НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН
ПО МАТЕРИАЛАМ V МЕЖДУНАРОДНОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ 26−27 октября 2011 г., Москва
Под редакцией С.Г. ПЕПЕЛЯЕВА
ÌÎÑÊÂÀ 2012
УДК 342.743 ББК 67.402 Н 23
Н 23 Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам V Междунар. науч.-практ. конф. 26–27 октября 2011 г., Москва: сборник / сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2012. – 315 с. ISBN 978-5-8354-0862-7 (в обл.) В сборник включены материалы V Международной научно-практической конференции, состоявшейся 26–27 октября 2011 г. в Москве. На конференции проанализирована работа российских арбитражных судов в 2011 г. и актуальная практика других стран по разрешению налоговых споров. Авторы статей рассматривают вопросы налогообложения и применения налогового права, которые требуют разрешения, в том числе на законодательном уровне. Сборник содержит информацию об обсуждении в рамках конференции российских правил «тонкой капитализации», обзор дел по вопросам обоснованности налоговой выгоды, рассмотренных Президиумом ВАС РФ, а также результаты опроса участников конференции, проведенного журналом «Налоговед», по проекту Постановления Пленума ВАС РФ о некоторых вопросах, возникающих при применении части первой НК РФ. В сборник включен рейтинг налоговых событий 2011 г., составленный юридической компанией «Пепеляев Групп». Для практикующих юристов, адвокатов, налоговых консультантов, судей, представителей законодательной и исполнительной власти, аудиторов, бухгалтеров, а также студентов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов. УДК 342.743 ББК 67.402 ISBN 978-5-8345-0862-7 © Коллектив авторов, 2012 © Юридическая компания «Пепеляев Групп», 2012 © Издательство «Статут», редподготовка, оформление, 2012
Предисловие Вот уже пять лет журнал «Налоговед», Международный центр по налогам и инвестициям (ITIC) и Школа права «СТАТУТ» ежегодно проводят международные научно-практические конференции по проблемам разрешения налоговых споров в России и других странах. На конференциях судьи и сотрудники арбитражных судов, рассматривающие налоговые споры, встречаются с практикующими юристами-консультантами, адвокатами, сотрудниками компаний и учеными для обмена мнениями по наиболее важным и спорным вопросам, которые ставят участники налоговых конфликтов. Обсуждение на конференциях существующих проблем позволяет выявить недостатки законодательства и предложить наиболее надежные варианты их преодоления, при этом научные положения и практические наработки воплощаются в конкретные решения, а желание профессионалов быть услышанными и понятыми – реализуется. Многие острые темы, обсуждавшиеся на конференциях, – о недобросовестных поставщиках, о досудебном обжаловании решений налоговых органов, о доказывании налоговой выгоды и об экономической обоснованности затрат – получили отражение в постановлениях Президиума ВАС РФ, решениях арбитражных судов. Можно констатировать, что ежегодные международные конференции «Налоговые споры: опыт России и других стран» стали профессиональным праздником российских юристов, специализирующихся в налоговом праве. Желание учиться не только на своих, но и на чужих ошибках, способствовало приглашению к участию в конференциях иностранных экспертов. С большим уважением и благодарностью хочется отметить активную работу и неоценимый вклад неизменных участников конференций – судью Налогового суда США Дэвида Ларо и его дочь – налогового адвоката Марлен Ларо, налогового адвоката из Бельгии Курта Демейера и правительственного советника в налоговой администрации Саксонии (ФРГ) Штефана Рекцигеля. Они знакомы с российским законодательством и правоприменительной практикой и делятся с участниками конференции опытом своих стран так, чтобы это было полезно и применимо в России. 3
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН
В предлагаемом вашему вниманию сборнике помещены статьи и интервью по самым важным и острым вопросам судебно-арбитражной практики разрешения налоговых споров. Авторы материалов – известные российские и зарубежные налоговые юристы. Свои позиции они изложили в выступлениях на конференции, обсудив их с коллегами. Таким образом, в сборник вошли «апробированные» работы с выверенными и продуманными суждениями. В результате совместных усилий получилась книга, где читатель найдет не только отражение текущего состояния правоприменительной теории и практики, но и сможет увидеть вектор развития российского налогового права . Глубокая благодарность всем, кто помог организовать и провести конференцию на высоком профессиональном уровне, собрать и подготовить материалы к публикации. И конечно, всем авторам, которые поделились с читателями своими мыслями, наблюдениями и выводами, рожденными многолетней практикой. Приглашаем всех налоговых специалистов к участию в следующих конференциях. Ваши опыт и идеи могут повлиять на развитие налогового законодательства, послужить совершенствованию российской правовой системы. Следите за нашей информацией на сайте журнала «Налоговед» www.nalogoved.ru. С уважением, С.Г. Пепеляев, главный редактор журнала «Налоговед», управляющий партнер юридической компании «Пепеляев Групп» канд. юрид.наук
СПИСОК ОРГАНИЗАЦИЙ – УЧАСТНИКОВ КОНФЕРЕНЦИИ Государственные органы Минфин России ФНС России Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 УФНС России по Забайкальскому краю Государственная налоговая администрация Харьковской области Высший административный суд Украины Высший Арбитражный Суд РФ Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа Федеральный арбитражный суд Московского округа Федеральный арбитражный суд Поволжского округа Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа Федеральный арбитражный суд Уральского округа Федеральный арбитражный суд Центрального округа Второй арбитражный апелляционный суд (г. Киров) Четвертый арбитражный апелляционный суд (г. Чита) Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) Восьмой арбитражный апелляционный суд (г. Омск) Девятый арбитражный апелляционный суд (г. Москва) Десятый арбитражный апелляционный суд (г. Москва) Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Санкт-Петербург) Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) Семнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Пермь) Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск) Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула) Арбитражный суд Алтайского края Арбитражный суд Амурской области 5
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН
Арбитражный суд Архангельской области Арбитражный суд Астраханской области Арбитражный суд Белгородской области Арбитражный суд Брянской области Арбитражный суд Владимирской области Арбитражный суд Волгоградской области Арбитражный суд Вологодской области Арбитражный суд г. Москвы Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области Арбитражный суд Иркутской области Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики Арбитражный суд Калужской области Арбитражный суд Камчатского края Арбитражный суд Кемеровской области Арбитражный суд Кировской области Арбитражный суд Костромской области Арбитражный суд Красноярского края Арбитражный суд Курганской области Арбитражный суд Курской области Арбитражный суд Липецкой области Арбитражный суд Магаданской области Арбитражный суд Московской области Арбитражный суд Мурманской области Арбитражный суд Нижегородской области Арбитражный суд Новгородской области Арбитражный суд Новосибирской области Арбитражный суд Омской области Арбитражный суд Оренбургской области Арбитражный суд Орловской области Арбитражный суд Пензенской области Арбитражный суд Пермского края Арбитражный суд Приморского края Арбитражный суд Псковской области Арбитражный суд Республики Бурятия Арбитражный суд Республики Ингушетия Арбитражный суд Республики Карелия Арбитражный суд Республики Коми Арбитражный суд Республики Мордовия Арбитражный суд Республики Татарстан Арбитражный суд Республики Тыва Арбитражный суд Республики Хакасия Арбитражный суд Самарской области 6
Список организаций – участников конференции
Арбитражный суд Саратовской области Арбитражный суд Свердловской области Арбитражный суд Ставропольского края Арбитражный суд Тамбовской области Арбитражный суд Тверской области Арбитражный суд Удмуртской Республики Арбитражный суд Ульяновской области Арбитражный суд Хабаровского края Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры Арбитражный суд Челябинской области Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии Арбитражный суд Ярославской области Вузы и научные учреждения Воронежский государственный университет Российский университет дружбы народов Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова Сибирский федеральный университет Компании и общественные организации ЗАО «ДЛП Менеджмент» (г. Хабаровск) Коллегия адвокатов «Регионсервис» (г. Кемерово) Линклейтерз СНГ Международный центр по налогам и инвестициям (ITIC) ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» ОАО «Челябэнергосбыт» ООО «Дворцовый ряд – МС» (г. Ульяновск) ООО Юридическая компания «Пепеляев Групп» Российское отделение Международной налоговой ассоциации (Рос-ИФА) Торгово-промышленная палата РФ Dewey & LeBoeuf KPMG Salans СМИ Журнал «Бухгалтерия: просто, понятно, практично» Журнал «Налоговед» Журнал «Налоговые споры»
Содержание Предисловие..................................................................................................3 Список организаций – участников конференции..........................................5 Аннотации статей сборника...........................................................................8 Проблемные вопросы применения части первой нк рф
Савсерис С.В. Экономическое основание налога как принцип российского налогового права..................................................................14 Архипов А.А. Способы защиты права при возврате сумм излишне уплаченного и взысканного налога...........................................24 Панов А.Б. Соблюдение налоговым органом процедуры вынесения решения по результатам налоговой проверки.......................34 Кузовков В.В. Представление доказательств непосредственно в суд – право налогоплательщика или злоупотребление правом?...........40 ПРАКТИКА ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫМ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯМ
Карасева (Сенцова) М.В. Юридическая квалификация сделок в налоговых спорах....................................................................................49 Чуряев А.В. Изменение юридической квалификации сделки..................62 Лысенко Е.А. Расчетные методы определения сумм налогов: анализ практики.........................................................................................69 Ларо Д. Судебная доктрина экономической сущности в США...............83 ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО СПОРА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ
Першутов А.Г. Влияние судебно-арбитражной практики на досудебное урегулирование налоговых споров..................................102 Суворова Е.В. Практика внесудебного разрешения налоговых споров и пути развития досудебного аудита.........................109 Рекцигель Ш. Обжалование налогового индивидуального акта в ФРГ........................................................................................................114 Егоров А.Е. Альтернативные способы урегулирования налоговых споров в США........................................................................120 Демейер К. Налоговая медиация: бельгийский опыт.............................129 313
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН
ПРЕДЕЛЫ СУДЕБНОГО ПРАВОТВОРЧЕСТВА
Демин А.В. Российское судебное налоговое право.................................136 Цветков И.В. Необходим конституционный контроль за прецедентами ВАС РФ........................................................................148 Никонов А.А. Аналогия и расширительное толкование налоговых норм в практике ВАС РФ......................................................155 СУДЕБНЫЕ И ДОСУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ
Грачев А.В. Правомерность возмещения расходов на досудебное разрешение налогового спора.........................................168 Сасов К.А. Пределы судебного усмотрения при определении суммы судебных расходов, возмещаемых проигравшей стороной налогового спора......................................................................175 Ларо М. Возмещение расходов налогоплательщика на налоговый спор: опыт США...............................................................186 КРУГЛЫЙ СТОЛ
Юридические тонкости тонкой капитализации.....................................193 ИНТЕРВЬЮ
«Нужна правовая определенность в применении налогового законодательства». Интервью с С.А. Аракеловым, заместителем руководителя ФНС России................................................205 «Усиление прецедентных начал в российской правовой системе учитывается Конституционным Судом РФ». Интервью с Е.В. Тарибо, начальником Управления конституционных основ публичного права Конституционного Суда РФ.........................................214 ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. Результаты опроса участников конференции по теме «Проект Постановления Пленума ВАС РФ по части первой Налогового кодекса РФ»..............................................222 Приложение 2. Обзор дел, рассмотренных Президиумом ВАС РФ, по вопросам обоснованности налоговой выгоды...................227 Приложение 3. Рейтинг налоговых событий 2011 г................................308
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ОПЫТ РОССИИ И ДРУГИХ СТРАН По материалам V Международной научно-практической конференции 26–27 октября 2011 г., Москва Сборник
Редакторы Л.А. Алексеева, Т.Г. Христенко Художественное оформление: В.В. Самойлова Компьютерная верстка: О.Л. Божьева
1
Подписано в печать 15.06.2012. Формат 60×84 /16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. Печать офсетная. Печ. л. 20. Усл. печ. л. 18,6. Тираж 500 экз. Заказ №
Издательство «Статут»: 119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 92, корп. 2; тел./факс: +7 (495) 649-18-06 E-mail: book@estatut.ru www.estatut.ru ISBN 978-5-8354-0862-7
Tax Directors Handbook, 2012
ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП СЕГОДНЯ
«Компания «Пепеляев Групп» имеет многочисленные конкурентные преимущества в виде известного бренда, опыта успешной деятельности и знания особенностей российского рынка».
• • • • •
The Legal 500: EMEA, 2012 «Компания представляет собой образец успешной деятельности в сфере разрешения споров».
Chambers Europe, 2012 «В своей области она пользуется легендарной репутацией. Клиенты особо отмечают ее умение разрешать спорные налоговые вопросы». «Юристы этой фирмы умеют добиваться успеха и приносить пользу клиентам».
• • • • • •
Крупнейшая российская юридическая компания Более 160 юристов 2 офиса: в Москве и Санкт-Петербурге 1-е место в сфере юридического консалтинга в России среди российских юридических и консалтинговых фирм по данным ведущих российских рейтинговых агентств “Hig hly-recommend ed” для ведения бизнеса в России авторитетными международными юридическими справочниками (The Legal 500, Chambers Global и др.) Полный пакет услуг по правовой поддержке бизнеса Международные стандарты предоставления юридических услуг с учетом российской специфики Доскональное знание российских законов Активное участие в качестве экспертов в разработке нормативной базы российской экономики Глубокое понимание российских правовых реалий, социальных, экономических и политических процессов в России и так называемой «местной специфики» Многочисленные успешно реализованные проекты как для российских компаний в самых различных отраслях, включая ключевых игроков — лидеров рынка, так и для иностранных инвесторов
НАШИ КЛИЕНТЫ
• Право.RU – 300, 2011
•
«Эталонное качество работы фирмы признают не только клиенты, но и коллеги («Пепеляев Групп» стала победителем репутационного рейтинга)».
•
Более 1500 российских и зарубежных компаний, включая ключевых игроков — лидеров рынка Более 60% — международные компании и корпорации, многие из которых осуществляют долгосрочные инвестиции на территории России Клиенты практически из всех отраслей промышленности и сфер бизнеса, включая пищевую промышленность, производство товаров народного потребления, торговлю, нефтегазовую промышленность, металлургию, добывающую промышленность, автомобильную промышленность, транспорт, электроэнергетику, промышленное производство, финансовую, банковскую, страховую и инвестиционную деятельность, СМИ
ГЕОГРАФИЯ УСЛУГ
• • • МОСКВА Россия, 123610, г. Москва, Центр Международной Торговли-II, Краснопресненская наб., дом 12, подъезд 7, 15-й этаж. Тел.: +7 (495) 967 00 07 Факс: +7 (495) 967 00 08 www.pgplaw.ru САНКТ-ПЕТЕРБУРГ Россия, 191015, г. Санкт-Петербург, бизнес-центр «Золотая Шпалерная», Шпалерная, дом 54. Тел.: +7 (812) 640 60 10 Факс: +7 (812) 640 60 20
Юридическая поддержка клиентов во всех регионах России, странах СНГ и за рубежом Партнерские отношения с ведущими региональными юристами и юридическими фирмами в России и странах СНГ Отлаженные рабочие связи с ведущими европейскими и американскими юридическими фирмами
НАШИ УСЛУГИ
• • • • • • • • • • • • •
Налоговое консультирование и налоговые споры Юридическое сопровождение инвестиционных проектов в России Коммерческая / M&A практика Административно-правовая защита бизнеса Земля, недвижимость, строительство / природные ресурсы Корпоративная практика Интеллектуальная собственность Разрешение споров Таможенное право и внешнеторговое регулирование Уголовно-правовая защита бизнеса Антимонопольное регулирование Отраслевая специализация: телекоммуникации, фармацевтика и медицина, ТЭК, финансовые институты, FMCG и др. Трудовое и миграционное право
Chambers Europe, 2012 «В фирме работает 85 налоговых юристов, благодаря чему на российском рынке в этой области она лидирует с большим отрывом. И эти кадровые ресурсы не пропадают зря – проекты, которыми занимается компания, входят в число наиболее крупных и сложных. По мнению многих, прошедший год оказался для нее очень продуктивным».
Legal 500: EMEA, 2012 Компания «Пепеляев Групп» оказывает услуги «исключительно высокого качества» и обладает «глубоким знанием особенностей российского рынка». Компания представляет собой образец успешной деятельности в сфере разрешения споров.
World Tax, 2012 Эксперты дают высокие оценки ее корпоративной практике и практике разрешения налоговых споров. Компанию возглавляет Сергей Пепеляев, авторитетный специалист в области права, который известен как профессионал, обладающий глубокими знаниями в различных областях налогообложения…»
МЫ ПРЕДОСТАВЛЯЕМ КЛИЕНТАМ ШИРОКИЙ СПЕКТР УСЛУГ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Налоговая практика — одна из основных практик компании «Пепеляев
Групп».
Юристы «Пепеляев Групп» владеют всеми тонкостями российского
налогового законодательства и его практической реализации, имеют солидный консультационный и адвокатский опыт, используют передовые технологии обеспечения налоговой безопасности компаний. Выступая в качестве независимых экспертов в Государственной Думе, высших судебных органах и других структурах государственной власти, а также в крупнейших бизнес-объединениях при разработке налогового законодательства, юристы компании имеют возможность своевременно донести до субъектов законодательной инициативы возникающие проблемы и пути их решения, способствуя тем самым развитию экономики.
Наша компания входит в известную консалтинговую группу в области налогообложения Taxand, а также является членом крупнейшей международной ассоциации юридических фирм TerraLex. Рабочие связи с данными международными организациями позволяют компании при оказании услуг учитывать все требования налогового законодательства других стран, широко использовать передовой зарубежный опыт.
НАШИ УСЛУГИ
• • • • • • • • • • • •
МОСКВА Россия, 123610, г. Москва, Центр Международной Торговли-II, Краснопресненская наб., дом 12, подъезд 7, 15-й этаж. Тел.: +7 (495) 967 00 07 Факс: +7 (495) 967 00 08 www.pgplaw.ru САНКТ-ПЕТЕРБУРГ Россия, 191015, г. Санкт-Петербург, бизнес-центр «Золотая Шпалерная», Шпалерная, дом 54. Тел.: +7 (812) 640 60 10 Факс: +7 (812) 640 60 20
Налоговое консультирование Предварительная оценка налоговых последствий предполагаемых сделок и инвестиционных проектов Выявление и оценка налоговых рисков и налоговых переплат Возврат излишне уплаченных налогов, включая сопровождение в суде Правовая экспертиза действий и решений налоговых органов Ведение налоговых споров в судах Уголовно-правовая защита в правоохранительных органах и судах общей юрисдикции Консультирование по вопросам налогообложения доходов физических лиц, в том числе иностранных специалистов Применение международных налоговых соглашений Разработка проектов законов и нормативных актов по налогообложению Подготовка аналитических обзоров судебно-арбитражной практики по налоговым спорам Обучающие семинары для работников юридических, налоговых и бухгалтерских служб компаний
Новые Путеводители для юристов в системе КонсультантПлюс В системе «КонсультантПлюс» появились два Путеводителя для юристов – Путеводитель по госуслугам для юридических лиц и Путеводитель по корпоративным процедурам. Путеводители – это популярные среди специалистов материалы, которые содержат готовую к применению информацию. Они позволяют быстро сориентироваться в незнакомом вопросе и сразу получить порядок действий или сравнить возможные варианты решения вопроса. Путеводитель по госуслугам для юридических лиц В новом Путеводителе специалисты найдут пошаговые рекомендации о порядке получения лицензий, разрешений и аккредитаций, а также подачи в госорганы уведомительных документов, предусмотренных федеральным законодательством. В Путеводителе, например, рассмотрены следующие вопросы: – получение лицензий для медицинской, образовательной деятельности, для перевозок пассажиров автотранспортом (оборудованным для перевозок более восьми человек); – порядок регистрации ККТ, СМИ, транспортных средств; – порядок получения выписок из ЕГРЮЛ, ЕГРИП; – подача уведомлений о намерении осуществлять обработку персональных данных, и другие. По каждой теме Путеводитель содержит: • нормативное регулирование; • списки необходимых документов, порядок их оформления, ответственность; • дополнительные требования, на практике предъявляемые госорганами к комплекту подаваемых документов; • порядок действий до и после получения лицензий и разрешений, например переоформление лицензии, получение ее дубликата или копии; • информацию о возможных основаниях отказа в выдаче документа и действиях организации в этом случае; • спорные вопросы на основе выводов из судебной практики и рекомендации экспертов КонсультантПлюс.
Юристы наверняка оценят преимущества «Путеводителя по госуслугам для юридических лиц», ведь в нем не только подробно описан порядок получения разрешений и лицензий на основе нормативных актов, но и учтена практика работы госорганов и решения судебных споров. То есть в рекомендациях учтены возможные подводные камни и нюансы. Путеводитель по корпоративным процедурам Еще одно новшество для юристов в системе КонсультантПлюс – Путеводитель по корпоративным процедурам. Он поможет быстро получить все необходимые сведения о порядке проведения корпоративных процедур и подготовке документов для них. В частности, в нем рассмотрены такие процедуры, как: создание ООО и АО, увеличение и уменьшение уставного капитала ООО, заключение сделки по отчуждению доли третьему лицу, внеочередное общее собрание акционеров, выплата дивидендов в АО и другие. Путеводитель будет надежным помощником юристов компаний, так как все рекомендации даны на основе реальной практики ООО и АО. По каждой процедуре Путеводитель содержит: • таблицу-схему: последовательность этапов и действий; • нормативное регулирование; • порядок действий, способы и сроки проведения процедуры, оформление документов; • информацию об ответственности и возможных последствиях; • сложные и спорные вопросы. Путеводители КонсультантПлюс – актуальные и удобные для работы Новые Путеводители будут ежемесячно обновляться – в них будут добавляться материалы по новым темам с учетом изменений законодательства и появления судебной практики или спорных вопросов. Заметим, что постоянная актуализация характерно для всех Путеводителей в системе КонсультантПлюс. Теперь в системе КонсультантПлюс представлено пять Путеводителей для юристов: • по корпоративным процедурам (новинка 2012), • по госуслугам для юридических лиц (новинка 2012), • по судебной практике (ГК РФ), • по корпоративным спорам, • по договорной работе. Путеводители предоставляют полную информацию для решения профессиональных задач и позволяют серьезно экономить свое время.