Evasión y contrabando

EDUARDO CUSGÜEN OLARTE

EVASIÓN CONTRABANDO

ÍNDICE GENERAL PRIMERA PARTE

GENERALIDADES

CAPÍTULO I MARCO CONCEPTUAL DE LA EVASIÓN Y EL CONTRABANDO I- Los comienzos ......................................................................................................................................9 II- Políticas tributarias...............................................................................................................................9 III- Los gastos fiscales..............................................................................................................................9 IV- El sistema tributario............................................................................................................................9 V- El aumento de la presión fiscal .........................................................................................................10 VI- Características de los impuestos .....................................................................................................10 VII- El impacto del IVA ...........................................................................................................................11 VIII- La evasión ......................................................................................................................................11 IX- La justicia social ...............................................................................................................................11 X- Papel de los impuestos .....................................................................................................................12 XI- Defectos del impuesto de aduanas ..................................................................................................14 XII- Políticas de combustibles que favorecen el contrabando ...............................................................15 XIII- El papel del FMI en la crisis fiscal y en el fortalecimiento de la evasión........................................15 XIV- Los excesos de la DIAN favorecen la evasión...............................................................................17 A- Por un certificado........................................................................................................................17 XV- La corrupción fomenta la evasión, el contrabando y el lavado.......................................................17 A- ¿Cuál es su diagnóstico sobre Colombia?.................................................................................18 B- ¿A la par con esa cultura se deben endurecer las penas y fortalecer el aparato judicial?..................................................................................................................................18 C- ¿Cómo erradicar esas conductas? ............................................................................................18 D- Colombia se percibe como corrupta. ¿Qué tan grave es? ........................................................19 XVI- Las estrategias gubernamentales anticorrupción que no tocan el fondo del problema en la evasión, el lavado ni el contrabando....................................................................19 A- Gobierno Nacional......................................................................................................................19 B- Alcaldía y Veeduría de Bogotá...................................................................................................19 C- Transparencia ............................................................................................................................19 D- Instituto Luis Carlos Galán .........................................................................................................19 E- Fiscalía .......................................................................................................................................20 XVII- Las políticas tributarias y de seguridad social cultivan el contrabando, el lavado y la evasión..................................................................................................................................20 A- Vivienda......................................................................................................................................21 B- Transporte ..................................................................................................................................21 C- Alimentación...............................................................................................................................21 D- Servicios públicos.......................................................................................................................21 E- Aportes a seguridad social .........................................................................................................21

F- Educación ...................................................................................................................................22 G- Varios .........................................................................................................................................22 H- Ingresos......................................................................................................................................22 XVIII- Medidas anticorrupción que no controlan la evasión...................................................................22 A- Un largo camino .........................................................................................................................23 XIX- La inestabilidad económica y política de la región andina contribuye a la expansión del contrabando y la evasión.................................................................................................23 XX- Un plan de desarrollo en pro del empobrecimiento de comunidades que se arrojan a la delincuencia................................................................................................................25 A- ¿Qué tipo de Estado Comunitario? ............................................................................................25 B- Objetivos y programas................................................................................................................26 C- La disyuntiva ..............................................................................................................................27 D- El Plan de Desarrollo y la vinculación de la sociedad civil.........................................................27 E- Sacrificio sutil..............................................................................................................................28 F- El impacto de la guerra...............................................................................................................29 XXI- La deuda externa creciente una de las principales causas de la evasión, la elusión, el contrabando y el lavado...............................................................................................29 A- Hasta dónde puede llegar la deuda ...........................................................................................30 XXII- El pobre ingreso per cápita de los colombianos fomenta la evasión, elusión, contrabando y lavado..................................................................................................................32 A- Ejercicios de simulación .............................................................................................................33 B- Transformación de individuos ....................................................................................................33 C- Modelos que enseñan................................................................................................................34

CAPÍTULO II ALGUNAS NORMAS SOBRE EVASIÓN Y CONTRABANDO I- Mecanismos de control de la evasión de la reforma tributaria de la Ley 788 de 2002....................................................................................................................................................35 A- Normas de control, penalización de la evasión y defraudación fiscal de la Ley 788 de 2002 ....................................................................................................................................35 1- Sanción a administradores y representantes legales................................................................35 2- Devolución de retenciones no consignadas y anticipos no pagados........................................35 3- Intereses moratorios en el pago de las obligaciones tributarias ...............................................35 4- Determinación de la tasa de interés moratorio..........................................................................36 5- Notificación por correo...............................................................................................................36 6- Inscripción en proceso de determinación oficial........................................................................36 7- Efectos de la inscripción en proceso de determinación oficial..................................................36 8- Remate de bienes .....................................................................................................................37 9- Vinculación de deudores solidarios...........................................................................................37 II- Normas sobre evasión sep 1999-sep 2001.......................................................................................37 A- Resoluciones, instructivos DIAN ................................................................................................37 B- Sentencias Corte Constitucional ................................................................................................37 C- Conceptos Procuraduría ............................................................................................................38 III- Resoluciones del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Conceptos DIAN, sentencias Corte Constitucional y conceptos Procuraduría por los años 1999 y 2000 relacionados con el contrabando............................................................................................38 A- Resolución 2238 de 11 octubre de 2000- Ministerio de Hacienda.............................................38

INDICE GENERAL

III

B- Resoluciones y conceptos D.I.A.N. ............................................................................................38 C- Sentencias Corte Constitucional ................................................................................................40 D- Fallos Consejo de Estado y conceptos Procuraduría ................................................................40 IV- Resoluciones y conceptos DIAN, sentencias Corte Constitucional y Conceptos Procuraduría por los años 1999 y 2000 relacionados con la evasión ............................................41 A- Resoluciones, instructivos DIAN ................................................................................................41 B- Sentencias Corte Constitucional ................................................................................................41 C- Conceptos Procuraduría ............................................................................................................42

SEGUNDA PARTE LA ELUSIÓN Y LA EVASIÓN EN EL IMPUESTO

CAPÍTULO I LA ELUSIÓN Y LA EVASIÓN EN EL IMPUESTO DE RENTA I- La elusión en el impuesto de renta.....................................................................................................45 II- La evasión en el impuesto de renta...................................................................................................45 A- Concepto ....................................................................................................................................45 B- Evasión legal y evasión ilegal ....................................................................................................46 C- Aspectos generales de la evasión .............................................................................................47 1- Riesgos de la evasión ...............................................................................................................47 2- Algunos sistemas de evasión que existen en los sectores económicos y sus riesgos ......................................................................................................................................48 a- Doble facturación..................................................................................................................49 b- Doble contabilidad ................................................................................................................49 c- Bifurcación de cuentas corrientes ........................................................................................49 d- Subestimación de ingresos ..................................................................................................49 e- Refacturación .......................................................................................................................50 f- Contratos ficticios ..................................................................................................................50 g- Contrabando.........................................................................................................................50 h- Manipulación de referencias.................................................................................................50 i- Mercadeo de facturas ............................................................................................................50 j- Multiplicidad de cuentas corrientes a nombre de terceros ....................................................50 k- Multiplicidad de cuentas de ahorros a nombre de terceros..................................................50 l- Usurpación de identidades ....................................................................................................50 ll- Utilización de testaferros.......................................................................................................50 m- Importaciones y exportaciones ficticias...............................................................................50 n- Asignación de bienes en confianza......................................................................................51 ñ- Sobreestimación de costos ..................................................................................................51 o- Cascada jurídica y desagüe .................................................................................................51 p- Cadenas políticas .................................................................................................................51 q- Sistemas de estancos ..........................................................................................................51 r- Grupos consolidados de nivelación ......................................................................................51 s- Tácticas domiciliarias............................................................................................................51 t- Creación de prototipos ..........................................................................................................52 u- Encubrimiento bancario por topes........................................................................................52 v- Créditos activos sin movimiento con cancelaciones repentinas ..........................................52

IV

EVASION Y CONTRABANDO

w- Caja negra ...........................................................................................................................52 x- Ventas ficticias......................................................................................................................52 y- Las mesas de dinero ............................................................................................................52 z- Los patrimonios autónomos..................................................................................................52 aa- Simulación patrimonial .......................................................................................................52 bb- Devoluciones en ventas ficticias ........................................................................................53 cc- Sobrevaluación de precios..................................................................................................53 dd- Subfacturación y sobrefacturación .....................................................................................53 1) Subfacturación...............................................................................................................53 2) Sobrefacturación............................................................................................................53 ee- Procesamiento virtual .........................................................................................................53 ff- Casilleros de sustitución.......................................................................................................53 gg- Instalamentos no ejecutados.............................................................................................53 hh- Mecanismos a través de la disolución y liquidación de sociedades ..................................53 ii- Mecanismos a través de la fusión, escisión y transformación de sociedades ........................................................................................................................................53 jj- Mecanismos a través de la creación de fundaciones y otras entidades sin ánimo de lucro ......................................................................................................................54 kk- Mecanismos a través de empresas fachada y sociedades de papel .................................54 ll- Riesgos que se corren por la utilización de sistemas de evasión ........................................54 3- Control de los resultados...........................................................................................................54 a- Comparación ........................................................................................................................54 b- La comprobación inicial ........................................................................................................54 4- Causas de la evasión ................................................................................................................55 a- La injusticia en la repartición de la carga tributaria. Límite del fisco. Procedencia o improcedencia de la creación de nuevos impuestos. Otras consideraciones...................................................................................................................56 b- La desconfianza en la inversión de los caudales públicos...................................................57 c- Los defectos técnicos de la ley tributaria..............................................................................59 d- Defectos de la organización administrativa..........................................................................61 e- Falta de codificación.............................................................................................................61 f- Falta de divulgación...............................................................................................................61 g- Atención al público ...............................................................................................................61 h- Investigación parcial .............................................................................................................61 i- Procedimientos dispendiosos ................................................................................................62 j- Otras fallas técnicas ..............................................................................................................62 D- Mecanismos fiscales para el control de la evasión....................................................................62 1- Presunciones.............................................................................................................................62 2- Limitaciones...............................................................................................................................62 3- Retenciones, anticipos y sanciones ..........................................................................................63 4- Sistemas técnicos de control.....................................................................................................63 E- Paraísos fiscales ........................................................................................................................63 F- Clases de evasión ......................................................................................................................66 1- Falsedades intelectuales en las declaraciones y otros documentos que sirven de base para la liquidación del impuesto..........................................................................67

INDICE GENERAL

V

2- La celebración de contratos simulados .....................................................................................68 3- Otras modalidades ....................................................................................................................68

CAPÍTULO II ASPECTOS JURÍDICOS RELEVANTES DE LA EVASIÓN Y DE LA ELUSIÓN I- El derecho punitivo como prerrogativa del Estado .............................................................................71 II- La infracción tributaria y las sanciones..............................................................................................74 A- En la doctrina colombiana ..........................................................................................................74 B- En la jurisprudencia colombiana ................................................................................................75 III- La nueva ética económica y la evasión ............................................................................................80 A- Delito o plus rentabilidad del capital...........................................................................................80 B- El abuso de la formas en el Derecho Tributario.........................................................................81 1- Formas jurídicas típicas utilizadas en la reducción de los tributos ...........................................81 a- La evasión tributaria .............................................................................................................82 b- La elusión fiscal ....................................................................................................................84 c- El fraude de ley.....................................................................................................................85 1) La doctrina española y el fraude de ley.........................................................................86 2) Fraude de ley e infracción tributaria ..............................................................................87 3) Economía de opciones, ahorro fiscal y fraude de ley....................................................88 d- La simulación........................................................................................................................89 e- La defraudación fiscal...........................................................................................................90

CAPÍTULO III LAS DEFICIENCIAS EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO I- Legislación tributaria y evasión...........................................................................................................91 II- Otras prácticas del contribuyente ......................................................................................................94 A- Medios ilegales...........................................................................................................................94 B- Medios dolosos...........................................................................................................................95 C- Omisión de información..............................................................................................................95 D- Información falsa o incompleta ..................................................................................................96 E- Recursos sin fundamento legal ..................................................................................................97 F- Alteración de la relación tributaria ..............................................................................................97 G- Omisión de pagos ......................................................................................................................98 III- Medios legales para sancionar la evasión........................................................................................98 IV- Magnitud y medida de la evasión en Colombia ...............................................................................99 V- Actividades sociales en la evasión..................................................................................................100 VI- Las deficiencias administrativas.....................................................................................................103 VII- Deficiencias procesales.................................................................................................................104 VIII- De la violación de hecho ..............................................................................................................105 IX- De la violación de un principio general de derecho .......................................................................106 X- Del comportamiento doloso.............................................................................................................106

CAPÍTULO IV ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN PARA CONTRARRESTAR LA ELUSIÓN Y LA EVASIÓN I- Alternativas comerciales para el control de la elusión y la evasión..................................................109 A- Normas comerciales para el control de la evasión ..................................................................109 1- Libros de contabilidad..............................................................................................................109

VI

EVASION Y CONTRABANDO

2- Acciones y títulos al portador ..................................................................................................112 B- Normas de las Superintendencias ...........................................................................................113 II- Disertaciones jurídico penales para el control de la evasión...........................................................115 A- El derecho penal fiscal. Concepto............................................................................................116 B- Autonomía de integración dentro de la normatividad jurídica ..................................................116 C- Conceptos del Profesor Bielsa.................................................................................................116 D- Fraude civil y fraude penal .......................................................................................................119

CAPÍTULO V ASPECTOS MÁS IMPORTANTES DE CARÁCTER TRIBUTARIO RELACIONADOS CON LA EVASIÓN, LA ELUSIÓN Y EL CONTRABANDO I- Elección temática relacionada con la evasión y la elusión...............................................................121 A- Estado Social de Derecho........................................................................................................121 B- Norma fiscal..............................................................................................................................123 C- Principio de equidad.................................................................................................................123 D- Derechos adquiridos ................................................................................................................123 E- Principio de unidad de materia.................................................................................................123 1- El principio de unidad de materia ............................................................................................124 2- Caducidad de acciones por vicios de forma............................................................................127 3- Violación de la unidad de materia por el artículo 116 de la Ley 6ª de 1992 ...........................129 F- Unidad normativa......................................................................................................................131 G- Principio de la legalidad de los tributos....................................................................................131 H- Ley de racionalización tributaria...............................................................................................132 I- Rectificación de información......................................................................................................132 J- Libertad de información.............................................................................................................133 K- Derechos de información y opinión ..........................................................................................133 1- Los derechos a la información veraz e imparcial, buen nombre y honra, son derechos constitucionales fundamentales .............................................................................133 2- El derecho a opinar es un derecho constitucional fundamental..............................................134 3- Diferencia entre el derecho a informar y el derecho a opinar .................................................134 4- La rectificación en condiciones de equidad, es un derecho constitucional fundamental............................................................................................................................134 L- Renta presuntiva.......................................................................................................................135 LL- Cosa juzgada material ............................................................................................................135 M- Obligación tributaria .................................................................................................................135 N- Retención en la fuente .............................................................................................................135 Ñ- Principio de seguridad jurídica en materia tributaria................................................................136 O- Juicios de igualdad...................................................................................................................136 P- Principios constitucionales de igualdad y equidad tributaria....................................................136 Q- Derecho a la igualdad ..............................................................................................................138 R- Modos de extinción anticipada.................................................................................................138 S- Las leyes estatutarias...............................................................................................................140 T- Monopolio estatal......................................................................................................................141 U- La persona jurídica como titular de la acción de tutela............................................................142 V- El trámite legislativo de las objeciones.....................................................................................144 W- Potestad reglamentaria ...........................................................................................................144

INDICE GENERAL

VII

X- La propiedad y el secreto industrial..........................................................................................145 1- Derecho de propiedad .............................................................................................................145 2- Propiedad industrial.................................................................................................................145 3- Estatuto Tributario ...................................................................................................................147 Y- La retención en la fuente en el Estado Social de Derecho ......................................................148 Z- Sujetos pasivos de jure en el IVA.............................................................................................149 AA- Los deberes de los ciudadanos .............................................................................................149 BB- Tratamientos especiales (aerodinos), principios de igualdad, equidad, eficiencia y progresividad...........................................................................................................150 CC- La territorialidad de los ingresos en el transporte internacional ............................................151 DD- Pagos de regalías y explotación a las casas matrices por parte de las filiales o subsidiarias....................................................................................................................153 EE- Los estados de excepción, y la conexidad con las contribuciones extraordinarias ....................................................................................................................................154 FF- La exención tributaria frente a los derechos de entidades territoriales..................................157 GG- Concepto de arancel .............................................................................................................158 HH- Protección de producción de alimentos.................................................................................158 II- Corrección de las declaraciones tributarias..............................................................................158 JJ- Secreto profesional .................................................................................................................159 1- Secreto profesional de revisor fiscal .......................................................................................160 2- Secreto profesional de contador público .................................................................................160 KK- Contribuciones fiscales en conmoción interior.......................................................................160 LL- Decreto legislativo por emergencia económica ......................................................................161 MM- Alcance de la competencia del Congreso para modificar o adicionar disposiciones dictadas por el legislador excepcional .....................................................................161 II- Selección temática relacionada con el contrabando .......................................................................161 A- Concepto de acción final ..........................................................................................................161 B- Concurso aparente de tipos .....................................................................................................162 C- Principio de unidad de materia.................................................................................................162 D- Facultades legislativas al Presidente de la República .............................................................162 E- Acción de tutela ........................................................................................................................167 F- De la mora en la resolución de peticiones................................................................................168 G- Sometimiento de las contribuciones parafiscales a otras leyes ..............................................168 H- Ejercicio de facultades legislativas por el Presidente ..............................................................168 I- Competencia general del Congreso en materia fiscal...............................................................169 J- Competencias tributarias específicas del Congreso.................................................................169 K- Principales limitaciones del Congreso en asuntos fiscales......................................................169 L- Aranceles y tarifas aduaneras como formas específicas de impuestos...................................170 M- La ley marco en materia de aranceles, tarifas y demás disposiciones concernientes al régimen de aduanas...............................................................................................170 N- La acción de tutela de personas jurídicas................................................................................172 Ñ- El decomiso no equivale a la confiscación...............................................................................173 O- El postulado de la buena fe como base de nuestro derecho...................................................173 P- Repercusiones de declaración de inconstitucionalidad ...........................................................175 Q- Antecedentes penales..............................................................................................................175 R- Del ordenamiento jurídico ........................................................................................................175

VIII

EVASION Y CONTRABANDO

S- El derecho al buen nombre ......................................................................................................176 T- El derecho de petición ..............................................................................................................176 U- Facultades para crear exenciones ...........................................................................................179 V- Los derechos adquiridos en materia tributaria .........................................................................180 W- Autolimitación legislativa en materia tributaria ........................................................................180 X- Autonomía tributaria .................................................................................................................181 Y- Irretroactividad de las normas que modifican los términos, condiciones y alcances de las exenciones tributarias .......................................................................................181 Z- Perjuicio irremediable frente a la tutela ....................................................................................182 AA- La suspensión provisional frente a la tutela...........................................................................184 BB- Procedimiento para una ley ...................................................................................................185 CC- Los proyectos de ley..............................................................................................................185 1- El término del debate y las deliberaciones en días comunes .................................................185 2- El término para decidir sobre mensaje de urgencia................................................................185 3- El término para presentar nuevo mensaje de urgencia...........................................................186 DD- Deliberaciones de un proyecto de ley ...................................................................................186 EE- Cosa juzgada relativa en los proyectos de ley.......................................................................186 FF- Las sesiones del Congreso ....................................................................................................186 1- Sesiones ordinarias .................................................................................................................186 2- Sesiones extraordinarias .........................................................................................................187 3- Sesiones especiales................................................................................................................187 GG- La importancia del tributo y el control de la evasión en el Estado Social de Derecho................................................................................................................................187 HH- De los principios de justicia y equidad tributarios..................................................................188 II- Registro domiciliario y poder tributario .....................................................................................188 JJ- La unidad de materia en la administración aduanera .............................................................189 KK- Conexidad ..............................................................................................................................191 LL- Donaciones .............................................................................................................................191 MM- Control de constitucionalidad................................................................................................192 NN- Alcance del término “sindicado” ............................................................................................192 ÑÑ- Derecho de defensa técnica..................................................................................................192 OO- Práctica de pruebas en la investigación previa.....................................................................192 PP- Reserva penal ........................................................................................................................193 QQ- Excepción al principio de la doble instancia..........................................................................193 RR- Competencia por conexidad..................................................................................................193 SS- Versión libre sin defensor ......................................................................................................193 TT- Reserva de identidad..............................................................................................................193 UU- Libertad provisional................................................................................................................194 VV- Audiencia pública ...................................................................................................................194 WW- Valor legal de las pruebas ...................................................................................................194 XX- Competencia territorial ...........................................................................................................194 YY- Solicitud de pruebas al exterior..............................................................................................194 ZZ- Diferencias entre derechos adquiridos y meras expectativas................................................194 AAA- Diferencias entre obligación condicional y plazo.................................................................195 BBB- Decomiso de mercancía......................................................................................................195

INDICE GENERAL

IX

CCC- Establecimiento de comercio ..............................................................................................196 DDD- Jurisdicción de lo contencioso administrativa.....................................................................197 EEE- Almacenamiento de bebidas alcohólicas ............................................................................197 FFF- Demanda fundamentada en ley posterior ............................................................................197 GGG- Legitimación en la causa por activa ...................................................................................198 HHH- Derecho real........................................................................................................................198 III- Censos y fiscalizaciones que contribuyen al control de la evasión y el contrabando....................................................................................................................................................199 IV- La Ley 550 de 1999.- Ley de reestructuración favorece la evasión...............................................200

CAPÍTULO VI LA EVASIÓN FISCAL Y SU RELACIÓN CON LO SOCIO-ECONÓMICO I- Consideraciones generales ..............................................................................................................203 II- Ahorro fiscal, evasión fiscal, fraude fiscal y elusión fiscal ...............................................................203 III- Formas jurídicas y sustancia económica en la tributación .............................................................204 IV- Medidas especiales contra la evasión y la elusión fiscales ...........................................................205

CAPÍTULO VII ÁREAS CRÍTICAS Y PRIORIDADES EN LA EVASIÓN FISCAL I- Evasión en medicina prepagada ......................................................................................................207 II- La evasión de impuestos .................................................................................................................207 III- Acuerdos de Colombia con México ................................................................................................208 IV- Evasión del tres por mil ..................................................................................................................209 V- Suben las denuncias por evasión ...................................................................................................209 VI- Denuncia penal a 1.695 evasores..................................................................................................209 VII- Convenios para evitar la doble tributación ....................................................................................209 A- ¿Qué son los convenios para evitar la doble tributación? .......................................................209 B- ¿En qué tipo de tributos se presenta el problema de la doble tributación? .............................210 C- ¿Cuáles son las posibilidades de gravar las rentas que tienen los Estados? .........................210 D- ¿Cuáles son las situaciones más típicas en los problemas de doble tributación?.......................................................................................................................................210 E- ¿Quiénes están más expuestos a sufrir una doble imposición?..............................................210 F- ¿Cuáles son las formas más usuales que utilizarían algunas empresas afectadas para evitar la doble imposición?....................................................................................210 G- Ventajas de la celebración de los convenios para evitar la doble tributación .........................211 1- ¿Cuáles son las ventajas de celebrar los convenios desde la perspectiva del país contratante? ...................................................................................................................211 2- ¿Cuáles son los beneficios desde la perspectiva de los inversionistas?................................212 3- ¿Cómo se fortalece la labor de fiscalización de la Administración Tributaria con la celebración de este tipo de convenios? .......................................................................212 H. Los procedimientos ..................................................................................................................213 1- ¿Cuáles son las etapas de un procedimiento usual para la celebración de un convenio? ...............................................................................................................................213 2- ¿Qué organismos o funcionarios participan usualmente en la negociación de los convenios de doble tributación? .......................................................................................213 3- ¿Qué conlleva la celebración de estos convenios? ................................................................214 4- ¿Cuál es el papel del Ministerio de Relaciones Exteriores? ...................................................214

X

EVASION Y CONTRABANDO

5- ¿Cuál es el rol de un equipo técnico negociador? ..................................................................214 6- ¿Cuáles son los criterios sugeridos al elegir a un país para celebrar este tipo de convenios?.........................................................................................................................214 7- ¿Cuáles son los tiempos usuales de una negociación? .........................................................215 8- ¿Cuáles son las estrategias usuales en las negociaciones?..................................................215 I- Modelos de convenios existentes en la experiencia mundial....................................................215 1- ¿Cuáles son los modelos de convenios más utilizados mundialmente? ................................215 2- ¿En qué consiste el modelo OCDE (Organización de Cooperación y Desarrollo Económico)?.................................................................................................................215 3- ¿En qué consiste el modelo ONU (Organización de las Naciones Unidas)? .........................216 4- ¿Cuál es el Modelo del Pacto Andino? ...................................................................................216 5- ¿Cuál es la situación actual de los Modelos? .........................................................................217 J- El contenido mismo de los convenios.......................................................................................217 VIII- El pillaje de la economía - enorme fuente de evasión .................................................................218 IX- Derechos y garantías de los contribuyentes ..................................................................................222 A- Derechos generales de los contribuyentes ..............................................................................222 B- Normativa tributaria a favor del contribuyente..........................................................................223 C- Información y asistencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias..........................223 D- Publicaciones ...........................................................................................................................224 E- Comunicaciones .......................................................................................................................224 F- Consultas tributarias .................................................................................................................224 G- Acuerdos previos de valoración...............................................................................................224 H- Devolución de ingresos indebidos ...........................................................................................225 I- Devoluciones de oficio ...............................................................................................................225 J- Reembolso de los costes de las garantías ...............................................................................225 K- Derechos y garantías en los procedimientos tributarios ..........................................................225 1- Obligación de resolver.............................................................................................................225 2- Estado de tramitación de los procedimientos..........................................................................226 3- Identificación de los responsables de la tramitación de los procedimientos..........................226 4- Expedición de certificaciones y copias acreditativas de la presentación de declaraciones y documentos ..................................................................................................226 5- Presentación de documentos ..................................................................................................226 6- Carácter reservado de la información obtenida por la Administración tributaria y acceso a archivos y registros administrativos ...............................................................226 7- Trato respetuoso .....................................................................................................................227 8- Obligación de la Administración tributaria de facilitar el ejercicio de los derechos ........................................................................................................................................227 9- Alegaciones .............................................................................................................................227 10- Audiencia al interesado .........................................................................................................227 11- Prescripción...........................................................................................................................227 L- Derechos y garantías en el procedimiento de inspección ........................................................227 1- Planes de inspección...............................................................................................................227 2- Información al inicio de las actuaciones de comprobación e investigación ............................228 3- Alcance de las actuaciones de comprobación e investigación ...............................................228 4- Plazo........................................................................................................................................228

INDICE GENERAL

XI

LL- Derechos y garantías en el procedimiento de recaudación ...................................................228 1- Suspensión del ingreso ...........................................................................................................228 2- Derivación formal y alcance de la responsabilidad .................................................................228 M- Derechos y garantías en el procedimiento sancionador .........................................................229 1- Presunción de buena fe...........................................................................................................229 2- Procedimiento separado..........................................................................................................229 3- Suspensión de la ejecución de las sanciones.........................................................................229 N- Recursos y reclamaciones .......................................................................................................229 X- Decisión No. 40 ...............................................................................................................................229 XI- Paraísos fiscales en internet - elusión fiscal ..................................................................................239 XII- Áreas críticas y prioridades en la evasión fiscal en latinoamerica ................................................243 XIII- Sobre las políticas de ajuste estructural, libre mercado y circulación de capitales .....................250 XIV- La corrupción en Colombia y su incidencia en la evasión ...........................................................252 XV- El reto regional y mundial de la evasión fiscal, la corrupción y el lavado de dinero.........................255 A- Evasión fiscal y refugios fiscales..............................................................................................256 B- Corrupción ................................................................................................................................256 C- Lavado de dinero: un enfoque abarcador ................................................................................257 XVI- Penalización no jurídica y política impositivas.............................................................................258 A- Los impuestos a las "empresas" las pagan los individuos.......................................................259 B- Las altas tasas tributarias perjudican el progreso económico sin aumentar la recaudación..............................................................................................................................260 XVII- Papel de las reformas tributarias ................................................................................................261 A- Bolivia .......................................................................................................................................261 B- Chile..........................................................................................................................................261 C- Argentina ..................................................................................................................................262 D- Colombia ..................................................................................................................................262 E- Perú ..........................................................................................................................................263 XVIII- Estados que lavan dólares.........................................................................................................263 XIX- Crimen y respuesta transnacional ...............................................................................................264 XX- Aspectos de la tributación en Colombia que favorecen la evasión ..............................................268 XXI- Tendencias de la tributación ........................................................................................................268 XXII- Tendencias y orientaciones en la política tributaria: perspectiva latinoamericana ................................................................................................................................................269 XXIII- Debilidades en el sistema de tributación ...................................................................................269 XXIV- Algunos impuestos en Colombia que son objeto de evasión....................................................269 XXV- La economía nacional-ámbito de la evasión ..............................................................................270 XXVI- El maltrato a la agricultura - fuente de evasión .........................................................................272 XXVII- Los desplazamientos del control tributario y la evasión fiscal..................................................273 A- Alimentos y concentrados ........................................................................................................273 B- Bebidas y tabaco ......................................................................................................................273 C- Comercio al por mayor y detal .................................................................................................273 D- Construcción ............................................................................................................................273 E- Fabricación de pulpa y papel ...................................................................................................273 F- Industria textil............................................................................................................................274 G- Imprentas .................................................................................................................................274

EVASION Y CONTRABANDO

XII

H- Ingenios....................................................................................................................................274 I- Minería, petróleo y derivados ....................................................................................................274 J- Producción de sustancias químicas..........................................................................................274 K- Industrias metálicas, vidrio, maquinaria y equipo electrónico ..................................................274 L- Las entidades estatales y el sector financiero..........................................................................274 1- Acueductos y electrificadoras..................................................................................................274 2- Gas natural ..............................................................................................................................274 3- Telecomunicaciones................................................................................................................274 4- La banca y entidades financieras............................................................................................275 XXVIII- La evasión de los operadores de juegos debe ser contrarrestada .........................................275 XXIX- La evasión en Colombia ocasiona un hueco de 8 billones de pesos........................................276 A- Comerciantes, en la mira..........................................................................................................276

TERCERA PARTE

CONTRABANDO

CAPÍTULO I RÉGIMEN CAMBIARIO I- Generalidades...................................................................................................................................281 II- El control a los cambios internacionales..........................................................................................281 A- Origen y desarrollo ...................................................................................................................282 B- Orden Público Cambiario .........................................................................................................282 C- Concepto de control a los cambios internacionales.................................................................283 1- Concepto y alcance .................................................................................................................283 2- Balanza de pagos internacionales ..........................................................................................283 3- Derechos especiales de giro ...................................................................................................283 4- Oro...........................................................................................................................................284 5- Divisas .....................................................................................................................................284 D- Principales modalidades de control .........................................................................................284 1- Control de cambios absoluto...................................................................................................285 2- Control de cambios parcial o de doble mercado .....................................................................285 3- Control de cambio múltiple o discriminatorio...........................................................................285 4- Régimen de licitaciones...........................................................................................................285 5- El régimen colombiano ............................................................................................................286 E- Fuentes del derecho de los cambios internacionales ..............................................................286 F- Marco legal del régimen de cambios internacionales ..............................................................286 1- Normas sustantivas .................................................................................................................287 2- Superintendencia Bancaria .....................................................................................................289 3- Superintendencia de Sociedades............................................................................................289 4- Unidad Administrativa Especial, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales “DIAN”...............................................................................................................................290

CAPÍTULO II INFRACCIONES CAMBIARIAS Y OTROS ASPECTOS DEL RÉGIMEN CAMBIARIO I- Pronunciamientos del Consejo de Estado........................................................................................291 A- Consejo de Estado, Expediente 4958, agosto 20 de 1998, C.P. Dr. Juan Alberto Polo Figueroa (régimen cambiario) ................................................................................291

INDICE GENERAL

XIII

B- Consejo de Estado, sentencia de diciembre 4 de 1998, C.P. Dr. Delio Gómez Leyva (infracciones cambiarias) .............................................................................................292 C- Consejo de Estado, sentencia junio 19 de 1998, expediente 8498, Sección Cuarta, C.P. Dr. Julio E. Correa Restrepo (régimen de cambios internacionales y de comercio exterior).......................................................................................................293 D- Consejo de Estado, sentencia de marzo 13 de 1998, C.P. Dr. Delio Gómez Leyva (régimen cambiario. Prescripción de la acción contravencional).................................297 E- Consejo de Estado, sentencia de noviembre 27 de 1998, C.P. Dr. Julio E. Correa Restrepo (importaciones) .................................................................................................297 F- Consejo de Estado, sentencia noviembre 26 de 1998, C.P. Dr. Manuel S. Urueta Ayola (mercancía importada) ......................................................................................300 G- Consejo de Estado, sentencia de diciembre 12 de 1997, C.P. Dr. Delio Gómez Leyva (declaraciones de importación) ............................................................................300 H- Consejo de Estado, sentencia noviembre 20 de 1998, C.P. Dr. Daniel Manrique Guzmán (exportaciones) ..................................................................................................301 II- Lavado de dinero .............................................................................................................................302

CAPÍTULO III POLÍTICAS Y OPERACIONES ANTI-CONTRABANDO I- Gestión de la Policía Fiscal y el comercio ilegal...............................................................................307 II- Balance de los meses del año 2001................................................................................................309 A- Contrabando de Armas y explosivos........................................................................................309 B- El contrabando de rebote con Venezuela ................................................................................310 C- Puntos claves del Plan Colombia.............................................................................................311 III- El narcotráfico en el Código Penal de 2000 ...................................................................................314 IV- Combate al contrabando y fortalecimiento de la interdicción de narcóticos ..................................315 V- Hurto y contrabando de combustibles -carteles de la gasolina- ....................................................315 VI- Contrabando de ganado con Venezuela........................................................................................316 VII- La BASC (Business Anti-Smuggling Coalition) .............................................................................316 VIII- Modificación de los tipos penales del contrabando. Ley 599/00 Art. 319 y siguientes .......................................................................................................................................321 IX- Un discurso norteamericano ..........................................................................................................321 X- Cooperación de Panamá y Aruba con Colombia ............................................................................324 XI- El GAFISUD (Grupo de Acción Financiera de Sudamérica)..........................................................324 A- Recomendaciones del GAFISUD.............................................................................................325 XII- Modernización del comercio exterior colombiano .........................................................................328 XIII- Estructura institucional del comercio exterior...............................................................................329 XIV- Operaciones comerciales y financieras con el exterior ...............................................................330

CAPÍTULO IV EL COMERCIO EXTERIOR FRENTE AL CONTRABANDO I- Regímenes especiales......................................................................................................................333 II- Infraestructura del comercio exterior ...............................................................................................333 III- Tráfico de fauna -Tratado CITES- ..................................................................................................334 IV- La economía de los narcodólares ..................................................................................................336 V- Evaluaciones de la producción y del consumo ...............................................................................338 VI- El repatriamiento - blanqueo ..........................................................................................................339 VII- Una evaluación macroeconómica del repatriamento de los fondos..............................................341

EVASION Y CONTRABANDO

XIV

VIII- Contrabando y blanqueo de capitales..........................................................................................344 IX- Tráfico de armas ligeras.................................................................................................................346 A- Su destino: las guerrillas colombianas .....................................................................................346 B- Algunos de los casos más sonados en el año 2000/2001 .......................................................347 X- La impunidad y la corrupción favorecen el contrabando.................................................................347 XI- La cultura del contrabando.............................................................................................................349 XII- El contrabando de narcóticos - panorama ....................................................................................352 XIII- Estrategia interamericana contra las drogas en el hemisferio .....................................................354 XIV- Contrabando de gasolina -frontera nororiental colombiana- .......................................................356 XV- El contrabando con utilización de registros legítimos y con los falsos .........................................359 A- Negocio ficticio .........................................................................................................................360 B- Fiscalía indaga .........................................................................................................................361 XVI- “Cuellos blancos” del cartel de la gasolina ..................................................................................361 A- También servitecas ..................................................................................................................362 XVII- Cerebros de narcolavadores.......................................................................................................362 A- 'Narcomodelo'...........................................................................................................................362 B- Exportadores ............................................................................................................................363 XVIII- ¿Lava dinero el sector financiero?.............................................................................................364 XIX- Comercio de divisas una debilidad estatal...................................................................................365 A- Conexión Fino ..........................................................................................................................365 B- Especulación ............................................................................................................................366 C- Enfrentamiento .........................................................................................................................366 XX- Antecedentes de la penalización del contrabando .......................................................................367

CAPÍTULO V SISTEMAS DE CONTRABANDO I- Contrabando terrestre, marítimo y aéreo..........................................................................................373 A- Contrabando terrestre ..............................................................................................................373 B- Contrabando aéreo...................................................................................................................373 C- Contrabando marítimo..............................................................................................................374 II- Responsabilidad penal por contrabando .........................................................................................376 III- Contrabando simultáneo de armas y mercancías ..........................................................................380 IV- El contrabando - disertaciones penales .........................................................................................381 A- Delito aduanero ........................................................................................................................381 B- Delito fiscal ...............................................................................................................................381 C- Delito económico......................................................................................................................381 D- Delito común ............................................................................................................................382 E- Delito permanente ....................................................................................................................382 F- El contrabando: delito y contravención.....................................................................................383 G- Presunciones en el contrabando .............................................................................................384 V- Aspectos jurídicos del contrabando ................................................................................................385 VI- Efectos económicos del contrabando ............................................................................................386

CAPÍTULO VI CLASES DE CONTRABANDO I- Contrabando de exportación ............................................................................................................389 II- Contrabando de importación ...........................................................................................................389

INDICE GENERAL

XV

III- Contrabando de uso .......................................................................................................................390 IV- Contrabando impropio....................................................................................................................390

CAPÍTULO VII FALLOS DEL CONSEJO DE ESTADO SOBRE INFRACCIONES ADUANERAS Y OTROS ASPECTOS I- Infracciones aduaneras de contrabando ..........................................................................................393 A- Violación del principio non bis in idem .....................................................................................393 B- Exigencia de una decisión judicial para la declaratoria del decomiso. Incompetencia para ordenar la extinción de bienes por parte de los funcionarios de la DIAN ..............................................................................................................................394 C- Violación del principio de unidad de materia............................................................................396 D- Violación del principio constitucional que prohíbe imponer las penas de detención, prisión o arresto por deudas (art. 28 de la C.P.) ......................................................396 E- Violación del principio de irretroactividad de la ley...................................................................399 II- Inconstitucionalidad de los artículos 51 numeral 1° de la Ley 383 de 1997 y 7° de la Ley 56 de 1981 por remisión a una norma derogada .................................................................400 III- Contrabando y evasión...................................................................................................................401 IV- Derecho administrativo sancionatorio ............................................................................................402 V- Tasación de impuestos y sanciones de naturaleza arancelaria......................................................403 VI- Valor normal en aduanas ...............................................................................................................404 VII- Decomiso de mercancías..............................................................................................................405 VIII- Régimen aduanero.......................................................................................................................406 IX- Expropiación por vía administrativa ...............................................................................................407 X- Reembarque de mercancía importada............................................................................................409 XI- Saneamiento aduanero ..................................................................................................................410 XII- Certificado de reembolso tributario (CERT) ..................................................................................411

CAPÍTULO VIII SANCIONES ADMINISTRATIVAS PARA EL DELITO DE CONTRABANDO Y PARA LAS INFRACCIONES ADUANERAS

I- Ámbito de aplicación.........................................................................................................................413 II- Clases de sanciones........................................................................................................................413 III- Caducidad de la acción administrativa sancionatoria.....................................................................413 IV- Prescripción de la sanción .............................................................................................................414 V- Efectividad de las garantías ............................................................................................................414 VI- Gradualidad de las sanciones ........................................................................................................414 VII- Infracciones aduaneras de los declarantes en el régimen de importación y sanciones aplicables .....................................................................................................................415 A- Gravísimas ...............................................................................................................................415 B- Graves ......................................................................................................................................415 C- Leves........................................................................................................................................416 VIII- Infracciones aduaneras de los declarantes en el régimen de exportación y sanciones aplicables.....................................................................................................................416 A- Gravísimas ...............................................................................................................................416 B- Graves ......................................................................................................................................416 C- Leves........................................................................................................................................417 IX- Infracciones aduaneras de los declarantes en el régimen de tránsito y sanciones aplicables .......................................................................................................................................418

XVI

EVASION Y CONTRABANDO

X- Infracciones aduaneras de las sociedades de intermediación aduanera y sanciones aplicables .................................................................................................................................418 A- Gravísimas ...............................................................................................................................418 B- Graves ......................................................................................................................................419 C- Leves........................................................................................................................................419 XI- Infracciones aduaneras de los usuarios aduaneros permanentes y sanciones aplicables ......................................................................................................................................420 A- Gravísimas ...............................................................................................................................420 B- Graves ......................................................................................................................................420 C- Leves........................................................................................................................................420 XII- Infracciones aduaneras de los usuarios altamente exportadores y sanciones aplicables ......................................................................................................................................421 A- Gravísimas ...............................................................................................................................421 B- Graves ......................................................................................................................................421 C- Leves........................................................................................................................................421 XIII- Infracciones aduaneras de los usuarios operadores de las zonas francas industriales de bienes y de servicios y sanciones aplicables...............................................................422 A- Gravísimas ...............................................................................................................................422 B- Graves ......................................................................................................................................422 C- Leves........................................................................................................................................423 XIV- Infracciones aduaneras de los usuarios industriales y comerciales de las zonas francas industriales de bienes y de servicios y sanciones aplicables .........................................423 XV- Infracciones aduaneras de los depósitos públicos y privados y sanciones aplicables................................................................................................................................................424 A- Gravísimas ...............................................................................................................................424 B- Graves ......................................................................................................................................424 C- Leves........................................................................................................................................425 XVI- Infracciones aduaneras de los depósitos para trafico postal y envíos urgentes y sanciones aplicables....................................................................................................................425 XVII- Infracciones aduaneras de los depósitos francos y sanciones aplicables .................................425 A- Gravísimas ...............................................................................................................................425 B- Graves ......................................................................................................................................426 C- Leves........................................................................................................................................426 XVIII- Infracciones aduaneras de los depósitos de provisiones de a bordo para consumo y para llevar y sanciones aplicables ..........................................................................426 A- Gravísimas ...............................................................................................................................426 B- Graves ......................................................................................................................................426 C- Leves........................................................................................................................................427 XIX- Infracciones aduaneras de los titulares de los puertos y muelles de servicio público y privado habilitados para la entrada y salida de mercancías del territorio aduanero nacional, y sanciones aplicables ............................................................................427 A- Gravísimas ...............................................................................................................................427 B- Graves ......................................................................................................................................427 XX- Infracciones aduaneras relativas al uso del sistema informático aduanero y sanciones aplicables .....................................................................................................................428 A- Gravísimas ...............................................................................................................................428 B- Graves ......................................................................................................................................428

INDICE GENERAL

XVII

XXI- Infracciones aduaneras de los intermediarios de la modalidad de tráfico postal y envíos urgentes y sanciones aplicables ......................................................................................428 A- Gravísimas ...............................................................................................................................428 B- Graves ......................................................................................................................................428 C- Leves........................................................................................................................................429 XXII- Infracciones aduaneras de los transportadores y sanciones aplicables ....................................429 A- En el Régimen de Importación .................................................................................................429 B- En el Régimen de Exportación.................................................................................................431 C- En el Régimen de Tránsito Aduanero ......................................................................................431 XXIII- Infracciones aduaneras de los agentes de carga internacional y sanciones aplicables...................................................................................................................................432 A- Graves ......................................................................................................................................432 XXIV- Infracciones aduaneras en materia de valoración de mercancías y sanciones aplicables...................................................................................................................................432 XXV- Infracciones aduaneras de los comerciantes de las zonas de régimen aduanero especial de la región de Urabá, Tumaco y Guapí y de Maicao, Uribia y Manaure y sanciones aplicables......................................................................................................433 XXVI- Infracciones aduaneras de los comerciantes del puerto libre de San Andrés, Providencia y Santa Catalina y de la zona de régimen aduanero especial de Leticia y sanciones aplicables...................................................................................................434 A- Causales de aprehensión y decomiso de mercancías.............................................................434 1- En el Régimen de Importación ................................................................................................434 2- En el Régimen de Exportación................................................................................................436 3- En el Régimen de Tránsito ......................................................................................................436 XXVII- Sanción a aplicar cuando no sea posible aprehender la mercancía........................................436 XXVIII- Acta de aprehensión................................................................................................................437 XXIX- Reconocimiento y avalúo ..........................................................................................................437 XXX- Entrega de la mercancía ............................................................................................................438 XXXI- Requerimiento especial aduanero.............................................................................................438 XXXII- Oportunidad para formular requerimiento especial aduanero..................................................438 XXXIII- Notificación y respuesta al requerimiento especial aduanero .................................................438 XXXIV- Período probatorio...................................................................................................................439 XXXV- Acto administrativo que decide de fondo .................................................................................439 XXXVI- Liquidación oficial de corrección .............................................................................................439 XXXVII- Liquidación oficial de revisión de valor...................................................................................439 XXXVIII- Recurso de reconsideración .................................................................................................439 XXXIX- Presentación del recurso de reconsideración.........................................................................440 XL- Constancia de presentación del recurso.......................................................................................440 XLI- Requisitos del recurso de reconsideración ..................................................................................440 XLII- Incumplimiento de términos ........................................................................................................440 XLIII- Disposición más favorable .........................................................................................................441 XLIV- Reducción de la sanción de multa por infracción administrativa aduanera...............................441

CAPÍTULO IX DISERTACIONES SOBRE EL DELITO DE CONTRABANDO Y EL FRAUDE ADUANERO I- Alguien que los defiende ..................................................................................................................443

XVIII

EVASION Y CONTRABANDO

II- Comentarios sobre el derecho penal administrativo .......................................................................444 A- Contrabando simple .................................................................................................................444 B- Contrabando calificado.............................................................................................................445 C- Contrabando menor .................................................................................................................446 D- Cómo se configura el delito de Contrabando...........................................................................446 E- Acciones a tomar por las autoridades aduaneras ....................................................................447 F- Comentarios al delito de defraudación a las rentas de Aduana...............................................448 G- Qué otras operaciones o acciones constituyen el delito de contrabando................................450 H- De los vocablos delito e infracción...........................................................................................451 I- Dónde se centra la lucha contra el contrabando .......................................................................452 J- Estrategias a desarrollar para contrarrestar el contrabando ....................................................452 III- Análisis de los delitos de contrabando contra la propiedad intelectual ..........................................452 IV- Propiedad intelectual en los mercados comunes...........................................................................454 V- Propuestas ......................................................................................................................................455 VI- El contrabando: agujero de la economía........................................................................................455 VII- Tipología del delito ........................................................................................................................456 VIII- Doblemente golpeada ..................................................................................................................457

CAPÍTULO X CONSIDERACIONES PENALES EN EL DELITO DE CONTRABANDO I- Análisis penal al contrabando...........................................................................................................459 A- La neo-criminalización del contrabando o la muestra de la errática política penal colombiana ....................................................................................................................459 1- Evolución histórica del delito de contrabando .........................................................................459 a- La evolución histórico-legislativa del delito de contrabando ..............................................459 1) Estatuto Penal Aduanero.............................................................................................459 2) El Decreto 051 de 1987...............................................................................................461 b- La desaparición legal de la figura delictual ........................................................................463 2- De los tipos penales en particular ...........................................................................................465 a- Análisis de los tipos penales ..............................................................................................467 1) La forma básica de contrabando .................................................................................467 a) Caracterización dogmática del tipo .........................................................................467 b) Consideraciones adicionales...................................................................................468 2) El favorecimiento del contrabando ..............................................................................469 3) Defraudación de las rentas de Aduana .......................................................................471 b- La definición de la situación jurídica de la mercancía........................................................472 II- El contrabando en el Código Penal de 2000 ...................................................................................472 A- Ley 599 de 2000 (Código Penal que rige a partir del 24 de julio de 2000, D.O. 44.097) .....................................................................................................................................472 1- Contrabando............................................................................................................................472 2- Favorecimiento de contrabando..............................................................................................473 3- Defraudación a las rentas de aduana .....................................................................................473 4- Favorecimiento por servidor público .......................................................................................474 III- Efecto derogatorio de la Ley 599 de 2000......................................................................................474 IV- Efecto derogatorio de la Ley 633 de 2000 .....................................................................................477 V- Reformas al Código Penal Ley 788 de 2002 y Ley 890 /04 a los delitos de contrabando, favorecimiento y defraudación de rentas........................................................................478

INDICE GENERAL

XIX

A- Las normas jurídicas frente a los hechos económicos ............................................................478 B- Marco jurídico de la economía .................................................................................................479 C- Ubicación del delito del contrabando en el ordenamiento penal colombiano hasta el 31 de diciembre de 2004 ...........................................................................................482 a) Concepto de objeto o interés jurídico y objeto material ..........................................................484 b) Ligamen conceptual de objeto jurídico y material ...................................................................485 c) El objeto material del delito de contrabando ...........................................................................485

CAPÍTULO XXX REFORMA TRIBUTARIA DEL 2003 (LEY 863 DE 2003) Reforma Tributaria del 2003 (Ley 863 de 2003) ..................................................................................495

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