УДК 342.743 ББК 67.402 Н 23
Н 23 Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам II Междунар. науч.-практ. конф. 21–22 ноября 2008 г., Москва: сборник / сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2009. – 383 с. ISBN 978-5-83-54-0625-8 (в обл.) В сборник включены материалы II Международной научно-практической конференции, состоявшейся 21–22 ноября 2008 года в Москве. На конференции проанализирована работа российских арбитражных судов и практика других стран по разрешению налоговых споров в 2008 году. Авторы статей поднимают актуальные вопросы налогообложения и применения налогового права, которые требуют разрешения в том числе на законодательном уровне. Опыт других стран, которым на конференции поделились зарубежные эксперты, помогает в осмыслении поставленных вопросов. Сборник содержит интервью с признанными налоговыми специалистами из США и ФРГ, а также решение Европейского Суда по правам человека, принятое 22 января 2009 года по делу «Булвес» против Болгарии, в котором поднят вопрос о «проблемных» поставщиках. Для практикующих юристов, адвокатов, налоговых консультантов, судей, представителей законодательной и исполнительной власти, аудиторов, бухгалтеров, а также студентов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов. УДК 342.743 ББК 67.402 ISBN 978-5-8354-0625-8 Коллектив авторов, 2009 Юридическая компания «Пепеляев, Гольцблат и партнеры», 2009 Издательство «Статут», 2009 (редподготовка, оформление)
Предисловие Налоговые споры: опыт России и других стран: Сборник
В сборнике традиционно помещены статьи и интервью по самым важным и острым вопросам судебно-арбитражной практики разрешения налоговых споров. Авторы материалов – известные российские и зарубежные налоговые юристы, практикующие в различных отраслях: судьи, адвокаты, консультанты, ученые – преподаватели, государственные служащие. Свои позиции они изначально изложили в выступлениях на II Международной научно-практической конференции «Налоговые споры: опыт России и других стран», обсудили их с коллегами. Таким образом, в сборник вошли «апробированные» работы, в которых изложены выверенные, продуманные суждения. Кроме того, разносторонние взгляды представителей разных юридических практики дают эффект комплексного подхода. Его дополняют материалы зарубежных коллег из Германии, США, Великобритании, Бельгии, Франции, Голландии, которые хорошо знакомы с российским законодательством и правоприменительной практикой, и смогли рассказать об опыте своих стран так, чтобы эта информация стала действительно полезной и применимой в России. В результате совместных усилий профессионального сообщества получилась значительная книга, где читатель найдет не только данные о текущем состоянии дел, но и сможет понять, в каком направлении развивается налоговое право России и как следует выстраивать практику с учетом этих планов и прогнозов. Следует особо поблагодарить участников коллектива, подготовивших издание: Маргариту Завязочникову – составителя сборника; Вадима Зарипова, работавшего с авторами материалов; Людмилу Александровну Алексееву и Елену Щербович, ювелирно отредактировавших тексты. 3
Налоговые споры: опыт России и других стран: Сборник
Надеюсь, что среди читателей книги найдется немало профессионалов, которых можно будет встретить на очередной международной конференции по правовым вопросам налогообложения и чьи статьи украсят следующие сборники. Организаторы конференции будут рады видеть всех налоговедов, желающих поделиться с коллегами своими знаниями и опытом. С уважением, С.Г. Пепеляев канд. юрид. наук главный редактор журнала «Налоговед», управляющий партнер компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»
Содержание
Содержание
Предисловие ..........................................................................................3 Список организаций – участников конференции ..............................5 Аннотации к статьям сборника ............................................................9
Разрешение налоговых споров: развитие практики И.В. Цветков. Мировой финансовый кризис и налоговые споры . ....23 В.В. Павлючук. Обеспечение конституционных принципов «разделение властей» и «доступность правосудия» в новых условиях налогового администрирования ...................28 Д.М. Щекин. Использование решений европейских судов при разрешении налоговых споров в России ............................37
Внесудебное разрешение налоговых споров: эффективные способы и механизмы
А.Г. Першутов. Проблемы налогового администрирования, порождаемые досудебным порядком обжалования решений налоговых органов ......................................................52 Е.В. Паневина. Досудебное обжалование налогоплательщиками решений налоговых органов: с нового года – новая жизнь? ......54 К.А. Сасов. Сокращение количества судебных налоговых споров: международный опыт и российская практика ..........................63 А.И. Бабкин. Мировые соглашения и способы внесудебного разрешения налоговых споров ............................71 В.М. Зарипов. Мировые соглашения в налоговых спорах .................81 В.В. Кузнецов. Практика и перспективы развития института апелляционного обжалования решений налоговых органов ......88
Внесудебное разрешение налоговых споров за рубежом О.А. Болтенко. Досудебная процедура разрешения налоговых споров в Великобритании ........................................94 К. Демейер. Досудебная процедура разрешения налоговых споров в правовой системе Бельгии . .......................98 379
Содержание
К. Легендре. Досудебное разрешение налоговых споров во Франции ...............................................................................104 Т. Тёбен. Соглашения между налоговыми органами и налогоплательщиками в Германии .......................................107
Процесуальные вопросы разрешения налоговых споров О.Р. Михайлова. Пробелы в АПК РФ и способы их устранения . ....109 П.Л. Кузнецов. Милиции доверяй, но факты проверяй ...................113 Н.В. Береснева. Пояснения учредителей и руководителей недобросовестных поставщиков как доказательство в суде . .... 120 Р.Р. Вахитов, Н.К. Роверс. Цена чистосердечного раскаяния, или «Вы НЕ имеете права хранить молчание. Все, что Вы скажете, может быть использовано против Вас» .....................132 Е.В. Тарибо. КС РФ об оспаривании в судах разъяснений финансовых органов .................................................................138 В.Н. Назаров. Анализ судебной практики разрешения споров о сведениях, содержащихся на лицевом счете налогоплательщика . .................................................................142 О.А. Наумов. Возмещение судебных расходов по налоговым спорам . ..............................................................147
Налоговые споры об экономической обоснованности затрат С.С. Попова. Критерии определения экономической обоснованности затрат .............................................................157 Э.Н. Нагорная. Определение экономической обоснованности затрат: практика Федерального арбитражного суда Московского округа ..................................162 А.Н. Медведев, Т.В. Медведева. Деловая цель в условиях финансового кризиса .............................................167 Ш. Рекцигель. Вопросы экономической обоснованности затрат в налоговом праве Германии .........................................181 К. Демейер. Экономическая необходимость затрат по законодательству Бельгии ...................................................185
Судебные доктрины: практика применения А.С. Захаров. Налоговое право ЕС: применение положений против избежания налогов и злоупотреблений льготами .......187 380
Содержание
Р.Р. Вахитов. Разграничение допустимого и недопустимого налогового планирования: опыт ЕСJ .......................................196 А.В. Елинский. Зарубежный опыт разграничения законных и незаконных деяний в налоговой сфере .................................200 М. Ларо. Американский опыт применения судебных доктрин против ухода от уплаты налогов ................207 Ш. Рекцигель. Доктрина злоупотребления правом в новой редакции статьи 42 Закона о сборах ФРГ ...................210 К. Демейер. Предотвращение налоговых злоупотреблений законодательством Бельгии . ....................................................213 В.И. Андрианов. Судебная практика Швейцарии по ограничению предоставления налоговых льгот, предусмотренных Соглашениями об избежании двойного налогообложения ...... 217
Налоговые риски взаимоотношений с контрагентами С.В. Сарбаш. Защита от злоупотреблений при возмещении экспортного НДС: подходы арбитражных судов .....................222 С.В. Овсянников К вопросу о соотношении материального и формального в налоговых спорах . ........................................226 К.А. Сасов. Правовые позиции ВАС РФ о групповом налоговом мошенничестве .......................................................244 Д.В. Борисов. Проблемные поставщики как основание для отказа в возмещении НДС .................................................255 Е.Г. Костикова. Проявление налогоплательщиком должной осмотрительности: легко ли это сделать . .................267 Ю.В. Петухова, И.В. Силюк. Критерии должной осмотрительности на примере решений Европейского Суда справедливости и российских арбитражных судов .................272 П.А. Попов. Новое решение Европейского Суда по правам человека о «проблемных» поставщиках .................287
Интервью Д. Ларо. «Случаев, когда налоговая служба не исполняла бы судебного решения, принятого в пользу налогоплательщика, я в своей практике не встречал...» ............................................294 Д. Бирк. «Справедливая система налогообложения является важной составной частью правовой культуры общества...» .................308 381
Содержание
Приложения Решение Европейского Суда по правам человека от 22 января 2009 г. по делу «Булвес» против Болгарии .......................................................................319 Решение Европейского Суда по правам человека от 22 июля 2008 г. по делу г-на Хану Лехтинен против Финляндии ...................................................................348 Решение Европейского Суда по правам человека от 9 января 2007 г. по делу «Интерсплав» против Украины ........................................................................366