Legislativa komentáře Příjmy z živnostenského podnikání nebo ostatní

P Jem

Dle GFŘ může být příjem z transakcí s kryptoměnami posouzen jako: a) příjem ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP, nebo b) příjem z nájmu movitých či nemovitých věcí hrazených kryptoměnou podle § 9 ZDP, nebo c) ostatní příjem podle § 10 ZDP. ho: „Využije-li někdo bitcoin k platbě za zboží a služby, nebude tato transakce podléhat dani z příjmů podle ustanovení § 10 odst. 1 zákona o daních z příjmů.“, nelze tento názor soudu bez dalšího považovat za závazný pro postup finanční správy v budoucnu v obdobných věcech, neboť byl soudem v dané věci vysloven pouze obiter dictum, bez bližšího odůvodnění a bez zjevného úmyslu soudu vytvořit tímto finanční správě do budoucna určité interpretační pravidlo.

Informace GFŘ nicméně přinejmenším vyvrací názor, se kterým je možné se setkat zejména u laické veřejnosti, tj. že postačí danit pouze převod z kryptoměny na Kč.

Ke vzniku zdanitelného příjmu naopak nedochází v případě získání kryptoměny těžbou

Zdanitelným příjmem je dle GFŘ v takové situaci až zpeněžení vytěžených kryptoměn nebo jejich směna za jiné zboží nebo služby.

Přičemž za kritérium určující, zda se v daném případě bude jednat o příjem ze samostatné činnosti nebo o ostatní příjem, považuje GFŘ skutečnost, zda poplatník uvedenou činnost provozuje:

• se záměrem činit tak soustavně,

• za účelem dosažení zisku,

• na vlastní účet a • odpovědnost, tj. jakožto podnikatelskou činnost.

GFŘ tak v této souvislosti pouze odkázalo na zákonné vymezení podnikatele a ponechalo na uvážení každého správce daně, zda se v daném konkrétním případě bude jednat o správu vlastního majetku nebo již o podnikatelskou činnost. Jako problematické se může jevit, že ačkoli nákup kryptoměny za fiat měnu nebo směna jedné kryptoměny za druhou, mohou (striktně formálně vzato) naplňovat výše vyčtené podmínky podnikatelské činnosti, nemělo by se dle názoru autora jednat o podnikatelskou činnost tehdy, když se bude jednat o správu vlastního majetku

Naopak v případě těžby kryptoměny se s největší pravděpodobností již bude jednat o podnikatelskou činnost (byť

v Informaci

GFŘ je připuštěna možnost, že by příjem dosažený prodejem vytěžených kryptoměn mohl být u fyzických osob předmětem daně i jako příjem podle § 10 ZDP, tj. ostatní příjem).

Vzhledem k tomu, že GFŘ nevyužilo možnosti vymezit v rámci Informace bližší kritéria pro posouzení, kdy se bude ještě jednat o správu vlastního majetku a kdy již o podnikatelskou činnost, tj. nevyužilo možnosti sjednotit praxi orgánů finanční správy ve vztahu k této otázce, lze očekávat, že postup jednotlivých správců daně nebude v dané otázce jednotný.

Nadto, pokud poplatník neprovádí transakce s kryptoměnami v rámci své podnikatelské činnosti, ale pouze v rámci správy vlastního majetku, půjde o příjem podle § 10 odst. 1 písm. b) bod 3 ZDP a nebude možné uplatnit osvobození 30 000 Kč dle § 10 odst. 3 ZDP.

Základ daně u ostatních příjmů

Zdanění zpravidla nebude podléhat celý příjem, ale pouze ta část, která představuje „zisk“ z prodeje/směny. Poplatník si proti příjmu, který vznikl prodejem či směnou kryptoměny, může uplatnit jako výdaj cenu, za níž prodávanou kryptoměnu prokazatelně nabyl.

Uplatnění výdaje je právem poplatníka, nikoli jeho povinností, je tak zcela na poplatníkovi, aby byl schopen správci daně prokázat, za jakou cenu kryptoměnu nabyl.

Způsob zdanění se liší v návaznosti na typ dané transakce: a) V případě prodeje kryptoměny za fiat měnu se příjem zdaňuje jako příjem z prodeje nehmotné movité věci13 b) V případě nákupu či prodeje zboží/služby za kryptoměnu se transakce považuje za směnu nepeněžních plnění. Zdanitelný příjem dosáhnou obě smluvní strany, přičemž na obou stranách se příjem ocení podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku14. Příjmem tak bude cena obvyklá, za kterou se dané zboží či služba na trhu k danému dni obvykle prodává. c) V případě směny jedné kryptoměny za jinou se transakce považuje za směnu nepeněžních plnění obdobně jako v případě nákupu či prodeje zboží/služby za kryptoměnu. Příjmem ze směny bude opět cena obvyklá.

Informace GFŘ se blíže nevyjadřuje, v jaký moment vzniká zdanitelný příjem v případě jednotlivých transakcí, pouze uvádí, že v okamžiku provedení transakce s kryptoměnou musí být její hodnota vyjádřená

13 Viz § 10 odst. 1 písm. b) bod 3. ZDP.

14 Zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku, ve znění pozdějších předpisů.