Налоговые споры: опыт России и других стран

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН

ПО МАТЕРИАЛАМ IV МЕЖДУНАРОДНОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ 12−13 ноября 2010 г., Москва

Под редакцией С.Г. ПЕПЕЛЯЕВА

ÌÎÑÊÂÀ 2011

УДК 342.743 ББК 67.402 Н 23 Н 23 Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам IV Междунар. науч.-практ. конф. 12–13 ноября 2010 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2011. – 216 с.

ISBN 978-5-8354-0796-5 (в обл.) В сборник включены материалы IV Международной научно-практической конференции, состоявшейся 12–13 ноября 2010 г. в Москве. На конференции проанализирована работа российских арбитражных судов и практика других стран по разрешению налоговых споров в 2010 г. Авторы статей поднимают актуальные вопросы налогообложения и применения налогового права, которые требуют разрешения в том числе на законодательном уровне. Опыт других стран, которым на конференции поделились зарубежные эксперты, помогает в осмыслении поставленных вопросов. Сборник содержит информацию об обсуждении вопроса об обратной силе постановлений Высшего Арбитражного Суда РФ в свете Постановления Конституционного Суда РФ от 21 января 2010 г. № 1-П. Обсуждение прошло в рамках круглого стола, проведенного организаторами конференции. В сборник включен рейтинг налоговых событий 2010 г., составленный юридической компанией «Пепеляев Групп» на основе опроса известных налоговых адвокатов и экспертов. Для практикующих юристов, адвокатов, налоговых консультантов, судей, представителей законодательной и исполнительной власти, аудиторов, бухгалтеров, а также студентов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов.

ISBN 978-5-8354-0796-5

УДК 342.743 ББК 67.402

© Коллектив авторов, 2011 © Юридическая компания «Пепеляев Групп», 2011 © Издательство «Статут», редподготовка, оформление, 2011

Предисловие Можно с уверенностью сказать, что ежегодные международные конференции «Налоговые споры: опыт России и других стран» стали профессиональным праздником российских юристов, практикующих налоговое право (возможно, еще ежегодная международная конференция «Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации» может оспаривать это право). По насыщенности программы, злободневности обсуждаемых вопросов, глубине их проработки лучшими российскими и иностранными экспертами – налоговедами вряд ли найдется сопоставимое научно-практическое мероприятие. На прошедшей конференции один из судей ВАС РФ подтвердил, что при рассмотрении в суде проблемы взаимоотношений налогоплательщика с фирмой-однодневкой (известное дело Муромского стрелочного завода) судьи – участники конференции вспоминали яркие и содержательные выступления докладчиков по этой теме и учитывали прозвучавшие на конференции тезисы при анализе ситуации. Следовательно, данная конференция – место, где научные положения и практические наработки могут быть востребованы и затем воплощены в конкретные решения и документы, а желание любого профессионала быть услышанным и понятным – реализовано. Приглашаем всех специалистов по вопросам налогообложения к участию в следующих конференциях, которые традиционно ежегодно проводятся в ноябре. Ваши опыт и идеи могут повлиять на развитие судебноарбитражной практики и налогового законодательства, послужить совершенствованию российской правовой системы. Следите за информацией на сайте журнала «Налоговед» www.nalogoved.ru До встречи на ноябрьской конференции! С уважением, С.Г. Пепеляев, канд. юрид. наук, главный редактор журнала «Налоговед», управляющий партнер юридической компании «Пепеляев Групп»

Содержание Предисловие ..................................................................................................3 Список организаций – участников конференции ......................................4 Аннотации к статьям сборника ...................................................................8 Результаты опроса участников конференции ...........................................16

СУДЕБНОЕ ПРАВОТВОРЧЕСТВО Тарибо Е.В. Пределы участия судебной власти в процессе правотворчества ..........................................................................................19 Петрова С.М. Пределы судебного усмотрения при разрешении налоговых споров . ......................................................................................23 Красюков А.В. Влияние правовых позиций ВАС РФ на структуру налогового обязательства ...........................................................................27 Суругин Д.Н. Применение при рассмотрении налоговых споров институтов, понятий и терминов других отраслей права .......................37 ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ Тютин Д.В. Субсидиарное применение норм АПК РФ в налоговых процедурах . ...........................................................................51 Рубальский К.А. Действие принципа res judicata в налоговых спорах ....... 59 Ларо Д. (David Laro). Требования к доказательствам в налоговых спорах и практика Налогового суда США . ........................70

213

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ И ОБЫЧАИ ДЕЛОВОГО ОБОРОТА ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ Мачехин В.А. Особенности применения международных налоговых соглашений Российской Федерации при разрешении налоговых споров ...........................................................77 Никифоров А.А. Подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства . ........................................................................87

ЗАЩИТА ОТ НАЛОГОВЫХ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ Першутов А.Г. Современные тенденции развития концепции обоснованности налоговой выгоды ..........................................................93 Цветков И.В. Коммерческое право как важный ориентир совершенствования применения концепции налоговой выгоды . ..........98 Ларо Д. (David Laro). Кодификация доктрины экономической сущности в США ......................................................................................105 Имыкшенова Е.А. Ограничения уклонения от налогов в Великобритании ..................................................................................... 111 Вахитов Р.Р. Применение судебной доктрины преобладания существа над формой судом Индии ........................................................125

ВЗЫСКАНИЕ СУДЕБНЫХ И ДОСУДЕБНЫХ РАСХОДОВ, ВОЗМЕЩЕНИЕ ВРЕДА, ПРИЧИНЕННОГО НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ Сасов К.А. Критерии разумности пределов возмещаемых судебных расходов налогоплательщика . ................................................128 Ларо М. (Marlene Laro). Иски налогоплательщиков о возмещении убытков и судебных издержек: опыт США ............................................139 Рекцигель Ш. (Stefan Reckziegel). Возмещение налогоплательщикам досудебных и судебных расходов: опыт Германии . ..............................152

214

Демейер К. (Kurt Demeyere). Взыскание расходов на защиту налогоплательщиков и убытков, причиненных налоговыми органами . .............................................................................157 Александров А.В. Чешское законодательство о возмещении судебных и досудебных расходов, возмещении вреда, причиненного налоговыми органами .....................................................161

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Архипов А.А. Правовое регулирование сроков в налоговом праве . .....168 Васькова Е.П. Оценка судами правовой природы акта налоговой проверки ..................................................................................176 Сасов К.А. «Секретные» доказательства налогового правонарушения . ......................................................................................181 Артюх А.А. Право налогоплательщика на ознакомление с материалами налоговой проверки ........................................................187

КРУГЛЫЙ СТОЛ «Допустимость обратной силы постановлений ВАС РФ в свете Постановления КС РФ от 21 января 2010 г. № 1-П» .....................................................................194 Приложение. Рейтинг налоговых событий 2010 г. . ......................209