ÍNDICE GENERAL CAPíTL'LO 1
LOS INGRESOS PÚBLICOS PÁo
1. Concepto. 2. Criterio de clasificación A,Clasificación de GRIZrOTIl B) Clasificación de NEUMARK 3. Clasificaciones propuestas ..... 4. Clasificación política. A)Principios aplicables. B)Finalidades del tributo
1 1 3 4 7 7 7 8
5. Clasificaciones económicas .. , ......... , .. " ........................... ,..... ,..... , .. A)Originarios y derivados.
8
B)Ordinarios y extraordinarios. C) Nominales y reales. D)Corrientes y de capital. 6. Clasificación jurídica. A)Fundamentación ........... _... ............................... . B)Vinculaciones con el derecho privado .................. B) Criterios utilizados'H ....... D) Ingresos coactivos .,_" .................................... . E) Ingresos convencionales. 1. Precios ........................ . 2. Otros ingresos convencionales. F) Relaciones con entes no sometidos al derecho interno Ll clasificador de ingresos públicos de Uruguay. H. Clasificación de organismos intern¡¡cionales . o •••••••••••••
o • • • • • • • • • • o ••
~ONU
o ................ "
••
....................................... .
B Programa conjunto de tributación ........................................ . C)O. C. D. E., O. N. U. y F. M. L..
CAPíTULO
TI
PRECIOS FINANCIEROS 1. Principios ............. .
8 9 9 10 10 10
11 11 15 18 19 19 19
20 20 20 21 21
XIV
íNDICE GENERAL
PÁG
23 A)Concepto ''''' .. 23 B)Relaci6n con el derecho privado 23 C) Normas constitucionales. 25 D) Fuente jurídica de los precios ., 26 Relación con los precios y costo~ . 26 Clasit1cación económico-política. 29 Monopolios fiscales .............................. . 29 A) Doctrina ............ . 30 B) Naturaleza jurídica de los ingresos ................................ .. 30 1 Tesis del impuesto. ....................................... . 32 ............................... .. 2 Tesis del precio.. 34 3. Otras tesis. ................................. . 35 . ............................................. ". 4. Nuestra opinión. 3H Formación del precio. ..................................... .. Derecho nacional. ................ ......................................... . 39 39 A) Cuestiones tellninológicas.. ........................................................... . B)Régimen de los entes autónomos ............................................................... . 40 41 C) Beneficios de cambios, recargos y detracciones l. Evolución histórica. ............ ....................... . ................... . 41 42 2. Beneficios de cambio .............................. . 3. La reforma cambiaria y monetaria ........................................................ . 43 43 4. Estado actual... .......................... ......................... ......................... . Relaciones entre los precios y el régimen de los bienes que constituyen el objeto 44 .................. . de la prestación estatal............... ...................... . ............... 44 A)Terminología ...... ................... .. ........... . 44 B) Criterio interpretativo ........................................................... . 45 ........... . C) Utilización de puenos y de sus servicios 45 l. Servicios porruarios ..................................................................... .. 46 2. Uso elel puerto ......................................... . 47 D) Utilización de obras d~ viabilidad e hidrografía (peajes) 47 l. Delimitación del tcma .............................................. . 2. Fundamento y difusión ..... 48 .............. . 49 3. Naturaleza jurídica .. . 51 4. Nuestra opinión ........... .. 5. Competencia para establecer peajes ............. . 53 h. Estacionamiento en las ciudades 53 7 Conclusiones doctrinales ....................................................................... . 54 57 Servicios de comunicaciones ..................... ............... . A) Doctrina ................................................................. . 57 B)Nuestra opinión ................... . 59 C) Derecho nacional 60 Seguros obligatorios .................................................................. . 61 Publicaciones oficiales .... .. 65 Servicios locales. Matrículas de enseñanza y s~rvicios de salud 66 A..) Doctrina ............................................................. . 66 B)Matrículas de enseñanza ................................... . 67 n
2. 3. 4.
5. 6.
7.
K.
9. 10. 11.
•••••••••••••••••••••••••
iNorCE GENERAL
xv I'AG
C)Servicios de la salud .................................................................................... 12. Conclusiones sobre la diferencia entre precios y tributos ...... .
67
68
c,w! flll.O III
TEORÍA DE LOS TRIBUTOS ............ . l. Noción general.... 2. Noción del tributo en el Estado contemporáneo A)Noción general .............................................................. . B) Doctrina latinoamericana ...................... . C) Consideración particular de! elemento "tines estatales" ............... . 3. Definición ........................................................... . A)Antecedentes ............................................................ . B) Comentarios ...... .... ... ............... ................ . 4. Definición de la~ especies tributarias ............................................................. . A) Doctrina y derecho comparado ...................... . . ................................................. . B) Justificación de las definiciones ....... . .............. . C) Problemas tenninológicos .............. 5. El problema en el derecho uruguayo .................... . .................................................. . 6. Clasificación ............... . 7. Criterios de clasi ficación .... ... .... 8 Justitlcación de la clasificación tripartita. 9. Tributos mixtos o superposición de tributos. 10. Tributos adicionales y sobretasas. 11. Tributos reales y personales. A) Naturaleza del derecho de! Estado ................. . B) Garantías reales.
71
72 72 72 75 78 78
79 81 81 82 84 85 87 89 92
93 95 98
99 99
CWfTULO IV
EL IMPUESTO
Noción preliminar ........................................................ . 2. Iresupuesto de hecho ............................................... . ...................... . 3. Destino ............................ 4. Independencia de las prestaciones ............. . 5. Definición ...................................... . 6. Las definiciones en la doctrina .......................................... . 7. Las definiciones en el derecho comparado .... . 8. Clasificaciones .......................... . 9. Impuestos directos e indirectos. ....................... .. A)Concepto y problemas en el derecho comparado ..
J03 104 105 105 106 108 112 114
114 114
XVI
INOICE GENERAL
PÁCJ
117 121 121 10. Impuestos reales y personales .................. . 124 Impuestos proporcionales progresivos y 11. 124 A)Concepto y fundamento 125 B) Dificultades de aplicación .................. . 125 C) Procedimientos 127 '_''''H'' D)Derecho comparado ............... 128 12. Los llamados impuestos confiscatorios .. A)Noción general... .......................................... """" 128 128 B)Concepto de confiscación. .. "" ....................................... . 130 C)Efectos de la imposición excesiva ............... 130 D)La capacidad contributiva como límite de la imposición 132 E) Doctrina latinoamericana .................. 133 F) La XIV Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario ...................... . 135 G)EI problema en Uruguay ........................................... . 137 H)Particlllaridades de los impuestos sobre las herencias y la tierra
B) Doctrina.
e) Conclusiones
P'
................................... .
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•
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LA TASA
l. Antecedentes .................................................................................. '., ... .
141
2. Nocíón preliminar ................................... .
143
característico~
......................... .
144
4. Divisibilidad ............................................ .
145 147
3 Elementos
5 Naturaleza del servicio ............................. . A)EI problema en la doctrina. B)E! problema en el derecho positivo 6. Funcionamiento efectivo. 7, Vent~a. .............. . R. Voluntad y consentimiento del contribuyente. A) Ineficacía jurídica .................................. . B) Tasas voluntarias y obligatorias. ClLas llamadas "tasas propiamente dichas". 9. Destino y regla de la razonable equivalencia .. A) Doble requisito B)Destino ............................ . C)La razonable equivalencia ................... . D)ütras limitaciones .... t. La capacidad contributiva. 2. La base de cálculo. I (). Interpretación del artículo 12 del Código Tributario uruguayo A) Fuentes .......................................................... .
147
151 153 154 156
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'"
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161 162 162 164 166 1h6
íNDICE GENERAL
XVII PÁu
B)Elementos constitutivos ........................................... .. 11. Clasificaciones ............. .. A) Relación con el concepto de tasa. B) Nuestra clasificación 12. Normas generales del derC{;ho nacional. A)Imponancia de la conceptuación de la tasa ................. . B) Antecedentes constitucionales ................ . C) Extralimitaciones de los gobiernos departamentales ... . D)La legislación ordinaria ............... . ..................................................... . IJ. Jurisprudencia.
167 168 168 169 172 172 172 173 174 ! 76
CAPíTL'LQ VI LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL Sección l. Cuestiones generales l. Noción ................................ ..
2. Doctrina .............. .. 3. Derecho positivo .................. . A)Norma.~ constitucionales .. . B)La definición del modelo C. T A. L. C) La legislación uruguaya. D)Fundamentos de la delinición 4. Diferencias con el impuesto ............... . 5. Diferencias con la tasa ...................... .
179 181 184 184 185 186 186 187 189
Sección 2. Contribución de mejoras (o de obras públicas) 6. Noción ... 7. Evolución histórica A) Características B) Orígenes .... C) Estado actual. D)EI derecho latinoamericano 8. Derecho positivo uruguayo ..................................................... . ....................................... . Al Regímenes anteriores al Código Tributario B)La legislación posterior al Código Tributario ................. . ................................ . 9. Justiticación actual................ A)Aspectos de economía y política financiera ............ .. B)Aspectos jurídicos.. ................. ............ . ...................... ............. ................. . 10. Base de cálculo. AlDeterminaóón de la valorización ............ .. B)Determinación del costo el Controversias ..... .
189 190 190 191 191
192 195 195 198
200 200 201
202 202 203 204
XVIII
íNDICE GENERAL
rAe;
205
1 L Naturaleza del dere-=ho .. 12. Exoneraciones
206
Sección 3. La contribución de seguridad social 13. Naturaleza jurídica ............ . 14. Sistemas 15. Consideraciones doctrinales 16. Detinición ................................................................................................. . A)Modelo C. T. A. L. ......................................................................... . B)Código Tributario uruguayo ......................................................... . 17 Distinción entre contribuciones tributaria" y no tributarias (o paratributarias) 18. Régimen de las contribuciones en el derecho tributario ............. . 19. Régimen de los organismos estatales ............................................................. . 20. Naturaleza de las contribuciones a cargo de los patronos A)Análisis de las discrepancias .......................................... . B) Análisis desde el punto de vista jurídico-tributario .......................... .. C,WíTULO
208 210 211 212
212 213 214 215
217 217
217 219
VII
LAS NORMAS TRIBUTARIAS 1. Concepto ................................................... . ........... .. A)Diversidad de tipos B)Juridicidad de la norma tributarias C) Normalidad .............. . 2. Fuentes ................................. . A)Enumeración ................................................................ . El Ubicación de las normas internacionales ........................ . C)E! problema en el derecho tributario.. ................ .............. . D)E! derecho positivo latinoamericano ..... . E) Ámbito de aplicación ...................... . 3. Leyes y actos con fuerza de ley .... . .............. ............... .................... . A) Concepto .. B) Descentralización legi~lativa C) Atribución de competencia al poder ejecutivo ...... .......... . ............... .. D)Los decretos-leyes .................... ....................... ........................ . 4. Reglamentos ............................................................................................... . A)Concepto.... .............................. .................................................... . B) Ambito de aplicación en el derecho tributario ............................. . 5. Prescripciones generales internas ............ ................................ ........... .. A) Concepto. ........ ...... ... ... .... ... .... ..... ............................. . 13) Discrepancias en la normativa rioplatense ............................ . 6. La norma tributaria en el tiempo ............. . .............................................. .. A)AplicabilidaJ ..... .............................................. ............. . l. Las nonnas del derecho tributario material ....
221 221 222 223
224 224 224
225 226 229 230 230 231
231 232 234 234 234 235 235 236 237
237 237
íNDICE GENERAL
2. Normas de otras ramas ........................................... . B) Ejecutoriedad ........................................... . ................ . 7. Irretro<lctividad ... A)Carancrfsticas en el derecho tributario ................ . B) Regulación constitucional ......................................................... . Cl Regulación legal.. ..................... ....................... .......................... . D) Irrctroactividad de las leyes más gravosas l. Admisibilidad con excepciones ................. . 2. Panorama luso-hispana-americano ................. . 3. Relación con la cupucidad contributiva ....................... . E) La retroactividad de las normas favorables. ..................... . F) Las normas interpretativas . .............................. . 1. Concepto. 2. Efectos de la interpretilción por órganos inferiores. 8. La norma tributaria en el espacio ......................................................... . . .................................... . A)Concepto de territorio ... B)EI principio de territorialidad en materia tributaria .. C) Extraterritorialidad de las zonas francas ..........•...•..•.. c .•.••••••. 9. Coditlcación .......... ................. ........................ . A)Derecho comparado .................................... . B) Derecho latinoamericano C) El modelo de Código Tributario para América Latina ................... . D)La coditicación en Europa.. ...................... . E) Evolución del derecho uruguayo ............................ . l. Antecedentes ... .......................... .................... . 2. Orientación del Código Tributario.. ................... . 3. Reformas ............ ............. ............ . 4. Relaciones con el derecho anterior
XIX
239 239 241 241 242 242 243 243 244 245 245 246 246 247 24< 248 249 250 251 251 253 255 257 259 259 262 263 263
CAPÍTULO VIII
INTERPRETACIÓN
1. Antecedentes históricos ............................................................. . 2. Los criterios b~sicos .... 3. Orientación uel modelo C. T. A. L. 4. Métodos ..... A) Análisis de las normas ....................................... . ........................................... . B) Otras soluciones ............. . ............. . 5. Resultéldos ................... .. ................ ........ ....................... A)Concepto. ............................................. . B)Diferencia con la analogía .. C) Aplicación a las exoneraciones ................... . D) Fundamento ..................... . 6. La analogía ....................................... .
265 266 267 267 267 268 270 270 271 272 273
275
xx
íNDICE GENERAL
PÁG,
7.
8.
9.
10_
A)Concepto ............................................... . BlLas normas ........................................................................... . ClCampo de aplicación .................................................................. . D)Normas análogas.. .................. ............... ................ . Interpretación estricta ......................................................................... . A)Noción ..... ............................................................... . TI) Doctrina y derecho comparado .. . C) Significado. La interpretación del hecho generador .. A) Fundamento ...... " .......... . TI) Difusión en el derecho latinoamericano ..................................................... . C) Aplicación en Uruguay ,.. D) Las definiciones de otras ramas jurídicas ................... . E) Las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes. l. Noción ....................................................... . 2. Diferencia con el ·'disregard of legal entity" 3. La jurisprudencia rioplatense .............. . 4. Limitaciones legales ......................... . Interpretación de aIras normas tributarias ................. . ...................................................................... . A)Criterio general .... , B) Derecho constitucional .. C) Derecho internacional .............. ,..................................................... . D) Otras ramas. .................... ..... ...... .......................... .. ........... . Conclusiones ....................................................... ..
275 275 276 277 278 278 278 280 280 280 281 282 283 284 284 285 286 287 289 289 289 290
292 293
CAPITULO IX LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA !. 2. 3. 4,
5. 6.
7.
1\.
Concepto fundamental........................... Recepción del principio por el derecho comparado. ...... ............... .. ................ ......... ......... ¿Relación jurídica u obligación? Contenido de la relación ........................... A)Diversos tipos de relaciones _................ TI) Discrepancias doctrinales .............. ,_.... C) Nuestra posición ............................................................ _... ,.............. Las definiciones de obligación ................ ... ............................. Presupuesto de hecho y hecho generador .............. A) Noción gene mI .............. ............ .... .. ................... B)Precisiones .................. ........... ................ .............. Sujeto activo.... ................ ........... ...... .................. A)Conccp!o.,. ........................... .......... .......................... TI) Entes públicos ...................... ............. .............. ..... .................. ............................ ... .............. C) Destinatarios y recaudadores. Sujeto pa~ivo ....... ........................ .. ....................... _. ............... AlConccpto.............................. ........................
295 298 298 300 300 30 I 302 303 306 306 308 309 309 309 310 311 311
íNDICE GENERAL
XXI rÁu.
9.
10.
11. 12.
B)Contribuyentes y terceros responsables ... """""' .... C) Diferencia entre traslación y derecho al resarcimiento Contribuyente ............ . A) Concepto ..... . El Estado y entes públicos .. C) Entes sin personería jurídica 1. Fundamento ... 2. Las teorías iniciales .. 3. El movimiento revisionista 4. Derecho positivo .............. . 5. Conclusiones ................. . D)Grupos familiares ..... . 1. Fundamento y finalidades ... . 2. Responsabilidad. ....... .. ......... .. .............. . E) Filiales y establecimientos de sociedades e:<tranajeras .. . F) Sociedades vinculadas. ............... . E) Sucesores "mortis causa" ..................................... .. 1. Plante¡¡miento 2. Doctrin¡¡ " ..................... . 3. Derecho positivo uruguayo Terceros responsables. A)Características .................. . B)Tipos de responsabilidad ............................................... .. C) Represl!ntantes ... D)Agentes de retención y de percepción ... l. Precisiones previas .......... .. 2. Concepto 3. Designación 4. Sanciones E) Sustitutos l. Concepto 2. L¡¡ doctrina. 3. Derecho positivo ................... ............... .. ............. .. F) Sujetos pasivos del I. V. A. 1. Planteamiento .......................................................... . 2. El problema en la doctrina y en el derecho comparado ................... .. 3. Nuestra posición ................................................... .. . ............................... .. 4. Conclusiones ............. ".. Objeto. Causa. C.APíTULO
313 313
314 314
317 319 319 319 322 324
325 326
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329 330 331
331 332 334
334 334 JJ5 335 339 339 341 342 343 344
344 344
347 348
348 349 350 352 352
353
X
PROCESO FORMATIVO DE LA OBLIGACIÓN Características .............................................................................. .
355
XXII
íNDICE GENERAL
rÁu.
2. Vinculación con el derecho administrativo...... ........... . 3 Nacimiento y detenninación de la obligación ................. .. A)Definición .................... . ................................ . B)Carncterísticas del acto de determinación 4. Inexistencia de la obligación. A)Teoría de la inmunidad B)No incidencia y exoneración. C) Legalidad de las exoneraciones .................................................. . D)Órganos competentes. 5. Modos de extinción A)Pago ............ . B) Prescripción ......................... . C) Transacción ............ . 6. Devolución de lo indebido A) Fundamento .................................................. . ........... . B) Incidencia de la traslación. ............. C) Determinación del impone a reembolsar ................................... . D) Derecho comparado ................................. . l. Derecho uruguayo ....................................... .. 2. Otras legislaciones ............................ . Índice de autores ... .................... . Índice de materias.
355 356 356 357
358 358 359 359 361 361 361 362 364 365 365
366 368 369 369 370 371 373