Legislativa komentáře Zásoby v účetnictví

Zásoby představují v řadě účetních jednotek významnou

složku aktiv. Je proto nutné věnovat velkou pozornost jejich vymezení, oceňování, způsobu účtování.

1. Úvod

V rozvaze se zásoby vykazují v oddíle C.I. jako první složka oběžných aktiv, kde se kromě jednotlivých druhů zásob vykazují i poskytnuté zálohy na nakupované zásoby. Strukturu rozvahy upravuje příloha č. 1 k vyhlášce č. 500/1992 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZoÚ“) pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen „Vyhláška 500“).

C.I. Zásoby

C.I.1. Materiál

C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary

C.I.3. Výrobky a zboží

C.I.3.1 Výrobky

C.I.3.2 Zboží

C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

C.1.5. Poskytnuté zálohy na zásoby

2. Vymezení a druhy zásob

Zásoby jsou vymezeny v § 9 Vyhlášky 500 následovně:

Položka C.I.1. Materiál obsahuje zejména suroviny, pomocné látky, náhradní díly, obaly a obalové materiály, případně další movité věci s dobou použitelnosti kratší než jeden rok a dále pokusná zvířata.

Položka C.I.2. Nedokončené výrobky a polotovary obsahuje jednak produkty, které prošly jedním nebo několika výrobnímu stupni a nejsou již materiálem, ale ani hotovým výrobkem. Dále pak polotovary, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků.

Položka C.I.3.1. Výrobky obsahuje produkty vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky.

Položka C.I.3.2. Zboží obsahuje movité věci a zvířata nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi a zvířaty obchoduje. Jsou zde vykazovány také výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen. Dále pak jsou zde vykazovány nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.

Položka C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny obsahuje zvířata a jejich skupiny, která nejsou vykazována jako dlouhodobý hmotný majetek nebo materiál či zboží.

Položka C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení zásob.

3. Oceňování zásob

Způsob oceňování zásob upravuje § 25 ZoÚ a návazně na něj § 49 Vyhlášky 500. Nakupované zásoby se oceňují pořizovacími cenami. Součástí pořizovací ceny jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Pořizovací cenu zvyšují též náklady na úpravy skladovaného materiálu nebo zboží. Součástí pořizovací ceny nejsou zejména úroky z úvěrů a zápůjček poskytnutých na jejich pořízení, kursové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů.

U stejného druhu zásob se za způsob ocenění považuje ocenění cenou, která vyplyne z ocenění jejich úbytků zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo způsobem, kdy první cena pro ocenění přírůstu se použije jako první cena pro ocenění úbytku (tzv. FIFO — first in first out). Pokud se použije vážený aritmetický průměr, počítá se nejméně jednou za měsíc.

Pořizovací cenu zásob lze rozdělit formou analytických účtů na cenu pořízení nebo na předem stanovenou cenu pořízení a odchylku od skutečné ceny pořízení a náklady s pořízením související. Při vyskladnění zásob se tyto náklady, popřípadě odchylky rozpouštějí způsobem stanoveným vnitřním předpisem účetní jednotky. Nakoupená zvířata se oceňují pořizovací cenou. Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě podle jiných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici.

Zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují vlastními náklady buď ve skutečné výši, nebo na základě kalkulace výroby. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Nezahrnují se do nich náklady na prodej. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

Problematikou oceňování zásob vlastní činností se zabývala také Národní účetní rada v interpretaci I-35 Oceňování zásob vytvořených vlastní činností. Jejím cílem je stanovit jednotný postup oceňování zásob vytvořených vlastní činnosti ve finančním účetnictví, neboť účetní předpisy neobsahují podrobnější návod, jak prakticky při tomto oceňování postupovat.

Zvířata vlastního chovu (příchovky) se oceňují vlastními náklady nebo reprodukční pořizovací cenou v případech, kdy vlastní náklady nelze zjistit. Přírůstky zvířat se oceňují vlastními náklady. Pokud se při inventarizaci zásob zjistí, že jejich prodejní cena snížená o náklady spojené s prodejem je nižší než cena použitá pro jejich ocenění v účetnictví, zásoby se ocení v účetnictví a v účetní závěrce touto nižší cenou (vytvoří se účetní opravná položka).