Manual de Contabilidad de Gestión by Félix Pagliaro

UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIÓN FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN

2013

Contabilidad de Gestión

FÉLIX PAGLIARO ROMERO San Lorenzo - Paraguay 07/08/2013

CONTABILIDAD DE GESTIÓN I.

PLAN DE ESTUDIOS DE LA ASIGNATURA

CRONOGRAMA DE ESTUDIO DE LA ASIGNATURA MES AGOSTO

SETIEMBRE

OCTUBRE

4 UNIDAD IV

2 UNIDAD VII

NOVIEMBRE

SEMANA PRIMERA SEMANA Días Miércoles de 18:45 a 22:00 hs.

SEGUNDA SEMANA Días Miércoles de 18:45 a 22:00 hs.

7 UNIDADES I y II

11 UNIDAD V

9 UNIDAD VIII

TERCERA SEMANA Días Miércoles de 18:45 a 22:00 hs.

14 UNIDADES I y II

18 UNIDAD VI

16 UNIDAD IX

CUARTA SEMANA Días Miércoles de 18:45 a 22:00 hs.

QUINTA SEMANA Días Miércoles de 18:45 a 22:00 hs.

21 UNIDADES II y III

25 SEGUNDA REVISIÓN DE LECTURA – MODALIDAD DUALY ASIGNACIÓN DE TRABAJOS PRÁCTICOS

28 PRIMERA REVISIÓN DE LECTURA – MODALIDAD INDIVIDUAL

6 CLASE DE REFUERZO, REPASO Y ENTREGA DE TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN PRÁCTICOS GRUPALES 13 EXAMEN PARCIAL TEÓRICO/PRÁCTICO

23 UNIDAD X

30 TERCERA REVISIÓN DE LECTURA MODALIDAD GRUPAL

PROGRAMA DE ESTUDIOS i.

IDENTIFICACIÓN :

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

AREA

Técnico Profesional

SUBAREA

Finanzas

CODIGO

2.04.19

HORAS CÁTEDRA POR SEMANA

CREDITOS

SEMANAS POR SEMESTRE

HORAS POR SEMESTRE

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ASIGNATURA

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN ii.

OBJETIVOS:

Al finalizar el desarrollo de este programa el alumno estará capacitado para: a) Identificar el contenido de la Contabilidad de Gestión. b) Delinear los nuevos horizontes de la Contabilidad de Gestión. c) Distinguir tipos de costos. d) Determinar los usuarios de la información contable. e) Identificar los elementos de costos. f) Caracterizar los sistemas de costeo. g) Diferenciar los métodos de costeo.

iii.  

Introducción a la Contabilidad de Gestión – Vicente Ripoll (Coordinador) Editorial McGraw Hill. Contabilidad de costos – CH. Horngren; G. Sunden, Editorial Prentice Hall. Contabilidad de costos. Eliseu Martins. Editorial ATLAS. iv.

SUGERENCIAS DIDÁCTICAS

Conferencias didácticas Lectura Comentada Trabajo de investigación por parte de los alumnos Apoyos audiovisuales Dinámica de Grupo

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    

BIBLIOGRAFÍA

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN II.

RESUMEN Y GUÍAS DE TRABAJOS PRÁCTICOS UNIDAD 1 Marco y Contenidos de la Contabilidad de Gestión.

1. 2. 3. A. B. C. D. E. F. 4.

Concepto y contenido de la Contabilidad de Gestión. La normalización de la Contabilidad de Gestión en el ámbito internacional. Los nuevos horizontes y planteamientos de la Contabilidad de Gestión: Sistema de costo por actividades (ABC: Activity – Based – Costing); Costo de la calidad; Círculos de Calidad; Nuevas técnicas gestión de materiales; La contabilidad de gestión medioambiental; La utilización de Sistemas expertos. La contabilidad de Costos, como principal rama de la Contabilidad de Gestión.

1. Contabilidad de Gestión De la evolución de la contabilidad de costos surge la contabilidad de gestión para afrontar las mayores demandas informativas de la empresa moderna.

1.1.

Concepto

La Contabilidad de Gestión se ocupa de la captación, medición y valoración de la circulación interna de la empresa, así como de su racionalización y control, con el fin de suministrar a los diferentes estamentos directivos de la organización la información suficiente y relevante para la toma de decisiones. La Contabilidad de Gestión o Contabilidad Directiva, consiste en el uso combinado de la información contable de cara al exterior e interna deduciendo diversas conclusiones que puedan ser de utilidad para la organización. Hace uso de los datos de la contabilidad dentro de la organización, es subjetiva y orienta sus aplicaciones hacia aquellos sujetos que tienen poder de decisión sobre la actividad de la empresa, mejora el procedimiento de toma de decisiones mediante el uso de los datos contables. Su misión consiste en hacer comprensible un análisis en términos económicos del total de los costos relacionados a los ingresos del ejercicio haciendo uso de las variables externas e internas de la empresa.

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Actualmente entre otros usos, complementa en muchos aspectos a la Contabilidad Financiera basada en las NIC/NIIF (Normas Internacionales Contables) y está sujeta a escasos o nulos requisitos formales o legales dado el marco restringido de su actuación,

Puede hacer uso de herramientas como el Coste de Oportunidad, Costes del Capital o la valoración del Riesgo que le son de utilidad a la organización en la toma de decisiones. Además, con la aparición de las modernas técnicas de gestión, ya sea de calidad o en el aparato productivo, la Contabilidad Directiva adquiere notable relevancia. Básicamente centra su estudio a todos los procesos que componen la cadena de valor de la empresa competitiva moderna otorgando una visión a corto, medio y largo plazo.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN de ello que sea menos estandarizada y objetiva pero útil para la empresa. Una de las partes más importantes de la contabilidad de gestión es la contabilidad de costes.

1.2.

Contenido de la Contabilidad de Gestión

Se ha determinado conforme a las necesidades de información para la toma de decisiones de las empresas. Por ello se puede afirmar que la Contabilidad de Gestión sirve de orientación para todo tipo de decisiones internas en la empresa dentro del horizonte temporal del corto plazo y con el menor riesgo posible en los siguientes temas: A. La organización del proceso productivo. B. La optimización de la capacidad existente. C. La utilización de los medios disponibles. D. El factor humano. E. El aprovisionamiento de los factores de la producción. F. El análisis y la relación de la causalidad en las desviaciones G. La asignación de responsabilidades.

2. La normalización de la Contabilidad de Gestión en el ámbito internacional. El carácter interno de la Contabilidad de Gestión y la disparidad entre los ámbitos y sectores internos de las empresas hace innecesario que la información que genera haya de seguir unas pautas concretas, como contenido, criterios, presentación. Caso contrario que se establece en la Contabilidad Financiera que al ser la información para sujetos externos. Sin embargo en algunos países como España, E.E.U.U. los gremios se han expedido y han emitido algunas normativas.

3. Los nuevos horizontes y planteamientos de la Contabilidad de Gestión A. Sistema de costo por actividades (ABC: Activity – Based – Costing) Este sistema nació en EE.UU. en 1985 a través del profesor Kaplan, en donde empezaron a realizarse los primeros planteamientos teóricos, para más adelante empezar a aplicarse a diferentes empresas norteamericanas. Es a finales de los ochenta y principios de los 90 cuando comienza a introducirse en Europa y en las empresas europeas.

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El Método de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentado en el uso de recursos, así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades.

El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

B. Costo de Calidad La Calidad es el conjunto de cualidades que reúne un producto o un servicio, según el conjunto de las cuales este producirá en el consumidor, según sus necesidades, un mayor o menor grado de satisfacción al consumirlo. La importancia económica y social de la variable calidad de los productos empresariales es asumida por las empresas públicas y privadas. Los costos de calidad forman parte integral del costo de la producción, estando presentes en los resultados que se reflejan en el Estado de Resultados de una organización, pero no se cuantifican por separado, lo que impide su adecuado control y análisis y dificulta la aplicación de posibles medidas correctivas. La calidad de los productos y servicios están en relación a las expectativas del cliente y se convierte en una variable fundamental para conseguir cierto nivel de competitividad de la empresa.

C. Círculos de calidad Consiste en crear conciencia de calidad y productividad en todos y cada uno de los miembros de una organización, a través del trabajo en equipo y el intercambio de experiencias y conocimientos, así como el apoyo recíproco. Se trata de grupos de trabajo que se crean para trabajar en aras de un objetivo común, con lo que se trata de aprovechar al máximo las potencialidades del individuo, incrementando la motivación y la satisfacción de los individuos pertenecientes a los diferentes grupos de trabajos. También fomentan la formación continua a través del intercambio de conocimiento que se genera en las reuniones de trabajo desarrolladas, el equipo se siente partícipe del proceso de gestión al observar que sus propuestas son recogidas, analizadas y posteriormente implantadas por los responsables de la empresa. Ej: mejora de procesos productivos o económicos.

D. Nuevas Técnicas de Gestión de Materiales Los cambios experimentados en los últimos años obligan a las empresas a llevar a cabo prácticas más selectivas en cuanto a la gestión y control de los costos de materiales a fin optimizar la gestión e/los cuales encontramos los siguientes: Sistema de Planificación de necesidades de materiales: se establece mediante la aplicación de previsión de demanda, cantidad y calidad de materiales en tiempo oportuno. Tecnología de la producción Óptima: se optimiza mediante redes de gestión dentro de las cuales se controlan indicadores de productos, stocks mínimos, recursos, críticos, etc.

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Justo a Tiempo (JIT): esta técnica consiste en comprar y producir solo lo que se necesita y en el momento en que se necesita, a fin de conseguir de forma efectiva y permanente el ESPIRAL DE LOS 5 CEROS: cero defectos, cero averías, cero almacenes, cero plazos, cero burocracia, alcanzando con ello una mejor competitividad y una reducción efectiva de los costos.

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN Sistemas de fabricación Flexibles: se caracteriza por gestionar procesos de producción cambiantes y de ciclos muy cortos, que persiguen la obtención de una gran calidad y variedad de productos.

E. Contabilidad de Gestión Medioambiental Este control de la gestión medioambiental se lleva a cabo sobre variables tanto monetarias como expresables físicas (nieve, naturaleza, impacto ambiental) las cuales integradas en un sistema de información puede contribuir a mejorar sustancialmente el equilibrio socioeconómico de las empresas. En la gestión ambiental, la proyección de futuro derivada de la política ambiental seleccionada por la empresa se concreta en el plan de gestión ambiental, cuyo punto de arranque es el eco-diagnóstico que permite conocer la situación actual de la empresa respecto a sus variables ambientales y sus repercusiones sobre la competitividad y el riesgo del negocio. A partir del conocimiento de la situación ofrecido por el eco diagnóstico, la empresa está en condiciones de fijar (o revisar) sus objetivos ambientales, diseñar (o modificar) las políticas y procedimientos que han de guiar su gestión ambiental y comunicar todo ello internamente, así como de asignar responsables a todos los niveles, los cuales sugerirán modificaciones o alternativas e indicarán las necesidades de formación que conllevan y cómo estimular la participación.

F. La utilización de sistemas expertos Uno de los avances más significativos que se da hoy en día es la instrumentación automatizada de los procesos de actuación en las empresas mediante las inteligencias artificiales apoyados por los medios informáticos, persiguen la sustitución de muchas actividades a fin de lograr diversas formas de producción sistémica. En definitiva se trata de sistemas que en alguna medida y para determinadas funciones pueden sustituir a las personas, consiguiendo un mayor automatismo y eficacia en las actividades.

4. La contabilidad de costos como principal rama de la contabilidad de gestión. La Contabilidad de Costos genera información relativa a los costos para uso interno de la dirección que la utiliza para: A. Planificar las operaciones. B. Controlar los propios costos. C. Apoyar la toma de decisiones internas. D. Motivar al factor humano. Como Objetivos de la contabilidad de Gestión se pueden mencionar:

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A. Medir y valorar los costos de productos y servicios. B. Valoración de inventarios.

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN C. Analizar los costos determinando las relaciones que existen entre ellos. D. Registrar los costos, correspondientes.

clasificando

asignando

los

objetivos

E. Informar sobre los costos como medio de planificación y control de la actividad interna. GLOSARIO DE TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN COSTOS  Forma parte del valor de los productos.  Se incorpora al Activo junto con los productos terminados.  Se origina en la fábrica.  Se deriva del proceso de fabricación. Ej. Las materias primas consumidas en la producción. GASTOS  No forma parte del valor de los productos.  Se registra directamente como una pérdida en el Estado de Resultados.  Se origina en la administración, ventas, financiación, etc.  Relacionado con la comercialización de los productos y la administración y financiación de las operaciones de la empresa. Ej. Sueldos del personal administrativo.  Sacrificio financiero realizado para la obtención de bienes o servicios, ya sea que estos vayan a ser destinados a la producción, como a la generación de ingresos. INGRESO: Es toda operación que representa una ganancia para los propietarios de la empresa. Es la contrapartida o equivalente monetario de una cantidad de bienes vendidos o servicios prestados. DESEMBOLSO: Es el pago en efectivo o equivalente, realizado para la obtención de un activo, como contrapartida de un gasto o para la cancelación de una deuda o pasivo. COSTO: Valor de los factores productivos consumidos o de los recursos económicos utilizados para la producción de un bien o servicio. GASTO: Sacrificio económico realizado para la generación de un ingreso. PÉRDIDA: Perjuicio económico derivado de la ocurrencia de sucesos no deseado. ACTIVO: Es un recurso controlado por la empresa, del que la misma espera obtener, en el futuro beneficios económicos.

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ESTADO DE RESULTADOS: Es el resumen de ingresos, costos y gastos realizados por la empresa en un periodo determinado de tiempo. También se lo conoce como Estado de Pérdidas y Ganancias.

BALANCE: Informe financiero que registra lo que la empresa controla (Activo) y lo que debe a los acreedores (Pasivo) y a los propietarios (Patrimonio), en un determinado periodo de tiempo.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN GUÍA N°1 TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACIÓN

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2. Habla acerca de la normalización de la Contabilidad de Gestión en el ámbito internacional. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Cita cuáles son los nuevos horizontes y planteamientos de la Contabilidad de Gestión. A. _______________________________________________________ B. _______________________________________________________ C. _______________________________________________________ D. _______________________________________________________ E. _______________________________________________________ F. _______________________________________________________ 4. Explica los siguientes conceptos: Sistema de costo por actividades:_______________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Calidad:____________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Costo de la Calidad:__________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Círculos de Calidad:__________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Nuevas técnicas de gestión de materiales (citar y hablar de cada una):__________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

1. Conceptualiza la Contabilidad de Gestión:_________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Cita los temas contenidos en la Contabilidad de Gestión A. _______________________________________________________ B. _______________________________________________________ C. _______________________________________________________ D. _______________________________________________________ E. _______________________________________________________ F. _______________________________________________________ G. _______________________________________________________

CONTABILIDAD DE GESTIÓN __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Contabilidad de Gestión medioambiental:_________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Utilización de sistemas expertos:________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ¿Para qué fines utilizará la dirección la información que genera la Contabilidad de Gestión? A. _______________________________________________________ B. _______________________________________________________ C. _______________________________________________________ D. _______________________________________________________ 5. Menciona los objetivos de la contabilidad de gestión: A. ________________________________________________________________ B. ________________________________________________________________ C. ________________________________________________________________ D. ________________________________________________________________ E. ________________________________________________________________ 6. Establezca diferencias entre Elementos

Contabilidad de Gestión

Contabilidad Financiera

Ámbito de aplicación

Principales Usuarios Reglas regulaciones

Nivel de Detalle

Oportunidad

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Orientación temporal

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN 7. De acuerdo a lo estudiado clasificar las siguientes cuentas en: ACTIVO - COSTOS – GASTOS - PERDIDAS ......................................

- Sueldos de Empleados de Fábricas

......................................

- Flete Materias Primas

......................................

- Cuentas a Cobrar

......................................

- Publicidad y Propaganda

......................................

- Productos Terminados

......................................

- Maquinarias y Equipos

......................................

- Gastos de Empaque

......................................

- Depreciación de Edificio de fábrica

......................................

- Consumo de Materias Primas

......................................

- Sueldos de Empleados de Oficina

......................................

- Productos en Proceso

......................................

- Cargas sociales – Fábrica

......................................

- Cargas sociales - Comisión Ventas

......................................

- Papelerías y Útiles de Oficina

......................................

- Pérdidas Varías

......................................

- Consumo de Energía Eléctrica Fábrica

......................................

- Reparación Máquinas de calcular Oficina

......................................

- Depreciación Camiones de Reparto

......................................

- Depreciación de Activos Fabriles

......................................

- Consumo de Materiales y Suministros

......................................

- Vacaciones Pagadas Emp. de Fábrica

......................................

- Mermas y deteriores Extraord. de Mat .

......................................

- Sueldo de Personal en Huelga

...................................

- Viáticos p/ habilitar Sucursal

...................................

- Vestuarios de Peones

...................................

- Sueldos de Sereno de Patio

...................................

- Seguro Dpto. de Ventas

...................................

- Seguros Planta Industrial

...................................

- Depreciación de Herramientas

...................................

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- Materias primas en stock

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN 8. La empresa LA CASA DEL COLCHÓN SACI elabora solamente colchones somier de fibras de algodón; de 1,4m x 1,9m y presenta la siguiente lista de cuentas de costos, gastos y pérdidas, relacionadas con sus actividades al 31 de diciembre de 2012: N°

Cuentas

Saldo en G

1 Mano de Obra y Cargas Sociales

41.464.050

2 Pérdida en Venta de Activo Fijo

928.795

3 Gastos de Promoción de Ventas

1.658.562

4 Depreciaciones de Maquinarias y Equipos

1.426.363

5 Sueldos de Empleados de Fábrica y Cargas Sociales

11.609.934

6 Materias Primas

47.089.876

7 Comisiones sobre Ventas

5.307.398

8 Suministros de Fabricación

12.605.071

9 Seguros sobre Edificios de Fábrica

1.326.850

10 Seguros sobre Maquinarias y Equipos

1.160.993

11 Seguros sobre Equipos de Oficina

1.542.463

12 Consumo de Energía Eléctrica de Fábrica

3.980.549

13 Consumo de Energía Eléctrica del Show Room

1.078.065

14 Luz, Agua y Teléfono - Administración

1.442.949

15 Sueldos de Oficina y Cargas Sociales

11.278.222

16 Remuneración de Directores

23.219.868

17 Depreciaciones de Edificios de Fábrica

4.942.515

18 Depreciaciones de Camiones de Reparto

2.031.738

19 Reparaciones de Maquinarias y Equipos

704.889

20 Intereses y Comisiones sobre Préstamos

2.653.699

21 Vestuario de Obreros de Fábrica

2.404.915

22 Vestuario de Choferes de Reparto

1.990.274

23 Sueldos de Vendedores y Cargas Sociales Inventarios en Existencia Materias Primas

13.434.352

Iniciales

Finales

30/11/2012

31/12/2012

47.089.876

Productos en Proceso

5.307.398

7.297.673

Productos Terminados

13.268.496

15.756.339

Se vendieron 300 unidades de somier a G 1.100.000 c/u con IVA Incluido, 70% al contado. La existencia inicial de productos terminados fue de 20 unidades y la existencia final es de 25 unidades.

Se pide: Preparar el CUADRO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y DE VENTAS al 31 de diciembre de 2012. Determine el COSTO PRIMO Y COSTO DE CONVERSIÓN. Calcule el costo unitario. Preparar el ESTADO DE RESULTADOS al 31 de diciembre de 2012.

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a) b) c) d)

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN 9. Ejercicio Práctico (Tarea) La empresa artesanal LIDER del señor Osvaldo Duarte, de la ciudad de Itauguá, elabora quesos que vende en varios supermercados. En el mes de julio de 2013 presentó la siguiente información: Para la elaboración de sus productos utiliza las siguientes materias primas:  Leche: que acopia de tambos productores locales a G 1.100 el litro. Para cada kilogramo de queso se necesita 10 litros de leche. (100 gramos de queso por cada litro de leche). Total 2.500 litros comprados en el mes.  Líquido coagulante: cuyo costo por litro (1.000 cc) es de G 50.000. Para cada kilogramo de queso solamente se utilizan 25 cc. Total 6, 25 litros utilizados en el mes.  Empaquetado G 1.500 por cada kilogramo de queso. La mano de obra directa está determinada de la siguiente manera: La señora Vidalia Quintana elabora los quesos y cobra G 5.000 por cada kilo de queso prensado y empaquetado que entrega. El señor Osvaldo cuenta con un vehículo de acopio y reparto cuya depreciación anual es de G 5.650.000; corresponde calcular solo 1 mes. (dividir por 12). Se puede considerar que el 50% corresponde al acopio de la materia prima y el 50 % al reparto de los productos terminados. Se incurrieron en los siguientes gastos y costos relacionados con esta actividad: 1. Compra de contenedores para leche G 3.600.000. Cuya depreciación mensual es de G 300.000. 2. Combustibles y lubricantes G 560.000 en el mes de julio 2013. Se puede considerar que el 50% corresponde al acopio de la materia prima y el 50 % al reparto de los productos terminados. 3. Mantenimiento del vehículo G 850.000. Se puede considerar que el 50% corresponde al acopio de la materia prima y el 50 % al reparto de los productos terminados. 4. Refrigerador G 20.000.000. Depreciación anual 2.000.000. 5. Energía eléctrica G. 450.000 mensual. 65 % corresponde al Refrigerador. 6. Gastos administrativos varios G 250.000. 7. Gastos financieros G 550.000 (corresponde a intereses sobre un préstamo realizado) No existe inventario de materias primas, no existe inventario de productos en proceso, existen 25 kilos de productos terminados del mes anterior a un costo de G 23.500 c/Kg. Existencia final de productos terminados 25 Kilos G 701.950. El total producido del mes es de 250 Kg. Se pide: Elaborar el Cuadro de Costos de Producción y Ventas del mes de julio 2013. Determinar el costo unitario de cada kilogramo de queso. Costos primos y costos de conversión. Preparar el Estado de Resultados teniendo en cuenta que se elaboraron y vendieron 250 kilogramos de queso en el mes de julio 2013. Precio de Venta unitario G 36.000.

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN UNIDAD II EL COSTO 1. Concepto de costos. El costo de producción. Elementos de Costo de Producción. 2. Clasificación de los Costos: 2.1. De acuerdo a su naturaleza: Materia prima, Mano de obra, Carga fabril. 2.2. De acuerdo a su identificación, con una actividad: Costos Directos, Costos Indirectos. 2.3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: C. Históricos, C. Predeterminados. 2.4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos. Costos del Período, Costos del Producto. 2.5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: C. Controlables, C. No Controlables. 2.6. De acuerdo con su comportamiento: Costos variables, Costos fijos, Costos semivariables o semifijos. 2.7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: C. Relevantes, C. Irrelevantes. 2.8. Otros costos. Costo primo. Costo de conversión o de transformación. 3. Métodos de Costos: Costo de Absorción o Total. Costo Variable o Directo

1. El Costo Concepto: es el valor sacrificado medido en unidades unitarias, para la obtención de bienes y servicios. Incurrimos en costos para la obtención de beneficios presentes o futuros en el momento de la adquisición.

El Costo de producción Se añade al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costos directamente imputables al producto. Se añadirá también la parte que corresponda a los costos indirectos imputables a los productos en la medida en que tales costos correspondan al proceso de producción

Elementos del costo de producción Los elementos componentes o integrantes del costo de un producto, son: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación o carga fabril. Esta clasificación se basa en la naturaleza de los costos y permite a la Administración obtener las informaciones necesarias para valuar los productos de acuerdo con sus elementos componentes.

2. Clasificación de los costos:

Materia Prima: constituyen el primer elemento del costo de producción y el punto de partida para la fabricación de casi cualquier producto o servicio. Bajo esta denominación también se incluyen también otros materiales e insumos utilizados en la producción. El Prof. C.P. Félix C. Pagliaro Romero

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De acuerdo con su naturaleza: Página

2.1.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN valor de incorporación con que las materias primas se incorporan al stock comprende los costos de adquisición, almacenamiento, desaduanaje, impuestos, tasas diferencias de cambio, bodegaje, traslados al lugar de proceso, etc. Mano de Obra directa: Es el costo del trabajo del personal dedicado a procesar las materias primas y convertirlas en productos elaborados. Comprende los salarios directos, las bonificaciones y todas las prestaciones sociales de los operarios que trabajan directamente con los productos. Costos Indirectos de Fabricación o Carga Fabril: Este pool de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Intervienen para completar la transformación y obtener finalmente el producto terminado.

2.2.

De acuerdo a su identificación

Costos Directos: son aquellos que se identifican plenamente con la actividad, departamento o producto. Ejemplo: Materia Prima. Costos Indirectos: son aquellos costos que no se pueden identificar con una actividad o producto determinado. Ejemplo: depreciación de maquinarias, sueldo del director de producción

2.3.

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

Costos Históricos: son aquellos que se produjeron en determinados periodos, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos son costos de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. Costos Predeterminados: son aquellos que se estiman con base estadísticas y se utilizan para elaborar presupuestos.

2.4.

De acuerdo con el tiempo en se cargan o se enfrentan a los ingresos

Costos del Periodo: son aquellos que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. Ejemplo; el alquiler de galpones cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan los locales arrendados al margen de cuando se venden los productos. Costo del Producto: son los costos de los productos que se han vendido sin importar el tipo de venta, de tal forma que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarían inventariados formando parte del stock.

2.5.

De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo

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Costos no Controlables: son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.

Costos Controlables: son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Ejemplo: donde los gerentes tienen la autoridad de adquisiciones y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

2.6.

De acuerdo con su comportamiento

Costos Variables: son los que cambian o fluctuan en relación directa con una actividad o volumen dado. Ejemplo: materia prima cambia de acuerdo con la función de la producción. Costos Fijos: son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen. Ejemplo: los sueldos, las depreciaciones, alquiler de edificios. Costos semivariables o semifijos: Son aquellos que tienen una raíz fija y un elemento variable, sufren modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen de producción o venta

2.7.

De acuerdo a su importancia

Costos Relevantes: son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica. Costos Irrelevantes: son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Éstos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciación de las maquinarias. Estos no deben considerarse para toma de decisiones, excepto por las posibles efectos tributarios y los posibles errores que deben aprenderse del pasado.

2.8.

Otros Costos

Costos Primos: son los costos que se relacionan en forma directa con la producción del producto. Ejemplo: CP= MP+MOD Costo de Conversión: son los costos incurridos en la transformación de los materiales directos en productos terminados. CC=MOD+CF (CIF)

3. Métodos de costeos Costos de Absorción o Total: Consiste en cargar a cada unidad de producción sus propios costos directos, más una porción de los indirectos comunes a todas las demás unidades de producción. En el costeo por absorción, los productos absorben todos los costos de producción del periodo. Mediante este método es posible determinar la utilidad bruta unitaria de cada producto, deduciendo el costo de producción unitario del precio de venta.

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Por este sistema los productos solo reciben sus propios costos, esto es, los variables. Los costos fijos se consideran cargas del periodo y se llevan directamente a Pérdidas y Ganancias. En este método en lugar de la utilidad bruta, se trata de calcular el Margen de Contribución, esto es cifra con que cada producto contribuye a amortizar los costos y gastos fijos de la empresa.

Costo Variable o Directo:

CONTABILIDAD DE GESTIÓN GUÍA N°2 TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACION 1. Explica lo que entiendes por costo :______________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ¿Cuáles son los elementos componentes del costo de producción?

6. Conceptualiza los siguientes conceptos: Costos primos:______________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Costos de conversión:_________________________________________________

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__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Explica y ejemplifica la clasificación de costos de acuerdo a su naturaleza. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ¿Cómo podemos clasificar los costos de acuerdo con su identificación con una actividad? Explica cada uno. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Cita, Explica y ejemplifica la clasificación de costos de acuerdo al tiempo en que fueron calculados. a)_________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ b)_________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Explica la clasificación de costos de acuerdo con su comportamiento. a)_________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ b)_________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ c)_________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

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__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Costeo por Absorción o Total:___________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Costeo Variable o Directo:_____________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 7. Indique si los siguientes elementos de costo son Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa o Costos Indirectos de Fabricación: a. Salario del Supervisor de Fábrica ------------------------b. Salario del Contador de la Empresa ------------------------c. Seguro de Incendio Edificio de Fábrica ------------------------d. Sueldos del operador de maquinarias ------------------------e. Empaque del producto ------------------------f. Materias primas para productos ------------------------8. La empresa Administración Chip Company produce y comercializa galletitas de chocolate, señale si los siguientes elementos constituyen materiales directos o indirectos: a. Harina Blanca -------------------------b. Azúcar -------------------------c. Hojuelas de chocolate -------------------------d. Disolvente p/limpiar las máquinas -------------------------e. Margarina -------------------------f. Lubricante para máquinas -------------------------g. Huevos -------------------------h. Leche -------------------------9. La siguiente información corresponde a Snowball Company, calcule los costos primos, los costos de conversión y los costos de producción: a. Materiales Directos G 25.000.b. Materiales Indirectos G 5.000.c. Mano de Obra Directa G 30.000.d. Mano de Obra Indirecta G 4.500.e. Otros Costos Indirectos de Fabricación (excluye los materiales indirectos y la mano de obra indirecta) G 15.000.10. King Corporation tiene la siguiente información sobre el periodo recientemente terminado: o Inventario Inicial de Productos en Proceso G 25.000.o Inventario Final de Productos en Proceso G 10.000.o Consumo de Materiales Directos G 95.000.o Costo de Mano de Obra Directa G 110.000.o Costos Indirectos de Fabricación G 70.000.o Inventario Inicial de Productos Terminados G 15.000.o Inventario Final de Productos Terminados G 45.000.o Ventas G 300.000.o Gastos Administrativos G 35.000.o Gastos de Ventas G 40.000.-

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN Con base en la información anterior, calcule los siguientes requerimientos: a. Costo de Producción b. Costo de Productos Terminados c. Costo de Productos Vendidos d. Estado de Resultados 11. Con los siguientes datos, determine: a) Costo de producción del período: MP+MOD+CIF O CF b) Costo primo. MP + MOD c) Costo de conversión. MOD + CIF O CF d) Total Costo Fijo y Costo Variable

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La empresa proyecta fabricar el próximo año 20.000 unidades de productos. Si las condiciones generales no varían, la nueva composición de costos sería como sigue: COSTOS GLOBALES CADA UNO Costos variables Costos fijos ------------------------======== ======= 13. La utilidad bruta sobre venta por la producción y comercialización de 10.000 unidades es la siguiente: Ventas 20.000.000.(-) Costo de Productos vendidos: Costos Variables 8.000.000.Costos fijos 5.000.000.-13.000.000.Utilidad Bruta 7.000.000.Determinar la utilidad bruta para una producción y comercialización de 15.200, 8.100 y 4.500. unidades. 14. La utilidad bruta sobre venta por la producción y comercialización de 8.000 unidades es la siguiente: Ventas 20.000.000.(-) Costo de Productos vendidos: Costos Variables 4.000.000.Costos fijos 10.000.000.-14.000.000.Utilidad Bruta 6.000.000.Determinar la utilidad bruta para una producción y comercialización de 20.100, 4.900 y 1.800. unidades.

DATOS (en miles de Gs.): Salarios directos G.1.510.000Materiales indirectos G.2.280.000Materiales directos G.6.290.000Salarios indirectos G.3.320.000Depreciación de maquinarias G.1.350.000Gastos de venta G. 680.000Gastos Administrativos G. 620.00012. Para un volumen de producción de 16.000 unidades de un producto dado, la composición de los costos globales y unitarios de una empresa es como sigue: COSTOS GLOBALES CADA UNO Costos variables 40.000.000 2.500 Costos fijos 20.000.000 1.250 60.000.000 3.750

CONTABILIDAD DE GESTIÓN 15. La empresa TOMATIÑO fabricante de tomates en conserva, en dos tamaños diferentes. A continuación, se detalla una lista de algunos de los egresos registrados en el mes de julio 2013: 1. Alquiler de local de fábrica 2. 3. 4. 5.

Depreciaciones de muebles y equipos de oficina Gastos de cobranza de documentos. Compra de tomates. Depreciación de la maquinaria de producción.

6. Compra de envases. 7. Sueldos del personal administrativo de la empresa 8. Mantenimiento y reparaciones de la maquinaria 9. Intereses pagados sobre préstamos 10. Impuesto al Valor Agregado 11. Compra de una máquina para la fábrica 12. Consumo de productos químicos conservantes. 13. Bonificación de mano de obra directa por producción. 14. Sueldo del jefe de producción. 15. Comisiones pagadas por ventas. 16. Compra de una nueva máquina para la oficina administrativa. 17. Sueldo mensual de operarios de las máquinas de fábrica. 18. Mantenimiento de local de fábrica. 19. Descuento de documentos de clientes. 20. Cuenta de teléfono de la oficina administrativa

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Clasifique los egresos de la lista anterior, escribiendo al lado si son Costo fijo, Costo variable, costo directo, costo indirecto, gasto fijo, gasto variable, gasto administrativo, gasto financiero, gastos de distribución y ventas.

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UNIDAD III CÁLCULOS DE COSTOS E INFORMES INTERNOS 1. Usos y usuarios de la información contable. 2. Relación entre los elementos del costo y los inventarios: a) Inventario permanente. b) Ficha de almacén de inventarios. Informes Internos a) Estado de costo de producción. b) Estado de costo de producción vendido y resultados. 3. Sistemas de Contabilidad de Costos: Su elección a) Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. b) Sistema de acumulación de costos por proceso. c) Costo histórico, predeterminado y estándar.

1. Usos y usuarios de la información contable. Una de las diferencias existentes entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera es que la primera se enfoca hacia los usuarios internos de la organización como lo son: a) b) c) d) e) f) g)

Gerentes de marketing Vendedores Gerentes de producción Supervisores de producción Planificadores estratégicos Presidente de la organización Ingenieros de producción

En general la empresa solo debe mantener un mismo registro para toda la información pero en función de los propósitos que se persiga será suficiente realizar diferentes agrupamientos de las mismas.

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a) Calcular el costo de los productos o servicios con el fin de suministrar esta información a la contabilidad financiera para la elaboración de los estados financieros anuales. b) Planificar y controlar todas las operaciones de la empresa. c) Ayudar a la Dirección de la empresa a tomar decisiones, tales como las concernientes a la distribución de los recursos entre los segmentos de la empresa, las intervenciones realizadas a largo plazo, evaluar la conveniencia de irrumpir la fabricación de un producto o cerrar un centro. d) Llevar a cabo un proceso de producción de costos y eliminación de los no necesarios. Es de resaltar, que en los entornos donde se desarrolla la actualidad la gestión empresarial, un arma competitiva para ofrecer liderazgo a la empresa, se centra precisamente en la reducción y eliminación de aquellas actividades que se realizan y que no se añaden valor al producto.

En el contexto de la contabilidad de gestión la información contable se usa para:

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Par calculo de costo de producto entenderemos la ordenación y clasificación de la información, para facilitar el uso de la misma con el fin de planificar, controlar y tomar decisiones. La acumulación, presentación e interpretación de la información contable son elementos importantes, de la planificación y el control. Los estados financieros de las empresas en general no suministran información relevante para la toma de decisiones, ahora bien, si la información contable se reagrupa, trata y presenta en una forma adecuada, la misma tendrá utilidad para este fin.

2. Relación entre los elementos del costo y los inventarios La fabricación de un producto terminado lIeva consigo la transformación de materia prima y auxiliares que al aplicarse a la mano de obra y utilizar otros factores de la producción, que hemos denominados costos indirectos de producción (CIP) (carga fabril o costos indirectos de fabricación CIF), se convierten en un producto final. La materia prima aplicada a este proceso de transformación en un ejercicio económico se encuentra en los estados siguientes: . a) En un estado previo a la producción, es decir en el almacén de materiales o inventario de materia prima (stock o existencia de materia prima) b) Parcialmente transformada o sea incorporada a la producción que aun está en curso de fabricación, es decir en el inventario de productos en curso, junto con los restantes factores que se han incorporado. c) Terminada e incorporada a los productos terminados, preparados para la venta, es decir en el inventario de productos terminados, con los costos de la mano de obra y los costes indirectos de fabricación. d) Vendida, y por tanto formando parte de los resultados de la empresa a través del costo de la producción vendida. Idéntica segmentación se puede establecer para el resto de los factores de producción por lo que, la relación entre los tres elementos del costo de un producto y los inventarios se pueden presentar de la forma en que aparece a continuación:

Productos terminados

Existencias iniciales + Materia Prima (directa) + Mano de Obra Directa + Costos indirectos de producción - Productos terminados y transpasados = Existencias finales

Existencia iniciales + Productos terminados y transpasados - Productos vendidos = Existencia final

Costo de la producción vendida

= Productos terminados vendidos

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Materia Prima Existencias iniciales + Compras - Consumo - Existencias finales Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Producción

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Elementos del costo de producción

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Inventario permanente

Las entradas o salidas de existencias que se producen en los almacenes de la empresa deben ser registradas a fin de llevar un control de los movimientos allí producidos. La salida de un almacén, o bien va destinada a su consumo por parte de fabricación, o bien se destina a la venta. Si nos centramos en el almacén de materias primas, por estar vinculado directamente con el proceso productivo, nos interesara conocer para cada tipo de material las cantidades que tenemos disponibles para su consumo. Esto hace que debamos mantener unos registros en el mismo, en lo que aparezcan las cantidades de materias prima con que contaba el almacén al principio del periodo, todas las entradas o compras realizadas y todas las salidas efectuadas hacia el consumo. Cuando en los registros, además de las cantidades, incluimos los precios de adquisici6n de los materiales, estamos ante un inventario permanente contable, del que extraemos a través de la ficha de almacén que lo sustenta, información sobre el valor del consumo realizado y el valor de la existencia de materiales en cada momento. La salida de los almacenes se valoraran utilizando los criterios de valoración PEPS, UEPS, (FIFO, LIFO) CPP o Estándar. De esta forma mantendremos una información permanente de todos los materiales existentes. La información que se deriva de los registros sobre almacenes, recogida en una cuenta de inventario permanente, es un adecuado instrumento de control, puesto que proporciona al Centro de Aprovisionamiento base para mantener el almacén con los materiales necesarios a fin de que no se produzcan inversiones innecesarias en el mismo. Además, el ejercicio de este control, en primer lugar conducirá a realizar las adquisiciones adecuadas para beneficiarnos de los descuentos por cantidad de los proveedores y, en segundo lugar, evitará el riesgo de desabastecimiento del almacén. EI mantenimiento de inventarios permanentes permite que la empresa no deba proceder a realizar recuentos físicos al final de cada periodo contables ya que Ie bastará efectuar estos controles físicos a lo largo del año sobre una base rotativa. En el supuesto que encontrarse diferencias entre el control físico y su inventario permanente, deberá buscar la causa de la misma; concretamente esta diferencia puede deberse a errores en los registros contables, a mermas, pérdidas, sustracciones o roturas en los almacenes, siendo fundamental en este último caso si son roturas o mermas que puedan clasificarse, "normales", o bien son "atípicas", en consecuencia, objeto de responsabilidad.

EI conocimiento de materiales que discurren por el almacén lIeva, a efecto de control tanto cuantitativo y cualitativo de los mismos, a mantener un documento en el cual se mantenga el movimiento de estos materiales, el cual recibe el nombre de ficha de almacén. Este documento nos dará información sobre las entradas y compras realizadas con destino al almacén. Estas se valorarán siguiendo el principio del precio de adquisición. También utilizando el mismo Prof. C.P. Félix C. Pagliaro Romero

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Ficha de almacén de inventarios

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criterio de valoración que el de las entradas, se reflejarán las salidas o consumos, bien sean para la venta o para integrarse al proceso de fabricación. La utilización del mismo criterio para las entradas y salidas del almacén, hará que se puedan conocer el saldo que en cada momento se tiene de los materiales. Informes Internos a) Estado de Costo de Producción. La finalidad del informe del coste de producción es resumir todos los factores que se aplican en el proceso productivo a un determinado periodo de tiempo y recoge los factores de producción; materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

b) Estado de costo de producci6n vendida y resultados. EI costo de la producción vendida representa la producción que ha sido vendida por la empresa. Este informe necesariamente se nutre del coste de producción, pero en la medida que en los almacenes de productos terminados puedan existir productos valorados a distintos costos, será necesario aplicar un criterio de valoración que permita obtener el coste de la salida para la venta. Empresa Industrial Estado de Resultados Al 31 de diciembre de 201X Ventas ……………………………………………………………………… _________ Menos: Costo de los Productos Vendidos: Materias Primas Stock Inicial de MP…………_______ Más: Compras de MP……..._______ Menos: Stock final de MP…(______)……….._______ Mano de Obra Directa................................................_______ Costos Indirectos de Fabricación………………….._______

Costo de Producción del Periodo.._______ Más: Stock inicial de Productos en Proceso……….. _______ Menos: Stock final de Productos en Proceso….……_______

Costo de la Producción Acabada.._______ Más: Stock inicial de Productos en Terminados ….. _______ Menos: Stock final de Productos en Terminados …_______

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Utilidad Bruta…………………………………………………………………..________ Menos: Gastos de Operación: Gastos Administrativos …………………………………_______ Gastos de Distribución y Ventas………………………._______ Gastos Financieros……………………………………..._______ ….(_______) Utilidad antes de impuestos…………………………………………………_______ Menos: Impuestos estimados…………………………………………………(_______) Utilidad Neta del Ejercicio…………………………………………………… _______

Costo de los Productos Vendidos…………………(_______)

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3. Sistemas de Contabilidad de Costos: Su elección

a) Sistema de Acumulaci6n de Costos por Órdenes de Trabajo. EI sistema de costos por órdenes de trabajo es aplicado a procesos productivos en la que los productos son elaborados de acuerdo con las especificaciones del cliente por lo que cada producción posee requerimientos propios de materiales y costos de conversión. Este método es utilizado por empresas manufactureras con la finalidad de acumular y distribuir los elementos del costo (material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) que se incurren durante un ejercicio productivo. Características que se deben considerar para la aplicación del sistema de costa por órdenes de trabajo: 1. EI proceso productivo no tiene un ritmo constante, por lo que pueden tener lugar varias producciones a la vez. 2. La producción se organiza por pedidos, órdenes. 3. Bajo este sistema, los tres elementos básicos del costo se acumulan separadamente de acuerdo a las órdenes de cada cliente. 4. Cada pedido representa distintas especificaciones de fabricación. (periodo de tiempo que va a durar la fabricación, recorrido de la producción, maquinaria etc.) 5. EI sistema de costos por órdenes es aplicado bajo el costeo real o normal. ORDEN DE TRABAJO

N°_____

Fecha de inicio:___/___/_____ Fecha de terminación:___/___/_____ Descripción del Trabajo: ____________________________________________ Materiales Directos: Mano de Obra Directa: Costos Indirectos de Fabricación: Costo total de la Producción N° de unidades fabricadas : ____________ Costo de producción unitario : ____________

b) Sistemas de acumulación de costos por proceso.

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EI procedimiento del registro del sistema para acumular costos por proceso, es el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones respectivas, aplicables generalmente a industrias que fabrican sus productos en serie, iguales y en masa.

Los procedimientos de registro de operaciones por procesos, se aplican cuando las características de la producción es en forma continua y estable.

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Este procedimiento de control se emplea en industrias que producen artículos estandarizados en su característica de diseño, medidas y lotes. Características del Sistema de Costeo por Procesos 1. EI uso de un informe del costo de producción para recopilar, resumir y computar costos totales y unitarios. 2. La producción se acumula e informa por departamento. 3. La producción en proceso al final de un periodo se expresa de nuevo en términos de unidades completas. 4. EI costo total cargado a un departamento se divide entre la producción total equivalente para el departamento a fin de determinar un costo promedio para un periodo especifico. 5. Se calcula el costo de las unidades perdidas y dañadas y se agrega al costo de las unidades terminadas satisfactoriamente.

c) Costo histórico, predeterminado y estándar. COSTO HISTORICO: Sacrificio económico requerido, o que se requeriría, para adquirir o producir un bien o un servicio. Constituye, por tanto, el monto de efectivo, o su equivalente, pagado para la obtención de un bien o servicio. EI costo histórico ha estado sujeto a amplia controversia debatiéndose el argumento de que esta modalidad de costo no proporciona una base razonable para la adopción de medidas y evaluación de los gastos por la Dirección. Por otra parte se arguye que, como se evidencia con la técnica "análisis costo-beneficio", los sistemas contables, cuestan.

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COSTES ESTÁNDARES: Son costos predeterminados, utilizados en el ámbito de la producción con el propósito de mejorar la eficiencia y el control en la gestión del proceso productivo. Tienen un carácter de dominio sobre los costos reales, por lo que se traducen en los costes que deberían existir o incurrirse en la empresa; por lo tanto, cualquier variación que se verifique en un sentido positivo (bajo el estándar), o en un sentido negativo (sobre el estándar), se considera como eficiencia o ineficiencia en el proceso productivo, respectivamente.

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GUÍA N°3 TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACION 1. Cita los usuarios internos de la información contable dentro de una organización: a)__________________________________ b)__________________________________ c)__________________________________ d)__________________________________ e)__________________________________ f)__________________________________ g)_________________________________ 2. Explica los usos que tiene la información proveída por la contabilidad de gestión: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ___________________________________________________________ 3. Completa el cuadro siguiente sobre la relación que existe entre los elementos del costo y los inventarios

Productos terminados

Costo de la producción vendida

4. Explica brevemente el concepto de inventario permanente y cuál es la ventaja de utilizarlo. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ___________________________________________________________

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Elementos del costo de producción

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6. Cita y explica cada uno de los informes internos utilizados por la contabilidad de gestión. a)__________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ b)__________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ Investiga cuál es la diferencia entre ambos: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ___________________________________________________________ 7. ¿Cuáles son los sistemas de costeos que conoces? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

5. Busca en internet o diseña una ficha de almacén de inventarios acorde con lo estudiado en esta unidad.

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8. ¿En qué casos se utilizará el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo? 1.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 3.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 4.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 5.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 9. ¿En qué casos se utilizaría el sistema de acumulación de costos por procesos? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 10. Investiga cuáles son las características de este sistema de costos por procesos. 1.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 3.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 4.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 5.__________________________________________________________ ____________________________________________________________ 11. Establece diferencias y semejanzas entre el Costo histórico y el costo predeterminado o estándar. Criterios

Costo Histórico

Costo Estándar o Predeterminado (presupuestado)

Concepto

Semejanza

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Diferencia

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12. Ejercicio Práctico Las cuentas que se presentan a continuación constituyen una lista parcial extraída del balance de comprobación de la Empresa Tubopar S.A. que incluye todas las cuentas de costos de dicho balance. Mano de obra y cargas sociales Perdidas por ventas de activo permanente Gastos de promoción de ventas Reserva de revalúo Cuentas a Cobrar Seguros devengados sobre edificios de fábrica Productos en proceso, inventario inicial Productos terminados, inventario inicial Seguros devengados sobre maquinarias y equipos. Intereses a vencer Sueldos de empleados de fábrica y cargas sociales Materias primas utilizadas Comisiones sobre ventas Suministros de fábrica Maquinaras y equipos Seguros sobre existencia de mercaderías Consumo de energía eléctrica fábrica Consumo energía eléctrica Show Room Luz, teléfono y agua administración Sueldos de oficina y cargas sociales Remuneración de directores Depreciaciones edificio de fábrica Reparaciones maquinarias y equipos Intereses sobre préstamos Sueldos departamento de vtas. y cargas sociales

G. 2.650.000.G. 1.340.000.G. 650.000.G. 535.000.G. 680.000.G. 320.000.G. 390.000.G. 1.780.000.G. 635.000.G. 720.000.G. 1.850.000.G. 2.300.000.G. 750.000.G. 380.000.G. 36.000.000.G. 320.000.G. 920.000.G. 620.000.G. 465.000.G. 3.250.000.G. 1.700.000.G. 950.000.G. 430.000.G. 330.000.G. 1.620.000.-

SE PIDE:

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o Elegir las CUENTAS DE COSTOS y clasificarlas en MATERIALES, MANO DE OBRA y CARGA FABRIL con el objeto de obtener el COSTO DE PRODUCCION DEL PERIODO. o Sabiendo que el inventario final de productos en proceso es de G. 1.320.000. En base a dicho dato, determinar el COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS. o El inventario final de productos terminados es de G.1.115.000. En base a dicha cifra, calcular el COSTO DE VENTAS. o Sabiendo que el precio de ventas representa el 45% de margen sobre el costo de ventas., determinar el estado de resultados.

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13. La empresa CEI Calzados SRL se dedica a la fabricación de zapatos, actualmente está produciendo tres tipos: calzados deportivos, calzados elegantes y calzados industriales. La empresa registró las siguientes transacciones en el mes de Julio de 2013. 1) Consumo de Materiales Calzados deportivos G 9.500.000 Calzados elegantes G12.000.000 Calzados industriales G 4.800.000 2) Mano de obra de fábrica Calzados deportivos Calzados elegantes Calzados industriales

G 6.900.000 G17.200.000 G 8.500.000

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3) Energía eléctrica de la fábrica G 1.800.000 4) Mantenimiento y Reparaciones de la maquinaria G 4.100.000 5) Mantenimiento y Reparaciones del local de fábrica G 1.100.000 6) Sueldo del supervisor de fábrica G 6.500.000 7) Depreciación de la maquinaria y equipo de la fábrica G 1.800.000 8) Depreciación del edificio de la fábrica G 1.400.000 9) Sueldos del personal administrativo de la empresa G 9.300.000 10) Alquiler de local de las oficinas G 3.600.000 11) Depreciación de los equipos de oficina G 600.000 12) Gastos Generales de la empresa G 1.200.000 13) Comisiones pagadas a vendedores G 8.400.000 14) Publicidad y Propaganda G 2.600.000 15) Intereses pagados sobre préstamos 500.000 Calcule: a) Costos directos por producto b) Costos indirectos por producto c) Gastos administrativos d) Gastos de distribución y ventas e) Gastos financieros

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UNIDAD IV COSTO DE MATERIALES 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Concepto y Clasificación. Costo de Materiales Comprados. Criterios de valoración. Inventario permanente de materiales. Costos de las diferencias de inventario. Contabilización de los materiales. Control de los materiales.

Introducción La fabricación es un proceso por el cual las materias primas son trasformadas en productos terminados. Los puntos fundamentales a tomarse en cuenta son en el manejo de los materiales son: los procedimientos y registros contables básicos por medio de los cuales se controla el inventario, los métodos de valuación del mismo, y otras cuestiones que van más allá de lo estrictamente contable, tales como el control interno necesario para asegurar un buen manejo de los inventarios y los problemas administrativos que surgen con motivo de la determinación de la cantidad que deba comprarse de cada artículo y que deba mantenerse en existencia. 1. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN.

1.2.

1.3.

MERCANCÍAS: son los artículos que se han comprado para venderlos con ánimo de lucro sin previa transformación; puede ser de muchas clases según el objeto de explotación: muebles, calzados, tejidos, combustibles. MATERIAS PRIMAS: son los materiales adquiridos (u obtenidos) por la empresa para su transformación o incorporación al producto, por ejemplo, la madera que entra en la fabricación de muebles. Puede tratarse de bienes naturales: a) De origen animal: carne, leche, huevo, lana, miel b) De origen vegetal: maderas, cereales, frutas, azúcar c) De origen mineral: hulla, petróleos, metales, rocas d) O bien se refiere a productos semielaborados que han sufrido una o varias fases de transformación y que la empresa adquiere para utilizar como elementos de ensamblajes o incluso como accesorios, recambios, etc. MATERIAS AUXILIARES: Son los materiales consumibles que se utilizan en el proceso de producción de forma indirecta, pues no se incorporan al producto terminado o tienen poca importancia relativa en

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1.1.

Incluimos en este capítulo los elementos materiales que la empresa compra con el fin de incorporarlo al proceso de producción o incluso para la venta directa, sin ser objeto de previa transformación. Los materiales que son objeto de explotación pueden referirse a:

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1.4.

relación a las materias primas; por ejemplo, aceites y grasas para las maquinas, carbón para la calefacción, colas, etc. ENVASES Y EMBALAJES: los envases son recipientes destinados a contener los productos; se entrega al cliente con el producto vendido. Puede ser: a) RECUPERABLES: el cliente tiene opción a devolverlo en el plazo señalado b) NO RECUPERABLES: van a fondo perdido. Su importe se añade al coste del producto vendido. COSTOS DE ENVASES Y EMBALAJES Los costos de embalaje de los productos terminados incurridos en el área de producción son considerados como COSTOS INDIRECTOS, y se aplican a los productos junto con los demás CIF. Pero cuando el embalaje se agrega al producto ya en el Depósito o Almacén de Productos Terminados, solamente con el objetivo de protegerlos o facilitar su transporte para la venta o distribución, los costos de embalaje se consideran como gastos de comercialización. Ejemplo: Las bolsitas de polietileno y los envases de cartón de una fábrica de prendas de vestir son costos indirectos, pues ya son utilizados en el Departamento de Terminación del Área de Fábrica al ser adicionados al producto, luego de lo cual recién se consideran como productos terminados. Sin embargo los embalajes tipo contenedores, que se utilizan, por ejemplo, para su envío al exterior, y que son utilizados recién en Almacenes son considerados como gastos comerciales. TRATAMIENTO DEL COSTO DE LOS ENVASES: En líneas generales, los costos de envases reciben el siguiente tratamiento: a) Cuando forman parte del producto terminado, y son desechables, es decir, no son recuperados por el fabricante, se carga a los productos como materiales indirectos. Ejemplos: latas de cerveza, de gaseosa, de conserva de tomate o de leche condensada, etc. b) Cuando forman parte del producto, y les sirve de protección en el transporte, o manipuleo, se trata como gasto de distribución o gasto de ventas.

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c) Cuando forman parte del producto y la fábrica los recupera, al ser devueltos como envases vacíos reutilizables, son considerados como Activos Fijos, sujetos a revalúo y depreciación, como los demás bienes de uso.

Ejemplos: Los cajones de madera que se utilizan para transportar los vinos ya previamente embotellados.

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Ejemplos: Las botellas de gaseosas que son recuperadas por las empresas gaseoseras, los envases de garrafas para gas de uso doméstico, etc. Las empresas gaseoseras, en general, ya tienen una estadística de la rotación de los productos y en función a ella determinan los años de vida útil de los envases. d) Otro criterio comúnmente manejado es el momento en que se procede al envasado del producto. - Si el producto ya sale de fábrica y es recibido en almacenes con embalaje, como las bolsas de plástico o las cajas de cartón de las prendas de vestir, se los considera como costos indirectos (materiales indirectos). - Si, por el contrario, el proceso de embalado se realiza recién en almacenes, (el producto ya estuvo terminado al momento de ingresar en los almacenes), como elemento protector para su comercialización o venta, se los considera como gasto comercial. 2. COSTO DE MATERIALES COMPRADOS Hay distintos enfoques doctrinales en lo que respecta a la determinación del costo de compra de materiales adquiridos. Resumimos a continuación los tres criterios más utilizados:

2.3.

3. CRITERIOS DE VALORACIÓN 3.1. F.I.F.O. (P.E.P.S.) (Primeras Entradas, Primeras Salidas): Sistema de valoración en virtud del cual la valoración asignada a las salidas del almacén se hacen corresponder secuencialmente con los costes de entrada más antiguos y, en consecuencia, los inventarios se valoran por un coste de entrada próximo a los valores de mercado. 3.2. L.I.F.O. (U.E.P.S.) (Últimas Entradas, Primeras Salidas): Sistema de valoración según el cual el orden asignado a las salidas del almacén se

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2.2.

COSTE DE COMPRA: comprende el importe neto, de acuerdo con la factura del proveedor. Este criterio es correcto cuando los materiales se han adquirido con la condición de que los gastos de transporte corren por cuenta del abastecedor o proveedor. COSTE DE MATERIALES EN ALMACÉN: incluye todos los gastos hasta la puesta en almacén de los materiales comprados. Parece el criterio más razonable y que además está en consonancia con el los PCGA Señala este, que se valorarán al precio de adquisición el cual comprenderá el consignado en factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacén, tales como transportes, aduanas, seguros, etc. COSTE COMPLETO DE APROVISIONAMIENTO: los materiales deben entrar en inventario permanente al coste total de la función de aprovisionamiento, es decir, añadiendo al coste en almacén los costes inherentes a la sección de suministros.

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2.1.

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3.3.

3.4.

3.5.

lleva a cabo en orden inverso al de su entrada, esto es, comenzando por las últimas y finalizando por las primeras. De esta forma, los costos de los flujos de salida del almacén son los más próximos a los valores de mercado, mientras que los inventarios permanecen valorados a los costes de entrada más antiguos. N.I.F.O. (Próximas Entradas, Primeras Salidas): Sistema de valoración por el que se establecen como costos de las salidas del almacén los precios estimados para la reposición más próxima de las existencias que han ido saliendo, permaneciendo los inventarios finales valorados por la diferencia entre los precios de reposición y los costes históricos de entrada. Dado que la aplicación de este método comporta una valoración con criterios altamente conservadores, ello provoca una falta de representatividad en el valor de los inventarios, lo cual obliga a que se efectúen correcciones a fin de conocer el valor real de las existencias finales, y así poder elaborar adecuadamente las cuentas anuales de la empresa. PRECIO ESTÁNDAR Precio previsto de venta de los bienes o servicios, o de adquisición de materiales y servicios, cuya estimación se basa en datos provisionales y estadísticos. Es muy útil para el control de gestión porque, comparando la desviación con la realidad, se pueden identificar desviaciones respecto a los objetivos establecidos. PRECIO PROMEDIO PONDERADO: Procedimiento para llevar registros auxiliares de inventarios mediante el cual, las unidades a las que se le da salida y las unidades que quedan disponibles, se valoran al coste unitario según la media ponderada antes de la salida. Se calcula un nuevo coste unitario cada vez que se compran unidades a un precio diferente del coste unitario anterior según media ponderada, dividiendo la suma del coste del inventario anterior y el coste de las compras por la suma de las unidades del inventario anterior y las unidades compradas.

4. INVENTARIO PERMANENTE DE MATERIALES. Sistema en el que el flujo de costes se establece para la valoración de los consumos, facilitándose así el control de los mismos, y obteniéndose posteriormente y por diferencia el valor de las existencias finales, tras el oportuno ajuste de la información contable con las diferencias de inventario: Existencias iniciales Más: Compras del período = Materiales disponibles en el período Menos: Consumos del período ± Diferencias de inventarios

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En este sistema de inventario, los métodos de valoración se aplican a los consumos y, por ello es el sistema de inventario más recomendable cuando la

= Existencias finales

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composición y el coste de los materiales demandan un control pormenorizado y no es posible la identificación física de cada material con su coste unitario. 5. COSTOS DE LAS DIFERENCIAS DE INVENTARIO. Las diferencias de inventario (por merma, roturas y obsolescencias de materiales) pueden ser pre calculadas o bien determinadas posteriormente. Las diferencias de inventario calculadas a priori son costes determinados por la propia contabilidad analítica, pueden referirse a: 5.1. 5.2. 5.3.

Materias primas: se imputan al coste de aprovisionamiento. Productos en Curso o en Proceso: se aplican al costo industrial. Productos Terminados: se incorporan al resultado comercial.

Las diferencias reales de inventario (entre las calculadas "ex ante" y las determinadas "ex post") se llevan al resultado de la Contabilidad analítica de actividad, con independencia del tipo de existencias. 6. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES. En la captación contable de los materiales pueden utilizarse, como es lógico, diferentes procedimientos, de acuerdos con los fines perseguidos (información a obtener) y en consonancia con los medios disponibles. Como es obvio. El registro puede ser manual, mecánico o bien de forma automatizada mediante ordenadores electrónicos. 7. CONTROL DE LOS MATERIALES El control de los materiales se puede referir a dos magnitudes esenciales, según indicamos a continuación: 7.1.

7.2.

Cuando se utiliza el sistema de costos estándares, la diferencia entre el costo unitario de compra, y el coste unitario estándar se multiplica por la cantidad de materiales comprados lo que determina la diferencia en precio de compra. Esta operatoria implica llevar el inventario permanente de materiales a costos estándares. Cantidades consumidas: la desviación técnica correspondiente se calcula multiplicando el coste estándar unitario del material sujeto a control por la diferencia entre la cantidad real consumida menos la cantidad estándar que corresponde a la producción real expresadas en unidades físicas.

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En general, las empresas poseen un Departamento de COMPRAS, el que se responsabiliza de la obtención de materiales de los proveedores. Dichos materiales deben reunir los requisitos de calidad y precio adecuado. Para el efecto las empresas recurren a una serie de procedimiento que son documentados en un juego de formularios habilitados para el efecto:

COMPRA DE MATERIALES

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a) SOLICITUD DE COMPRA: Los responsables de la sección ALMACENES proveen de materiales al Departamento de Producción, atendiendo al PEDIDO DE MATERIALES que el mismo le envía. Este pedido puede hacerse en dos copias, siendo remitido el original a Almacenes para registrar en ficha la salida del material y permaneciendo la segunda copia archivada en el talonario del departamento emisor del Pedido de Materiales. En caso de no disponer del material, o cuando el mismo se halla en stock mínimo, ALMACENES confecciona la SOLICITUD DE COMPRAS en 4 copias, enviando el original a COMPRAS, el duplicado a CONTABILIDAD, el triplicado al Departamento de RECEPCION, si hubiere, quedando el cuadruplicado en talón en su poder. b) COMPARATIVA DE PRECIOS El DEPARTAMENTO DE COMPRAS, debería disponer de informaciones actualizadas de los proveedores, con sus respectivas listas de precios o Presupuestos. En base a estas informaciones u otras requeridas, completa el formulario de COMPARATIVA DE PRECIOS en el que registra los materiales y/o mercaderías estableciendo una comparación en cuanto al precio entre varios proveedores de plaza (como mínimo deberán considerarse tres proveedores). La decisión sobre la elección de uno de ellos, en general, recae en la Gerencia General, Gerencia Administrativa o en ambos, quienes, en base a las observaciones en cuanto al precio - calidad - condiciones detalladas en la COMPARATIVA DE PRECIOS, decidirán sobre la elección de uno de ellos. d) ORDEN DE COMPRA En base a la SOLICITUD DE COMPRAS confeccionada en Almacenes y al formulario de COMPARATIVA DE PRECIOS, y una vez tomada la decisión acerca del proveedor a ser elegido, el departamento encargado de las COMPRAS emite la Orden de Compra. Este proceso consiste en el llenado de un formulario habilitado para el efecto para la compra de las materias primas y/o mercaderías especificadas en el formulario, y a un precio determinado.

La tercera copia se remite a RECEPCIÓN y le sirve a este sector de recordatorio de la futura llegada de los productos, para prever un lugar adecuado. La cuarta

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El original se remite al proveedor, (para atender el pedido), enviando el duplicado acompañado de la solicitud de compra y la comparativa de precios a CONTABILIDAD, para su control, autorización de pago , registro y archivo.

Los siguientes datos están comúnmente incluidos en la Orden de Compra: Nombre y Dirección de la Empresa que hace el pedido, nombre del Proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega, condiciones de entrega y de pago, cantidad de los ítems solicitados, número de catálogo, código del producto, descripción, precio unitario y total, costo de todos los pedidos.

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copia permanece archivado en DEPARTAMENTO DE COMPRAS.

talón

por

orden

numérico

e) NOTA DE RECEPCION: Cuando las mercaderías o materia prima pedidas son recibidas por la empresa, el DEPARTAMENTO DE RECEPCIÓN procederá a revisar y certificar que no estén dañadas y que estén de acuerdo al pedido de compras. Posteriormente, el Departamento de Recepción emite una Nota de Recepción en prueba de haberlo recibido. Este formulario incluye: el nombre del cliente, número del pedido de compra, fecha de entrega, cantidad recibida, descripción de las mercaderías, diferencias entre los pedidos de compras y los recibidos, mencionando las mercaderías dañadas. Esta Nota deberá ser firmada por las personas responsables de la recepción. El original de la Nota de Recepción queda en el Departamento de Recepción. Las copias son enviadas al departamento de compras para verificar si el pedido fue recibido en las condiciones solicitadas y al departamento de contabilidad, para ser comparada con el pedido de compra y con la factura del cliente. Los tres documentos - orden de compras, nota de recepción y la factura del vendedor debe ser comparados y aprobados por quien no tenga conflictos de intereses, es decir, por alguien que se dedique exclusivamente a este tipo de control y permanezca neutral e independiente a esos departamentos. Esto es posible solamente a través de una adecuada separación de funciones (división del trabajo), que constituye uno de los requisitos esenciales de un eficiente sistema de control interno. Si los documentos recibidos por Contabilidad están de acuerdo entre sí, el responsable podrá autorizar el pago a su vencimiento. Estas copias recibidas por Contabilidad sirven también para su registro en el Diario de Compra y en el de las Cuentas a Pagar. Las copias recibidas por compras sirven para avisar que las mercaderías llegaron, de acuerdo a las especificaciones solicitadas. Las facturas del vendedor están incluidas en el circuito de compras porque el ciclo no está completo hasta que las facturas se paguen y quede cancelada la cuenta con el proveedor. En relación con este punto, podemos agregar que es habitual también el uso de pagarés, los cuales constituyen documentos en los que se registran una promesa de pago futuro.

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Este control se vuelve sumamente importante en cuanto que la materia prima suele representar más de 50% del costo de producción.

Entre los fraudes que podrían producirse en el Área de Compras se encuentra el hecho de que el Encargado de Compras, que realiza el pedido, podría aprobar la factura a un precio mayor al valor real y tal vez recibir una "bonificación" del proveedor, estando en connivencia con el mismo. Con la intervención del área de control, se busca evitar conflictos de intereses y posibles desvíos de recursos por parte de los empleados relacionados con la posición que les corresponde dentro del engranaje de la empresa.

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f) SOLICITUD DE MATERIALES La persona encargada del depósito es la responsable de la custodia, almacenaje apropiado y entrega de los materiales puestos bajo su responsabilidad. La entrega debe ser realizada a través de una SOLICITUD DE MATERIALES autorizada por el Jefe del Departamento. Cada formulario de requerimiento de material incluirá: el código de los materiales, la cantidad solicitada y la descripción de los materiales requeridos para su proceso. El cálculo del costo de los materiales salidos de almacenes parece relativamente simple: el costo unitario de un ítem es identificado por la cantidad comprada. La cantidad es prontamente determinada a partir del formulario de solicitud de materiales; con todo, la determinación del costo unitario de los materiales adquiridos no es tan fácil en períodos de inflación (precios en ascenso) y deflación (precios en declinación). Cuando existen precios en constante alteración, surge la dificultad de qué precio atribuir a los materiales que entran en la producción durante el período y qué precio debe ser atribuido a los materiales aún en existencia al final de un período (stock final de materiales). A modo informativo señalaremos los principales componentes del COSTO DE ALMACENAMIENTO DE MATERIALES: a) COSTO DE LA MANO DE OBRA: Constituye el costo de los sueldos y las respectivas cargas sociales del personal que se dedica a la custodia, registro, traslado, estiba y desestiba de los materiales. b) COSTO DEL LOCAL: Se refiere al lugar que ocupa en la empresa el material comprado. En el caso de que el Almacén constituyera un local de propiedad de la empresa, debemos considerar la inversión para su construcción, lo cual implica que su correspondiente DEPRECIACIÓN será considerado como un COSTO; en cambio, si fuera un local alquilado, existe un desembolso mensual por ese concepto, que constituiría un COSTO en concepto de ALQUILER. c) SEGUROS: Se refieren a los seguros contra incendios, inundaciones, robos, etc. que podrían afectar tanto al local del Almacenamiento como a los Materiales Almacenados.

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d) OTROS COSTOS: roturas, evaporaciones, vencimientos etc., cuya ocurrencia, dentro de márgenes normales, es considerada como un costo. Superando dichos márgenes, entrarían a formar parte de los gastos extraordinarios de la empresa.

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GUÍA N°4

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1. Conceptualiza las Materias Primas y Materiales ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2. Cita y explica las clasificaciones de Materias Primas y Materiales ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 3. Cita las clases de materias primas de origen natural ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 4. ¿Cómo se pueden clasificar los envases y embalajes? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 5. Explica el tratamiento del costo de los envases y embalajes ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 6. ¿Cuáles son los criterios que existen en relación al costo de los materiales comprados?¿En qué consiste cada uno? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 7. Explica el concepto de los 5 (cinco) criterios de valoración de inventarios estudiados FIFO________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ LIFO________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ NIFO________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ PRECIO ESTÁNDAR___________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ PRECIO PROMEDIO PONDERADO_______________________________

TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACION

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____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 8. ¿En qué consiste el inventario permanente de materiales? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ___________________________________________________________ 9. Esquematiza cómo se calcula la existencia final de materiales según el inventario permanente. Más: = Menos: ± = 10. Habla acerca de los costos de las diferencias de inventario. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 11. Explica cada uno de los documentos relacionados con los materiales. Solicitud de compra: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ Comparativa de precios: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ Orden de Compra: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

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Solicitud de materiales: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

Nota de Recepción: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

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12. Investiga en Internet qué otros documentos estarían relacionados con los materiales en la fábrica. Conceptualizalos y obtén la información de cómo se emplean en el proceso productivo. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 13. Completa el siguiente cuadro sobre los costos de almacenamiento de materiales: Costos Relacionados

Conceptos

Ejemplos

Costo de la mano de obra

Costo del local Seguros

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14. Ejercicio Práctico: Con las informaciones señaladas a continuación registre en el Libro Diario todas las transacciones: 1 Agosto 2013 / Se compran materiales a crédito y son llevados al almacén a G 25.000.000. 1 Agosto 2013 / Fletes pagados por los materiales comprados G3.500.000 1 Agosto 2013 / Seguros pagados por los materiales comprados G1.250.000 2 Agosto 2013 / Las solicitudes de materiales alcanzaron G18.000.000 de cuyo importe G 2.300.000 corresponden a materiales indirectos. 3 Agosto 2013 / La fábrica devolvió al almacén materiales por G1.800.000. 5 Agosto 2013 / Se devuelven a los proveedores, materiales del almacén por valor de G 2.000.000.

Otros Costos

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15. Una empresa fabricante de papeles, registró el siguiente movimiento en el mes de agosto en su Stock de Materia Prima: Celulosa de eucalipto reforestado:

Movimiento Saldo inicial 6/08/2013 16/08/2013 23/08/2013

ENTRADA KILOGRAMOS G por Kilo 300 1.900 1.100 3.100 620 3.260 700 4.280

SALIDA Movimiento KILOGRAMOS 10/08/2013 15/08/2013 16/08/2013 25/08/2013

510 780 100 540

Se pide: a) Valorar el consumo por el método LIFO b) Durante el mes fueron producidas 900 Kg. de papeles. Determine el costo por kilogramo, sabiendo que la MOD es de G 1.200 por Kg. y el CIF es de G 3.200.000 por mes. 16. El GIRASOL SA efectuó en el mes de enero de 2013 las siguientes operaciones: Fecha 3

TRANSACCIONES Compra de 250 litros de aceite de girasol a G 8.800 cada litro

Compra de 150 litros de aceite de girasol a G 9.800 cada litro

Venta de 120 litros a G 13.500 el litro

Devolución de 70 litros de la compra de fecha 3

Compra de 210 litros a G 10.500 cada litro

Conseguimos una rebaja de G 200.000 en la compra de fecha 18

Vendimos 100 litros a G 14.000 el litro

Recibimos devolución de 10 litros de la última venta.

Concedimos rebaja de G 585.000 de la última venta.

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17. Complete los valores de los saldos y la existencia en la siguiente ficha de stock, por los siguientes métodos: a) FIFO b) LIFO c) CPP Fecha Operación 01/09/2013 Existencia inicial 1.500 unidades a G 1000 05/09/2013 Venta de 1.200 unidades 06/09/2013 Compra de 1.500 unidades a G 1.200 12/09/2013 Venta de 1.400 unidades 18/09/2013 Venta de 180 unidades 23/09/2013 Compra de 1.500 unidades a G 1.500 29/09/2013 Venta de 1.700 unidades

Se pide: a) Llenar la ficha de stock por el método de Promedio Ponderado. b) Hallar el Costo de Ventas c) Determinar el valor del stock final d) Determinar la cantidad de stock final

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18. Una panadería registra el siguiente movimiento de su stock de harina en el mes de julio 2013: Fecha 03/07/2013 05/07/2013 07/07/2013 09/07/2013 15/07/2013 20/07/2013 22/07/2013

Operación Compra de 500 Kilos de harina tipo 0000 a G 3.800 Compra de 200 kilos de harina tipo 0000 a G 4.200 Consumo de 600 kilos Compra de 600 kilos a G 4.350 c/kg. Compra de 300 kilos a G 4.550 c/kg. Consumo de 400 kilos Consumo de 300 kilos

La empresa utiliza el sistema promedio ponderado para valorar su materia prima, no teniendo stock inicial, ni final de los productos en proceso ni de los productos terminados. Generando un margen bruto del 45% sobre el costo. Sabiendo que el costo de conversión fue de G 3.250.000, determine la utilidad bruta por el método LIFO. 19. Una chipería registró el siguiente movimiento en el mes de junio 2013 de su stock de almidón. Fecha 04/06/2013 11/06/2013 14/06/2013 17/06/2013 24/06/2013 29/06/2013 29/06/2013

Operación Compra de 1.500 Kg. a G 1.100 c/Kg Consumo de 1.300 Kg. Compra de 1.400 Kg. a G 1.200 c/Kg. Consumo de 1.750 Kg. Compra de 1.600 Kg. a G 1.250 c/Kg. Consumo de 1640 Kg. Compra de 600 Kg. a G 1.380 c/Kg.

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La chipería está estudiando diversas alternativas para valorar su stock de materia prima y verifica que utilizando el método LIFO con inventario permanente, registra una utilidad bruta sobre ventas de G 1.250.420 en el mes. Suponiendo que no hubo otros stocks finales y que el costo de conversión del mes es de G 1.610.300 calcule la utilidad bruta que se registra si se utiliza el método FIFO para valorar el consumo de materia prima.

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UNIDAD V Costo de personal 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Concepto y clasificación. Los sistemas de retribución. Las prestaciones sociales, imputación. Contabilización de los costos de mano de Obra. Registro y control de mano de obra. Legislación nacional sobre salarios y sus efectos sobre el costo.

1. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN El costo de mano de obra representa la remuneración del esfuerzo humano que se incorpora al proceso de elaboración del producto o de prestación de servicios, sin embargo el coste de personal supone además de lo anterior incurrir en los costes asociados con:  La contribución de la empresa al mantenimiento del sistema de seguridad social, a los planes de pensiones, mantenimiento de club social de la empresa, comedores y becas de estudio para los hijos de los trabajadores de la empresa.  El disfrute de los períodos de descanso por el personal laboral de acuerdo con la legislación vigente (incluidos los convenios colectivos), tales como periodos de vacaciones, días festivos, permisos oficiales, enfermedad, etc.  Pérdida de productividad ya que se supone que al comienzo de su actividad los trabajadores o empleados rinden menos, procesos de selección del personal, etc. 1.1.

COMPOSICIÓN DEL COSTO DE PERSONAL O COSTO DE MANO DE OBRA

Podemos considerar que la Mano de Obra es el esfuerzo físico y mental del ser humano aplicado en la fabricación de los productos. Es el precio que la empresa paga por la utilización de los recursos humanos.

 MANO DE OBRA DIRECTA (MOD): Puede ser medida y valorada de forma individual en relación con el producto o lugar de costo, es decir, se

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Según su asignación al objetivo de costo (producto, centro de coste), el coste de personal se clasifica en:

Parte de esta Mano de Obra interviene directamente en la transformación de la Materia Prima. La participación de la misma se manifiesta en forma evidente en la producción. A este componente lo llamamos Mano de Obra Directa, en contraposición a la Mano de Obra Indirecta, cuya intervención en la producción no resulta evidente. A esta mano de Obra se le clasifica normalmente dentro del grupo de Carga fabril. Los trabajadores cuyas actividades están indirectamente relacionados con la producción corresponde al de los Capataces, Jefes o Gerentes de producción, supervisores, etc.

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sabe que parte de este costo de personal corresponde a cada uno de los productos o secciones. Directamente relacionadas con la producción.  MANO DE OBRA INDIRECTA (MOI): Tan sólo se puede medir y valorar de forma global, ya que corresponde a varios productos o centros de costos, por lo que debe repartirse entre los mismos empleando una adecuada clave de reparto. Indirectamente relacionados con la producción. La consideración del coste de personal como fijo o variable dependerá de si las retribuciones al personal se realizan con relación al nivel de producción o ventas, en cuyo caso se considerará variable o por el contrario se realizan de forma independiente, siendo por tanto fijos. Del mismo modo, el personal contratado temporalmente constituye un coste variable. 2. SISTEMAS DE RETRIBUCIONES Y REMUNERACIONES Las retribuciones se dividen a su vez en: A) RETRIBUCIONES DIRECTAS O SALARIALES: Es el componente del costo que está relacionado con el desempeño del puesto de trabajo. Este concepto engloba los siguientes conceptos:  Sueldo o Salario Base  Complementos Salariales: complementos Salariales Personales (bonificaciones), complementos Salariales de Puesto de Trabajo (insalubridad), complementos Salariales por Calidad o Tiempo de Trabajo (horas extras). B) RETRIBUCIONES INDIRECTAS O NO SALARIALES: No corresponde a la contraprestación directa de una tarea realizada. Plus de distancia y de transporte

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Indemnizaciones por traslado

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Indemnizaciones por suspensión del contrato

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Indemnizaciones por despido

La empresa al establecer un sistema de remuneración debe de reunir las siguientes características: debe permitir compensar al trabajador por su esfuerzo, capacidad y responsabilidad, debe suponer un estímulo a la productividad del trabajos, debe de ser de fácil comprensión para el trabajador, debe de permitir a la gerencia controlar los costes de personal, no debe dificultar a la empresa el proceso de registro requerido para la elaboración de la nómina de cada uno de los trabajadores, ni el registro en el ámbito externo e interno de la empresa. Los sistemas de remuneración pueden clasificarse en 3 grupos:

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SISTEMAS DE REMUNERACIÓN

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2.1.



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A) REMUNERACIÓN POR TASA HORARIA, que consiste remunerar al trabajador en función de las horas trabajadas. B) REMUNERACIÓN POR PRODUCCIÓN REALIZADA, que se le remunerará al trabajador en función del trabajo realizado. C) REMUNERACIÓN CON BONIFICACIONES BASADAS EN EL TIEMPO AHORRADO O ECONOMIZADO, es decir cuando el trabajador realiza más cantidad de trabajo que otro en el mismo tiempo, o realiza el mismo trabajo que otro en menos tiempo; en este caso se dice que el trabajador tiene derecho a bonificaciones. 3. LAS PRESTACIONES SOCIALES Las prestaciones sociales son los dineros adicionales al Salario que el empleador debe reconocer al trabajador vinculado mediante Contrato de trabajo por sus servicios prestados. Es el reconociendo a su aporte en la generación de ingresos y utilidad en la empresa o unidad económica. Son transferencias corrientes que reciben los hogares para que puedan atender determinadas necesidades derivadas de ciertos sucesos o circunstancias, tales como por ejemplo, accidentes, enfermedades, jubilaciones, etc.. Estas prestaciones pueden clasificarse distinguiendo aquellas que se pagan como prestaciones de seguros sociales y las que se pagan como prestaciones de asistencia social y pueden hacerse en dinero o en especie. Las prestaciones sociales en dinero, proporcionados por entidades del gobierno, son las prestaciones de seguridad social en dinero. 4. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA El empleo de mano de obra es vital en todo proceso productivo, el costo que supone para una empresa la mano de obra se refleja en contabilidad.  Sueldos, salarios y jornales: remuneraciones fijas y eventuales al personal de la empresa, tened en cuenta la formación de sueldos y salarios.  Indemnizaciones: cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirse de un daño o perjuicio, como pueden ser indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.  Seguridad social a cargo de la empresa: cantidades satisfechas por la empresa a favor de los organismos de la seguridad social por las prestaciones que éstas realizan. (IPS)

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 Otros gastos sociales, gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal o voluntariamente por la empresa, como almacenes comunitarios y comedores, becas de estudio, etc.

 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida, importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema análogo de cobertura, así como en situaciones de jubilación, invalidez o muerte. (Cajas mutuales)

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Veamos algunos ejemplos de registros contables relacionados con la Mano de Obra en los procesos productivos de las empresas fabriles: ─────────────────── ───────────────────── a) Provisión para pago de Sueldos de fábrica Sueldos y Jornales ********* Aporte Patronal ********* (IPS 16,5%) Bonificaciones ********* a Sueldos y Jornales a Pagar ********* a I.P.S. a Pagar ********* (IPS 16,5% + 9% = 25,5%) a Bonificaciones a pagar ********* Por la Provisión de la mano de obra directa e indirecta del mes ─────────────────── ───────────────────── b) Provisión para pago de Aguinaldos de fábrica Aguinaldos ******** a Aguinaldos a Pagar ******** Por la provisión del mes (Saldo actual de Sueldos y Jornales dividido por 12) OBSERVACIÓN: Este asiento se irá devengando en forma mensual ─────────────────── ───────────────────── c) Imputación a costos de la MOD (operarios directamente relacionados con el proceso productivo) Mano de Obra Directa – En proceso ******** a Sueldos y Jornales (porción directa) ********* a Aporte Patronal (porción directa) ********* a Bonificaciones (porción directa) ********* a Aguinaldos (porción directa) ********* Imputación a la Cta. de Costos directos ─────────────────── ───────────────────── d) Imputación a costos de la MOI (supervisores de fábrica, personal de mantenimiento y personal de limpieza de fábrica) Mano de Obra Indirecta – En proceso ********* a Sueldos y Jornales (porción indirecta) ********* a Cargas Sociales (porción indirecta) ********* a Bonificaciones (porción indirecta) ********* a Aguinaldos (porción indirecta) ********* Imputación a la Cta. de Costos ─────────────────── ───────────────────── 5. REGISTRO Y CONTROL DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA Con el control de los costos de personal se trata de alcanzar los siguientes objetivos:  Medir los tiempos realmente invertidos en la realización de cada una de las tareas y compararlos con los tiempos asignados a priori para analizar las desviaciones producidas;

 Rellenar los documentos relativos al personal como nóminas, documentos de hacienda, seguridad social, resúmenes de costos, etc., necesarios tanto para el proceso externo como interno de la empresa y

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 Controlar la productividad laboral.

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Para lograr dichos objetivos se pueden utilizar una serie de soportes documentarios de acuerdo con las necesidades de la empresa:  Nómina, que es un documento donde se establece toda la información referente a cada uno de los trabajadores: datos personales, puesto de trabajo que desempeña, horas que trabaja, pluses e incentivos, primas a las que tiene derecho, carga de la seguridad social y retenciones de hacienda, entre otra.  Registros de trabajo, nombre del trabajador, asignación y realización de tareas, coste horario.

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 Tarjetas de cronometraje de entrada y salida del trabajador de su puesto de trabajo.

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN  Planilla de pago de sueldos y jornales, planilla de aguinaldos, planilla de vacaciones, solicitud de bonificaciones, etc.

6. LEGISLACION PARAGUAYA EN MATERIA DE MANO DE OBRA En nuestro país rige la Ley 213/1993 CÓDIGO DEL TRABAJO el cual establece normas que regulan las relaciones entre los trabajadores y los empleadores, concernientes a la prestación de subordinada y retribuida de la actividad laboral. Al respecto el Art. 12 menciona un principio fundamental que dice “Todo trabajo debe ser remunerado. Su gratuidad no se presume”. DEL SALARIO EN GENERAL ARTÍCULO 227° A los efectos de este Código, salario significa la remuneración, sea cual fuere su denominación o método de cálculo que pueda evaluarse en efectivo, debida por un empleador a un trabajador en virtud de los servicios u obras que éste haya efectuado o debe efectuar, de acuerdo con lo estipulado en el contrato de trabajo. ARTÍCULO 228° El salario se estipulará libremente, pero no podrá ser inferior al que se establezca como mínimo de acuerdo con las prescripciones de la Ley.

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Las tasas de remuneración no podrán establecer desigualdad por razón de sexo, nacionalidad, religión, condición social y preferencias políticas o sindicales. A trabajo de igual valor, de la misma naturaleza o no, duración y eficacia, deberá corresponder remuneración igual, salvo el salario mayor fundado en antigüedad y merecimientos.

ARTÍCULO 229°

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ARTÍCULO 230° El salario puede pagarse, por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, día u hora); por unidad de obra (pieza, tarea o a destajo) y por comisiones sobre las ventas o cobros por cuenta del empleador. Si el valor de la remuneración en especie no se determina en el contrato de trabajo, será fijado prudencialmente por la autoridad competente. No constituirán salarios las colaciones, gastos de transferencias, gastos de viajes y otras prestaciones que suministre el empleador con el objeto de facilitar la ejecución de las tareas. ARTÍCULO 232° El salario se pagará a intervalos regulares, conforme a las siguientes reglas: a) El pago del salario se efectuará semanalmente, por quincena o por mes, excepcionalmente, de acuerdo con la naturaleza del trabajo cuando el trabajador no trabaje diariamente, el salario podrá ser abonado al término de cada jornada, por semana o quincenalmente, en ningún caso la remuneración diaria del trabajo a jornal será inferior a la suma que resulte de dividir el salario mínimo mensual por veinte y seis días; y, b) En los trabajos por pieza, medida o unidad de obra, cada quince días, por los trabajos concluidos en dicho periodo. ARTÍCULO 233° Todo trabajador deberá ser informado, antes de ocupar su empleo o al producirse modificación en el mismo, de las modalidades de pago del salario que le corresponderá. ARTÍCULO 234° Las horas extraordinarias de labor serán pagadas con un 50% (cincuenta por ciento) por lo menos, sobre el salario convenido para la jornada ordinaria. El trabajo nocturno será pagado con un 30% (treinta por ciento) sobre el salario ordinario fijado para el trabajo diurno. Las horas extraordinarias nocturnas serán pagadas con recargo del 100% (cien por ciento) sobre el salario hora ordinario nocturno. Las horas trabajadas en días feriados serán pagadas con recargo del 100% (cien por ciento) sobre el salario hora ordinario de día hábil. ARTÍCULO 235° Todo trabajador recibirá conjuntamente con sus haberes una hoja de liquidación firmada por el empleador o su representante, en la que conste: a) El salario básico sobre el cual se efectúa la liquidación; b) El número de jornadas trabajadas y pagadas, el de piezas o tareas hechas, cuando el salario se conviene a destajo o a porcentaje; c) Las sumas a que el trabajador tiene derecho además del sueldo básico; y, d) El concepto de los descuentos que llegasen a efectuarse. El original de esta liquidación, con la constancia de haberse recibido el importe, firmado por el trabajador, quedará en poder del empleador y el duplicado para el trabajador.

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El pago de todo salario deberá efectuarse en días hábiles, en el lugar de trabajo y dentro de las dos horas siguientes a la terminación de la jornada, salvo convenio diferente por escrito o en caso de fuerza mayor.

ARTÍCULO 236°

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ARTÍCULO 237° El trabajador no podrá renunciar a su salario y éste se pagará directamente al mismo a la persona que él autorice por escrito. ARTÍCULO 238° Todo empleador quedará siempre obligado en forma subsidiaria al pago del salario, aún cuando utilizase intermediarios o agentes para el empleo de los trabajadores, sin perjuicio de la obligación que también incube a dichos intermediarios o agentes en cuanto concierne al pago del salario adeudado. ARTÍCULO 239° Ningún empleador podrá limitar en forma alguna la libertad del trabajador para disponer de su salario. ARTÍCULO 240° El empleador no podrá deducir, retener o compensar suma alguna que rebaje el importe de los salarios, sino por los conceptos siguientes: a) Indemnización de pérdidas o daños en los equipos, instrumentos, productos, mercancías, maquinarias e instalaciones del empleador, causados por culpa o dolo del trabajador y establecida en sentencia judicial; b) Anticipo de salario hecho por el empleador; c) Cuotas destinadas al seguro social obligatorio;

6.1. EFECTOS DEL SALARIO SOBRE EL COSTO Ante un incremento del salario otorgado a los empleados mayor será el costo de producción que tendrá que afrontar la empresa, esto influye tanto en el nivel de producción, utilidades, así como también en la planificación de los recursos financieros, de modo a intentar reducir otros costos operativos para equilibrar los gastos y así no generar perdidas en la operación. Siguiendo con el análisis detallado de cada uno de los elementos del Costo de Producción, en este capítulo estudiaremos el segundo de los componentes productivos, por medio del cual el fabricante convierte la Materia Prima en Producto Terminado. COSTOS INCLUIDOS DENTRO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Los principales costos componentes de la MANO DE OBRA DIRECTA lo constituyen: LOS SALARIOS del personal de producción, que están siendo ganados por hora, por día, por quincena o incluso en forma mensual.

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El salario mínimo que rige desde el 1° de abril de 2011 es de G. 1.658.232. Así lo fijó el decreto Nº 6472/11 firmado por el ex presidente Fernando Lugo.

Según el Código Laboral, el salario se estipula libremente, pero no puede ser inferior al que establece la Ley como mínimo (Art.228).

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Desde ese entonces, no volvió a actualizarse la remuneración base. La evolución del salario mínimo en los últimos años ha sido la siguiente: Desde Julio 1992 Abril 1993 Enero 1994 Julio 1994 Mayo 1995 Abril 1996 Enero 1997 Abril 1998 Febrero 2000 Marzo 2001 Agosto 2002 Febrero 2003 Abril 2005 Junio 2006 Octubre 2007 Mayo 2009 Julio 2010 Abril 2011 Equivalente a la fecha a US$ 369 TC 1G = 4.490

Salario mínimo mensual G. 269.500 G. 300.000 G. 345.000 G. 379.500 G. 436.425 G. 480.069 G. 528.076 G. 591.445 G. 680.162 G. 782.186 G. 876.048 G. 972.413 G 1.089.103 G 1.219.795 G 1.341.775 G 1.408.863 G 1.507.484 G 1.658.232

Modalidades de pago  Por unidad de tiempo: (mes, semana, quincena, día u hora),  Por unidad de obra: (pieza, tarea o a destajo)  Por comisiones sobre ventas o cobros. JORNADAS DE TRABAJO: De acuerdo al art. 194 y siguientes del Código de Trabajo, la jornada ordinaria de trabajo efectivo no podrá exceder de ocho horas por día o 48 horas semanales, cuando el trabajo fuere diurno, ni de 7 horas por día o 42 horas a la semana, cuando el trabajo fuere nocturno, y de siete horas y media por día y 45 horas a la semana cuando el trabajo fuese con horario mixto. Para calcular el jornal diario se divide el salario mínimo por 26. Jornal Diario: G63.778. Se considera trabajo diurno el que se ejecuta entre las seis y las veinte horas, nocturno el que se realiza entre las veinte y las seis horas y mixto la que abarca períodos de tiempo comprendidos en las jornadas diurna y nocturna.

(06:00 a 20:00 horas)

Horario Nocturno

(20:00 a 06:00 horas)

Máximo de horas laborables en horario diurno: 8 (ocho) horas diarias o 48 (cuarenta y ocho) horas semanales.

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Horario Diurno

Jornada Ordinaria Laboral:

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Máximo de horas laborables en horario nocturno: 7 (siete) horas diarias o 42 (cuarenta y dos) horas semanales. La jornada máxima de trabajo diurno para mayores de 15 (quince) años y menores de 18 (diez y ocho) años es de 6 (seis) horas por día o 36 (treinta y seis) horas semanales. HORAS EXTRAS: De acuerdo al art.201 del código de Trabajo, cuando por circunstancias especiales deban aumentar las horas de jornada, este trabajo será considerado extraordinario a los efectos de su remuneración y en ningún caso podrá exceder de tres horas diarias, ni sobrepasar en total en total cincuenta y siete horas por semana. Las horas extraordinarias diurnas según el art. 234 del C.T., serán pagadas con un 50%, por lo menos, de recargo sobre el salario convenido para la jornada ordinaria, las ordinarias nocturnas con un 30% de recargo sobre el ordinario diurno, las extraordinarias nocturnas con un recargo del 100% sobre el salario hora ordinario nocturno, y las horas trabajadas en días feriados con un recargo del 100% sobre el salario hora ordinario del día hábil. Horas Extraordinarias: Las horas extraordinarias de labor en horario diurno serán pagadas en un 50% (cincuenta por ciento) sobre el salario convenido para la jornada ordinaria. Las horas extraordinarias nocturnas serán pagadas con un recargo del 100% (cien por ciento) sobre el salario hora ordinario nocturno. Las horas trabajadas en días feriados serán pagadas con recargo del 100% (cien por ciento) sobre el salario hora ordinario de día hábil.

LAS CARGAS SOCIALES que en forma obligatoria, por exigencias legales, por acuerdo con los jornaleros, los sindicatos o sus representantes, o en forma voluntaria, la empresa se compromete a abonarlas. Las principales cargas sociales que afectan a la Mano de Obra son: EL APORTE AL INSTITUTO DE PREVISION SOCIAL (I.P.S.): Esta carga representa el 16,5% para la empresa y el 9% para los obreros sobre el salario o cualquier otro tipo de remuneración que percibe el trabajador.

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EL AGUINALDO: Es una remuneración anual complementaria que se paga una vez al año, antes del 31 de diciembre de cada año o al momento en que termine la relación laboral. Representa la doceava parte del importe de todas las

Se debe tener en cuenta que solamente el 16,5% (Aporte Patronal) constituye un costo para la empresa porque es una carga social efectivamente asumida por ella. El 9% no es un costo de producción porque es una carga social pagada por el trabajador y retenida por la empresa al ser descontada de su salario para su posterior abono al I.P.S.

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remuneraciones recibidas a lo largo del año por el trabajador (salario, horas extraordinarias, comisiones u otras), según lo indicado por el Art. 243 del Código Laboral. Mensualmente se debe efectuar el DEVENGAMIENTO del aguinaldo y de las otras cargas sociales devengadas, tomando como base el importe de los salarios que en forma mensual recibe el empleado. LAS VACACIONES REMUNERADAS: De acuerdo al Código Laboral vigente en nuestro país (Ley 213/93, art. No 218 y siguientes), todo trabajador tiene derecho a un período de vacaciones remuneradas después de cada año de trabajo continuo al servicio del mismo empleador cuya duración mínima será de: PERIODOS LEGALES DE VACACIONES PAGAS 12 días para trabajadores de hasta 5 años de antigüedad. 18 días para trabajadores de más de 5 años y hasta 10 años de antigüedad. 30 días para los trabajadores de más de 10 años de antigüedad. Vacaciones anuales remuneradas Trabajadores de hasta 5 años de antigüedad 12 días corridos Trabajadores con más de 5 años de antigüedad y hasta 10 años de antigüedad 18 días corridos Trabajadores con más de 10 años de antigüedad 30 días corridos Obs.: El salario debe abonarse por anticipado al inicio de las vacaciones y el monto será calculado de conformidad al salario mínimo vigente en la época de goce de vacaciones o al salario percibido por el trabajador si es superior al mínimo legal. Los menores de 18 (diez y ocho) años de edad tendrán derecho a 25 días hábiles de vacaciones. En caso de terminación del contrato sin haber hecho uso de las vacaciones causadas, el derecho se compensará en dinero en base al salario actual. Las vacaciones no son acumulables, sin embargo a petición del trabajador podrán acumularse por 2 (dos) años si no perjudica los intereses de la empresa. LA ASIGNACION FAMILIAR: Conforme al artículo 261 y siguientes de la citada ley, la empresa deberá pagar un 5% del salario mínimo por cada hijo menor del empleado, siempre que éste: gane menos del 200% del salario mínimo, sus hijos estén bajo su patria potestad, resida en el territorio nacional y tenga la crianza y educación de sus hijos a su cargo. LA INDEMNIZACION POR FALTA DE PREAVISO: En el art.87 del código del Trabajo se establece que la empresa deberá preavisar a los empleados de quienes desea prescindir sin causa justificada conforme a las siguientes reglas:

- Con 60 días para los obreros con una antigüedad de entre 5 a 10 años.

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- Con 45 días de preaviso para los obreros con más de un año y menos de 5 años de antigüedad.

- Con 30 días de preaviso para los trabajadores hayan cumplido el período de prueba y tengan una antigüedad de hasta de un año.

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- Con 90 días para los que tengan una antigüedad de más de 10 años. Preavisos: Cumplido el período de prueba hasta 1 año de servicio Más de 1 año y hasta 5 años de antigüedad Más de 5 años y hasta 10 años de antigüedad Más de 10 años de antigüedad en adelante

30 días 45 días 60 días 90 días

LA INDEMNIZACION POR DESPIDO INJUSTIFICADO: En caso de que el empleador despidiese al trabajador, haya o no mediado el preaviso, aquel indemnizará con un importe equivalente a quince salarios diarios por cada año de servicio o fracción de seis meses, calculado, tomando como base el promedio de los salarios devengados por el trabajador, durante los últimos seis meses que tenga de vigencia el contrato o fracción de tiempo menor. Indemnización por despido injustificado: El empleador deberá abonar una indemnización equivalente a 15 (quince) salarios diarios por cada año de servicio o fracción de 6 (seis) meses. OBSERVACIÓN: Los dos últimos conceptos señalados son considerados como costos atendiendo a la regularidad en la ocurrencia del hecho que motiva su aparición: el despido. Dimisión de obreros: Por retiro voluntario se pagan vacaciones y aguinaldo proporcionales a los días trabajados durante el año. Generalmente, las grandes empresas manejan informaciones estadísticas acerca del número promedio de despidos anuales, así como consideraciones sobre circunstancias futuras que incidan en el número de despidos. Todo ello hace posible presupuestar a comienzos del ejercicio, relacionándolos con los salarios a ser abonados. De esta manera se determina el monto de las indemnizaciones que se representa como un porcentaje de los sueldos y jornales a realizarse durante el ejercicio. En base a este presupuesto se realizan previsiones, las cuales se consideran como Costos Indirectos de Fabricación porque constituyen una carga regular para la empresa relacionada con el área fabril. Embargo del salario: El salario podrá ser embargado dentro de las siguientes limitaciones:

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Hasta el 40% para pagar la habitación del trabajador o artículos alimenticios adquiridos para consumo; Hasta el 25% en los demás casos.

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Hasta el 50% para pago de pensiones alimenticias;

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Obs.: En caso de embargos acumulativos, el monto no podrá sobrepasar en ningún caso el 50% del salario básico percibido por el trabajador. El aguinaldo es inembargable. OTRAS PRESTACIONES En el art. 62 se establecen, entre otros, los siguientes beneficios adicionales, que conllevan un costo para la empresa: - Remunerar las licencias para cumplir con sus obligaciones personales impuestas por leyes o disposiciones gubernamentales, no estando obligado a reconocer por estas causas, más de dos días remunerados en cada mes calendario. - Conceder, a solicitud del trabajador, tres días de licencia con goce de salario para contraer matrimonio, dos días en caso de nacimiento de un hijo y cuatro días en caso de fallecimiento del cónyuge, hijos, padres, abuelos o hermanos. DESCANSO POR MATERNIDAD Las mujeres embarazadas tienen derecho a suspender el trabajo durante las 6 (seis) semanas anteriores a la fecha probable del parto, y no se le permitirá trabajar durante las 6 (seis) semanas posteriores al parto. La trabajadora deberá presentar un certificado médico expedido o visado por el Instituto de Previsión Social (IPS) o el Ministerio de Salud Pública y Bienestar Social, en el que indique la fecha probable de parto. Durante los 3 (tres) meses anteriores al parto, las mujeres no desempeñarán ningún trabajo que exija esfuerzo físico considerable. Una vez que el empleador haya sido notificado del embarazo de la trabajadora y durante los descansos por maternidad, es nulo el preaviso y los despidos por el empleador. PERÍODO DE PRUEBA Constituye la etapa inicial del contrato de trabajo cuyo objeto por parte del empleador es verificar las condiciones y aptitudes del trabajador y por parte de éste, la conveniencia de las condiciones del trabajo contratado. La duración máxima del período de prueba es la siguiente: 30 (treinta) días para personal del servicio doméstico y trabajadores no calificados.

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Para trabajadores técnicos altamente especializados, las partes podrán convenir un período distinto conforme las modalidades del trabajo

60 (sesenta) días para trabajadores calificados o aprendices, y

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Obs.: durante el período de prueba, cualquiera de las partes podrá dar por terminado el contrato de trabajo sin incurrir en responsabilidad alguna. Los trabajadores no tienen derecho a preaviso ni indemnización por despido. Al término del período de prueba y en caso de continuidad en el trabajo, se computa el período de prueba a todos los efectos legales. TASA HORARIA DE MANO DE OBRA Cuando los salarios y prestaciones se refieren a la Mano de Obra Directa, se imputan a los productos por medio de una " Tasa Horaria" o costo de la hora/hombre; esta tasa equivale al costo de una hora de trabajo de un operario, o de varios operarios que realizan la misma actividad dentro del departamento. Para calcularla, se suman todos los costos del salario y las cargas sociales estimadas que corresponden a dicho trabajador o al departamento y se dividen por el número de horas efectivamente trabajadas. TASA HORARIA =

Costo de Mano de Obra del período Nº de horas efectivas de trabajo del período

EJEMPLO: Se desea calcular la tasa horaria de un puesto de trabajo que requiere de cinco operarios, para una jornada laboral de 9 horas diurnas a G. 8.000/hora. La cantidad de hijos promedio por obrero es de un número de dos. Se conocen además los siguientes datos estimativos: De los 365 días del año, a los feriados y domingos corresponden 58 días, a las vacaciones 12 días al año. Se prevén además 10 días de inasistencia promedio del trabajador en el año, para cumplir con sus diversas obligaciones familiares: nacimiento de hijo, fallecimiento de un pariente etc. La previsión para preaviso e indemnización por despido sin causa se estima del 8% anual. Se incluyen además en el cálculo, el aguinaldo y la asignación familiar (considerado como promedio). El salario mínimo, para el cálculo de la asignación familiar, se establece en G.1.658.232. SOLUCIÓN Remuneración Diaria:

1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7.

= 64.000. = 12.000. = 76.000.

Salario del año: 76.000 x (365-58-12) = 22.420.000 Aguinaldo 22.420.000/12 = 1.868.333 Vacaciones 63.778 x 12 días = 1.211.785 Bonificación Familiar 5% s/1.658.232 x 2 hijos x 12 meses = 1.989.878 Previsión para Preaviso e Indemnización 8% s/22.420.000 = 1.793.600 Aporte Patronal al IPS 22.420.000 x 16,5% = 3.699.300 TOTAL DE MOD 32.982.897

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Gs. 8.000 x 8 hs. (Gs. 8.000 + 50% s/Gs. 8.000)x 1 h Total

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1.1.

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1.8.

Días Efectivamente Trabajados (D.E.T.) 365-(58 domigos+10 inasistencias+12 días vacaciones) = 285 días 1.9. Horas Efectivas totales de Trabajo: Fórmula: D.E.T. x Horas de Trabajo diario 285 x 9hs. = 2.565 hs. 1.10. Tasa Horaria por Obrero Fórmula: M.O.D. / Horas Efectivas 32.982.897 / 2.565 = 12.859 G/h 1.11. Tasa Horaria por los 5 Obreros 12.859 x 5

= 64.294 G/h

Si existiera más de un departamento productivo, la tasa horaria se deberá realizar por departamento. También esta tasa horaria se puede realizar no en forma predeterminada sino en forma histórica, de acuerdo a los costos incurridos en los salarios del mes más las cargas sociales devengadas del período. Independientemente de si el pago de los salarios se realizan durante el mes o en el mes siguiente al servicio realizado, es importante que la empresa asuma la costumbre de provisionar los salarios y las cargas sociales en el mes devengado y luego, al momento del pago, realizar los asientos contables contra las respectivas cuentas provisionadas en el pasivo. Otra consideración importante a tener en cuenta es la de confeccionar las planillas de sueldos y salarios, independiente por cada departamento productivo y de servicio lo mismo que por los costos indirectos de fabricación. TENDENCIAS DE LA MANO DE OBRA

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Conforme avanza la revolución tecnológica, y gracias al advenimiento de la robótica, la mayor parte de los trabajos rutinarios y repetitivos se busca automatizar, lo que significa que el concepto tradicional de la mano de obra, entendido como la del obrero que con su actividad física interviene en la transformación de la materia prima, tiende a desaparecer.

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GUÍA N°5 TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACIÓN EJERCICIOS RELACIONADOS CON LA MANO DE OBRA 1. Conceptualiza el costo de mano de obra _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 2. Completa el cuadro de clasificación de la mano de obra aplicada a la producción en base a los videos proyectados en clase y al material de estudio: Clases Concepto Ejemplos

Mano de Obra Directa MOD

Mano de Obra Indirecta MOI

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6. Qué objetivos persigue el administrador al controlar los costos de personal? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________

3. Cita y explica con ejemplos los sistemas de retribución de la mano de obra: _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 4. Cuáles son los sistemas de remuneración que conoces? a) _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ b) _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ c) _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ 5. Conceptualiza las prestaciones sociales: _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ Crees que se aplica a todos los trabajadores paraguayos?:________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________

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7. Cita los soportes documentales relacionados con la mano de obra, según el material de lectura: _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 8. Investiga sobre soportes documentales de uso real en las empresas y anexa al material de lectura.

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9. REALIZA UN MAPA CONCEPTUAL sobre la LEGISLACIÓN LABORAL PARAGUAYA Integralmente (teniendo en cuenta: concepto de trabajo, salario, salario mínimo, jornada de trabajo (horarios diurno, nocturno y mixto, cantidades máximas), horas extras, indemnizaciones, preavisos, vacaciones. (5 Puntos para el Examen Final)

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10. Determinar para cada uno de las alternativas, a cuánto ascendería el salario mensual de un personal de fábrica suponiendo que gana G. 7500/hora y trabaja 25 días/mes, considerando, además, los siguientes posibles horarios: a. De 06:00 a 12:00 hs. b. De 15:00 a 24:00 hs. c. De 03:00 a 11:00 hs. d. De 00:00 a 08:00 hs. e. De 02:00 a 10:00 hs. f. De 05:00 a 14:00 hs. g. De 18:00 a 03:00 hs. h. De 01:00 a 12:00 hs. i. De 21:00 a 06:00 hs. j. De 00:00 a 10:00 hs. 11. Calcular la tasa horaria de un operario que trabaja 7 horas diurnas por jornada, cuyo salario es de Gs. 6.500/hora. Se estima las siguientes inasistencias en el año, además de las previstas en las disposiciones laborales vigentes para cumplir con sus obligaciones para con las Leyes y el Estado:  Nacimiento de un hijo, fallecimiento de un pariente cercano y los días correspondientes a una enfermedad, no cubiertas por I.P.S. El trabajador cumple tres años de antigüedad en la empresa. El salario mínimo mensual es de Gs. 1.658.232. La empresa tiene una previsión para indemnizaciones y preaviso por despido injustificado del 5% de los salarios brutos. Debe considerarse, además un hijo menor a cargo del trabajador.

SE PIDE: Determine la tasa horaria del equipo de seis operarios.

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13. Se trata de un equipo de 16 operarios cuyo horario normal es 8 horas diarias. El horario establecido es como sigue, de mañana de 8:00 a 12:00 horas y de tarde de 15:00 a 19:00 horas. Además del horario ordinario se prevé 2 horas por día como horas extraordinarias una vez completada las horas normales establecidas. El jornal fijado es de Gs.12.500/hora trabajando durante un promedio de 25 días del mes. Se prevé las siguientes inasistencias por operario en el año; 2 para cumplir con sus obligaciones personales, 1 por el nacimiento de un hijo, 1 por el fallecimiento de un pariente y 2 por enfermedad. Se considera una antigüedad de 5 años. La previsión para preaviso, indemnización se estima 3.850.000/año. Se estima un promedio de 2 hijos menores por operario, el salario mínimo es de Gs. 1.658.232 por mes.

12. Calcule la tasa horaria de un operario que trabaja 8 horas diurnas y 1 hora nocturna por día, con un jornal de Gs. 8.250/hora. El trabajador tiene 6 años de antigüedad en la empresa. El salario mínimo mensual es de Gs. 1.658.232. La empresa contabiliza una previsión para preaviso e indemnizaciones por despido injustificado del 5% de los salarios brutos. El trabajador considerado tiene un menor a su cargo. Para la elaboración de la tasa, deben considerarse las inasistencias previstas en las disposiciones laborales vigentes, para cumplir con las obligaciones del trabajador para con las leyes y el Estado, más tres inasistencias por enfermedad, no cubiertas por I.P.S.

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14. Ejercicio Práctico: Con las informaciones señaladas a continuación registre en el Libro Diario todas las transacciones: 19 Agosto 2013 / Se pagan jornales a los obreros de fábrica a razón de 7500 por hora, con una cantidad de 730 horas hombre en efectivas en la primera quincena. 31 de Agosto de 2013 / Se paga sueldos y jornales correspondientes del mes  Obreros 680 horas hombre efectivas en la segunda quincena G 7500 por hora. Bonificación familiar 5% sobre jornales por 2 hijos. Considerar aporte IPS.  Sueldos de Supervisores de producción G. 2.500.000. Considerar aporte IPS.  Pago de Comisiones de Vendedores G. 1.760.000. Sin IPS. Con IVA Incluido.  Pago de Sueldos de empleados administrativos G3.400.000. Considerar IPS. 31 de Agosto de 2013 / Se paga remuneración al personal superior G 4.500.000 por 2 Directores. 31 de Agosto de 2013 / Provisionar aguinaldo del mes a pagar G 1.500.000. (30 % MOD, 15% MOI, 9% Gastos de Ventas, 46 % Gastos Administrativos) 31 de Agosto de 2013 / La empresa previsiona 10 % sobre sueldos y jornales para indemnizaciones por despido.

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UNIDAD VI Carga fabril. Costos Indirectos de Fabricación o Producción 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Concepto y clasificación. Imputación de los costos indirectos de fabricación. Registro contable de los costos indirectos. Bases de reparto. Tasas predeterminadas de costos indirectos. Contabilización de los costos imputados mediante tasas predeterminadas.

1. Concepto y Clasificación: Carga Fabril El costo de los factores empleados en el proceso de producción de una empresa se clasifica originariamente en función de su naturaleza (costo de materiales, costo de personal o mano de obra y costo de energía, etc.) También puede clasificar a su vez en costos directos e indirectos siendo el objeto de costos el punto de referencia en base al que se establece dicha clasificación. Por ello un mismo concepto de costo puede ser considerado como un costo directo en relación con un centro o departamento y sin embargo tener la consideración de costo indirecto en relación directa con el producto o servicio obtenido. La problemática de la producción se caracteriza esencialmente por la transformación de las materias primas en productos aptos para su utilización en forma sintética se pueden presentar así los componentes del costo total.

Materia Prima Costo Directo

Mano de Obra Directa Costos indirectos de producción – Carga Fabril Gastos comerciales y de ventas

Costo de Producción Estructura Completa de Costos y Gastos Operativos de la empresa

Gastos de administración Gastos de financiación

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Los costos indirectos de producción surgen de la utilización en el proceso productivo de los siguientes factores:  La planta industrial: Edificios y otras construcciones.  El equipo fabril: Maquinaria, instalaciones y utillaje: herramientas y equipos.  Personal directivo: de la fábrica y de servicios auxiliares.  Suministros y servicios diversos: agua, gas, electricidad, teléfonos. De todo lo anterior podemos desprender que los costos indirectos son aquellos que no pueden ser imputados directamente a las salidas, resultados del proceso u outputs obtenidos, puesto que no existe una relación específica entre el insumo, entrada o input (factor de costo) y el resultado, salida u output (producto o servicio). Se entiende por costos indirectos de producción el costo de aquellos factores aplicados a la producción cuya asignación al producto se lleva a cabo mediante el establecimiento previo de

El proceso de producción se inicia con la incorporación de la mano de obra a las materias primas, bajo una adecuada dirección técnica y económica y en estrecha colaboración con el equipo industrial. Se consideran costos indirectos de producción aquellos que siendo necesarios para la producción, no es posible o conveniente determinar cuáles de ellos corresponde inequívocamente a cada producto u orden de fabricación (o pedido); es decir, no pueden ser asignados directamente a los portadores de costos.

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claves o tasas de reparto y no a través de la constatación directa del consumo de dichos factores en la fabricación de cada producto. El alquiler de los locales, la depreciación de las instalaciones o el costo de los capitales invertidos en el proceso productivo constituyen generalmente algunos ejemplos de estos costos indirectos. Por tanto sus características son: • Está integrada por una gran diversidad de rubros. • Sus cuentas son heterogéneas. • Una diversidad de comportamiento ante distintos niveles de producción. • No es indispensable o conveniente su asociación con el bien producido. • Debe distribuirse o asignarse a la producción mediante estimaciones. Partidas que integran la carga Fabril

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Otros Costos Indirectos de Producción: Cualquier costo empleado para la transformación de materias primas en bienes de consumo final, que no puedan clasificarse como materia prima directa o indirecta, ni como mano de obra directa o indirecta. Tales como: Aportes Patronales (Dependiendo del criterio contable que se aplique), Servicios básicos (agua, luz, teléfono y otros – Internet, celulares, etc.), depreciación de activos fijos de la Planta, mantenimiento y reparación, Seguros, etc.). Fuerza Motriz: Se refiere a la energía utilizada para el funcionamiento de la maquinaria, equipos e instalaciones de la fábrica, que puede ser: eléctrica, solar, térmica, hidráulica, a vapor, etc. En esta cuenta se suelen incluir los combustibles. Hay ocasiones en que la energía se genera en la propia fábrica como por ejemplo cuando se cuenta con una Usina o equipo de generación propio, en esos casos lo recomendable

Materia Prima Indirecta: Elementos necesarios e inherentes a la elaboración de artículos terminados, que no están incorporados físicamente en los mismos o cuya cuantificación es difícil. Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a la transformación de materias primas en productos terminados, que no puede asociarse explícitamente a una determinada orden de producción. Mano de Obra Indirecta: Comprende los salarios y prestaciones sociales del personal de la fábrica dedicado a tareas que no pueden identificarse con un producto o lote específico de productos, sino que están relacionadas con toda la producción. Normalmente, se consideran mano de obra indirecta los costos de los supervisores, capataces, administradores de producción o de obra, personal de limpieza y mantenimiento, y demás personal dedicado a las tareas generales de la fábrica.

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es crear un centro de costos específico y acumular en él todos los costos del servicio de generación de energía para después imputarlos a los productos. Mantenimiento, reparaciones y limpieza: Esta cuenta comprende los costos de personal, herramientas, repuestos y accesorios dedicados al mantenimiento, reparación y limpieza de la maquinaria, equipos, instalaciones y edificios de la fábrica en general. En caso de que los costos de mantenimiento de maquinaria y edificios sean muy elevados, en proporción a los demás costos indirectos, pueden registrarse en cuentas separadas. Cuando se realizan reparaciones importantes que modifican la estructura básica de la maquinaria, equipos o edificios su costo no debe cargarse a los productos de una sola vez, sino activarse junto con los demás inmovilizados y depreciarse o amortizarse por varios periodos. Se consideran reparaciones importantes por ejemplo el reacondicionamiento de una máquina, para acelerar su producción o para realizar un tipo de proceso diferente o el refaccionamiento de un edificio o una parte de su construcción. Con frecuencia los costos de mantenimiento y reparaciones se acumulan en un centro de costos de servicios, para después repartirlos a los centros de producción. Alquiler del local: Incluye no solo el costo del alquiler del local de la fábrica, sino el de cualquier otro local relacionado con la producción tal como un depósito, un taller, etc. Si los locales son compartidos por la fábrica y las oficinas administrativas el costo del alquiler debe prorratearse entre ambos, en función de la superficie ocupada. En tal caso solamente se considerará como costo indirecto la parte correspondiente a la fábrica: el resto deberá tratarse como un gasto administrativo.

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Depreciación de Construcciones y Edificios: Cuando el local de la fábrica y demás construcciones dedicadas a la producción son de propiedad de la empresa en lugar de alquiler, se carga a la producción el costo de depreciación de dichas construcciones. Así como en el caso del alquiler, en la depreciación, también debe separarse la parte que corresponde a la fábrica, de las oficinas administrativas y otras secciones no fabriles de la empresa.

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Depreciaciones de maquinarias, equipos e instalaciones: Comprende los costos de depreciación de todas las máquinas e instalaciones (lumínicas, hidráulicas, a gas, vapor, etc) equipos y herramientas depreciables que se utilizan directa o indirectamente en la producción. Para facilitar la clasificación e imputación de las depreciaciones se suele elaborar un Cuadro de Depreciaciones, en el que figuran: el costo original de cada activo a depreciar, la tasa de depreciación utilizada, el monto a ser depreciado en el periodo, la depreciación acumulada y el valor neto en libros. Impuestos y Seguros: En esta cuenta, se incluyen tanto los costos de seguros sobre la maquinaria, equipos e instalaciones del a fábrica, como también los seguros e impuestos sobre las construcciones y edificios de la fábrica.

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Cuando la cobertura de la póliza de seguros es por un año o menos, se carga el valor completo de la prima como un costo del periodo. Cuando los periodos de determinación de los costos, son menores de un año (trimestre, mes, etc.) o la póliza estará vigente por un periodo superior a un año, el valor de la prima deberá repartirse entre todos los periodos de su vigencia.

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Prestaciones sociales: Las prestaciones sociales por lo general, se imputan a los productos, asociadas a los demás costos de mano de obra. Sin embargo, cuando no es posible separar la parte de las prestaciones que corresponden a la MOD de la que corresponde a la MOI todos los costos de prestaciones sociales se acumulan en una sola cuenta y se imputan a los productos junto con los demás costos indirectos. Otros Costos Indirectos: Aparte de los mencionados, hay muchos otros rubros de costos indirectos. Según su importancia se los puede separar en cuentas específicas o mantenerlos agrupados en una sola cuenta, bajo la denominación de Otros CIF. Entre estos costos se pueden citar: herramientas no depreciables, iluminación, refrigeración, calefacción, transporte interno, teléfono de fábrica, uso de internet, gastos generales de fábrica (pasajes, fotocopias, útiles de oficina de la fábrica), etc.

1.1.

CLASIFICACIÓN DE LA CARGA FABRIL

1. Por su CONTENIDO se clasifican en:  Materiales Indirectos  Mano de Obra Indirecta  Otros Costos Indirectos Alquileres o Renta Depreciación Energía Eléctrica Reparaciones Seguros Combustibles y Lubricantes Seguro Social

2. Por su RECURRENCIA: Variables y fijos Desde el punto de vista de los costos fijos y variables los CIF pueden clasificarse así:  COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN VARIABLES: Materiales auxiliares: aceite y grasa para maquinarias, carbón para calefacción, colas, pegantes, etc. Combustibles Otros aprovisionamientos: elementos y conjuntos incorporales, repuestos, materiales directos, material de oficina. Manejo de materiales Suministros: agua, gas, electricidad. Honorarios de consultores externos ( estudio de tiempos y movimientos) Tributos especiales que gravan el proceso productivo. Reparaciones (parte variable), etc.

 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN FIJOS: Supervisión del capataz o de un ingeniero, la tarea de vigilancia. Alquileres de bienes muebles o inmuebles. Seguros. Cánones (que no sean por unidad), patentes, procedimientos de fabricación. Tributos (cuota fija). Teléfonos. Depreciación, etc.

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3. Por la TÉCNICA DE VALUACIÓN:  Reales o Históricos  Estimados o Aplicados (predeterminados) fcpagliaro@live.com

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4. Por Agrupación de acuerdo con la división de la fábrica  Generales  Departamentales  Lineales o Tipos de Artículos Departamentalización de los CIF Los CIF pueden ser clasificados como general y como departamental. Son CIF generales aquellos que tienen que ser distribuidos equitativamente entre los distintos departamentos de fabricación y son departamentales aquellos localizados en un departamento dado y cargados allí directamente. No son distribuidos. Los departamentos son clasificados en productivos y de servicios. Son DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS aquellos centros de la fábrica realmente dedicados a la elaboración de productos o artículos. (Tornería, pintura, montaje, fresado, moldeado, corte, terminación, tapicería, molienda, mezcla, refinación, destilería, etc.) En los DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS no se realiza ningún trabajo en los artículos que se está fabricando, pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos productivos. (Almacenes, mantenimiento y reparaciones, caldera, usina o generador, taller, laboratorio, primeros auxilios, compra de materiales, recepción de materiales, tiempos y métodos, cantina, transporte interno, control de calidad, investigación y desarrollo, vigilancia, intendencia, servicio de incendios, administración de producción, seguridad, servicio de limpieza, supervisión, etc.) Ejemplo, un una compañía que fabrica varillas de hierro, la fundición y el departamento de fresado son departamentos productivos, mientras que la fuerza motriz (caldera) y el almacén de materiales son departamentos de servicios. Los departamentos productivos son los únicos que tienen costos primos debido a que en los departamentos de servicios se incurren exclusivamente en CIF, por tanto en ningún caso podrá imputarse allí costos de materiales directos o mano de obra directa.

2. Imputación de los costos indirectos de fabricación o carga fabril El costo de producción en la mayoría de los productos es el resultado de sumar los costos directos – materias primas y mano de obra directa – más los costos indirectos. En el caso de los directos la imputación no presenta ningún problema puesto que se sabe con certeza a qué producto corresponden, pero con los indirectos es distinto, ya que son costos generales de fábrica y no es posible relacionarlos directamente con un producto en especial, por lo tanto, hay que repartirlos proporcionalmente entre todos o algunos de los productos, valiéndose de lo que se conoce como tasas de imputación. Por ejemplo supongamos que la empresa GRUPO ALAMO SA que fabrica tres tipos de cuadernos universitarios: Cuadernos universitarios de 50 hojas, Cuadernos universitarios de 100 hojas y Cuadernos universitarios (CU) de 200 hojas, con los siguientes costos de producción mensuales en Gs:

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G G G G

1.800.000 3.950.000 2.850.000 8.600.000

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Mano de Obra Directa CU de 50 hojas CU de 100 hojas CU de 200 hojas

G 4.450.000 G 5.800.000 G 7.500.000 G 17.750.000

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Materiales Directos CU de 50 hojas CU de 100 hojas CU de 200 hojas

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Costos Indirectos de Fabricación Materiales indirectos Mano de Obra indirecta Mantenimiento de Equipos e instalaciones Energía eléctrica Depreciaciones de maquinaria y equipos Volumen de Producción CU de 50 hojas CU de 100 hojas CU de 200 hojas

G G G G G G

1.600.000 3.900.000 900.000 1.400.000 1.200.000 9.000.000

5.000 unidades 3.500 unidades 4.000 unidades

Los costos de la materia prima y la mano de obra directa se imputan directamente a cada producto, sin embargo los costos indirectos deben repartirse proporcionalmente entre todos los productos utilizando una base de reparto. Algunas de las bases de reparto más utilizadas son: horas-máquina, horashombre, número de unidades fabricadas, costo de materia prima, costo de mano de obra directa, costo primo, etc. La selección de la base de reparto es una de las operaciones más importantes del proceso de reparto; sin embargo, en muy subjetiva, ya que no solo depende de la información disponible sino del criterio propio del que la selecciona. En general, al elegir las bases de reparto, se debe procurar que éstas se hallen lo más relacionadas que sea posible con el costo indirecto que se va a repartir. Así, por ejemplo, si se trata de una fábrica en la que el proceso principal de producción contiene un elevado componente de maquinaria, o en que la mayoría de los costos están relacionados con el uso de máquinas y equipos es probable que la mejor opción sea repartir los CIF en función de las horas-máquina totales utilizadas para la fabricación de cada producto; mientras que, si el componente más importante, en términos de costos, es el uso del talento humano, será más conveniente utilizar las horas-hombre como base de reparto. No obstante para comprobar la validez de una base de reparto, conviene repetir los cálculos, utilizando otras bases y comparar los resultados, ya que la simple modificación de una base, puede llegar a alterar notablemente el resultado contable, tanto por producto como total del período. Supongamos que en el caso del ejemplo, se selecciona las horas-hombre, como base de reparto y que la cantidad de horas-hombre utilizadas por producto es la siguiente: CU de 50 hojas CU de 100 hojas CU de 200 hojas

0,35 hh/unidad 0,75 hh/unidad 1 hh/unidad

Los costos indirectos se imputan a los productos mediante una simple operación de reparto proporcional que se efectúa en función del número de unidades de la base de reparto consumidas por cada producto, en este caso las

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CU de 50 hojas 0,50 hh/unidad x 5.000 unidades = 2.500 hh CU de 100 hojas 0,75 hh/unidad x 3.500 unidades = 2.625 hh CU de 200 hojas 1 hh/unidad x 4.000 unidades = 4.000 hh Total 9.125 hh

El total de horas-hombre dedicado a la fabricación de cada producto sería entonces:

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horas-hombre. La operación de reparto puede utilizarse de diversas maneras; la más práctica para efectos de costos consiste en calcular tasas de imputación y aplicar los costos indirectos totales, en función del número de unidades de reparto de cada producto. Una tasa de imputación de costos indirectos no es otra cosa que la cantidad de costos indirectos que se va a imputar a un producto, unidad de la base de reparto seleccionada. Se calcula dividiendo los costos indirectos totales a repartir, por el total de unidades de la base de reparto elegida. En el caso del ejemplo: 9.000.000 Tasa de imputación de CIF =---------------------------= 986 G/hh (Guaraníes por hora hombre) 9.125

La tasa indica, en este caso, que deberán imputarse 986 guaraníes de CIF por cada hora hombre dedicada a la fabricación de cada producto. De esta manera los CIF totales imputados por producto serían los siguientes: CU de 50 hojas 2.500 hh CU de 100 hojas 2.625 hh CU de 200 hojas 4.000 hh

x x x

986 G/hh = 986 G/hh = 986 G/hh = Total

2.465.753 G 2.589.041 G 3.945.206 G 9.000.000 G

Una vez repartidos los CIF e imputados a los productos se determinan los costos de producción por producto, totales y unitarios. GRUPO ÁLAMO SA CUADRO RESUMEN DE COSTO DE PRODUCCIÓN Cuadernos Cuadernos universitarios universitarios de de 50 hojas 100 hojas

Cuadernos universitarios de 200 hojas

Totales

Materiales Directos

4.450.000

5.800.000

7.500.000

17.750.000

Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Costo Total de Producción Número de unidades fabricadas Costo de Producción Unitario

1.800.000

3.950.000

2.850.000

8.600.000

2.465.753

2.589.041

3.945.206

9.000.000

8.715.753

12.339.041

14.295.206

35.350.000

5.000

3.500

4.000

1.743

3.525

3.574

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OBSERVACIÓN IMPORTANTE: Los CIF son difíciles de determinar con exactitud sobre la base del costo unitario que los materiales directos y la MOD, debido a que las cargas fabriles reales recién se tienen al cierre del periodo contable. Para salvar esta situación y determinar el costo total de fabricación se recurre a una tasa predeterminada, presupuestada o estimada para calcular el importe de la carga fabril o CIF. Para determinar los CIF se debe decidir si habrá una tasa única que cubra todos los departamentos de la fábrica o si debe haber tasas separadas para cada departamento.

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3. Registro contable de los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos, por lo general se llevan en cuentas separadas para cada rubro, de acuerdo a su magnitud y a la frecuencia de sus movimientos. En el momento de elaborar el Estado de Resultados, sin embargo, todas las cuentas de costos indirectos deben cerrarse y transferir sus saldos a una sola cuenta. Los costos indirectos de fabricación son reunidos en la empresa a partir de varias fuentes, tales como: 1. Facturas: cuentas recibidas de empresas proveedoras de servicios. 2. Comprobantes en general: cuentas devengadas y pagadas. 3. Provisiones - ajustes por ítems, tales como provisiones por servicios contratados a pagar, cargas sociales, energía, agua, teléfono etc. correspondiente al área de fábrica. 4. Realización de ajustes para la final del ejercicio: ajustes de ítems tales como depreciaciones, aguinaldos, vacaciones etc. Las empresas industriales generalmente usan un formulario para el cálculo de los costos indirectos de fabricación: una Hoja de Costos Indirectos por Departamento. Cada departamento mantiene una hoja de costos indirectos del departamento que es un mayor auxiliar de la cuenta de control de los costos indirectos de fabricación. Estas hojas son relatorios detallados del monto de costos indirectos realmente incurridos a través de cada departamento. La conciliación de control y de los varios mayores auxiliares debe ser hecha a intervalos regulares (la práctica generalizada es que sea realizada mensualmente). ───────────────────

─────────────────────

a) Compra de Materiales Indirectos Materiales Indirectos – Existencia IVA Crédito Fiscal a Proveedores o caja o banco Cta. Cte. Por la compra de los materiales indirectos ─────────────────── ─────────────────────

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b) Consumo de Materiales Indirectos Materias Indirectos – En Proceso (Se incorpora al proceso productivo) a Materiales Indirectos – Existencia Por el consumo de materiales indirectos del mes ─────────────────── ─────────────────────

********* *********

c) Provisión para pago de Sueldos de fábrica Sueldos y Jornales Aporte Patronal (IPS 16,5%) Bonificaciones a Sueldos y Jornales a Pagar a I.P.S. a Pagar (IPS 16,5% + 9% = 25,5%) a Bonificaciones a pagar Por la Provisión de la mano de obra directa e indirecta del mes ─────────────────── ─────────────────────

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d) Provisión para pago de Aguinaldos de fábrica Aguinaldos a Aguinaldos a Pagar Por la provisión del mes (Saldo actual de Sueldos y Jornales dividido por 12) OBSERVACIÓN: Este asiento se irá devengando en forma mensual ─────────────────── ─────────────────────

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e) Imputación a costos de la MOI (supervisores de fábrica, personal de mantenimiento y personal de limpieza de fábrica)

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Mano de Obra Indirecta – En proceso a Sueldos y Jornales (porción indirecta) a Cargas Sociales (porción indirecta) a Bonificaciones (porción indirecta) a Aguinaldos (porción indirecta) Imputación a la Cta. de Costos ─────────────────── ─────────────────────

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f) Provisión mensual de las depreciaciones de fábrica Depreciaciones de Fábrica a Depreciaciones Acumuladas de Maquinarias a Depreciaciones Acumuladas de Herramientas a Otras Depreciaciones de Fábrica Provisiones del mes ─────────────────── ─────────────────────

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g) Pago de alquileres de fábrica mensual Alquileres de Fábrica a Caja Pago del mes ───────────────────

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h) Pago de Costos indirectos varios Otros Costos Indirectos (Servicios básicos, Seguros, Impuestos, etc) a Caja Por cualquier otro costo no considerado ─────────────────── ─────────────────────

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i) Imputación a costos indirectos Costos Indirectos de Fabricación – En proceso a Depreciaciones fábrica a Alquileres de fábrica a Mano de obra indirecta a Otros Costos Indirectos Transferencia a la cuenta principal ─────────────────── ─────────────────────

********* ********* ********* ********* *********

Una vez resumidos todos los costos indirectos en una sola cuenta se transfieren, junto con los demás costos de producción a la respectivas cuentas de Stock o Existencia, sea de Productos en Proceso o de Productos terminados en su caso. ───────────────────

─────────────────────

j) Imputación de costos incurridos al proceso Productos en Proceso a Materia Prima Directa – En Proceso a Mano de Obra Directa – En Proceso a Costos indirectos de fabricación - En Proceso Por los costos incurridos en el proceso de productivo ─────────────────── ─────────────────────

********* ********* ********* *********

k) Traspaso del valor de productos en proceso a la existencia (Balance General) Productos en Proceso – Existencia Final Productos Terminados – Existencia Final a Productos en Proceso Asientos de fin de mes por la existencia final ─────────────────── ─────────────────────

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4. Bases de Reparto La imputación de los costos indirectos a los productos no es un proceso sencillo, requiere mucha atención, especialmente en la fase de selección de las bases de reparto. Con relación a este proceso puede decirse que aún cuando es difícil pretender exactitud o perfección en la selección, está claro que algunas bases son más precisas que otras, en cada caso, dado que ejercen una mayor influencia sobre las variaciones de costos, ya sea de un centro de costos, como de un producto.

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 Utilizar un método deductivo: descartando de entre las bases disponibles, las que no están claramente relacionadas con los costos que se van a repartir y quedándose con las que se hallan más relacionadas aunque sea de manera indirecta.  Analizar la influencia de las fluctuaciones de la base de reparto seleccionada, con las variaciones del costo indirecto que se va a repartir. Por ejemplo: a

La elección de la base más apropiada para cada caso debe basarse fundamentalmente en el sentido común y la lógica; no obstante hay ciertas normas que deben tomarse en cuenta para la selección de bases de reparto:

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medida que se incrementa el número de horas-máquina trabajadas, se eleva el costo de la energía eléctrica.  Tratar de determinar el grado en que se beneficia cada producto o centro de costos de la erogación de cada costo indirecto o de los servicios prestados por cada centro de servicios. Para seguir con el tema necesitamos aclarar algunos conceptos: Primera Fase: Asignación y Reparto Primarios: consiste en distribuir los costos indirectos comunes entre todos los centros de costos, de producción y de servicios, mediante una base de reparto. Segunda Fase: Reparto Secundario: después de la asignación y el reparto primarios, los CIF se encuentran distribuidos entre todos los centros de costos. El siguiente paso, consiste en redistribuir los costos acumulados entre los centros productivos. Tercera Fase: Imputación: Una vez realizado el reparto secundario, los CIF se hallan resumidos en los centros de producción. La imputación consiste en descargar los costos de los centros de producción y repartirlos entre los productos procesados en dichos centros. Veamos el siguiente gráfico para comprender los términos mencionados

MATERIA PRIMA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

MANO DE OBRA DIRECTA

CENTROS DE PRODUCCIÓN

1° Fase: ASIGNACIÓN Y REPARTO PRIMARIO

CENTROS DE SERVICIOS

2° Fase: REPARTO SECUNDARIO

3° Fase: IMPUTACIÓN

PRODUCTOS Algunas de las bases se reparto más utilizadas en el reparto primario, en el reparto secundario y en la imputación de costos indirectos son las siguientes: PRIMERA FASE: ASIGNACIÓN Y REPARTO PRIMARIO

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Mide las horas totales de trabajo del personal de la fábrica, sea de toda la fábrica, como de un departamento o un equipo de trabajo. Se utiliza normalmente para repartir o imputar los costos relacionados con la mano de obra, tales como mano de obra indirecta, prestaciones sociales, administración de personal de fábrica, etc.

HORAS – HOMBRE

CONTABILIDAD DE GESTIÓN HORAS – MÁQUINA Mide el número de horas de funcionamiento de la maquinaria, se de toda la fábrica, como de un departamento o de una sola máquina y se utiliza para repartir los costos relacionados con la actividad de las máquinas, tales como energía eléctrica, combustible, u otros tipos de fuerza motriz. También se aplica para el reparto de los costos de mantenimiento, reparaciones y depreciación de la maquinaria y equipos dedicados a la producción. POTENCIA INSTALADA Suele medirse en HP (caballos de potencia) u otra unidad de medida de la capacidad de la maquinaria; se aplica principalmente para repartir los costos del consumo de energía eléctrica, vapor u otros tipos de fuerza motriz, cuando no se cuenta con otra base más relacionada con el consumo real. AREA OCUPADA Esto es la superficie ocupada en m2 por cada centro de costos. Suele utilizarse para repartir los costos de alquileres, depreciación, impuesto inmobiliario, seguros, calefacción, aire acondicionado, reparaciones, mantenimientos y todos los demás costos relacionados con los locales de producción. También puede aplicarse para repartir los costos de iluminación, en caso de no hallar una base más apropiada. COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Se suele utilizar para repartir los CIF relacionados con la mano de obra, especialmente en la fase de imputación de los mismos a los productos. NÚMERO DE PERSONAS OCUPADAS Suele utilizarse para repartir los costos de administración de la fábrica, la oficina de personal, los gastos generales de fabricación, así como los de supervisión, seguridad, enfermería, cantina, servicios sociales y limpieza, y cuando no se cuenta con una base más apropiada, los costos de la mano de obra indirecta. VALOR CONTABLE DE LA MAQUINARIA, EQUIPO E INSTALACIONES Se utiliza para repartir las depreciaciones y seguros de la maquinaria, equipos e instalaciones. A tal efecto, conviene recordar que para registrar las depreciaciones se debe llevar una ficha para cada máquina o equipo, en la que se especifique el método de depreciación utilizado, la tasa de depreciación y el costo anual y mensual de depreciación, de tal manera que puedan conocerse los costos exactos por departamento y no haya necesidad de repartirlos, sino simplemente, realizar las asignaciones correspondientes.

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El número de focos, cuando no se tienen datos de potencia instalada, es una base bastante adecuada para repartir los costos de iluminación y energía de uso general. Lo mismo puede decirse del número de enchufes, tomas, conexiones o salidas, para el caso de los costos de aire acondicionado, calefacción o distribución de vapor, gas, aire comprimido, extractor de humos, etc.

NÚMERO DE FOCOS, NÚMERO DE TOMAS, NÚMERO DE SALIDAS

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SEGUNDA FASE: REPARTO SECUNDARIO ALMACENES Los costos indirectos del centro de servicios Almacenes suelen repartirse en base al valor de los materiales y/o herramientas retirados del Almacén, el número de pedidos de materiales efectuados al Almacén, o el peso o volumen de los materiales retirados. MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Los costos de este centro se reparten generalmente, en base al valor de las órdenes de trabajo de mantenimiento (horas de personal y repuestos utilizados). Pueden, también, repartirse en base a las horas de mantenimiento, el número de órdenes de trabajo de mantenimiento y si no se cuenta con datos suficientes acerca de ninguna de las bases anteriores, en base al valor de la maquinaria y equipos instalados en cada centro, o las horas-máquina. ADMINISTRACIÓN DE FÁBRICA, CENTRO DE COSTOS COMUNES Los costos del centro de Administración de Fábrica o «Centro de Costos Comunes» _- como se denomina en ocasiones - se suelen repartir en función del número de empleados, las horas-hombre o los costos de mano de obra. LABORATORIOS, CONTROL DE CALIDAD Los costos de servicios de Laboratorio o de Control de Calidad se pueden repartir en función del número de órdenes de análisis, o del volumen de producción de cada centro de costos. USINA, GENERADOR DE ENERGÍA Los costos de la Usina, o de cualquier otro centro de generación de energía para la fábrica, deben repartirse en base a los Kw/hora consumidos, siempre que sea posible contar con medidores de consumo en los centros de costos; en caso contrario, habrá que repartirlos en base a la potencia instalada, o las horasmáquina de actividad de cada centro de costos. PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE LA PRODUCCIÓN Algunas fábricas, cuentan con un centro de servicios dedicado específicamente a la planificación y el control de la producción. Los costos de la actividad de este centro pueden repartirse en base a las horas-máquina, las horas de producción, las horas-hombre o el volumen de producción. TRANSPORTE INTERNO DE MATERIALES Los costos de transporte interno y movimiento de materiales se suelen repartir en base al peso o volumen de los materiales transportados, el número de unidades transportadas, el número de pedidos efectuados al almacén, o el valor de los materiales transportados.

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Los costos del Departamento de Compras y Recepción de materiales se pueden repartir en base al valor de los materiales consumidos en cada centro, el número de pedidos de materiales, o su peso o volumen.

COMPRA Y RECEPCIÓN DE MATERIALES

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OFICINA DE PERSONAL Los costos de la Oficina de Personal de la fábrica se pueden repartir entre los centros productivos en base al número de personas ocupadas, las horas-hombre o el costo de la mano de obra. ENFERMERÍA Los costos del centro de Enfermería o servicio interno de asistencia médica al personal se reparten en base al número de personas ocupadas, el número de consultas por centro de costos, o los costos de mano de obra. Las bases de reparto enunciadas representan solamente una muestra de las posibilidades existentes, dentro de una amplia variedad de bases. La selección de la base más apropiada para cada caso, es cuestión de lógica y sentido común, tomando en consideración la naturaleza de los productos y el proceso productivo. La responsabilidad de la selección de las bases debe recaer sobre el personal de mayor experiencia, con conocimientos tanto de costos, como de producción, después de analizar las características de los productos y las funciones específicas de cada departamento o centro de costos.

TERCERA FASE: IMPUTACIÓN Las bases de reparto o módulos de imputación más utilizados para la aplicación de los costos indirectos a los productos, son: horas/máquina, horas/hombre, costo de mano de obra directa, costo de los materiales consumidos, costo primo y volumen de producción, en unidades o en valores monetarios.

5. Tasas predeterminadas de costos indirectos de fabricación (CIF) Debido a la necesidad que impone la dinámica de las decisiones, en las empresas, de conocer los costos de los productos, o las Órdenes de Trabajo, durante el periodo contable, ya sea para valorar las existencias, como para realizar estimaciones de costos y elaborar presupuestos, es preciso que la imputación de los costos indirectos a los productos se realice de forma anticipada, es decir, antes de conocer las cifras reales de costos indirectos que proporciona la Contabilidad Financiera.

Esta imputación anticipada de los costos indirectos se efectúa mediante tasas predeterminadas, que se calculan en base a estimaciones de los costos y el volumen de producción del periodo. Las tasas predeterminadas se establecen, normalmente, al inicio de cada periodo contable y a través de ellas, se van imputando los costos indirectos a los productos durante el periodo, en función del volumen real de actividad.

Costos indirectos estimados para el periodo ____________________________________ Volumen de actividad previsto

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Tasa predeterminada de Costos Indirectos =

Finalizado el periodo contable, generalmente se comprueba que los costos reales basados en los registros históricos, no coinciden con los valores imputados durante el periodo, a través de las tasas predeterminadas; entonces, al margen de analizar las causas de las desviaciones, se corrigen contablemente las variaciones entre los costos reales y los costos imputados mediante asientos de ajuste. Las tasas predeterminadas de costos indirectos se establecen dividiendo los costos indirectos estimados por el volumen de actividad previsto.

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EI volumen de actividad puede medirse en unidades de productos o en unidades de servicios (horas/máquina, horas/hombre, etc.) y generalmente se estima dentro de un margen que oscila entre la producción potencial mínima y la capacidad de producción en condiciones normales de operación.

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El nivel estimado de producción o de actividad prevista, es una consideración en el cálculo de tasa de costos indirectos para un período, porque en base a dicho nivel se decide acerca de la base de reparto más adecuada a ser utilizada para distribuir los Costos Indirectos de Fabricación. ¿Qué factores deben ser considerados al estimar el número de unidades que serán producidas en un período? ¿Cuál es la capacidad de la empresa para producir en un determinado período de tiempo? La cifra estimada del nivel de producción no debe basarse en una estimación de producción máxima de fábrica ni considerar el trabajo de los operarios en condiciones ideales. Deben tomarse en cuenta consideraciones prácticas y reales, es decir, dejando márgenes para posibles desperfectos de las máquinas, ausencia del personal, etc. Las estimaciones de producciones también deberán estar ligadas a las proyecciones de ventas para el próximo período y, posiblemente, para los próximos años también. Todos los factores mencionados y otros deben ser considerados cuando las proyecciones son realizadas. CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN A.-CAPACIDAD TEÓRICA O IDEAL La capacidad teórica o ideal de un departamento o de una fábrica es su capacidad de producción máxima en perfectas condiciones. En este modelo, la mayor producción físicamente posible es igual al 100% de la capacidad de la planta, sin considerar faltas de pedidos en las ventas ni factores que hagan parar la producción tales como los desperfectos en las maquinarias, falta de materias primas, descansos del personal, etc. B.-CAPACIDAD PRÁCTICA O REALISTA Consiste en la máxima producción realizable, pero teniendo en cuenta contingencias externas, tales como deficiencias en las recepciones de materiales, la falta de energía eléctrica, los descansos obligatorios para los operarios, etc. que ocasionan interrupciones previsibles e inevitables en la producción, pero sin considerar la falta de pedidos de ventas. C.-CAPACIDAD NORMAL Y DE LARGO ALCANCE La capacidad normal considera la capacidad productiva práctica, así como la demanda proyectada a largo plazo (generalmente de tres a cinco años) para el producto. Es utilizada por empresas cuyas políticas consideran que el costo de producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la producción y las alteraciones en los niveles de demanda. La capacidad normal presume una tasa de costos indirectos en la cual los costos proyectados en los niveles de producción se basan en una utilización media de fábrica y los operarios en una extensión de tiempo suficiente para equilibrar los altos y bajos niveles de producción. La capacidad normal estimada usada en cada período para calcular la tasa de costos indirectos no cambia, por lo

NIVEL ESTIMADO DE PRODUCCION

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que la utilización de la capacidad normal para la determinación de la base de reparto de los Costos Indirectos de Fabricación elimina la presunción de que la tasa de costos indirectos se alteran cuando los factores de producción son usados en una capacidad mayor o menor. D.-CAPACIDAD ESPERADA REAL Y DE CORTO PLAZO Es la capacidad que se considera tomando como base la producción estimada para el período siguiente. En cualquier período esta capacidad puede variar con respecto a la capacidad normal, que es a largo plazo. Cuando se usa esta base, las diferentes tasas son determinadas para cada período de acuerdo con las alteraciones estimadas de costos indirectos de fabricación, demanda a corto plazo y consideraciones de producción. COMPARACIÓN Las primeras de las bases - capacidades teóricas y prácticas - sólo consideran la capacidad física de un departamento o fábrica. Por lo tanto, si una empresa pudiese vender todo lo que produce, estos niveles de capacidades serían usados para calcular la tasa de costos indirectos de fabricación. Esto raramente ocurre, pues la mayoría de las industrias solo producen la cantidad que espera vender. Por lo tanto, las proyecciones de ventas son un factor vital en el proceso del planeamiento y deben ser consideradas en la estimación de los niveles de producción. Para la mayor parte de las industrias, la capacidad normal y la capacidad real esperada son usadas para calcular los costos indirectos de fabricación porque estas dos bases incluyen la demanda proyectada en la producción real en sus estimaciones. Presumiendo que todos los otros factores permanezcan constantes, la capacidad desemboca en costos unitarios uniformes en diferentes períodos. El uso de la capacidad normal real esperada, puede ocasionar alteraciones de los costos unitarios, si hubo modificaciones considerables en las cantidades producidas. Por ejemplo, si un gran fabricante de botellas usa capacidad real esperada como base para el cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación para el período. Como la fijación de precios está basada en los costos de producción, la capacidad real esperada, exagera el efecto de los ciclos comerciales. En los años en que la demanda es baja, serían producidas menos botellas, y esto ocasionaría un aumento del costo unitario de producción, con aumento correspondiente al precio. El aumento de precios lleva a la posterior disminución en el número de botellas vendidas. Para corregir esta situación, la empresa utiliza la capacidad normal como base para el cálculo de los costos indirectos y fijación de precios.

Para facilitar la contabilización y el control, suelen llevarse dos cuentas de

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Cuando los costos indirectos se imputan mediante tasas predeterminadas estimadas, lo más probable es que al finalizar el período la suma de los costos imputados durante el periodo no coincida con los costos reales. En tal caso, es necesario ajustar las cuentas de los Stocks o Existencias y el Costo de los Productos Vendidos, de tal manera que muestren sus saldos reales antes de elaborar el Estado de Resultados y el Balance General.

6. Contabilización de los costos imputados mediante tasas predeterminadas.

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costos indirectos: una en la que se registran los costos imputados mediante tasas predeterminadas y otra, en la que se anotan los costos indirectos reales. La conciliación entre ambas cuentas se realiza al final del periodo a través de una cuenta de control denominada «Variaciones de Costos Indirectos». Las variaciones de costos indirectos pueden recibir distinto tratamiento según el sistema contable: a) Se puede ajustar la cuenta de Costos indirectos por el valor de la variación y recalcular el costo de producción unitario y las distintas cuentas de existencias, de productos en proceso y productos terminados, así como el Costo de la Producción Vendida. b) Otra opción, es cargar el importe completo de la variación de CIF directamente al CPV. Dicha variación, aparecería en el Estado de Resultados debajo del CPV, afectando al Resultado Bruto. c) No es muy justo, sin embargo, cargar toda la variación de costos indirectos a los productos vendidos. De tal manera, que otra alternativa consiste en repartirla entre el CPV y el Stock de Productos Terminados. proporcionalmente a sus saldos. REGISTRACIÓN CONTABLE DE LAS VARIACIONES ANTES DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS ───────────────────

─────────────────────

Imputación a costos indirectos Productos en Proceso – Existencia a Materia Prima Directa a Mano de Obra Directa a Costos Indirectos Imputados (Presupuestado) Imputación de CIF mediante tasas predeterminadas ─────────────────── ─────────────────────

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Imputación de las variaciones positivas Costos Indirectos Imputados a Costos Indirectos Incurridos (Reales) a Variaciones de Costos Indirectos ─────────────────── ─────────────────────

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Imputación de las variaciones negativas Costos Indirectos Imputados Variaciones de Costos Indirectos a Costos Indirectos Incurridos (Reales) ─────────────────── ─────────────────────

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AJUSTE AL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS ********* ********* ********* *********

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─────────────────── ───────────────────── Costo de Productos Vendidos o Productos Terminados a Variaciones de Costos Indirectos ─────────────────── ───────────────────── Variaciones de Costos Indirectos a Costos de Productos Vendidos o Productos Terminados ─────────────────── ─────────────────────

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GUÍA N°6 TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACIÓN EJERCICIOS RELACIONADOS CON LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, CIF O CARGA FABRIL 1. Conceptualiza los CIF o Carga Fabril. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2. Cita las características de los CIF. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 3. Elabora un esquema de llaves sobre la clasificación de los CIF: por su contenido, recurrencia, técnica de valuación y agrupación.

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4. ¿Cómo se distribuyen los CIF?

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5. ¿Cómo se registran contablemente los CIF? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ Ejemplo de asientos de registro contable de CIF ───────────────────

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b) Consumo de Materiales Indirectos Materias Indirectos – En Proceso (Se incorpora al proceso productivo) a Materiales Indirectos – Existencia Por el consumo de materias primas del mes ───────────────────

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******** ********

e) Imputación a costos de la MOI (supervisores de fábrica, personal de mantenimiento y personal de limpieza de fábrica) Mano de Obra Indirecta – En proceso a Sueldos y Jornales (porción indirecta) a Cargas Sociales (porción indirecta) a Bonificaciones (porción indirecta) a Aguinaldos (porción indirecta) Imputación a la Cta. de Costos ─────────────────── ─────────────────────

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g) Pago de alquileres de fábrica mensual Alquileres de Fábrica a Caja Pago del mes

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h) Pago de Costos indirectos varios Otros Costos Indirectos (Servicios básicos, Seguros, Impuestos, etc) a Caja Por cualquier otro costo no considerado

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6. ¿En qué consisten las bases de reparto de los CIF? ¿Cómo se utilizan? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 7. ¿Cuáles deben ser las normas para seleccionar una base de reparto de CIF? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

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8. Dibuja las fases de asignación, reparto e imputación de CIF con todos sus componentes, y explica cada fase.

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9. ¿Cuáles son las bases de reparto más comunes de los CIF? Cita y explica cada uno. (primera fase) ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 10. ¿Qué son las tasas predeterminadas de CIF? ¿Cuál es la fórmula más práctica? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 11. Habla acerca de la capacidad de producción y el volumen de actividad. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 12. Conceptualiza: Capacidad teórica o ideal: Capacidad práctica o realista: Capacidad normal o de largo alcance: Capacidad esperada real y de corto plazo 13. ¿Cómo se realiza la conciliación de cuentas entre CIF imputados (presupuestados) y CIF incurridos (reales)? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________

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a)_____________________________________________________________ b)_____________________________________________________________ c)_____________________________________________________________

14. Comenta acerca de los tratamientos contables que pueden tener las variaciones de CIF reales y presupuestados.

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15. Ejercicio Práctico CIF Señale, en base a los siguientes datos previstos, cuál será la tasa predeterminada de C.I.F., sabiendo que el reparto se realiza en relación a las horas máquinas de actividad de la fábrica: Costos Directos Fijos Costos Indirectos Variables Precio de venta del Producto Volumen de Actividad prevista M.O.D. Costo de materia prima

G. 9.200.000 G. 830/hora máquina. G. 4.500/unid 950 horas máquina 1.050 horas G. 10.000.000

a) G. 11.366,66 b) G. 5.548,48 c) G. 24,700 d) G. 10.514,21 e) NINGUNA DE LOS ANTERIORES 16. Ejercicio Práctico CIF Seleccione el módulo de imputación más conveniente para el costo del insecticida aplicado en una plantación de tártago; a) A los kg de semillas de tártago cosechados. b) Cantidad de hectáreas, fumigadas. c) Cantidad de insectos muertos registrados por kg. d) Cantidad de plantas por hectáreas. 17. Ejercicio Práctico CIF Una industria que utiliza intensivamente la electricidad cuenta con un Generador de Energía para el abastecimiento de todos los Departamentos de la Fábrica. Los costos de operación de dicho generador en el mes fueron los siguientes: Combustible 10 litros c/2 horas G 4.800 el litro Sueldos Mano de Obra Indirecta G. 2.540.000 Depreciación del Generador G. 2.300/kw Depreciación de otros equipos e Instalaciones G. 375.000 Mantenimiento del Generador G. 230/kw Mano de Obra Directa G.1.220/hora Se trabajaron en el mes 420 horas/máquinas y la planta genera un promedio de 3,5 kw/hora. En el cuadro que se da a continuación, se detalla el consumo en kw. de cada departamento en el mes y el consumo que se absorbería si la planta operara a plena capacidad: Consumo de energía a plena capacidad

Departamento de Troquelado

150 kw.

200 kw.

Departamento de Moldeado

200 kw.

250 kw.

Departamento de Ensamblado

300 kw.

400 kw.

Departamento de Pintura

350 kw.

420 kw.

Departamento de Accesorios

200 kw.

260 kw.

Calcule, en forma adecuada, la porción del costo de la usina que deberá ser absorbida por cada uno de los departamentos.

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Consumo de energía en el mes

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Departamentos del Proceso Productivo

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18. Ejercicio Práctico CIF Una empresa fabricante de cosméticos previó una actividad de 15.000 horas/máquina en el mes, con unos costos indirectos fijos de G. 40.000.000, y variables de G. 7.500 horas/máquina. Sin embargo al término del período, solamente había logrado trabajar 12.000 horas/máquina, con unos CIF reales de G. 96.000.000. El costo primo ascendió a G. 252.000.000. En el período, se vendió el 75% de la producción. Se pide: a) Contabilizar en forma apropiada en las cuentas los sucesos enunciados anteriormente. b) Calcule la variación en el volumen. c) Calcule la variación en el costo. 19. Ejercicio Práctico CIF El departamento productivo de una empresa que fabrica tejidos de algodón cuenta con cinco grupos de máquinas distintas, cada una de las cuales constituye un Centro de costos productivos.

1 Hilandería 2 Tejeduría 3 Tintorería 4 Estampado 5 Acabados

36.960.000 50.920.000 42.200.000 60.840.000 73.080.000

Mantenimiento:

1 Hilandería 2 Tejeduría 3 Tintorería 4 Estampado 5 Acabados

31.020.000 36.860.000 52.040.000 83.440.000 65.200.000 130.280.000 64.500.800 36.280.000 55.500.000 235.000.000 149.150.000 31.600.000 19.512.000

Energía Instalaciones de Iluminación Seguros de los Edificios Seguro de la Maquinaria Depreciación de Edificios Depreciación de la Maquinaria Supervisión Gastos Generales de Administración de Fábrica Prof. C.P. Félix C. Pagliaro Romero

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Materiales Indirectos

El presupuesto para dichos departamentos para el año económico que finaliza el 31 de Diciembre de 2014 muestra los siguientes CIF (en Gs.):

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La información adicional disponible acerca de la operaciones es la siguiente: Grupo de Máquinas

KW/h Efectivos

Superficie ocupada en m2

Horas de trabajo de máquinas (HM)

Valor contable de la maquinaria

1 Hilandería

1.300

13.550

316.000.000

250.000

2 Tejeduría

1.600

15.000

129.000.000

330.000

3 Tintorería

500

7.880

632.000.000

260.000

4 Estampadora

750

16.330

142.800.000

230.000

5 Acabados

235

1.300

66.400.000

440.000

4.385

54.060

1.286.200.000

1.510.000

TOTALES

Se pide: a) Elaborar una hoja de distribución de CIF para los distintos grupos de máquinas y calcular la tasa de imputación de gastos generales por hora-máquina para cada uno de los cinco grupos de máquinas (mostrar claramente las bases de reparto). b) Calcular los CIF o Carga Fabril que absorberá una unidad del Producto: Tejido Blanco y otra del Producto: Tejido Estampado, teniendo en cuenta que, para su fabricación, las horas máquinas empleadas para su fabricación es la siguiente: Por Metro Lineal de Horas Máquina Productos Tejido Blanco

1,78

Tejido Estampado

2,13

20. Ejercicio N° CIF Considerando los siguientes datos relativos a los costos indirectos del mes en una empresa industrial:

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CIF Fijos presupuestados Gs. 3.400.000 CIF Variables presupuestadas Gs 560/unidad Volumen de actividad previsto 4.600 unidades Volumen de actividad real 5.500 unidades CIF Reales Gs. 580/unidad Volumen de ventas 50% de la producción SE PIDE: a) Contabilice los asientos necesarios para ajustar los CIF aplicados, el stock y el costo de los productos vendidos. b) Calcule la variación c) Registre los asientos contables para cancelar las variación.

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ANEXO N° 1 UNIDAD VI Tasas Estimadas o Predeterminadas de CIF A fin de explicar la tasa CIF con base en cada uno de los procedimientos mencionados en las páginas 76 y 77 del material de lectura tomaremos como caso práctico el siguiente: La empresa MANUFACTURA DE PILAR SA, cuenta con 55.000 m2 edificados y equipos de tecnología avanzada para producir 15.000.000 de metros lineales de tejidos anualmente. La misma se actualiza incorporando tecnología de punta, evitando lo más posible la eliminación de puestos de trabajo. Se estima que entre el personal de la planta, los comités de agricultores, proveedores locales, confeccionistas, contratistas, camioneros y transportistas que trabajas directamente con la fábrica, PILAR crea trabajo para aproximadamente 2.500 personas, representando el 10% de la población de la ciudad de Pilar. Los productos de PILAR cubren una variada gama de tejidos desde 70 g/m2 a 400 g/m2 destinados a las indumentarias artesanía, tapicería y blanquería. Las telas son 100% algodón y producidas con procesos que cuentan con certificaciones de IMO Standards y ARATEX asegurando la producción orgánica de la más alta calidad. PILAR cuenta con una oficina central en Asunción y 10 locales de venta directa al público tanto en la capital como en las ciudades de San Lorenzo, Luque, Ciudad del Este, Encarnación, Pilar Y Salto del Guairá. En estas tiendas se vendes alrededor de 2.000.000 de metros lineales y 200.000 unidades anualmente. Se distribuyen también a nivel nacional, 150.000 unidades de productos terminados como sábanas, manteles y atuendos; además de 2.600.000 metros lineales a clientes mayoristas. El Presupuesto de ventas de la empresa alcanza los 110.000.000.000 de Guaraníes para el año 2014. PILAR exporta el 50% de su producción, destinada en su mayoría a la región del MERCOSUR, y constituyendo 6,7 millones de metros de tejidos y productos terminados como sábanas, manteles y prendas. La empresa cuenta hoy con un plantel de 1.085 personas, 3 tiendas en Asunción y 7 en el interior. Además en el 2012 PILAR inauguró su primera tienda franquicia en Guatemala, con planes de seguir incursionando en nuevos mercados con productos paraguayos de la más alta calidad al mundo.

Presupuesto de Materiales Directos Presupuesto de Mano de Obra Directa Presupuesto de CIF Presupuesto de Horas Hombre a emplear Presupuesto de Horas Máquina Presupuesto de Metros lineales a Producir

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G. 1.381.000.000 G. 2.000.000.000 G. 650.000.000 2.352.000 784.000 20.000.000

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1. 2. 3. 4. 5. 6.

Los siguientes datos extraídos del Presupuesto Maestro Anual de la empresa correspondiente al año 2014:

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Tasa predeterminada CIF sobre la base de MATERIALES DIRECTOS CIF Presupuestados (Guaraníes)

Porcentaje de CIF (Base MATERIALES DIRECTOS)

Costo de MATERIALES DIRECTOS Presupuestados (Guaraníes)

X 100=

______ %

X 100=

______%

Esto significa que por cada 100 guaraníes de Costo de Materiales Directos debo adicionar ____ guaraníes de CIF. Tasa predeterminada CIF sobre la base de MANO DE OBRA DIRECTA CIF Presupuestados (Guaraníes)

Porcentaje de CIF (Base MANO DE OBRA DIRECTA)

Costo de MANO DE OBRA DIRECTA Presupuestada (Guaraníes)

X 100=

______ %

X 100=

______%

Podemos interpretar que por cada 100 guaraníes de MOD incurrido en el costo, se debe adicionar ______ guaraníes de CIF. Tasa predeterminada CIF sobre la base de HORAS-HOMBRE Tasa Predeterminada, Estimada o Presupuestada de CIF (Base Horas Hombre)

Tasa Predeterminada, Estimada o Presupuestada de CIF (Base Horas Hombre)

CIF Presupuestados (Guaraníes) =

______ Gs/HH

_______ Gs/HH

Horas Hombre Presupuestadas (HH)

Aquí se observa que corresponde _____ guaraníes de CIF por cada hora hombre utilizada en la producción. Tasa predeterminada CIF sobre la base de HORAS-MÁQUINA Tasa Predeterminada, Estimada o Presupuestada de CIF (Base HORAS MÁQUINA)

Tasa Predeterminada, Estimada o Presupuestada de CIF (Base HORAS MÁQUINA)

CIF Presupuestados (Guaraníes) =

______ Gs/HM

Horas MÁQUINA Presupuestadas (HM)

A cada hora máquina le corresponden _____ guaraníes de CIF. Tasa predeterminada de CIF con base en UNIDADES, VOLUMEN DE PRODUCCIÓN PREVISTO O POR UNIDAD

Tasa predeterminada de Costos Indirectos =

Costos indirectos estimados para el periodo _________________________________________ Volumen de actividad previsto

_________________________________________ = _____________

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Esto sería el CIF correspondiente a cada unidad de acuerdo al volumen previsto de producción.

Tasa predeterminada de Costos Indirectos =

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UNIDAD VII Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo (SACOT) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Características de los costos por órdenes. Tipos de costos por órdenes. Órdenes de producción. Contabilización de las órdenes de producción. Órdenes de trabajo. La hoja de costos. Contabilización de las órdenes de trabajo. Sobreaplicación o subaplicación de costos indirectos de producción. INTRODUCCIÓN

El sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo conocido como SACOT, permite diferenciar claramente un trabajo (pedido o lote de producción) de otro. Se aplica cuando se trata de empresas que producen bienes y servicios a pedido de sus clientes o eventualmente, producen un bien destinado a la propia empresa. Los tipos de empresas a las que se aplica el sistema de Órdenes de trabajo (OT) por citar algunos ejemplos pueden ser:          

Mueblerías y Carpinterías que realizan trabajos sobre catálogos Herrerías Empresas constructoras de obras civiles y viales Talleres de reparaciones de vehículos y electrodomésticos Imprentas Sastrerías sobre medida Zapaterías sobre medida Astilleros Empresas de software a medida Firmas de consultoría y auditoría

Las operaciones fabriles se realizan a través de modelos de órdenes de fabricación para una cantidad específica o definida de artículos determinados. Por lo general, cada trabajo es independiente de todos los demás trabajos y los costos pueden variar considerablemente de una orden de fabricación a otra, aunque se esté fabricando el mismo producto. El sistema de costeo por Órdenes de Trabajo es el más apropiado cuando los artículos fabricados se diferencian en cuanto a la utilización de los elementos del costo debido a las especificaciones diferentes y concretas de cada cliente. Se debe tener en cuenta que, además de satisfacer el pedido hecho por un cliente determinado, las órdenes de trabajo pueden estar destinadas a surtir de nuevo el almacén de la empresa.

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a. Permite a la gerencia de la empresa identificar los productos de mayor margen de utilidad de aquellos que ofrecen menores beneficios.

VENTAJAS DEL SACOT

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b. Ofrece herramientas a la administración para controlar los costos en forma inmediata y sin necesidad de un recuento físico. c. En caso de grandes pedidos, Ios costos acumulados en cada orden de producción hasta un determinado proceso pueden servir de base para establecer el valor total a ser cobrado al cliente. d. Para productos del mismo tipo o similares, el costo de una orden de producción anterior puede servir de base para estimar los costos de futuros pedidos. e. Permite conocer el costo de cada trabajo en cualquier momento con solo consultar la hoja de costo. DESVENTAJAS DEL SACOT a. Los gastos administrativos son elevados debido al gran volumen de registros que requieren gran cantidad de personal. b. Dentro del mismo mes en que se cumplieron varias órdenes similares puede ocurrir que se haya asignado a cada una costo distinto; aun en circunstancias iguales. c. Los costos acumulados en las órdenes de producción son costos históricos, excepto los CIF aplicados cuando se utiliza el criterio de costos indirectos predeterminados; esta situación hace que Ia administración solo conocerá el costo definitivo al concluir el trabajo, incluso a veces debe esperar cierto tiempo, especialmente cuando se trata de servicios públicos se debe esperar recibir la factura por el consumo, la cual en algunos casas tarda un poco. d. EI exceso volumen de trabajo administrativo y la necesidad de completar previamente todas las contabilizaciones para conocer las cifras finales hace que los estados contables sufran demoras importantes en su corrección final. a. CARACTERÍSTICAS DEL COSTO POR ÓRDENES.

A. Producción en base a pedidos de los clientes B. La unidad de costos es una Orden de Producción, una Orden de Trabajo (OT) o un Contrato de Obra.

C. Los costos son aplicados directamente a cada orden de trabajo (OT). D. Se requiere una especificación concreta para cada pedido. E. Para cada tipo de productos se establece su costo específico. F. Importa más el costo total de la orden que el unitario de cada producto. b. TIPOS DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO Según el procedimiento utilizado para la determinación de los costos, se distinguen dos tipos principales de sistemas de costos por órdenes:

la confección o el calzado, en que los productos se procesan por lotes, de acuerdo a diseños y características específicas para cada orden de fabricación. Prof. C.P. Félix C. Pagliaro Romero

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en pequeñas y medianas industrias que fabrican productos en serie, como las de

2.1. Órdenes de Producción: o lotes de productos se utilizan en general

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Los costos unitarios de producción se determinan dividiendo los costos totales de cada orden por el número de unidades procesadas bajo dicha orden de trabajo. Existen varios tipos de órdenes de producción de acuerdo al tipo de producto elaborado o del servicio ejecutado; tales órdenes pueden ser: a. Orden de trabajo: Es una orden para la producción de un producto normal de la empresa, conforme a un pedido en firme de un cliente o para reponer el stock. Esta orden acumula todos los costos referentes a ese pedido. b. Orden de reparación: Es una orden emitida par la sección de reparación y mantenimiento a fin de identificar el trabajo de reparación necesario para el equipamiento y/o instalación de la fábrica y para acumular los costos ocasionados par dicho trabajo. c. Orden de servicios: Es una orden utilizada en empresa que presta servicios. Establece los criterios y fases a seguir en la ejecución del servicio, además acumula los costos de dicho servicio. Existen otros tipos de orden de producción, tales como órdenes de estudios y proyectos, órdenes de ampliación, órdenes de construcción, etc. 2.2. Trabajos Contratados: El sistema de costos por órdenes se encarga de registrar los costos de los servicios prestados o de los productos fabricados, de acuerdo a especificaciones técnicas y condiciones previamente contratadas con el cliente. La diferencia con los anteriores radica en que en los sistemas de costos por Órdenes de Producción los productos se fabrican en serie, mientras que los Trabajos Contratados se realizan bajo pedido expreso del cliente. En los trabajos contratados no se suelen calcular costos unitarios ya que el objetivo es conocer el costo de prestación del servicio o de procesamiento de la orden, sea total o por etapas. El precio del contrato se cotiza por adelantado, en base a los costos estimados de producción.

Este tipo de sistema, se aplica principalmente en

empresas de servicios tales como talleres de reparaciones o empresas que trabajan bajo pedido, como herrerías y carpinterías, etc. Así como en empresas que ejecutan contratos de largo plazo como las de la construcción o fabricación de equipos especiales. c. ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Cada orden de producción constituye una unidad individual de costeo, con sus propias características técnicas de diseño y fabricación y sus propios costos. A medida que se procesa cada orden, se le van imputando sus propios costos de

dividen por el número de unidades fabricadas para determinar el costo unitario de

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producción.

producción. Al finalizar la ejecución de una orden, se suman todos los costos y se

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Al iniciar el procesamiento de una orden de producción, normalmente se habilita una Hoja de Costos, en la que se van acumulando todos sus costos directos, más una porción de los indirectos comunes de la fábrica, imputados mediante una tasa predeterminada. Paralelamente, se abre una cuenta contable en la que se van registrando los costos de producción, a partir de los datos proporcionados en la hoja de costos. A continuación se puede observar un modelo de Hoja de Costos de una orden de producción, utilizada en una empresa de confecciones.

Confecciones Pierre Cardin

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Para poder completar la información de la hoja de costos es preciso ir acumulando los costos de producción con indicación expresa de la orden a la que corresponden. Los materiales que se retiran del almacén se anotan en las notas de pedido indicando el número de orden al que van destinadas y si la fábrica está departamentalizada, el nombre del departamento en que serán utilizados, de tal manera que luego puedan registrarse en las hojas de costos respectivas. Los costos de mano de obra se anotan en planillas especiales, en las que a partir del tiempo de trabajo dedicado por cada operario a cada Orden de Producción y las tasas de imputación de prestaciones sociales, se calculan los costos de mano de obra imputables a cada orden. Así como con los materiales, cuando la fábrica está departamentalizada, los costos se acumulan primero en los departamentos y después se transfieren a las órdenes. Los costos indirectos suelen imputarse a las órdenes de producción mediante tasas predeterminadas que se establecen en base a los costos y el volumen de actividad presupuestados para el periodo. En el caso de la Orden de Producción del ejemplo la tasa predeterminada de CIF está basada en el

ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 032 Fecha de inicio: 13/Junio Fecha de terminación: 19/Junio Descripción: Camisas escolares de mangas largas color blanco Cantidad de tela ingresada al proceso: 1.250 metros Materiales Directos: Departamento de Corte 5.200.000 Departamento de Confección 340.000 Departamento de Terminación 60.000 Departamento de Empaquetado 120.000 5.720.000 Mano de Obra Directa: Departamento de Corte 280.000 Departamento de Confección 840.000 Departamento de Terminación 190.000 Departamento de Empaquetado 170.000 1.480.000 Costos Indirectos de Fabricación: Módulo o base de imputación: metros de tela Tasa de Imputación: 420 Gs/metro 1250 metros X 420 Gs/metro 525.000 COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN 7.725.000 Número de unidades fabricadas: 1.472 unidades Costo de Producción unitario: 5.248 Gs.

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consumo estimado anual de tela. La tasa indica que debe imputarse 420 Gs de CIF a cada metro de tela consumido. En la Orden del ejemplo se consumieron 1.250 metros de tela por lo cual se imputaron 525.000 Gs. de CIF. Puede suceder que en una misma empresa se utilicen diferentes tasas predeterminadas. En las fábricas departamentalizadas por lo general, cada departamento o centro de costos tiene su propia tasa de imputación de CIF, en ese caso los CIF se imputan a las órdenes en función del módulo de imputación de cada departamento. El costo total de producción de cada orden es el resultado de sumar los costos de materiales y mano de obra utilizados en su fabricación, más la porción de los indirectos generales de la fábrica imputados mediante una tasa predeterminada. Al terminar el procesamiento de cada orden, se calcula el costo unitario de producción dividiendo el costo total de la orden por el número de unidades terminadas. En el caso del ejemplo: 7.725.000 G Costos de producción unitario = ---------------------------------------= 5.248 Gs/unidad 1.472 unidades

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El número de formularios utilizados está dado por el sistema contable adoptado por la empresa como así también por sus necesidades de informaciones. Los formularios más utilizados en un sistema de costo por órdenes de trabajo son: a) La Hoja de Costos por Órdenes Específicas: Es una hoja resumen que consta de tres secciones que representan los tres elementos del costo: Materia Prima, Mano de Obra, y los costos indirectos de fabricación. Son habilitadas columnas para la fecha, la explicación y el importe de cada sección. Si se desea se puede habilitar una sección de resumen para aplicar los totales de las tres secciones mencionadas. Para identificar cada tarea o lote se asigna por lo general una numeración consecutiva a las hojas de costos y referencias numéricas que se utilizan para identificar los costos de mano de obra y materiales usados en cada lote de producción. b) Nota de Requisición o Solicitud de Materiales: Se utiliza siempre que se necesite materiales para una orden de producción específica. Se remite al almacén un modelo impreso, en donde se indica la cantidad de materiales a entregar y la orden de producción (Nº de hoja de costo) en que se van a emplear los materiales. El costo por unidad y el costo total de los materiales entregados pueden identificarse también en la solicitud de material por el encargado del almacén. De tiempo en tiempo, generalmente por semana, las notas de requisición son distribuidas correlativamente, se preparan resúmenes de requisiciones de Materiales cuyo formulario consta de columnas donde se registran las Notas de Requisiciones utilizadas durante el período como así también las órdenes de trabajo en que emplearán las materias primas, además, se contará con una columna de totales tanto en la margen derecha del formulario como en la parte inferior. c) Ficha de Tiempo Individual: Esta ficha es habilitada por cada trabajador, en ella se indicará el número de la orden de producción en que el

FORMULARIOS USUALES PARA LA OPERACION DE UN SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO

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trabajador ha colaborado, la hora en que empezó su trabajo en esa orden, la hora en que la terminó o dejó de trabajar en ella, el tiempo empleado, la tarifa de salario por hora y el costo de la mano de obra directa. Si resultase que un empleado, el mismo día, trabajó en cinco órdenes de producción diferentes, deberá prepararse cinco fichas diferentes. Aunque estas fichas se entregan diariamente los resúmenes de fichas de tiempo individual se preparan por semana, para ello se preparan los resúmenes impresos multicolumnados donde figura el número de fichas de cada personal, las órdenes de trabajo en las que intervino cada personal y los totales por órdenes de trabajo y el total general de la mano de obra. d) Orden de Producción: Se notifica en las fábricas mediante una orden de producción para que fabrique determinado número de artículos, ya sea para aumentar las existencias disponibles o para dar cumplimiento al pedido de un cliente. e) Cuadro de Trabajos Terminados: Es un cuadro multicolumnado que se distribuye como sigue: una columna para la numeración de las órdenes de trabajo, otra para los costos directos que comprenden materiales y mano de obra y una columna para los costos indirectos y además consta de una columna para costos totales de producción y para los costos totales de productos terminados. f) Cuadro de Costos de Productos Vendidos: Es un resumen donde se hace constar las órdenes de trabajos ya vendidas y sus respectivos costos totales. g) Cuadro de Distribución de Costos Indirectos: Este cuadro consta de los siguientes puntos: órdenes de trabajo y las horas de trabajo de la mano de obra directa. Estas horas reales debe ser multiplicada por la tasa horaria (tasa predeterminada de costos indirectos dividido por las horas-hombre), de donde se obtienen los costos indirectos aplicados. h) Departamentalización de Costos Indirectos: este cuadro se utiliza para los casos en que las órdenes de trabajo sean hechas en forma departamental; para ello se utilizan un formulario donde se registran los materiales, mano de obra y carga fabriles y se los distribuye a los distintos departamentos. Para el efecto se habilitan columnas para cada departamento y también para los costos comunes que al contabilizarse se debe prorratear a los demás departamentos. Este prorrateo se puede hacer sobre la base de materiales, mano de obra: costo o tiempo. d. Contabilización de las Órdenes de Producción El procedimiento para contabilizar los costos de las órdenes de producción consiste en ir debitando en las cuentas de Producción en Proceso de cada orden, los costos de los materiales consumidos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación imputados a medida que la orden se va ejecutando. Al terminar el procesamiento, el costo total de producción de cada orden se transfiere al Stock de Productos Terminados.

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4.1.1. Compra de materiales: las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se

4.1. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES. La contabilización de los materiales se divide en dos secciones:

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guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada. 4.1.2. Uso de materiales: el siguiente paso en el proceso de manufacturación consiste en obtener las materias primas necesarias, de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de ordenes de trabajo: "La requisición de materiales". Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisición de materiales aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada requisición de materiales, muestra el número de orden de trabajo, el número del departamento, las cantidades y las descripciones de los materiales solicitados, también se muestra el costo unitario y el costo total. Cuando los materiales son directos, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adición de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando hay materiales indirectos, se cargan a una cuenta de control de acumulación de costos por órdenes de trabajo CIF. 4.2. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA. Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo por ordenes de trabajo: "Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo". Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen, y cuando regresan de almorzar, cuando toman descanso y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecánicamente el registro del total de horas trabajadas cada día por cada empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el cálculo y el registro de la nómina. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas órdenes de trabajo, debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo. A intervalos periódicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nómina, y las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricación. 4.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Hay un documento fuente para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo de ordenes de trabajo: "la hoja de costos indirectos de fabricación por departamento". La distribución de los costos indirectos de fabricación de las órdenes de trabajo, se hará con base en una "tasa predeterminada" de los costos indirectos de fabricación.

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DEPARTAMENTALIZACIÓN. Si la empresa es de cierta magnitud y sobre todo cuando el proceso de fabricación requiere de varias operaciones distintas es aconsejable registrar y acumular los costos de fabricación por departamentos. De este modo la empresa puede no solamente costear cada orden de producción con mayor precisión sino que también, puede hacer responsables a los distintos departamentos de los costos en que incurran, lo que a su vez permite controlar los costos. En empresas industriales pequeñas y de procesos manufactureros relativamente poco complicados se pueden considerar como un solo departamento de producción. El primer paso en relación con la departamentalización de los costos es establecer los departamentos que han de reconocer en el sistema de costos, esto implica el decidir no solamente el número de departamentos de producción que habrá, sino también el número de departamentos de servicios que se van a tener: Manejo de materiales. Almacenamiento de materiales. Compra y recibo de materiales. Control de calidad. Control de producción. Ingeniería Industrial. Servicios de personal. Mantenimiento de plantas y maquinas. Servicios médicos. Contabilidad de fábrica. Protección de plantas fabriles. Supervisión general de fábrica. Generación de energía.

Estas tasas se expresan un términos de las horas de mano de obra directa, horasmaquina, etc. Cuando los costos indirectos de fabricación no se acumulan a nivel de toda la fábrica para su distribución a los diversos departamentos, cada departamento por lo general tendrá una tasa diferente.

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En el caso del ejemplo los costos de producción de la Orden N° 032 se registrarán mediante el siguiente asiento: Producción en Proceso: Orden N° 032 a Materias Primas – Existencia a Mano de Obra Directa a Costos Indirectos Imputados

7.725.000 5.720.000 1.480.000 525.000

En la fábrica del ejemplo, dado que está departamentalizada para efectos de Costos, los costos de producción se acumulan primero en las cuentas de los departamentos o centros de costos y después, se transfieren a las órdenes. Departamento de Corte Departamento de Confección Departamento de Terminación Departamento de Empaquetado a Materias Primas – Existencia

Departamento de Corte Departamento de Confección Departamento de Terminación Departamento de Empaquetado a Mano de Obra Directa

5.200.000 340.000 60.000 120.000 5.720.000

280.000 840.000 190.000 170.000 1.480.000

Producción en Proceso: Orden N° 032 7.725.000 a Departamento de Corte 5.480.000 a Departamento de Confección 1.180.000 a Departamento de Terminación 250.000 a Departamento de Empaquetado 290.000 a Costos Indirectos Imputados 525.000 Al finalizar el periodo, la cuenta de Costos Indirectos Imputados se ajusta con la de Costos Indirectos Incurridos, a través de la cuanta de Variaciones de CIF. Una vez procesada la Orden de Producción, los productos elaborados se transfieren al Stock de Productos Terminados, mediante un asiento de débito en el Stock y crédito en Productos en Proceso. Productos Terminados - Existencia a Producción en Proceso: Orden N° 032

7.725.000 7.725.000

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Este tipo de costeo por órdenes se aplica principalmente en empresas de servicios que realizan trabajos por pedido, tales como talleres de reparación, imprentas, carpinterías, mueblerías, herrerías o profesionales independientes como arquitectos, ingenieros, abogados, etc. El procedimiento de registro y determinación de los costos es muy similar al de las órdenes de producción, con la diferencia que el trabajo se realiza bajo pedido del cliente y está unitarizado, es decir, que se considera como un solo producto o servicio. En la órdenes de trabajo lo más frecuente es cotizar el precio del trabajo al cliente antes de iniciarlo, basándose para ello en los costos, y gastos estimados y la utilidad prevista. Para presupuestar el precio de la Orden de Trabajo, se estiman los costos de los materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación y al costo total de la producción obtenido, se le agrega una porción de los gastos operativos de la empresa

5. ÓRDENES DE TRABAJO

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(administrativos, financieros y de distribución y ventas), además del porcentaje de utilidad pretendido (en ocasiones se cargan algunos impuestos indirectos).

6. LA HOJA DE COSTOS Es un documento que se utiliza en industrias que controlan la fabricación por el sistema de costeo denominado por órdenes de fabricación. Este formato se formula con varios ejemplares para informar el proceso de fabricación desde su inicio hasta su terminación. Su diseño consiste en que incluya además de los datos generales tales como: numero de orden, fecha de inicio, fecha de terminación, nombre del producto, etc. debe de contener los materiales en unidades y valores que se emplearon y su importe total. De tal manera que se totalice el importe de los tres elementos para dividir su importe entre el número de unidades terminadas y con ello determinar el costo unitario, que servirá para dar entrada al almacén de productos terminados para su control. A continuación se muestra un modelo de Hoja de Costos de una empresa que se dedica a reparar vehículos, taller de reparaciones. Taller Engine ORDEN DE TRABAJO

N° 064

Fecha de inicio: 23/Julio Fecha de terminación: 28/Julio Cliente: Enrique Ramirez Vehículo: Camioneta Toyota Hilux 4x2 Modelo 2010 N° de motor: 2035JYHP-23890 Trabajo: Cambio de aros Materiales y Repuestos Presupuesto Real (1) Juego de aros 460.000

460.000

(1) Juego de juntas (4) Litros de aceite de motor Materiales Varios

180.000 32.000 28.000

180.000 34.000 42.000

Total Materiales y Repuestos

700.000

716.000

24.000 16.000 40.000

16.000 12.000 28.000

Mano de Obra Directa: Maestro mecánico Ayudantes Total Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación: Módulo o base de imputación: Costo de MOD Tasa de Imputación: 250 % COSTO TOTAL DEL SERVICIO Precio Cotizado (Costo x 180%) Costo del Servicio real Margen Bruto

100.000 840.000 1.512.000 sin IVA 814.000 698.000

70.000 814.000

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En el caso del ejemplo, los costos indirectos fueron imputados en base a los costos de la MOD, a una tasa de de un 250 %. El costo total del servicio presupuestado de la Orden de Trabajo G 840.000 es la suma de los costos de los materiales y la mano de obra directa estimados, más los indirectos imputados.

100

El modelo de la hoja de costos del ejemplo se ha diseñado con dos columnas, una para los costos estimados y otra para los reales. En la primera columna se calcula el precio de la orden, a partir de los costos estimados, la segunda registra las cifras de costos reales, con fines contables y de control.

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Para efectos de cotización de precios, el Taller del ejemplo agrega al costo de cada Orden de Trabajo un 20% para Gastos Operativos, un 10 % en concepto de impuestos directos y un 50 % para utilidad, todo ello sobre el costo del servicio presupuestado. Para calcular el precio se divide el costo de producción sobre el porcentaje que resta, una vez deducidos los porcentajes de los rubros que se van a cargar al precio, el resultado se multiplica por 100. 840.000 Precio de la Orden de Trabajo = ------------------------------------- x 100 = 1.512.000 Gs. 100 – (20 + 10 + 50) Esta fórmula permite asegurar que el precio cotizado cubre el costo de producción de la Orden más el aporte correspondiente a los Gastos Operativos, Impuestos directos y utilidad prevista. Aun cuando este procedimiento de fijación de precios corresponde al método de Costeo por Absorción, mediante el cual todos los costos son absorbidos por los productos, y aunque este método no es muy recomendado para la Contabilidad de Gestión, sin embargo, se utiliza con bastante frecuencia, especialmente en los casos en que no hay un precio de mercado de referencia. En el modelo del ejemplo, para facilitar el control, los costos reales se han anotado en la misma Hoja de Costos que los presupuestados; sin embargo, también se los puede registrar en formularios o en fichas separados, dependiendo de la organización administrativa de la empresa. Una vez procesada la Orden y entregado el trabajo al cliente, deduciendo los costos reales del precio cotizado, se puede conocer el margen real obtenido, esto es la contribución real de cada Orden de trabajo a cubrir los Gastos Operativos generales, los Impuestos directos y la Utilidad de la empresa. 7. CONTABILIZACIÓN DE LAS ÓRDENES DE TRABAJO Los costos de las órdenes de Trabajo se contabilizan siguiendo un procedimiento similar al de las órdenes de Producción: los costos de los materiales y mano de obra directa más los costos indirectos imputados se anotan en las cuentas de cada orden. La principal diferencia con las Órdenes de Producción es que el producto de las órdenes de Trabajo no se almacena y por lo tanto no se utiliza la cuenta de Stock de Productos Terminados. En el caso del ejemplo, la compra de materiales para la Orden de Trabajo Nro.064. Se habría registrado mediante el siguiente asiento (suponiendo que los materiales se hubieran comprado a crédito y que no hubiera Stock de Materiales): Materiales y Repuestos 716.000 a Proveedores 716.000

Costo de Reparaciones a Trabajos en Proceso: OT N° 064

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814.000 814.000

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AI finalizar el procesamiento de la Orden y entregar el trabajo terminado al cliente, el costo de la Orden - hasta ese momento en proceso - se transfiere a una cuenta de resultados:”Costo de las Reparaciones” (equivalente al Costo de la Producción Vendida de las industrias manufactureras), en la que se resumen los costos de todas las órdenes. mediante el siguiente asiento:

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A partir de los datos de la Hoja de Costos, los costos de producción de la Orden Nro. 064 se registraran mediante el siguiente asiento: Trabajos en Proceso: OT N° 064 280.000 a Materiales y Repuestos 716.000 a Mano de Obra Directa 28.000 a Costos Indirectos Imputados 70.000

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Asimismo, al entregar el trabajo terminado al cliente se registra el asiento respectivo de ingresos, sin importar si se cobra o no el trabajo en ese momento. Suponiendo que el trabajo del ejemplo se hubiera entregado a crédito se habría realizado el siguiente asiento: Clientes a Ingresos por Reparaciones a IVA Débito Fiscal 10%

1.663.200 1.512.000 151.200

8. SOBREAPLICACIÓN O SUBAPLICACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN Para elaborar el estado de resultados es indispensable hacer primero un estado de costos de productos manufacturados y vendidos, sumando o restando los gastos generales sub o sobre aplicados, según sea el caso, para obtener al costo real de manufactura del producto terminado o vendido. En los costos habrá además del inventario de productos terminados y de materiales, inventario de trabajo en proceso, de suministros, de materiales de productos defectuosos, productos dañados y de repuestos. El estado de ganancias y pérdidas no sufrirá variación de ninguna naturaleza. ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SUBAPLICADOS Y SOBRE-APLICADOS. La diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales debe analizarse para determinar sus orígenes por lo regular, la diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías: a) Variación del Precio: Surge cuando una compañía gasta más o menos que lo previsto en los CIF. Por Ejemplo: Un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de CIF Variable; un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el Costo total de CIF Fijos. b) Variación de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar más tiempo que el esperado para generar la producción por consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería, lo cual aumentaría el total de CIF porque se incurrirá innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo.

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c) Variación de Volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de CIF es diferente del nivel de producción real logrado. Una variación en el volumen de producción constituye un fenómeno de los CIF fijos que resulta de tener que aplicar estos a la producción como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto.

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PLAN CONTABLE DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA BALANCE GENERAL ACTIVO * CUENTAS DE INVENTARIO, EXISTENCIAS O STOCK: - Materias Primas - Materiales y Suministros - Productos en proceso - Productos Terminados CENTRO DE COSTOS * CUENTAS DE COSTOS DIRECTOS - Productos en Proceso - Materiales - Productos en Proceso - Mano de Obra - Salarios de Operarios de fábrica (Mano de Obra Directa) - Aporte Patronal al Instituto de Previsión Social sobre salario de Operarios de Fábrica - Bonificación Familiar de Operarios de Fábrica - Aguinaldos de Operarios de Fábrica - Horas extras de Fábrica (cuando pueden ser identificadas directamente con la elaboración de tal o cual orden de trabajo) INDIRECTOS - Materiales y Suministros Indirectos - Salarios de Empleados de Fábrica - Horas Extras Fábrica (no identificadas directamente a las órdenes de trabajo) - Aporte Patronal al Instituto de Previsión Social sobre sueldos de empleados de Fábrica - Aguinaldo de Empleados de Fábrica - Vacaciones de Empleados de Fábrica - Otras Cargas Sociales de Empleados de Fábrica - Tiempo Improductivo - Agua - Luz - Teléfono de Fábrica - Reparaciones y Mantenimiento de Equipos y Maquinarias - Depreciaciones de Maquinarias - Depreciaciones del Edificio de la Planta Fabril - Seguros sobre el Edificio de Fábrica - Trabajos en Proceso - Costos Indirectos - Gastos Varios de Fabricación CUENTAS TRANSITORIAS - Costos Indirectos Imputados (Presupuestados) Aplicados - Costos Indirectos Incurridos (Reales) - Variación de Costos Indirectos (Sub-aplicados) - Variación de Costos Indirectos (Sobre-aplicados)

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Una vez que la producción se ha realizado, se hace una comparación entre los costos indirectos reales en los que efectivamente se ha incurrido y los costos indirectos aplicados en base a la tasa calculada teniendo en cuenta los costos predeterminados. La diferencia entre lo IMPUTADO y lo INCURRIDO se denomina VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

103

A través del cálculo de la tasa predeterminada se llega a la determinación de una tasa global o total de costos indirectos en base a lo que se estimó que serían costos indirectos del período para el cual se realizó el cálculo.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Si lo aplicado resulta mayor que lo real, se considera que la variación es positiva, recibiendo el nombre de “Sobre aplicación de C.I.F.”. Si lo aplicado es menor que lo real, la variación es considerada como negativa, recibiendo la denominación de “Sub aplicación de C.I.F.” El registro contable de la variación se realiza a través de un asiento en el cual se cancelan los costos indirectos reales contra los aplicados, siendo la diferencia entre ambas partidas la variación que queda acreditada como “Sobreaplicación de C.I.F.” o debitada como “Sub-aplicación de C.I.F.” Productos En Proceso - CIF a CIF Imputados (Presupuestado) Por la carga fabril cargada a la producción CIF (Varios) a Créditos Varios Por la carga fabril real excepto la mano de obra indirecta y materiales indirectos. CIF Imputados Variación CIF Sub-Aplicada a CIF (Varios) Para fijar la carga fabril sub aplicada. Costos De Productos Vendidos Productos En Proceso Productos Terminados a Variación CIF Sub-Aplicada Por la cancelación de la variación sub aplicada CIF Imputados a CIF (Varios) a Variación CIF Sobre - Aplicada Para fijar la carga fabril sobre aplicada.

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Variación CIF Sobre-Aplicada a Costos De Productos Vendidos a Productos En Proceso a Productos Terminados Por la cancelación de la variación sobre aplicada

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GUÍA N°7 TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACIÓN EJERCICIOS RELACIONADOS CON SACOT 1. En qué consiste el SACOT? Concepto. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 2. Cita algunos tipos de empresas que utilizarían este sistema: _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 3. Habla sobre las ventajas y desventajas del SACOT: VENTAJAS

DESVENTAJAS

4. ¿Cuáles son las características del costeo por Órdenes? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 5. Completa el siguiente esquema con los tipos de Órdenes de Trabajo

6. Cita y comenta los formularios usuales para la operación de un SACOT. Prof. C.P. Félix C. Pagliaro Romero

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TIPOS DE ÓRDENES DE TRABAJO

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8. ¿Cuáles son las clases de variaciones que se pueden dar en los CIF? Explica cada uno. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

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9. En qué consiste la sub aplicación y la sobre aplicación de los CIF a las Órdenes de Trabajo?

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EJERCICIOS SOBRE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO EJERCICIO PRÁCTICO Nº 1 "El Herrero S.A." es una empresa divida en tres departamentos. Utiliza un sistema de costo por órdenes de trabajo y para el cálculo de la tasa de distribución de los costos indirectos emplea el método departamental, aplicando los siguientes criterios: Departamento Corte: proporcional a las horas de la mano de obra. Departamento Soldadura: al costo de la mano de obra directa. Departamento Pintura: proporcional al costo de los materiales Se dispone de las siguientes informaciones con relación al programa de producción para el año 2013-. CONCEPTO Corte Soldadura Terminación Presupuesto de materiales a ser utilizados G. 25.350.000 21.300.000 23.200.000 Presupuesto de mano de obra a ser empleada G. 5.640.000 3.950.000 4.200.000 Presupuesto de horas de mano de obra directa Hs. 7.500 9.200 11.000 Presupuesto de costos indirectos. G 8.450.000 5.360.500 11.295.000 SE PIDE: Calcular las tasas predeterminadas de distribución de los costos indirectos para el año 2013, para cada uno de los departamentos. EJERCICIO PRÁCTICO Nº 2

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La compañía CANADÁ opera unos Sistemas de Costos por Órdenes de Trabajo presupuestó su producción y sus costos indirectos para el ejercicio que termina el 31 de diciembre de 2013, como sigue: Horas de mano de obra directa Hs. 85.000 Costos indirectos G. 34.000.000 En el cuadro mencionado más abajo se muestran las horas de mano de obra directa aplicadas a órdenes, así como los costos indirectos reales incurridos durante el año 2013. MESES HORAS MANO DE COSTOS INDIRECTOS OBRA DIRECTA REALES. ENERO 6.000 2.350.000.FEBRERO 7.500 2.590.000.MARZO 8.600 3.520.000.ABRIL 7.200 2.650.000.MAYO 8.500 3.520.000.JUNIO 7.000 2.590.000.JULIO 5.800 2.060.000.AGOSTO 6.500 2.120.000.SETIEMBRE 8.000 3.250.000.OCTUBRE 9.000 3.590.000.NOVIEMBRE 8.200 3.350.000.DICIEMBRE 7.200 2.710.000.SE PIDE: 1. Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos. 2. Formular asientos mensuales por la aplicación al costo de las órdenes de trabajo el importe de los costos indirectos utilizando la tasa horaria predeterminada. 3. Formular asientos mensuales por los costos indirectos reales. 4. Formular asientos mensuales para registrar las variaciones entre los costos indirectos reales y los aplicados. 5. Mayorizar todos los asientos. 6. Cancelar el saldo final de la cuenta representativa de las variaciones de costos.

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EJERCICIO Nº3 La mueblería TOMMI PAKA SA se dedica a la fabricación de muebles de estilo y placares especiales a pedido de sus clientes. Emplea el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Inició sus actividades del año 2013 con los siguientes saldos de sus cuentas patrimoniales: TOMMI PAKA SA Balance General al 31 de diciembre de 2012 N° Descripción de Cuentas Deudor Acreedor 1 Caja 129.000 2 Banco Continental SA Cta. Cte. 5.600.000 3 Cuentas por Cobrar 2.000.000 4 Previsiones para incobrables 40.000 5 Materiales y Suministros – Existencia 650.000 6 Trabajos en Proceso – Materiales* 40.000 7 Trabajos en Proceso – Mano de Obra Directa* 30.000 8 Trabajos en Proceso – Costos Indirectos de Fabricación* 21.000 9 Trabajos Terminados** 240.000 10 Inmuebles, maquinarias y equipos 12.500.000 11 Depreciaciones Acumuladas de I, M y Equipos 675.000 12 Proveedores 420.000 13 Cuentas Varias a Pagar 180.000 14 Capital 19.700.000 15 Reservas 85.000 16 Resultados Acumulados 110.000 Total 21.210.000 21.210.000

*Los trabajos que se encuentran en proceso al inicio del ejercicio corresponden a la OT N° 204 (Escritorio de cedro con 3 cajones – Cliente: Juan González) . **El trabajo terminado corresponde a la OT N° 203 (Mesa redonda de cedro – Cliente Bernardo Clown) concluido en el 2012 pero aún no entregado ni facturado. Durante el mes de enero de 2013 fueron realizadas las siguientes operaciones: Fecha Operación 3/01/2013

Compra a crédito de materiales y suministros y colocados en el almacén G 880.000 con IVA incluido. Según factura N° 002-002-08978, OC N° 9089 e IR N° 0889

7/01/2013

Pago a proveedores de materiales y suministros G 750.000. Según recibo de dinero N° 001-007-0989 Producción remite a almacenes la requisición de materiales N° 00897 con la siguiente descripción: OT N° 204 (Escritorio de cedro con 3 cajones – Cliente Juan González) OT N° 205 (Mesa de cedro con 6 sillas para comedor – Cliente Roberto Mendoza) OT N° 206 (Juego de sillones de cedro – Cliente Rogelia Fatecha ) OT N° 207 (Puertas de cedro decoradas – Cliente Laura Quiñónez) OT N° 208 (Juego de muebles para oficina de 4 piezas – Cliente Consultora CONAUDIT ) OT N° 209 (Mesa para computadora con estante – Cliente CompuSoluciones SRL)

250.000 200.000 180.000 325.000 120.000

Producción remite a almacenes la requisición de materiales N° 00898: materiales varios utilizados y no identificados con ninguna orden específica G 300.000

30/01/2013 Tiempo trabajado por las distintas órdenes de trabajo según tarjetas de tiempo: OT N° 204 210 horas OT N° 205 630 horas OT N° 206 550 horas OT N° 207 500 horas OT N° 208 750 horas OT N° 209 180 horas

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8/01/2013

75.000

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7/01/2013

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30/01/2013 La liquidación de salarios de enero fue como sigue según tarjetas de tiempo, liquidaciones y planillas: Salario de carpinteros 2.882.000 Salario de empleado de fábrica 650.000 Comisiones de Vendedores con IVA Incluido 770.000 Salarios de Oficina Administrativa 950.000 Horas Extras de la fábrica de los carpinteros 180.000 Asignación familiar de fábrica de los carpinteros 200.000 Se debe tener en cuenta que solamente los vendedores trabajan sin cobertura de IPS. 30/01/2013 Sobre los salarios de fábrica (incluye horas extras) excepto la asignación familiar debe computarse 16,5 % de aporte patronal al IPS, 8,3% para aguinaldos y el 2% en concepto de previsión para indemnizaciones. 30/01/2013 Los costos indirectos de fabricación, además de los materiales y suministros, y la mano de obra indirecta, fueron como sigue: Consumo de energía eléctrica s/factura N° 078-098-0056756 275.000 con IVA incluido, aún no abonado. Reparaciones de las maquinarias y equipos con IVA incluido, 132.000 pagado al contado. Costos varios de fabricación, con IVA incluido, pagados al 55.000 contado. La depreciación de la maquinaria es del 10 años sobre su 104.167 valor histórico, se aplica solamente la doceava parte. (12.500.000x10%/12) 30/01/2013 Fueron terminados los siguientes trabajos: OT N° 204, 205, 206, 207 y 208 30/01/2013 Se facturaron, entregaron y cobraron las OT N° 203, 204, 205, 206 y 208. Con un recargo sobre el costo de cada orden del 45 %. Agregar el IVA. 31/01/2013 Las cobranzas del día anterior fueron depositadas en la Cta. Cte. del Banco. 31/01/2013 Se pagaron los salarios del mes. 31/01/2013 Los gastos del mes, además de salarios y cargas sociales, fueron las siguientes, los cuales se pagaron al contado: Gastos de entrega de productos con IVA incluido (10%) G 495.000 Gastos de Administración con IVA Incluido G 231.000 31/01/2013 Liquidar el IVA del mes.

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SE PIDE: 1. Contabilizar las operaciones del mes de enero por Diario General. 2. Mayorizar todas las cuentas. 3. Llenar las Hojas de Costos de cada OT. 4. Preparar el Balance de Comprobación al 31 de enero de 2013. 5. Preparar el Balance General y el Estado de Resultados del mes de enero de 2013.

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EJERCICIO N° 4 Cerámica Santa Teresa fabrica pisos cerámicos 15x15 y 20x20. El terreno del que se saca la arcilla fue adquirido de Leoncio Vargas en Gs. 1.600.000.- y su valor residual de venta está estimada en Gs. 100.000. Se calcula que del terreno se puede llegar a extraer 50.000 toneladas de caolín. Durante este mes se extrajeron 400.000 kg. de arcilla y la empresa. Además, compró del Chaco 80 camionadas adicionales de una tierra negra especial, para mezclar y darle color rojo, a Gs. 3.000 la camionada. Con ese material, se produjeron, antes de su cocimiento, 500.000 pisos 20x20 y 300.000 pisos 15x15. Para hacer 8 pisos 15x15 se utiliza la misma cantidad de tierra que para hacer 6 pisos 20x20. La máquina y equipo necesario para la producción tuvieron un costo de Gs. 650.000.000 y su vida útil está estimada en 10 años. Ese valor comprende Gs. 420.000.000 correspondientes al equipo para fabricar ladrillos de 8 agujeros, y Gs. 200.000.000 al de 2 agujeros; el resto corresponde a máquinas y equipos comunes a ambos tipos de ladrillos. La Mano de Obra Directa en ese mes alcanzó Gs. 2.850.000, y se gasto el mismo tiempo para la fabricación de ambos ladrillos. Los demás costos ascendieron a Gs. 3.350.000. Calcule el costo de Producción de cinco mil pisos cerámicos 120x20 y cinco mil pisos 15x15, sabiendo que el 5% de la producción se rompe normalmente durante la cocción, en los hornos offman y es irrecuperable.

EJERCICIO Nº5 La Compañía Metalúrgica Chaco fabrica moldes de hierro de acuerdo a las especificaciones dadas por los clientes. Utilizan un sistema de costos por órdenes y cuenta con dos departamentos: fundición y acabado. Los datos que se dan a continuación corresponden a la Orden de Trabajo Nº 66HX-97 para fabricar cinco moldes HX. El pedido se recibió del cliente el 1° de agosto.

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FUNDICION ACABADO Pedidos de materiales al Stock: G G 10/agosto H60 5.400.000 ----------15/agosto H61 3.150.000 ----------25/agosto H62 -----------935.000 MANO DE OBRA DIRECTA: Semana Terminada el 16 de Agosto 2.400.000 610.000 Semana Terminada el 30 de Agosto 2.220.000 750.000 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Tasa de Imputación por cada Gs. de MOD 3.200 830 El 30 de julio se terminó el trabajo. En la misma fecha se cerró la hoja de Costos de la Orden de Fabricación. SE PIDE: a. Elabore resúmenes de Materiales, MOD, CIF. b. Elabore una orden de Producción y determine el costo de producción y el costo unitario.

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EJERCICIO Nº6 La Empresa " Zenón Páez ", fabricante de productos de artesanía, tallados en madera, tiene implantado un sistema de costos por órdenes con tres departamentos: Corte, Tallado y Acabado. El 10 de agosto recibió un pedido de 10 Ajedrez de madera de una tienda distribuidora. Se le asigna la orden de trabajo Nº 158-Aj cuyos datos fueron los siguientes: CORTE TALLADO ACABADO Materiales Pedidos de materiales al stock: R3435 del 12/ago. G. 35.000 --------------R3431 del 17/ago. -------------10.000 Mano de Obra Directa: Semana terminada el 13/ago. G. 5.000 15.000 -------Semana terminada el 30/ago. -------5.000 16.000 Costos Indirectos de Fabricación: Tasa de Imputación por cada G. de MOD. G.1.200 350 450 El 30 de agosto se terminó la fabricación y se entregaron los artículos terminados. Se cerró la Hoja de Costos de la orden de trabajo el 31 de agosto. Se pide: a) Calcular el Costo de Producción de la orden de trabajo Nº 158-Aj, total y de cada talla. b) Elabore una hoja de costos en la que figure todos los datos mencionados.

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La empresa "Carpintería González." se dedica a la fabricación de muebles de acuerdo a pedidos especiales de sus clientes. Su departamento de contabilidad de costos ha suministrado la siguiente información, correspondiente al mes de Agosto\2013: 1. Tablas, tablones y listones de cedro enviados a la producción durante el mes: OT N° 10 G. 1.350.000 OT N° 11 G. 1.460.000 OT N° 12 G. 1.650.000 OT N° 13 G. 1.550.000 OT N° 14 G. 1.320.000 2. Que la recapitulación de las hojas individuales de tiempo surgió la siguiente distribución de la mano de obra directa: OT N° 10 250 hs. a Gs.1.500 la hora OT N° 11 500 hs. a Gs.2.500 la hora OT N° 12 1.300 hs. a Gs.2.000 la hora OT N° 13 730 hs. a Gs.1.800 la hora OT N° 14 750 hs. a Gs.1.750 la hora 3. Los costos indirectos de fabricación se distribuyen entre las OT en base a Gs. 2.500 por hora de mano de obra directa, siendo los costos indirectos reales del mes de Agosto, la suma de Gs. 11.000.000. 4. La OT N° 10 fue iniciada en el mes de Julio, habiendo acumulado a fin de dicho mes, los siguientes costos: a. Materias primas Gs. 300.000 b. Mano de obra Gs. 90.000 c. Carga fabril Gs. 150.000 5. La OT N°14 quedo sin concluir a fin de mes. 6. Las OT N° 10,11 y 12 fueron enviadas y facturadas al cliente, con un margen del 35% sobre el costo. SE SOLICITA: 1) Determinar el costo de cada una de las órdenes de trabajo. 2) Registrar por diario las siguientes operaciones; a. Imputación del costo de la M.P., M.O. y C.I.F. de las OT. b. Contabilización de las variaciones entre real y el aplicado. c. Contabilización de la producción terminada. d. Contabilización de las ventas. e. Contabilización de los costos de ventas. f. Cancelación de las variaciones.

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EJERCICIO Nº 7

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EJERCICIO Nº8 Se trata del taller de reparaciones de auto vehículos EL FRENO a los efectos de la aplicación de los costos indirectos, acumulan dichos costos en tres departamentos denominados MECÁNICA GRAL., ELECTRICIDAD y CHAPERÍA y PINTURA. Los datos de los costos indirectos del mes de junio, son los que se muestran a continuación: CUENTAS MECANICA GENERAL ELECTRICIDAD CHAP.Y PINT. Salarios y cargas sociales Energía eléctrica Depreciación de Edificios Depreciación de herramientas Bajas de herramientas Depreciación de Maquinarias Costos Indirectos Varios Horas reales trabajadas en departamento Tasa horaria predeterminada de CIF

2.520.000 945.000 635.000 432.000 230.000 520.000 380.000 3.200 4.120 Gs\h

3.300.000 760.000 515.000 316.000 75.000 ______ 420.000 2.250 3.150 Gs\h

2.490.000 880.000 312.000 225.000 15.000 ______ 312.000 2.500 2.140 Gs\h

SE PIDE: 1) Formular asientos por diario para contabilizar la aplicación de los costos indirectos en cada uno de los tres departamentos, tomando como base las horas reales trabajadas y la tasa predeterminada. 2) Formular asientos para cancelar los costos indirectos reales. 3) Mayorizar todas las cuentas de costos empleando cuentas T.

EJERCICIO Nº 9 La compañía manufacturera "Vapor Cué S.A." ha estado operando durante un mes. Aplicada un sistema de costo por órdenes de trabajo. A fin del mes de enero la compañía tenía los siguientes saldos en sus cuentas de costos: Materiales utilizados Sueldo del supervisor Mano de obra directa Depreciación de maquinarias Mano de obra indirecta Energía Eléctrica Materiales indirectos Seguro de planta Costo de Cargas sociales Varios costos indirectos

G. 1.126.000 G. 1.300.000 G. 2.100.000 G. 2.310.000 G. 1.230.000 G. 730.500 G. 785.000 G. 1.350.000 G. 1.230.000 G. 1.120.000

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1. Calcular los costos totales de las OT N° 15 y 16 2. Registrar por diario las siguientes operaciones: a) Imputación de los costos indirectos a las hojas de costos; b) Cancelación de la producción terminada; c) Contabilización de la producción terminada; d) Contabilización de las ventas. La OT N°15 fue vendida por con un margen del 35% sobre el costo y la 16 con un margen del 95%. Al final de primer mes de actividad se hizo un nuevo estudio de las operaciones de la compañía, del que resultó la posibilidad de un aumento considerable de los trabajos para el resto del año. La reestructuración del presupuesto del año previó G.30.200.000 para los costos indirectos y G.26.500.000 para la mano de obra directa. El cálculo original se hizo sobre la base de G. 28.800.000 para los costos indirectos y G. 24.000.000 para la mano de obra directa. Ante esta nueva situación se le pide: 1. Determinar la nueva tasa de aplicación de los costos indirectos para el año. 2. Formular los asientos de corrección que sean necesarios para ajustar la información contable a la nueva situación.

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La compañía procesó dos trabajos durante el mes, con los siguientes costos directos: OT N°15 OT N°16 Costo de materiales 726.000 400.000 Costo de mano de obra directa 1.200.000 900.000 La tasa predeterminada de distribución de los costos indirectos es de 120% sobre el costo de la mano de obra directa. SE PIDE:

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EJERCICIO Nº10

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FARRES es una empresa que se dedica a la fabricación de baterías eléctricas para automóviles y nos ofrece las siguientes informaciones: La cuenta predeterminada en uso para aplicar los costos indirectos a las órdenes de fabricación es del 140% sobre el costo de la mano de obra. Durante los 9 meses finalizados el 30 de setiembre los costos de mano de obra directa ascendieron a 120.000 G. Los costos indirectos de producción realizados durante el mismo período fueron de 172.000. Durante los 3 últimos meses los costos reales fueron como sigue: OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE Costos de mano de obra directa 14.000 12.000 10.000 Costos indirectos de fábrica 20.000 18.000 12.500 Los costos del material directo para todo el año fueron de 200.000. No hay trabajos sin terminar al comienzo del año. La hoja de costo Nº 23 que corresponde a un lote de acumuladores especiales insumieron los siguientes costos directos: MATERIALES 5.400 MANO DE OBRA 4.500 La suma total de las órdenes terminadas alcanzaron a 510.000 y el precio de venta de esta producción totalmente facturado a clientes es de 690.000. Partiendo de estos datos se pide: 1Explicar cómo se calcula la cuota de 140%. 2Indicar el valor de las órdenes en ejecución a fin de año. 3Hallar el importe de los costos indirectos de fabricación sobre o sub aplicado y el destino que se daría a dicho monto. 4Establecer asiento de diario para registrar el resumen de las operaciones realizadas. 5Establecer el costo de la orden Nº 23.

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UNIDAD VIII SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESOS (SACP) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

Características de los costos por procesos. Centros de costos y unidades de costos. Cálculo del costo unitario. La producción equivalente. Costos de producción de los procesos. Contabilización de los costos de los procesos. Unidades agregadas durante el proceso. Valoración de existencias por períodos. Existencias iniciales de productos en proceso. Unidades dañadas, Unidades defectuosas, Pérdidas normales y anormales. Imputación de las Pérdidas Normales y Anormales. INTRODUCCIÓN Un sistema de acumulación de costos por procesos se usa cuando los productos se

manufacturan bajo condiciones de procesamiento continuo o por métodos de producción en masa, sin referencia alguna a lotes u órdenes de fabricación específicas. El énfasis se hace recaer sobre la producción de un periodo dado – un día, una semana o un mes – y este periodo determinado puede ser comparable al lote o a la orden de fabricación en la contabilidad de costos por órdenes específicas. La característica continua de la producción generalmente implica que en muchas entidades habrá inventarios en proceso de fabricación al comienzo y al final de un periodo dado. Esto da lugar al problema de cómo tratar esos productos en proceso al computar los costos por unidad. La importancia en la contabilidad de costos por procesos se establece en el periodo específico y no sobre la cantidad de unidades completas y en proceso de elaboración. Esta característica continua de la producción significa también que los costos por unidad son en realidad costos diarios, semanales o mensuales promedios. Además, como los productos son fabricados a una base continua, la producción de la fábrica se destina generalmente a las existencias del almacén de productos terminados y no para satisfacer a clientes específicos. Las cantidades a producir quedarán subordinadas en gran medida a las ventas o a la demanda estimada de los artículos fabricados. Los sistemas de acumulación de costos por procesos se utilizan principalmente en las

Textiles Químicas y farmacéuticas Del Acero Del Cemento Carbón mineral Papel Productos alimenticios procesados (harina, azúcar, aceite, balanceados) Industrias de montaje Fábricas de neumáticos Fábricas de CD y DVD Fábricas de celulares Fábricas de electrodomésticos Fábricas de vehículos: motos y autos Empresas de servicios: provisión de agua potable y producción de energía eléctrica, etc.

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industrias que fabrican productos en serie como:

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CARACTERÍSTICAS Las características principales de este sistema son: a) Se acumulan los consumos en centros de costos. b) Se tiene una cuenta de inventario en proceso para cada centro de costo o departamento. c) El concepto de unidades equivalente se usa para determinar en inventario en proceso. d) Los costos unitarios se determinan por departamento. e) Los costos unitarios y totales de cada departamento son calculados a través del uso de informes de producción.

CENTROS DE COSTOS Y UNIDADES DE COSTOS Un centro de costos es una parte de cualquiera de la empresa en la que se acumulan costos. Un centro de costos puede ser un proceso productivo, una unidad de servicios a la producción, una unidad de distribución, como un camión de reparto o una unidad de ventas, como un puesto de ventas o un vendedor. La finalidad de los centros de costos es permitir analizar con mayor precisión los costos operativos de cada una de estas divisiones y su incidencia en los costos de producción y en los gastos totales de la empresa. Cada centro de costos cuenta generalmente con su propia unidad de medida de la producción o actividad que realiza. Las unidades de costos son unidades de medida físicas o contables, que se utilizan para medir el volumen de producción o actividad de cada centro de costos. Las unidades de costos en los sistemas de costos por procesos, pueden ser de producción y de servicios: -

De Producción: cuando se refieren a productos tangibles, tales como camisas, zapatos, metros cuadrados de chapa, latas de pintura, litros de leche, barriles de petróleo, toneladas de caña de azúcar, etc.

De Servicios: cuando se refieren a servicios prestados, como: cantidad de vuelos, asientos de avión, ómnibus, kilómetros recorridos, número de alumnos, número de horas de consulta, cantidad de operaciones o cantidad de camas en un hospital, metros cuadrados construidos, etc.

Un centro de costos puede utilizar varias unidades de costos, según la actividad y la información de costos pretendida. Por ejemplo: el Departamento de montaje de una fábrica puede medir su actividad por el número de unidades producidas o por las horas máquinas trabajadas, según el objetivo del informe de costos.

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CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO El costo de producción unitario es el costo de elaborar una unidad de cada producto o servicio elaborado o prestado por la empresa y se calcula dividiendo el costo de producción total del periodo, por el número de unidades producidas. Si todos los productos se iniciaran y terminaran en el mismo periodo y no hubiera existencias de productos en proceso, el costo de producción unitario sería simplemente el resultado de dividir los costos totales de producción del periodo, por el número de unidades terminadas: CPP cpu = -----------------------------------------Unidades Terminadas cpu : costo de producción unitario CPP : Costo de Producción del Periodo Unidades terminadas Supongamos, por ejemplo, que en un determinado proceso, los costos de producción del mes alcanzaron G 16.500.000, habiéndose terminado y transferido al siguiente proceso 3.000 unidades, durante el mes. El costo de producción unitario se obtendría: 16.500.000 cpu = -----------------------------------------= 5.500 G/unidad 3.000 unidades

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El costo de producción unitario suele también determinarse por elementos, para facilitar su análisis. Por ejemplo: Elementos del costo Materiales Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación

CPP U.terminadas cpu 4.200.000 3.000 1.400 7.500.000 3.000 2.500 4.800.000 3.000 1.600 16.500.000 3.000 5.500 Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos más Costos Variables, no es difícil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario más el costo variable unitario. COSTO TOTAL UNITARIO = COSTO FIJO UNITARIO + COSTO VARIABLE UNITARIO Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotización que se suele hacer para establecer el precio de venta del artículo que se produce. Generalmente se estiman antes de que se realice la producción y entrega de productos. Por eso se les conoce como costos estándar. Los costos totales unitarios o estándar son los que deben efectuarse en condiciones normales de fabricación del producto. Tienen una importancia destacada en el proceso de planeación de la producción y en el proceso de control, ya que implican una conducta normativa y, señalan cuál debe ser el esfuerzo empleado para lograr lo que debiera ser como propósitos de producción de la empresa. Los costos unitarios totales dependerán de: a. El costo de las materias primas. b. El rendimiento de las materias primas. c. El costo de los salarios. d. La eficiencia de la mano de obra. e. Los beneficios de la especialización productiva. f. El presupuesto de gastos. La estimación del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de operación de la empresa, así como establecer el programa tentativo de producción.

LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE La producción equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por acabados de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el que se encuentran con relación a su terminación. Por ejemplo: si existen 200 unidades al 50% de su acabado, equivaldrán a 100 unidades terminadas para fines de su valoración. Por lo general se busca la equivalencia para los tres elementos de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Pero en muchos casos el material puede estar totalmente suministrado por lo que será necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversión. Supongamos que en el caso del ejemplo, de las 3.000 unidades ingresadas al proceso, solamente se hubieran terminado 2.500 quedando en proceso al final del periodo 500 unidades semielaboradas, con un grado de terminación de un 50%. Para efectos del cálculo del costo de producción unitario, las unidades que quedaron en proceso no pueden equipararse con las terminadas. Dado que en el caso del ejemplo, las unidades que quedaron en proceso al final del periodo tienen un grado de terminación de un 50% cada dos unidades en proceso, equivalen a una unidad terminada. Así para efectos de costos, las 500 unidades en proceso equivalen a 250 unidades terminadas. En contabilidad de costos se conoce como unidades equivalentes a las unidades en proceso ajustadas por su grado de terminación: U.eq. = U.proc. x % term.

116

: Unidades equivalentes : Unidades en proceso : Grado de terminación (en %)

Página

U.eq. U. proc. % term.

U.eq. = 500 x 50% = 250 unidades

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN

El costo de producción unitario (cpu) se obtiene dividiendo el costo de producción total del periodo por la producción equivalente, esto es en las unidades terminadas, más las equivalentes. Cuando no hay existencias iniciales de productos en proceso, la producción equivalente es la suma de las unidades terminadas (U.term.), más las unidades equivalentes al final del periodo (U.eq.F) P.eq. = U.term. + U.eq.F P.eq. : Producción equivalente del periodo. U.term. : Unidades terminadas durante el periodo. U.eq.F. : Unidades equivalentes en proceso al final del periodo. De esta manera, el costo de producción unitario (cpu), en el caso del ejemplo se determinaría: U.term. = 2.500 u. U.eq.F = 500 u. x 50% = 250 u. P.eq. = 2.500 + 250 = 2750 u. 16.500.000 cpu = ----------------------------------------- = 6.000 G/unidad 2.750 u A partir del costo de producción unitario, se determinan los valores de la producción terminada y en proceso al final del periodo, que serán registrados en los Productos Terminados y Productos en Proceso – En existencia, respectivamente. Cuando no hay existencias de productos en proceso al inicio del periodo, el valor de la Producción Terminada (PT) se obtiene multiplicando las unidades terminadas (U.term.) por el costo de producción unitario (cpu). El valor de la Producción en Proceso al Final del periodo (PPF) se determina multiplicando las unidades equivalentes al final del periodo (U.eq.F) por el costo de producción unitario: PT = cpu x U.term. PPF = cpu x U.eq.F. PT = 6.000 x 2.500 = 15.000.000 G PPF = 6.000 x 250 = 1.500.000 G La suma de las unidades terminadas más las equivalentes, se conoce también como unidades efectivas.

COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LOS PROCESOS El procedimiento anterior se repite en todos los procesos. Para facilitar la contabilización y el análisis de los costos de producción de los procesos, en el que se resumen los movimientos de unidades y los costos de producción, totales y unitarios, de cada proceso o centro de costos y cada producto o unidad de costos. El INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LOS PROCESOS consta de dos partes, una dedicada al movimiento de unidades, físicas y equivalentes y otra, a los costos de producción, por contabilizar y contabilizados:

A. MOVIMIENTO EN UNIDADES . Unidades Físicas

B. COSTOS DE PRODUCCIÓN

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INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS

. Unidades Equivalentes

. Costos por contabilizar

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. Costos Contabilizados

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Para demostrar cómo se elabora el informe de costos de producción de los procesos, vamos a suponer un ejemplo, una fábrica que está produciendo un artículo, que se procesa en dos departamentos: A y B, con los siguientes costos y volúmenes de producción (cifras del mes de enero) Departamento A Departamento B Unidades: Ingresadas al proceso (U.ing.) Terminadas y transferidas (U.term.) En Proceso al final del periodo (U.F.) % terminación: Materiales directos M.O.D. C.I.F. Costos del Periodo (Gs): Materiales directos M.O.D. C.I.F.

8.000 6.800 1.200

6.800 6.000 800

100% 40% 40%

100% 45% 45%

22.800.000 12.740.000 9.828.000

0 12.084.000 9.222.000

En el caso del ejemplo, el grado de terminación de las unidades en proceso, al final del periodo, es diferente según el elemento del costo de producción de que se trate. Los materiales directos se incorporan en su totalidad, al inicio del proceso, por lo tanto, se asume que las unidades que quedan en proceso ya han recibido todos los materiales y se hallan terminadas en un 100%, en cuanto a dicho elemento. Sin embargo, tanto la mano de obra directa como los costos indirectos de fabricación no han sido imputados sino en un 45%. Esto es bastante frecuente, especialmente cuando los costos indirectos se imputan en función de los de mano de obra. Cuando las unidades en proceso tienen distintos grados de terminación por elemento, las unidades equivalentes se calculan por separado. El informe de costos de producción de los procesos correspondiente al caso del ejemplo, se elaboraría de la siguiente manera: A. MOVIMIENTO DE UNIDADES Esta sección, consta de dos partes, una en la que se registra el movimiento de unidades físicas y otra, en la que se calculan las unidades equivalentes. Unidades físicas Registra el flujo físico de unidades, que en el caso del ejemplo sería el siguiente: U.I. + U.ing. = U.term. + U.F. U.I. : Unidades en proceso, al inicio del periodo U.ing. : Unidades ingresadas al proceso durante el periodo U.term. : Unidades terminadas, transferidas al siguiente proceso, durante el periodo U.F. : Unidades en proceso, al Final del periodo

0 0

+ +

U.ing. = 8.000 = 6.800 =

U.term. + 6.800 6.000

U.F. + +

1.200 800

Al no haber unidades en existencia al inicio del mes, las unidades ingresadas se dividen, al finalizar el mes, en terminadas y en proceso. Unidades equivalentes Es normal que las unidades semielaboradas que quedan en proceso presenten distintos grados de terminación, según el elemento del costo de producción. Los materiales directos, por ejemplo, se incorporan generalmente de una sola vez, al principio del proceso, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación suelen aplicarse juntos (costos de conversión) durante el proceso de fabricación. De tal manera que las unidades que quedan en proceso suelen encontrarse terminadas en un 100%, en lo referente a materiales directos y con un mismo grado de terminación en cuanto a mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, como en el caso del ejemplo. El hecho de que las unidades en proceso tengan distintos grados de terminación por elementos, hace que haya también diferentes cifras de unidades equivalentes, según el grado de terminación de cada elemento. Así, en el caso del ejemplo, las unidades equivalentes al final del mes (U.eq.F) y la producción equivalente (P.eq.) se calculan:

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Departamento A Departamento B

Página

U.I.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Departamento A U.term.

6.800 u.

U.eq.F (MP) U.eq.F (MOD) U.eq.F (CIF)

= = =

1.200 x 100% 1.200 x 40 % 1.200 x 40 %

= 1.200 u. = 480 u. = 480 u.

P.eq. (MP) P.eq. (MOD) P.eq. (CIF)

= = =

6.800 + 1.200 6.800 + 480 6.800 + 480

= 8.000 u. = 7.280 u. = 7.280 u.

Departamento B U.term.

6.000 u.

U.eq.F (MP) U.eq.F (MOD) U.eq.F (CIF)

= = =

800 x 100% 800 x 45 % 800 x 45 %

= 800 u. = 360 u. = 360 u.

P.eq. (MP) P.eq. (MOD) P.eq. (CIF)

= = =

6.000 + 800 6.000 + 360 6.000 + 360

= 6.800 u. = 6.360 u. = 6.360 u

B. COSTOS DE PRODUCCIÓN La sección de costos de producción se divide en dos partes, una en la que se registran los costos por contabilizar y otra, los costos contabilizados. En la primera, se acumulan los costos de producción que se van a aplicar a los productos y en la segunda, los costos por contabilizar se distribuyen entre la producción terminada y en proceso, en base a los costos unitarios. Los resultados de ambas secciones tienen que ser iguales. Costos por contabilizar = Costos contabilizados En el caso del ejemplo las secciones de costos por contabilizar y costos contabilizados del Departamento A, se elaborarían de la siguiente manera: DEPARTAMENTO A Costos por contabilizar Si no hay unidades en proceso al inicio del periodo, los costos por contabilizar comprenden los costos del proceso (C.proc.) más los transferidos del proceso anterior (C.transf.): Costos por contabilizar = C.proc. + C.transf. A partir de los costos del proceso y los transferidos del proceso anterior en la sección de costos por contabilizar se determina el costo de producción unitario(cpu) por elemento. Al tratarse del primer proceso, el Departamento A no registra costos trasferidos de otro departamento. En la sección de costos por contabilizar del Departamento A, se realizan los siguientes cálculos para determinar el costo de producción unitario: Costos transferidos del departamento anterior (C.transf.) = 0 Costos del proceso (C.proc.) (MP) Costos del proceso (C.proc.) (MOD) Costos del proceso (C.proc.) (CIF) Total

= = = =

22.800.000 G 12.740.000 G 9.828.000 G 45.368.000 G

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= 22.800.000 G / 8.000 u. = 2.850 G/u = 12.740.000 G / 7.280 u. = 1.750 G/u = 9.828.000 G / 7.280 u. = 1.350 G/u Total = 5.950 G/u Costos por contabilizar = 0 + 45.368.000 = 45.368.000 De esta manera cada unidad terminada en el Dpto. A y transferida al Dpto. B tiene un costo unitario de 5.950 G.

119

cpu (MP) cpu (MOD) cpu (CIF)

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Costos contabilizados En la sección de Costos contabilizados, se distribuyen los costos que fueron acumulados en la sección de Costos por contabilizar. A partir del costo de producción unitario, por elementos, calculado en la sección de Costos por contabilizar, en la sección de Costos contabilizados se determina el valor de la producción terminada (PT), transferida al siguiente departamento o al Stock de Productos Terminados y el valor de la Producción en Proceso al Final del periodo (PPF). Costos contabilizados = PT + PPF Producción terminada (PT), transferida al Departamento B: 6.800 x 5.950 = 40.460.000 G Producción en proceso (PPF): MP = 1.200 x 2.850 = 3.420.000 G MOD = 480 x 1.750 = 840.000 G CIF = 480 x 1.350 = 648.000 G Total = 4.908.000 G Costos Contabilizados = 40.460.000 + 4.908.000 = 45.368.000 Los costos por contabilizar y contabilizados del Departamento B se calcularían de la siguiente manera: DEPARTAMENTO B Costos por contabilizar A partir del segundo proceso, los costos por contabilizar comprenden los del propio proceso, más los transferidos del proceso anterior.

Costos por contabilizar = C.proc. + C.transf. Costos transferidos del Departamento anterior (C.transf.) = 40.460.000

Costos del proceso (C.proc.) (MP)

Costos del proceso (C.proc.) (MOD)

12.084.000 G

Costos del proceso (C.proc.) (CIF)

9.222.000 G

21.306.000 G

cpu transferido del Dpto. A

5.950 G/u

cpu (MP)

0 G/u

cpu (MOD)

= 12.084.000 G / 6.360 u.

1.900 G/u

cpu (CIF)

= 9.222.000 G / 6.360 u.

1.450 G/u

9.300 G/u

Total

Costos por contabilizar = 40.460.000 + 21.306.000

61.766.000

Cada unidad terminada en el Dpto. B y transferida al Stock de Productos Terminados, tendrá un costo unitario de 9.300 G/u.

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Costos contabilizados = PT + PPF Producción terminada (PT), transferida al Stock de Productos Terminados: 6.000 x 9.300 = 55.800.000 G Producción en proceso (PPF): C.transf. = 800 x 5.950 = 4.760.000 G MOD = 360 x 1.900 = 684.000 G CIF = 360 x 1.450 = 522.000 G Total = 5.966.000 G Costos Contabilizados = 55.800.000 + 5.966.000 = 61.766.000

120

Costos contabilizados

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

El valor de la producción terminada (PT) del último proceso es el Costo de la Producción Acabada (CPA) que aparece en el Estado de Resultados. Asimismo, la suma de la Producción en Proceso (PP) de todos los centros de costos es el valor del Stock Final de Productos en Proceso (SFPP). Ahora mostraremos un modelo de informe de costos de producción de los procesos, en el que se resumen todos los cálculos anteriores. INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Mes de Enero

FÍSICAS Unidades Inicio Unidades Ingresadas Unidades terminadas Unidades Finales EQUIVALENTES Unidades terminadas + U.eq.F = P.eq.

Por Contabilizar Costos transferidos Costos en proceso: MP MOD CIF Total Contabilizados Prod. Terminada Prod. en Proceso Costos Transf. MP MOD CIF Total

MOVIMIENTO EN UNIDADES DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B UNIDADES TOTAL UNIDADES TOTAL 0 0 8.000 8.000 6.800 6.800 6.800 6.000 1.200 8.000 800 6.800 MP MOD CIF MP MOD CIF 6.800 6.800 6.800 6.000 6.000 6.000 1.200 480 480 800 360 360 8.000 7.280 7.280 6.800 6.360 6.360 COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B Total P.eq. Unit. Total P.eq. Unit. 40.460.000 6.800 5.950 22.800.000 12.740.000 9.828.000 45.368.000 P.eq. 6.800

2.850 0 1.750 12.084.000 1.350 9.222.000 5.950 61.766.000 Unit. Total P.eq. 5.950 40.460.000 6.000

1.200 480 480

8.000 7.280 7.280

2.850 1.750 1.350

3.420.000 840.000 648.000 45.368.000

800 800 360 360

6.800 6.360 6.360 Unit.

5.950 0 1.900 1.450

0 1.900 1.450 9.300 Total 55.800.000 4.760.000 0 684.000 522.000 61.766.000

CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS El procedimiento de contabilización de los costos de los procesos consiste básicamente en acumular los costos de producción en cuentas individuales para cada proceso y transferirlos después, de un proceso a otro, acompañando a los productos terminados, hasta que éstos ingresan al Stock de Productos Terminados. A partir de las cifras del informe de costos de producción de los procesos se realizarán los siguientes asientos: Producción en Proceso – Departamento A a Materias Primas – Existencia a Mano de Obra Directa a Costos Indirectos Imputados

45.368.000 22.800.000 12.740.000 9.828.000

40.460.000 40.460.000

Mediante el siguiente asiento, se acumulan los costos de producción del periodo agregados en el Departamento B.

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Producción en Proceso – Departamento B a Producción en Proceso – Departamento A

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Mediante este asiento, se cargan en la cuenta de Producción en Proceso del Departamento A los costos de producción del periodo agregados en dicho centro de costos. El siguiente asiento se realiza para transferir al Departamento B el valor de los productos terminados en el Departamento A.

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Producción en Proceso – Departamento B a Mano de Obra Directa a Costos Indirectos Imputados

21.306.000 12.084.000 9.222.000

Esta secuencia de asientos, continúa de un proceso a otro, hasta que los productos ingresan al Stock de Productos Terminados. En el caso del ejemplo, hay solo dos procesos; entonces los costos de los productos que se terminen en el Departamento B se transfieren al Stock de Productos Terminados. Producción Terminados – Existencia a Producción en Proceso – Departamento B

55.800.000 55.800.000

Una vez mayorizados los asientos anteriores, las cuentas de Producción en Proceso y Stock de Productos Terminados quedan con los siguientes saldos: Productos en Proceso – Departamento A 45.368.000 40.460.000 Saldo 4.908.000 Productos en Proceso – Departamento B 40.460.000 55.800.000 21.306.000 60.766.000 55.800.000 Saldo 5.966.000 Productos Terminados – Existencia 55.800.000 Al elaborar el Balance General, los saldos de las distintas cuentas de Producción en Proceso se resumen en una sola cuenta Stock de Productos en Proceso.

UNIDADES AGREGADAS DURANTE EL PROCESO Debido a las características de la producción, en algunos procesos, se incrementa en el número de unidades con respecto a la cifra inicialmente ingresada al proceso, sea porque los productos se diluyen o porque se modifica su estado físico (por ejemplo de líquido a sólido o a gaseoso). Este incremento en el número de unidades puede ocurrir con costos adicionales de materiales o sin ellos. Cuando en un centro de costos se incrementa el número de unidades, durante la producción, las unidades agregadas (U.agr.) se suman a las unidades en proceso al inicio del periodo (U.I.) y a las ingresadas al proceso durante el periodo (U.ing.). El flujo físico de unidades es como sigue: U.I. + U.ing. + U.agr. = U.term. + U.F. Supongamos que en el caso del ejemplo se hubieran agregado 500 unidades en el Departamento B, con unos costos adicionales de G 3.400.000 manteniéndose en 6.000 el número de unidades terminadas en el periodo. La incorporación de nuevas unidades al proceso del Departamento B sin ningún cambio en el número de unidades terminadas hace que la existencia final de productos en proceso se incremente a 1.300 unidades.

8. VALORACIÓN DE EXISTENCIAS POR PERIODOS

SFPT (u) = SIPT (u) + U.term. – U.vend. = Stock final de productos terminados (unidades) = Stock inicial de productos terminados (unidades) = Unidades terminadas = Unidades vendidas

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SFPT (u) SIPT (u) U.term. U.vend.

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Ocurre con frecuencia que los precios de los materiales y productos que se adquieren varían de un lote a otro, razón por la cual se hace necesario recurrir a la utilización de alguno de los métodos de valoración de stocks estudiados en la Unidad referente a Materiales. Con los costos de producción unitarios normalmente ocurre lo mismo: suelen variar de un periodo a otro. En costeo por procesos, se aplican casi exclusivamente dos métodos para valorar las existencias de productos en proceso: FIFO y Promedio Ponderado. Nos remitimos a la unidad correspondiente a materiales para recordar lo mencionado. El número de unidades en existencia se puede determinar de manera directa, mediante el conteo o inventario físico de los productos en existencia o de forma indirecta, sumando las unidades terminadas en existencia al inicio del periodo, más las unidades terminadas durante el periodo y descontando las unidades vendidas durante el periodo.

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9. EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO Para efectos contables y de costos, se asume que las unidades que quedan en proceso al finalizar un periodo contable continúan su proceso normal de fabricación al inicio del siguiente periodo. Cuando hay existencias iniciales de productos en proceso los procedimientos de valoración de la producción y las existencias difieren según el método utilizado. Si es FIFO las salidas de los stocks deben valorarse por los costos de las primeras entradas. Para efecto de determinación de los costos de los procesos, se asume, que si los productos que primero entraron al stock, son los primeros en salir, entonces, los que quedan en existencia son los últimos en entrar, con lo cual, las existencias finales deberán valorarse por el último costo, esto es, el costo de producción unitario del periodo actual. Si es Promedio Ponderado la producción y la existencia final se valoran al costo de producción promedio ponderado entre la existencia al inicio del periodo y la producción del periodo actual. 10.

UNIDADES DAÑADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, PÉRDIDAS NORMALES Y PÉRDIDAS ANORMALES. Hay unidades que durante el proceso de fabricación resultan dañadas o defectuosas,

debido a distintas circunstancias ya sean normales como extraordinarias o anormales. Unidades dañadas: Son aquellas unidades que no reúnen las características mínimas requeridas, ni para continuar el proceso de fabricación, ni para ser transferidas al Stock de Productos Terminados. Son unidades que no pueden ser reparadas o reprocesadas y por lo tanto, se retiran del proceso de fabricación. Unidades defectuosas: Como las unidades dañadas, las unidades defectuosas no cumplen con los requisitos para ser consideradas unidades buenas y continuar el proceso de fabricación o ser transferidas al Stock de Productos Terminados, sin embargo, las unidades defectuosas a diferencia de las dañadas, pueden ser reparadas o reprocesadas y no se retiran del proceso de producción, sino que regresan al centro desde donde puede reiniciarse el procesamiento. Pérdidas normales: Son unidades dañadas o defectuosas que resultan del proceso normal de fabricación, debido a las características técnicas propias del proceso, sea por combustión, evaporación, reacciones químicas u otras razones tecnológicas, previsibles e inevitables. El costo de las pérdidas normales se considera parte del costo de fabricación y por lo tanto, es absorbido por las unidades buenas fabricadas. Pérdidas anormales: Se consideran pérdidas anormales, aquellas que resultan de procesos ineficientes de fabricación, o que ocurren en circunstancias imprevistas o anormales, tales como fallas de maquinaria o del personal de producción, inundaciones, incendios, etc. No forman parte del costo de producción, sino que se consideran gastos del periodo y se llevan a Pérdidas y Ganancias, a través de cuentas como “Pérdidas anormales”, “Pérdidas extraordinarias de producción”, “Pérdidas y estropeos”, etc.

11.

IMPUTACIÓN DE LAS PÉRDIDAS NORMALES Y ANORMALES Para calcular el valor de las perdidas, se considera que las unidades dañadas ingresan

terminación que tienen las unidades al ser retiradas del proceso de fabricación. El registro contable de las pérdidas anormales se realiza mediante un asiento de crédito en la cuenta de Productos en Proceso del departamento en que fueron detectadas y débito a la cuenta Pérdidas anormales.

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retiradas del proceso. El costo de producción unitario se determina tomando en cuenta el grado de

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efectivamente al proceso de fabricación y reciben costos hasta el punto en que se detectan y son

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GUÍA N°8 TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACIÓN EJERCICIOS RELACIONADOS CON SACP 1. Bajo qué condiciones se usa un SACP? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 2. Sobre qué aspecto se hace recaer el énfasis en el SACP? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 3. Cita 5 industrias en las cuales podría utilizarse el SACP: _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 4. Cuáles son las características de los SACP? a) b) c) d) e) 5. Conceptualiza los centros de costos:_____________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 6. Qué son las unidades de costos?________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 7. Cómo se calcula el costo de producción unitario?____________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 8. Conceptualiza la producción equivalente o efectiva:__________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 9. Completa el esquema del Informe de Costos por Procesos:

A. MOVIMIENTO EN UNIDADES . Unidades Físicas

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS

. Unidades Equivalentes

B. COSTOS DE PRODUCCIÓN

10.

Conceptualiza Unidades Dañadas, Unidades Defectuosas, Pérdidas Normales Y Pérdidas Anormales.

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. Costos Contabilizados

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. Costos por contabilizar

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EJERCICIO Nº 1 Una compañía opera un sistema de costos por procesos para costear un solo producto denominado "Alfa". La operación se efectúa en dos procesos continuos llamados I y II. Las cuentas de costos luego de los ajustes de fin de mes mostraron los siguientes valores: Producto en proceso I- Materiales 516.800 Producto en proceso I- Mano de Obra 441.320 Producto en proceso I- Costos Indirectos 343.970 Producto en proceso II- Materiales 46.704 Producto en proceso II- Mano de Obra 341.090 Producto en proceso II- Costos Indirectos 268.548 En el proceso I fueron terminadas 6.180 unidades que fueron transferidas en proceso II, quedando 620 unidades a medio terminar (50%) en lo referente a Mano de Obra y costos indirectos. Los materiales fueron agregados en 100%. En el proceso II, se recibieron 6.180 unidades de las cuales fueron terminadas 5.400 unidades quedando sin terminar 700 unidades, aunque se estiman terminadas en 60 % para todos los elementos. La pérdida se considera normal hasta el 1% de producción sometida en proceso. Los agregados de los materiales en el Proceso II no aumentaron el número de unidades de producción. Se pide: Costo Global por proceso. Costo unitario por cada proceso y del producto terminado. Asientos del Diario para cerrar las cuentas de costos. El Balance de saldos antes de contabilizar el Costo de los Productos Vendidos muestran los siguientes datos: N° Cuentas Deudor Acreedor 1 Caja Y Bancos 650.000 2 Deudores Varios 1.250.000 3 Créditos A Largo Plazo 340.000 4 Productos Terminados 520.000 5 Producción en Proceso – I 1.302.090 6 Producción en Proceso – II 656.342 7 Activo Permanente 2.500.000 8 Deudas A Corto Plazo 190.000 9 Deudas A Largo Plazo 420.000 10 Capital 4.000.000 11 Reservas 350.000 12 Resultados Acumulados 245.432 13 Ventas 3.000.000 14 Gastos De Ventas 365.000 15 Gasto De Administración 412.000 16 Gastos Financieros 210.000 Sumas 8.205.432 8.205.432

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EJERCICIOS PRÁCTICOS DE SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESO

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EJERCICIO N° 2 La empresa Café Mayo SA obtiene su producto Café Torrado a través de dos procesos: Proceso I - Recolección de café cereza: Se cosechan únicamente los granos que alcanzan el estado de madurez completa, normalmente de color rojo o amarillo, ya que los verdes dañan el sabor de la taza de un café. Todo este proceso se desarrolla de forma manual. Despulpado: El mismo día de la recolección, los granos de café se despulpan, retirando la cereza del grano. Fermentación: Los granos permanecen en reposo. Lavado: Con agua limpia se retiran los restos de mucilago que quedan en el grano y se eliminan los azúcares. Proceso II - Secada: Se exponen los granos al calor del sol para que el grado de humedad disminuya, facilitando su conservación. El grano seco se empaca en sacos limpios hechos en fique facilitando su traslado. Luego se retira la cáscara que cubre el grano, llamada pergamino. Tostado: El proceso finaliza con el tostado de café, cuando el grano verde es sometido a una fuente de calor, generando el delicioso aroma y sabor. Molido, Envasado y etiquetado. Dentro del Proceso I se obtuvo un volumen de 39.200 kilogramos, según el informe de producción correspondiente: Kilogramos terminados y transferidos al Proceso II 3.000 Kilogramos en proceso a 50% de acabado 36.000 Pérdida normal 200 Total 39.200 Los costos incurridos en el Proceso I fueron los siguientes: Materias Primas – Café Cereza G 102.000.000 Mano de Obra Directa G 25.500.000 Costos Indirectos de Fabricación G 5.100.000 Total G 132.600.000 En el Proceso II la empresa incurrió en los siguientes costos: Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Total El resultado de la producción fue como sigue: Kilogramos terminados Kilogramos en proceso a 50% de acabado

G 34.000.000 G 8.500.000 G 42.500.000 1.000 2.000 3.000

Total Se pide: a) Registrar las operaciones en el libro diario. b) Mayorizar las cuentas en esquemas T. c) Determinar el costo unitario del kilogramo de Café Torrado.

EJERCICIO N° 3 Calcular la Producción Equivalente de los siguientes: Equivalencia =

2 x 50%

1 unidad equivalente

80 unidades al 40% de avance

80 x 40%

32 unidades equivalentes

900 unidades con 1/3 de terminado

900x 1/3

300 unidades equivalentes

2.500 unidades con 3/5 de acabado

2500 x 3/5

1.500 unidades equivalentes

60 unidades al 20% de procesado

60 X 20%

12 unidades equivalentes

400 unidades con 4/5 de terminado

400 x 4/5

320 unidades equivalentes

2700 unidades al 35% de procesado

2700 x 35%

945 unidades equivalentes

880 unidades con 7/8 de avance

880 x 7/8

770 unidades equivalentes

2.000 unidades con 25% de procesado

2000 x 25%

500 unidades equivalentes

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2 unidades al 50% de acabado

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Concepto

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EJERCICIO N° 4 Determinación de unidades equivalentes La empresa industrial Ginseng SA trabaja con 10 procesos de producción. Del ejercicio 2012 nos proporciona el informe de producción y el costo acumulado y solicita determinar en cada uno de sus procesos: 1° Las unidades equivalentes en proceso. 2° Las unidades totales que recibirán el costo de producción. 3° El costo unitario de producción

DETERMINACIÓN DE:

PROCESOS

DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

UNIDADES EQUIVALENTES COSTO ACUMULADO

INFORME DE PRODUCCIÓN

UNIDADES EQUIVALENTES

AVANCE

CÁLCULO

IMPORTE

I 24.000.000

Terminadas En Proceso

500 200

1/2

Total

500

100

24.000.000

600

1.000

200

144.000.000

1200

8000

1500

570.000

9500

9.500

4.270

40.000

G/u

120.000 G/u

60 G/u

23.750 G/u

500.000 G/u

110.000 G/u

10.000 G/u

12.500 G/u

II 144.000.000

Terminadas

1.000

En Proceso

800

25%

Total III 570.000

Terminadas En Proceso

8.000 4.500

1/3

Total IV 103.765.750

Terminadas

4.270

En Proceso

330

30%

Total

103.765.750

4.369

100

55.000.000

110

600

V 55.000.000

Terminadas

100

En Proceso

1/4

Total VI 68.200.000

Terminadas En Proceso Pérdida normal

600 50

40%

Total

620

7.000

1.000

68.200.000 620

VII 80.000.000

Terminadas

7.000

En Proceso

2.500

Pérdida normal

40%

300

Total

80.000.000

8.000

1.200

17.500.000

120

1.400

Terminadas

1.200

En Proceso

400

1/5

Pérd. Extraordin.

720

1/6

Total

1.400

Página

17.500.000

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VIII

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IX 80.000.000

Terminadas

700 300

1/3

Pérd. Extraordin.

400

1/2

Pérdida normal

En Proceso

700

100

80.000.000

200

1.000

80.000 G/u

2.659 G/u

Total

1.000

6.240

126

17.500.000

215

6.581

X Terminadas

6.240 420

30%

Pérd. Extraordin.

860

1/4

Pérdida normal

En Proceso

0 =

Total

6.581

EJERCICIO N° 5 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

EJERCICIO N° 6 COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LOS PROCESOS La empresa CONTI SA fabrica un producto en dos Departamentos: Mezcla y Moldeado. Todos los materiales se incorporan al proceso de fabricación en el departamento de Moldeado. En el mes de octubre el Departamento de Moldeado registró los siguientes costos de producción (en G):  Materiales 644.000  Mano de Obra Directa 736.000  Costos Indirectos de Fabricación 345.000 El flujo de unidades de producción en el Departamento de Moldeado fue el siguiente:  Unidades ingresadas al proceso 25.000 u  Unidades terminadas y transferidas 20.000 u  Unidades en proceso al final del proceso 5.000 u El grado de terminación de las unidades en proceso es de un 100% en cuanto a materiales y un 60% en cuanto a costos de conversión. No había existencia de unidades en proceso al inicio del mes. Determinar: i. Producción equivalente por elemento ii. Costo de producción unitario por elemento iii. Valor de la Producción terminada iv. Valor de la Producción en proceso.

128

Uno de los departamentos de producción de la compañía SALADIX registró el siguiente movimiento de unidades en el mes de Setiembre:  Unidades ingresadas al proceso 1.800 u  Unidades terminadas y transferidas 1.600 u  Unidades en proceso al final de setiembre 200 u  Grado de terminación: 40% (en todos los elementos) No había existencia de unidades en proceso al inicio del mes. Los costos de producción del mes fueron los siguientes (en G):  Materias Primas 2.486.400  Mano de Obra Directa 1.596.000  Costos Indirectos de Fabricación 1.461.600 Determinar: i. Producción equivalente por elemento ii. Costo de producción unitario por elemento iii. Valor de la Producción terminada iv. Valor de la Producción en proceso.

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17.500.000

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ANEXO N° 1 COMPARACIÓN DE LOS SISTEMAS ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESOS Y ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

COSTEO POR PROCESOS COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO Se hace énfasis en los costos de Se hace énfasis en los costos de producción producción que se acumulan en un que se acumulan en las tareas a realizar. La periodo determinado. La unidad de unidad de costeo es la orden. costeo es el artículo. Tiempo requerido para la fabricación de Tiempo requerido para la fabricación de una una unidad es relativamente unidad es relativamente largo. estandarizado. Condiciones de producción más rígidas.

Condiciones de producción más flexibles.

Sistema más económico.

Sistema más costoso.

Costos un tanto estandarizados.

Costos un tanto fluctuantes.

Los bienes son fabricados para su Se conoce el destinatario de los bienes o almacenamiento, en provisión de una servicios antes de comenzar la producción. demanda que previamente se intentó promover. Se torna complejo y no recomendable La variedad de productos es alta y depende cuando crece la variedad de productos. del pedido del cliente. Cuando al final del periodo analizado No se presenta la complicación de la valuación existen productos en proceso complican de productos en proceso. el cálculo bajo este sistema de costeo.

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Esquema contable del Sistema de Acumulación de Costos por Procesos

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UNIDAD IX PRODUCCIÓN CONJUNTA 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Introducción. Coproductos y costos conjuntos. Métodos de imputación de los costos conjuntos. Contabilización de los costos conjuntos. Subproductos. Determinación de los costos de subproductos. Contabilización de los subproductos. Contabilización de residuos y desperdicios.

1. INTRODUCCIÓN

En ciertos tipos de industrias, debido a las características de los procesos de fabricación, se producen varios productos principales a partir de una misma materia prima o a partir de procesos de fabricación conjuntos. Esto hace que los costos de producción del proceso conjunto deban compartirse entre los productos principales que emergen del mismo. Estos costos compartidos por los productos principales se denominan costos conjuntos, mientras que los productos que se fabrican en procesos conjuntos se denominan coproductos. Además de los productos principales de los procesos conjuntos de fabricación resultan a veces, subproductos o productos de menor valor que los principales, residuos y desperdicios o materiales de desecho. Aún cuando no existe un principio general en cuanto a qué debe catalogarse como producto principal, subproducto o coproducto, o incluso qué como residuo o desperdicio, ya que ocurre con frecuencia que lo que en una fábrica se considera residuo, en otra es un subproducto o lo que para una fábrica es un subproducto para otra es un coproducto, etc. Hay algunos acuerdos doctrinales y procedimientos convencionales, que rigen tanto la clasificación, como la determinación de los costos y registro contable de los subproductos, residuos, desperdicios y coproductos.

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Los productos finales de un proceso de producción conjunto se pueden clasificar en dos categorías generales: productos que tienen un valor positivo de ventas y productos que tienen un valor de ventas de cero, por ejemplo de la extracción de petróleo surge el gas natural que tiene un valor de ventas positivo, pero también surge el agua que tiene un valor de ventas de cero y es reciclada al océano. El término producto describe a cualquier bien que tenga un valor de ventas positivas u otro que capacite a la empresa a incurrir en costos para utilizarlo en otro proceso como insumo. El valor total de las ventas puede ser alto o bajo.

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Los costos conjuntos son los costos de un proceso de producción que da lugar a múltiples productos de manera simultánea. El punto de separación es la confluencia de un proceso de producción conjunto cuando dos o más productos se vuelven identificables en forma separada.los costos separables son todos los costos de fabricación, marketing y distribución en que se incurre más allá del punto de separación y que son asignables a cada uno de los productos específicos identificados en el punto de separación. A partir de este punto las decisiones sobre la manufactura o venta de cada producto identificable pueden tomarse de manera independiente con respecto a los demás productos, el enfoque de el costeo conjunto es sobre la asignación de los costos a los productos individuales en el punto de separación.

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Ejemplos: 1. Empresas de leche cruda que en el punto de separación para transformar la generan otros productos como la crema desnatada. 2. En la extracción del carbón se generan productos distinguibles como el coque, el gas, el benceno, alquitrán. 3. En la industria minera en el mismo proceso de extracción de cobre, se pueden extraer otro tipo de material como el plomo o el zinc. 4. En la industria de la madera y se convierte en troncos y madera estándar éstos serían coproductos por el nivel de ventas y los fragmentos y viruta o aserrín sería subproductos.

2. COPRODUCTOS Y COSTOS CONJUNTOS. PRODUCTO PRINCIPAL: Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa, y por la cual fue establecida. CO-PRODUCTOS: Son aquellos artículos o diversos grados de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad, y cuyas ventas se realizan generalmente en proporciones semejantes. Los coproductos se caracterizan porque:    

Deben producirse en conjunto, debido a las características de las materias primas y del proceso de fabricación. Todos tienen la categoría de productos principales. Comparten costos conjuntos hasta el punto de separación. A partir del punto de separación cualquier costo adicional incurrido para la terminación de los coproductos se imputa al producto que los ocasiona.

SUBPRODUCTOS: Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y pueden destinarse a su venta directamente o en un proceso adicional, con la finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto principal de la compañía. DESECHOS: Son residuos de la producción, generalmente de poco monto y bajo valor recuperable. DESPERDICIOS: Son residuos constantes de la producción de ningún valor de venta, y que implican por el contrario, gastos necesarios para su eliminación. Los coproductos son productos con categoría de principales, que generalmente comparten la misma materia prima o algún proceso de fabricación conjunto y que por la misma naturaleza del proceso de fabricación no pueden producirse por separado. El punto a partir del cual los coproductos se identifican como productos individuales, sea que estén listos para la venta o que vayan a recibir procesamiento adicional, se conoce como punto de separación. COSTOS CONJUNTOS: Son los costos compartidos por los coproductos, antes del punto de separación, cuando los productos aún no pueden ser individualizados.

Costos Cos Conjuntos

Tratamiento Común

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Diferentes Productos

Stock

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Costos Conjuntos

Producto A

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Punto de Separación

Producto B fcpagliaro@live.com

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3. MÉTODOS DE IMPUTACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS. Dada la indivisibilidad de los costos conjuntos, por características propias del proceso de fabricación, no es posible la asignación directa de los mismos a los productos, es preciso por lo tanto recurrir a un método de reparto, para poder imputar una porción de los costos conjuntos compartidos a cada coproducto. Los costos conjuntos pueden imputarse a través de uno de los siguientes métodos: i.

Número de unidades, llamado también costo medio: Mediante este método el costo de producción unitario en el punto de separación, se multiplica por el número de unidades equivalentes transferidas a cada departamento. La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común.

ii.

Valor de mercado o valor realizable neto: Se toma como base el valor final de mercado de los coproductos y a partir de dicha cifra se calcula su valor neto estimado en el punto de separación, deduciendo del valor de mercado los gastos de comercialización identificados y los costos subsecuentes o de procesamiento adicional de cada producto. Este método es el más utilizado.

iii.

Margen bruto: Mediante el método del margen bruto se pretende que todos los productos registren un mismo beneficio bruto por unidad. El beneficio bruto total esperado se distribuye uniformemente entre todos los coproductos y a lo largo de todo el proceso de fabricación incluyendo el proceso adicional que se lleva a cabo para terminar los productos después del punto de separación. El margen bruto estimado es la cifra que queda después de descontar los costos conjuntos, los costos subsecuentes y los gastos de comercialización totales, de los ingresos esperados por ventas.

iv.

Ponderaciones: Este método, consiste en otorgar puntaje a los coproductos en función de diversos parámetros, tales como el grado de dificultad de fabricación de cada producto, su importancia desde el punto de vista comercial, el tiempo de fabricación, etc.; y distribuir los costos conjuntos en base al promedio ponderado de los puntajes de cada coproducto.

4. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS. En la contabilización de los costos conjuntos se aplica un procedimiento similar al del sistema de acumulación de costos por procesos. Costos de producción agregados al departamento N Producción en Proceso – Departamento N a Materias Primas – Existencia a Mano de Obra Directa a Costos Indirectos Imputados

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Costos conjuntos transferidos a los departamentos N1, N2 y N3 Producción en Proceso – Departamento N1 Producción en Proceso – Departamento N2 Producción en Proceso – Departamento N3 a Producción en Proceso – Departamento N

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Producción en Proceso – Departamento N1 a Materias Primas – Existencia a Mano de Obra Directa a Costos Indirectos Imputados

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Costos adicionales agregados en el Departamento N1

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Costos adicionales agregados en el Departamento N2 Producción en Proceso – Departamento N2 a Materias Primas – Existencia a Mano de Obra Directa a Costos Indirectos Imputados

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Costos adicionales agregados en el Departamento N3 Producción en Proceso – Departamento N3 a Materias Primas – Existencia a Mano de Obra Directa a Costos Indirectos Imputados

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Transferencia de productos terminados de los departamentos N1, N2 y N3 a la existencia de Productos Terminados: Productos Terminados A- N1 – Existencia Productos Terminados B- N2 – Existencia Productos Terminados C- N3 - Existencia a Producción en Proceso – Departamento N1 a Producción en Proceso – Departamento N2 a Producción en Proceso – Departamento N3

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5. SUBPRODUCTOS. Los subproductos son productos de menor valor que los principales derivados del proceso de fabricación de los productos principales y con un mercado relativamente asegurado, en condiciones normales de comercialización. Los subproductos se caracterizan porque:  Se producen conjuntamente con los productos principales.  Surgen como resultado incidental de la fabricación de los productos principales.  Su valor de venta es limitado.  Tienen un mercado relativamente estable.  A diferencia de los residuos, los subproductos generalmente se almacenan en Stocks.

6. DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DE SUBPRODUCTOS. Cuando el valor de venta de los subproductos es significativo y se decide inventariarlos, es preciso valorar su producción y existencia. El costo asignado a los subproductos se decide del costo de producción del producto principal. Hay dos métodos principales para valorar los subproductos: A. Valor de mercado B. Margen bruto

7. CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS. En caso de no asignarse costos a los subproductos, el ingreso neto derivado de la venta de los mismos se acredita en una cuenta específica, “Ingresos por Ventas de Subproductos”. Dicha cuenta puede aparecer de dos maneras en el Estado de Resultados:  En la sección de Otros Ingresos, sumando a la Utilidad Operativa.  En la sección del Costo de la Producción Vendida, como una reducción de los costos.

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No siempre es posible aprovechar totalmente la materia prima y los materiales indirectos que se utilizan en la producción; lo más frecuente es que durante el proceso normal de fabricación se produzcan residuos y desperdicios.

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8. CONTABILIZACIÓN DE RESIDUOS Y DESPERDICIOS.

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RESIDUOS: Son materiales o restos de materiales que ya no pueden aplicarse al fin al que estaban originalmente destinados (ejemplos: partes rotas, recortes, aserrín, retazos, etc.) pero que aún conservan un valor de reventa y pueden utilizarse para un propósito o proceso de fabricación diferente o a destinarse a la venta. Los residuos pueden recibir distinto tratamiento contable. a) Los ingresos provenientes de la venta de residuos se pueden acreditar en una cuenta específica de “Ingresos por venta de residuos” que se anota en el Estado de Resultados en la sección de Otros Ingresos. b) Se puede acreditar el valor estimado de mercado de los residuos, una vez descontados sus propios gastos de comercialización, en la cuenta de Producción en Proceso del departamento en que se originaron y debitarlo a la cuenta “Residuos y retazos – Existencia”. c) Si lo residuos se conservan para ser utilizados en otros procesos o para otras aplicaciones en la fábrica se les puede fijar un precio de reutilización, en función del costo alternativo que se tendría en caso de no contar con ellos. DESPERDICIOS, DESECHOS Y MERMAS: Estas son bajas normales, del volumen de fabricación, originadas por el proceso productivo, mismas que son absorbidas por los costos de período. Son materiales o restos de materiales que se derivan del proceso de fabricación, que no pueden volver a utilizarse y que tienen muy poco o ningún valor de recuperación. Por el contrario, para deshacerse de ellos normalmente es preciso incurrir en costos adicionales. Ya que no tienen ningún valor, no reciben ningún tratamiento contable especial, a menos que la cantidad de desperdicios exceda las cifras normales previstas, en cuyo caso, reciben el tratamiento de pérdidas extraordinarias. Cuando es necesario realizar gastos adicionales para deshacerse de los desperdicios, estos deben imputarse a los productos, ya sea a través de la cuenta Costos indirectos de fabricación o incorporando los costos relacionados con los desperdicios al costo de la materia prima o materiales de los cuales se derivan. PRODUCCIÓN DEFECTUOSA Y DESPERDICIOS: Son aquellos productos o unidades elaboradas sin reunir las exigencias de fabricación y que para poder venderlos como productos normales requieren trabajo complementario, lo cual incrementa su costo.

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Son aquellas unidades que no reúnen las exigencias de fabricación y que se venden por su valor residual o se considera como pérdida.

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PRODUCCIÓN DAÑADA:

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GUÍA N°9 TRABAJOS PRÁCTICOS Y ACTIVIDADES DE FIJACIÓN EJERCICIOS RELACIONADOS CON PRODUCCIÓN CONJUNTA 1. Conceptualiza los siguientes términos: Producto principal:_____________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Co-productos:_________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Sub-productos:________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Desechos:____________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Desperdicios:_________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Costos conjuntos:______________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 2. Habla acerca de los métodos de imputación de los costos conjuntos: i. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ ii. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ iii. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ iv. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 3. Contesta con V, si las respuestas son verdaderas y con F si son falsas. Fundamenta las respuestas falsas. A. Para contabilizar los costos conjuntos se aplica un procedimiento similar al de los SACOT. (____)__________________________________________ ____________________________________________________________ B. Los subproductos son productos de menor valor que los producto principales, derivados del proceso de fabricación y con un mercado asegurado. (____)_____________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 4. Selección múltiple. Encierra en círculo las respuestas correctas.

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con

los

productos

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Son características de los sub-productos: a. Se producen conjuntamente principales. b. No se almacenan en Stocks. c. Su valor de venta es limitado. d. No tienen mercado. e. Todas las anteriores.

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II.

III.

IV.

VI.

Los métodos para valorar los subproductos son: a. Valor de reposición y margen de contribución. b. Valor de mercado y margen bruto. c. Valor histórico y margen neto. d. Valor de aprovisionamiento y margen de ganancia. e. Todas las anteriores. Los residuos son: a. Bajas normales del volumen de fabricación, originadas en el proceso productivo. b. Unidades elaboradas sin reunir las exigencias de fabricación y que requieren trabajo complementario. c. Materiales o restos de materiales que ya no pueden aplicarse al fin al que estaban destinados. d. Unidades que no reúnen las exigencias de fabricación y se venden por su valor residual o se considera pérdida. e. Ninguna de las anteriores. Los desperdicios son: a. Bajas normales del volumen de fabricación, originadas en el proceso productivo. b. Unidades elaboradas sin reunir las exigencias de fabricación y que requieren trabajo complementario. c. Materiales o restos de materiales que ya no pueden aplicarse al fin al que estaban destinados. d. Unidades que no reúnen las exigencias de fabricación y se venden por su valor residual o se considera pérdida. e. Ninguna de las anteriores. La producción defectuosa se refiere a: a. Bajas normales del volumen de fabricación, originadas en el proceso productivo. b. Unidades elaboradas sin reunir las exigencias de fabricación y que requieren trabajo complementario. c. Materiales o restos de materiales que ya no pueden aplicarse al fin al que estaban destinados. d. Unidades que no reúnen las exigencias de fabricación y se venden por su valor residual o se considera pérdida. e. Ninguna de las anteriores. La producción dañada se refiere a: a. Bajas normales del volumen de fabricación, originadas en el proceso productivo. b. Unidades elaboradas sin reunir las exigencias de fabricación y que requieren trabajo complementario. c. Materiales o restos de materiales que ya no pueden aplicarse al fin al que estaban destinados. d. Unidades que no reúnen las exigencias de fabricación y se venden por su valor residual o se considera pérdida. e. Ninguna de las anteriores.

5. Habla acerca del tratamiento contable que pueden recibir los residuos de la producción:

c.________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

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b.________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

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a.________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

CONTABILIDAD DE GESTIÓN ANEXO N° 1 – PRODUCCIÓN CONJUNTA

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MÉTODO DE IMPUTACIÓN N° 1 POR NÚMERO DE UNIDADES Cuadro de distribución de los Costos Conjuntos: Kg. Costo Promedio Unitario/Kg. Costo Conjunto Total Carne para hamburguesa 28.000 6.500 182.000.000 Carne para bistec 32.000 6.500 208.000.000 Carne para asar 23.000 6.500 149.500.000 Subproductos: huesos 7.000 6.500 45.500.000 Total 90.000 585.000.000

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La empresa CARNES DEL NORTE SA tiene 3 líneas de coproductos: Carne para hamburguesa, Carne para bistec, Carne para asar, además se generan como subproductos: los huesos. Departamento 1 (Faenamiento): En el mes de setiembre de 2013 se faenaron 300 cabezas generando costos conjuntos por G 585.000.000. Se generaron 90.000 Kg. conjuntamente Costo de producción unitario en este departamento G 6.500 G/Kg. PUNTO DE SEPARACIÓN Departamento 2 (Carne para hamburguesa): Ingresaron 28.000 Kg. Costos generados por el procesamiento adicional de este departamento (incluye MP, MOD y CIF) G 18.600.000. Gastos de Comercialización G 5.800.000. Departamento 3 (Carne para bistec: carnazas): Ingresaron 32.000 Kg. Costos generados por el procesamiento adicional de este departamento (incluye MP, MOD y CIF) G 25.800.000. Gastos de Comercialización G 6.650.000. Departamento 4 (Carne para asar): Ingresaron 23.000 Kg. Costos generados por el procesamiento adicional de este departamento (incluye MP, MOD y CIF) G 9.250.000. Gastos de Comercialización G 4.500.000 Subproductos (huesos): se generaron 7.000 Kg de huesos comercializados sin procesamiento adicional.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Cuadro de distribución de los Costos Totales y unitario: Costos Conj. Costos de P. Adic. Costo Total Unitario/Kg. Carne para hamburguesa 182.000.000 18.600.000 200.600.000 7.164 Carne para bistec 208.000.000 25.800.000 233.800.000 7.306 Carne para asar 149.500.000 9.250.000 158.750.000 6.902 Subproductos: huesos 45.500.000 0 45.500.000 6.500 Total 585.000.000 638.650.000 MÉTODO DE IMPUTACIÓN N° 2 POR EL VALOR DE MERCADO Precio de Venta Gastos de Comercialización Carne para hamburguesa 26.500 5.800.000 Carne para bistec 28.000 6.650.000 Carne para asar 20.000 4.500.000 Subproductos: huesos 6.500 0 El valor neto de los coproductos en el punto de separación se calcula de la siguiente manera: Carne Carne p/Bistec p/Hamburguesas 28.000 32.000

Concepto Kg. Precio de Venta/Kg.

Carne p/asar

Huesos

Total

23.000

7.000

26.500

28.000

20.000

6.500

Valor de Mercado

742.000.000

896.000.000

460.000.000

45.500.000

2.143.500.000

(-) Costo de Proc. Adic.

-18.600.000

-25.800.000

-9.250.000

-53.650.000

-5.800.000

-6.650.000

(-) Gastos Comercializ. Valor Neto

717.600.000 863.550.000

-4.500.000 446.250.000

-16.950.000

45.500.000

2.072.900.000

Para calcular los costos conjunto que deberán imputarse a cada coproducto se dividen los costos conjuntos totales por el valor neto total en el punto de separación y el resultado se multiplica por el valor neto de cada producto:

585.000.000 Carne p/Hamburguesas

717.600.000

202.516.282

863.550.000

243.705.316

446.250.000

125.937.696

45.500.000

12.840.706

2.072.900.000 585.000.000 Carne p/Bistec

= 2.072.900.000 585.000.000

Carne p/asar

= 2.072.900.000 585.000.000

Huesos

= 2.072.900.000

Cuadro de distribución de los Costos Totales y unitario: Costos Conj. Costos de P. Adic. Costo Total Unitario/Kg. Carne para hamburguesa 202.516.282 18.600.000 221.116.282 7.897 Carne para bistec 243.705.316 25.800.000 269.505.316 7.616 Carne para asar 125.937.696 9.250.000 135.187.696 5.878 Subproductos: huesos 12.840.706 0 12.840.706 1.834 Total 585.000.000 638.650.000

Ventas Esperadas 2.143.500.000 Costos Conjuntos -585.000.000 Costos de Proc. Adicionales -56.650.000 Gastos de Comercialización -16.950.000 Margen Bruto 1.487.900.000 El margen bruto se distribuye entre los coproductos de acuerdo al número de Kg.

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(-) (-) (-)

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MÉTODO DE IMPUTACIÓN N° 3 POR EL MARGEN BRUTO

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Margen bruto por unidad = 1.487.900.000/83.000 = 17.076 G/Kg. en promedio Concepto

Carne p/Hamburguesas 28.000

Carne p/Bistec 32.000

Carne p/asar 23.000

Huesos 7.000

Precio de Venta/Kg.

26.500

28.000

20.000

6.500

Ingresos por Ventas

742.000.000

896.000.000

460.000.000

45.500.000

2.143.500.000

(-) Costo de Proc. Adic.

(18.600.000)

(25.800.000)

(9.250.000)

-53.650.000

(-) Gastos Comercializ.

(5.800.000)

(6.650.000)

(4.500.000)

-16.950.000

(501.942.169)

(573.648.193)

(412.309.639)

215.657.831

289.901.807

33.940.361

45.500.000

Kg.

(-) Margen bruto Costos Conjuntos

Totales

585.000.000

Cuadro de distribución de los Costos Totales y unitario: Costos Conj. Costos de P. Adic. Costo Total Unitario/Kg. Carne para hamburguesa 215.657.831 18.600.000 234.257.831 8.366 Carne para bistec 289.901.807 25.800.000 315.701.807 9.866 Carne para asar 33.940.361 9.250.000 43.190.361 1.878 Subproductos: huesos 45.500.000 0 45.500.000 6.500 Total 585.000.000 638.650.000 MÉTODO DE IMPUTACIÓN N° 4 PONDERACIONES Este método consiste en otorgar puntajes a los coproductos en función de factores como la importancia comercial, tiempo de fabricación, etc. Para este caso vamos a otorgar en función a su importancia comercial: Cuadro de Productos y Puntajes asignados: Puntaje unitario asignado Volumen Puntaje total Carne para hamburguesa 35 28.000 980.000 Carne para bistec 45 32.000 1.440.000 Carne para asar 18 23.000 414.000 Subproductos: huesos 2 7.000 14.000 Total 90.000 2.848.000

585.000.000 Carne p/Hamburguesas

980.000

= 201.299.157

1.440.000

295.786.517

414.000

85.038.624

14.000

2.875.702

2.848.000 585.000.000 Carne p/Bistec

= 2.848.000 585.000.000

Carne p/asar

= 2.848.000 585.000.000

Huesos

= 2.848.000

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Cuadro de distribución de los Costos Totales y unitario: Costos Conj. Costos de P. Adic. Costo Total Unitario/Kg. Carne para hamburguesa 201.299.157 18.600.000 219.899.157 7.854 Carne para bistec 295.786.517 25.800.000 321.586.517 10.050 Carne para asar 85.038.624 9.250.000 94.288.624 4.100 Subproductos: huesos 2.875.702 0 2.875.702 411 Total 585.000.000 638.650.000

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EJERCICIOS SOBRE PRODUCCIÓN CONJUNTA Ejercicio Práctico N° 1 La fábrica de helados Gelatto vende sus productos en envases de 100 g. 250 g. 500 g y 1 Kg. Durante el mes se produjeron 5.000 unidades de 100g., 1.200 unidades de 250 g., 800 unidades de 500g. y 300 unidades de 1Kg. Los precios de venta son los siguientes: 900 G el envase de 100 g., 2.000 G el envase de 250 g., 3.800 G el envase de 500 g., y 7.400 G el de 1Kg. Todos los productos utilizan las mismas materias primas y se procesan en el mismo Departamento. En el mes se registraron los siguientes costos conjuntos: Materias Primas G 3.220.000 Mano de Obra G 1.630.000 Costos Indirectos de Fabricación G 850.000 Aparte de los costos conjuntos compartidos por todos los productos cada producto utiliza un envase diferente de acuerdo a la cantidad del contenido. Los costos de los envases son los siguientes: el envase de 100 g. cuesta 90 G, el de 250g, 160 G, el de 500 g, 250 G y el de 1 Kg. 500 G. Determine los costos de producción de cada producto por los métodos:  Número de unidades.  Valor de mercado  Margen bruto

Precio de venta por caja G

Tipo B 25.000

Tipo C 23.000

3.800

3.600

3.300

Determine los costos de producción de cada producto por los métodos:  Número de unidades.  Valor de mercado  Margen bruto

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Cantidad de cajas de media docena de huevos producidas en el mes

Tipo A 12.000

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Ejercicio Práctico N° 2 El gallinero HUEVISAN cuenta actualmente con 20.000 gallinas ponedoras, de la misma raza y de aproximadamente la misma edad. El gallinero comercializa los huevos que produce en envases de plástico con capacidad para 6 huevos cada uno. Para la comercialización distingue tres clases de huevos, según su tamaño: Tipo A, Tipo B y Tipo C. La administración del gallinero reparte los costos de producción (maíz, balanceados, productos sanitarios, mano de obra, etc.) entre todos los huevos producidos en el mes. Los costos de producción del mes de octubre alcanzaron G 66.000.000. El costo de cada envase plástico es de G 600 por unidad. Los precios de venta y volumen de producción del mes por tipo fueron:

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UNIDAD X EL SISTEMA DE COSTO VARIABLE 1. 2. 3. 4. 5.

Aplicación del sistema de costo variable. Los márgenes sobre costos variables y la toma de decisiones. El Direct Costing evolucionado. La valoración de las existencias en un sistema de costo variable. El análisis de la rentabilidad. El umbral de rentabilidad.

1. APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTO VARIABLE El sistema de costo directo puede ser definido como aquel sistema que incorpora al producto aquellos costos que pueden afectársele directamente (materia prima y mano de obra directa) así como cualquier otro costo que sin ningún tipo de ambigüedad pueda ser asignado al producto, aunque con fines de control deba ser objeto de localización en los distintos centros de actividad de la empresa. A principios del siglo XX el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Eso se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas. Hacia 1930 surgió una alternativa al método de costeo absorbente, conocida como costeo directo o costeo variable. El costeo directo ayuda a la administración en su tarea mientras que el costeo absorbente informa a los usuarios externos. Los pioneros en desarrollar el método de costeo directo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función de un periodo determinado, pero jamás del volumen de producción. El hecho de contar con determinada capacidad instalada genera costos fijos, que independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado. Cada uno de los sistemas de costeo tiene una función especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administración en su tarea y supone que para obtener un control administrativo apropiado sólo se deben considerar como parte del verdadero costo de los productos fabricados aquellos costos que varían en forma directa con el volumen de producción, porque sólo estos elementos variables se relacionan con el producto. Por otra parte, el costeo absorbente informa a los usuarios externos e incluso para la toma de decisiones, éste método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable, pues ambos contribuyen a la producción.

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a. Separación de los costos: Deben analizarse previamente los costos a fin de separar los costos fijos de los variables. b. Cálculo de los márgenes sobre el costo variable y de los resultados.

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La utilización de este sistema de costos comporta las siguientes etapas:

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c. Cálculo de las rentabilidades: La clasificación de los costos en fijos y variables es la más importante para la gestión, sobre todo para la determinación de las rentabilidades parciales y globales. d. Determinación de los índices de gestión: El método permite profundizar en el estudio de las relaciones costo-volumen-utilidad mediante la determinación de distintos índices de gestión de entre los que cabe citar: Índice de cobertura de las cargas fijas: muestra la proporción de ventas mínimas necesarias que garantizan la cobertura de las cargas fijas y por tanto el volumen de ventas a partir del cual la empresa obtiene beneficios. Índice de eficiencia comercial o de seguridad: Refleja la proporción de ventas que exceden del índice anterior, esto es, el volumen de ventas con el que se genera el beneficio, puesto que los costos fijos ya han sido cubiertos. CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO VARIABLE O DIRECTO  Se aplica a los dos sistemas de acumulación de costos: por órdenes y por procesos.  Herramienta útil para la planeación y control de los costos.  Facilita los procedimientos contables.  Los inventarios quedan subvalorizados.  La utilidad se mueve en la misma dirección que el volumen de ventas.  Suministra información para el análisis de la relación costo-volumenutilidad Por lo anterior señalado se puede definir cada sistema de la siguiente manera: 



Sistema de Costeo Variable o Directo: es un sistema de costeo de inventarios, en el que todos los costos directos producción (materiales directos y mano de obra directa) y los costos indirectos de fabricación variables se incluyen como inventariables, excluyendo a los costos indirectos de fabricación fijos, puesto que los mismos son considerados como costos del período en que se incurrieron. Sistema de Costeo por Absorción. Es un método de costeo de inventarios, en que todos los costos directos de producción y todos los costos indirectos de fabricación tanto fijos como variables se consideran como costos inventariables, considerando de esta manera a los costos indirectos de fabricación fijos como costo del producto.

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 Facilita la planeación, utilizando el MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD, a través de la presentación del estado de resultados.  La preparación del estado de resultados facilita a la administración la identificación de las áreas que afectan más significativamente a los costos y así tomar decisiones adecuadas, basándose en el criterio de MÁRGENES DE CONTRIBUCIÓN.  El ANÁLISIS MARGINAL de las diferentes líneas ayuda a la administración a escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.  Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.  Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos.

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Muchos autores han coincidido en que la utilización del costeo directo provee de ciertas ventajas para la planeación, el control y toma de decisiones operacionales:

CONTABILIDAD DE GESTIÓN  Facilita la rápida valuación de los inventarios, al considerar solo los costos variables, los cuales se pueden medir.  Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribución, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas de productos, ventas de exportación entre otras. El sistema de costeo directo ha despertado muchas críticas por diversos autores, los cuales se han encargado de profundizar en las desventajas que traería adaptar un sistema de costeo como éste.  La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios constituye una seria violación al principio del período contable para determinar la utilidad.  La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta también al Balance General puesto que esto produciría un balance general todavía más conservador y menos realista que el que se prepara por costeo absorbente.  El sistema aunque es importante en las decisiones para fijar precios a corto plazo, crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos.  El costeo directo simplifica las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos, puesto que los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos. 2. LOS MÁRGENES SOBRE COSTOS VARIABLES Y LA TOMA DE DECISIONES Margen de contribución es la diferencia entre el precio de venta menos los costos variables. Es considerado también como el exceso de ingresos con respecto a los costos variables, exceso que debe cubrir los costos fijos y la utilidad o ganancia. La determinación de los márgenes sobre costos variables proporciona una ayuda muy valiosa para la adopción de decisiones a corto plazo. En el proceso de producción se incurren en costos fijos, costos variables y adicionalmente se espera una margen de utilidad. Si el margen de contribución se determina excluyendo de las ventas los costos variables, entonces el margen de contribución es quien debe cubrir los costos fijos y la utilidad esperada por el inversionista. El precio de venta, está compuesto por tres elementos: Cosos fijos, Costos variables y la utilidad.

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Ejemplo: si el costo total de un producto es de G 500.000. y el productor quiere ganarse un 20% sobre ese costo, deberá vender el producto en G 600.000 su utilidad será entonces de G100.000.

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Utilidad: Corresponde al porcentaje que el productor quiere ganar sobre el costo invertido (costo fijo + costo variable).

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Fórmulas para el cálculo del margen de contribución La formula es muy sencilla, puesto que todo lo que se hace es restar al precio de venta unitario los costos y gastos variables unitarios, por lo que queda: Margen de Contribución Guaraníes (Global) MC = Ventas – CyGV Margen de Contribución unitario en Guaraníes MCu = PVu – CyGVu Margen de Contribución unitario en % MCu % = (1 – CyGVu) x 100 PVu MC – Margen de Contribución (Global) MCu – Margen de Contribución unitario PVu – Precio de Venta unitario CyGV – Costos y Gastos Variables Globales CyGVu – Costos y Gastos Variables unitarios

Supongamos un ejemplo: Volumen de Ventas Precio de Venta por unidad Costos y Gastos Variables por unidad

G G

300 unidades 600.000 300.000

MC = (300 u X 600.000) - (300 u X 300.000) = 9.000.000 G

MCu = 600.000 – 300.000 = 300.000 G/unidad

MCu % = (1 – 300.000) x 100 = 50% 600.000

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Es posible que al disminuir el costo fijo se incremente el costo variable (algunos costos fijos se pueden volver variables como por ejemplo cambiando políticas de Nómina), y al incrementar el costo variable el margen de contribución se reduce. Pero resulta que el margen de contribución debe cubrir el costo fijo (ahora disminuido) por lo que no se altera la utilidad final, sino que al contrario, al manejar una mayor proporción de costos variables, se hace una mejor utilización de los recursos de la empresa, puesto que el costo variable es utilizado sólo en la medida en que es estrictamente necesario (recordemos que el costo variable está en función del nivel de producción), lo cual redunda en un una mayor utilidad o ganancia.

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Aunque lo ideal es manejar productos con un alto margen de contribución, no es una regla que siempre sea aplicable, sino que depende de cada empresa y de cada producto en particular. Un margen de contribución bajo, puede ser compensado con una alta rotación, puesto que el menor margen multiplicado por un alto número de producción vendida, puede ser incluso más rentable que un producto que tenga un mayor margen de contribución pero una menor rotación. En lo posible, la empresa debe buscar la forma de disminuir los costos fijos. De esta forma, el margen de contribución tendrá que cubrir un menor valor y así queda una mayor proporción para la utilidad o ganancia.

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2.1.

TOMA DE DECISIONES RESPECTO A COSTOS

Un sistema de aplicación de costos como cualquiera otra de la contabilidad, para ser práctica debe desarrollar información oportuna que reditúe, cuando menos el gasto que ocasiona; si el sistema está bien diseñado, la información que proporciona generalmente vale mucho más. Un sistema de costos planeado adecuadamente, usado con propiedad y a tiempo, proporciona información base para los funcionarios, con diversos fines, principalmente para la toma de decisiones conscientemente y con sustentación. 2.1.1.

PARA EL CONTROL Y DECISIÓN DE VENTAS

Para la inteligente y eficaz dirección de las ventas de una empresa, así como de su política de distribución y administración, es indispensable el conocimiento de los costos en unidades. Los costos unitarios que se obtienen bajo un buen sistema de costos, deben orientar a los funcionarios de ventas a fijar precios de venta satisfactorios o adecuados, cuando lo permita la oferta y la demanda. También el conocimiento de los costos unitarios podrá determinar el límite mínimo del precio de venta, que en un momento dado se puede fijar a determinado artículo para que él, por sí solo, genere aunque sea un pequeño margen de utilidad, al mismo tiempo podrá orientar a la dirección de ventas respecto a qué artículos permiten que se les concedan, en determinado momento, ciertos descuentos especiales. 2.1.2. PARA EL CONTROL ADMINISTRATIVO Los costos unitarios de producción sirven de base para la valuación de los artículos terminados, en proceso, y para la obtención del costo de producción de lo vendido. 2.1.3. PARA EL CONTROL DE PRODUCCIÓN El costo unitario de un artículo elaborado, representa en forma sintética, el conjunto de la actividad fabril para el técnico en costos, en dos grandes ramas afines: costos en sí, y producción. En la industria, el mejor método es aquel que, considerando la calidad, produce el artículo a menor costo unitario, puesto que por medio del sistema de costos se obtienen los costos unitarios analíticos de producción, cuando se comparan los costos unitarios de diversos métodos y prontamente se encuentra el más barato o el más caro. Así, de acuerdo con una base empírica del costo unitario más bajo, el sistema de costos puede revelar, por ejemplo, que en el método superior de producción se utilizan los elementos del costo más caros. 3. DIRECT COSTING EVOLUCIONADO

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La aplicación de este modelo requiere, que los costos fijos puedan clasificarse en costos fijos específicos respectos a cada producto, y costes fijos comunes. Este modelo presenta las mismas ventajas que las atribuidas al de costes variables y, por tanto puede ayudar a la adopción de decisiones económicas a corto plazo por la dirección, puesto que, en general, se utilizan estimaciones sobre el coste relevante futuro de los productos,

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Este modelo implica la determinación de los costos variables directos e indirectos y los costes fijos directos o específicos de cada producto.

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lo que supone incorporar los costos que varían con la decisión adoptada y que suelen ser los de naturaleza variable. Esta metodología considera sustancial determinar la contribución que realiza cada producto a la absorción de las cargas de estructura comunes, lo que permite aislar los costos que subsistirían caso de eliminar algún producto. Las cargas fijas directas se restan al margen de contribución comercial para obtener la contribución neta por producto, de esta forma podemos conocer mejor la rentabilidad de cada producto; un producto puede aparentar ser rentable y no serlo. Supongamos el mismo ejemplo citado arriba: Precio de Venta por unidad Costos y Gastos Fijos por unidad Costos y Gastos Variables por unidad

G G G

600.000 200.000 300.000

MCu = 600.000 – 300.000 = 300.000 G/unidad Utilidad = 300.000 – 200.000 = 100.000 G/unidad 4. LA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS EN UN SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS A fin de cumplir con los PCGA las existencias finales deben valorarse aplicando el SISTEMA DE COSTE COMPLETO, salvo que ciertas limitaciones importantes aconsejaran la aplicación de otro procedimiento. Al finalizar el ejercicio económico hemos de comprobar que todas las existencias registradas en nuestro sistema de información coinciden con el recuento físico de las que tenemos en nuestra empresa, sin olvidarnos de contemplar las que hayamos cedido en depósito, si es el caso. Tendremos que dar de baja aquellas que no resulten aptas para su venta, por encontrarse deterioradas, obsoletas o caducadas, si es que se trata de productos perecederos. Realizada esta depuración, las existencias se valorarán por su coste, bien por el precio de adquisición o el coste de producción. 4.1.

VALORACIÓN AL PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTO HISTÓRICO

 Existencias comerciales o mercaderías: en el caso de una actividad comercial.  Materias primas: en el caso de una actividad industrial.  Otros aprovisionamientos: en el caso de ambas actividades. El precio de adquisición que se aplica está integrado por el precio neto de compra, es decir, deduciendo al precio aplicado en factura todos los descuentos concedidos por el proveedor y se le sumarán todos los gastos soportados, hasta la ubicación del producto en nuestro almacén. Excepcionalmente se podrá incorporar el IVA soportado al precio de adquisición, cuando la actividad de la empresa no le conceda el derecho a su recuperación. VALORACIÓN AL COSTE DE PRODUCCIÓN

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Es el típico de una empresa con actividad transformadora, se calculará sumando el valor de las materias primas y otros aprovisionamientos incorporados al producto, con los costes directa e indirectamente imputables al mismo.

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4.2.

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Teniendo en cuenta que, a lo largo del ejercicio económico, las empresas registran diversas entradas y salidas de sus artículos, necesitan regular el método de valoración de esos movimientos, para que la valoración de las existencias finales, que arroja el sistema de información, sea correcta. Los métodos aplicables son:  CPP: costo promedio ponderado.  FIFO: la primera entrada es la primera salida. El primero es el más utilizado actualmente, recomendado para aquellos artículos con precio o costo no identificable para cada unidad, aunque admite el segundo, cuando la empresa lo considere más adecuado a su funcionamiento. El criterio de valoración a aplicar debe de ser constante en el tiempo, para evitar desviaciones que desvirtúen los resultados, ya que en su cálculo intervienen las existencias iniciales y finales del ejercicio y las iniciales de uno son las finales del anterior. Es conveniente realizar la valoración de las existencias con el máximo rigor, especialmente en el caso de las empresas con actividad industrial, porque dentro de las diversas partidas que intervienen en la cuenta de pérdidas y ganancias, esta es la que requiere el cálculo más complejo, por encontrarse relacionado con todos los conceptos de gasto de la empresa. Los programas informáticos de gestión de almacenes suponen una gran ayuda para registrar los movimientos y la valoración de las existencias y permiten emplear cualquiera de los métodos de valoración admitidos por la legislación vigente, informándonos de su valor permanente. Además, pueden integrar automáticamente esa valoración en los balances e informes periódicos de gestión de la empresa, tan necesarios en tiempos de crisis y control exhaustivo. 5. ANÁLISIS DE LA RENTABILIDAD. UMBRAL DE LA RENTABILIDAD (UMBRAL DE BENEFICIO, PUNTO DE EQUILIBRIO, PUNTO CRÍTICO, PUNTO DE IGUALDAD O PUNTO MUERTO) El análisis de la rentabilidad de un producto, línea de productos, proceso, etc. tradicionalmente se ha venido determinando a través del denominado punto muerto o umbral de rentabilidad el cual determina el volumen de ventas necesario para que la empresa cubra la totalidad de sus costos fijos sin obtener, ni beneficio ni pérdida. Esta técnica se basa en la clasificación de los costos en fijos y variables o lo que es lo mismo en la aplicación de la sistemática del costo variable. El Umbral de Rentabilidad es aquel punto de la actividad (volumen de ventas) donde los ingresos totales y los gastos totales son iguales; es el punto en que las utilidades son cero. Conocido también como punto de equilibrio o punto muerto.

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Es el punto en el que el volumen de producción y el de ventas son tales que se igualan los ingresos totales con los costos totales, empezándose a producir a partir del mismo, beneficios para la empresa. Es decir es el volumen de operaciones, medida en términos físicos o monetarios, que alcanza a cubrir la totalidad de costos variables y costos fijos, en un período determinado.

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Repasemos el comportamiento de los costos fijos y variables mediante los siguientes gráficos:

El costo fijo total no cambia ante cambios en el volumen de producción, sin embargo el costo fijo unitario oscila ante cambios en el nivel de actividad. El costo variable total es creciente en relación al volumen de producción, sin embargo el costo variable unitario se mantiene fijo para cada unidad.

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Ahora observemos el gráfico del Punto de Equilibrio en relación con los anteriores:

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FÓRMULAS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Costos Fijos Totales Punto de Equilibrio (En unidades) = -------------------------------------------------------------------------------Precio de Venta por unidad – Costo Variable por unidad Costos Fijos Totales Punto de Equilibrio (En unidades) = -------------------------------------------------------------------------------Margen de Contribución unitario

Costos Fijos Totales Punto de Equilibrio (En guaraníes) = -------------------------------------------------------------------------------------------1 - Costos Variables (porcentaje de las Ventas en G) Costos Fijos Totales Punto de Equilibrio (En guaraníes) = -------------------------------------------------------------------------------------------Coeficiente del Margen de Contribución

FÓRMULAS DEL ANÁLISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Utilidad Objetivo + Costos Fijos Totales Ventas para lograr una utilidad objetivo (En unidades) = -----------------------------------------------------------------Margen de Contribución por unidad

Utilidad Objetivo + Costos Fijos Totales Ventas para lograr una utilidad objetivo (En guaraníes) = ----------------------------------------------------------------Coeficiente del Margen de Contribución

Ventas esperadas – Ventas en el Punto de Equilibrio Margen de Seguridad * = ---------------------------------------------------------------------------Ventas esperadas

El margen de seguridad representa el porcentaje máximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir y aún puede generarse una utilidad.

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GUIA N° 10 EJERCICIOS DE FIJACIÓN Y REPASO 1. Define el sistema de costo directo:____________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 2. Cita las etapas para la utilización del sistema de costo variable a. _______________________________________________________________ b. _______________________________________________________________ c. _______________________________________________________________ d. _______________________________________________________________ 3. Cita tres características del sistema de costo variable _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 4. Qué es el margen de contribución?___________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 5. Cómo se calcula el margen de contribución?___________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 6. Qué es el Direct Costing Evolucionado y qué es lo que implica?___________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 7. Explica el análisis de la rentabilidad. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 8. Qué es el Punto de Equilibrio? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

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9. Completa el gráfico del Punto de Equilibrio con todos sus elementos e indica la fórmula básica para calcularlo.

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EJERCICIOS PRÁCTICOS UNIDAD X – SISTEMA DE COSTEO VARIABLE O DIRECTO Ejercicio 1 - Costos unitarios, punto de equilibrio, análisis marginal La compañía Omega espera los siguientes costos unitarios para un volumen de producción y ventas de 80.000 unidades Precio de venta Costo variable unitario Costo fijo unitario Utilidad por unidad Se pide: i. ii. iii. iv. v. vi.

G 400.000 G 140.000 G 225.000 G 35.000

Costo fijo total Margen de contribución Punto de equilibrio en unidades y en Guaraníes Cuantas unidades debe vender para obtener una utilidad de G 8.000.000 Si puede vender 60.000 unidades, cuál debe ser el precio si desea obtener una utilidad de G 6.000.000. La compañía puede realizar una campaña publicitaria con un costo de G 1.600.000. Gracias a esa campaña, las ventas se incrementarían en 3.000 unidades. ¿cuánto será el incremento o decremento en las utilidades si la realiza? ¿conviene realizar la campaña? Ejercicio 2 Clasificación de costos, punto de equilibrio y costeo variable

Una vinatería ha pronosticado los siguientes costos a tres niveles diferentes de producción de Botellas de vino de 0,75 litros.

Costos variables de producción Costos fijos de producción Gastos variables de venta y admón. Gastos fijos de venta y admón. Precio de Venta por Botella

10.000 u 3.500.000 30.000.000 2.000.000 40.000.000

15.000 u 5.250.000 30.000.000 3.000.000 40.000.000

20.000 u 7.000.000 30.000.000 4.000.000 40.000.000

18.000

15.000

12.000

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a. ¿Cuál de los tres niveles es mejor para la compañía? b. ¿Por qué el costo total aumenta, pero el unitario disminuye cuando el nivel de producción y ventas aumenta? c. ¿Por qué puede ser una estrategia el disminuir el precio cuando el volumen aumenta? d. Tomando como base el nivel de producción elegido en el inciso a) Calcule: 1. Margen de contribución unitario 2. Margen de contribución en porcentaje 3. Punto de equilibrio en guaranies 4. Punto de equilibrio en unidades 5. Margen de seguridad e. Si las ventas se incrementaran en un 15% ¿cuál sería el incremento en la utilidad?

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Se pide:

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ANEXO N° 1 EJERCICIO DE PUNTO DE EQUILIBRIO La empresa Distribuidora TOP TEAM S.A. por el año 2012 opera una cadena de zapatos que vende diez diferentes estilos de calzado económico para hombres. Una unidad se define como un par de zapatos. En cada tienda hay un gerente al que se le paga un sueldo fijo. Los vendedores reciben sueldo fijo y una comisión de venta. Datos Variables por unidad Precio de Venta Unitario

G 91.000

Costo de los zapatos Comisión de Ventas Costo Variable Unitario

G 42.500 G 4.500 G47.000

Alquiler es Sueldos Otros Costos Fijos Costos Fijos Totales

Datos de los Costos Fijos Anuales (Globales) G 6.000.000 G 20.000.000 G 9.992.000 G35.992.000

Se pide determinar lo siguiente: 1.1. ¿Cuál es el PUNTO DE EQUILIBRIO anual en unidades físicas y en guaraníes? Grafique el Punto de Equilibrio (10 Puntos). 1.2. Si se venden 1.500 unidades, ¿cuál será la UTILIDAD O PÉRDIDA OPERATIVA de la empresa?

Desarrollo Costos Fijos Totales Punto de Equilibrio (En unidades) = -------------------------------------------------------------------------------Precio de Venta por unidad – Costo Variable por unidad

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Costos Fijos Totales Punto de Equilibrio (En guaraníes) = -------------------------------------------------------------------------------------------Coeficiente del Margen de Contribución

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III.

BIBLIOGRAFÍA

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1. Introducción a la Contabilidad de Gestión – Vicente Ripoll (Coordinador) Editorial McGraw Hill. 2. Contabilidad de Costos – CH. Horngren; G. Sunden, Editorial Prentice Hall. 3. Contabilidad de Costos. Eliseu Martins. Editorial ATLAS. 4. Monografías.com 5. Slideshare.com 6. Scribb.com

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