Diccionario para la globalización contable deloitte portafolio by Jbv asesores consultores

Diccionario para la globalización contable Fascículo 4 ▶ Emphasis of matter paragraph / Párrafo de énfasis NIA

Párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.

▶ Employees / Empleados NIA

Profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertos que la firma de auditoría emplea.

legales o fiscales; (b) trabajan para la entidad bajo su dirección, de la misma forma que quienes tienen la consideración de empleados a efectos legales o fiscales, o (c) los servicios prestados son similares a los que hacen los empleados. El término incluye, por ejemplo, al personal de la gerencia, es decir, las personas que tienen autoridad y responsabilidad en tareas de planificación, dirección y control de las actividades de la entidad, incluyendo los miembros no ejecutivos del órgano de administración.

▶ Engagement documentation / Documentación del encargo NIA

▶ Employee benefits / Beneficios a los empleados NIIF Plenas - NIIF Pymes

Todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.

▶ Employees and others providing similar services / Empleados y terceros que prestan servicios similares NIIF Plenas

Individuos que prestan servicios personales a la entidad en una de las siguientes situaciones: (a) los individuos tienen la consideración de empleados a efectos

El registro del trabajo realizado, de los resultados obtenidos y de las conclusiones alcanzadas por el profesional ejerciente (a veces se emplea el término ‘papeles de trabajo’).

▶ Engagement letter / Carta de encargo NIA

Términos escritos de un encargo en forma de carta.

▶ Engagement quality control review / Revisión de control de calidad del encargo NIA

Proceso diseñado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos rea-

lizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe. El proceso de revisión de control de calidad del encargo es aplicable a las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad del encargo.

▶ Engagement quality control reviewer / Revisor de control de calidad del encargo NIA

Un socio, otra persona de la firma de auditoría, un individuo externo debidamente cualificado, o un equipo formado por estas personas, ninguna de las cuales forma parte del equipo del encargo, con experiencia y autoridad suficientes y adecuadas para evaluar objetivamente los juicios significativos que el equipo del encargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas a efecto de la formulación del informe.

▶ Engagement partner / Socio del encargo NIA

El socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del encargo y de su realización, así como del informe que se emite en nombre de la firma de auditoría, y que, cuando se requiera, tiene la autorización apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador, o legal.

ción de reportes: confiabilidad de la presentación de reportes. 4. Cumplimiento: cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. Hay una categoría adicional de objetivos: salvaguarda de los recursos, que aplica solo a las entidades que tienen obligación pública pública.

▶ Entity-specific value / Valor específico para la entidad NIIF Plenas

Valor actual de los flujos de efectivo que una entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la disposición del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.

▶ Evaluate / Evaluar NIA

▶ Engagement team / Equipo del encargo NIA

Todos los socios y empleados que realizan el encargo, así como cualquier persona contratada por la firma de auditoría o por una firma de la red, que realizan procedimientos en relación con el encargo. Se excluyen los expertos externos contratados por la firma de auditoría o por una firma de la red.

▶ Enterprise Risk Management (ERM) / Administración de riesgos de la empresa/ del emprendimiento Coso - ERM

La administración de riesgos de la empresa (del emprendimien-

to) es un proceso efectuado por la junta de directores, la administración y otro personal de la administración, aplicado en el establecimiento de la estrategia y a través de la compañía, diseñado para identificar los eventos potenciales que puedan afectar la entidad, y para administrar el riesgo que esté dentro de su apetito por el riesgo, para proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos de la entidad. Esta estructura conceptual de ERM está orientada a alcanzar las metas de la empresa, los cuales se establecen en cuatro categorías. 1. Estrategia: metas de nivel alto, alineadas con y en respaldo de su misión. 2. Operaciones: uso efectivo y eficiente de sus recursos. 3. Presenta-

Identificar y analizar los aspectos relevantes, incluyendo la aplicación de procedimientos posteriores cuando fuere necesario para alcanzar una conclusión específica sobre dichos aspectos. ‘Evaluación’, por convención, se utiliza únicamente en relación con un rango de cuestiones, entre ellas la evidencia, los resultados de los procedimientos y la eficacia de la respuesta de la dirección ante un riesgo (Véase también Valorar).

▶ Event identification / Identificación de eventos Coso – ERM

Es uno de los componentes que se hacen explícitos en ERM. Se tienen que identificar los eventos internos y externos que afectan el logro de las metas de la

Diccionario para la globalización contable Fascículo 4 entidad, diferenciando entre eventos y oportunidades. Las oportunidades se canalizan hacia la estrategia de la administración o hacia el proceso de establecimiento de objetivos.

▶ Environmental matters / Cuestiones medioambientales NIA

1. Iniciativas para prevenir, reducir o corregir los daños causados al medioambiente, o para hacer frente a la conservación de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser exigidas por las disposiciones legales y reglamentarias de índole ambiental, por contrato, o pueden llevarse a cabo voluntariamente).

Cronología de IASB 1994 Se establece el IASC Advisory Council. 1995 La European Commission respalda el acuerdo entre IASC e IOSCO para completar los estándares centrales, y concluye que los ISA deben ser seguidos por las multinacionales de la Unión Europea.

1996 La US SEC anuncia su respaldo al objetivo de IASC para desarrollar estándares de contabilidad que podrían ser usados en la preparación de los estados financieros para el propósito de las ofertas transfronterizas.

1997 Es formado el SIC. Tiene la misión de desarrollar interpretaciones de las NIC para aprobación formal por parte de IASC.

Es formado el Strategy Working Party para hacer recomendaciones en relación con las futuras estructuras y operaciones de IASC.

1998 La membrecía de IFAC/IASC se amplía a 140 asociaciones de contaduría en 101 países.

Con la aprobación de la NIC 39 IASC completa los estándares centrales.

1999 Los ministros de Finanzas del G7 y el Fondo Monetario Internacional urgen el apoyo a los IAS para ‘fortalecer la arquitectura financiera internacional’.

La Junta de IASC, de manera unánime, aprueba su reestructuración en una junta de 14 miembros (12 de tiempo completo) bajo una junta independiente de fideicomisarios.

2. Consecuencias por el incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias medioambientales. 3. Consecuencias de los daños medioambientales causados a otras personas o a los recursos naturales. 4. Consecuencias de la responsabilidad subsidiaria derivada de las leyes. Por ejemplo, la responsabilidad por los daños causados por los anteriores propietarios.

▶ Environmental performance report / Informe sobre la actuación medioambiental NIA

Informe, que no hace parte de los estados financieros, en el que una entidad proporciona a terceros información cualitativa sobre los compromisos adquiridos por la compañía respecto a los aspectos medioambientales del negocio, las políticas y objetivos en ese ámbito, los logros

alcanzados en la gestión de la relación existente entre los procesos de negocio y el riesgo medioambiental, e información cuantitativa sobre la actuación medioambiental.

▶ Environmental risk / Riesgo medioambiental NIA

En determinadas circunstancias, entre los factores relevantes para valorar el riesgo inherente en el desarrollo del plan global de auditoría se puede incluir el riesgo de incorrección material en los estados financieros debido a cuestiones medioambientales.

▶ Equity / Patrimonio NIIF Pymes

Participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

▶ Entry price / Precio de entrada NIIF Plenas

El precio pagado por adquirir un activo o recibido por asumir un pasivo en una transacción de intercambio.

▶ Equity instrument / Instrumento de patrimonio

NIIF Plenas

Un contrato que pone de manifiesto un interés en los activos de la entidad, una vez han sido deducidos todos sus pasivos.

▶ Equity instrument granted / Instrumento de patrimonio concedido NIIF Plenas

El derecho (condicional o incondicional) a un instrumento de patrimonio de la entidad, que esta ha conferido a un tercero en virtud de un acuerdo con pagos basados en acciones.

▶ Equity interests / Participaciones en el patrimonio NIIF Plenas

A efectos de la NIIF3, participaciones en el patrimonio, se utiliza en sentido amplio para referirse a las participaciones en la propiedad de entidades que pertenecen a los inversores y propietarios, participaciones de partícipes o miembros de entidades mutualistas.

▶ Equity method / Método de la participación NIIF Plenas

Método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de

la entidad que corresponde al inversor. El resultado del periodo del inversor incluye su participación en el resultado del periodo de la participada, y el otro resultado integral del inversor incluye su participación en el otro resultado integral de la participada.

▶ Equity-settled sharebased payment transaction / Transacción con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio NIIF Plenas

Transacción con pagos basados en acciones en la que la entidad: (a) recibe bienes o servicios como contraprestación de sus instrumentos de patrimonio propios (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), o (b) recibe bienes o servicios, pero no tiene obligación de liquidar la transacción con el proveedor. NIIF Pymes

Transacción con pagos basados en acciones en la que la entidad recibe bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).

▶ Error / Error NIA

Incorrección no intencionada contenida en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar.

▶ Errors / Errores NIIF Pymes

Omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una

entidad para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y (b) podía razonablemente esperarse que se hubiera obtenido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

▶ Estimation uncertainty / Incertidumbre de la estimación NIA

Susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida.

▶ Exception / Excepción NIA

Respuesta que señala una diferencia entre la información que se solicita sea confirmada, o contenida en los registros de la entidad, y la información suministrada por la parte que confirma.

▶ Exchange difference / Diferencias de cambio NIIF Plenas

Diferencia que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra, utilizando tipos de cambio diferentes.

▶ Exchange rate / Tasa de cambio NIIF Plenas

Ratio de intercambio entre dos monedas.

▶ Events after the reporting period / Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa NIIF Plenas

Hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Pueden identificarse dos tipos de eventos: (a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste), y (b) los que son indicativos de condiciones que han aparecido después del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

▶ Exit price / Precio de salida NIIF Plenas

Precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo.

▶ Expected cash flows / Flujos de efectivo esperados NIIF Plenas

Promedio ponderado de la probabilidad (es decir, la media de la distribución) de los flujos de efectivo futuros posibles.

▶ Expenses / Gastos

NIIF Plenas - NIIF Pymes

Son los decrementos (disminuciones) en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de

Diccionario para la globalización contable Fascículo 4 ▶ Experience adjustments / Ajustes por experiencia

nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

▶ Experienced auditor / Auditor experimentado NIA

Persona (tanto interna como externa a la firma de auditoría) que tiene experiencia práctica en auditoría y un conocimiento razonable de: (a) los procesos de auditoría; (b) las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; (c) el entorno empresarial en el que la entidad opera, y (d) las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes para el sector en el que la entidad opera.

▶ Expert / Experto NIA

(Véase: Experto del auditor y Experto de la dirección).

▶ Expertise / Especialización NIA

Cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto.

▶ Exploration and evaluation assets / Activos para exploración y evaluación NIIF Plenas

Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.

NIIF Plenas

Los efectos de las diferencias entre suposiciones actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos.

La IAESB (International Accounting Education Standards Board) es un cuerpo independiente emisor del estándar que sirve al interés público mediante el fortalecimiento de la contaduría profesional en todo el mundo a través del desarrollo y el mejoramiento de la educación en contaduría, la cual comprende el conocimiento, las habilidades, los valores, la ética y las actitudes profesionales.

▶ Exploration and evaluation expenditures / Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación

F ▶ Fair presentation / Presentación razonable NIIF Pymes

Imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

NIIF Plenas

Desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de estos recursos.

▶ Exploration for and evaluation of mineral resources / Exploración y evaluación de recursos minerales NIIF Plenas

Búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.

▶ External confirmation / Confirmación externa NIA

Evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta directa escrita por un tercero (la parte confirmante), dirigida al auditor, en formato papel, soporte electrónico u otro medio.

▶ Fair presentation framework / Marco de imagen fiel NIA

(Véase: Marco de información financiera aplicable y Marco de información con fines generales).

▶ Fair value / Valor razonable NIIF Plenas

1. Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. 2. Importe por el que un activo podría ser intercambiado, un pasivo liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. NIIF Pymes

Importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

▶ Fair value less costs to sell / Valor razonable menos los costos de venta NIIF Plenas

Importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.

▶ Finance lease / Arrendamiento financiero NIIF Plenas

Arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. NIIF Pymes

Arrendamiento diferente a un arrendamiento financiero es un arrendamiento operativo.

▶ Financial asset / Activo financiero NIIF Plenas - NIIF Pymes

Cualquier activo que es: (a) efectivo; (b) instrumento de patrimonio de otra entidad; (c) derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad

Actualmente, los umbrales que se usan para reconocer y desreconocer los activos y pasivos varían según el estándar, y a menudo no son explícitos. Los umbrales para el reconocimiento y el desreconocimiento deben ser articulados de manera explícita en cada estándar.

está o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o (ii) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16ª y 16B de la NIC 32, instrumentos que imponen una obligación a la empresa de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 16D de la NIC 32, o los instrumentos que son contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos de patrimonio propios de la entidad.

▶ Financial asset or financial liability held for trading / Activo financiero o pasivo financiero mantenido para negociación NIIF Plenas

Activo financiero o pasivo financiero que: (a) se compra o se incurre en él, principalmente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano; (b) en su reconocimiento inicial es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un pa-

trón real reciente de obtención de beneficios a corto plazo; o (c) es un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de garantía financiera o haya sido designado como un instrumento de cobertura eficaz).

▶ Financial guarantee contract / Contrato de garantía financiera NIIF Plenas

Contrato que requiere que el emisor efectúe pagos específicos para reembolsar al tenedor por la pérdida en la que incurre cuando un deudor específico incumpla su obligación de pago a su vencimiento, de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda.

▶ Financial instrument / Instrumento financiero NIIF Plenas - NIIF Pymes

Cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad.

▶ Financial liability / Pasivo financiero NIIF Plenas

Un pasivo que es: (a) una obligación contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea:

Diccionario para la globalización contable Fascículo 4 ma clase de sus instrumentos de patrimonio no derivados propios. A estos efectos, los instrumentos de patrimonio propios de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B de la NIC 32, instrumentos que imponen una obligación a la entidad de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 16D de la NIC 32, o los instrumentos que son contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Como excepción, un instrumento que cumpla la definición de un pasivo financiero se clasificará como un instrumento de patrimonio, si tiene todas las características y cumple las condiciones de los párrafos 16ª y 16B o de los párrafos 16C y 16D de la NIC 32.

(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio; o (ii) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la

entidad. A este efecto, los derechos, opciones o certificados de opciones para compra de acciones (warrants) para adquirir una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad por un importe fijo de cualquier moneda son instrumentos de patrimonio si la entidad ofrece los derechos, opciones o certificados de opciones para compra de acciones de forma proporcional a todos los propietarios existentes de la mis-

▶ Financial liability at fair value through profit or loss / Pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados NIIF Plenas

Un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes condiciones: (a) Cumple la definición de mantenido para negociar. (b) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados. Una empresa puede utilizar esta designación solo cuando lo permita el párrafo 4.3.5 de la NIIF 9

Diccionario para la globalización contable Fascículo 5 (derivados implícitos) o cuando esto resulte en información más relevante como consecuencia de que: (i) con ello se elimine o reduzca significativamente alguna incoherencia en la medición o en el reconocimiento (a veces denominada ‘asimetría contable’) que de otra forma surgiría al utilizar diferentes criterios para medir activos y pasivos, o para reconocer ganancias y pérdidas en los mismos sobre bases diferentes; o (ii) el rendimiento de un grupo de activos financieros, de pasivos financieros o de ambos, se gestione y evalúe sobre la base de su valor razonable, de acuerdo con una estrategia de inversión o de gestión del riesgo que la entidad tenga documentada, y se provea internamente información sobre ese grupo, sobre la base de su valor razonable, al personal clave de la dirección de la entidad (según se lo define en la NIC 24).

▶ Financial position / Situación financiera NIIF Pymes

Relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad, tal como se informa de ella en el estado de situación financiera.

▶ Financial risk / Riesgo financiero NIIF Plenas

Riesgo que representa un posible cambio futuro en una o más

Cronología de IASB 2000 IOSCO recomienda que sus miembros permitan que los emisores multinacionales usen los estándares de IASC en las ofertas y los registros transfronterizos.

Se forma el comité ad hoc de nominaciones, presidido por el presidente de la US SEC Arthur Levitt, para nominar los fideicomisarios que vigilarán la nueva estructura de IASB.

Los cuerpos miembros de IASC aprueban la reestructuración de IASB y la nueva constitución de IASC.

El comité de nominación anuncia los fideicomisarios iniciales.

Los fideicomisarios nombran a Sir David Tweedie (presidente de la UK Accounting Standards Board ) como el primer presidente de la reestructurada IASB.

2001 Se anuncian los miembros y el nuevo nombre de IASB. Se forma la IASC Foundation. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume de IASC sus responsabilidades de emisión del estándar de contabilidad. Los IAS y SIC existentes son adoptados por IASB.

IASB se traslada a sus nuevas oficinas en 30 Cannon Street, London.

IASB se reune con los presidentes de sus ocho cuerpos de enlace con los emisores del estándar nacional de contabilidad para comenzar a coordinar las agendas y establecer metas de convergencia.

de las siguientes variables: una tasa de interés especificada, el precio de un instrumento financiero, el precio de una materia prima cotizada, un tipo de cambio, un índice de precios o de intereses, una clasificación o un índice crediticio u otra variable. Si se trata de una variable no financiera, es necesario que la misma no sea específica de una de las partes en el contrato.

▶ Financial statements / Estados financieros

▶ Financial statements / Estados financieros NIA

Presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. El término ‘estados financieros’ normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros establecido por los requerimientos del marco de información financiera aplicable, pero también puede referirse a un solo estado financiero.

▶ Financing activities / Actividades de financiación NIIF Plenas - NIIF Pymes

Actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad.

▶ Firm / Firma

NIIF Pymes

NIA

Representación estructurada de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.

Profesional individual, asociación o corporación u otra entidad de profesionales de la contabilidad.

tidad adopta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

▶ First IFRS reporting period / Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF

NIIF Plenas

Periodo más reciente sobre el que se informa cubierto por los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad.

▶ First-time adopter / Entidad que adopta por primera vez las NIIF (o adoptante por primera vez) NIIF Plenas

Entidad que presenta sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

▶ First-time adopter of the IFRS for SMEs / Entidad que adopta por primera vez la NIIF para Pymes ▶ Firm commitment / Compromiso en firme NIIF Plenas - NIIF Pymes

Acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de activos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras prefijadas.

▶ Firm purchase commitment / Compromiso firme de compra NIIF Plenas

Acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y por lo general es exigi-

ble legalmente, que (a) especifica todas las condiciones significativas, incluyendo el precio y el plazo de las transacciones, y (b) incluye una penalización por incumplimiento lo suficientemente significativa para que el cumplimiento del acuerdo sea altamente probable.

▶ First IFRS financial statements / Primeros estados financieros conforme a las NIIF NIIF Plenas

Primeros estados financieros anuales en los cuales una en-

NIIF Pymes

Entidad que presenta sus primeros estados financieros anuales conforme a la NIIF para las Pymes, sin tener en cuenta si su marco de contabilidad anterior eran las NIIF completas u otro conjunto de normas contables.

▶ Fixed price contract / Contrato de precio fijo NIIF Plenas

Contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, en algunos casos, tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 5 ▶ Forecast / Pronóstico NIA

Información financiera prospectiva preparada sobre la base de hipótesis acerca de hechos futuros que la dirección espera tengan lugar, así como las medidas que la dirección espera adoptar a partir de la fecha de preparación de la información (hipótesis de la mejor estimación posible).

▶ Forecast transaction / Transacción prevista NIIF Plenas - NIIF Pymes

Transacción futura anticipada, pero no comprometida.

▶ Foreign currency / Moneda extranjera NIIF Plenas

Cualquier moneda diferente a la moneda funcional de la entidad.

▶ Foreign currency transaction / Transacción en moneda extranjera NIIF Plenas

Transacción nominada en una moneda extranjera o que debe ser liquidada en ella.

▶ Foreign operation / Negocio en el extranjero NIIF Plenas

Entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la compañía que informa, cuyas actividades se fundamentan o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.

▶ Forgivable loans / Préstamos condonables NIIF Plenas

Préstamos en los que el presta-

▶ Fraudulent financial reporting / Información financiera fraudulenta

mista se compromete a renunciar al reembolso, bajo ciertas condiciones establecidas.

NIA

▶ Fraud / Fraude NIA

Acto intencionado, realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

▶ Fraud risk factors / Factores de riesgo de fraude NIA

Hechos o circunstancias que indican la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo.

▶ Fraud risk management / Administración del riesgo de fraude AS-5 PCAOB

Cuando planea y ejecuta la auditoría del control interno a la información financiera, el auditor debe tener en cuenta los resultados de su valoración del riesgo de fraude. Como parte de la identificación y prueba de los controles a nivel-deentidad, y de la selección de los otros controles a probar, el auditor debe evaluar si los controles de la compañía administran de manera suficiente los riesgos identificados de declaración equivocada material, debida a fraude, así como los controles que tienen la intención de administrar el riesgo de que la administración eluda esos controles.

La IPSASB (International Public Sector Accounting Standards Board) desarrolla estándares internacionales de alta calidad para el sector público (los IPSAS = International Public Sector Accounting Standards), orientación y recursos para uso por parte de las entidades del sector público global para la preparación de estados financieros de propósito general. Emite y promueve información de referencia/ comparación y facilita el intercambio de información entre los contadores y trabajadores del sector público.

Comprende incorrecciones intencionadas, incluida la omisión de cantidades o de información a revelar en los estados financieros para engañar a los usuarios de los estados financieros.

▶ Full IFRS / NIIF completas NIIF Pymes

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) distintas de la NIIF para las Pymes.

▶ Functional currency / Moneda funcional NIIF Plenas

Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.

▶ Funding (of postemployment benefits) / Financiación (de beneficios post-empleo) NIIF Pymes

Aportaciones realizadas por la entidad, y eventualmente por los empleados, a una entidad (el fondo) que está separada jurídicamente de la empresa que informa, y está a cargo del pago de los beneficios a los empleados.

▶ Funding (of retirement benefits) / Financiación (de beneficios por retiro) NIIF Plenas

Transferencia de activos a una entidad separada del empleador (el fondo) para cumplir las obligaciones futuras por el pago de beneficios o retiro.

G ▶ Gains / Ganancias NIIF Pymes

Incrementos en beneficios económicos que cumplen la definición de ingreso, pero no son ingresos de actividades ordinarias.

▶ General purpose financial statements / Estados financieros con propósito de información general NIIF Plenas

Son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. NIIF Pymes

Estados financieros dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

▶ General purpose financial statements / Estados financieros con fines generales NIA

Estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines generales.

▶ General purpose framework / Marco de información con fines generales NIA

Marco de información financiera diseñado para satisfacer las

necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios. El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento. El término ‘marco de imagen fiel’ se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además: (a) reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de los estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele información adicional a la específicamente requerida por el marco; o (b) reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estados financieros. Se espera que esto sea necesario sólo en circunstancias extremadamente poco frecuentes. El término ‘marco de cumplimiento’ se usa para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados (a) o (b) anteriores.

▶ General TI controls / Controles generales de las TI NIA

Políticas y procedimientos vinculados a muchas aplicaciones que favorecen un funcionamiento eficaz de los controles de las aplicaciones al ayudar a garantizar el funcionamiento adecuado y continuo de los sistemas de información. Los controles generales de las TI normalmente incluyen controles sobre los centros de datos y las operaciones de red; la adquisición, mantenimiento y reposi-

ción del software de sistemas; la seguridad en los accesos y la adquisición, desarrollo y mantenimiento de los sistemas de las aplicaciones.

▶ Going concern / Negocio en marcha NIIF Pymes

Una entidad es un negocio en marcha, a menos que la administración pretenda liquidarla o hacerla cesar en su actividad, o no tenga otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.

▶ Goodwill / Plusvalía NIIF Plenas

Un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada. NIIF Pymes

Beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.

▶ Government / Gobierno NIIF Plenas

La administración del gobierno en sí, las agencias gubernamentales y organismos similares, sean locales, regionales, nacionales o internacionales.

▶ Government assistance / Ayudas gubernamentales NIIF Plenas

Acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o

Diccionario para la globalización contable Fascículo 5 ▶ Grant date / Fecha de concesión

tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.

NIIF Plenas - NIIF Pymes

▶ Government grants / Subvenciones del gobierno NIIF Plenas

Ayudas procedentes del sector público en forma de transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operación. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad. NIIF Pymes

Ayudas procedentes del gobierno en forma de transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, pasado o futuro, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operación.

▶ Governmentrelated entity / Entidades relacionadas del gobierno NIIF Plenas

Entidad que está controlada de forma conjunta o influida de manera significativa por un gobierno.

▶ Governance / Gobierno de la entidad NIA

Describe la función de la persona o personas u organizaciones responsables de la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y de las obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.

Un sistema basado en principios que sea apropiado tiene que ser amplio en su alcance. Además, una falla fundamental en los existentes estándares de contabilidad basados en reglas es que crean complejidad innecesaria alrededor de cada elemento específico de la contabilidad.

Fecha en que la entidad y un tercero (incluyendo en este término a los empleados) alcanzan un acuerdo de pagos basados en acciones, que se produce cuando la empresa y la contraparte llegan a un entendimiento compartido sobre los plazos y condiciones del acuerdo. En la fecha de concesión, la compañía confiere a la contraparte el derecho a recibir efectivo, otros activos, o instrumentos de patrimonio de la misma, sujeto al cumplimiento, en su caso, de determinadas condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión. Si ese acuerdo está sujeto a un proceso de aprobación (por ejemplo, por los accionistas), la fecha de concesión es aquella en la que se obtiene la aprobación.

▶ Grants related to assets / Subvenciones relacionadas con activos NIIF Plenas

Subvenciones del gobierno cuya condición primaria es que la entidad beneficiaria debería comprar, construir o adquirir de otra forma activos fijos. Pueden también establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos.

▶ Grants related to income / Subvenciones relacionadas con ingresos NIIF Plenas

Subvenciones del gobierno distintas de las relacionadas con activos.

▶ Gross investment in the lease / Inversión bruta en el arrendamiento NIIF Plenas - NIIF Pymes

Suma de: (a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y

(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

▶ Group / Grupo

NIIF Plenas - NIIF Pymes

Una controladora y todas sus subsidiarias. NIA

Todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre está formado por más de un componente.

▶ Group audit / Auditoría del grupo NIA

Auditoría de los estados financieros del grupo.

▶ Group audit opinión / Opinión de auditoría del grupo NIA

Opinión de auditoría sobre los estados financieros del grupo.

▶ Group management / Dirección del grupo NIA

Dirección responsable de la preparación de los estados financieros del grupo.

▶ Group engagement partner / Socio del encargo del grupo

ra preparada por componentes que no tienen una entidad dominante, pero se encuentran bajo control común.

NIA

Socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del encargo y de su realización, así como del informe de auditoría de los estados financieros del grupo que se emite en nombre de la firma de auditoría. Cuando varios auditores actúan conjuntamente en la auditoría del grupo, los socios conjuntos responsables del encargo y sus equipos del encargo constituirán, de forma colectiva, el socio del encargo del grupo y el equipo del encargo del grupo, respectivamente..

▶ Group engagement team / Equipo del encargo del grupo NIA

Socios de auditoría, incluido el socio del encargo del grupo, y los empleados que determinan la estrategia global de la auditoría del grupo, se comunican con los auditores de los componentes del grupo, aplican procedimientos de auditoría al proceso de consolidación del grupo y evalúan las conclusiones obtenidas de la evidencia de auditoría como base para formarse una opinión sobre los estados financieros del grupo.

▶ Group financial statements / Estados financieros del grupo NIA

Estados financieros que incluyen la información financiera de más de un componente. El término ‘estados financieros del grupo’ también se refiere a estados financieros combinados, es decir, que resultan de la agregación de la información financie-

▶ Group of biological assets / Grupo de activos biológicos NIIF Plenas

Agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.

▶ Guaranteed benefits / Prestaciones garantizadas El proceso de información financiera y de auditoría se ve forzado a focalizarse más y más en los ‘árboles‘ y menos y menos en el ‘bosque’ en términos de ofrecerles a los inversionistas una descripción clara del estado económico general de la compañía.

NIIF Plenas

Pagos u otras prestaciones sobre los que el tenedor de la póliza o el inversor tenga un derecho incondicional, que no esté sujeto a la discreción del emisor.

▶ Guaranteed element / Elemento garantizado NIIF Plenas

Obligación de pagar prestaciones garantizadas, incluida en un contrato que contiene un elemento de participación discrecional.

▶ Guaranteed residual value / Valor residual garantizado NIIF Plenas

(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él mismo o por un tercero relacionado con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, convertirse en pagadero); y (b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada.

H ▶ Harvest / Cosecha o recolección NIIF Plenas

Separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

▶ Hedge effectiveness / Eficacia de la cobertura NIIF Plenas

Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura (Véanse los párrafos GA105 a GA113 de la NIC 39).

▶ Hedged item / Partida cubierta NIIF Plenas

Un activo, pasivo, compromiso en firme, transacción prevista altamente probable o inversión neta en un negocio en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo de cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es designado para ser cubierto (los párrafos 78 a 84 y GA98 a GA101 de la NIC 39 desarrollan la definición de partidas cubiertas). NIIF Pymes

A efectos de la contabilidad de coberturas especial de las Pymes conforme a la Sección 12 de esta NIIF, una partida cubierta es: (a) el riesgo de tasa de interés de un instrumento de deuda medido al costo amortizado; (b) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o riesgo de tasa de interés en un com-

Diccionario para la globalización contable Fascículo 5 promiso firme o en una transacción prevista altamente probable; (c) el riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene o en un compromiso firme o una transacción prevista altamente probable de comprar o vender una materia prima cotizada, o (d) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera en una inversión neta en un negocio en el extranjero.

▶ Hedging instrument / Instrumento de cobertura NIIF Plenas

Un derivado designado o bien (solo en el caso de la cobertura del riesgo de tipo de cambio) un activo financiero o pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, respectivamente (los párrafos 72 a 77 y GA94 a GA97 de la NIC 39 desarrollan la definición de instrumento de cobertura).

Si bien de tiempo en tiempo pueden ser necesarias algunas excepciones, la meta de largo plazo debe ser refinar los estándares de manera que se elimine la mayoría de excepciones al alcance.

Mus auda que nonse vellupiet eiusam consequam eum quodit de la pellacerum conseceriti debitat autenecta denimol uptate dolorehenis di imus disi veliquatem estiam essintur? Ab illorat iunditet quia expe cum ad quasper speruptat et volorrum, quae nectate mpereiciis nimolup tasperit

NIIF Pymes

A efectos de la contabilidad de coberturas especial de las Pymes, conforme a la sección 12 de esta NIIF, un instrumento de cobertura es un instrumento financiero que cumple todos los términos y condiciones siguientes: (a) Es una permuta de tasa de interés, una permuta financiera de diferencias de cambio, un contrato de intercambio a término de moneda extranjera o un contrato a término sobre una materia prima cotizada que se espera que sea altamente efectivo para compensar un riesgo identificado en el párrafo 12.17, el cual se designa como riesgo cubierto.

(b) Conlleva una parte externa a la entidad que informa (es decir, externa al grupo, segmento o entidad individual sobre la que se informa). (c) Su importe nocional es igual al importe designado del principal o al importe nocional de la partida cubierta. (d) Tiene una fecha de vencimiento especificada no posterior a: (i) el vencimiento del instrumento financiero cubierto; (ii) la liquidación esperada del compromiso de compra o

venta de la materia prima cotizada, o (iii) que ocurra la transacción de moneda extranjera prevista o la transacción con una materia prima cotizada que se ha cubierto. (e) No tiene pago anticipado, terminación anticipada o características ampliadas. Una entidad que opta por aplicar la NIC 39 en la contabilización de los instrumentos financieros deberá aplicar la definición de instrumento de cobertura en esa norma en lugar de esta definición.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 6 ▶ Held for trading / Mantenido para negociar NIIF Plenas

Ver ‘activo financiero o pasivo financiero mantenido para negociar’.

▶ Highest and best use / Máximo y mejor uso NIIF Plenas

Uso de un activo no financiero por participantes de mercado que maximizaría el valor del activo o del grupo de activos y pasivos (por ejemplo, un negocio) en el que se utilizaría dicho activo.

▶ Highly probable / Altamente probable

Cronología de IASB 2002 El SIC es renombrado como el IFRIC con el mandato no solo para interpretar las NIC y las NIIF existentes sino también para proporcionar orientación oportuna sobre materias que no estén abordadas en las NIC o en Las NIIF.

Europa requiere Las NIIF para las compañías registradas comenzando a partir del 2005.

IASB y FASB emite acuerdo conjunto sobre convergencia.

2003 Se publican la primera NIIF final y el primer borrador de interpretación IFRIC.

Se completa el proyecto de mejoramientos – revisiones principales a 14 NIC.

2004 Discusiones amplias acerca del IAS 39 en Europa, conduciendo a que al endose de la EC con dos secciones de la NIC 39 ‘talladas’.

Comienza el webcasting de las reuniones de IASB.

Se publican Las NIIF 2 a 6

Se publican las IFRIC 1 a 5

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Con una probabilidad significativamente mayor de que ocurra, que de que no ocurra.

▶ Hire purchase contract / Contrato de alquiler con opción de compra NIIF Plenas

La definición de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos que contengan una cláusula en la que se otorgue al que alquila la opción de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas. Tales contratos se conocen como contratos de arrendamiento compra.

▶ Historical financial information / Información financiera histórica NIA

Información relativa a una enti-

dad determinada, expresada en términos financieros y obtenida principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos económicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores o de condiciones o circunstancias económicas de fechas anteriores.

▶ Hyperinflation / Hiperinflación NIIF Plenas

Pérdida del poder de compra de la moneda a tal ritmo que resulta equívoca cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo periodo contable. El estado de hiperinflación viene indicado por las características

del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes: (a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable. Además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma; (b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra divisa extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda; (c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto; (d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios, o (e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.

I ▶ Identifiable / Identificable NIIF Plenas

Un activo es identificable si: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, entregado en explotación, arrendado o intercam-

biado, fuere individualmente o junto con un contrato relacionado, un activo identificable o un pasivo, independientemente de si la empresa se proponga ejercer estas opciones, o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

▶ Impairment loss / Pérdida por deterioro NIIF Plenas

Cantidad en que el importe en libros de un activo excede a su importe recuperable. NIIF Pymes

La cantidad en que el importe en libros de un activo excede (a) en el caso de los inventarios, su precio de venta menos los costos de terminación y venta, o (b) en el caso de otros activos, su valor razonable menos los costos de venta.

▶ Inception of a lease / Inicio del arrendamiento NIIF Plenas

La fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la del compromiso de ejecutar por las partes las principales disposiciones del acuerdo que establece el mismo.

▶ Income / Ingreso NIIF Pymes

Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los inversores a este patrimonio.

▶ Income approach / Enfoque del ingreso NIIF Plenas

▶ Impracticable / Impracticable NIIF Plenas - NIIF Pymes

La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

▶ Imputed rate of interest / Tasa de interés imputada NIIF Pymes

La que resulte más claramente determinable entre: (a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar, o (b) una tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios.

Técnicas de valoración que convierten importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado). La medición del valor razonable se determina sobre la base del valor indicado por las expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros.

▶ Income from a structured entity / Ingreso procedente de una entidad estructurada NIIF Plenas

Para el propósito de la NIIF 12, ingreso procedente de una entidad estructurada incluye, pero no se limita a, comisiones recurrentes y no recurrentes, intereses, dividendos, ganancias o pérdidas en la nueva medición,

o baja en cuentas de participaciones en entidades estructuradas y ganancias o pérdidas de transferencias de activos y pasivos a la entidad estructurada.

▶ Income statement / Estado de resultados NIIF Pymes

Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado integral.

▶ Income tax / Impuesto a las ganancias NIIF Pymes

Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa.

▶ Inconsistency / Incongruencia NIA

Contradicción entre la información contenida en los estados financieros auditados y otra información. Una incongruencia material puede poner en duda las conclusiones de auditoría derivadas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, la base de la opinión del auditor sobre los estados financieros.

▶ Incremental borrowing rate of interest (lesee’s) / Tasa de interés incremental de los préstamos (del arrendatario) NIIF Plenas

Tasa de interés que el arrenda-

Diccionario para la globalización contable Fascículo 6 tario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si no fuera determinable, la tasa en la que incurriría aquel si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

▶ Independence / Independencia

NIA

Comprende: (a) actitud mental independiente, la cual permite expresar una opinión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional; (b) independencia aparente. Supone evitar los hechos o circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo cualquier salvaguarda, pudiera razonablemente concluir que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una firma de auditoría o de un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, estuviese comprometida.

▶ Information & Communication / Información y comunicación COSO – CI-ERM

Es uno de los componentes tanto del control interno como de ERM. Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades. El sistema de información produce documentos que contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, la cual hace posible operar y controlar el negocio. Ella se relaciona no sola-

La International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) establece estándares internacionales de auditoría y aseguramiento de alta calidad, y reconoce que los estándares necesitan ser comprensibles, claros y capaces de aplicación consistente.

mente con los datos generados internamente, sino también con la información sobre sucesos, actividades y condiciones externas necesarios para la toma de decisiones y la información externa de negocios. También debe darse una comunicación efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización. Todo el personal debe recibir un mensaje claro por parte de la alta administración respecto a que las responsabilidades de control se deben asumir seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control interno, lo mismo que cómo sus actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás; deben tener un medio de comunicación de la información significativa en sentido contrario (retroalimentación). También necesitan comunicación efectiva con las partes externas, tales co-

mo clientes, proveedores, reguladores y accionistas.

▶ Information system relevant to financial reporting / Sistema de información relevante para la información financiera NIA

Elemento del control interno que incluye el sistema de información financiera, consistente en los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre las transacciones de una entidad (así como hechos y circunstancias) y para rendir cuentas sobre los activos, pasivos y patrimonio neto relacionados.

▶ Inherent risk / Riesgo inherente NIA

(Véase: Riesgo de incorrección material).

▶ Inquiry / Indagación NIA

La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.

▶ Internal auditors / Auditores internos

▶ International Financial Reporting Standards / Normas Internacionales de Información Financiera NIA

Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board).

NIA

Personas que realizan actividades correspondientes a la función de auditoría interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría interna o función equivalente.

▶ Internal control auditing / Auditoría del control interno AS-5 PCAOB

En una auditoría del control interno a la información financiera, el objetivo del auditor es expresar una opinión respecto de la efectividad del control interno a la información financiera de la compañía. Dado que el control interno de una compañía no se puede considerar que es efectivo si existen una o más debilidades materiales, para formarse una base para expresar una opinión, el auditor tiene que planear y ejecutar la auditoría para obtener evidencia competente que sea suficiente para obtener seguridad razonable respecto de si existían debilidades materiales en la fecha que se especifica en la valoración que realiza la administración. Puede aún existir una debilidad material en el control interno a la información financiera cuando los estados financieros no estén declarados materialmente en forma equivocada.

▶ Interim financial information or statements / Información financiera o estados financieros intermedios NIA

Información financiera (que puede no comprender un conjunto completo de estados financieros, tal como se ha definido anteriormente) emitida en fechas anteriores a la finalización de un ejercicio económico (por lo general, semestral o trimestralmente).

▶ Initial audit engagement / Encargo de auditoría inicial NIA

Un encargo de auditoría en el que: (i) los estados financieros correspondientes al periodo anterior no fueron auditados; o (ii) los estados financieros correspondientes al periodo anterior fueron auditados por el auditor precedente.

▶ Initial direct costs / Costos directos iniciales NIIF Plenas

Costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo cuando tales

costos han sido incurridos por un arrendador que es a la vez fabricante o distribuidor.

▶ Inspection (as an audit procedure) / Inspección (como procedimiento de auditoría) NIA

Examen de los registros o documentos, ya sean internos o externos, en papel u otro medio, o un examen físico de un activo.

▶ Inspection (in relation to quality control) / Inspección (en relación con el control de calidad) NIA

En el contexto de los encargos finalizados, se refiere a los procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de las políticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría por parte de los equipos del encargo.

▶ Insurance asset / Activos derivados de contratos de seguro NIIF Plenas

Derechos contractuales netos de una aseguradora, que se derivan de un contrato de seguro.

▶ Insurance contract / Contrato de seguro NIIF Plenas - NIIF Pymes

Contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 6 ▶ Insurance liability / Pasivo por seguros

derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

NIIF Plenas

Obligaciones contractuales netas de la aseguradora, que se derivan de un contrato de seguro.

▶ Insurance risk / Riesgo de seguro NIIF Plenas

Todo riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido por el tenedor de un contrato al emisor.

▶ Insured event / Evento asegurado NIIF Plenas

Evento futuro incierto que está cubierto por un contrato de seguro y crea un riesgo de seguro.

▶ Insurer / Aseguradora (entidad) NIIF Plenas

La parte que, en un contrato de seguro, tiene la obligación de compensar al tenedor del seguro en caso de que ocurra el evento asegurado.

▶ Intangible asset / Activo intangible NIIF Plenas

Activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física. NIIF Pymes

Activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Este activo es identificable cuando: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado; (b) surge de derechos contractuales o de otros

En el 2004, la IAASB inició un programa comprensivo para mejorar la claridad de sus International Standard son Auditing – ISA (Normas Internacionales de Auditoría – NIA). Este programa incluyó la aplicación a todas las NIA de nuevas convenciones de redacción, ya sea como parte de una revisión importante o mediante una redacción limitada para reflejar las nuevas convenciones y materias relacionadas con la claridad.

▶ Intended users / Usuarios a quienes se destina el informe NIA

Persona, personas o grupo de personas para las que el profesional ejerciente prepara el informe que proporciona un grado de seguridad. La parte responsable puede ser uno de los usuarios a quienes se destina el informe, pero no el único.

▶ Interest in another entity / Participación en otra entidad NIIF Plenas

Para el propósito de la NIIF 12, una participación en otra entidad se refiere a implicaciones contractuales y no contractuales que expone a una empresa a la variabilidad de los rendimientos procedentes de los de otra compañía. Una participación en otra entidad puede ponerse en evidencia mediante, pero no se limita a, la tenencia de instrumentos de deuda o patrimonio, así como otras formas de implicación tales como la provisión de fondos, apoyo de liquidez, mejora crediticia y garantías. Incluye los medios por los que una entidad tiene control o control conjunto de otra organización, o influencia significativa sobre esta. Una entidad no tiene necesariamente una participación en otra empresa, únicamente debido a una relación habitual cliente suministrador. Los párrafos B7 a B9 de la NIIF 12 proporcionan información adicional sobre las participaciones en otras entidades. Los párrafos B55 a B57 de la NIIF

10 explican la variabilidad de los rendimientos.

▶ Interest rate implicit in the lease / Tasa de interés implícita en el arrendamiento NIIF Plenas - NIIF Pymes

Tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.

▶ Interest rate risk / Riesgo de tasa de interés NIIF Plenas

Riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de cambio de una moneda extranjera.

▶ Interim financial report / Informe financiero intermedio NIIF Plenas

Informe financiero que contiene un conjunto de estados financieros completos (como se los describe en la NIC 1) o un conjunto de estados financieros condensados (como se los describe en la NIC 34), para un periodo intermedio. NIIF Pymes

Informe financiero que contiene un conjunto de estados financieros completos o un conjunto de estados financieros condensados para un periodo intermedio.

lacionados con la recepción, retención y tratamiento de los reclamos recibidos por el emisor en relación con los mismos, así como con los que tienen que ver con contabilidad y auditoría. Este nivel es equivalente al objetivo de confiabilidad del proceso de presentación de reportes financieros, de Coso.

I Los ‘consumidores’ de los reportes financieros y los inversionistas tienen el derecho a que la información que se les presente sea clara y comprensible. Lo mismo debe ser cierto para los estándares de contabilidad.

▶ Interim period / Periodo intermedio NIIF Plenas

Periodo contable menor que un periodo anual completo. NIIF Pymes

Periodo para el que se brinda información financiera que es menor que un ejercicio financiero completo.

▶ Internal accounting controls / Controles internos contables SOA

Es un nivel más técnico, referido al proceso de presentación de reportes financieros (financial reporting). Respecto de estos el comité de auditoría tiene una responsabilidad particular: establecer procedimientos re-

▶ Internal audit function / Función de auditoría interna NIA

Actividad de evaluación establecida o prestada a la entidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, el examen, la evaluación y el seguimiento de la adecuación y eficacia del control interno.

▶ Internal control / Control interno NIA

Proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la compañía relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término ‘controles’ se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno.

▶ Internal control / Control interno COSO- CI

Proceso ejecutado por la junta de directores, la administración y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras

Diccionario para la globalización contable Fascículo 6 a la consecución de objetivos en las siguientes categorías: (1) efectividad y eficiencia de las operaciones; (2) confiabilidad de la información financiera, y (3) cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Hay una categoría adicional de objetivos: salvaguarda de los recursos, que aplica solamente a las entidades que tienen responsabilidad pública.

▶ Internal controls / Controles internos SOA

Es el nivel más práctico, asociado con la mayor efectividad frente a los problemas concretos que se enfrentan en el día a día de las organizaciones. Los responsables de estos controles son los ejecutivos que firman (signing officers), esto es, el ejecutivo principal o las personas que desempeñan funciones similares. Esta responsabilidad conlleva certificar en cada reporte anual o trimestral la información relacionada con los controles internos. Este nivel es el equivalente a las ‘actividades de control’ o a los ‘controles específicos’ a que hace referencia Coso.

▶ Internal control structure and procedures / Estructura y procedimientos de control interno SOA

Es el nivel más amplio de control interno, respecto del cual la administración es responsable por su: (a) establecimiento y mantenimiento; y (b) valoración de su efectividad. E igualmente, respecto del cual los auditores independientes son responsables por su: (a) atestación; y (b) reporte de auditoría. Este nivel es equiparable al del sistema de

control interno a que hace referencia Coso.

▶ International Financial Reporting Standards (IFRSs) / Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) NIIF Plenas - NIIF Pymes

Normas e interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Esas normas comprenden: (a) Normas Internacionales de Información Financiera; (b) Normas Internacionales de Contabilidad; (c) Interpretaciones CINIIF, y (d) Interpretaciones SIC.

▶ Intrinsic value / Valor intrínseco NIIF Plenas - NIIF Pymes

Diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte tiene derecho (condicional o incondicional) a suscribir, o que tiene derecho a recibir y el precio (si existiese) que la contraparte está (o estará) obligada a pagar por esas acciones. Por ejemplo, una opción sobre acciones con un precio de ejercicio de 15 u.m., sobre una acción con un valor razonable de 20 u.m., tiene un valor intrínseco de 5 u.m.

▶ Inventories / Inventarios NIIF Plenas

Activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta, o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reven-

Los estándares basados en principios deben contener objetivos claramente articulados y generales que tengan sentido intuitivo y estén organizados de manera lógica.

ta, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercancías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. Igualmente, son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19 de la NIC 2, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente (Véase la NIC 18).

NIIF Pymes

Activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta, o (c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

▶ Investigate / Investigar NIA

Indagar para resolver cuestiones que surgen de otros procedimientos.

▶ Investing activities / Actividades de inversión NIIF Plenas - NIIF Pymes

Las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.

▶ Investment property / Propiedad de inversión NIIF Plenas - NIIF Pymes

Propiedad (un terreno o un edificio -o parte de un edificio- o

Diccionario para la globalización contable Fascículo 8 rente de los prestados al emisor en vinculación con la auditoría o revisión de los estados financieros del emisor.

▶ Non-cancellable lease / Arrendamiento no cancelable NIIF Plenas

Es un arrendamiento que solo es revocable: (a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de éste quede asegurada con razonable certeza.

▶ Non-compliance (in the context of ISA 250) / Incumplimiento (en el contexto de la NIA 250) NIA

Acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprenden tanto las transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno, la dirección o los empleados. El incumplimiento no incluye conductas personales inapropiadas (no relacionadas con las actividades empresariales de la entidad) por parte de los responsables del gobierno de la entidad, la dirección o los empleados de la entidad.

Cronología de IASB 2007 El IFRIC es ampliado de 12 a 14 miembros.

La US SEC retira el requerimiento de conciliación con los US GAAP para las entidades extranjeras NIIF registradas e invita a comentarios sobre el uso de Las NIIF por las entidades registradas locales.

Se publican las revisiones a la NIC 1 y a la NIC 23.

Se publican las IFRIC 13 y 14.

La Junta propone NIIF separadas para las entidades de tamaño mediano y pequeño (PYMES)

2008 IOSCO emite declaración que urge que las entidades establezcan de manera clara si cumplen plenamente con Las NIIF tal y como son adoptados por IASB.

IASB y FASB aceleran los proyectos conjuntos para la finalización teniendo en mente el 2011, en anticipación de la adopción de Las NIIF por jurisdicciones adicionales, incluyendo Estados Unidos, para alrededor del 2014.

El American Institute of Certified Public Accountants designa a IASB como emisor reconocido del estándar según sus reglas de ética.

La SEC propone ‘hoja de ruta’ para el uso de Las NIIF por las entidades locales de los Estados Unidos.

Se emite enmiendas a NIIF 1, NIIF 2, NIIF 3, NIIC 7, NIC 1, NIC 27, NIC 32 y NIC 39.

Se emite los primeros mejoramientos anuales del Estándar.

Se publican las IFRIC 16 y 17.

La respuesta de IASB a la crisis financiera global incluye nueva orientación sobre la medición del valor razonable, enmiendas por vía rápida a la NIC 39; aceleración de los proyectos sobre la medición del valor razonable y consolidación; revelaciones mejoradas del instrumento financiero; y establecimiento de dos grupos asesores expertos.

▶ Non-controlling interest / Participación no controladora NIIF Plenas - NIIF Pymes

El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora.

▶ Non-current asset / Activo no corriente NIIF Plenas

Un activo que no cumple la definición de activo corriente.

▶ Non-sampling risk / Riesgo ajeno al muestreo NIA

Riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por alguna razón no relacionada con el riesgo de muestreo.

▶ Non-response / Sin contestación NIA

Falta de respuesta o respuesta parcial, de la parte confirmante a una solicitud de confirmación positiva o una solicitud de confirmación devuelta sin entregar.

▶ Notes (to financial statements) / Notas (a los estados financieros) NIIF Plenas - NIIF Pymes

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.

▶ Notional amount / Importe nocional NIIF Pymes

La cantidad de unidades mo-

netarias, acciones, fanegadas, libras u otras unidades especificadas en un contrato de instrumento financiero.

O ▶ Objective of financial statements / Objetivo de los estados financieros

▶ Offsetting / Compensación NIIF Plenas

Véase “compensación, derecho legal de”.

▶ Onerous contract / Contrato de carácter oneroso

▶ Obligating event / Suceso que da origen a la obligación NIIF Plenas

Un suceso que crea una obligación legal o implícita, a consecuencia de lo cual a una entidad no le queda otra alternativa más realista que cancelar esa obligación.

▶ Observation / Observación NIA

Consiste en presenciar procesos o procedimientos aplicados por otras personas; por ejemplo, que el auditor observe el recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la ejecución de las actividades de control.

▶ Operating segment / Segmentos de operación

NIIF Plenas - NIIF Pymes

Un contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Un segmento de operación es un componente de una entidad: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad); (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.

NIIF Pymes

Suministrar información acerca de la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para una amplia variedad de usuarios que, a la hora de tomar sus decisiones económicas, no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

la propiedad. Un arrendamiento que no es un arrendamiento operativo es un arrendamiento financiero.

▶ Opening IFRS statement of financial position / Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF NIIF Plenas

El estado de situación financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.

▶ Operating activities / Actividades de operación NIIF Plenas - NIIF Pymes

Las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, y otras actividades que no son de inversión ni de financiación.

▶ Operating lease / Arrendamiento operativo NIIF Plenas

Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto a un arrendamiento financiero. NIIF Pymes

Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas asociados a

▶ Options, warrants and their equivalents / Opciones, certificados de opción y sus equivalentes NIIF Plenas

Un tipo de instrumento financiero que da a su poseedor el derecho de adquirir acciones ordinarias.

▶ Ordinary equity holders / Tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio NIIF Plenas

Tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 8 ▶ Ordinary share / Acción ordinaria NIIF plenas

Instrumento de patrimonio que está subordinado a todas las demás clases de instrumentos de patrimonio.

▶ Originated loans and shares / Préstamos originados y acciones NIIF Plenas

Véase “préstamos y cuentas por cobrar”.

▶ Other comprehensive income / Otro resultado integral NIIF Plenas

Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. NIIF Pymes

Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado, según lo requerido o permitido por esta NIIF.

▶ Other information / Otra información NIA

Información financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del informe de auditoría correspondiente) incluida por las disposiciones legales, reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente.

La convergencia global es un tema que se discute de manera regular. Lo más notable es el apoyo casi universal expresado para el movimiento hacia la adopción mundial de un conjunto único de estándares de contabilidad globales de alta calidad.

▶ Other long-term employee benefits / Otros beneficios a los empleados a largo plazo NIIF Plenas

Todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.

▶ Other matter paragraph / Párrafo sobre otras cuestiones NIA

Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a

una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

▶ Other price risk / Otros riesgos de precio NIIF Plenas

El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado (diferentes de las que provienen del riesgo de tasa de interés

y del riesgo de tasa de cambio), sea que ellas estén causadas por factores específicos al instrumento financiero en concreto o a su emisor, o por factores que afecten a todos los instrumentos financieros similares negociados en el mercado.

▶ Outcome of an accounting estimate / Desenlace de una estimación contable NIA

Importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones sobre las que se basa la estimación contable.

▶ Overall audit strategy / Estrategia global de auditoría

ra referirse a los poseedores de participaciones en el patrimonio de las entidades que pertenecen a los inversores-propietarios, partícipes o miembros de entidades mutualistas.

P ▶ Parent / Controladora NIIF Plenas

Una entidad que controla una o más entidades. NIIF Pymes

Una entidad que tiene una o más subsidiarias.

▶ Past due / En mora NIIF Plenas

Un activo financiero está en mora cuando la contraparte ha dejado de efectuar un pago cuando contractualmente debe hacerlo.

▶ Past service cost / Costo de servicio pasado NIIF Plenas

El cambio en el valor presente de la obligación por beneficios definidos por servicios prestados por los empleados en periodos anteriores, procedentes de una modificación del plan (la introducción o retirada de un plan de beneficios definidos o cambios en éste) o una reducción (una reducción significativa por la entidad en el número de empleados cubiertos por un plan).

NIA

Establece el alcance, el enfoque de la auditoría y su momento de realización, sirviendo de guía para el desarrollo de un plan de auditoría más detallado.

▶ Owner-occupied property / Propiedad ocupada por el dueño NIIF Plenas

Propiedad tenida (por el dueño o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.

▶ Owners / Propietarios NIIF Plenas - NIIF Pymes

• Tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio. • En la NIIF 3, propietarios se utiliza en sentido amplio pa-

▶ Participants / Participantes NIIF Plenas

Miembros del plan de beneficios por retiro y otras personas que tienen derecho a prestaciones en virtud de las condiciones del plan.

▶ Partner / Socio NIA

Cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de auditoría respecto a la realización de un encargo de servicios profesionales.

▶ Party to a joint arrangement / Parte de un acuerdo conjunto NIIF Plenas

Una entidad que participa en un acuerdo conjunto, independientemente de si esa entidad tiene control conjunto de dicho acuerdo.

▶ Performance / Rendimiento NIIF Pymes

La relación entre ingresos y los gastos de una entidad, según la información contenida en el estado del resultado integral.

▶ Performance materiality / Importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo NIA

La cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al efecto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo

Diccionario para la globalización contable Fascículo 8 ▶ Policy holder / Tenedor del contrato

también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.

NIIF Plenas

La parte del contrato de seguro que adquiere el derecho a ser compensado, en caso de producirse el evento asegurado.

▶ Population / Población

▶ Personnel / Personal NIA

NIA

Socios y empleados.

Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones.

▶ Pervasive / Generalizado NIA

Término utilizado al referirse a las incorrecciones para describir los efectos de éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor: (i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros; (ii) en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados financieros; o (iii) en relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros.

▶ Plan assets (of an employee benefit plan) / Activos del plan (de un plan de beneficios a empleados) NIIF Plenas - NIIF Pymes

(a) Activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados, y (b) las pólizas de seguro aptas.

Está claro el deseo de la comunidad global de los mercados de capital de moverse hacia la adopción de un solo conjunto de estándares de contabilidad uniformes, de alta calidad, y hay un alto nivel de confianza respecto de que esta meta se puede lograr.

▶ Positive confirmation request / Solicitud de confirmación positiva NIA

Solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.

▶ Post-employment benefits / Beneficios post-empleo (Planes de beneficio post-empleo) NIIF Plenas - NIIF Pymes

• Beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después de completar su periodo de empleo. • Acuerdos, formales o informales, en los que la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo.

▶ Post employment benefit plans / Planes de beneficio post-empleo NIIF Pymes

Acuerdos, formales o informa-

les, por los que una entidad suministra beneficios post-empleo a uno o más empleados.

▶ Potential ordinary share / Acción ordinaria potencial

NIIF plenas

Instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su poseedor a recibir acciones ordinarias.

▶ Power / Poder NIIF Plenas

Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.

▶ Practitioner / Profesional ejerciente NIA

Un profesional de la contabilidad en ejercicio.

▶ Preconditions for an audit / Condiciones previas a la auditoría NIA

Utilización por la dirección de un marco de información financiera aceptable para la preparación de los estados financieros y la conformidad de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, con la premisa sobre la que se realiza una auditoría.

▶ Predecesor auditor / Auditor predecesor NIA

Auditor de otra firma de auditoría que auditó los estados financieros de una entidad en el período anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.

Asegurar entrenamiento y educación suficientes para todos los participantes en la cadena de suministro de la información financiera –preparadores, usuarios, y reguladores, así como la profesión– fue identificado como un desafío importante para la implementación efectiva de los IFRS (NIIF).

▶ Premise, relating to the responsibilities of management and, where appropriate, those charged with governance, on which an audit is conducted / Premisa, referida a las responsabilidades de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la auditoría NIA

La dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad reconocen y entienden que tienen las siguientes responsabilidades, fundamentales para realizar una auditoría de conformidad con

vante para la preparación de los estados financieros tal como registros, documentación y otras materias; (ii) información adicional que el auditor pueda solicitarle a la administración y, cuando sea apropiado, quienes tienen a cargo el gobierno, para el propósito de la auditoría; y (iii) acceso sin restricción a las personas de la entidad que el auditor determine es necesario para obtener evidencia de auditoría. En el caso de un marco de imagen fiel, el literal (a) anterior puede ser reexpresado como “para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera,” o “para la preparación de estados financieros que den una imagen fiel de acuerdo con el marco de información financiera.”

▶ Presentation currency / Moneda de presentación las NIA. Es decir, son responsables por: (a) la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su imagen fiel; (b) por el control interno que la administración y, cuando sea apropiado, quienes tienen a cargo el gobierno determinen que es necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de incorrecciones, ya seas debidas a fraude o error; y (c) proporcionarle al auditor: (i) acceso a toda la información de la cual la administración y, cuando sea apropiado, quienes tienen a cargo el gobierno sean conscientes que es rele-

NIIF Plenas - NIIF Pymes

La moneda en la cual se presentan los estados financieros.

▶ Present value / Valor presente NIIF Pymes

Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la operación.

▶ Present value of a defined benefit obligation / Valor presente de una obligación por beneficios definidos NIIF Plenas

Valor presente, sin deducir activo alguno perteneciente al

Diccionario para la globalización contable Fascículo 8 plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el periodo corriente y en los anteriores.

▶ Previous GAAP / PCGA anteriores NIIF Plenas

Las bases de contabilización que la entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

▶ Prior period errors / Errores de perÍodos anteriores NIIF Plenas

Omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.

▶ Probable / Probable

NIIF Plenas - NIIF Pymes

Que tiene más probabilidad de que ocurra que de lo contrario.

▶ Professional accountant / Profesional de la contabilidad NIA

Una persona que es miembro de un organismo integrante de la IFAC.

▶ Professional accountant in public practice / Profesional de la contabilidad en ejercicio NIA

Un profesional de la contabilidad que trabaja en una firma de auditoría, con independencia de su adscripción funcional, y presta servicios profesionales (por ejemplo, auditoría, asesoramiento fiscal o consultoría). Este término también se utiliza para referirse a una empresa de profesionales de la contabilidad en ejercicio.

▶ Profesional judgment / Juicio profesional NIA

Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto de las normas de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de decisiones informadas acerca del curso de acción adecuado en función de las circunstancias del encargo de auditoría.

▶ Professional standards / Estándares profesionales SOA

El término ‘estándares profesionales’ significa: (a) principios de contabilidad que: (i) están establecidos por el cuerpo emisor de estándares, y (ii) son relevantes para los reportes de auditoría para los emi-

sores particulares, o se refieren al sistema de control de calidad de una firma de contaduría pública registrada particular; y (b) estándares de auditoría, estándares para compromisos de atestación, políticas y procedimientos de control de calidad, estándares de ética y competencia, y estándares de independencia (incluyendo las reglas que implementan el título II) que la PCAOB o la SEC determinen que: (i) se relacionan con la preparación o emisión de reportes de auditoría para los emisores; y (ii) están establecidos o adoptados por la PCAOB, o están promulgados como reglas de la SEC.

▶ Profesional skepticism / Escepticismo profesional NIA

Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría.

▶ Professional standards / Normas profesionales NIA

Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y requerimientos de ética aplicables.

▶ Professional standards (in the context of ISQC 1) / Normas profesionales (en el contexto de la NICC1) NIA

Normas sobre Encargos del IAASB tal y como se definen en el Prefacio de las Normas Interna-

▶ Review (in relation to quality control) / Revisión (en relación con el control de calidad) NIA

Valoración de la calidad del trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas por otros.

▶ Review procedures / Procedimientos de revisión NIA

Procedimientos que se consideran necesarios para alcanzar el objetivo de un encargo de revisión, principalmente mediante la realización de indagaciones entre el personal de la entidad sobre los datos financieros y mediante la aplicación de procedimientos analíticos a dichos datos.

▶ Risk assessment / Valoración de riesgos COSO – CI-ERM

Es uno de los componentes tanto del control interno como de ERM. Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes externas e internas, los cuales se deben valorar. Una condición previa para la valoración de los riesgos es el establecimiento de objetivos, enlazados en niveles diferentes y consistentes internamente. La valoración de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, formando una base para la determinación de cómo deben administrarse los riesgos. Dado que las condiciones económicas, industriales, reguladoras y de operación continuarán cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar los riesgos especiales asociados con el cambio. Los riesgos se analizan, consideran-

do su probabilidad e impacto, como la base para determinar cómo se deben administrar. Los riesgos se valoran sobre una base inherente y una base residual.

▶ Risk assessment procedures / Procedimientos de valoración del riesgo NIA

Procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en éstos.

▶ Risk intelligence / Inteligencia frente al riesgo Deloitte

Práctica empresarial basada en nueve principios fundamentales: 1. En la empresa inteligente frente al riesgo, una definición común de riesgo, que aborda tanto la preservación del valor como la creación de valor, es usada de manera consistente a través de la organización. 2. En la empresa inteligente frente al riesgo, una estructura común del riesgo, respaldada por estándares apropiados, es usada a través de la organización para administrar el riesgo. 3. En la empresa inteligente frente al riesgo, los roles clave, las responsabilidades y la autoridad relacionadas con la administración del riesgo están definidos y delineados de manera clara dentro de la organización. 4. En la empresa inteligente

frente al riesgo, una estructura común de administración del riesgo es usada para respaldar a las unidades de negocio y a las funciones en el desempeño de sus responsabilidades frente al riesgo. 5. En la empresa inteligente frente al riesgo, los cuerpos de gobierno (ej. juntas de directores, comités de auditoría, etc.) tienen transparencia y visibilidad apropiadas dentro de las prácticas de administración del riesgo de la organización, con el fin de descargar sus responsabilidades. 6. En la empresa inteligente frente al riesgo, la administración ejecutiva tiene a cargo la responsabilidad primaria por diseñar, implementar y mantener un programa de riesgos que sea efectivo. 7. En la empresa inteligente frente al riesgo, las unidades de negocio (departamentos, agencias, etc.) son responsables por el desempeño de sus negocios y por la administración de los riesgos que asumen dentro de la estructura de riesgo establecida por la administración ejecutiva. 8. En la empresa inteligente frente al riesgo, ciertas funciones (finanzas, legal, TI, recursos humanos, etc.) tienen un impacto general en el negocio y proveen respaldo para las unidades de negocio en cuanto se relaciona con el programa de riesgos de la organización. 9. En la empresa inteligente frente al riesgo, ciertas funciones (ej. auditoría interna, administración del riesgo, cumplimiento, etc.) proveen aseguramiento objetivo al mismo tiempo que monitorean y reportan, a los cuerpos de go-

Diccionario para la globalización contable Fascículo 10 bierno y a la administración ejecutiva, sobre la efectividad del programa de riesgos de la organización.

▶ Risk intelligent governance / Gobierno inteligente frente al riesgo

Deloitte

Con base en la experiencia de Deloitte trabajando con juntas de directores en sus esfuerzos de gobierno del riesgo, se han identificado seis acciones diferentes que la junta puede realizar para ayudar a facilitar el enfoque de gobierno inteligente frente al riesgo: (1) defina el rol de la junta en relación con la vigilancia del riesgo; (2) fomente la cultura de la inteligencia frente al riesgo; (3) ayude a que la administración incorpore en la estrategia la inteligencia frente al riesgo; (4) ayude a definir el apetito por el riesgo; (5) ejecute el proceso del gobierno inteligente frente al riesgo; y (6) compare y evalúe el proceso de gobierno.

▶ Risk of material misstatement / Riesgo de incorrección material NIA

Riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales antes de la realización de la auditoría. El riesgo comprende dos componentes, descritos del siguiente modo, en las afirmaciones: (i) Riesgo de control – Riesgo de que una incorrección que pudiera existir en una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de información, y que pudiera ser material ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, no sea pre-

Los distintos grupos de interés prácticamente son inflexibles en su creencia de que el fraude continúa representando la mayor amenaza para el fortalecimiento y la estabilidad de los mercados de capital.

venida, o detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad. (ii) Riesgo inherente – Susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de información a una incorrección que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles controles correspondientes.

▶ Risk response / Respuesta frente al riesgo COSO – ERM

Es uno de los componentes que se hacen explícitos en ERM. La administración selecciona las respuestas al riesgo – evitar, aceptar, reducir o compartir el riesgo – desarrollando un conjunto de acciones para alinear los riesgos con las tolerancias al riesgo y con el apetito que por el riesgo tiene la entidad.

S ▶ Sampling / Muestreo NIA

(Véase: muestreo de auditoría)

▶ Sampling risk / Riesgo de muestreo NIA

Riesgo de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda diferir de la que obtendría aplicando el mismo procedimiento de auditoría a toda la población. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones erróneas.

▶ Sampling unit / Unidad de muestreo NIA

Elementos individuales que forman parte de una población.

▶ Scaling the audit / Escalando la auditoría AS-5 PCAOB

El tamaño y la complejidad de la compañía, de sus procesos de negocio y de sus unidades de negocio, pueden afectar la manera como la compañía logra muchos de sus objetivos de control. El tamaño y la complejidad de la compañía también pueden afectar los riesgos de declaración equivocada así como los controles necesarios para administrar esos riesgos. El escalar es más efectivo como una extensión natural del enfoque basado en riesgos y es aplicable a las auditorías de todas las compañías. De acuerdo con ello, una compañía más pequeña, menos compleja, o aún una compañía más grande, menos compleja, puede lograr sus objetivos de control de mane-

ra diferente a como lo hace una compañía más compleja.

▶ Scope of a review / Alcance de una revisión NIA

Procedimientos de revisión que se estiman necesarios, en función de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de dicha revisión.

▶ Separate financial statements / Estados financieros separados NIIF Plenas

Los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9. NIIF Pymes

Aquellos presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad participada.

▶ Separate vehicle / Vehículo separado NIIF Plenas

Una estructura financiera identificable de forma separada que incluye entidades legalmente separadas o entidades reconocidas por estatuto, independientemente de si esas entidades tienen personalidad legal.

▶ Service auditor / Auditor de la entidad prestadora del servicio NIA

Auditor que, a solicitud de la organización de servicios, emite un informe que proporciona un grado de seguridad sobre los controles de ésta.

▶ Service concession arrangement / Acuerdos de concesión de servicios NIIF Pymes

Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del sector público contrata a un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.

▶ Service cost / Costo del servicio NIIF Plenas

Comprende: (a) costo de los servicios del periodo corriente; (b) costo de servicios pasados; y (c) las ganancias o pérdidas en el momento de la liquidación.

▶ Service organization / Organización de servicios NIA

Organización externa (o segmento de una organización externa) que presta a las entidades usuarias servicios que forman parte de los sistemas de información relevantes para la información financiera de dichas entidades usuarias.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 10 ▶ Service organization’s system / Sistema de la organización de servicios NIA

Políticas y procedimientos diseñados, implementados y mantenidos por la organización de servicios para prestar a las entidades usuarias los servicios cubiertos en el informe del auditor del servicio.

el proveedor en un acuerdo con pagos basados en acciones cuando otra entidad del grupo reciba esos bienes o servicios.

asegura que la administración tiene en operación un proceso para establecer los objetivos y que los objetivos seleccionados respaldan y están alineados con la misión de la entidad y son consistentes con su apetito por el riesgo.

NIIF Pymes

Una transacción en la que la entidad recibe bienes o servicios (incluyendo servicios de empleados) como contrapartida de instrumentos de patrimonio de la misma entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), o adquiere bienes y servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma.

▶ Share-based payment arrangement / Acuerdos de pago basados en acciones NIIF Plenas

▶ Settlement (of employee benefit obligations) / Liquidación (de obligaciones por beneficios a los empleados) NIIF Plenas

Una transacción que elimina todas las obligaciones legales o implícitas posteriores para parte o todos los beneficios proporcionados según un plan de beneficios definido, distinta de un pago de beneficios a los empleados o en nombre de éstos que está establecida en las condiciones del plan e incluida en los supuestos actuariales.

▶ Settlement date / Fecha de liquidación NIIF Plenas

Fecha en que un activo es entregado o recibido por una entidad.

▶ Setting objetives / Establecimiento de objetivos COSO – ERM

Es uno de los componentes que se hacen explícitos en ERM. Los objetivos tienen que existir antes que la administración pueda identificar los eventos potenciales que afecten su logro. La administración de riesgos de la empresa (del emprendimiento)

Un acuerdo entre la entidad u otra entidad del grupo1 o cualquier accionista de cualquier entidad del grupo y un tercero (incluyendo un empleado) que otorga el derecho al tercero a recibir: (a) efectivo u otros activos de la entidad por importes que están basados en el precio o valor de instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones) de la entidad o de otra entidad del grupo, o (b) instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones) de la entidad o de otra entidad del grupo, siempre que se cumplan las condiciones para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión, si las hubiera.

▶ Share-based payment transaction / Transacción con pagos basados en acciones NIIF Plenas

Una transacción en la que la entidad: (a) recibe bienes o servicios del proveedor de dichos bienes o servicios (incluyendo un empleado) en un acuerdo con pagos basados en acciones, o (b) incurre en una obligación de liquidar la transacción con

Los auditores están limitados en su capacidad para detectar el fraude dadas las metodologías existentes y las restricciones en términos de costo.

▶ Share option / Opción sobre acciones NIIF Plenas

Un contrato que otorga al tenedor el derecho, pero no la obligación, de suscribir acciones de la entidad a un precio fijo o determinable, durante un periodo específico.

▶ Short seller / Vendedor en corto NIIF Plenas

Una entidad que vende activos financieros recibidos en préstamo sin tener todavía su propiedad.

▶ Short-term employee benefits / Beneficios a los empleados a corto plazo NIIF Plenas

Beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados

hayan prestado los servicios relacionados.

▶ Significance / Significatividad (importancia) NIA

Importancia relativa de una cuestión según el contexto. El profesional ejerciente determina la significatividad de una cuestión en el contexto en el que está siendo objeto de consideración. Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que el informe emitido por el profesional ejerciente cambie o influya en las decisiones de los usuarios a quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo determinar si la cuestión analizada será considerada importante por los responsables del gobierno de la entidad de acuerdo con sus responsabilidades, a los efectos de determinar si debe o no informarse a éstos acerca de dicha cuestión. La significatividad puede ser resultante tanto de factores cuantitativos como de factores cualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y el efecto sobre la cuestión analizada y los intereses de los usuarios a quienes se destina el informe o destinatarios.

▶ Significant component / Componente significativo NIA

Componente identificado por el equipo del encargo del grupo que: (i) es financieramente significativo para el grupo, considerado individualmente, o (ii) es probable que, debido a su naturaleza o circunstancias específicas, incorpore a los estados financieros del grupo un riesgo significativo de incorrección material.

▶ Significant deficiency in internal control / Deficiencia significativa en el control interno NIA

Deficiencia o conjunto de deficiencias en el control interno que, según el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente para merecer la atención de los responsables del gobierno de la entidad.

▶ Significant influence / Influencia significativa NIIF Plenas

El poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de dichas decisiones.

▶ Significant risk / Riesgo significativo NIA

Riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.

▶ Small and medium-sized entities / Pequeñas y medianas entidades NIIF Pymes

Entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos. Una entidad tiene obligación pública de rendir cuenta cuando: (a) registra, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora,

con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.

▶ Smaller entity / Entidad de pequeña dimensión NIA

Una entidad que generalmente posee características cualitativas tales como: (a) concentración de la propiedad y de la dirección en un reducido número de personas (habitualmente una sola persona, ya sea una persona física u otra entidad que posee a la entidad siempre que el propietario presente las características cualitativas relevantes); y (b) una o más de las siguientes: (i) transacciones sencillas; (ii) proceso de registro sencillo; (iii) pocas líneas de negocio y escasos productos dentro de las líneas de negocio; (iv) pocos controles internos; (v) pocos niveles de dirección con responsabilidad para una amplia gama de controles; o (vi) poco personal, gran parte del cual desempeña un amplio espectro de tareas. Estas características cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las entidades de pequeña dimensión y las entidades de pequeña dimensión no presentan necesariamente todas esas características.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 10 ▶ Statistical sampling / Muestreo estadístico NIA

Los stakeholders en todos los grupos reconocen la importancia de un esfuerzo compartido para combatir el fraude. Los líderes de los negocios aceptan su responsabilidad por implementar y mantener controles internos apretados.

Tipo de muestreo que presenta las siguientes características: (a) selección aleatoria de los elementos de la muestra; y (b) aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medición del riesgo de muestreo.

El tipo de muestreo que no presenta las características (a) y (b) se considera muestreo no estadístico.

▶ State / Gobierno NIIF Pymes

Un gobierno nacional, regional o local.

▶ State (employee benefit) plans / Plan gubernamental (beneficios a los empleados) NIIF Pymes

▶ Special purpose financial statements / Estados financieros con fines específicos NIA

Estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.

▶ Special purpose framework / Marco de información con fines específicos NIA

Un marco de información finan-

ciera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.

▶ Spot exchange rate / Tasa de cambio de contado NIIF Plenas

Tasa de cambio utilizada en las transacciones con entrega inmediata.

Planes de beneficios a los empleados establecidos por la legislación para cubrir a la totalidad de las entidades (o bien a todas las entidades de una misma clase o categoría, por ejemplo las que pertenecen a un sector industrial específico) y que son administrados por autoridades nacionales o locales, o bien por otro organismo (por ejemplo una agencia autónoma creada específicamente para este propósito) que no está sujeto al control o a la influencia de la entidad que informa.

▶ Statement of cash flows / Estado de flujos de efectivo NIIF Pymes

Estado financiero que propor-

Diccionario para la globalización contable Fascículo 11 ciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un periodo, mostrando por separado los provenientes de las actividades de operación, de inversión y de financiación.

▶ Statement of changes in equity / Estado de cambios en el patrimonio

Cronología de IASB 2011 Se emiten Las NIIF 10 a 13.

Se emiten las enmiendas a las NIC 27 y 28.

Hans Hoogervorst asume de Sir David Tweedie la presidencia de IASB.

Enmiendas al IAS 1 que proporcionan orientación sobre la presentación de los elementos contenidos en otros ingresos comprensivos (OCI) y su clasificación dentro de OCI.

Se emite enmiendas a la NIC 19.

IASB solicita puntos de vista sobre su primera consulta para tres años de la agenda.

Se emiten enmiendas a la NIC 32.

Se emite la IFRIC 20.

IASB emite borrador para discusión pública revisado sobre reconocimiento de ingresos ordinarios.

IASB aplaza la fecha efectiva obligatoria de la NIIF 9 hasta el 2015 y adiciona requerimientos de revelación.

NIIF Pymes

Estado financiero que presenta el resultado de un periodo, las partidas de ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio del periodo, los efectos de cambios de políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo, y (dependiendo del formato del estado de cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones habidas en el período con los tenedores de instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales.

▶ Statement of comprehensive income / Estado del resultado integral NIIF Pymes

Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo, incluyendo las partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral,

pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha específica (también denominado balance).

▶ Stratification / Estratificación NIA

División de una población en sub-poblaciones, cada una de las cuales constituye un grupo de unidades de muestreo con características similares (habitualmente valor monetario).

▶ Structured entity / Entidad estructurada NIIF Plenas

el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.

▶ Statement of income and retained earnings / Estado de resultados y ganancias acumuladas NIIF Pymes

Estado financiero que presenta el resultado y los cambios en las ganancias acumuladas para un periodo.

▶ Statement of financial position / Estado de situación financiera NIIF Pymes

Estado financiero que presenta la relación entre los activos, los

Una participada que ha sido diseñada de forma que los derechos de voto o similares no sean el factor decisivo para decidir quién controla la entidad, tales como cuando los derechos de voto se relacionan solo con las tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen por medio de acuerdos contractuales. Los párrafos B22 a B24 de la NIIF 12 proporcionan información adicional sobre las entidades estructuradas.

▶ Subject matter information / Información sobre la materia objeto de análisis NIA

Resultado de la evaluación o medida de la materia objeto de análisis. Es la información sobre la cuestión analizada respecto de la cual el profesional

levantes para la información financiera de estas entidades usuarias.

▶ Subsequent audit procedure / Procedimiento posterior de auditoría

NIA

Procedimiento de auditoría diseñado para obtener evidencia que responda a los riesgos valorados de incorrección material. Se denomina posterior porque se aplica durante la ejecución de la auditoría, como resultado de los procedimientos de auditoría de planificación.

▶ Subsidiary / Subsidiaria NIIF Plenas

Una entidad que está controlada por otra entidad. NIIF Pymes

Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en algunas jurisdicciones, que es controlada por otra (conocida como controladora).

ejerciente obtiene evidencia suficiente y adecuada, que constituye una base razonable a partir de la cual expresa una conclusión en un informe que proporciona un grado de seguridad.

▶ Subsequent events / Hechos posteriores al cierre NIA

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, así como aquellos hechos que llegan a conocimiento del au-

ditor después de la fecha del informe de auditoría.

▶ Subservice organization / Subcontratación de la organización de servicios NIA

Organización de servicios contratada por otra organización de servicios para realizar alguno de los servicios que esta última presta a sus entidades usuarias, los cuales forman parte de los sistemas de información re-

El entorno de negocios global, sostenible, depende de una arquitectura financiera sólida. Y esta arquitectura tiene que estar respaldada por la adopción e implementación de estándares de alta calidad claros, consistentes y relevantes.

▶ Substantively enacted / A punto de aprobarse (promulgarse) NIIF Pymes

Las tasas fiscales deberán considerarse como a punto de aprobarse cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no van a cambiar el resultado.

▶ Substantive procedure / Procedimiento sustantivo NIA

Procedimiento de auditoría di-

Diccionario para la globalización contable Fascículo 11 señado para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden: (a) pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar); y (b) procedimientos analíticos sustantivos.

▶ Suitable criteria / Criterios adecuados NIA

Poseen las siguientes características: (a) Comprensibilidad: un criterio comprensible contribuye a obtener conclusiones claras, exhaustivas y no sujetas a interpretaciones sustancialmente distintas. (b) Fiabilidad: los criterios fiables permiten una evaluación o medida razonablemente congruente de la materia objeto de análisis incluyendo, cuando fuere relevante, la presentación y revelación de información cuando se utilizan en circunstancias similares por profesionales ejercientes con una cualificación similar. (c) Integridad: los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podrían afectar a las conclusiones en el contexto de las circunstancias de un encargo. Unos criterios completos incluyen, si es necesario, referencias para la presentación y revelación de información. (d) Neutralidad: un criterio neutral contribuye a obtener conclusiones libres de sesgo. (e) Relevancia: los criterios relevantes contribuyen a alcanzar conclusiones que facilitan la toma de decisiones por parte de los usuarios a quienes se destina el informe.

▶ Suitable qualified external person / Persona externa debidamente cualificada NIA

Persona ajena a la firma de auditoría con la capacidad y la competencia necesarias para actuar como socio del encargo. Por ejemplo, un socio de otra firma de auditoría o un empleado (con experiencia adecuada) perteneciente, bien a una organización de profesionales de la contabilidad cuyos miembros puedan realizar auditorías o revisiones de información financiera histórica, u otros encargos que proporcionan un grado de seguridad o servicios relacionados, bien a una organización que presta los pertinentes servicios de control de calidad.

conjuntamente con los estados financieros, no exigida por el marco de información financiera aplicable, utilizada para preparar los estados financieros y que, normalmente, se presenta mediante cuadros complementarios o como notas adicionales.

T T ▶ Tax base of an asset or liability / Base fiscal de un activo o un pasivo NIIF Plenas

▶ Summary financial statements (in the context of ISA 810) / Estados financieros resumidos (en el contexto de la NIA 810) NIA

Información financiera histórica derivada de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros, aunque todavía supone una presentación estructurada congruente con la presentada en los estados financieros sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o de los cambios producidos en ellos en un período de tiempo. Diferentes jurisdicciones pueden utilizar una terminología diferente para describir tal información financiera histórica.

▶ Supplementary information / Información adicional NIA

Información que se presenta

Importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

▶ Tax basis / Base fiscal NIIF Pymes

La medición, conforme a una ley aplicable a punto de aprobarse, de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio.

▶ Tax expense (tax income) / Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias NIIF Plenas

Importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

▶ Tax expense / Gasto por impuestos NIIF Pymes

Importe total incluido en el resultado integral total o en el patrimonio para el periodo sobre el que se informa con respecto al impuesto corriente y al diferido.

▶ Taxable profit (tax loss) / Ganancia-pérdida fiscal NIIF Plenas

Ganancia o pérdida de un período, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas, con la cual se determinan los impuestos a las ganancias por pagar (o recuperar).

▶ Taxable temporary differences / Diferencias temporarias imponibles NIIF Plenas

Diferencias temporarias que resultarán en cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

▶ Temporary differences / Diferencias temporarias NIIF Plenas

Diferencias entre el importe en

1. Prueba de la efectividad del diseño. El auditor debe probar la efectividad del diseño de los controles determinando si los controles de la compañía, si son operados como fue prescrito por personas que poseen la autoridad y competencia necesarios para ejecutar efectivamente el control satisfacen los objetivos de control de la compañía y efectivamente pueden prevenir o detectar los errores o el fraude que derivaría en declaraciones equivocadas materiales contenidas en los estados financieros.

NIIF Pymes

Diferencias entre el importe en libros de un activo pasivo u otra partida en los estados financieros y su base fiscal, que la entidad espera que afectará a la ganancia fiscal cuando el importe del activo o pasivo se recupere o liquide (o, en el caso de partidas distintas a activo o pasivo, que afectará a la ganancia fiscal en el futuro).

NIIF Pymes

Ganancia (pérdida) para el periodo sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal menos los importes deducibles de éste.

control interno existen dos tipos diferentes de pruebas de los controles:

libros que un activo o un pasivo tiene en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias imponibles; o (b) diferencias temporarias deducibles.

▶ Termination benefits / Beneficios por terminación NIIF Plenas - NIIF Pymes

Beneficios a los empleados proporcionados por la terminación del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de: (a) una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o (b) la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo.

▶ Test / Prueba NIA

Aplicación de procedimientos a algunos o a todos los elementos de una población.

▶ Test controls / Prueba de los controles AS-5 PCAOB

Para el efecto de la auditoría del

La información financiera de alta calidad incrementa la comparabilidad, claridad, credibilidad, transparencia y, -como resultado- la estabilidad.

2. Prueba de la efectividad de la operación. El auditor debe probar la efectividad de la operación de un control determinando si el control está operando tal y como fue diseñado y si la persona que ejecuta el control posee la autoridad y competencia necesarias para ejecutar el control de manera efectiva.

▶ Test of controls / Prueba de controles NIA

Procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección de incorrecciones materiales en las afirmaciones.

▶ Those charged with governance / Responsables del gobierno de la entidad NIA

Persona, personas u organizaciones (por ejemplo, una sociedad que actúa como administrador fiduciario) con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones

Diccionario para la globalización contable Fascículo 11 relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisión del proceso de información financiera. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad pueden incluir miembros de la dirección, por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de administración de una empresa del sector público o privado o un propietario-gerente.

▶ Timeliness / Oportunidad NIIF Pymes

Suministro de la información contenida en los estados financieros dentro del periodo de decisión.

▶ Timing differences / Diferencias temporales NIIF Pymes

Ingresos o gastos que se reconocen en el resultado en un periodo pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones fiscales, se incluyen en el ingreso fiscal de un periodo diferente.

▶ Tolerable misstatement / Incorrección tolerable NIA

Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la población no superan dicho importe.

obtener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real de la desviación existente en la población no supera dicho porcentaje tolerable de desviación.

NIA

Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de

▶ Treasury shares / Acciones propias en cartera NIIF Pymes

▶ Total comprehensive income / Resultado integral total NIIF Plenas

El cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.

Instrumentos de patrimonio propio de una entidad, en poder de ella o de otros miembros del grupo consolidado.

NIIF Pymes

El cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios procedentes de transacciones con los propietarios en su condición de tales (igual a la suma del resultado y otro resultado integral).

▶ Unbundle / Disociar NIIF Plenas

Contabilizar los componentes de un contrato como si fueran contratos separados.

▶ Uncertainty / Incertidumbre NIA

▶ Trade date / Fecha de negociación NIIF Plenas

Fecha en que una entidad se compromete a comprar o vender un activo.

▶ Transaction costs (financial instruments) / Costos de transacción (instrumentos financieros) NIIF Plenas

▶ Tolerable rate of deviation / Porcentaje de desviación tolerable

puesto del instrumento financiero.

Costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, disposición de un activo financiero o de un pasivo financiero (véase el párrafo GA13 de la NIC 39). Un costo incremental es aquel en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dis-

Materia cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad pero que podrían afectar a los estados financieros.

▶ Uncorrected misstatements / Incorrecciones no corregidas NIA

Incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la realización de la auditoría y que no han sido corregidas.

▶ Understandability / Comprensibilidad NIIF Pymes

La cualidad de la información que la hace inteligible para los

usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiarla con razonable diligencia.

▶ Unearned finance income / Ingresos financieros no acumulados (no devengados)

NIIF Plenas

La diferencia entre: (a) la inversión bruta en el arrendamiento; y (b) la inversión neta en el arrendamiento.

NIIF Pymes

El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

▶ User auditor / Auditor de la entidad usuaria NIA

Auditor que audita y emite el informe de auditoría sobre los estados financieros de una entidad usuaria.

▶ User entity / Entidad usuaria

gocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo.

▶ Vest / Irrevocabilidad (consolidación) de la concesión NIIF Plenas

Consecución del derecho. En un acuerdo de pagos basados en acciones, un derecho de la otra parte a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad es irrevocable (se consolida) cuando el derecho de la contraparte deja de estar condicionado al cumplimiento de cualesquiera condiciones para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión.

NIA

▶ Unguaranteed residual value / Valor residual no garantizado NIIF Plenas

Parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o que solo está garantizada por un tercero relacionado con el arrendador.

▶ Useful life / Vida útil

V ▶ Value in use / Valor en uso

NIIF Plenas

• Periodo remanente estimado, que se extiende desde el comienzo del plazo del arrendamiento (sin estar limitado por éste), a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se deriven del uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil.

• Indistintamente: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Entidad que utiliza una organización de servicios y cuyos estados financieros se están auditando.

NIIF Pymes

El valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

▶ Venture / Participante en un negocio conjunto NIIF Pymes

Una parte implicada en un ne-

NIIF Pymes

Pasa a ser un derecho. En un acuerdo de pagos basados en acciones, un derecho de la otra parte a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad se consolida (es irrevocable) cuando este derecho de la otra parte deja de estar condicionado al cumplimiento de cualesquiera condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión.

▶ Vested benefits / Beneficios irrevocables (consolidados) NIIF Plenas - NIIF Pymes

Beneficios derivados de las condiciones de un plan de beneficios por retiro, cuyo derecho a recibirlos no está condicionado a la continuidad en el empleo.

▶ Vesting conditions / Condiciones para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión NIIF Plenas

Son las condiciones que de-

Diccionario para la globalización contable Fascículo 11 ▶ Vesting period / Período para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión NIIF Plenas

Todavía hay carencia respecto de los tipos de información que deben estar sujetos a auditoría, la oportunidad con la cual tienen que ocurrir tales auditorías, y las metodologías y tecnologías que se deben emplear en tales auditorías.

El periodo a lo largo del cual tienen que ser satisfechas todas las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión en un acuerdo de pagos basados en acciones.

W ▶ Walk-throught test / Prueba paso a paso NIA

Incluye el seguimiento de unas cuantas transacciones a través del sistema de información financiera.

▶ Warrant / Certificados de opciones para comprar acciones NIIF Plenas

Un tipo de instrumento financiero que da a su poseedor el derecho de adquirir acciones ordinarias.

terminan si la entidad recibe los servicios que dan derecho a la otra parte a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad en un acuerdo de pagos basados en acciones. Las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión son condiciones de servicio o condiciones de rendimiento. Las condiciones de servicio requieren que la otra parte

complete un periodo determinado de servicio. Las condiciones de rendimiento requieren que la otra parte complete un periodo determinado de servicio y determinados objetivos de rendimiento (tales como un incremento determinado en el beneficio de la entidad en un determinado periodo). Una condición de rendimiento puede incluir una condición referida al mercado.

▶ Written representation / Manifestaciones escritas NIA

Documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría. En este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 12

Resúmenes de los estándares

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

Una combinación de negocios es una transacción o evento en el cual el adquiriente obtiene el control de uno o más negocios. Un negocio se define como el conjunto integrado de actividades y activos que es capaz de ser dirigido y administrado con el propósito de proporcionar un retorno directamente para los inversionistas u otros propietarios, miembros o participantes.

Su objetivo es prescribir los procedimientos cuando la entidad adopta por primera vez los IFRS como la base para la preparación de sus estados financieros de propósito general.

El IFRS 3 no aplica a la formación de un negocio conjunto, combinaciones de entidades o negocios bajo control común, ni a la adquisición de un activo o un grupo de activos que no constituya un negocio.

Proporciona una vista de conjunto para la entidad que adopta por primera vez las NIIF (mediante una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con las NIIF) en sus estados financieros anuales para el año que termina el 31 de diciembre de 2012. Requiere: (1) Seleccionar las políticas de contabilidad con base en las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2012, y (2) Preparar al menos estados financieros 2012 y 2011 y re-emitir retrospectivamente el balance de posición financiera de apertura mediante la aplicación de las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2012, excepto para las materias que se tratan con exenciones específicas en la NIIF 1.

IFRS 2 Share-based payment NIIF 2 Pago basado-en-acciones Su objetivo es prescribir la contabilidad para las transacciones en las cuales la entidad recibe o adquiere bienes o servicios ya sea como consideración para sus instrumentos de patrimonio o mediante incurrir en pasivos por cantidades basadas en el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad. Todas las transacciones de pago basado-en-acciones se reconocen en los estados financieros, usando una base de medición a valor razonable.

IFRS 3 Business Combinations NIIF 3 Combinaciones de negocios Su principio central es que el adquiriente de un negocio reconoce los activos adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables a la fecha de adquisición y revela información que les permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisición.

El método de adquisición es usado para todas las combinaciones de negocios.

IFRS 2 Todas las transacciones de pago basado-enacciones se reconocen en los estados financieros, usando una base de medición a valor razonable.

Pasos en la aplicación del método de adquisición: (1) Identificación del ‘adquiriente’ – la entidad que se combina que obtiene el control del adquirido; (2) Determinación de la ‘fecha de adquisición’ - la fecha en la cual el adquiriente obtiene el control del adquirido; (3) Reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier interés no controlante (INC) en el adquirido; y (4) Reconocimiento y medición de la plusvalía o de una ganancia a partir de una compra a precio de ganga. Los activos y pasivos se miden a sus valores razonables a la fecha de adquisición (con un número limitado de excepciones especificadas). La entidad puede elegir medir los componentes de INC en la adquirida que sean intereses de propiedad presentes y el derecho que sus tenedores tienen a una participación de los activos netos de la entidad en la liquidación ya sea a (a) valor razonable o (b) participación proporcional de los instrumentos de propiedad presentes en las cantidades reconocidas de los activos identificables del adquirido (opción disponible sobre una base de transacciónpor transacción). Todos los otros componentes de INC tienen que ser medidos a su valor razonable a la fecha de adquisición, a menos que otra base de medición sea requerida por el IFRS. La plusvalía se mide como la diferencia entre: (1) el agregado de (a) el valor razonable, a la fecha de adquisición, de la consideración transferida, (b) la cantidad de cualquier INC, y (c) en una combinación de negocios lograda por etapas (vea abajo), el valor razonable, a la fecha de adquisición, del interés de patrimonio que el adquiriente previamente tenía en el adquirido; y (2) el neto de las cantidades, a la fecha de adquisición, de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos (medidos de acuerdo con el IFRS 3) Si la anterior diferencia es negativa, la ganancia resultante se reconoce en utilidad o pérdida como una compra a precio de ganga.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 12 Para la combinación de negocios lograda por etapas, si el adquiriente incrementa un interés de patrimonio existente de manera que logra el control del adquirido, el interés de patrimonio previamente tenido se vuelve a medir al valor razonable a la fecha de adquisición y cualquier ganancia o pérdida resultante se reconoce en utilidad o pérdida. Si la contabilidad inicial de una combinación de negocios se puede determinar solamente de manera provisional para el final del primer período de presentación de reporte, la combinación se contabiliza usando valores provisionales. Los ajustes a los valores provisionales relacionados con hechos y circunstancias que existían a la fecha de adquisición están permitidos dentro de un año. Después de un año no hay ajustes, excepto para corregir un error de acuerdo con el IAS 8. La consideración por la adquisición incluye el valor razonable, a la fecha de adquisición, de la consideración contingente. Los cambios a la consideración contingente clasificados como el pasivo que resulta después de la fecha de adquisición generalmente se reconocen en utilidad o pérdida. Todos los costos relacionados con la adquisición (por ejemplo: honorarios de quienes buscan la combinación, honorarios profesionales o de consultoría, costos del departamento interno de adquisiciones) se reconocen en utilidad o pérdida excepto por los costos para emitir valores de deuda o de patrimonio, los cuales se reconocen de acuerdo con el IAS 39 y el IAS 32 respectivamente.

IFRS 4 IFRS 4 Insurance Contracts NIIF 4 Contratos de seguro Su objetivo es prescribir la información financiera para los contratos de seguro hasta que IASB complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. Los aseguradores están exentos de la aplicación de la Estructura de IASB y de ciertos IFRS existentes. Están prohibidas las reservas para catástrofes y las provisiones para estabilización. Requiere una prueba para lo adecuado de los pasivos de seguro reconocidos y una prueba del deterioro para los activos de reaseguro. Los pasivos de seguro no pueden ser compensados contra los activos de reaseguro relacionados.

Su objetivo es prescribir la información financiera para los contratos de seguro hasta que IASB complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro.

Están restringidos los cambios a la política de contabilidad. Se requieren ciertas revelaciones.

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations NIIF 5 Activos no-corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Su objetivo es prescribir la contabilidad para los activos no-corrientes mantenidos para la venta, y la presentación y revelación de las operaciones descontinuadas. Introduce la clasificación de ‘mantenido para la venta’ (disponible para venta inmediata y la disposición dentro de 12 meses es altamente probable) y el

se presentan por separado en el estado de posición financiera. Los activos y pasivos de una subsidiaria deben ser clasificados como tenidos para la venta si la matriz está comprometida con un plan que implica la pérdida de control de la subsidiaria, independiente de si luego de la venta la entidad mantendrá un interés no-controlante. Una operación descontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto de o es clasificado como tenido para la venta y (a) representa una línea de negocios principal separada o un área de operaciones geográfica principal, (b) hace parte de un solo plan coordinado para disponer de la línea de negocios principal separada o del área geográfica de operaciones, o (c) es una subsidiaria adquirida exclusivamente en vista a la reventa. La entidad presenta como una sola cantidad, en el estado de ingresos comprensivos, la suma de la utilidad o pérdida después de impuestos proveniente de las operaciones descontinuadas del período y la ganancia o pérdida después de impuestos que surge de la disposición de las operaciones descontinuadas (o en la reclasificación, como tenidos para la venta, de los activos y pasivos de las operaciones descontinuadas). Por consiguiente, el estado de ingresos comprensivos es dividido de manera efectiva en dos secciones: operaciones continuadas y operaciones descontinuadas. Requiere revelaciones con relación a los activos nocorrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta u operaciones descontinuadas.

concepto de grupo para disposición (el grupo de activos a ser dispuesto en una sola transacción, incluyendo cualesquiera pasivos relacionados también transferidos). Los activos no-corrientes o grupos para disposición tenidos para la venta se miden al más bajo entre el valor en libros y el valor razonable menos los costos de venta. Tales activos no-corrientes tenidos para la venta (sea individualmente o como parte de un grupo para disposición) no se deprecian. El activo no-corriente clasificado como tenido para la venta, y los activos y pasivos contenidos en un grupo para disposición clasificado como tenido para la venta,

IFRS 6 Su objetivo es prescribir la información financiera para la exploración y evaluación de recursos naturales hasta que IASB complete un proyecto comprensivo en esta área.

IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources NIIF 6 Explotación y evaluación de recursos minerales Su objetivo es prescribir la información financiera para la exploración y evaluación de recursos naturales hasta que IASB complete un proyecto comprensivo en esta área. No prescribe o prohíbe ninguna política de contabilidad específica para el reconocimiento y medición de los activos de exploración y evaluación. A la entidad se le permite continuar usando sus políticas de contabilidad provista que cumplen con los requerimientos del parágrafo 10 del IAS 8; es decir, que resulten en información que sea relevante para las ne-

Diccionario para la globalización contable Fascículo 12 cesidades de la toma de decisiones de los usuarios y que sea confiable.

Requiere revelación de información acerca de la naturaleza y extensión de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros: (a) revelaciones cualitativas acerca de las exposiciones ante cada clase de riesgo y cómo se administran esos riesgos; y (b) revelaciones cuantitativas acerca de las exposiciones ante cada clase de riesgo, por separado para riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado (incluyendo análisis de sensibilidad).

Otorga una exención temporal de la aplicación de los parágrafos 11 y 12 del IAS 8 – que especifican la jerarquía de las fuentes de la orientación con autoridad en ausencia de un IFRS específico. Requiere una prueba de deterioro cuando haya un indicador de que el valor en libros de los activos de exploración y evaluación excede la cantidad recuperable. También, los activos de exploración y evaluación son probados por deterioro antes de la reclasificación de esos activos como activos de desarrollo.

IFRS 8 Operating Segments NIIF 8 Segmentos de operación

Permite que el deterioro sea valorado en un nivel más alto que la ‘unidad generadora de efectivo’ según el IAS 36, pero mide el deterioro de acuerdo con el IAS 36 una vez que es valorado. Requiere revelación de información que identifique y explique las cantidades que surgen de la exploración y evaluación de recursos minerales.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures NIIF 7 Instrumentos financieros: Revelaciones Su objetivo es prescribir revelaciones que les permitan a los usuarios del estado financiero evaluar la importancia que los instrumentos financieros tienen para la entidad, la naturaleza y extensión de sus riesgos, y cómo la entidad administra esos riesgos. Requiere revelación de información acerca de la importancia que los instrumentos financieros tienen para la posición y el desempeño financieros de la entidad. Esas revelaciones incluyen: (a) revelaciones relacionadas con la posición financiera de la entidad – incluyendo información acerca de los activos financieros y pasivos financieros por categoría; revelaciones especiales cuando se usa la opción del valor razonable; reclasificaciones; des-reconocimientos; pignoraciones de activos; derivados implícitos; incumplimiento de los términos de los acuerdos y compensación de activos y pasivos financieros; (b) revelaciones relacionadas con el desempeño de la entidad en el período – incluyendo información acerca de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas reconocidos; ingresos y gastos por intereses; ingresos por honorarios; y pérdidas por deterioro; y (c) otras revelaciones – incluyendo información acerca de las políticas de contabilidad; contabilidad de cobertura; y los valores razonables de cada clase de activo financiero y pasivo financiero.

IFRS 7 Su objetivo es prescribir revelaciones que les permitan a los usuarios del estado financiero evaluar la importancia que los instrumentos financieros tienen para la entidad, la naturaleza y extensión de sus riesgos, y cómo la entidad administra esos riesgos.

Su principio central es que la entidad tiene que revelar información para permitirles a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio en las cuales participa y de los entornos económicos en los cuales opera. Aplica a los estados financieros consolidados de un grupo con una matriz (y a los estados financieros separados o individuales de una entidad): (a) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público; o (b) que registra, o está en proceso de registrar, sus estados financieros (consolidados) en una comisión de valores u otra organización regulatoria con el propósito de emitir cualesquiera clases de instrumentos en un mercado público. Un segmento de operación es un componente de la entidad: (a) que participa en actividades de negocio de las cuales puede ganar ingresos ordinarios e incurrir en gastos (incluyendo ingresos ordinarios y gastos relacionados con transacciones con otros componentes de la misma entidad); (b) cuyos resultados de operación son revisados regularmente por el tomador de decisiones de operación jefe de la entidad para tomar decisiones acerca de los recursos a ser asignados al segmento y para valorar su desempeño; y (c) para los cuales está disponible información financiera. Proporciona orientación sobre cuáles segmentos de operación son reportables (generalmente umbrales del 10% para ingresos ordinarios, cantidades absolutas de su utilidad o pérdida reportada, y activos). Al menos el 75% de los ingresos ordinarios de la entidad se tiene que incluir en los segmentos reportables. No define ingresos ordinarios del segmento, gastos del segmento, resultados del segmento, activos del segmento o pasivos del segmento, ni requiere que la información del segmento sea preparada en conformi-

dad con las políticas de contabilidad adoptadas para los estados financieros de la entidad. Algunas revelaciones a nivel de la entidad son requeridas aun cuando la entidad tenga sólo un segmento reportable. Esas revelaciones incluyen información acerca de cada producto y servicio o grupos de productos y servicios, áreas geográficas y clientes principales (vea abajo). Los análisis de los ingresos ordinarios y de ciertos activos no-corrientes por área geográfica son requeridos de todas las entidades – con un requerimiento extendido para revelar los ingresos ordinarios/activos no-corrientes por país extranjero individual (si es material), independiente de la organización de la entidad. También hay el requerimiento para revelar información acerca de las transacciones con los principales clientes externos (10% o más de los ingresos ordinarios de la entidad).

IFRS 9 Financial Instruments NIIF 9 Instrumentos financieros La parte del IFRS 9 completada hasta la fecha establece requerimientos de reconocimiento y des-reconocimiento, clasificación y medición para los activos financieros y para los pasivos financieros. Eventualmente, el IFRS 9 será un estándar comprensivo sobre la contabilidad para los instrumentos financieros. El IFRS 9 traslada los requerimientos contenidos en el IAS 39 relacionados con el reconocimiento y des-reconocimiento de activos financieros y pasivos financieros (vea el resumen del IAS 39). Los activos financieros reconocidos (que actualmente están dentro del alcance del IAS 39) serán medidos ya sea a costo amortizado o a valor razonable. El instrumento de deuda que (1) es tenido dentro de un modelo de negocios cuyo objetivo es recaudar los flujos de efectivo contractuales y (2) tiene flujos de efectivo contractuales que solamente sean pagos de principal e intereses sobre la cantidad principal pendiente tienen que ser medidos a costo amortizado a menos que sean designados a valor razonable a través de utilidad y pérdida (vea abajo).

IFRS 9 La parte del IFRS 9 completada hasta la fecha establece requerimientos de reconocimiento y des-reconocimiento, clasificación y medición para los activos financieros y para los pasivos financieros.

Todos los otros instrumentos de deuda tienen que ser medidos a valor razonable a través de utilidad o pérdida (FVTPL*). Para los instrumentos de deuda también está disponible la opción del valor razonable como una alternativa para la medición del costo amortizado (provisto que se satisfacen ciertas condiciones) permitiendo que tales instrumentos sean designados como activos financieros a FVTPL. Todos los instrumentos de patrimonio (por ejemplo, acciones) se miden a valor razonable con el reconocimiento por defecto, en utilidad o pérdida, de las ganancias y pérdidas. Solamente si el instrumento de patrimonio no es tenido para negociación se puede hacer, en el reconocimiento inicial, una elección irrevocable para medirlo a valor razonable a través de otros ingresos comprensivos (FVTOCI**) con sólo los ingre-

* FVTPL = fair value through profit or loss = valor razonable a través de utilidad o pérdida ** FVTOCI = fair value through other comprehensive income = valor razonable a través de otros ingresos comprensivos.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 12 de se invierte con el fin de afectar la cantidad de los retornos.

sos por dividendos reconocidos en utilidad o pérdida y la no reclasificación de las ganancias y pérdidas en la disposición.

El IFRS 10 incluye orientación sobre la valoración del control, incluyendo material sobre: derechos de protección; poder delegado; poder de facto; y acuerdos de agencia de facto.

Generalmente, los pasivos financieros reconocidos (que actualmente estén dentro del alcance del IAS 39) serán medidos a costo amortizado excepto para ciertos pasivos (por ejemplo, derivados) que tienen que ser medidos a valor razonable y los pasivos designados de manera irrevocable a FVTPL en el reconocimiento inicial. Para los pasivos financieros designados como a FVTPL, la cantidad del cambio en el valor razonable atribuible a los cambios en el riesgo de crédito propio de la entidad tienen que ser reconocidos en otros ingresos comprensivos con el cambio restante siendo reconocido en utilidad o pérdida, a menos que el tratamiento del riesgo de crédito genere o pierda la diferencia. Todos los derivados, sean activos o pasivos, dentro del alcance del Estándar se requiere que sean medidos a valor razonable. Los derivados implícitos contenidos en un activo financiero no pueden ser contabilizados por separado del activo financiero. Los derivados implícitos que no estén relacionados estrechamente con los pasivos financieros serán contabilizados por separado a valor razonable en el caso de los pasivos financieros no designados a FVTPL (como en el IAS 39).

IFRS 10 Consolidated Financial Statements NIIF 10 Estados financieros consolidados Su objetivo es introducir un solo modelo de consolidación para todas las entidades basado en el control, independiente de la naturaleza de la entidad donde se invierte (es decir, si la entidad es controlada mediante derechos de voto de los inversionistas o mediante otros acuerdos contractuales tal y como es común en las entidades de propósito especial). Una subsidiaria es la entidad controlada por otra entidad, la matriz. El control se basa en si el inversionista tiene (1) poder sobre la entidad donde se invierte; (2) exposición, o derechos, a los retornos variables provenientes de su participación en la entidad donde se invierte; y (3) la capacidad para usar su poder sobre la entidad don-

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo (matriz y subsidiarias) presentados como los de una sola entidad económica. Cuando existe una relación matriz-subsidiaria, están requeridos los estados financieros consolidados (sujeto a ciertas excepciones especificadas).

IFRS 10 Su objetivo es introducir un solo modelo de consolidación para todas las entidades basado en el control, independiente de la naturaleza de la entidad donde se invierte.

Los estados financieros consolidados incluyen todas las subsidiarias. No hay exención para ‘control temporal’, ‘diferentes líneas de negocio’ o ‘subsidiaria que opera según restricciones severas de transferencia de fondos’. Sin embargo, si, en la adquisición, una subsidiaria satisface el criterio para ser clasificada como tenida para la venta según el IFRS 5 se contabiliza según ese estándar. Los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo se eliminan por completo. Todas las entidades del grupo usan las mismas políticas de contabilidad y, si es practicable, la misma fecha de presentación de reporte. Los intereses no-controlantes (INC) se reportan en el patrimonio en el estado de posición financiera por separado del patrimonio de los propietarios de la matriz. El total de ingresos comprensivos se asigna entre el INC y los propietarios de la matriz aun si los resultados en el INC tienen un saldo déficit. La disposición parcial de una inversión en una subsidiaria, al tiempo que se mantiene el control, es contabilizada como una transacción de patrimonio con los propietarios, y en utilidad o pérdida no se reconoce ganancia o pérdida. La adquisición de un interés de propiedad adicional en una subsidiaria, después de obtener el control, se contabiliza como una transacción de patrimonio y no se reconoce ganancia, pérdida o ajuste a la plusvalía. La disposición parcial de una inversión en una subsidiaria, que resulta en pérdida del control, origina la re-medición a valor razonable de la tenencia residual. Cualquier diferencia entre el valor razonable y el valor en libros es una ganancia o pérdida en la disposición, reconocida en utilidad o pérdida. Después de eso, se aplica el IAS 28, IAS 31 o el IFRS 9/IAS 39, según sea apropiado, a la tenencia residual.

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Los activos intangibles pueden ser contabilizados usando el modelo del costo o el modelo de revaluación (permitido sólo en circunstancias limitadas). Según el modelo del costo, los activos se llevan al costo menos cualquier amortización acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro acumuladas.

legales, o son separables del negocio. En esas circunstancias el criterio para el reconocimiento (probabilidad de las entradas de beneficios económicos futuros y la medición confiable – vea arriba) se considera que siempre se satisfacen. La plusvalía generada internamente, marcas, logos, títulos de publicidad, listas de clientes, costos de inicialización a menos que se incluyan en el costo de un elemento de PP&E de acuerdo con el IAS 16, costos de entrenamiento, costos de publicidad y costos de reubicación nunca son considerados como activos. Si un elemento intangible no satisface tanto la definición como el criterio de reconocimiento para un activo, el desembolso sobre el elemento se reconoce como gasto cuando se incurre en él, excepto si el costo es incurrido como parte de una combinación de negocios, caso en el cual hace parte de la cantidad reconocida como plusvalía a la fecha de adquisición. Por el desembolso para publicidad o promocional la entidad puede reconocer un activo pagado por anticipado. El reconocimiento del activo estaría permitido hasta el punto en el cual la entidad tenga el derecho a

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tener acceso a los bienes comprados o hasta el punto de recibir los servicios. Los catálogos de órdenes por correo de manera específica se identifican como una forma de actividades de publicidad y promocionales. Para el propósito de la contabilidad subsiguiente a la adquisición inicial, los activos intangibles se clasifican como: (a) vida indefinida: no hay límite previsible para el período durante el cual el activo se espera que genere entradas netas de efectivo para la entidad. (Nota – ‘indefinido’ no significa ‘infinito’); y (b) vida finita: un período limitado de beneficio para la entidad. Los activos intangibles pueden ser contabilizados usando el modelo del costo o el modelo de revaluación (permitido sólo en circunstancias limitadas – vea abajo). Según el modelo del costo, los activos se llevan al costo menos cualquier amortización acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro acumuladas. Si un activo intangible tiene un precio de mercado cotizado en un mercado activo (lo cual es poco común), se permite seleccionar como política de contabilidad el método de revaluación. Según el modelo de revaluación, el activo es llevado a la cantidad reva-

Diccionario para la globalización contable Fascículo 16 luada, la cual es el valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier depreciación subsiguiente y cualesquiera pérdidas por deterioro subsiguientes. El costo de un activo intangible con vida útil finita (el valor residual normalmente es cero) se amortiza durante esa vida. La prueba por deterioro según el IAS 36 es requerida siempre que haya un indicador de que el valor en libros excede la cantidad recuperable del activo intangible. Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas no se amortizan pero se prueban por deterioro sobre una base anual. Si la cantidad recuperable es más baja que el valor en libros, se reconoce una pérdida por deterioro. La entidad también considera si el intangible continúa teniendo una vida indefinida. Según el modelo de revaluación, las revaluaciones se llevan a cabo regularmente. Todos los elementos de una clase dada se revalúan (a menos que no haya mercado activo para un activo particular). Los incrementos en la revaluación se reconocen en otros ingresos comprensivos y se acumulan en patrimonio. Las disminuciones en la revaluación se cargan primero contra el superávit por revaluación en el patrimonio relacionado con el activo específico, y cualquier exceso contra utilidad o pérdida. Cuando se dispone del activo revaluado, el superávit por revaluación permanece en patrimonio y no se reclasifica a utilidad o pérdida. Normalmente, el desembolso subsiguiente en un activo después de su compra o finalización se reconoce como gasto. Sólo raramente se satisface el criterio de reconocimiento como activo.

IAS 39 FInAnCIAl InStrumentS: reCognItIon And meASurement nIC 39 InStrumentoS FInAnCIeroS: reConoCImIento y medICIón Su objetivo es establecer los principios para el reconocimiento, des-reconocimiento y medición de los activos financieros y de los pasivos financieros. Todos los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo todos los derivados y ciertos derivados implícitos, se reconocen en el estado de posición financiera. Los instrumentos financieros inicialmente se miden al valor razonable en la fecha de adquisición o emisión. Éste generalmente es el costo. Para los activos financieros y pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida, los costos de transacción se reconocen directamente en utilidad o pérdida. En el caso

IAS 39 Su objetivo es establecer los principios para el reconocimiento, desreconocimiento y medición de los activos financieros y de los pasivos financieros.

de los activos y pasivos financieros que no son a valor razonable a través de utilidad o pérdida, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión se incluyen en el costo. La entidad tiene la opción de reconocer las compras y ventas regulares de activos financieros en el mercado haciéndolo consistentemente ya sea a la fecha de negociación o a la fecha de liquidación. Si se usa la fecha de liquidación, el IAS 39 requiere el reconocimiento de ciertos cambios en el valor entre las fechas de negociación y liquidación. Para el propósito de medir un activo financiero subsiguiente al reconocimiento inicial, el IAS 39 clasifica los activos financieros en cuatro categorías: (1) Prés-

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excepcionales), cualesquiera inversiones HTM que permanezcan se reclasifican como disponibles para la venta (categoría 4 abajo) y cualesquiera activos financieros no pueden ser clasificados como tenidos hasta la maduración por los períodos corriente y siguientes dos de presentación de reportes financieros; (3) Activos financieros medidos a valor razonable a través de utilidad o pérdida (FVTPL**) que incluye los tenidos para negociación (tener utilidades en el corto plazo) y cualquier otro activo financiero que la entidad designe (la ‘opción del valor razonable’). Los derivados siempre pertenecen a esta categoría a menos que estén designados en una relación de cobertura que sea efectiva; (4) Activos financieros disponibles para la venta (AFS**) – todos los activos financieros que no caen en una de las otras tres categorías. Esto incluye todas las inversiones en instrumentos de patrimonio que no se midan a FVTPL. Adicionalmente, la entidad puede designar cualesquiera préstamos y cuentas por cobrar como a AFS.

tamos y cuentas por cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables que no se cotizan en un mercado activo, diferentes a los que la entidad tiene la intención de vender inmediatamente o en el corto plazo (los cuales tienen que ser clasificados como tenidos para negociación), y los que la entidad en el reconocimiento inicial designa como ya sea a valor razonable a través de utilidad o pérdida o disponible para la venta; (2) Inversiones tenidas hasta la maduración (HTM**), tales como valores de deuda y acciones preferenciales obligatoriamente redimibles que la entidad tiene la intención y es capaz de tener hasta la maduración. Si antes de la maduración la entidad vende o reclasifica más que una cantidad insignificante de inversiones HTM (diferente que en circunstancias

Para los activos financieros y pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida, los costos de transacción se reconocen directamente en utilidad o pérdida.

** HTM = Held to maturity = tenido hasta la maduración. ** FVTPL = Fair value throught profit or loss = Valor razonable a través de utilidad o pérdida. ** AFS = Available for sale = disponible para la venta.

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El uso de la ‘opción del valor razonable’ (categoría 3 arriba) está restringido a los instrumentos financieros designados en el reconocimiento inicial que satisfacen al menos uno de los criterios siguientes: (a) cuando la opción del valor razonable elimina un desajuste contable que de otra manera surgiría de la medición de activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias o pérdidas en bases diferentes; (b) los que sean parte de un grupo de activos financieros, pasivos financieros, o ambos que sean administrados, y su desempeño sea evaluado por la administración sobre una base de valor razonable de acuerdo con la administración documentada del riesgo o una estrategia de inversión documentada; y (c) los que contengan uno o más derivados implícitos, excepto si el derivado implícito no modifica de manera importante los flujos de efectivo asociados o con poco o ningún análisis está claro que esa separación está prohibida. En ciertas circunstancias, los derivados implícitos tienen que ser separados del contrato anfitrión. Si el valor razonable del derivado implícito no se puede medir confiablemente, todo el contrato híbrido tiene que ser designado como a FVTPL. En ciertas circunstancias raras, los activos financieros no derivados pueden ser reclasificados fuera de las categorías de FVTPL o AFS, excepto para los activos financieros no derivados que hayan sido designados a FVTPL. Subsiguiente al reconocimiento inicial: (a) todos los

Diccionario para la globalización contable Fascículo 16 activos financieros en las categorías 1 y 2 arriba se llevan a costo amortizado, sujeto a una prueba por deterioro; (b) todos los activos financieros en la categoría 3 arriba se llevan a valor razonable, con los cambios en el valor reconocidos en utilidad o pérdida; y (c) todos los activos financieros en la categoría 4 arriba (AFS) se miden a valor razonable en el estado de posición financiera, con los cambios del valor reconocidos en otros ingresos comprensivos aparte de deterioro, intereses reconocidos usando el método de interés efectivo y por los elementos monetarios, las ganancias y pérdidas de cambio. Si el valor razonable de un activo AFS no puede ser medido confiablemente, el activo es llevado al costo sujeto a deterioro. Después de la adquisición, la mayoría de los pasivos se miden a costo amortizado. Los siguientes tipos de pasivos financieros se miden a valor razonable con los cambios del valor reconocidos en utilidad o pérdida: (a) pasivos derivados (a menos que estén designados como un instrumento de cobertura en una cobertura efectiva); (b) pasivos tenidos para negociación (por ejemplo, ventas en corto); y (c) cualesquiera pasivos que la entidad designe, en la emisión, para ser medidos a FVTPL (la ‘opción del valor razonable’ – vea arriba). Valor razonable es la cantidad por la cual un activo podría ser intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes conocedoras, dispuestas, en una transacción en condiciones iguales. La jerarquía del valor razonable del IAS 39 es tal y como sigue: (a) la mejor evidencia del valor razonable son los precios cotizados en un mercado activo; (b) si no están disponibles, la entidad usa una técnica de valuación que haga uso máximo de los inputs del mercado e incluya transacciones recientes de mercado en condiciones iguales, referencia al valor de mercado corriente de otro instrumento que sea sustancialmente el mismo, análisis de los flujos de efectivo descontados, o modelos para la fijación del precio de las acciones. El IAS 39 establece condiciones para determinar cuándo un activo o pasivo financiero debe ser eliminado del estado de posición financiera (des-reconocido). El des-reconocimiento de un activo financiero no está permitido en la extensión en la cual quien transfiere haya retenido (1) sustancialmente todos los riesgos y recompensas del activo transferido o de parte del activo transferido, o (2) el control del activo o parte del activo para el cual ni haya retenido ni transferido sustancialmente todos los riesgos y recompensas. La contabilidad de cobertura (reconocimiento de los efectos de compensación de tanto el instrumento de cobertura como del elemento cubierto, en la utilidad o pérdida del mismo período) es permitida en ciertas circunstancias, provisto que la relación de cobertura

La cobertura del riesgo de tasa de interés de un portafolio (cobertura de una cantidad más que un activo o pasivo específico) puede calificar como cobertura del valor razonable si se satisfacen las condiciones especificadas.

está claramente designada y documentada, es medible, y actualmente es efectiva. El IAS 39 proporciona tres tipos de coberturas: (1) cobertura del valor razonable: si la entidad cubre el cambio en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido o de un compromiso en firme, el cambio en los valores razonables tanto del instrumento de cobertura como el elemento cubierto para el riesgo designado se reconoce en utilidad o pérdida cuando ocurre; (2) cobertura de los flujos de efectivo: si la entidad cubre los cambios en los flujos de efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo reconocido o una transacción proyectada altamente probable que implica una parte externa para la entidad, o un compromiso en firme en algunos casos entonces el cambio en el valor razonable del instrumento cubierto se reconoce en otros ingresos comprensivos en la extensión en que la cobertura sea efectiva hasta cuando ocurran los flujos de efectivo futuros cubiertos; y (3) cobertura de la inversión neta en una operación en el extranjero: es tratada como una cobertura de los flujos de efectivo. La cobertura del riesgo de moneda extranjera en un compromiso en firme puede ser contabilizada como una cobertura del valor razonable o como una cobertura de los flujos de efectivo. El riesgo de moneda extranjera de una transacción intra-grupo proyectada altamente probable está permitido para que califique como el elemento cubierto en una cobertura de los flujos de efectivo en los estados financieros consolidados, provisto que la transacción está denominada en una moneda diferente de la moneda funcional de la entidad que participa en la transacción y que el riesgo de moneda extranjera afectará la utilidad o pérdida consolidada. También, el riesgo de moneda extranjera de un elemento monetario intra-grupo altamente probable puede calificar como elemento cubierto en los estados financieros consolidados si resulta en una exposición a ganancias o pérdidas de la tasa de cambio que no se eliminen plenamente en la consolidación. Si la cobertura de una transacción intra-grupo proyectada califica para contabilidad de cobertura, cualquier ganancia o pérdida que sea reconocida en otros ingresos comprensivos de acuerdo con las reglas de cobertura del IAS 39 es reclasificada desde patrimonio hacia utilidad o pérdida en el mismo período o períodos en el cual el riesgo de moneda extranjera de la transacción cubierta afecta la utilidad o pérdida. La cobertura del riesgo de tasa de interés de un portafolio (cobertura de una cantidad más que un activo o pasivo específico) puede calificar como cobertura del valor razonable si se satisfacen las condiciones especificadas.

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IAS 40 Su objetivo es prescribir el tratamiento contable para la propiedad de inversión y las revelaciones relacionadas. El IAS 40 no aplica a la propiedad ocupada por el propietario o a la propiedad que está siendo construida o desarrollada a nombre de terceros o a la propiedad tenida para la venta en el curso ordinario de los negocios, o a la propiedad que es arrendada a otra entidad según un arrendamiento financiero.

dad tenida para la venta en el curso ordinario de los negocios, o a la propiedad que es arrendada a otra entidad según un arrendamiento financiero. La propiedad de uso mixto (parcialmente usada por el propietario y parcialmente tenida para alquiler o apreciación) tiene que ser dividida con los componentes contabilizados por separado si esas porciones se podrían vender por separado. Una propiedad de inversión se mide inicialmente al costo. Los costos de transacción se incluyen en la medición inicial.

IAS 40 InveStment ProPerty nIC 40 ProPIedAd de InverSIón Su objetivo es prescribir el tratamiento contable para la propiedad de inversión y las revelaciones relacionadas. Propiedad de inversión es el terreno o las edificaciones o una parte de una edificación o ambos tenidos (sea por el propietario o por un arrendatario según un arrendamiento financiero) para ganar alquileres o para apreciación de capital o ambos. El IAS 40 no aplica a la propiedad ocupada por el propietario o a la propiedad que está siendo construida o desarrollada a nombre de terceros o a la propie-

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Después del reconocimiento inicial la entidad selecciona ya sea el modelo del valor razonable o el modelo del costo: (a) modelo del valor razonable: la propiedad de inversión es medida a valor razonable, y los cambios en el valor razonable se reconocen en utilidad o pérdida; o (b) modelo del costo: la propiedad de inversión se mide al costo depreciado menos cualesquiera pérdidas por deterioro acumuladas a menos que se clasifique como un activo no corriente tenido para la venta según el IFRS 5. Se revela el valor razonable de la propiedad de inversión. El modelo de medición seleccionado es aplicado a toda la propiedad de inversión de la entidad. Si la entidad usa el modelo del valor razonable pero, cuando se adquiere una propiedad particular, hay evidencia clara de que la entidad no será capaz de determinar el valor razonable sobre una base continuada, para esa propiedad se usa el modelo del costo – y tiene que continuar siendo usado hasta la disposición de la propiedad.

Diccionario para la globalización contable Fascículo 16

IAS 41 Su objetivo es prescribir la contabilidad para la actividad agrícola -la administración de la transformación biológica de activos biológicos (plantas y animales vivientes) en productos agrícolas.

IAS 41 AgrICulture nIC 41 AgrICulturA Su objetivo es prescribir la contabilidad para la actividad agrícola – la administración de la transformación biológica de activos biológicos (plantas y animales vivientes) en productos agrícolas. Todos los activos biológicos se miden a valor razonable menos los costos de venta, a menos que el valor razonable no se pueda medir confiablemente. La producción agrícola se mide a valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha. Cualquier cambio en el valor razonable de los activos biológicos, durante el período, se reporta en utilidad o pérdida. Excepción al modelo del valor razonable para los activos biológicos: si en el momento del reconocimiento en los estados financieros no hay mercado activo, y no

hay otro método confiable de medición, entonces el modelo del costo es usado para el activo biológico específico solamente. El activo biológico se mide al costo depreciado menos cualesquiera pérdidas por deterioro acumuladas. El precio de mercado cotizado en un mercado activo generalmente representa la mejor medida del valor razonable de un activo biológico o de la producción agrícola, si no existe un mercado activo, el IAS 41 proporciona orientación para seleccionar uno de los otros precios o valores determinados por el mercado. Si tales precios o valores determinados por el mercado no están disponibles, en la determinación del valor razonable se usa el valor presente de los flujos de efectivo descontados netos esperados. Cuando se calcula el valor razonable se tienen en consideración las transformaciones biológicas tradicionales. La medición del valor razonable se detiene en la cosecha. El IAS 2 aplica después de la cosecha.

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