El régimen contable y los contadores públicos

Anotado

FRANCISCO GÓMEZ SIERRA

EL RÉGIMEN CONTABLE Y LOS CONTADORES PÚBLICOS

2014

ÍNDICE GENERAL PRIMERA PARTE LOS LIBROS DE COMERCIO TÍTULO I LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO Obligatoriedad de teneduría y conservación de libros comerciales........................................................................3 Libros obligatorios y auxiliares......................................................................................................................................4 Forma de llevarse la contabilidad.................................................................................................................................5 Comprobantes y correspondencia...............................................................................................................................7 Inventarios y balances ..................................................................................................................................................7 Asientos contables......................................................................................................................................................10 Archivo de correspondencia.......................................................................................................................................11 Archivo de comprobantes...........................................................................................................................................11 Libros de hojas removibles.........................................................................................................................................12 Prohibiciones sobre los libros de comercio ...............................................................................................................12 Sanción por violación de prohibiciones......................................................................................................................12 Relación entre asientos y comprobantes...................................................................................................................13 Conservación de libros y papeles de comercio.........................................................................................................13 TÍTULO II NORMA SOBRE LIBROS Y SU REGISTRO Libros...........................................................................................................................................................................15 Registro de los libros...................................................................................................................................................16 Lugar donde deben exhibirse los libros .....................................................................................................................17 Forma de llevar los libros............................................................................................................................................17 Inventario de mercancías ...........................................................................................................................................17 Libro de accionistas y similares..................................................................................................................................18 Libros de actas............................................................................................................................................................18 Corrección de errores .................................................................................................................................................18 Exhibición de libros .....................................................................................................................................................18 Conservación y destrucción de los libros...................................................................................................................19 Pérdida y reconstrucción de los libros .......................................................................................................................19 TÍTULO III RESERVA Y EXHIBICIÓN DE LIBROS DE COMERCIO Principio de reserva y excepciones............................................................................................................................21 Sanción por violación de reserva...............................................................................................................................21 Examen de libros ordenado por autoridad competente............................................................................................21 Exhibición general.......................................................................................................................................................26 Exhibición parcial ........................................................................................................................................................27 Práctica de la exhibición .............................................................................................................................................27 Renuencia de la exhibición.........................................................................................................................................28 TÍTULO IV EFICACIA PROBATORIA DE LOS LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO Valor probatorio...........................................................................................................................................................29 Principio de prueba.....................................................................................................................................................29 Eficacia probatoria en caso de diferencias ................................................................................................................30 Aceptación de los libros de la contraparte.................................................................................................................30 Principio de indivisibilidad...........................................................................................................................................31 Omisión, ocultamiento o teneduría irregular de libros...............................................................................................31

X

EL REGIMEN CONTABLE Y LOS CONTADORES PUBLICOS

Doble contabilidad...................................................................................................................................................... 31 SEGUNDA PARTE LA CONTABILIDAD EN GENERAL Y LOS PRINCIPIOS O NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS TÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES Objetivos de esta Ley..................................................................................................................................35 Ámbito de aplicación ...................................................................................................................................35 De las normas de contabilidad y de información financiera........................................................................36 Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información, financiera ................................................................................................................................36 De las normas de aseguramiento de información.......................................................................................36 Autoridades de regulación y normalización técnica ....................................................................................37 Criterios a los cuales debe sujetarse la regulación autorizada por esta Ley ..............................................37 Autoridades de supervisión .........................................................................................................................38 TÍTULO II MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD CAPÍTULO I

DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Definición.....................................................................................................................................................39 Ámbito de aplicación ...................................................................................................................................39 CAPÍTULO II

OBJETIVOS Y CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Objetivos básicos ........................................................................................................................................39 Cualidades de la información contable .......................................................................................................41 CAPÍTULO III

NORMAS BÁSICAS

Definición.....................................................................................................................................................41 Ente económico...........................................................................................................................................41 Continuidad .................................................................................................................................................43 Unidad de medida .......................................................................................................................................44 Período ........................................................................................................................................................44 Valuación o medición ..................................................................................................................................45 Esencia sobre forma ...................................................................................................................................47 Realización ..................................................................................................................................................47 Asociación ...................................................................................................................................................47 Mantenimiento del patrimonio .....................................................................................................................48 Revelación plena.........................................................................................................................................48 Importancia relativa o materialidad .............................................................................................................49 Prudencia ....................................................................................................................................................50 Características y prácticas de cada actividad .............................................................................................50 CAPÍTULO IV

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS SECCIÓN I De los estados financieros

Importancia..................................................................................................................................................50 Clases principales de estados financieros ..................................................................................................54 Estados financieros de propósito general ...................................................................................................54 Estados financieros básicos........................................................................................................................54

INDICE GENERAL

XI

Estados financieros consolidados...............................................................................................................55 Estados financieros de propósito especial..................................................................................................57 Balance inicial .............................................................................................................................................57 Estados financieros de períodos intermedios .............................................................................................57 Estados de costos .......................................................................................................................................59 Estado de inventario....................................................................................................................................59 Estados financieros extraordinarios ............................................................................................................59 Estados de liquidación ................................................................................................................................59 Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados............................................................................................63 Estados financieros comparativos...............................................................................................................63 Estados financieros certificados y dictaminados.........................................................................................65 SECCIÓN II De los elementos de los estados financieros

Enumeración y relación...............................................................................................................................67 Activo...........................................................................................................................................................67 Pasivo..........................................................................................................................................................68 Patrimonio ...................................................................................................................................................68 Ingresos.......................................................................................................................................................68 Costos .........................................................................................................................................................69 Gastos .........................................................................................................................................................69 Corrección monetaria ..................................................................................................................................69 Cuentas de orden contingentes ..................................................................................................................69 Cuentas de orden fiduciarias.......................................................................................................................69 Cuentas de orden fiscales...........................................................................................................................70 Cuentas de orden de control .......................................................................................................................70 TÍTULO III DE LAS NORMAS TÉCNICAS CAPÍTULO I

DE LAS NORMAS TÉCNICAS GENERALES

Propósito .....................................................................................................................................................71 Reconocimiento de los hechos económicos ...............................................................................................71 Contabilidad de causación o por acumulación............................................................................................71 Medición al valor histórico ...........................................................................................................................72 Moneda funcional ........................................................................................................................................72 Ajuste de la unidad de medida....................................................................................................................72 Provisiones y contingencias ........................................................................................................................73 Clasificación ................................................................................................................................................73 Asignación...................................................................................................................................................74 Diferidos ......................................................................................................................................................74 Asientos.......................................................................................................................................................75 Verificación de las afirmaciones..................................................................................................................75 Ajustes.........................................................................................................................................................75 Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre ...................................................75 Cierre contable ............................................................................................................................................76 CAPÍTULO II

NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS SECCIÓN I Normas sobre los activos

Inversiones ..................................................................................................................................................76 Cuentas y documentos por cobrar ..............................................................................................................80 Inventarios...................................................................................................................................................81

XII

EL REGIMEN CONTABLE Y LOS CONTADORES PUBLICOS

Propiedades, planta y equipo......................................................................................................................82 Activos agotables ........................................................................................................................................84 Activos intangibles.......................................................................................................................................84 Activos diferidos ..........................................................................................................................................86 Ajuste anual del valor de los activos no monetarios ...................................................................................87 Ajuste del valor de los activos representados en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste.........................................................................................................................................87 Procedimiento para el ajuste de valor de otros activos no monetarios.......................................................87 Tratamiento de los gastos financieros capitalizados...................................................................................88 Ajuste mensual el valor de los activos no monetarios ................................................................................88 Ajuste diferido..............................................................................................................................................88 SECCIÓN II Normas sobre los pasivos

Obligaciones financieras .............................................................................................................................89 Cuentas y documentos por pagar ...............................................................................................................89 Obligaciones laborales ................................................................................................................................89 Pensiones de jubilación...............................................................................................................................89 Impuestos por pagar ...................................................................................................................................91 Dividendos, participaciones o excedentes por pagar..................................................................................91 Bonos ..........................................................................................................................................................91 Contingencias de pérdidas..........................................................................................................................91 Ajuste del valor de los pasivos ....................................................................................................................91 SECCIÓN III Normas sobre el patrimonio

Capital .........................................................................................................................................................93 Prima en la colocación de aportes ..............................................................................................................93 Valorizaciones .............................................................................................................................................93 Intangibilidad de la prima en colocación de aportes y de las valorizaciones..............................................93 Reservas o fondos patrimoniales ................................................................................................................93 Aportes propios readquiridos o amortizados...............................................................................................93 Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie.............................................................94 Revalorización del patrimonio .....................................................................................................................94 Variaciones del patrimonio ..........................................................................................................................94 Ajuste anual del patrimonio .........................................................................................................................94 Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el año ...............................................94 Ajuste del patrimonio...................................................................................................................................95 Valores a excluir del patrimonio ..................................................................................................................95 SECCIÓN IV Normas sobre las cuentas de resultados

Reconocimiento de ingresos y gastos.........................................................................................................95 Realización del ingreso ...............................................................................................................................95 Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes ..................................................................................95 Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios .......................................................................96 Reconocimiento de otros ingresos ..............................................................................................................96 Daciones en pago .......................................................................................................................................96 Diferencia en cambio...................................................................................................................................96 Devoluciones, rebajas y descuentos...........................................................................................................97 Gastos financieros.......................................................................................................................................97 Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura.......................................................................97 Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores ...................................................................................97 Ajuste anual de ingresos y gastos...............................................................................................................97 Ajuste mensual de ingresos y gastos..........................................................................................................97 Utilidad o pérdida por exposición a la inflación ...........................................................................................97 SECCIÓN V

INDICE GENERAL

XIII

Normas sobre las cuentas de orden

Registros en las cuentas de orden..............................................................................................................98 SECCIÓN VI Operaciones descontinuadas y empresas en liquidación

Operaciones descontinuadas......................................................................................................................98 Contabilidad de las empresas en liquidación..............................................................................................98 CAPÍTULO III NORMAS TÉCNICAS SOBRE REVELACIONES

Ámbito de aplicación ...................................................................................................................................99 Notas a los estados financieros ..................................................................................................................99 Norma general sobre revelaciones .............................................................................................................99 Revelaciones sobre rubros del balance general .......................................................................................101 Revelación sobre rubros del estado de resultados ...................................................................................103 Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio........................................................103 Estado de cambios en la situación financiera ...........................................................................................103 Estado de flujos de efectivo ......................................................................................................................104 Revelación de las cuentas de orden .........................................................................................................105 Estados financieros consolidados.............................................................................................................105 TÍTULO IV REGISTROS CONTABLES Y OTRAS NORMAS Soportes ....................................................................................................................................................107 Comprobantes de contabilidad..................................................................................................................107 Criterios para resolver los conflictos de normas .......................................................................................107 Ejercicio de las facultades reguladoras en materia de contabilidad .........................................................108 Consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad.............................................108 TERCERA PARTE EL PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC) CAPÍTULO PRIMERO DISPOSICIONES GENERALES

Objetivo .....................................................................................................................................................111 Contenido ..................................................................................................................................................111 Catálogo de cuentas .................................................................................................................................111 Descripciones y dinámicas........................................................................................................................111 Campo de aplicación.................................................................................................................................111 Normas de aplicación................................................................................................................................111 Auxiliares...................................................................................................................................................112 Ajustes por inflación ..................................................................................................................................112 Abreviaturas ..............................................................................................................................................112 Libros oficiales...........................................................................................................................................112 Estados financieros ...................................................................................................................................112 Aplicación gradual .....................................................................................................................................113 CAPÍTULO SEGUNDO CATÁLOGO DE CUENTAS

Catálogo de cuentas .................................................................................................................................115 CAPÍTULO TERCERO

XIV

EL REGIMEN CONTABLE Y LOS CONTADORES PUBLICOS

DESCRIPCIONES Y DINÁMICAS

Descripciones y dinámicas........................................................................................................................143 CUARTA PARTE LOS CONTADORES PÚBLICOS TÍTULO I DE LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO Del contador público..................................................................................................................................237 De las actividades relacionadas con la ciencia contable en general ........................................................237 De la inscripción de contador público........................................................................................................237 De las sociedades de contadores públicos...............................................................................................238 Inscripción .................................................................................................................................................240 De la vigencia estatal ................................................................................................................................243 Vigilancia de sociedades de contadores...................................................................................................245 Inspección y vigilancia...............................................................................................................................248 De los principios de la contabilidad generalmente aceptados ..................................................................249 De las normas de auditoría generalmente aceptadas ..............................................................................250 TÍTULO II EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN De las normas que deben observar los contadores públicos ...................................................................253 De los papeles de trabajo..........................................................................................................................253 De la fe pública..........................................................................................................................................254 Función privativa del contador público......................................................................................................254 Exigencia de contadores públicos.............................................................................................................255 Calidad de contadores públicos ................................................................................................................255 De los órganos de vigilancia y dirección de la profesión ..........................................................................256 TÍTULO III JUNTA CENTRAL DE CONTADORES CAPÍTULO I

NATURALEZA, COMPOSICIÓN, FUNCIONES Y ORGANIZACIÓN

Naturaleza .................................................................................................................................................257 Autoridad disciplinaria ...............................................................................................................................257 Tribunal Disciplinario .................................................................................................................................257 Composición del Tribunal Disciplinario .....................................................................................................257 Período ......................................................................................................................................................259 Actas..........................................................................................................................................................259 Reuniones .................................................................................................................................................259 Inhabilidades, impedimentos, incompatibilidades y conflictos de interés .................................................259 Funciones ..................................................................................................................................................260 Inscripción de los contadores públicos egresados....................................................................................261 Requisitos para la inscripción y procedimiento .........................................................................................263 De la experiencia contable ........................................................................................................................264 De la investigación contable y de la práctica técnico contable o práctica empresarial.............................266 Trámite de las solicitudes de inscripción en el registro profesional de contadores públicos .....................................................................................................................................................267 Trámite especial en presencia de documentos no ajustados a la realidad ..............................................269 Tarjetas......................................................................................................................................................269 De los empleados......................................................................................................................................270 De las decisiones ......................................................................................................................................271 De las sanciones ......................................................................................................................................271 Clases de sanciones .................................................................................................................................271 De las multas.............................................................................................................................................272 De la suspensión.......................................................................................................................................272 De la cancelación ......................................................................................................................................273

INDICE GENERAL

XV

Sanciones disciplinarias ............................................................................................................................274 Del proceso ...............................................................................................................................................274 Certificados de vigencia de inscripción y antecedentes disciplinarios .....................................................276 CAPÍTULO II

REGLAMENTO DE LA JUNTA CENTRAL DE CONTADORES

Naturaleza, sede, autoridad disciplinaria y composición del Tribunal Disciplinario..................................279 Elecciones y período .................................................................................................................................280 Funciones reglamentarias del Tribunal Disciplinario de la Junta Central de Contadores ........................281 Sala disciplinaria y Sala de registro ..........................................................................................................281 De los dignatarios......................................................................................................................................282 Del Secretario del Tribunal Disciplinario ...................................................................................................283 Quórum y mayorías...................................................................................................................................284 Del orden del día .......................................................................................................................................284 Reuniones del Tribunal Disciplinario.........................................................................................................284 Del reparto de asuntos disciplinarios ........................................................................................................285 Reglas para el estudio y aprobación de los proyectos..............................................................................285 Disposiciones varias..................................................................................................................................286 TÍTULO IV EL CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA CAPÍTULO I NATURALEZA, ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES

De la conformación ...................................................................................................................................287 Designación de sus miembros ..................................................................................................................287 Procedimiento para la conformación de las ternas ...................................................................................287 Requisitos..................................................................................................................................................288 Del período................................................................................................................................................288 Honorarios de los Miembros del Consejo Técnico de la contaduría pública ............................................289 Inhabilidades e incompatibilidades ...........................................................................................................289 De las funciones........................................................................................................................................289 Criterios a los cuales debe sujetarse el Consejo Técnico de la contaduría pública .................................290 De la sede .................................................................................................................................................291 CAPÍTULO II

REGLAMENTO DEL CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA

Naturaleza, domicilio, misión, objetivos ....................................................................................................291 De la dirección, funcionamiento y administración .....................................................................................292 Procedimientos especiales a seguir por el Consejo Técnico....................................................................296 De los recursos financieros y bienes del Consejo Técnico de la contaduría pública ...............................298 TÍTULO V CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL CAPÍTULO I

PRINCIPIOS Y MÉTODOS DE EVALUACIÓN

Principios normativos ................................................................................................................................299 Métodos de evaluación .............................................................................................................................299 Principios básicos de ética aplicables al contador público........................................................................299 El contador público como auxiliar de la justicia.........................................................................................302 Remuneración ...........................................................................................................................................302 Principios éticos y sociales........................................................................................................................302 CAPÍTULO II

DE LAS RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO CON LOS USUARIOS DE LOS SERVICIOS

Responsabilidad del contador público en el ejercicio de sus funciones ...................................................303 Prohibición.................................................................................................................................................303 Excusa ......................................................................................................................................................303

XVI

EL REGIMEN CONTABLE Y LOS CONTADORES PUBLICOS

Interrupción de la prestación de servicios.................................................................................................303 Principio de responsabilidad .....................................................................................................................303 Honorarios .................................................................................................................................................304 Prohibición de recomendación o asesoramiento ......................................................................................304 Prohibición especial ..................................................................................................................................304 Compromiso ..............................................................................................................................................304 Incompatibilidades.....................................................................................................................................304 Otras incompatibilidades ...........................................................................................................................305 CAPÍTULO III

DE LA PUBLICIDAD

Anuncio profesional...................................................................................................................................305 Prohibición de difusión ..............................................................................................................................305 CAPÍTULO IV

RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO CON SUS COLEGAS

Reglas de estricta ética .............................................................................................................................306 Comunicación de actos atentatorios contra la ética..................................................................................306 Disentimiento técnico ................................................................................................................................306 Explicaciones precedentes........................................................................................................................306 Conceptos u opiniones atentatorias de la integridad personal, moral o profesional.................................306 Competencia leal.......................................................................................................................................306 Prohibición de sustracción de la clientela .................................................................................................306 Prohibición de recibir en caso de intervención por cuenta de otro ...........................................................307 Prohibiciones relativas al empleo de terceros...........................................................................................307 CAPÍTULO V

EL SECRETO PROFESIONAL O CONFIDENCIALIDAD

Reserva profesional ..................................................................................................................................307 Documentos privados sometidos a reserva ..............................................................................................307 Respecto a los principios de independencia y confidencialidad ...............................................................307 Reserva académica...................................................................................................................................307 Reserva comercial.....................................................................................................................................307 CAPÍTULO VI

DE LAS RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO CON LA SOCIEDAD Y EL ESTADO

Faltas contra la ética .................................................................................................................................307 Claridad, precisión y veracidad de certificados, opiniones y dictámenes .................................................308 Comportamiento permanente....................................................................................................................308 Utilización del nombre ...............................................................................................................................308 CAPÍTULO VII

PROCESO ÉTICO DISCIPLINARIO

Proceso ético disciplinario.........................................................................................................................308 QUINTA PARTE LOS REVISORES FISCALES Obligatoriedad de la revisoría fiscal ..........................................................................................................319 Elección de revisor ....................................................................................................................................319 Inhabilidades .............................................................................................................................................319 Período y remoción ...................................................................................................................................320 Funciones del revisor fiscal .......................................................................................................................320 Dictamen sobre estados financieros .........................................................................................................321 Informe del revisor fiscal ...........................................................................................................................323 Auxiliares del revisor fiscal ........................................................................................................................323 Responsabilidad del revisor fiscal .............................................................................................................324 Responsabilidad penal ..............................................................................................................................324 Intervención del revisor fiscal ....................................................................................................................324

INDICE GENERAL

XVII

Secreto profesional ...................................................................................................................................324 Requisitos y limitaciones ...........................................................................................................................325 Sanciones..................................................................................................................................................325 Imposici贸n de sanciones ...........................................................................................................................325

Informaci贸n Complementaria por INTERNET

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