Legislativa komentáře

účtují složky pořizovací ceny nakupovaných zásob na vrub příslušných nákladových účtů se souvztažným zápisem ve prospěch účtu pokladna (nákup za hotové) nebo účtu dodavatelů (nákup na fakturu).

Na účtech zásob zůstává po celé účetní období počáteční stav, který tam byl převeden při otevírání účetních knih na počátku účetního období. To znamená, že v průběhu účetního období nelze zjistit z účetnictví stav zásob na skladě či v prodejnách. Proto způsob B mohou účetní jednotky používat pouze v případě, že zajistí průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob na skladě či v prodejnách včetně jejich ocenění podle zákona.

Při uzavírání účetních knih se počáteční stavy příslušných účtů materiálu a zboží převedou na vrub příslušných nákladových účtů spotřeby materiálu a prodaného zboží. Stav zásob na konci účetního období se zaúčtuje podle eviden- ce o zásobách na vrub příslušného účtu materiálu nebo zboží souvztažně ve prospěch příslušného nákladového účtu, kam byly účtovány nákupy. Alternativně je možné zaúčtovat pouze změnu stavu zásob (přírůstek nebo úbytek). Následně se pak zaúčtuje výsledek inventarizace – manko nebo přebytek (viz kap. 5).

Stejně jako u průběžného způsobu i v tomto případě je třeba zaúčtovat zásoby na cestě a nevyfakturované dodávky úpravou spotřeby na příslušných nákladových účtech (Schéma 2).

Příklad 2 – Průběžný a periodický způsob nakupovaných zásob

Příklad porovnává účtování průběžného a periodického způsobu účtování nakupovaných zásob zboží. Pro zjednodušení neuvažujeme DPH. Zkratka VD představuje vnitřní doklad (Tabulka 2).

4.3. Průběžný způsob

účtování zásob vlastní činnosti

Při průběžném způsobu účtování zásob vlastní činnosti (způsob A) se v průběhu účetního období průběžně účtují přírůstky zásob oceněné vlastními náklady na vrub příslušného účtu v účtové skupině 12-Zásoby vlastní činnosti se souvztažným zápisem ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny 58-Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Při úbytku zásob (například převod nedokončené výroby do dokončených výrobků) se účtuje na vrub příslušných účtů účtové skupiny 58 souvztažně ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 12 (např. MD 581, Dal 121) a následně se zvýší stav výrobků na skladě (MD 123, Dal 583) (Schéma 3).

4.4. Periodický způsob

Tov N Z Sob Vlastn

činnosti

Při periodickém způsobu účtování zásob vlastní činnosti (způsob B) se v průběhu účetního obdo-

4.3. Průběžný způsob účtování zásob vlastní činnosti Při průběžném způsobu účtování zásob vlastní činnosti (způsob A) se v průběhu účetního období průběžně účtují přírůstky zásob oceněné vlastními náklady na vrub příslušného účtu v účtové skupině 12-Zásoby vlastní činnosti se souvztažným zápisem ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny 58-Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Při úbytku zásob (například převod nedokončené výroby do dokončených výrobků) se účtuje na vrub příslušných účtů účtové skupiny 58 souvztažně ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 12 (např. MD 581, Dal 121) a následně se zvýší stav výrobků na skladě (MD 123, Dal 583)

Schéma č. 3: Průběžný způsob účtování zásob vlastní činnosti (způsob A)

Schéma 4 Periodický způsob účtování zásob vlastní činnosti (způsob B)

Schéma č. 4: Periodický způsob účtování zásob vlastní činnosti (způsob B)

4.4. Periodický způsob účtování zásob vlastní činnosti Při periodickém způsobu účtování zásob vlastní činnosti (způsob B) se v průběhu účetního období neprovádí žádné zápisy v účtové skupině 12-Zásoby vlastní činnosti. Tam zůstávají počáteční stavy zaúčtované při otevírání účetních knih. Vynaložené náklady na výrobu či jinou vlastní činnost se běžně účtují na příslušné nákladové účty v 5. účtové třídě. Teprve při uzavírání účetních knih se počáteční stavy z příslušných účtů účtové skupiny 12 převedou na vrub příslušných účtů účtové skupiny 58. Konečný stav zásob podle skladové evidence se naopak zaúčtuje na vrub příslušných účtů zásob v účtové skupině 12 souvztažně ve prospěch příslušných účtů v účtové skupině 58. Následně s pak zaúčtuje výsledek inventarizacemanko nebo přebytek (viz kap. 5).

Převod zásob vlastní činnosti do vlastních prodejen a převod zvířat vlastního chovu, která dospěla a jsou určena k prodeji, se zaúčtuje na vrub účtu 132-Zboží souvztažně ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině 58.

Příklad 3 – Průběžný a periodický způsob zásob vlastní činnosti

Příklad porovnává účtování průběžného a periodického způsobu účtování zásob vlastní činnosti (výrobků).

Legislativa komentáře

bí neprovádějí žádné zápisy v účtové skupině 12Zásoby vlastní činnosti. Tam zůstávají počáteční stavy zaúčtované při otevírání účetních knih. Vynaložené náklady na výrobu či jinou vlastní činnost se běžně účtují na příslušné nákladové účty v 5. účtové třídě. Teprve při uzavírání účetních knih se počáteční stavy z příslušných účtů účtové skupiny 12 převedou na vrub příslušných účtů účtové skupiny 58. Konečný stav zásob podle skladové evidence se naopak zaúčtuje na vrub příslušných účtů zásob v účtové skupině 12 souvztažně ve prospěch příslušných účtů v účtové skupině 58. Následně s pak zaúčtuje výsledek inventarizace - manko nebo přebytek (viz kap. 5).

Převod zásob vlastní činnosti do vlastních prodejen a převod zvířat vlastního chovu, která dospěla a jsou určena k prodeji, se zaúčtuje na vrub účtu 132-Zboží souvztažně ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině 58 (Schéma 4).

předmětu činnosti účetní jednotky podle druhů či skupin zásob v evidenci o zásobách. U zásob zboží v maloobchodní činnosti aspoň podle hmotně odpovědných osob či podle míst uložení. O zásobách daných ke zpracování nebo skladování jiné účetní jednotce či zapůjčených mimo účetní jednotku musí být účtováno na analytických účtech s uvedením místa uložení. O zásobách předaných účetní jednotce ke zpracování nebo skladování, vypůjčených nebo došlých omylem se účtuje na podrozvahových účtech s uvedením druhu zásob a jejich oceněním.

5. Inventarizace zásob

Příklad 3 – Průběžný a periodický způsob účtování zásob vlastní činnosti Příklad porovnává účtování průběžného a periodického způsobu účtování zásob vlastní činnosti (výrobků) (Tabulka 3).

Analytické účty se vedou se zohledněním

V souladu s § 29 a § 30 ZoÚ zjišťují účetní jednotky k okamžiku sestavení účetní závěrky inventarizací skutečný stav zásob (tzv. periodická inventarizace) a zjišťují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu v účetnictví. Kromě periodické inventarizace mohou účetní jednotky provádět i tzv. průběžnou inventarizaci u zásob, u nichž účtují podle druhu, podle míst uložení nebo podle odpovědných osob. Každý druh zásob musí být takto inventarizován alespoň jednou za účetní období. Tabulka 3

Při periodické inventarizaci mohou účetní jednotky při zjišťování skutečného stavu stanovit den, ke kterému se skutečný stav zásob zjišťuje (tzv. rozhodný den). Ten může být stanoven nejdříve čtyři měsíce před rozvahovým dnem, nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni. V tom případě je nutné prokázat přírůstky a úbytky zásob, které nastaly mezi datem provedené inventarizace a rozvahovým dnem.

Účetní jednotka je povinna zajistit průkazné inventurní soupisy, které musí obsahovat a) způsob zjišťování stavu zásob tak, aby bylo možné zjištěné zásoby jednoznačně identifikovat, b) podpisový záznam osoby odpovědné za způsob zjišťování skutečného stavu zásob a podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventury, c) rozhodný den, pokud jej účetní jednotka stanovila, d) ocenění zásob při periodické inventarizaci k rozvahovému dni nebo k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila, e) ocenění zásob při průběžné inventarizaci ke dni ukončení inventury nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila, f) okamžik, ke kterému se sestavuje účetní závěrka,

Schéma 5 Inventarizační rozdíly u nakupovaných zásob g) okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury.

Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace zásob po dobu 5 let po jejím provedení. To znamená, že po tuto dobu musí účetní jednotka archivovat průkazné inventurní soupisy.

Způsob účtování inventarizačních rozdílů upravuje Český účetní standard č. 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob (dále jen ČÚS 007). Výsledky inventarizací vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav zásob. Je-li skutečný stav nižší než stav v účetnictví, rozdíl se označuje jako manko. Je-li skutečný stav vyšší než stav v účetnictví, jedná se o přebytek. Účetní jednotka může stanovit svým předpisem vždy pro příslušné účetní období normy přirozených úbytků zásob, případně ztratné. Také může rozhodnout o druzích materiálu, o kterých účtuje přímo do spotřeby bez zaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu, že spotřeba materiálu vykázaná v účetní závěrce musí odpovídat skutečné spotřebě.

Podle ČÚS 007 se při uzavírání účetních knih účtují u nakupovaných zásob inventarizační

Legislativa komentáře

rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků na vrub příslušných účtů účtové skupiny 50-Spotřebované nákupy, v případě mank na vrub příslušného účtu účtové skupiny 54-Jiné provozní náklady. Přebytky u nakupovaných zásob se účtují ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině 64-Jiné provozní výnosy, případně ve prospěch účtu v účtové skupině 50-Spotřebované nákupy, pokud se má za to, že došlo k chybnému účtování při jejich vyskladnění (Schéma 5).

Poznámka

V této souvislosti je třeba zmínit interpretaci Národní účetní rady I-39 Inventarizační rozdíly u zásob a dlouhodobého majetku, která v souvislosti s účtováním přebytků doporučuje jejich účtování nikoliv jako výnos, ale ve prospěch nákladů. Ve zdůvodnění tohoto řešení interpretace uvádí, že v běžném účetním období, za které je vykázán inventarizační rozdíl (přebytek), se jedná o korekci hodnoty vyskladněných zásob, a nikoliv o dodatečný výnos z činnosti účetní jednotky.

U zásob vlastní činnosti se při uzavírání účetních knih účtují rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků na vrub příslušného účtu účtové skupiny 58-Změna stavu zásob vlastní činnosti, v případě manka na vrub příslušného účtu účtové skupiny 54-Jiné provozní náklady (Schéma 6). Přebytky zásob vlastní činnosti se účtují ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58-Změna stavu zásob vlastní činnosti (Schéma 6).

Příklad 4 – Účtování inventarizačních rozdílů zásob

Na základě výsledků inventarizace účtů zásob v obchodní společnosti jsou známy následující údaje (Tabulka 4). Naším úkolem je zaúčtovat inventarizační rozdíly.

Manka a přebytky zásob lze vzájemně vyrovnávat pouze tehdy, jedná-li se o manka a přebytky zásob, které vznikly ve stejném účetním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru zásob.

Součástí inventarizace zásob je rovněž povinnost zjišťovat, zda ocenění zásob v účetnictví odpovídá skutečnosti. V případě, že jejich skutečná hodnota je nižší než ocenění v účetnictví, a toto snížení nelze považovat za definitivní (není trvalého charakteru), je třeba snížit účetní ocenění formou opravné položky.

Opravné položky jsou nástrojem zásady opatr- nosti; k zásobám se tvoří v případě, kdy jejich účetní hodnota je vyšší než reálná (tržní) hodnota. Přitom se jedná o nástroj přechodné povahy, neboť v okamžiku prodeje nebo likvidace zásob se opravná položka rozpustí.

O tvorbě opravných položek k zásobám se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55-Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti souvztažně s příslušnými účty účtové skupiny 19-Opravné položky k zásobám. O snížení nebo zrušení opravných položek se účtuje na opačných stranách uvedených účtů (Schéma 7).

Příklad 5: Opravná položka ke zboží

Obchodní společnost, plátce DPH, zabývající se nákupem a prodejem zboží, vykazuje počáteční zůstatek na účtu 132 – Zboží v prodejnách ve výši 800 000,– Kč. V souvislosti s předpokládaným doprodejem zboží v následujícím účetním období byla vytvořena opravná položka ke zboží ve výši 50 % pořizovací ceny. Začátkem následujícího roku bylo zboží prodáno (za hotové) s 50% slevou z pořizovací ceny (Tabulka 5).

Poznámka

Z příkladu je zřejmé, že pokud není tvořena opravná položka, ztráta z doprodeje se vykáže až v následujícím období, kdy nastane. Zatímco tvorba opravných položek umožňuje vykázat ztrátu již v období, kdy ještě nenastala, ale je vysoce pravděpodobné, že nastane (zásada opatrnosti).

6. Odložená daň u opravné položky k zásobám

Manka a přebytky zásob lze vzájemně vyrovnávat pouze tehdy, jedná -li se o manka a přebytky které vznikly ve stejném účetním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru zásob.

Metodu odložené daně upravuje § 59 Vyhlášky 500 a ČÚS č. 003 Odložená daň. Povinně o ní

Součástí inventarizace zásob je rovněž povinnost zjišťovat, zda ocenění zásob v účetnictví odpovídá skutečnosti. V případě, že jejich skutečná hodnota je nižší než ocenění v účetnictví, a toto snížení nelze považovat za definitivní (není trvalého charakteru), je třeba snížit účetní ocenění formou opravné položky.

Opravné položky jsou nástrojem zásady opatrnosti; k zásobám se tvoří v případě, kdy jejich účetní hodnota je vyšší než reálná (tržní) hodnota. Přitom se jedná o nástroj přechodné povahy, neboť v okamžiku prodeje nebo likvidace zásob se opravná položka rozpustí.

O tvorbě opravných položek k zásobám se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti souvztažně s příslušnými účty účtové skupiny 19-Opravné položky k zásobám. O snížení nebo zrušení opravných položek se účtuje na opačných stranách uvedených účtů.

Příklad 5: Opravná položka ke zboží

Obchodní společnost, plátce DPH, zabývající se nákupem a prodejem zboží, vykazuje počáteční zůstatek na účtu 132 – Zboží v prodejnách ve výši 800 000,- Kč. V souvislosti s