NIIF – UNA NUEVA ERA División de Consultoría Crowe Horwath CO S.A.
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NIIF – UNA NUEVA ERA Hacia la globalización de la información financiera Página 4
Impactos en la adopción de las NIIF plenas Página 6
Impactos en la adopción de las NIIF para PYMES Página 30
Avances de la convergencia a NIIF en Colombia Página 52
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Hacia la globalización de la información financiera Bogotá DC, 24 de abril de 2012
En una economía globalizada, los mercados de capitales y las relaciones comerciales son elementos primordiales para la competitividad de los negocios. Los inversionistas, como protagonistas principales en estos escenarios, buscan desarrollar sus negocios sin barreras ni limitaciones en cualquier parte del mundo, es ahí cuando las normas internacionales de información financiera se vuelven un elemento fundamental al presentar información de alta calidad, confiable, trasparente y comparable, como base estructural y funcional en la toma de decisiones. Es sin duda la globalización del lenguaje financiero el elemento fundamental en el desarrollo de las organizaciones, presentándolo como una necesidad para evitar ser rezagados frente a un entorno mundial que exige comparabilidad. En Colombia los antecedentes de la convergencia inician cuando el Congreso de la republica expidió la ley 1314 de 2009, “mediante la cual regulo las bases de implementación de los principios y normas de contabilidad e información financiera (NIIF) y de aseguramiento de información (NIAS) aceptados en Colombia, señaló las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y determinó las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Dicha ley establece que la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información que responda a las condiciones para ese fin consagradas”. El 22 de junio de 2011 se emite el documento de Direccionamiento estratégico emitido por el Consejo técnico de la Contaduría Pública, del cual hace parte la propuesta de conformación de grupos de entidades para aplicación de NIIF expedida el 15 de Diciembre de 2011, se propone que las NIIF y las NIAS sean aplicadas de forma diferencial en tres grupos. Grupo 1 aplica NIIF plenas, grupo 2 NIIF para PYMES y grupo 3 Contabilidad simplificada. Para los grupos 1 y 2 las NIAS y para el tercer grupo NIAS en nivel moderado. En general el proceso tiene tres grandes etapas: Planeación, transición y obligatoriedad. El cronograma de trabajo a diciembre 31 de 2011, definió las fechas de implementación para los tres grupos así: Grupo 1 aplican NIIF plenas Conocimiento
Planeación
Transición
Obligatoriedad
31 Diciembre 2011
31 Diciembre 2012
01 Enero de 2013 y 31 Diciembre 2013
01 Enero de 2014 y 31 Diciembre 2014
Publicación en Español estándares portal CTCP para consulta pública
Puesta en vigencia NIIF 1 autoridades de regulación
Fecha de transición NIIF 1 Balance de apertura
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Emisión Estados financieros Norma colombiana e NIIF
Obligatoriedad en aplicación NIIF
Estados financieros comparativos dictaminados
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Grupo 2: aplican NIIF para PYMES Planeación
Transición
Obligatoriedad
31 Diciembre 2012
31 Diciembre 2013
01 Enero de 2014 y 31 Diciembre 2014
01 Enero de 2015 y 31 Diciembre 2015
Publicación en Español estándares portal CTCP para consulta pública
Puesta en vigencia NIIF autoridades de regulación
Fecha de transición NIIF 1 Balance de apertura
Obligatoriedad en aplicación NIIF
Emisión Estados financieros Norma colombiana e NIIF
Estados financieros comparativos dictaminados
Grupo 3. Aplican Contabilidad Simplificada Planeación
Transición
Obligatoriedad
31 Diciembre 2011
31 Diciembre 2012
01 Enero de 2013 y 31 Diciembre 2013
01 Enero de 2015 y 31 Diciembre 2015
Publicación en Español estándares portal CTCP para consulta pública
Puesta en vigencia NIIF autoridades de regulación
Fecha de transición NIC (simplificada) Balance de apertura
Obligatoriedad en aplicación NIC
Emisión Estados financieros Norma colombiana e NIIF
Estados financieros NIC comparativos
Así las cosas la convergencia a NIIF es un hecho en Colombia, las organizaciones deben prepararse para el cambio, el proceso involucra a todos los integrantes es un proyecto de transformación financiera, de cuyo éxito depende el apoyo total de los órganos administrativos y de la alta gerencia. JORGE E. CASTELBLANCO A. CEO jorge.castelblanco@crowehorwath.com.co
MARTHA RODRÍGUEZ CHAPARRO Senior de Consultoría martha.rodriguez@crowehorwath.com.co
GUILLERMO L. BERRÍO GRACIA Socio de Consultoría NIIF guillermo.berrio@crowehorwath.com.co
HUGO GARZÓN LEÓN Senior de Consultoría Hugo.garzon@crowehorwath.com.co
HERNÁN GIRALDO MOLINA Gerente de Consultoría NIIF hernan.giraldo@crowehorwath.com.co
CATALINA GARCÍA CARGÍA Asistente de Consultoría catalina.garcia@crowehorwath.com.co
BEIKY CARDOZO Consultora NIIF beiky.cardozo@crowehorwath.com.co
YÚBER CÁRDENAS ZAMBRANO Asistente de Consultoría yuber.cardenas@crowehorwath.com.co
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Impactos en la adopción de las NIIF plenas El objetivo de la sección es presentar de forma descriptiva las implicaciones que traerá consigo el proceso de convergencia para los negocios, de forma general en razón a que las organizaciones son diversas dependiendo tanto de estructuras organizacionales como operativas, así como los sectores productivos a las que pertenecen. Nuestro objetivo es que el lector tenga una visión general de forma tal que llegue a sus propias conclusiones. MARCO CONCEPTUAL Temática principal
Implicaciones para los negocios
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen El Marco Conceptual ayuda a quienes elaboran los en la preparación y presentación de los estados financieros para estados financieros en la contabilización de usuarios externos. transacciones y sucesos no cubiertos de forma específica por una norma o Interpretación existente. El Marco Conceptual trata: En la contabilización de estas transacciones y El objetivo de la información financiera. sucesos, la gerencia debe en primer lugar examinar Las características cualitativas que debe tener la las normas e interpretaciones aplicables a información financiera para que sea útil cuestiones similares y relacionadas, y (principalmente relevancia y representación fiel). posteriormente el Marco Conceptual. Las definiciones de los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y Las NIIF y el Marco Conceptual se aplican a los gastos), y su reconocimiento y medición. estados financieros elaborados y presentados para los usuarios externos, no para la gerencia o los Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define reguladores. normas para ninguna cuestión particular de medida o información a revelar. Ningún contenido de este Marco La gerencia y los reguladores tienen acceso a la Conceptual deroga cualquier NIIF específica. información financiera y capacidad para determinar la forma y contenido de los informes para satisfacer En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la sus necesidades. NIIF prevalecerán sobre los del Marco Conceptual.
NIC 1 – PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Temática principal Se establecen los requerimientos generales para la presentación de estados financieros de propósito general, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. El reconocimiento, medición e información a revelar de transacciones específicas y sucesos se tratan en otras normas (y en Interpretaciones).
Implicaciones para los negocios 1.
La NIC 1 establece formatos sugeridos para la preparación de los estados financieros, que aunque no son de obligatorio cumplimiento, su uso asegura el total cumplimiento de los requerimientos de la norma.
2.
La NIC 1 prohíbe la presentación de partidas de ingreso o gasto como “extraordinarias”.
3.
Los activos y pasivos se clasifican como corrientes o no corrientes, o presentados en función de su liquidez. La información sobre los juicios de la
La NIC 1 especifica las partidas a presentar en cada componente de los estados financieros. La preparación de los estados financieros requiere juicio y el uso de estimaciones. Se requiere la explicación en las notas de los juicios con los efectos más significativos sobre los importes Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
4.
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reconocidos en los estados financieros realizados por la gerencia al aplicar sus políticas contables y las bases de estimación utilizadas en los estados financieros.
gerencia con los efectos más significativos sobre los importes reconocidos en los estados financieros y los criterios de estimación estarán disponibles para los usuarios de los estados financieros de la entidad.
NIC 2 - INVENTARIOS Aspectos relevantes
Implicaciones para los negocios
Esta norma define los inventarios y los requerimientos específicos para el reconocimiento, medición e información a revelar de estos.
1.
Se debe establecer la Política Contable que se utilizara para el reconocimiento y medición de los inventarios.
El objetivo de la NIC 2 “Inventarios” es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, siendo fundamental en la contabilidad de inventarios la cantidad de costo que se reconoce como un activo y que será diferido hasta que los correspondientes ingresos sean reconocidos, es decir hasta que se produzca la venta de estos.
2.
No es permitido el uso del método UEPS, razón por lo cual es necesario el ajustar los inventarios finales valuados por este método al método PEPS [FIFO] o promedio ponderado [MIFO].
3.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable (VNR), según cuál sea menor. El VNR se estima como el precio de venta menos todos los costos estimados de terminación y realización de venta.
4.
No es permitido el capitalizar la diferencia en cambio.
5.
Debe utilizarse la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar.
6.
Los descuentos y rebajas deben ser un menor valor del costo de adquisición.
7.
Disminución del inventario: Cualquier contingencia de pérdida de valor (por ejemplo si el costo excede el valor neto de realización) es reconocida en Colombia mediante una provisión mientras que bajo NIC dicha diferencia debe ser reconocida como un menor valor del inventario disminuyendo en forma inmediata su costo, el cual se modifica para todos los efectos La norma incluye el concepto de deterioro de valor de los inventarios.
8.
Los productos agrícolas (tras la cosecha) y los productos minerales que se miden al
Esta norma se enfoca en:
La determinación del costo del inventario El reconocimiento del gasto La valoración del costo del inventario
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valor neto realizable de acuerdo las prácticas del sector industrial.
NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Temática principal Esta norma informa los movimientos del efectivo de una entidad, al mismo tiempo que los clasifica según la procedencia en actividades de operación, inversión y financiación, de esta forma se evalúa la capacidad de la empresa para generar efectivo y las necesidades de liquidez La entidad debe revelar los componentes de la partida efectivo y equivalentes presentando una conciliación de dichos valores con lo reflejado en el balance general, debe revelarse también cualquier saldo del efectivo que no esté disponible o que tenga alguna restricción, la entidad debe revelar que criterios tuvo para poder determinar la composición de la partida efectivo y equivalentes al efectivo
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Implicaciones para los negocios 1.
Se exige la clasificación de los flujos de efectivo en actividades de operación, inversión y financiación.
2.
Los sobregiros bancarios podrán ser incluidos como componentes del efectivo o también pueden ser incluidos como un préstamo bancario
3.
Los flujos de efectivo procedentes de moneda extranjera se deben convertir a la tasa de cambio vigente en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo
4.
Las variaciones en tasas de cambio que no han sido realizadas no producen flujos de efectivo pero si afectan las cuentas de efectivo y equivalente deben ser presentados en forma separada en el estado de flujos de efectivo para poder conciliar el efectivo al principio y al final del periodo.
5.
Los flujos de efectivo de intereses recibidos y pagados y dividendos recibidos o pagados deben presentarse en forma separada y se reflejaran como actividades de operación
6.
Los flujos de efectivo relacionados con impuesto de renta se deben presentar por separado y clasificarse como actividades de operación. Sin embargo, si es posible identificar el impuesto generado por actividades de operación, inversión y financiación, se permite su clasificación en cada uno de ellos si es pertinente
7.
Las operaciones de inversión o financiación que no han generado flujos de efectivo deben excluirse del estado de flujos de efectivo
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NIC 10 – HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMAN Temática principal Implicaciones para los negocios Esta norma determina cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. Requiere información a revelar sobre la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa. Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
1.
si una entidad acuerda distribuir dividendos después del periodo sobre el que se informa, no los reconocerá como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
2.
Se requiere información a revelar en las notas a los estados financieros sobre los hechos de importancia relativa que no requieren ajuste, algunos de estos serían:
Una combinación de negocios importante o una disposición, un plan para discontinuar una operación, un incendio que afecta a una planta de producción importante, cambios en las tasas fiscales o leyes fiscales aprobadas o anunciadas después del periodo sobre el que se informa.
Dos tipos de eventos 1.
Aquellos que implican ajuste: proporcionan información adicional de condiciones que existían al final del periodo.
2.
Aquellos que no implican ajuste: indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que se informa.
NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Temática principal
Implicaciones para los negocios
Esta norma es prescribe el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construcción.
1.
El reconocimiento de los ingresos y costos del contrato en el estado de resultados integral afecta al resultado del contratista.
Por la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables.
2.
Los contratos de construcción generalmente son a largo plazo, los ingresos deben ser reconocidos conforme se ejecuta el trabajo.
La cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
3.
Las perdidas esperadas se reconocen inmediatamente.
4.
Las ganancias se reconocen en razón al grado de ejecución.
5.
Se deben realizar procesos de estimación efectivos, esenciales para una información financiera interna eficaz.
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NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS Temática principal Establece los procedimientos para el reconocimiento de impuestos diferidos.
Implicaciones para los negocios 1.
Se pasa de un método de pasivo por resultados a un método de pasivo basado en el balance. Lo anterior implica el reconocimiento de un mayor impuesto diferido.
2.
Debido a las diferencias que se presentarán entre las NIIF y las normas tributarias, sería necesario parametrizar los sistemas de información de las compañías para incluir un mecanismo de conciliación de la información contable frente a la información fiscal con base en la cual se prepararán las declaraciones tributarias.
3.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
4.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
Permite el reconocimiento de impuestos diferidos sobre pérdidas fiscales. No permite el reconocimiento de impuestos diferidos para Crédito Mercantil, Combinaciones de negocios, Inversiones en subsidiarias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: a)
b)
La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
NIC 16 – PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Temática principal Prescribe la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: a)
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
b)
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
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Implicaciones para los negocios 1.
Control de activos, a través de un inventario de activos, con los valores razonables de cada uno.
2.
Redefinición de las vidas útiles de los activos, de acuerdo con condiciones técnicas y de uso de la entidad.
3.
Estimación del deterioro de los activos, de acuerdo con las condiciones técnicas, del entorno y de uso.
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Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su costo.
4.
Desagregar los componentes de propiedad, planta y equipo que sean significativos, los cuales tendrán vidas útiles diferentes.
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
NIC 17 - ARRENDAMIENTOS Aspectos relevantes
Implicaciones para los negocios
Esta norma establece los requisitos y características que deben tener cada uno de los contratos para que puedan ser clasificados como operativos o financieros, así mismo establece las pautas que se deben seguir para elaborar los registros contables correspondientes. Las revelaciones serán mejores herramientas para la toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros. El arrendatario debe revelar en forma detallada los activos, plazos, cuotas y contratos de arrendamiento financiero, una conciliación entre el valor total de los pagos mínimos futuros al final del periodo informado y su valor presente. El arrendador revelara una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos a recibir en esa misma fecha, ingresos financieros no acumulados. Para arrendador y arrendatario se debe elaborar una descripción de los acuerdos relevantes del contrato.
1.
Al reconocer activos y pasivos para los arrendatarios se pueden representar niveles de endeudamiento, y llegar a considerar la necesidad de flujos futuros de efectivo en los reportes financieros. Esto podría visualizarse como entornos insostenibles, lo que afectaría a la empresa y a sus acreedores. En cuanto a los arrendadores no se aprecia algún impacto significativo.
2.
Esta norma generará mayor transparencia y responsabilidad en las empresas, para arrendadores y arrendatarios, ya que en los estados financieros se reflejará e informará los activos utilizados y su endeudamiento real, sus acreedores evaluaran las capacidades de pago de cada uno.
En los arrendamientos operativos se debe revelar el total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento, así como de los ingresos obtenidos por este concepto.
NIC 18 – INGRESOS Temática principal La NIC 18 establece la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestación de servicio, y del uso por terceros de activos de la entidad que rinden intereses, regalías y dividendos. Otras normas establecen cómo contabilizar otros tipos de ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, la NIC 11 Contratos de Construcción especifica la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias asociados con los contratos Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
Implicaciones para los negocios 1.
Excluir las ventas y costo de ventas que no sean consideradas ingresos de acuerdo a NIC 18.
2.
Algunos conceptos que se encuentran dentro de Ingresos no operacionales tendrán que ser reclasificados como ingresos operacionales (Ingresos Ordinarios), bajo el esquema de las NIIF 11
de construcción.
no existe distinción entre operacional y no operacional. 3.
Los ingresos correspondientes a ejercicios anteriores se deben reclasificar ya bien sea a “Reservas” o a “Utilidades retenidas”
4.
Los ingresos se reconocen de la siguiente manera: Ingreso por venta de bienes: se reconoce cuando se transfieran todos los riesgos y ventajas al comprador y no se tenga gestión ni control sobre los bienes. Prestación de servicios: se reconoce conforme se ejecuta el trabajo (Método del porcentaje de terminación) Intereses: se reconocen a lo largo del tiempo calculados sobre el rendimiento efectivo sobre el activo. Dividendos: Los dividendos se reconocen cuando el accionista tiene el derecho a recibir el pago.
5.
La medición de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
6.
Para las entidades que tienen que reportar información por segmentos de operación, los ingresos deben ser distribuidos en relación a los segmentos definidos.
NIC 19 BENEFICIOS A EMPLEADOS Temática principal Esta norma en esencia busca el reconocimiento de los beneficios a empleados en el momento en el cual surge la obligación, indica la información que debe revelarse en los estados financieros de la empresa y el adecuado registro contable. Se debe revelar las políticas contables seguidas, el tipo de plan, los activos y pasivos asociados a los planes de beneficios, los ingresos y gastos de los planes de beneficios
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Implicaciones para los negocios 1.
Se debe reconocer los beneficios a corto plazo a los empleados como un gasto en el momento en que se incurre en ellos, es decir en el período en que el servicio es prestado por el trabajador y un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro.
2.
Se establece el tratamiento para los beneficios que se otorgan al empleado 12
luego de su retiro tales como las pensiones y los seguros médicos. Estos beneficios se clasifican en dos categorías: i) el plan de aporte definido (la entidad realiza un aporte a un fondo quién administra los recursos y es el trabajador quién asume los riesgos) y ii) el plan de beneficio definido (la entidad asume el pago de los beneficios futuros del empleado). 3.
Para el plan de beneficio definido se debe realizar un cálculo actuarial que refleje los beneficios devengados por el empleado pero que serán pagados en un futuro. Dicho cálculo se registra a su valor presente reconociendo en forma inmediata en resultados los cambios que ocurran. Así mismo, si se ha creado un fondo para dicho plan, los ingresos del fondo y su actualización se reflejan como un ingreso.
4.
Otros beneficios a largo plazo deben ser reconocidos a su valor presente neto del valor razonable de los activos que cubran dicho pasivo.
5.
Se debe reconocer beneficios por terminación cuando hay un compromiso de terminar el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta económica como incentivo para la terminación.
NIC 20 – CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES Temática principal Implicaciones para los negocios Esta norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales, de las cuales ha sido directamente beneficiada la entidad. Las subvenciones del gobierno son transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento de condiciones especificadas. Incluyen reducciones en pasivos con el gobierno y el beneficio de un préstamo gubernamental con intereses por debajo de las tasas de mercado. La ayuda del gobierno es un beneficio disponible para entidades que cumplen determinados criterios. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
1.
La información a revelar de las subvenciones y ayudas del gobierno se diseña para facilitar la comparación de los estados financieros de la entidad con los de periodos anteriores y de otras entidades.
2.
La principal área de juicio es si la entidad cumplirá con las condiciones asociadas con la subvención del gobierno.
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NIC 21 – MONEDA FUNCIONAL Y EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN MONEDA EXTRANERA Temática principal Implicaciones para los negocios Prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores: a)
La moneda: (i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y (ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
b)
1.
Determinación de la moneda funcional.
2.
Conversión de partidas
Partidas Monetarias Se convierten utilizando la tasa de cambio de cierre.
3.
La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
NIC 23 – COSTOS POR PRÉSTAMOS Temática principal El objetivo de esta Norma es precisar el tratamiento contable para los costos de financiación, entendiéndose como costos de financiación a los intereses y otros costos en los que una entidad incurre en relación con los préstamos obtenidos; la norma precisa que entre los costos de financiación tenemos la diferencia en cambio que surja de los préstamos obtenidos en moneda extranjera.
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Partidas No Monetarias Se convierten utilizando Tasa de cambio en la fecha de la transacción. (Tasa promedio del año.)
Una entidad debe medir las partidas de sus estados financieros en su moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Esta es la moneda que determina el precio de las transacciones, pero no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones.
Implicaciones para los negocios 1.
Solo se permite capitalizar costo por interés bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos aptos (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta).
2.
Los demás costos por intereses que no cumplan las condiciones para capitalización se reconocerán como gastos en el ejercicio en que se incurran.
3.
En la fecha de transición hacia las NIIF, los costos por préstamos que no fueron capitalizados en su momento bajo COLGAAP, se entienden que ya están realizados, es decir, que ya afectaron la determinación del resultado en un periodo anterior a la fecha de entrada en vigor, por tal motivo si se encuentran en gastos definitivamente no se pueden capitalizar. 14
NIC 24 – INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS Temática principal Implicaciones para los negocios La NIC 24 requiere revelar información sobre partes relacionadas y las transacciones de la entidad con dichas partes. Se requiere revelar información en los estados financieros consolidados y en los estados financieros separados de la controladora, partícipe o inversor. También se aplica a los estados financieros individuales.
1.
El objetivo es asegurar que los estados financieros contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la situación financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. Una parte relacionada puede ser una persona o una entidad: 1.
Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa.
2.
Una entidad que está relacionada con una entidad que informa.
2.
Cuando existen transacciones con partes relacionadas, se requiere revelar información (por categoría de parte relacionada) de:
La naturaleza de la relación de la parte relacionada.
Detalles por categoría de parte relacionada de las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para permitir a los usuarios comprender el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros.
El resultado del periodo y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados por la existencia de partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. La simple existencia de la relación puede ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad con otras partes.
NIC 26 - CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO Temática principal Implicaciones para los negocios Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a todos los participantes como grupo. En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de aportaciones o de beneficios definidos, debe incluir, un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios, un resumen de las políticas contables significativas; y una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan durante el periodo.
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1.
En un plan de aporte definido y en un plan de beneficios definido se debe presentar un estado de los activos netos para atender los beneficios así como las políticas de capitalización.
2.
Las inversiones del plan de beneficio por retiro se deben registrar por el valor razonable.
3.
Para un plan de beneficios definidos se debe revelar un estado que presente los activos del plan, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el superávit o déficit resultante. Revelar notas que indiquen el valor actuarial y que haga referencia al actuario.
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NIC 27 – ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS Temática principal Establece los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Implicaciones para los negocios Cuando una controladora opte por no elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros separados, revelará en esos estados financieros separados:
Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
a.
El hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se ha aplicado la exención que permite no consolidar; el nombre y domicilio principal donde desarrolle sus actividades (y país donde está constituida, si fuera diferente) la entidad que elaboró y produjo los estados financieros consolidados para uso público,
b.
que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera; y la dirección donde se pueden obtener esos estados financieros consolidados;
c.
una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas,
d.
una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones.
NIC 28 –INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS Temática principal Prescribe la contabilidad de las inversiones en asociadas y establece los requerimientos para la aplicación del método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos
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Implicaciones para los negocios 1.
Los inversores deberán ejercer el juicio profesional al determinar si tienen influencia significativa sobre una entidad participada.
2.
No hay exenciones en la aplicación del método de participación aun cuando la asociada no tenga capacidad de retorno de inversión, sin embargo se deben reconsiderar los factores para determinar la existencia de influencia significativa con la evaluación de todos los factores a considerar.
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NIC 29 – INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Temática principal Implicaciones para los negocios Esta norma se aplica a los estados financieros de cualquier entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinflacionaria. La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. La hiperinflación no se define en la NIC 29. La hiperinflación se indica por factores tales como precios, intereses y sueldos vinculados a un índice de precios, e inflación acumulada a lo largo de tres años de alrededor del 100 por cien.
1.
Si la moneda funcional de la entidad es de una economía hiperinflacionaria, debe ajustar sus estados financieros para expresar todas las partidas en la unidad de medida corriente a la fecha de presentación de la información.
2.
No es útil medir los resultados de operación y la situación financiera en la moneda funcional de una economía hiperinflacionaria sin re-expresión, porque el dinero pierde poder de compra a una tasa tal que resulta engañosa la comparación de importes de transacciones en momentos diferentes (incluso dentro del mismo año).
3.
Una entidad debe medir sus resultados y situación financiera en su moneda funcional. Sin embargo, después de la reexpresión, los estados financieros pueden presentarse en cualquier moneda convirtiendo los resultados y la situación financiera de acuerdo con la NIC 21.
La re-expresión a unidades corrientes de la moneda se realiza utilizando el cambio en un índice general de precios. Las ganancias o pérdidas por la posición monetaria neta, deben incluirse en el resultado del periodo y revelarse por separado.
NIC 31 –INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS (Esta norma será sustituida a partir del 1 de enero del año 2013 con la entrega en vigencia de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos) Temática principal Existe Control conjunto cuando hay un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de la actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). Control es el poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
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Implicaciones para los negocios 1.
Los inversores deberán ejercer el juicio profesional al determinar si tienen control conjunto.
2.
Un participe reconoce su participación en una entidad controlada conjuntamente utilizando la consolidación proporcional o el método de participación.
17
NIC 32 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS – PRESENTACION NIC 39 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION Temática principal Implicaciones para los negocios Esta norma clasifica los instrumentos financieros en las cuatro categorías: activo financiero o pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, préstamos y cuentas por cobrar, activos financieros disponibles para la venta y coberturas.
1.
Debido al enfoque financiero para el tratamiento de estas partidas, la entidad tendrá un valor actual de los instrumentos financieros lo que le permitirá sustentar la razonabilidad de las cifras.
El reconocimiento inicial de dichos activos se medirá a su valor razonable más los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión de los mismos. Los activos financieros que no estén a valor razonable, estarán sujetos a revisión por deterioro del valor.
2.
La entidad deberá contar con métodos y expertos en la medición a valor razonables de sus instrumentos financieros.
3.
La clasificación de un instrumento financiero como un pasivo financiero o patrimonio determina el tratamiento del interés, dividendos, pérdidas o ganancias en el instrumento financiero como partidas de ingreso o gasto, o como cambios en patrimonio. Los dividendos sobre acciones clasificadas como pasivos se reconocen como gastos, y afectan al resultado.
4.
La contabilidad de cobertura puede utilizarse solo si la cobertura se documenta y designa desde el inicio, y se demuestra que es altamente efectiva.
5.
Redacción de una política sobre el reconocimiento, medición inicial y condiciones para dar de baja un activo financiero, la clasificación hecha por la entidad de los activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de cobertura.
6.
Para cada uno de los tipos de instrumentos financieros determinados, se debe presentar cómo se determino su valor razonable y los movimientos de su valor en el año. Esta información para los instrumentos de cobertura es presentada de forma separada.
Los préstamos y cuentas por cobrar y las inversiones se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. Revelaciones:
NIC 33 GANANCIA POR ACCION Temática principal Esta norma permite establecer los principios, determinación y presentación de las cifras de ganancias por acción de las empresas para poder encontrar las diferencias en cuanto a rendimiento de las mismas en un mismo periodo. El punto Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
Implicaciones para los negocios 1.
La NIC 33 define la metodología para determinar la ganancia o pérdida por acción y es amplia en este sentido incluyendo el tratamiento de dividendos 18
central de esta norma es el establecimiento del denominador para el cálculo de las ganancias por acción. La NIC 33 solo es obligatoria para las empresas que coticen o estén próximas a cotizar en el mercado público de valores Se deberá revelar los valores determinados como numeradores (valor de las utilidades o pérdidas a considerar) para el cálculo así como la conciliación con la utilidad o pérdida neta. Revelar el número promedio de acciones comunes en circulación utilizado como denominador.
preferentes y las denominadas acciones diluidas. 2.
La gerencia debe dar explicaciones en sus estados financieros explicaciones sobre las ganancias por acción, así como los cambios posibles que se presenten.
3.
Cuando ocurra una emisión de acciones sin aportes de capital de los socios, se debe ajustar la cantidad de acciones existentes antes de dicha capitalización como si la misma hubiese ocurrido desde el inicio del periodo.
Revelara Los instrumentos que podrían potencialmente diluir las ganancias por acción básicas en el futuro, y una descripción de las transacciones con acciones ordinarias o con acciones ordinarias potenciales. La ganancia por acción (básica y diluida) se debe revelar en el estado de resultados
NIC 34 – INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA Temática principal Esta norma es de aplicación para aquellas entidades que publican información financiera intermedia, ya sea de manera obligatoria (requerimientos legales y normativos) o bien porque la presente de forma voluntaria siguiendo las directrices de las NIIF. Se especifica el contenido mínimo de un informe de información intermedia y se establecen los principios para el reconocimiento y medición de los estados financieros completos o condensados para un periodo intermedio.
Implicaciones para los negocios 1.
En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, así como para evitar la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede decidir la publicación de menos información en los periodos intermedios, que la suministrada en sus estados financieros anuales.
2.
La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
El contenido mínimo es un conjunto de estados financieros condensados, es decir un estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio, y material explicativo seleccionado.
NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Temática principal Los procedimientos que una entidad puede aplicar para determinar si sus activos están contabilizados por un valor menor a su importe recuperable. Si el valor en libros es mayor al valor recuperable, el activo se presentaría como deteriorado y se reconoce una pérdida por deterioro.
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Implicaciones para los negocios 1.
Los indicadores de deterioro son diversos, entre otros, disminución del valor de mercado, cambios tecnológicos, entorno legal y económico, tasas de interés, obsolescencia, daños, restructuraciones, entre otros. 19
La entidad debe evaluar en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad. El Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería necesario calcular el otro valor.
2.
Se deben emplear criterios que conlleven a una evaluación adecuada de la determinación del deterioro.
3.
Presentación en los estados financieros de la disminución del valor de mercado de un activo.
4.
Posibilita la rotación de los activos, para evitar que se registren perdidas por deterioro, debido activos que no se remplazan en la entidad.
5.
Contar con especialistas en la estimación del valor en uso de un activo, que tengan en cuenta los valores de mercado.
NIC 37 – PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES Temática principal El reconocimiento de una provisión sólo se produce cuando existe un pasivo como consecuencia de hechos pasados o una obligación presente que dé lugar a una probable salida de recursos y su importe pueda ser razonablemente cuantificado. Su utilización debe estar limitada a los propósitos para los que fueron originalmente constituidas. Las provisiones son es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Se debe reconocer una provisión cuando, y sólo cuando, se dan las siguientes circunstancias: a) b) c)
La entidad tiene una obligación presente Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos para cancelar la obligación; y Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Activo contingente Es un activo de naturaleza posible surgido a raíz de sucesos pasados y cuya existencia será confirmada sólo por la ocurrencia, o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están bajo el control de la entidad. Estos no deben reconocerse en balance, se deben revelar en las notas a los estados financieros y deben ser objeto de evaluación continua, hasta que la entrada de recursos sea prácticamente cierta. Pasivos Contingentes Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
Implicaciones para los negocios 1.
La NIC 37 distingue provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Son provisiones aquellas obligaciones presentes, surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya cancelación implicará probablemente el desembolso de recursos por parte de la empresa, existiendo incertidumbre en relación con el importe o con su vencimiento.
2.
Solamente se tienen establecidas las provisiones para pasivos. Las relacionadas con el activo tienen la connotación de pérdida de valor y su tratamiento es establecido por otras normas.
3.
Dado que bajo NIIF no existen las cuentas de orden, estas deben ser objeto de reclasificación o reversión en su totalidad, sus valores y conceptos deben ser revelados en las notas a los estados financieros.
4.
Distingue claramente lo que es un pasivo, una provisión y un pasivo o activo contingente y establece con precisión el tratamiento de cada uno de ellos.
5.
Deben ser reconocidas como cuentas por 20
Son obligaciones posibles, surgidas a raíz de sucesos pasados y en los cuales su existencia será confirmada sólo por la ocurrencia, o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están bajo el control de la entidad. No se deben contabilizar a menos de que se tenga la estimación fiable del monto de la obligación. Los mismos no deben ser contabilizados sólo informados en los estados financieros.
pagar (pasivo real) todas las transacciones originadas de sucesos pasados que no tienen ninguna incertidumbre acerca de su pago. 6.
Los Activos y Pasivos contingentes no debe ser reconocidos en los Estados Financieros, deben ser revelados en las notas que acompañan a estos. Se tiene que realizar un trabajo conjunto entre áreas (contabilidad, financiera y jurídica) con el fin de realizar continuas revisiones que permitan evaluar la eventualidad de entrada o salida de recursos económicos.
7.
Se tendrán que crear provisiones por el desmantelamiento de activos o rehabilitación de terrenos.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES Temática principal Para el reconocimiento de un activo intangible se debe evaluar si: es separable, surge de derechos contractuales, genera beneficios económicos y puede ser medido de forma fiable. También especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, partiendo de si la vida útil es definida o indefinida.
Implicaciones para los negocios 1.
Contar con expertos que realicen la prueba de deterioro al intangible.
2.
La plusvalía adquirida en una combinación de negocios se contabiliza de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y queda fuera del alcance de la NIC 38.
Deberá tener la claridad para poder clasificar los activos intangibles entre vida útil indefinida (prueba de deterioro) y vida útil definida (amortización).
3.
La plusvalía generada internamente queda dentro del alcance de la NIC 38 pero no se reconoce como un activo porque no es un recurso identificable.
Los desembolsos de las partidas intangibles generadas internamente a menudo serán un gasto.
4.
Existen pocos mercados activos para activos intangibles. or ello ser excepcional que se revalúe un activo intangible. La aplicación de las NIIF en INTANGIBLES pueden generar efecto en reconocimiento y /o des-reconocimiento dentro del balance de activos que, en muchas ocasiones, son mostrados en las cuentas de gastos y cargos diferidos. Se puede presentar también un cambio importante en términos de resultados, al des-reconocer las partidas incluidas en las cuentas de diferidos con impacto en los resultados, entre otros efectos.
. 5.
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21
NIC 40 – PROPIEDADES DE INVERSION Temática principal El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. Las propiedades de inversión son activos como terrenos o edificios (en su totalidad o en parte) que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para su uso en las operaciones cotidianas de la entidad.
Implicaciones para los negocios 1.
Contar con un tasador independiente que tenga experiencia y una calificación profesional relevante, para determinar el valor razonable de las propiedades de inversión.
2.
Determinar el modelo de medición: valor razonable o costo. Para el modelo de valor razonable implica el reconocimiento del deterioro o una revaluación en los resultados, lo cual afecta el valor razonable de las propiedades de inversión.
3.
El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio al que podría ser intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. La Norma permite a la entidad elegir entre: a)
El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo.
b)
El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversión.
NIC 41 – AGRICULTURA Temática principal Prescribir el tratamiento contable, la presentación de los estados financieros y las revelaciones relacionadas con la actividad agrícola. La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Son ejemplo de las actividades organizacionales a las que se refiere la NIC 41: los Activos Biológicos, Productos Agrícolas en el punto de su cosecha o recolección, subvenciones del Gobierno, siempre y cuando estén relacionados con la actividad agrícola. Ha de tenerse presente que la actividad agrícola descrita en Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
Implicaciones para los negocios 1.
Solo se debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando la entidad lo controla, es probable que fluyan los beneficios y su valor sea medido confiablemente.
2.
Se deben medir a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. La medición se hace al inicio y al final de cada cierre contable. El producto agrícola debe ser medido a su valor razonable, menos los costos estimados en el punto de recolección. Debido a que el producto recolectado es un bien susceptible de ser vendido en el mercado, no hay excepción de “confiabilidad de medición” por producto. 22
esta norma incluye el cultivo de plantas así como lo relacionado con la actividad pecuaria (animales - seres vivos).
3.
Bajo normas colombianas este tipo de activos tiene a veces el tratamiento de inventarios y a veces no se reconoce como tal sino que es registrado directamente como gastos.
NIIF 1 – ADOPCIÒN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Temática principal Implicaciones para los negocios Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados financieros anuales las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los estados financieros conforme a las NIIF deben incluir una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con las NIIF. la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situación financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente: a)
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b)
No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c)
Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y
d)
Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
e)
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para estos requerimientos en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por la misma.
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1.
Es necesario planificar la transición a las NIIF. Llevará tiempo, y puede requerir cambios en los sistemas de información y formación.
2.
Es fundamental la comprensión del efecto de la adopción de las NIIF.
3.
Se debe efectuar un plan de desarrollo del proceso.
23
NIIF 2 - PAGOS BASADOS EN ACCIONES Temática principal Especifica la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres tipos de transacciones de pago basadas en acciones:
Implicaciones para los negocios 1.
Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos
2.
Se debe aplicar a las acciones que son emitidas a cambio de bienes o servicios y a aquellas en el valor del pago es basado en el valor de las acciones de la entidad.
a)
Transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio neto, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones);
3.
Los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo las opciones sobre acciones de los empleados se deben reconocer en el resultado del periodo y en el estado de situación financiera.
b)
Transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y
4.
Todas las operaciones de pago en acciones se deben registrar en los estados financieros con el criterio de valoración a valor razonable.
5.
La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de mercado, si están disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimará el valor razonable empleando alguna técnica de valoración para estimar cuál habría sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de valoración, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
c)
Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.
NIIF 5 – ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Temática principal Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. Los activos mantenidos para la venta deben ser valorados al Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
1.
Implicaciones para los negocios Las revelaciones buscan ayudar al lector de los estados financieros a evaluar los resultados de las operaciones, la clasificación obedece a acciones tomadas por la gerencia en los periodos informados 24
menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, su depreciación debe ser suspendida, su información se presenta de forma separada en el estado de situación financiera y en el estado del resultado integral.
y las expectativas en su desarrollo. 2.
Los efectos inmediatos son: disminución de los valores de depreciación desde el punto de vista de resultados y fiscal.
Se reconocen porque su importe en libros se recuperará a través de venta, en lugar de por su uso continuado.
3.
Decisión firme y actividades por parte de la entidad, para la venta de dichos activos.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo en desapropiación) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
4.
Debido a las revelaciones, posibilita la evaluación de los resultados y flujos de efectivo futuros de la entidad.
Para aplicar la clasificación anterior, el debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, y su venta debe ser altamente probable.
NIIF 6 – EXPLORACION Y EXPLOTACION DE RECURSOS MINERALES Temática principal Implicaciones para los negocios Especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. La entidad debe medir en el momento del reconocimiento los activos para exploración y evaluación al costo, contemplando determinando las políticas contables para los desembolsos de exploración y evaluación que se reconocen como activos, teniendo en cuenta criterios de asociación. Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocerán como activos para exploración y evaluación. El Marco Conceptual* y la NIC 38 Activos Intangibles suministran guías sobre el reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo.
1.
Especifica la información financiera sobre desembolsos incurridos en la exploración y evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la viabilidad técnica y comercial de la extracción de los recursos minerales.
2.
La norma restringe los cambios de políticas contables. Cualquier cambio en la contabilidad de los desembolsos de exploración y evaluación debe dar lugar a información que sea más relevante y fiable.
Se deben reconocer las obligaciones en las que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y evaluación de recursos minerales. Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo o el modelo de la revaluación a los activos para exploración y evaluación.
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NIIF 7 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION A REVELAR Temática principal Implicaciones para los negocios La NIIF 7 especifica la información a revelar sobre instrumentos financieros, en especial sobre los riesgos de crédito, liquidez y de mercado que afectan a los instrumentos financieros.
1.
La información a revelar depende de la medida de la exposición al riesgo de los instrumentos financieros de la entidad.
La NIIF 7 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39.
2.
Esta información puede influir en la evaluación del usuario de la situación financiera y el rendimiento financiero de una entidad o de la incertidumbre de sus flujos de efectivo futuros.
3.
Los principales aspectos a tener en cuenta están en la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento.
Revelaciones:
Informe con la relevancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y el rendimiento de una entidad, exposición a los riesgos; además de los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos. En especial los riesgos de crédito, de liquidez y de mercado.
Para el Estado de situación financiera: la categoría de activos financieros y pasivos financieros, los activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral, reclasificaciones, garantías, derivados implícitos, incumplimientos y otras infracciones. Para el Estado del resultado integral: las partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, políticas contables, contabilidad de cobertura (si aplica) la determinación del valor razonable. La naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros, información cualitativa e Información cuantitativa
NIIF 8 – SEGMENTOS DE OPERACION Temática principal Establece los requerimientos para la revelación de información sobre los segmentos de operación de una entidad y también sobre sus productos y servicios, las áreas geográficas en las que opera y sus principales clientes. Un segmento de operación es un componente de una entidad: a)
Que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad),
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Implicaciones para los negocios Esta NIIF aplica a: 1.
Los estados financieros Separados o consolidados de un grupo con una controladora:
a)
Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o 26
b)
Cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y
c)
Sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
d)
Esta información permite a los usuarios de sus estados financieros evaluar sus actividades de negocio y el entorno en que opera.
Una entidad revelará por separado información sobre cada uno de los segmentos de operación que: a)
Se haya identificado o resulte de la agregación de dos o más de esos segmentos.
b)
Exceda de los umbrales cuantitativos.
b)
Que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público. Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información como información por segmentos.
2.
Los desarrollos en los sistemas de operación pueden ser amplios para el cumplimiento de los requisitos contemplados en esta norma.
NIIF 10 – ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta NIIF de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 11, NIIF 12, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 (modificadas en 2011). Temática principal Establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas. Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados. Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta. un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los elementos siguientes: a)
Poder sobre la participada
b)
Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada; y
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Implicaciones para los negocios 1.
Los inversores deberán ejercer el juicio profesional al determinar si tienen control.
2.
De la evaluación del control puede cambiar la metodología de reconocimiento y medición de las inversiones.
3.
Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.
4.
La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre esta.
27
c)
Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor.
Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta NIIF de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 11, NIIF 12, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 (modificadas en 2011).
NIIF 11 – ACUERDOS CONJUNTOS (Esta norma entra en vigencia, a partir del 1 de enero del año 2013.Se permite su aplicación anticipada. Al entrar en vigencia esta NIIF deroga la NIC 31 y la SIC-13) Temática principal Establecer los principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). Una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determinara el tipo de acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto:
Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan operadores conjuntos.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Esas partes se denominan partícipes de un negocio conjunto.
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Implicaciones para los negocios 1.
Los inversores deberán ejercer el juicio profesional al determinar si tienen acuerdo conjunto.
2.
Una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determinara el tipo de acuerdo conjunto, evaluando sus derechos y obligaciones
3.
De la evaluación del control puede cambiar la metodología de reconocimiento y medición de las inversiones.
4.
Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.
5.
La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre ésta.
28
NIIF 13 – VALOR RAZONABLE (Esta norma es aplicable a los períodos de presentación de informes anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Una entidad puede aplicar la NIIF 13 a un ejercicio contable anterior, de hacerlo debe revelar el hecho). Temática principal La NIIF 13, define el concepto de Valor Razonable, establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable y requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable. El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo.
Implicaciones para los negocios 1.
Algunas entidades incurrirán en gastos adicionales ya que tendrán que, hacer cambios operacionales y sistemáticos.
Por ejemplo, desarrollar procesos para: 2.
La categorización de las mediciones de valor razonable dentro de la jerarquía de valor razonable; Evaluación de supuestos participantes de mercado; Determinar el mercado principal (o más ventajoso) de un activo o un pasivo. Varios de los cambios en el valor razonable deberán registrarse en el Estado de Situación Financiera o en Estado de otro Resultado Integral.
Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, vigentes al 31 de diciembre de 2010. Documento Informativo, preparado por el personal técnico de educación de la fundación NIIF. Para acceder al documento base, dirigirse a la página del IASB www.ifrs.org
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Impactos en la adopción de las NIIF para PYMES Actualmente, en el ámbito empresarial mundial hay dos fenómenos importantes que deben ser reconocidos: la internacionalización de los negocios y las diferencias en cuanto al tamaño de las empresas. En general, varios países y entidades multilaterales, no han sido indiferentes a estas dinámicas. Entre los países, podemos mencionar el caso de México, Estados Unidos, España y Chile, quienes en los últimos años han hecho cambios en su normatividad contable para atender las necesidades de las PYMES y han desarrollado procesos que les permitan incursionar en la adopción o convergencia a NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) para hacerse más competitivos en el contexto mundial. Así mismo, la ONU (Organización de Naciones Unidas) por medio de la UNTAD, hace varios años emitió un conjunto de lineamientos contables internacionales de acuerdo con las necesidades de las PYMES. En consonancia con estas circunstancias, la IASB Junta Internacional de Estándares de Contabilidad, por sus siglas en inglés, desde el año 2002 de forma explícita, de acuerdo con todos sus procedimientos y con la aprobación de las juntas que apoyan su tarea de emisión de normas; se dio a la tarea de hacer todo un estudio para la emisión de NIIF para PYMES. Durante dicho proceso la IASB aclaró el porqué de la necesidad de dichos estándares, el tipo de entidades a que se dirigen los estándares, las diferencias entre el tamaño de las empresas y sus características de país a país, su intervención en dicho proceso de emisión de estándares y las necesidades de los usuarios de la información financiera elaborada por las PYMES. A continuación se explica cada uno de dichos asuntos, para posteriormente adentrarnos en el alcance de cada uno de los capítulos que conforman las NIIF para PYMES: ¿Por qué son necesarios estándares globales para PYMES? De acuerdo con la perspectiva de la IASB, las PYMES deben contar con un conjunto de estándares para presentar información de alta calidad, comparable y confiable; que permita una distribución adecuada de los recursos, valorar el costo del capital, mejorar la los procesos de auditoria, además de propiciar iniciativas de capacitación en el área contable. Para la IASB es evidente que la utilización de dichos estándares facilitaría los préstamos de instituciones financieras internacionales, el trabajo de las instituciones calificadoras de riesgos, las transacciones internacionales; que la información se exprese de forma clara y entendible para los inversionistas extranjeros. Por otra parte, una de las principales razones para la emisión de dichos estándares es que se diseñaron como un escalón para aquellas empresas que a futuro deseen cotizar en bolsa y por lo tanto requieran una adopción completa de NIIF. Así mismo es claro que el número de PYMES en varios países supera el 90%. Para citar un caso, Colombia cuenta con 95.66% de microempresas; lo cual hace evidente la necesidad de dicha normatividad en búsqueda de la comparabilidad. ¿A qué tipo de entidades están dirigidas las NIIF para PYMES? Las NIIF para PYMES están dirigidas a las entidades que no tienen responsabilidad pública, es decir a las entidades que no cotizan en bolsa y que no tienen la obligación de presentar su información financiera ante un ente controlador. Por tanto, entidades cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio sean intercambiados en mercados públicos o cuyo objeto social principal sea captar capital en cualquier tipo de negocio fiduciario; deberán utilizar NIIF. De acuerdo con el tipo de entidad, por ejemplo, entidades que prestan servicios públicos aunque sean muy pequeñas (compañías de cable), pueden estar sujetas a utilizar NIIF, ya que entidades gubernamentales de cada país serán las encargadas de definir qué tipo de empresas, las características que deberán cumplir y el conjunto de estándares a seguir.
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Asimismo, el apoyo de los propietarios de dichas entidades es fundamental para la implementación de NIIF para PYMES, ya que para cumplir con tal propósito se deben hacer muchos cambios que requieren el trabajo de todos los miembros de la entidad. Por último, es importante identificar si la PYME es una subsidiaria o asociada a una entidad que elabora sus estados financieros de acuerdo con NIIF, ya que las políticas en cuanto a revelaciones y medición, deben ser las mismas para propósitos de consolidación y comparación. Si la compañía matriz utiliza técnicas que no estén expresadas en las NIIF para PYMES las subsidiaria o asociada estará en libertad de utilizar dichos principios. ¿Quiénes estuvieron a cargo del desarrollo de dichos estándares y por qué? La emisión de normas internacionales de contabilidad ha estado a cargo de la IASB, gracias al apoyo que ha tenido su iniciativa de emitir estándares internacionales de contabilidad de alta calidad, confiables, que permitan la comparabilidad de la información financiera. En la actualidad 112 países se han acogido a dicha iniciativa utilizando las NIIF como marco de referencia. En consonancia con esta tendencia, Estados Unidos (catalogado como el país con la tercera economía que más mueve recursos económicos en el mundo) en 2007 eliminó el Requerimiento de Conciliación que se realizaba por medio del documento F20, el cual le exigía a las compañías que cotizan en el mercado de valores de los Estados Unidos, conciliar sus Estados Financieros elaborados de acuerdo con NIIF a USGAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos, por sus siglas en inglés). La omisión de dicho requerimiento fue un gran paso, que posteriormente llevó a que empresas que cotizan en bolsas de los Estados Unidos, fueran avaladas por la SEC (Comisión de Intercambio de Valores, por sus siglas en inglés), para desarrollar sus Estados Financieros directamente bajo NIIF. Después de estas dos decisiones, la FASB (Junta de Estándares Financieros de Contabilidad, por sus siglas en inglés) encargada de la emisión de las USGAAP firmó un “Memorando de Entendimiento (MoU), con la IASB para que en un trabajo conjunto, se elaboren NIIF de aceptación mundial que estén en concordancia con los requerimientos de las USGAAP. En este contexto la IASB tiene la hegemonía necesaria para emprender la tarea de la formulación de NIIF para PYMES. ¿Qué papel juegan las necesidades de los usuarios de la información financiera de PYMES en el establecimiento de dichos estándares? Es de resaltar que las necesidades de los usuarios de la información financiera de las PYMES, es diferente a las de la Gran Empresa. Mientras las necesidades de los usuarios de la información de la Gran empresa se enfocan a flujos futuros de efectivo proyectados, estados financieros de propósito específico (estado de cambios en la situación patrimonial), indicadores en relación con la pérdida o aumento del valor de la entidad; en las PYMES la información requerida se enfoca a flujos de caja a corto plazo, liquidez, cifras para la elaboración del balance general que reflejen la posibilidad del cubrimiento de deudas. ¿Cuál es el alcance, en relación con la presentación de información, de las NIIF para PYMES? Las NIIF para PYMES no reglamentan las formas para determinar los impuestos locales, ni los ingresos a distribuir; ya que dichas tareas generalmente están ligadas a criterios específicos de cada país. Por otra parte, los Estados Financieros que abordan las NIIF para PYMES son Estados Financieros de propósito general; y es posible que los administradores puedan requerir de otro tipo de estados, por ejemplo de gestión, que fundamenten una toma de decisiones coherente y bien informada. ¿Cuáles son las principales diferencias con las NIIF completas? Es una norma ajustada para Pymes. Los usuarios necesitan información de flujos de caja. Es una norma más pequeña (230 páginas vs 2,855 de las NIIF completas) Está organizado por temas, sin letras en negrita. Contiene simplificaciones de las NIIF completas. Existen más opciones de política y permite la utilización del Costo en casos en que la entidad tenga que incurrir en costos indebidos o esfuerzos desproporcionados. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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¿Cuáles son las principales simplificaciones de la NIIF para Pymes? Se omitieron los temas que son irrelevantes para las entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. Cuando las NIIF completas contienen opciones se incluyó la más simple (Propiedades, planta y equipo, costos de préstamos, otras). Existen criterios de reconocimiento y medición simplificados. Se simplificaron los requerimientos de revelación, de más de 3.000 ítems en las NIIF completas a 300 en la NIIF para pymes. Se hacen exposiciones reducidas de las temas. Mantiene las referencias a flujos de caja de corto plazo, liquidez, solvencia, medición de contingencias y elección de políticas contables. ¿La NIIF para Pymes es una norma autónoma o está ligada a las NIIF completas? Es una norma completamente independiente de las NIIF completas. En todo el texto de la norma solo existe la opción de utilizar la NIC 39 (o la NIIF 9 y otras normas que la modifiquen) en lugar de las sección de instrumentos financieros de NIIF para Pymes. ¿Por qué una Pyme debería adoptar la norma? Investigaciones han encontrado que las empresas privadas (que no cotizan en mercados públicos) con mayor transparencia financiera experimentan significativamente menos problemas para acceder a financiamiento externo (y obtener los fondos a menor costo) que las otras empresas privadas. Existe fuerte evidencia de que la calidad de la contabilidad afecta positivamente la eficiencia en las inversiones. ¿Cuáles son las ventajas de adoptar NIIF para PYMES? Para mejorar el acceso a los recursos de capital. Para mejorar la comparabilidad de su información financiera. Para mejorar la calidad de sus reportes financieros (Estados Financieros de Propósito General). Para disminuir la carga de información en las jurisdicciones donde son obligatorias las NIIF completas o donde no existen distinciones entre las normas contables aplicables para las grandes, pequeñas y medianas empresas. ¿Pueden las empresas privadas colombianas aplicar la NIIF para Pymes? Dada la simplicidad del Modelo de la NIIF para Pymes una Empresa Colombiana no cotizada, podría utilizar la NIIF para Pymes como marco de referencia de mejores prácticas para ajustar sus políticas contables, siempre y cuando estás no contravengan los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. El uso de las NIIF completas en las Pymes resultaría muy costoso e impracticable para las empresas que no tienen obligación pública de rendir cuentas. La elección de utilizar las NIIF completas en empresas no cotizadas, debería ser una opción voluntaria, dependiendo de las necesidades especificas de cada entidad. DEFINICIÓN DE PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA (PYME) Según el IASB “…Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: a) b)
No tienen obligación pública de rendir cuentas, y Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.”
Asimismo, el IASB en sus Fundamentos de las Conclusiones, establece que “…La NIIF para las YMES est dirigida a entidades sin obligación pública de rendir cuentas que publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.” Según el CTCP De acuerdo con la propuesta de conformación de los grupos de empresas que conforman los grupos para la aplicación Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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de las NIIF en Colombia, puesta a consideración pública por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) el 15 de diciembre de 2011, se entenderá que las compañías que conformarán el grupo 2 a quienes les aplicarán las NIIF para Pymes, serán las que cumplan las siguientes características: a) b) c)
Empresas de tamaño grande clasificadas como tales según la Ley 590 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan y que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1; Empresas de tamaño mediano y pequeño clasificadas como tales según la Ley 590 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; y Microempresas clasificadas como tales según la Ley 590 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan y cuyos ingresos anuales sean iguales o superiores a 15.000 SMMLV. N° de Empleados
Activos totales (SMLMV)
< ó = 10
< ó = 500 (excluida la vivienda)
Pequeña
11- 50
501 - 5.000
Mediana
51 - 200
5.001 - 30.000
>201 Fuente: Ley 905 de 2004
> 30.001
Tipo Microempresa
Gran
SECCIÓN 1: PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES Alcance pretendido de esta NIIF 1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Esta sección describe las características de las PYMES. Descripción de las pequeñas y medianas entidades 1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. 1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: (a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión. 1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que no están implicados en Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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la gestión de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal (como podría ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, lo colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un depósito nominal para la afiliación y los vendedores que reciban el pago con anterioridad a la entrega de artículos o servicios como las compañías que prestan servicios públicos), esto no las convierte en entidades con obligación pública de rendir cuentas. 1.5 Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus estados financieros no se describirán como en conformidad con la NIIF para las PYMES, aunque la legislación o regulación de la jurisdicción permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligación pública de rendir cuentas. 1.6 No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas por sí misma, Si sus estados financieros se describen como n conformidad con a NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF. Aspectos principales Definición de pequeñas y medianas empresas para efectos de aplicar la norma Las empresas que cotizan en Bolsa, sin importar su tamaño, no deben usar las NIIF para Pymes. SECCIÓN 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES Alcance de esta sección 2.1 Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES. Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades 2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 2.3 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Aspectos principales Características cualitativas: Pertinencia (relevancia) y confiabilidad (credibilidad). Elementos de los Estados Financieros: Define activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos. Conceptos básicos de reconocimiento y Medición. Conceptos de Ganancias o Pérdidas y Resultado Integral. Principios de Compensación. SECCIÓN 3: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Alcance de esta sección 3.1 Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de las NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros. Presentación razonable 3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales. (a) Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES. (b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta NIIF por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable de acuerdo con esta NIIF. La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y rendimiento financiero de la entidad. Aspectos principales Conjunto completo de estados contables: – Estado de situación financiera – Alguno de los siguientes: Estado del resultado integral: Dos estados: Estado de resultados y Estado de resultado integral – Estado de cambios en el Patrimonio Neto – Estado de flujos de efectivo – Notas SECCIÓN 4: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Alcance de esta sección 4.1 Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación financiera y como presentarla. El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica - al final del periodo sobre el que se informa. Aspectos principales uede llamarse “balance” Si el enfoque de liquidez es mejor, no es necesario separar en corriente/no corriente. Algunos ítems de línea mínimos. Y algunos ítems pueden estar en el estado o en las notas pero secuencia, formato y títulos no son mandatorios SECCIÓN 5: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS Alcance de esta sección 5.1 Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo, es decir, su rendimiento financiero para el periodo en uno o dos estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla. Presentación del resultado integral total 5.2 Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo: (a) En un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o (b) en dos estados, un estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como lo permite o requiere esta NIIF.
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5.3 Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de política contable al que se aplica la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y errores. Aspectos principales Enfoque de un estado o dos estados. Se deben segregar operaciones que se discontinúan. Debe presentar subtotal “ganancia o pérdida” si la entidad tiene ítems de otros resultados integrales. Si una Pyme presenta estados financieros consolidados: Última línea (Ganancia o Pérdida en el estado de resultados y de Resultado Integral Total en el estado del resultado integral) es anterior a los montos de intereses no controlados y dueños de la empresa controladora. SECCIÓN 6: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS Alcance de esta sección 6.1 Esta sección establece lo requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. Estado de cambios en el patrimonio Objetivo 6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio. Aspectos principales Muestra todos los cambios en el patrimonio neto incluyendo: Resultado integral total, Inversiones de propietarios y retiros, Dividendos, Transacciones con el tesoro. Puede omitir si no hay inversiones de propietario ni retiros que no sean dividendos En cambio: Estado de resultados y ganancias retenidas. Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo Alcance de esta sección 7.1 Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y como presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalente de efectivo de una enditad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Equivalentes al efectivo 7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos, sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes de efectivo. Aspectos principales Todas las Pymes deben presentar un estado de flujos de caja o flujo de efectivo Opción de usar el método indirecto, o método directo para presentar los flujos de caja operativos.
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SECCIÓN 8: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Alcance de esta sección 8.1 Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las normas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas. Aspectos principales Expone la preparación básica (ej. NIIF para Pymes) Resumen de las políticas contables significativas Incluye información sobre juicios y fuentes clave de estimación de contingencias Información de apoyo para ítems de los estados financieros Otras exposiciones Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados Alcance de esta sección 9.1 Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados. Aspectos principales Siempre que exista una relación matriz- subsidiaria (consolidada) será necesario elaborar EF Consolidados. Excepto cuando: La Subsidiaria hubiese sido adquirida con intención de venta en un año. La Matriz es una subsidiaria y su matriz usa NIIF completa o NIIF para Pymes. La base para establecer la obligación de consolidar es el CONTROL, por lo que las entidades de Cometido específico deberían ser consolidadas. SECCIÓN 10: POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES Alcance de esta sección 10.1 Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca los cambios en estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores. Aspectos principales Si NIIF para Pymes referencia un tema, se debe seguir la NIIF para Pymes Si NIIF para Pymes no referencia un tema debe: Elegir la política que genere información más relevante y creíble Evaluar aplicabilidad de requerimientos y guías establecidos en la NIIF para Pymes usar conceptos/principios dominantes de la Sección 2 Mirar la guía de NIIF completas - no requerido
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SECCIÓN 11: INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS Alcance de las secciones 11 y 12 11.1 La Sección 11 Instrumentos financieros básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades. La Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más complejos. Si una entidad solo realiza transacciones con instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no será aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas. Elección de política contable 11.2 Una entidad optará entre aplicar: (a) Lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o (b) Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 Para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una entidad es una elección e política contable. Los párrafos 10.8 a 10.14contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en una política contable es apropiado, cómo debe contabilizarse este cambio y qué información debe revelarse sobre éste. Aspectos principales La sección 11 contiene un modelo de costo histórico amortizado (Títulos medidos a la tasa originalmente establecida en la fecha de compra). Excepto para las inversiones de capital con precio de cotización o valor razonable determinable que se miden al valor de mercado con cambios en resultados. Puede aplicarse la NIC 39 en lugar de las secciones 11 y 12. Si se aplica la NIC 39 se podrían realizar las revelaciones de la Sección 11/12. Los Instrumentos Financieros Incluyen:
Efectivo Depósitos a la vista y plazos fijos Obligaciones negociables y facturas comerciales Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar Bonos e Instrumentos de deuda similares donde el retorno al tenedor es fijo o referenciado a una tasa observable Inversiones en acciones preferentes no convertibles, y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta Compromiso de recibir un préstamo.
SECCIÓN 12: OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Alcance de las secciones 11 y 12. Ver alcance en la sección anterior SECCIÓN 13: INVENTARIOS Alcance de esta sección 13.1 Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios son activos: (a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
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13.2 Esta sección se aplica a todos los inventarios excepto a: (a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias) (b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros) (c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales) Aspectos principales Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darle su condición y ubicación actuales. El costo puede ser establecido: Por el método de Identificación específica para ítems especiales PEPS o promedio ponderado para otros inventarios. Las provisiones por deterioro se establecen comparando el costo o el valor neto de realización (Precio de venta menos los costos de terminación y venta). SECCIÓN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS Alcance de esta sección 14.1 Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en estados financieros separados Definición de asociadas 14.2 Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. 14.3 Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. Aspectos principales Las entidades Asociadas, un tipo de inversión no controlada, pueden ser contabilizadas en los EF utilizando: El Modelo de costo (excepto si hay cotización pública, que debería usarse Valor Razonable con cambios en resultados) Método de Participación Patrimonial. Valor razonable con cambios en Resultados (Si es impracticable, usar costo). Si no existen precios de mercado el valor intrínseco no podría ser utilizado. En estos casos la inversión se mantendría al costo de forma similar al tratamiento establecido en la legislación fiscal. SECCIÓN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Alcance de esta sección 15.1 Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de las participaciones en un negocio conjunto en estados financieros separados. Definición de negocio conjunto 15.2 Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). 15.3 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta. Aspectos principales Los negocios conjuntos, un tipo de inversión no controlada, pueden ser contabilizadas en los EF utilizando: El Modelo de costo (excepto si hay cotización pública, que debería usarse Valor Razonable con cambios en resultados) Método de Participación Patrimonial. Valor razonable con cambios en Resultados (Si es impracticable, usar costo). Prohibida la consolidación proporcional. SECCIÓN 16: PROPIEDADES DE INVERSIÓN Alcance de esta sección 16.1 Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión del párrafo 16.2, así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (véase párrafo 16.3), que se tratan como si fueran propiedades de inversión. Sólo las propiedades e inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en resultados. Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, y quedarán dentro del alcance de la Sección 7, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha. Aspectos principales Las propiedades de inversión (Terrenos o edificios que se mantienen para generar rentas y plusvalías deben medirse al valor razonable siempre y cuando dicho valor pueda establecerse razonablemente sin costos o esfuerzos desproporcionados. Los cambios en valor se reconocerían en el resultado. Si no es viable determinar de manera fiable el valor razonable o se incurre en costos indebidos o esfuerzos desproporcionados para determinar el valor razonable, se puede utilizar el costo y el activo tratarse de forma similar a las Propiedades, Planta y Equipo (Costo, menos depreciación, menos deterioro). SECCIÓN 17: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Alcance de esta sección 17.1 Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La sección 16 Propiedades de Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. 17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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(b) Se esperan usar durante más de un periodo. 17.3 Las propiedades, planta y quipo no incluyen: (a) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34 Actividades Especiales), o (b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos o renovables similares. Aspectos principales Se requiere la medición por el Modelo del Costo (Costo, menos depreciación, menos deterioro). Los costos de mantenimiento se reconocen en los resultados del período. La depreciación por componentes solo se aplica si la mayor parte de un ítem de PP&E tiene patrones de consumo de beneficios económicos significativamente diferentes. La revisión de vida útil, valor residual, tasa de depreciación solo se efectúa si hay un cambio significativo del activo o en su utilización. Las provisiones por deterioro se establecen a partir del importe recuperable del activo. Los costos de préstamos no se capitalizan en los activos. Dichos valores deben reconocerse como gastos del período. SECCIÓN 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALÍA (GOOD WILL O CRÉDITO MERCANTIL) Alcance de esta sección 18.1 Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía) y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades (véase la Sección 13 Inventarios y la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). 18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando: (a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o (b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. 18.3 Los activos intangibles no incluyen: (a) Los activos financieros, o (b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. Aspectos principales No se permite el reconocimiento de activos intangibles generados internamente. Los gastos de investigación y desarrollo, lo mismo que gastos pre-operativos y gastos de publicidad se reconocen en el resultado del período. Los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios, concesión o permuta deben amortizarse por separado. Si no se puede estimar fiablemente la vida útil de un activo intangible estos deben ser amortizados en 10 años. Las provisiones por deterioro se establecen a partir del importe recuperable del activo. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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SECCIÓN 19: COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA Alcance de esta sección 19.1 Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios. Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. También trata la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una combinación de negocios como posteriormente. Aspectos principales Método de adquisición Amortizar llave. Si no se puede estimar la vida útil, usar 10 años. Prueba de desvalorización y reversión – seguir Sección 27 Llave negativa – primero revisar la contabilidad original. Si está bien, acreditar a resultados. SECCIÓN 20: ARRENDAMIENTOS Alcance de esta sección 20.1 Esta sección trata la contabilización de todos los arrendamientos, distintos de: (a) Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (véase la Sección 34 Actividades Especiales). (b) Los acuerdos de licencia para conceptos como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor (véase la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía). (c) La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se contabilicen como propiedades de inversión y la medición de las propiedades de inversión suministradas por arrendadores bajo arrendamientos operativos (véase la Sección 34). (d) La medición de activos biológicos mantenidos por arrendatarios bajo arrendamientos financieros y activos biológicos suministrados por arrendadores bajo arrendamientos operativos (véase la Sección 34). (e) Los arrendamientos que puedan dar lugar a una pérdida para el arrendador o el arrendatario como consecuencia de cláusulas contractuales que no estén relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incumplimientos por una de las contrapartes (véase el párrafo 123 (f)). (f) Los arrendamientos operativos que son onerosos. Aspectos principales Clasificación de arrendamientos financieros y operativos similar a IAS 17 Medición de arrendamientos financieros al menor entre el Valor Razonable de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mínimos del arrendamiento. Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en línea recta si los pagos están estructurados para compensar al prestamista de la inflación. SECCIÓN 21: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Alcance de esta sección 21.1 Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Éstas incluyen las provisiones relacionadas con: (a) Arrendamientos (Sección 20 arrendamientos). No obstante, esta sección trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos. (b) Contratos de construcción (Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias) (c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los Empleados) (d) Impuesto a las ganancias (Sección 29 Impuesto a las Ganancias) Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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Aspectos principales Las provisiones son reconocidas en el balance como pasivos si el monto de la obligación generada en un evento pasado puede estimarse razonablemente. Los activos y pasivos contingentes no son reconocidos en el balance. La provisión para una gran población de casos puede medirse mediante el cálculo del promedio ponderado o ajustarse al resultado más probable. La NIIF para pymes incluye un apéndice con ejemplos que son útiles para establecer su aplicación. SECCIÓN 22: PASIVOS Y PATRIMONIO Alcance de esta sección 22.1 Esta sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios). La sección 26 Pagos Basados en Acciones trata la contabilización de una transacción en la que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros vendedores que actúan en calidad de vendedores de bienes y servicios (incluyendo los servicios a los empleados) como contraprestación por los instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). Aspectos principales Guía para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio neto Instrumento es un pasivo si el emisor puede ser obligado a pagar efectivo De todas formas, si es exigible solo en una liquidación entonces es patrimonio neto SECCIÓN 23: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Alcance de esta sección 23.1 Esta sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa) (b) La prestación de servicios (c) Los contratos de construcción en los que la entidad es contratista (d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos. Aspectos principales La NIIF para Pymes contiene los mismos principios contenidos en la NIC 11 y NIC 18, los cuales son similares a los establecidos en los artículos 98 y 99 del Decreto 2649 de 1993. Venta de Bienes: Se reconocen ingresos cuando los riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor no se mantiene involucrado y es medible. Servicios y contratos de construcción: Se reconoce porcentaje de avance. Principio de Medición: El valor razonable del monto recibido o por recibir. No obstante Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir. SECCIÓN 24: SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Alcance de esta sección 24.1 Esta Sección determina la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Una subvención del gobierno es Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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una ayuda del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación. 24.2 Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad. 24.3 En esta Sección no se tratan las ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de beneficios que se materializan al calcular la ganancia o pérdida fiscal, o bien, que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas. En las Sección 29 Impuesto a las Ganancias se especifica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Aspectos principales Se miden al valor razonable del activo recibido o a recibir Reconocimiento de ingreso: Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño Si hay condiciones, se reconocen cuando estas se cumplen SECCIÓN 25: COSTOS POR PRÉSTAMOS Alcance de esta sección 25.1 Esta Sección determina la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por préstamos incluyen: (a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. (b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos. (c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses. Aspectos principales Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren No se capitalizan SECCIÓN 26: PAGOS BASADOS EN ACCIONES Alcance de esta sección 26.1 Esta Sección determina la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: (a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). (b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad; y (c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
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Aspectos principales Deben reconocerse Si es practicable se miden a valor razonable Si es impracticable determinar el valor razonable de la opción u otro instrumento otorgado, los directores de la entidad deberían utilizar su juicio para aplicar el método de valuación más apropiado. SECCIÓN 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Objetivo y alcance 27.1 Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. Esta sección se aplicará en la contabilización el deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF: (a) Activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las Ganancias. (b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección 28 Beneficios a Empleados). (c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o la sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros. (d) Propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la Sección 16 Propiedades de inversión). (e) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección 34 Actividades Especiales). Aspectos principales La NIIF para Pymes establece como regla que el valor en libros de los activos no debe exceder su importe recuperable, esto es EL MAYOR entre el VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTA (Valor neto de realización) y el VALOR DE USO (Valor presente de los Flujos de efectivo). Inventarios: Disminuye al menor entre costo y precio de venta menos costos de la venta, si es por debajo del valor contabilizado. Otros activos: Se disminuyen al valor recuperable, si este está por debajo del valor en libros. El tratamiento contable requerido por la NIIF para Pymes es similar al establecido en el artículo 70 del Decreto 2649 de 1993 que establece que el valor de los activos, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debe reducirse mediante una provisión técnicamente constituida. Sección 28: Beneficios a los empleados Objetivo y alcance 28.1 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta sección se aplicará a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Sección 26 Pagos Basados en Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que se hace referencia en esta sección son: (a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. (b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad. (c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. (d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de: Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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(i) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro; o (ii) una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios. 28.2 Los beneficios a los empleados también incluyen las transacciones con pagos basados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio (tales como acciones u opciones sobre acciones), o efectivo u otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio de ésta. Una entidad aplicará la Sección 26 en la contabilidad de las transacciones con pagos basados en acciones. Aspectos principales Los criterios para la contabilización de beneficios de corto plazo y planes de contribuciones definidos a fondos de pensiones y cesantías establecidos en las NIIF son similares a los contenidos en las normas locales. Para el caso de PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDIOS (Cálculos actuariales y otras obligaciones de largo plazo) se debe usar el método “projected unit credit calculation” solo si la entidad puede sin costos o esfuerzos indebidos. Si los cálculos son realizados se pueden hacer simplificaciones, tales como:
Ignorar incrementos de salarios futuros estimados. Ignorar el servicio futuro de empleados actuales (asumir cierre del plan). Ignorar el futuro posible de mortalidad en servicio. Las ganancias o pérdidas actuariales (derivadas de la valoración de los activos del plan) pueden reconocerse como ganancia o pérdida o como un ítem de otros ingresos globales.
SECCIÓN 29: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Objetivo y alcance 29.1 Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. 29.2 Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe actual en libros, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, hasta el momento, procedentes de periodos anteriores. Aspectos principales La NIIF para pymes establece que se reconozcan activos y pasivos por impuestos diferidos si la base impositiva de un activo o pasivo es diferente de su valor contable. La base impositiva se asume recuperable por venta. (Si no hay ganancias de capital imponibles, no hay impuesto diferido). No hay impuesto diferido en un activo o pasivo si la recuperación o cancelación del monto contabilizado no afecta la ganancia imponible. Los activos y pasivos por impuestos diferidos se presentan por separado como partidas no corrientes. No se genera impuesto diferido por ganancias de subsidiarias extranjeras que no sean remitidas. La NIIF para Pymes acoge las directrices revisadas del borrador de exposición de la NIIF Completa. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.
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SECCIÓN 30: CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA Objetivo y alcance 30.1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. Esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación. La contabilización de instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera y la contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y en la Sección 12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros. Aspectos principales Enfoque de moneda funcional similar al de la NIC 21. No hay reversión de ganancias o pérdidas en inversiones netas en una entidad extrajera que inicialmente fue reconocida en otros resultados integrales. SECCIÓN 31: HIPERINFLACIÓN Objetivo y alcance 31.1 Esta Sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflación. Aspectos principales La entidad debe preparar los estados financieros a un nivel general de precios ajustados cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria. Aproximadamente mayor al 100% durante tres años. Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo en el que se informa Objetivo y alcance 32.1 Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos. Aspectos principales Se ajustan los estados financieros por eventos posteriores a la fecha del balance cuando provean mayor evidencia de condiciones que existían al cierre del período de reporte. No se ajusta por eventos ocurridos posteriormente al cierre del período de reporte. Los dividendos declarados luego del período de reporte no son pasivos. Sección 33: Informaciones a revelar sobre partes relacionadas Objetivo y alcance 33.1 Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes. Aspectos principales Los departamentos o agencias gubernamentales no son partes relacionadas por el solo hecho de realizar transacciones normales con una entidad. La compensación del personal gerencial clave se expone en un solo número total Menor exposición sobre transacciones.
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SECCIÓN 34: ACTIVIDADES ESPECIALES Objetivo y alcance 34.1 Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales―actividades agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios. Aspectos principales Activos Agrícolas: Se utiliza el MODELO DEL COSTO (costo menos amortización menos deterior) excepto que pueda determinarse el valor razonable sin costos o esfuerzos injustificados. Petróleo, Gas y Minería: No requiere que se carguen a gastos los costos de exploración. Los desembolsos para la adquisición o desarrollo de activos tangibles o intangibles para su uso en actividades de extracción se contabilizarán aplicando las directrices de Propiedades, Planta y Equipo y Activos Intangibles. Las obligaciones para trasladar o desmantelar un elemento se reconocerán aplicando la norma de Provisiones y contingencias. Acuerdos de Concesión de Servicios: Los desembolsos derivados de contratos de concesión se contabilizarán utilizando el modelo de activo financiero o el modelo de activo intangible. El primero se utiliza cuando se tenga un derecho contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero de los servicios prestados. Se contabilizará un activo intangible en la medida en que se reciba un derecho (licencia) de cobrar a los usuarios del servicio. SECCIÓN 35: TRANSICIÓN A LAS NIIF PARA PYMES Objetivo y alcance 35.1 Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. 35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción. Aspectos principales Se requiere un período de transición para preparar los EF del año actual y anterior con las NIIF para Pymes. Existen un conjunto de exenciones que permiten re expresar ciertas partidas en los estados financieros. Por Ejemplo: Una partida de P, P y E, Intangible o Propiedad de inversión puede medirse por su valor de mercado en la fecha de transición. Las inversiones en los EF separados pueden ser presentadas en el balance inicial por el mismo valor en libros requerido por las normas locales. Una entidad podría optar no reconocer en la fecha de transición a las NIIF para pymes activos y pasivos por impuestos diferidos cuyo reconocimiento conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado. Los importes de activos de petróleo y gas en la fecha de transición a la NIIF para pymes puede ser el importe determinado según los PCGA anteriores. En el tema de revelaciones, existe una excepción general por impracticabilidad. Si es impracticable, una Pyme podrá no revelar información de los períodos anteriores a los que prepara sus primeros estados financieros. Fuente: NIIF para las Pymes publicada por el IASB en Julio de 2009. Marco conceptual de las NIIF para Pymes publicada por el IASB en Julio de 2009
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Cuadro comparativo entre NIIF plenas y NIIF para PYMES COMPONENTE
NIIF PLENAS
NIIF PARA PYMES
Inventarios
NIC 2
Instrumentos financieros
NIC 39 Valoración por el método del costo cuando son a corto plazo. Debe registrarse deterioro (estimación por incobrabilidad) cuando se detecte.
TEMA 11 No hay cambios de reconocimiento o valoración
Activos fijos
NIC 16 Existen dos métodos para valuación de activos fijos:
TEMA 17. Únicamente se puede utilizar el método de costo (costo – depreciación acumulada – deterioro de valor del bien) para valorar los activos fijos.
1. 2.
Valoración al menor entre el costo y el VNR Ya no se aceptara mas el método UEPS
Método de costo (costo – depreciación acumulada – deterioro de valor del bien) 2. Método de revaloración (revalúos)
TEMA 13 No hay cambios de reconocimiento o valoración
Reconocimiento de ingresos
NIC 18 Reconocimiento según tipo de ingreso: Venta de bienes: Momento de intercambio Servicios: Según porcentaje de avance Intereses: Según tiempo de uso del crédito Dividendos: Cuando se decretan (en caso de inversiones que no superen el 20% de participación)
TEMA 23. No hay diferencias en el reconocimiento de ingresos respecto de la NIC 18. Adicionalmente a lo indicado en la NIC 18, ahora el TEMA 23 de las NIIF PYMES se agregó el reconocimiento de ingresos por contratos de construcción a través de método de porcentaje de avance
Impuesto Diferido
NIC 12 Valoración y reconocimiento: deberá reconocerse un impuesto sobre la renta corriente y uno diferido y ambos conformarán el gasto o ingreso por Impuesto del período
TEMA 29 No hay cambios importantes de reconocimiento o valoración respecto de la NIC 12. Esencialmente ahora permite registrar el efecto del impuesto diferido al Otro Resultado Integral o al Estado de Resultados del período.
Activos Intangibles
NIC 38 Las NIIF no permiten registrar como activo los gastos de organización, sino como gastos. De los costos de investigación y desarrollo, las NIIF permiten reconocer como activo
TEMA 18 La NIIF PYMES únicamente reconoce el método de costo para valorar los intangibles, ya no se permite el modelo de revaluación.
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COMPONENTE
NIIF PLENAS únicamente los incurridos en la etapa de desarrollo. Los costos de investigación deben registrarse como gastos del período. NIIF 3 Las marcas, derecho mercantil y otros intangibles deberán valuarse a su valor actual, aplicando técnicas de proyección de beneficios económicos futuros y descontándolos a valor presente a una tasa de costo relevante para la entidad.
NIIF PARA PYMES Se establece una vida finita para amortizar. Cuando no se puede determinar la vida útil se asume una vida útil máxima de 10 años para todos los intangibles. Ya no se permite registrar costos de desarrollo
Arrendamientos
NIC 17 Las NIIF establecen que si un arrendamiento es considerado financiero, debe: Reconocerse el activo adquirido y tratarlo según la NIC 16 o NIC 40 Reconocer la deuda del financiamiento y registrar los intereses gasto incurridos conforme el avance del tiempo (método de costo amortizado) Determinar y registrar el ISR diferido que se genere con motivo del arrendamiento financiero
TEMA 20 No hay cambios importantes de reconocimiento y valoración respecto de la NIC 17.
Beneficios a los empleados
NIC 19 Si la entidad paga indemnización siguiendo la Ley, no se reconocerá ningún gasto ni pasivo sino hasta que se genere la obligación (despido bajo causas que ocasionan la indemnización).
TEMA 28 No hay cambios importantes respecto de la NIC 19
Si se utiliza indemnización universal, se considerará como una prestación post-empleo, requiriendo el uso de técnicas actuariales para determinar la obligación presente y el gasto incurrido en el período en concepto de indemnizaciones laborales. Costos por prestamos
NIC 23 Las NIIF proporcionan una definición de ACTIVO APTO. Si los intereses fueron causados por el desarrollo o preparación de un activo apto, debe agregarse el valor (costo) de dicho activo, los intereses específicos causados por el financiamiento de su elaboración. De lo contrario, se registrará como gasto del período.
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TEMA 25 No se permite más la incorporación de intereses al valor de activos, los gastos deben reconocerse como gasto conforme se incurren en el tiempo.
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COMPONENTE Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
Estados financieros Consolidados
NIIF PLENAS NIC 19 Las NIIF proporcionan una definición detallada de qué es una parte vinculada y requiere la revelación detallada de diversos aspectos establecidos en la NIC 24: Cuentas por cobrar Cuentas por pagar Ventas Compras Avales Describir tipos de relación Describir estructura de propiedad Entre otros.
TEMA 33 Se redujeron los niveles de revelación en ciertos aspectos cualitativos.
NIC 27, NIIF 10 Las NIIF requieren que cuando una entidad ejerce control sobre otra, ésta debe consolidar sus estados financieros con los de la entidad poseída.
TEMA 9 No hay cambios importantes respecto de la consolidación de estados financieros.
Inversiones en empresas asociadas
Las revelaciones de cuentas por cobrar, por pagar y de operaciones de compra-venta, servicios y otros entre entidades vinculadas deben continuar revelándose en las notas a los estados financieros
Propiedad de más del 50% Instrumentos de Control y poder Se deben emplear elementos de juicio determinados en la norma al evaluar el control
NIC 28 Cuando la participación en la entidad poseída es: Menor al 20% ------ Método de costo Entre 20 y 50% ---- Método de participación Mayor al 50% ------ Consolidación (NIC 27) Se deben emplear elementos de juicio determinados en la norma al evaluar si existe influencia significativa
Propiedades de inversión
NIIF PARA PYMES
NIC 40 Establecen la figura de inversiones inmobiliarias como un activo distinto de los activos fijos, debido a su finalidad. La valoración es similar a la Norma 16, sin embargo el efecto en el patrimonio o resultados tiene algunas variaciones, ya que en la NIC 16 se utiliza una cuenta de Superávit Patrimonial por Revaluación y en la NIC 40 no.
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TEMA 14 En adición al método de participación establecido en la NIC 28, ahora permite valorizar también a través del modelo de costo o preferentemente valor razonable cuando se puede establecer con fiabilidad dicho valor. TEMA 16 Se establece como único modelo de valoración el modelo de valor razonable con efecto de los cambios en los resultados del año. Se elimina el modelo de costo para las propiedades de inversión. Si no se puede establecer el valor razonable de forma fiable, se clasificará como activo fijo y aplicará modelo de costo
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Avances de la convergencia a NIIF en Colombia En Colombia, la implementación de NIIF es un hecho. Con los documentos de discusión pública emitidos por CTCP (Consejo técnico de la contaduría pública) en 2011 se puso en marcha el desarrollo de los pronunciamientos de la ley 1314 de 2009. Los avances fundamentales se resumen en: 1.
Un cronograma de aplicación de NIIF (Balance de apertura de acuerdo con NIIF, el 1 de enero de 2013, y estados financieros bajo NIIF a diciembre 31 de 2013).
2.
Ejercicio de aplicación voluntaria (Decreto 4946 de diciembre de 2011) para el grupo 1 de entidades y para grandes y medianas empresas; y un proyecto de información financiera para Microempresas, donde se refiere la contabilidad simplificada para este grupo de entidades.
3.
Iniciativa de las diferentes entidades del estado como la Superintendencia Nacional de Salud y la Superintendencia de Puertos y transporte, frente al ejercicio de aplicación voluntaria según el Decreto 4946, arriba mencionado. Grupo 1
Grupo 2
Grupo 3
Emisores de valores y entidades de interés público.
Grandes y medianas empresas, que no sean emisores de valores ni de interés público, según clasificación legal de empresas en Colombia.
Pequeña y micro empresa. Clasificación legal de empresas en Colombia.
NIIF (NIIF)
NIIF para PYMES (NIIF for SMEs)
Gobierno autorizará contabilidad simplificada. Ver Proyecto de información financiera para Microempresas.
Fuente: propuesta para la modificación de los grupos de entidades para la aplicación de NIIF, CTCP. 15 diciembre 2011.
Por tanto, es fundamental que cada entidad identifique en cuál de los grupos propuestos por el CTCP se encuentra y analice su estado actual y perspectiva de crecimiento de negocio, para determinar la necesidad de aplicación de las NIIF. Existen condiciones que evidencian la necesidad de la implementación de NIIF en una entidad. Podemos clasificar las condiciones en A y B. Las condiciones A corresponden a las empresas con alta probabilidad de uso de NIIF y las condiciones B a entidades que tienen una probabilidad moderada y que podrían iniciar en el corto plazo su proceso de adopción de las NIIF para estar listas en la fecha de la obligatoriedad.
Condiciones A Entidad que cotiza en el mercado público de valores. Opera a nivel mundial. Su competencia utiliza las NIIF, con antelación. Tiene inversiones a nivel global o considera importante iniciar con dichas inversiones.
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Condiciones B Es una gran empresa y su estructura es compleja. Realiza fusiones, adquisiciones y escisiones con frecuencia. Utiliza sistemas de información robustos y complejos.
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NIIF. Principios vs. Reglas En el contexto global se compara las NIIF con las USGAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos, por sus siglas en inglés). Habitualmente se menciona que las NIIF son un conjunto de principios y que las USGAAP son un conjunto de reglas. En comparación con la normatividad colombiana el resultado es opuesto. Las NIIF constituyen un material explicativo, extenso y complejo, en evolución; mientras el Decreto 2649 de 1993 consiste en un marco conceptual resumido, el cual no ha sido objeto de mejoras. Grandes puntos de diferencia entre PCGA y las NIIF en Colombia Las grandes diferencias entre NIIF y PCGA en Colombia radican en las múltiples formas de medición para los elementos de balance que se plantean en las NIIF, las revelaciones requeridas en las normas y las proyecciones financieras que exigen las NIIF en los Estados Financieros y en los componentes de los mismos. Estas grandes diferencias deben ser foco de análisis para quienes se encaminen en la aplicación de las NIIF. ¿Cuándo y cómo aplicar las NIIF? La línea de tiempo ya está dada, por tanto es fundamental que las entidades que decidan tomar este camino lo hagan pronto para asegurar un proceso coherente, acorde a los objetivos estratégicos de la entidad y que se integre a sus actividades diarias.
Fuente: Propuesta para la modificación de los grupos de entidades para la aplicación de NIIF, CTCP. 15 diciembre 2011.
En respuesta a cómo aplicar las NIIF es fundamental pensar en los recursos requeridos. El recurso principal es el equipo de trabajo que ponga en marcha el proyecto. El equipo debe contar con un objetivo claro, un direccionamiento de las tareas para lograrlo y evidencia del resultado de dichas tareas con la retroalimentación correspondiente. El proyecto de implementación de NIIF debe contar con un tiempo de dedicación adecuado para lograr los objetivos propuestos. Juicio profesional Como se mencionó con antelación, una de las principales diferencias entre las NIIF y las PCGA en Colombia son las opciones que presenta las NIIF para la medición de los componentes de los Estados Financieros (e.i. Activos). Por esta razón, el profesional de la Contaduría a cargo en la entidad debe tener en cuenta la naturaleza de las transacciones, su dinámica en la entidad y la coherencia que debe existir en la aplicación de las NIIF. Por tal razón, el juicio profesional es fundamental. En algunos países se ha planteado la necesidad de crear un marco conceptual para tomar decisiones en el contexto de las NIIF. En complemento, los profesionales deben desarrollar su competencia argumentativa para tener claridad sobre las razonabilidad de las decisiones tomadas bajo el marco de las NIIF. Se recomienda que la entidad desarrolle procedimientos sobre cómo llegar a un juicio coherente bajo NIIF.
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El presente análisis se ha basado en una razonable interpretación de las normas vigentes. Es posible que las autoridades reguladoras de las normas contables no compartan nuestro análisis y se genere por ello una disparidad de criterios. Este documento no compromete la responsabilidad de Crowe Horwath CO S.A., y no es de obligatorio cumplimiento o ejecución. Cualquier determinación frente al particular es una decisión autónoma del lector y nada tiene que ver con lo conceptuado en el presente escrito. Crowe Horwath CO S.A. no asume ninguna responsabilidad por multas, sanciones, condenas o investigaciones que puedan surgir de la aplicación del contenido del presente texto.
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