i 2017 at nedsætte bo- og gaveafgifterne ved overdragelse af virksomhed, herunder landbrug, til nær familie.

Gives der en gave til nær familie ud over det faste årlige afgiftsfrie beløb (64.300 kr. i 2018), skal der betales 15% i gave-/arveafgift.

22

Med de nye regler vil gaveafgiften af gave ydet i forbindelse med overdragelse af virksomhed i visse situationer være nedsat til 7% i 2018, 6% i 2019 og 5% i 2020.

Det er kun den gave, der gives i forbindelse med overdragelsen, der er omfattet.

En efterfølgende gave til nedsættelse af et gældsbrev udstedt ved overdragelse af en virksomhed er ikke omfattet.

Personkreds – hvem kan få nedsættelse i afgift?

Overdragelse med lav afgift kan ske til en gavemodtager eller arving, der er barn, barnebarn eller stedbarn/adoptivbarn. Desuden er samlever medtaget forudsat samliv i mere end 2 år.

Der er for denne gruppe tale om en afgiftsnedsættelse fra 15% til 5% og hermed en besparelse på 100.000 kr. ved en gave/arv på 1.000.000 kr.

AVEAFGIFT

ILIE TIL GODE? Hvis gavegiver/arvelader ikke har livsarvinger, så kan overdragelse med lav afgift ske til søskende, søskendebørn og søskendes børnebørn. For denne persongruppe er der tale om en væsentlig større lempelse, da der i dag betales 51,95 % i skat af en gave, og 36,25 % i tillægsboafgift, hvis der er tale om arv. Ved en gave/arv på 1.000.000 kr. vil der være tale om en besparelse på 312.500 kr. - 479.500 kr.

Betingelser til virksomheden Det er et krav, at den virksomhed eller de aktier man ønsker at generationsskifte kan overdrages med succession.

Det er dog ikke et krav, at reglerne om succession anvendes.

Det betyder,: • at virksomheden ikke kan bestå i udlejning. Bortforpagtet landbrug er dog undtaget.

• at et selskabs aktiver og indtjening primært skal komme fra aktiv virksomhed.

Betingelser til giver Gavegiver skal have ejet virksomheden i det seneste år før overdragelsen. Vær især opmærksom på dette krav, hvis der er foretaget betydelige udvidelser af virksomheden før overdragelsen.

Gavegiver eller dennes nærtstående skal i mindst et år af ejertiden have deltaget aktivt i virksomheden i et væsentligt omfang.

Krav til modtager Modtageren skal bevare ejerskabet til virksomheden mindst 3 år efter overtagelsen.

Ved kortere ejertid vil der skulle ske en forholdsmæssig efterbetaling af afgiftsbesparelsen.

VIDSTE DU? Alene udnyttelse af modregning af gaveafgift

Hvis afståelsen sker som følge af sygdom, kreditorforfølgelse eller til videreoverdragelse til nær familie, gøres der dog en undtagelse for afgiftsforhøjelsen.

i tinglysningsafgiften

Vær opmærksom på at reglerne her også rammer ved delvis salg af virksomheden.

på 3 mio. kr. ved overdrag-

Konstateres der tab ved salget...

Hvis der ved overdragelsen konstateres et skattemæssigt tab hos overdrager, der kan udnyttes i overdragelsesåret enten af overdrager, dennes ægtefælle eller i boet, hvis der er tale om et bo, så sker der en modregning i skatteværdien af dette tab.

mio. kr.

betyder, at der uden afgift kan ydes en gave

else af en ejendom til 25

Ved overdragelse af en landbrugsvirksomhed, hvor der overdrages forskellige typer af aktiver, kan der samlet set være tale om en nettofortjeneste, men er der tab på enkeltaktiver, vil der formentlig skulle ske modregning af fordelen af afgiftsnedsættelsen i skatteværdien af dette tab.

Det stiller store krav til rettidig planlægning af generationsskiftet, hvis reglerne med nedsat gaveafgift skal kunne anvendes og komme familien til gode.

Af Tove Klausen Seniorøkonomikonsulent Tlf.: 6340 7275

Hvis der er tale om selskaber, skal gavegiver have deltaget i selskabets ledelse i mindst et år af ejertiden.

23

KAN JEG LETTE EJERSKIFT STRUKTUREN Personligt ejede virksomheder Når du driver virksomhed i personligt regi, kan du undgå at blive beskattet af avancer ved salg af virksomheden, hvis overdragelsen sker inden for familien eller – under særlige omstændigheder – til en medarbejder ved, at overdragelsen sker med succession.

Succession betyder, at erhverver overtager din skattemæssige stilling, dvs. dine anskaffelsessummer, anskaffelsestid og anskaffelseshensigt. Avanceskatten udløses først, når erhververen senere afstår aktiverne.

Ulempen for erhverver er lavere afskrivningsgrundlag og større skattemæssige avancer ved et senere salg. Som vederlag for, at erhverver påtager sig dette, beregnes en såkaldt passivpost.

På denne måde kræver generationsskiftet mindre likviditet. Succession ved overdragelse af personlig virksomhed er meget ofte en god løsning. En væsentlig ulempe er, at succession kun kan anvendes i en snæver personkreds.

Interessentskab (I/S) Du kan etablere et I/S med den nye ejer. Den nye ejer kan således fra begyndelsen få andel i virksomhedens overskud, og en del af dette overskud kan indgå som finansiering af en successiv overtagelse af virksomheden.

Virksomhed i selskabsform kan være en fordel Hvis et generationsskifte skal ske i flere steps, så vil det ofte teknisk være mere kompliceret at gennemføre for en

24

personlig ejet virksomhed, herunder interessentskaber, end for et selskab. Det kan derfor være en fordel at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab.

Skattefri virksomhedsomdannelse Hvis det besluttes, at virksomheden skal omdannes til et selskab, kan det ske efter reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse.

Omdannelsen anses skattemæssigt som et salg, men såfremt en række betingelser er opfyldt, kan omdannelsen ske, uden at det udløser skat.

Som ”betaling” for, at du har afstået din virksomhed til et selskab, modtager du anparter i selskabet. Selskabet anses for at have anskaffet virksomheden til de skattemæssige værdier, som var gældende i den personlige virksomhed.Den avance, der ville have været beskattet ved en skattepligtig overdragelse, nedsætter anskaffelsessummen på anparterne. Beskatningen udskydes derved, indtil du sælger anparterne.

Hvis du overdrager aktierne inden for familien eller til en medarbejder, kan overdragelsen ske med succession i aktiernes skattemæssige anskaffelsessum.

Udbytte fra driftsselskabet kan udloddes skattefrit til holdingselskabet, som er en slags pengetank. Holdingselskabet kan bruge kapitalen til at indskyde i andre virksomheder eller stiftelse af nye driftsselskaber. Du kan personligt trække penge ud af holdingselskabet, hvilket udløser udbyttebeskatning hos dig, men du kan tilpasse udtrækket, så du holder dig på den lave udbyttebeskatning på 27 %.

Efter 3 års ejertid kan holdingselskabet sælge anparter i driftsselskabet, uden det udløser avancebeskatning. Du kan således bruge Holding modellen til at få flere ejere ind i dit (drifts)selskab, eller du kan, via holdingselskabet, afhænde selskabet.

Ejer

Holdingselskab

Driftsselskab

Skattefri aktieombytning – etablering af holdingselskab Når du har stiftet et driftsselskab, kan du lave en skattefri aktieombytning, således at et holdingselskab indskydes mellem dig og driftsselskabet. Holdingselskabet kommer til at eje anparterne i driftsselskabet, og du kommer til at eje anparterne i holdingselskabet.

Hvem er selskabsformen særlig relevant for?

Selskabsformen er især for dig, der har en lidt større virksomhed eller måske flere virksomheder. Så kan det være

TET VED AT ÆNDRE N I MIN VIRKSOMHED? en god måde at smidiggøre generationsskiftet på. Det er relativt enkelt at overdrage aktier fra driftsselskabet til en eller flere nye ejere, og det kan let gøres ad flere omgange.

Selskabsmodellen for generationsskifte skal planlægges i god tid.

I nogle situationer er det direkte uhensigtsmæssigt at stifte et selskab.

• Selskabet skal tjene penge. Ved svingende indtjening og år med underskud vil det ofte være bedre at drive virksomhed i personligt regi og benytte virksomhedsskatteordningen.

• Har du store, gamle skattemæssige underskud i din personlige virksomhed, så kan det som regel ikke svare sig at omdanne den til et selskab.

• Negativ indskudskonto i virksomhedsordningen skal udlignes ved den skattefrie omdannelse.

ET GODT EJERSKIFTE KRÆVER GOD OG TIDLIG PLANLÆGNING At drive en virksomhed stiller skiftende krav i løbet af ejerperioden. Det mentale fokus ligger ofte på etablering og vækst, det er udvikling i de unge år og en spændende del af livet. Afvikling af virksomheden er derimod noget, vi ofte skubber lidt foran os.

Traditionelt tænker vi afvikling som en ubehagelig nødvendighed, enten fordi kræfterne til at drive virksomhed ikke længere slår til, eller måske fordi økonomien ikke hænger sammen.

At afvikle sin virksomhed bør dog have stor bevågenhed. Det handler om videreførelse af ens livsværk, og det er forbundet med både økonomi og følelser. At generationsskifte virksomheder, navnlig landbrugsejendomme, er ofte vanskeligt. Mange ender skal nå sammen for at få det til at gå op, og der skal ofte tænkes nye veje.

Derfor bør man løbende bl.a. overveje virksomhedens struktur.

Selve strukturen kan være en vigtig del af løsningen for at få et generationsskifte på plads. Det kræver god og tidlig planlægning.

Det vigtigste for et godt generationsskifte er at være forberedt, se muligheder, og være i gang i god tid. Brug din økonomikonsulent som sparringspartner, og få mere at vide om, hvordan virksomhedsformer kan være generationsskiftemodeller i din virksomhed.

Af Marianne Riber Rasmussen Seniorøkonomikonsulent Tlf.: 6362 2525

25

HAR DU OVERBLIK OVER DIT ØKO

- SÅDAN SKABER DU OVERBLIKKE Når overvejelsen om salg af landbruget trænger sig på, vil man uvægerligt stille sig selv spørgsmålet ”hvad er der tilbage til mig/os efter et salg - og er det nok?”

For at kunne træffe de rigtige beslutninger og dermed rammerne for et evt. salg er man nødt til at gøre sig klart, hvilke ønsker man har til sin fremtidige tilværelse, og hvilke økonomiske vilkår det har. Der er altså nogle svære beslutninger, som skal drøftes, og måske kræver modning og flere forskellige beregninger inden beslutningerne endeligt træffes.

Hvad er ønskerne for fremtidig tilværelse og økonomi?

For at kunne få et indblik i ens fremtidig økonomi er der nogle aspekter, som skal belyses b.la.

• Hvornår vil du gerne stoppe?

• Hvad er dit ønske til rådighedsbeløb og i hvor lang tid?

• Hvor vil du gerne bo?

Når der er sat tal på ovenstående punkter, kan man få skabt en ramme for, hvor mange penge ens fremtidige økonomi skal rumme over tid, og dermed definere, hvor højt et beløb det kræver i udbetaling fra en evt. handel. Det er ikke altid sikkert, at det går op, men man må søge at komme så tæt på som muligt. Overvejelserne er vigtige, så man ikke først ser realiteterne i øjnene, når det er for sent.

Det økonomiske overblik over den fremtidige tilværelse og krav til økonomi er med til at ruste jer til at træffe de, for jer, rigtige beslutninger på det rigtige tidspunkt.

Hvornår vil du gerne stoppe?

Tidspunktet afhænger af flere ting. Sælger du fordi du gerne vil eller fordi du skal? Er det det første, som er

26

gældende, vil tidspunktet ofte afhænge af, hvorvidt der er mulighed for at gå på efterløn eller folkepension.

I begge tilfælde skal man være opmærksom på at planlægningen er vigtig, da man ved at vælge de rette tidspunkter kan få det mest optimale ud af de forskellige økonomiske ordninger. Efterlønnen afhænger som sådan ikke af, hvad du tjener mens du er på efterløn, men i stedet, hvad du har tjent i tiden op til, samt størrelsen af dit pensionsdepot. En ratepension på eks. en depotværdi på 1. mio. kr. reducerer f.eks. efterlønnen med 40.000 kr. årligt. En livrente påvirker efterlønnen med 64% af estimeret årligt udbetaling.

Folkepensionen derimod afhænger af, hvad du tjener, mens du er på folkepension. Derfor er planlægning af salg i forhold til disse to ydelser vigtig tidsmæssigt.

Sælger du, fordi du skal, er mulighederne for at sikre dig den maksimale ydelse færre. Men der kan dog stadig optimeres på rækkefølgen, så der er stadig penge at hente ved at planlægge forløbet.

Hvad er dit/jeres ønske til rådighedsbeløb og i hvor lang tid?

Som tommelfingerregel siger man ofte, at ens rådighedsbeløb de første 20 år bør være ca. 80% af ens privatforbrug efter skat som aktiv erhvervsdrivende.

Hvis det eks. har været 300.000 kr. bør det altså være ca. 240.000 kr. Rådighedsbeløbet kan komme flere steder fra. f.eks.: • • • • •

Pensionsordninger Frie midler Friværdi i fast ejendom Udbytte fra eget selskab Osv.

Det er dog her, at man bør være opmærksom på, at fast ejendom kan være vanskelig at gøre likvid på senere tidspunkt, når man har behov for det.

ONOMISKE LIV EFTER ET SALG?

ET 240.000 kr. om året i 20 år er 4,8 mio. kr. og kan lyde af meget og helt uoverskueligt, men når det bliver delt ud på folkepension, udbetaling fra pensionsordninger, evt. efterløn i en periode og fri formue er det ikke helt så urealistisk alligevel, men man bliver nødt til at få regnet på det for at skabe et overblik. Det er min oplevelse, at størstedelen af dem vi regner på, har pensionsmidler og frie midler, som sammen med den offentlige pension inkl. efterløn kan skabe et acceptabelt rådighedsbeløb. Men formue til at etablere anden bolig skal komme fra provenu fra salg af virksomheden efter betalt skat.

ens krav til kontant udbetaling være af en sådan størrelse, at den er stor nok til dels at kunne betale for et andet hus, men også kunne rumme skattebetaling af fortjeneste ved salg af ejendommen.

Vi oplever ofte, at det at finde en ny bopæl er en stor beslutning, der kræver tid og skal modnes.

At få skabt det økonomiske overblik ved salg af landbruget er en proces, hvor mange sten skal vendes, drøftes og modnes. Det tager tid og måske skal det vendes flere gange. Derfor er det tanker og snakke, som I bør have nogle år før I skal træffe beslutning.

I forhold til pensionsordninger og starttidspunkt på disse kan der være parametre, som man skal have justeret på, da udbetalinger fra f.eks. rate og livrenter ikke kun er skattepligtige, men også har indflydelse på størrelsen af ens pensionstillæg i folkepensionen. Frigiver et ejendomssalg en større mængde frie midler, kan det være, at der skal indskydes noget på ophørspension for at optimere skattebetaling, men som så også vil have indflydelse på evt. efterløn. Sælges der inden overgang til folkepension vil evt. fortjeneste ved salg ikke påvirke folkepension. Sælges der efter overgang til folkepension vil det påvirke folkepensionen i selve indkomståret. Der er altså mange parametre, som griber ind i hinanden, og som påvirker udbetalingerne fra de forskellige ordninger.

Hvor vil du/I gerne bo?

For det meste vil det jo være sådan, at man skal bosættes andet sted efter salg. Hvis ikke med det samme så om nogle få år. Men spørgsmålet om, hvor man skal bo, er for mange et stort og svært spørgsmål, men det er vigtigt, da det er med til at afgøre ens krav til udbetaling fra en handel.

Af Ulrik Andersson

Ønsker sælger f.eks. at flytte til nærmeste by og bygge nyt hus, og størrelsen på pensioner og frie midler passer til ens fremtidige ønske til levefod, ja så kan

Socialøkonomikonsulent Tlf.: 6340 7211

27

Damsbovej 11 5492 Vissenbjerg

www.centrovice.