Zásoby v účetních závěrkách sestavených dle IFRS

Zásoby jsou dominantní položkou krátkodobých aktiv maloobchodních a výrobních podniků a nepotkat je lze snad jen v podniku poskytujícím služby s minimální materiálovou náročností.

Zásoby mohou nabývat různých podob, a ač jednotlivé druhy zásob nejsou v IFRS zřejmé přímo z výkazu finanční situace, jak je to běžné v rozvaze dle českých účetních předpisů, musí být jednotlivé druhy zásob podnikem sledovány, oceňovány a informace o nich jsou běžně zveřejňovány v příloze k účetním výkazům. Účetní pravidla upravující oblast zásob, jejich vymezení, klasifikaci a oceňování při pořízení, při spotřebě nebo k rozvahovému dni, vycházejí primárně z IAS 2 Zásoby

Z rozsahu tohoto standardu jsou však vyjmuty tzv. biologická aktiva neboli živá zvířata a rostliny, které jsou zachyceny (odděleně) a oceňovány (reálnou hodnotou) dle účetních pravidel obsažených v IAS 41 Zemědělství

Vymezení zásob

Zásoby jsou obecně definovány jako:

• aktiva držená za účelem prodeje v běžném podnikání, kterým odpovídají položky označované jako zboží nebo výrobky;

• aktiva ve fázi výrobního procesu za účelem jejich následného prodeje, kterým odpovídají položky označované jako nedokončená výroba nebo polotovary; nebo

• aktiva ve formě materiálu nebo obdobných dodávek, které se spotřebují ve výrobním procesu nebo při poskytování služeb.

Ač se na první pohled může zdát definice srozumitelná a její aplikace jednoznačná, v kontextu s některými zvyklostmi činěnými dle českých účetních předpisů tomu tak být nemusí. Uveďme několik příkladů, které vycházejí zejména s provázaností s jinými pravidly:

• Materiálové zásoby, které nejsou určeny ke spotřebě ve výrobním procesu nebo při poskytování služeb, se nepovažují za zásoby a jsou velmi často předmětem uznání v nákladech k okamžiku jejich pořízení, nikoliv až k okamžiku jejich skutečné spotřeby (např. různé druhy kancelářských potřeb využívaných v administrativních činnostech podniku).

• Reklamní materiál (různé reklamní a upomínkové předměty, ale také katalogy nabízeného zboží a výrobků) poskytovaný současným i potenciálním zákazníkům zdarma, který tedy není určen k prodeji, ani ke spotřebě při výrobě nebo při poskytování služeb, není v rozsahu definice zásob, a proto musí být zaúčtován jako náklad v okamžiku pořízení, nikoliv v okamžiku poskytnutí zákazníkům, tj. při jeho spotřebě. Současně pravidla IAS 38 Nehmotná aktiva obecně zakazují aktivaci nákladů vynaložených na reklamu a propagaci.

• Vzorky zboží a výrobků, které podnik nakupuje