Налоговые споры: опыт России и других стран

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН ПО МАТЕРИАЛАМ III МЕЖДУНАРОДНОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ 13 - 14 ноября 2009 г., Москва

Под редакцией С.Г. ПЕПЕЛЯЕВА

ÌÎÑÊÂÀ 2010

УДК 342.743 ББК 67.402 Н 23

Н 23 Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам III Междунар. науч.-практ. конф. 13–14 ноября 2009 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2010. – 316 с.

ISBN 978-5-8354-0691-3 (в обл.) В сборник включены материалы III Международной научно-практической конференции, состоявшейся 13–14 ноября 2009 г. в Москве. На конференции проанализирована работа российских арбитражных судов и практика других стран по разрешению налоговых споров в 2009 г. Авторы статей поднимают актуальные вопросы налогообложения и применения налогового права, которые требуют разрешения в том числе и на законодательном уровне. Опыт других стран, которым на конференции поделились зарубежные эксперты, помогает в осмыслении поставленных вопросов. Сборник содержит интервью с судьей Налогового суда США, а также информацию об обсуждении вопроса о том, какими должны быть нормы НК РФ о защите от налоговых злоупотреблений. Обсуждение прошло в рамках круглого стола, проведенного организаторами конференции. Для практикующих юристов, адвокатов, налоговых консультантов, судей, представителей законодательной и исполнительной власти, аудиторов, бухгалтеров, а также студентов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов.

УДК 342.743 ББК 67.402 ISBN 978-5-8354-0691-3 © Коллектив авторов, 2010 © Юридическая компания «Пепеляев Групп», 2010 © Издательство «Статут» (редподготовка, оформление), 2010

Налоговые споры: опыт России и других стран

Предисловие Предисловие

Традиционно в ноябре каждого года судьи, рассматривающие налоговые споры, встречаются с практикующими юристами – консультантами, адвокатами, сотрудниками компаний – и учеными для обмена мнениями по наиболее важным и спорным проблемам, поставленным перед судами участниками налоговых конфликтов. Ежегодные научно-практические конференции по налоговым спорам организуют журнал «Налоговед», Международный центр по налогам и инвестициям (ITIC) и Школа права «Статут». В конференции, которая прошла 13–14 ноября 2009 г., приняли участие более 80 судей российских арбитражных судов, ведущие налоговые юристы, ученые-налоговеды, представители предприятий, зарубежные эксперты из Америки, Европы и Азии. Приветствуя участников конференции, судья Конституционного Суда РФ д-р юрид. наук Г.А. Гаджиев подчеркнул важную функцию судов, которые, применяя закон в ежедневной практике, занимаются судебным правотворчеством. О значимости конференции и ее практической направленности можно судить по решениям, которые принимаются по ее окончании, и позициям, высказанным участниками дискуссии и получившим одобрение и поддержку коллег. Многие острые темы, профессионально обсужденные на конференции, – о недобросовестных поставщиках, о досудебном обжаловании решений налоговых органов, о доказывании обоснованности налоговой выгоды и экономической обоснованности затрат – получили развитие в конкретных постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, решениях других судов. В настоящем сборнике представлены материалы, подготовленные известными специалистами в вопросах практического налогообложения. Они позволяют судить о направлении судебно-налоговой мысли и тех решениях, которые следует ожидать от судов, разрешающих споры о недоимках и переплатах.

Налоговые споры: опыт России и других стран

Именно конфликтная практика дает возможность выявить недостатки законодательства и предложить наиболее надежные варианты их преодоления. Поэтому так глубоко участники конференции рассматривали, например, тему будущего закона о предотвращении налоговых злоупотреблений. Желание учиться не только на своих, но и на чужих ошибках повлекло приглашение на конференцию иностранных экспертов. Председатель специализированного Экономического суда Атырауской области Республики Казахстан Н.М. Примашев рассказал о системе экономического правосудия и подходах к разрешению налоговых споров в Казахстане, судья Налогового суда США Д. Ларо – о налоговых судах в США и других странах, американский налоговый юрист М. Ларо – о вычете расходов при исчислении прибыли, бельгийский адвокат К. Демейер – о возмещении судебных расходов. Глубокая благодарность всем, кто помог организовать и провести конференцию на высоком профессиональном уровне, собрать и обработать материалы, подготовить их к публикации: сотрудникам «Пепеляев Групп» Вадиму Зарипову – руководителю аналитической службы, Маргарите Завязочниковой – юристу-эксперту, Людмиле Алексеевой – редактору и, конечно, всем авторам, которые нашли время поделиться с читателями своими мыслями, наблюдениями и выводами, сформировавшимися в ежедневной многолетней практике налогообложения. С уважением,

С.Г. Пепеляев, канд. юрид. наук, главный редактор журнала «Налоговед», управляющий партнер юридической компании «Пепеляев Групп»

Список организаций – участников конференции Список организаций – участников конференции

Государственные органы

Министерство финансов РФ Конституционный Суд РФ Высший Арбитражный Суд РФ Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа Федеральный арбитражный суд Московского округа Федеральный арбитражный суд Поволжского округа Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа Федеральный арбитражный суд Уральского округа Третий арбитражный апелляционный суд (г. Красноярск) Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) Восьмой арбитражный апелляционный суд (г. Омск) Девятый арбитражный апелляционный суд (г. Москва) Десятый арбитражный апелляционный суд (г. Москва) Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ростов-на-Дону) Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки) Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) Арбитражный суд Алтайского края Арбитражный суд Амурской области Арбитражный суд Архангельской области Арбитражный суд Астраханской области Арбитражный суд Белгородской области Арбитражный суд Брянской области Арбитражный суд Владимирской области Арбитражный суд Волгоградской области 5

Налоговые споры: опыт России и других стран

Арбитражный суд Воронежской области Арбитражный суд г. Москвы Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области Арбитражный суд Ивановской области Арбитражный суд Калужской области Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики Арбитражный суд Кемеровской области Арбитражный суд Костромской области Арбитражный суд Краснодарского края Арбитражный суд Красноярского края Арбитражный суд Курганской области Арбитражный суд Магаданской области Арбитражный суд Мурманской области Арбитражный суд Нижегородской области Арбитражный суд Новгородской области Арбитражный суд Новосибирской области Арбитражный суд Омской области Арбитражный суд Оренбургской области Арбитражный суд Орловской области Арбитражный суд Пензенской области Арбитражный суд Пермского края Арбитражный суд Приморского края Арбитражный суд Псковской области Арбитражный суд Республики Башкортостан Арбитражный суд Республики Калмыкия Арбитражный суд Республики Карелия Арбитражный суд Республики Мордовия Арбитражный суд Республики Северная Осетия Арбитражный суд Республики Татарстан Арбитражный суд Ростовской области Арбитражный суд Рязанской области Арбитражный суд Самарской области Арбитражный суд Саратовской области Арбитражный суд Сахалинской области Арбитражный суд Свердловской области Арбитражный суд Ставропольского края Арбитражный суд Тамбовской области 6

Список организаций – участников конференции

Арбитражный суд Томской области Арбитражный суд Тульской области Арбитражный суд Удмуртской Республики Арбитражный суд Ульяновской области Арбитражный суд Челябинской области Арбитражный суд Чукотского автономного округа Арбитражный суд Ямало-Ненецкого округа Арбитражный суд Ярославской области Специализированный экономический суд Атырауской области (Казахстан) Налоговый суд США

Вузы и научные учреждения

Институт государства и права РАН Казанский государственный финансово-экономический университет МГУ им. М.В. Ломоносова Орловский государственный университет Российская академия правосудия (Приволжский филиал) Санкт-Петербургский государственный университет

Компании и общественные организации

ГМК «Норильский никель» ЗАО «КБ «Ситибанк»» ЗАО «Кузин и партнеры» Компания «Тенгизшевройл» Международная юридическая фирма «Salans» Международный центр по налогам и инвестициям (ITIC) ОАО «Группа «Илим»» ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» ОАО «Челябэнергосбыт» ООО «Институт финансовых экспертиз и аудита» Палата налоговых консультантов Юридическая компания «Пепеляев Групп» Юридическая компания «Dewey& LeBoeuf» Юридическая компания «NautaDutilh» (Брюссель)

СОДЕРЖАНИЕ Содержание

Предисловие ..........................................................................................3 Список организаций – участников конференции ..............................5 Аннотации к статьям сборника ............................................................8 Результаты опроса участников конференции ....................................16

Развитие практики разрешения налоговых споров О.Р. Михайлова. Значение правовых позиций Конституционного Суда РФ при рассмотрении налоговых споров ..........................18 Е.В. Тарибо. Проблема конкуренции административных, арбитражно-процессуальных и уголовно-процессуальных решений по вопросам налогообложения . ..................................28 И.В. Ц ветков. Рассмотрение в арбитражных судах дел о налоговой выгоде .....................................................................37 К.А. С асов. Кризис российского налогового правосудия ..................51 С.В. Савсерис, К.А. Рубальский. Комментарии к решениям судов по налоговым спорам 2009 г. .............................................63

Практика внесудебного разрешения налоговых споров А.Г. П ершутов. Развитие досудебной процедуры разрешения налоговых споров .........................................................................82 Д.Н. С уругин. Процессуальные аспекты досудебного обжалования решений налоговых органов ................................89 Ю.А. К уричев. Практика рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщиков: оценка ФАС Уральского округа ..........113

Проблемы доказывания при разрешении налоговых споров Э.Н. Н агорная. Практические вопросы доказывания в налоговых спорах . ..................................................................116 Е.В. Тимофеев. Предмет доказывания в спорах об обоснованности налоговой выгоды .....................................120

Нормотворчество в налоговых правоотношениях Тютин Д .В. Нормативное регулирование правоотношений при уплате налогов ................................................................134 314

Содержание

С.М. П етрова. Определение величины базовой доходности и корректирующего коэффициента К2 при исчислении ЕНВД .............................................................139 Е.В. П орохов. Судебное нормотворчество и акты судов как источник налогового права Республики Казахстан . .........144

Экономическое основание налога и судебные доктрины Р.И. Ахметшин. Доход как экономическая выгода: проблемы практики применения налогового законодательства ..............165 Е.А. Лысенко. Разрешение ВАС РФ споров о применении нулевой ставки НДС к услугам, связанным с экспортом товаров .........175 Д. Л аро (David Laro). Развитие доктрин деловой цели и экономической сущности в США ..........................................184 Е.А. Лысенко. Практика применения высшим судом Постановления Пленума ВАС РФ об оценке арбитражными судами обоснованности налоговой выгоды ..........................................214

Налоговые споры об экономической обоснованности затрат А.М. Лесова. Влияние решения Конституционного Суда РФ на судебную практику оценки обоснованности затрат ...........235 С.А. Сосновский. Налогообложение операций с еврооблигациями: спорные вопросы .......................................................................246 Р.Р. Вахитов. Недостаточная капитализация – принцип недискриминации в решениях российских судов .....................257 М. Л аро (Marlene Laro). Вычет расходов при налогообложении доходов в США ..........................................................................263

Судебные расходы в налоговых спорах С.Г. П епеляев. О развитии практики взыскания с государственных органов ущерба, причиненного их неправомерными действиями ...............................................268 К. Д емейер (Kurt Demeyere). Возмещение судебных расходов на адвокатов в налоговых спорах: опыт Бельгии ......................276

Круглый стол «Какой должна быть статья Налогового кодекса РФ о защите от налоговых злоупотреблений?» ......................................282 Интервью Д. Ларо (David Laro). О налоговых судах в США и других странах . .....288

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН По материалам III Международной научно-практической конференции 13–14 ноября 2009 г., Москва

Сборник

Редакторы Л.А. Алексеева, Т.Б. Дегатькова Корректор Л.А. Галайко Художественное оформление: В.В. Самойлова Компьютерная верстка: С.В. Родина, О.Л. Божьева 1

Подписано в печать 16.08.2010. Формат 60х84 /16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. Печать офсетная. Печ. л. 20. Усл. печ. л. 18,6. Тираж 500 экз. Заказ №

Издательство «Статут»: 119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 92, корп. 2; тел./факс: +7 (495) 649-18-06 E-mail: statut@au.ru www.estatut.ru ISBN 978-5-8354-0691-3

World Tax, 2010 «… «Пепеляев Групп» давно завоевала репутацию одной из лучших юридических фирм…» «… Ведущая налоговая практика в России… Знающая все, что нужно знать о налогах»

ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП СЕГОДНЯ

• • • • •

The Legal 500, 2009 «…Компания «Пепеляев Групп» является одним из ведущих игроков российского рынка юридических услуг… Ее отличают амбициозность и западный стиль ведения бизнеса…» «…Ряд российских юридических фирм получили признание от своих иностранных коллег, из них наиболее заметна компания «Пепеляев Групп»»

• • • • • •

Крупнейшая российская юридическая компания Более 160 юристов 2 офиса: в Москве и Санкт-Петербурге 1-е место в сфере юридического консалтинга в России среди российских юридических и консалтинговых фирм по данным ведущих российских рейтинговых агентств “Hig hly-recommend ed” для ведения бизнеса в России авторитетными международными юридическими справочниками (The Legal 500, Chambers Global и др.) Полный пакет услуг по правовой поддержке бизнеса Международные стандарты предоставления юридических услуг с учетом российской специфики Доскональное знание российских законов Активное участие в качестве экспертов в разработке нормативной базы российской экономики Глубокое понимание российских правовых реалий, социальных, экономических и политических процессов в России и так называемой «местной специфики» Многочисленные успешно реализованные проекты как для российских компаний в самых различных отраслях, включая ключевых игроков — лидеров рынка, так и для иностранных инвесторов

Chambers Europe, 2009 «…Клиенты…приветствуют использование компанией «международных стандартов предоставления услуг и консультаций»» «Коллеги по цеху восхищаются тем, насколько «легко и эффективно работать с этой компанией»»

НАШИ КЛИЕНТЫ

• • •

Более 1500 российских и зарубежных компаний, включая ключевых игроков — лидеров рынка Более 60% — международные компании и корпорации, многие из которых осуществляют долгосрочные инвестиции на территории России Клиенты практически из всех отраслей промышленности и сфер бизнеса, включая пищевую промышленность, производство товаров народного потребления, торговлю, нефтегазовую промышленность, металлургию, добывающую промышленность, автомобильную промышленность, транспорт, электроэнергетику промышленное производство, финансовую, банковскую, страховую и инвестиционную деятельность, СМИ

ГЕОГРАФИЯ УСЛУГ

• • •

Юридическая поддержка клиентов во всех регионах России, странах СНГ и за рубежом Партнерские отношения с ведущими региональными юристами и юридическими фирмами в России и странах СНГ Отлаженные рабочие связи с ведущими европейскими и американскими юридическими фирмами

НАШИ УСЛУГИ

• • • • • • • • • • • • •

Налоговое консультирование и налоговые споры Юридическое сопровождение инвестиционных проектов в России Коммерческая / M&A практика Административно-правовая защита бизнеса Земля, недвижимость, строительство / природные ресурсы Корпоративная практика Интеллектуальная собственность Разрешение споров Таможенное право и внешнеторговое регулирование Уголовно-правовая защита бизнеса Антимонопольное регулирование Отраслевая специализация: телекоммуникации, фармацевтика и медицина, ТЭК, финансовые институты, FMCG и др. Трудовое и миграционное право

World Tax, 20 10 «… «Пепеляев Групп» давно завоевала репутацию одной из лучших юридических фирм…» «… Ведущая налоговая практика в России… Знающая все, что нужно знать о налогах»

Chamber s Global, 2009 «Пепеляев Групп» заслужила репутацию фирмы, занимающей передовые позиции по защите интересов клиентов в налоговых спорах. Процент выигранных компанией дел превышает 96%»

The Legal 500, 2009 «В сфере ведения судебных разбирательств в России ни одна другая компания не может похвастаться опытом, имеющимся у «Пепеляев Групп»» «По мнению многих, «Пепеляев Групп», ни много ни мало, «лучшая компания в сфере налогообложения в России»» «Благодаря работе 87 налоговых юристов и 5 экспертов-аудиторов налоговая практика фирмы «Пепеляев Групп» признана абсолютным лидером на рынке» Шесть лет подряд ведущий международный справочник юридических фирм The Legal 500 EMEA упоминает налоговую практику «Пепеляев Групп» в числе особо рекомендуемых (“h ig hly recommend ed”) (2004-20 10 г.г.)

МЫ ПРЕДОСТАВЛЯЕМ КЛИЕНТАМ ШИРОКИЙ СПЕКТР УСЛУГ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Налоговая практика — одна из основных практик компании «Пепеляев

Групп».

Юристы «Пепеляев Групп»

владеют всеми тонкостями российского налогового законодательства и его практической реализации, имеют солидный консультационный и адвокатский опыт, используют передовые технологии обеспечения налоговой безопасности компаний. Выступая в качестве независимых экспертов в Государственной Думе, высших судебных органах и других структурах государственной власти, а также в крупнейших бизнес-объединениях при разработке налогового законодательства, юристы компании имеют возможность своевременно донести до субъектов законодательной инициативы возникающие проблемы и пути их решения, способствуя тем самым развитию экономики.

Наша компания входит в известную консалтинговую группу в области налогообложения Taxand, а также является членом крупнейшей международной ассоциации юридических фирм TerraLex. Рабочие связи с данными международными организациями позволяют компании при оказании услуг учитывать все требования налогового законодательства других стран, широко использовать передовой зарубежный опыт.

НАШИ УСЛУГИ

• • • • • • • • • • • •

Налоговое консультирование Предварительная оценка налоговых последствий предполагаемых сделок и инвестиционных проектов Выявление и оценка налоговых рисков и налоговых переплат Возврат излишне уплаченных налогов, включая сопровождение в суде Правовая экспертиза действий и решений налоговых органов Ведение налоговых споров в судах Уголовно-правовая защита в правоохранительных органах и судах общей юрисдикции Консультирование по вопросам налогообложения доходов физических лиц, в том числе иностранных специалистов Применение международных налоговых соглашений Разработка проектов законов и нормативных актов по налогообложению Подготовка аналитических обзоров судебно-арбитражной практики по налоговым спорам Обучающие семинары для работников юридических, налоговых и бухгалтерских служб компаний