Legislativa komentáře

Příklad 1 – Variantní způsoby ocenění zásob při vyskladnění

Následující modelový příklad (tabulka 1) ukazuje na jednoduchých číslech následující možné způsoby oceňování zásob při jejich vyskladnění:

• individuální ocenění zásob (skutečná pořizovací cena)

• ocenění metodou FIFO (First In, First Out)

• ocenění metodou LIFO (Last In, First Out)

• ocenění váženým aritmetickým průměrem

• ocenění pevnou skladovou cenou (420 Kč) s oceňovací odchylkou od pořizovací ceny

Zadání

Nákup zboží proběhl ve třech dodávkách:

• 1. dodávka 30 ks po 300 Kč = 9 000 Kč

• 2. dodávka 40 ks po 400 Kč = 16 000 Kč

• 3. dodávka 10 ks po 450 Kč = 4 500 Kč

Prodej zboží za prodejní cenu 415 Kč

• z 1. dodávky 20 ks (20 x 300 = 6 000)

• z 2. dodávky 20 ks (20 x 400 = 8 000)

• z 3. dodávky 10 ks (10 x 450 = 4 500)

Závěr

Z příkladu je vidět, že kromě individuálního ocenění zásob při jejich vyskladnění, které je nejpřesnější (ale ne vždy technicky použitelné), se k němu nejvíce blíží vážený aritmetický průměr, nebo ocenění pevnou cenou s oceňovací odchylkou. Zbývající dva způsoby, které výrazně ovlivňuje vývoj nákupní cen (FIFO a LIFO – u nás tento způsob oceňování není povolen) vykazují výrazný rozdíl jak v oblasti nákladů, tak v konečném výsledku (marži).

4. Účtování zásob

Způsob účtování zásob upravuje Český účetní standard č. 015 – Zásoby. V souladu s tímto standardem se o zásobách účtuje průběžným způsobem (způsob A) nebo periodickým způsobem (způsob B).

4.1. Průběžný způsob

Tov N Nakupovan Ch Z Sob

Při průběžném způsobu účtování nakupovaných zásob (způsob A) se v průběhu účetního období složky pořizovací ceny zaúčtují na vrub příslušného účtu pořízení (materiálu nebo zboží) se souvztažným zápisem podle způsobu pořízení s účtem pokladny (nákup za hotové) nebo s účtem dodavatelů (nákup na fakturu). Vnitropodnikové služby, které souvisejí s přepravou dodávek zásob, se do ceny zásob aktivují. Převzetí materiálu a zboží na sklad se zaúčtuje v pořizovacích cenách na vrub účtu určeného ke sledování materiálu na skladě nebo zboží na skladě a v prodejnách. Spotřeba materiálu a prodej zboží se účtují běžně na vrub příslušných nákladových účtů.

12 600, odchylka (– 3 600)

16 800, odchylka (– 800)

4 200, odchylka (+ 300) x 50)

Při uzavírání účetních knih se na účtu pořízení zaúčtují zásoby na cestě (vyfakturované, ale dosud nedodané zásoby), případně nevyfakturované dodávky (dodané, ale nevyfakturované zásoby) (Schéma 1).

4.2. Periodický způsob

Tov N Nakupovan Ch Z Sob

zboží na skladě a v prodejnách. Spotřeba materiálu a prodej zboží se účtují běžně na vrub příslušných nákladových účtů.

Při periodickém způsobu účtování nakupovaných zásob (způsob B) se v průběhu účetního období

Při uzavírání účetních knih se na účtu pořízení zaúčtují zásoby na cestě (vyfakturované, ale dosud nedodané zásoby), případně nevyfakturované dodávky (dodané, ale nevyfakturované zásoby).

Schéma 1 Průběžný způsob účtování nakupovaných zásob (způsob A)

Schéma č. 1: Průběžný způsob účtování nakupovaných zásob (způsob A)

Schéma 2 Periodický způsob účtování nakupovaných zásob (způsob B)

4.2. Periodický způsob účtování nakupovaných zásob

Při periodickém způsobu účtování nakupovaných zásob (způsob B) se v průběhu účetního období účtují složky pořizovací ceny nakupovaných zásob na vrub příslušných nákladových účtů se souvztažným zápisem ve prospěch účtu pokladna (nákup za hotové) nebo účtu dodavatelů (nákup na fakturu).

Na účtech zásob zůstává po celé účetní období počáteční stav, který tam byl převeden při otevírání účetních knih na počátku účetního období. To znamená, že v průběhu účetního období nelze zjistit z účetnictví stav zásob na skladě či v prodejnách. Proto způsob B mohou účetní jednotky používat pouze v případě, že zajistí průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob na skladě či v prodejnách včetně jejich ocenění podle zákona.

Při uzavírání účetních knih se počáteční stavy příslušných účtů materiálu a zboží převedou na vrub příslušných nákladových účtů spotřeby materiálu a prodaného zboží. Stav zásob na konci účetního období se zaúčtuje podle evidence o zásobách na vrub příslušného účtu materiálu nebo zboží souvztažně ve prospěch příslušného nákladového účtu, kam byly účtován y nákupy. Alternativně je možné zaúčtovat pouze změnu stavu zásob (přírůstek nebo úbytek) Následně se pak zaúčtuje výsledek inventarizace - manko nebo přebytek (viz kap. 5).

Stejně jako u průběžného způsobu i v tomto případě je třeba zaúčtovat zásoby na cestě a nevyfakturované dodávky úpravou spotřeby na příslušných nákladových účtech.

Příklad 2 – Průběžný a periodický způsob nakupovaných zásob

Příklad porovnává účtování průběžného a periodického způsobu účtování nakupovaných zásob zboží. Pro zjednodušení neuvažujeme DPH. Zkratka VD představuje vnitřní doklad.

Schéma č. 2: Periodický způsob účtování nakupovaných zásob (způsob B)