Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera aplicables en Ecuador Ing. Fausto Mendoza 2011
GENERALIDADES
AL INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIÓN ENERO 2009 B/G 1-01-2010(31-12-2009)01-2010(31-12-
EN PRINCIPIO SE DEBEN APLICAR TODAS LAS NIIF Y TODOS SUS CONCEPTOS, PARA DEFINIR LOS AJUSTES
AL INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIÓN ENERO 2009 PARTIDAS A VALOR RAZONABLE • VERDADEROS ACTIVOS • OBLIGACIONES INTEGRAS • NOTAS CON MAYOR INFORMACIÓN • AJUSTES CON RESULTADOS DE AÑOS ANTERIORES O PARTIDA PATRIMONIAL ESPECÍFICA • DEFINICIÓN DE POLITICAS CONTABLES
ALGUNAS REALIDADES EN LA PRÁCTICA ECUATORIANA UNA CONTABILIDAD CON ORIENTACION EMINENTEMENTE FISCALISTA, Y AMBIENTE DE NEGOCIOS INESTABLE EN LOS ULTIMOS 12 AÑOS.- DONDE NO EXISTE FINANCIACIÓN EMPRESARIAL PARA EL LARGO PLAZO. EN ALGUNOS CASOS EMPRESAS CON ESTRUCTURAS Y PATRIMONIOS NO APROPIADOS.
ALGUNAS REALIDADES EN LA PRﾃ，TICA ECUATORIANA
B/G
10
8
2
NIIF
NIIF = 9 NIC = 29 CINIIF = 16 SIC = 11
1.- ADOPCION POR PRIMERA VEZ
2.- PAGOS BASADOS EN ACCIONES 3.- COMBINACIONES DE NEGOCIOS 4.- CONTRATOS DE SEGUROS 5.-
NIIF 6.-
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINADAS
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES 7.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR 8.- SEGMENTOS DE OPERACIÓN 9.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1.- PRESENTACION DE E/F 2.- INVENTARIOS 7.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 8.- POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC
10.-HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA 11.- CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 12.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS 16.- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 17.- ARRENDAMIENTOS
18.- INGRESOS DE ACTIVIDADES ORD. 19.- BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 20.- CONTAB. DE LAS SUBV. DEL GOB. E INF. A REV. SOBRE AYUDAS GUBERN. 21.- EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M/E
NIC
23.-
COSTOS POR PRÉSTAMOS
24.-INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 26.- CONTAB. E INF. FINANC. SOBRE PLANES DE BENEF. POR RETIRO 27.- E/F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 28.- INVERSIONES EN ASOCIADAS
29.- INF. FINANC. EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS 31.- PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 32.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN
NIC
33.- GANANCIAS POR ACCIÓN 34.- INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA 36.- DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACT. 37.-PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONT. 38.- ACTIVOS INTANGIBLES
39.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 40.- PROPIEDADES DE INVERSIÓN 41.-
AGRICULTURA
NIC 16 CINIIF 11 SIC
C L A S I F I C A C I Ó N
1. Normas de presentación y revelación de estados financieros 2. Normas de reconocimiento y
medición de saldos y transacciones para el registro contable
3. Normas aplicables a negocios o industrias específicas
NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINADAS NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN NIC 1 PRESENTACION DE E/F NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
1. Normas de presentación y revelación de estados financieros
NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA NIC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS NIC 27 E/F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS NIC 2 INVENTARIOS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
2. Normas
de reconocimien to y medición
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS NIC 17 ARRENDAMIENTOS NIC 18 INGRESOS ORDINARIAS
DE
ACTIVIDADES
NIC19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS NIC 20 CONTAB. DE LAS SUBV. DEL GOB. E INF. A REV. SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M/E NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
NIIF 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS NIIF 29 INF. FINANC. EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
2. Normas de
reconocimien to y medición
NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS NIC 33 GANANCIAS POR ACCION NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NIC 37 PROVISIONES, CONTINGENTES Y CONTINGENTES
PASIVOS ACTIVOS
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
3. Normas aplicables a negocios o industrias específicas
NIIF 4
CONTRATOS DE SEGUROS
NIIF 6
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES
NIIF 7
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR
NIIF 9
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN NIC 26 CONTAB. E INF. FINANC. SOBRE PLANES DE BENEF. POR RETIRO NIC 32 INSTRUMENTOS PRESENTACIÓN NIC 39
FINANCIEROS:
INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
NIC 41 AGRICULTURA
Sistemas: Información Pl y reporte an ea Im de ción gerencial pu es to s ilidad Contab a y ier Financ s e Report Pr Fin odu Es an ctos tru cie ctu ros rad os
n co tas ón nis i ac sio l e R ver In ción a Compensa jecutivos y e NIIF empleados P be lane em nefic s de ple ios ad a os s e r o Indicad de peño desem
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros OBJETIVOS Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros ALCANCE Una entidad aplicar谩 esta Norma al preparar y presentar
estados
financieros
de
prop贸sito
general conforme a las Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera (NIIF).
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a dichos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros DEFINICIONES Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
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26 de Mayo de 2011
DEFINICIONES Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).- Son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). - Esas Normas comprenden: (a) Normas Internacionales de Información Financiera; (b) Las Normas Internacionales de Contabilidad; y (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC).
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros DEFINICIONES
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. 25
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros DEFINICIONES Las notas.- Contienen informaci贸n adicional a la presentada en el estado de situaci贸n financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informaci贸n sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros DEFINICIONES
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificaci贸n) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros DEFINICIONES Los componentes de otro resultado integral incluyen: (a)cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); (b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados
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NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(c)
(d)
DEFINICIONES Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); Ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.4.4 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros DEFINICIONES (e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros DEFINICIONES El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral.
Los ajustes por reclasificaci贸n son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros DEFINICIONES El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros ESTADOS FINANCIEROS
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
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NIC 1 Presentación de Estados Financieros ESTADOS FINANCIEROS 26 de Mayo de 2011
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y (f) flujos de efectivo.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros CONJUNTO COMPLETO FINANCIEROS
DE
ESTADOS
Un juego completo de estados financieros comprende: (a) un estado de situaci贸n financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado integral del periodo; (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y (f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros Estado de situación financiera Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: (a) propiedades, planta y equipo; (b) propiedades de inversión; (c) activos intangibles;
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Estado de situación financiera (d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)); (e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; (f) activos biológicos; (g) inventarios; (h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros
Estado de situaci贸n financiera (i) efectivo y equivalentes al efectivo; (j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposici贸n, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; 39
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros
Estado de situaci贸n financiera (k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (l) provisiones; (m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)); (n) pasivos y activos por impuestos corrientes, seg煤n se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; 40
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros
Estado de situaci贸n financiera (o) pasivos y activos por impuestos diferidos, seg煤n se definen en la NIC 12; (p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposici贸n clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; (q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y (r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros Distinción entre partidas corrientes y no corrientes Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
42
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros Distinción entre partidas corrientes y no corrientes Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar: (a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y (b) después de doce meses tras esa fecha.
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26 de Mayo de 2011 NIC 1 Presentación de Estados Financieros ACTIVOS CORRIENTES
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: a)Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; b)Mantiene el activo principalmente con fines de negociación; c)Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o 44
NIC 1 Presentación de Estados Financieros ACTIVOS CORRIENTES 26 de Mayo de 2011
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
45
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros PASIVOS CORRIENTES 26 de Mayo de 2011
Una entidad clasificar谩 un pasivo como corriente cuando: (a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operaci贸n; (b) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociaci贸n; (c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o
46
26 de Mayo de 2011 NIC 1 Presentación de Estados Financieros PASIVOS CORRIENTES
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (d) No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.
47
26 de Mayo de 2011
NIC 1 PresentaciĂłn de Estados Financieros
Estado del resultado integral Una entidad presentarĂĄ todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo: a) En un Ăşnico estado del resultado integral, o b) En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros Informaci贸n a presentar en el estado del resultado integral a)
Ingresos de actividades ordinarias;
aa) ganancias y p茅rdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado; (b) costos financieros;
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros Información a presentar en el estado del resultado integral c)
Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación;
(ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o pérdida surgida de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificación (como se define en la NIIF 9); 50
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Información a presentar en el estado del resultado integral (d) gasto por impuestos; (e) un único importe que comprenda el total de: (i) el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y (ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros Información a presentar en el estado del resultado integral (f) resultados; (g) cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso (h)); (h) participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación; y (i) resultado integral total. 52
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros Una entidad revelar谩 las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: a) Resultado del periodo atribuible a: (i)participaciones no controladoras y (ii)(ii) propietarios de la controladora. b) Resultado integral total del periodo atribuible a: (i)participaciones no controladoras y (ii)propietarios de la controladora.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros ´
Método de la naturaleza de los gastos: Ingresos de Actividades Ordinarias
X
Otros ingresos
X
Variación en los inventarios de productos terminados y productos en proceso
X
Consumo de materia prima y materiales secundarios
X
Gatos por beneficios a empleados
X
Gastos por depreciación y amortización
X
Otros gastos
X
Total gastos Utilidad Antes de Impuestos
(X) X
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros ´
Método de gastos por función: Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas
X (X)
Margen bruto en ventas
X
Otros ingresos
X
Gastos de distribución
(X)
Gastos de Administración
(X)
Otros gastos
(X)
Ganancias Antes de Impuestos
X
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Estado de cambios en el patrimonio Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: (a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras; (b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y
56
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros d) para cada componente del patrimonio, una conciliaci贸n entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: (i) resultados; (ii) cada partida de otro resultado integral; y (iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a 茅stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una p茅rdida de control. 57
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaciรณn de Estados Financieros
Estado de flujos de efectivo La informaciรณn sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentaciรณn y revelaciรณn de informaciรณn sobre flujos de efectivo.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros
Estado de flujos de efectivo Contiene tres Segmentos: a) Flujos de efectivo proveniente (utilizados en actividades de Operaci贸n) b) Flujos de efectivo proveniente (utilizados en actividades de Inversi贸n) c) Flujos de efectivo proveniente (utilizados en actividades de Financiaci贸n) 59
26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NOTAS ESTRUCTURA: a) Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124; b)
Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros
NOTAS ESTRUCTURA: c) Proporcionar谩n informaci贸n que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NOTAS Una entidad normalmente presentará las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: a) Una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16); b) Un resumen de significativas aplicadas
las
políticas
contables
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentaci贸n de Estados Financieros
NOTAS c) informaci贸n de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situaci贸n financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y
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26 de Mayo de 2011
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NOTAS (d) Otra información a revelar, incluyendo: (i) pasivos contingentes (véase la NIC 37) compromisos contractuales no reconocidos; y
y
(ii) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero (véase la NIIF 7).
64
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Objetivo Alcance y definici贸n Valoraci贸n de los inventarios Reconocimiento como un gasto Revelaci贸n en los estados financieros Casos Pr谩cticos
66
OBJETIVOS El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
67
OBJETIVOS Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
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Costo
Balance General
Determinaci贸n del monto del costo
Estado de Resultados
A reconocer y mantener como activo hasta que sean reconocidos los correspondientes ingresos 69
A.- Obras en curso B.- Instrumentos Financieros C.- Activos Biológicos
Provenientes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de Construcción)
Relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección ( véase la NIC 41, Agricultura) 70
NO APLICA….. A
B
PRODUCTORES DE PRODUCTOS AGRICOLAS Y FORESTALES
INTERMEDIARIOS
Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. 71
´
´
´
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
´
´
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
INVENTARIOS
Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operaci贸n
En proceso de producci贸n con vistas a esa venta
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producci贸n o en la prestaci贸n de servicios
74
VALOR NETO REALIZABLE = VNR Es el precio estimado de venta (PEV) de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción (CETP) y los necesarios para llevar a cabo la venta (CEV).
VNR = PEV – (CETP + CEV) 75
VALOR NETO REALIZABLE
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.
VALOR NETO REALIZABLE
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Costo de los Inventarios PodrĂa no ser recuperado
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
El importe de cualquier reversi贸n de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer谩 como una reducci贸n en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperaci贸n del valor tenga lugar.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
CASO PRÁCTICO En una Industria de artefactos eléctricos, al 31-12–2009, tienen en existencias 100 cocinas a un costo de US $ 350 C/U La empresa para efectuar sus ventas incurre en los siguientes costos: Embalaje US $ 10 Flete US $ 5 C/U Comisiones de ventas 3% Otros gastos directos de venta por el 2%
82
El precio de venta de cada cocina es de US $ 350.- La empresa no puede aumentar precios de venta porque se quedarĂa fuera de mercado Se pide: 1.- Determinar el VNR 2.- Efectuar el respectivo asiento de ajuste
83
VALOR RAZONABLE
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacci贸n libre.
COSTO DE LOS INVENTARIOS El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
COSTO DE LOS INVENTARIOS Costo De Adquisición • • • • • •
Precio de compra Aranceles de importación y otros impuestos Transportes Almacenamiento Otros costos atribuibles directamente Menos los descuentos y rebajas
CASO PRÁCTICO La empresa “Comercial Díaz” realiza en china semestralmente la adquisición de un contenedor de zapatos con 500 cajas de 12 unidades cada una a un costo de 6,00 USD c/u. Determine el costo final de adquisición de los inventarios:
CASO PRÁCTICO Datos complementarios: Se paga el 45 % de Aranceles aduaneros, también el 12 % de IVA, el transporte y el seguro es del 3 %, la mercadería permanece tres días en las bodegas de Autoridad Portuaria con un costo del 3 %o por día, el transporte hasta las bodegas de la empresa es de US $ 380, adicionalmente recibió un descuento del 7 %
Continuación del ejemplo COMERCIAL DIAZ …..
DETALLE
PARCIAL
OTROS COSTOS Arrendamiento de la bodega Depreciación de vehículos Costos de Gestión
7,200 6,000 1,500
Comisión vendedores Materiales de empaque 500,00
6,000 500
Sueldo Secretaria 1.200,00
1,200
TOTAL OTROS COSTOS
COSTO UNITARIO OTROS COSTOS
TOTAL AÑO
22,400
3,73
COSTO DE LOS INVENTARIOS Costo De Transformación comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como: • Mano de obra directa • Gastos indirectos de fabricación
Costos Indirectos fijos
Costos Indirectos variables
los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción:
los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida,
•
Depreciación
•
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica,
•
costo de gestión y administración de la planta
•
Materiales
•
Mano de Obra Indirecta
CASO PRACTICO
Juan y Pedro, dos artesanos, maestros calificados en zapatería instalan un negocio en la ciudad de Cuenca para dedicarse a la fabricación de calzado La producción normal que esperan obtener es la de 100 pares de zapato. Los materiales directos tendrán un costo de 4 c/par, los artesanos se fijan un sueldo mensual de 200 c/u.- compran una maquinaria en US $ 1,000.- Contratan un ayudante por US $ 80.- Arriendan un local para el taller en US $ 100.Incurren en costos de servicios básicos por US $ 40 y en suministros US $ 10 Establecer el costo de transformación y el costo total de fabricación
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento
Puede usarse el nivel real de producciรณn siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producciรณn no se incrementarรก como consecuencia de un nivel bajo de producciรณn, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerรกn como gastos del periodo en que han sido incurridos.
Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. OTROS COSTOS Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
NO SE INCLUIRAN EN EL COSTO DE LOS INVENTARIOS: a) Costos de la mano de obra y los demรกs costos relacionados con las ventas y con el personal de administraciรณn general. Se contabilizarรกn como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. b)
Mรกrgenes de ganancias ni costos indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producciรณn; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboraciรณn ulterior; (c) los costos indirectos de administraciรณn que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condiciรณn y ubicaciรณn actuales; y (d) los costos de venta.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos de venta, considerados en el momento de su cosecha. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Técnicas de medición de costos
• El Método del costo estándar
• El Método de los minoristas Podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo
Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de : •materias primas, •suministros, •mano de obra, •eficiencia •utilización de la capacidad. las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios
• un gran número de artículos que rotan velozmente • que tienen márgenes similares • resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos
METODOS DE VALORACIÓN PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (FIFO) PROMEDIO PONDERADO IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
El costo de los inventarios, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
CASO PRÁCTICO
La Compañía XYZ al 1 d Enero del 2009 tenía un inventario de productos de 5,000 unidades a US $ 1,50 c/u y el inventario final al 31-12-2009 tenía 20,000 unidades. Se pide: 1.- Realizar la valoración mediante los métodos FIFO Y PROMEDIO
VENTAS
ABRIL
8.000
SEPTIEMBRE
7.000
NOVIEMBRE
6.000 21000
FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.
INFORMACIÓN A REVELAR En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta;
INFORMACIĂ“N A REVELAR
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el pĂĄrrafo 34;
INFORMACIÓN A REVELAR (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
i) La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. j) Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.
k) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. l) Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.
LOTE ÓPTIMO DE COMPRA Dentro del manejo financiero de una Empresa, el sobre stock o la insuficiencia del mismo, pueden ocasionar pérdidas de dinero por lo que se requiere ser cuidadoso con el mantenimiento de los stock de inventarios, de cualquier naturaleza. Para lograr un nivel óptimo de Inventarios, se debe aplicar la siguiente fórmula:
TIEMPO DE REPOSICIÓN. El tiempo de reposición es el tiempo comprendido entre la detección de la necesidad de adquirir una cierta cantidad de un material y el momento en que este llega físicamente a nuestro almacén. Como hemos podido ver, administrar inventarios es encontrar un equilibrio razonable entre mantener mucho o poco inventario y los costos que ambos extremos suponen.
La calidad de la gesti贸n de inventarios puede ser medida con una figura llamada factor de servicio o 铆ndice de atenci贸n, que es la relaci贸n que existe entre la cantidad de renglones debidamente atendidos y la cantidad de los mismos que fueron requeridos.
PUNTO DE PEDIDO Te贸ricamente, el punto de pedido ser谩 igual a la esperanza matem谩tica de demanda en el tiempo de reposici贸n
MÁXIMOS Y MÍNIMOS. Consiste en establecer niveles máximos y mínimos de inventario y un periodo fijo de revisión de sus niveles. El inventario se revisa solo en estas ocasiones y se ordena o se pide la diferencia entre el máximo y la existencia total (cantidad existente mas cantidad en transito). Solo en casos especiales se colocaran pedido fuera de las fechas de revisión cuando por una demanda anormalmente alta la existencia llegue al punto mínimo antes de la revisión.
En sistemas automatizados estas fechas no se preestablecen, sino que se calculan los puntos de revisión y el sistema avisa cual es el mejor momento de efectuar la compra y la cantidad a solicitar. Siempre debe tenerse en cuenta una variable conocida como existencia de seguridad o “colchón”, la cual será igual al punto mínimo de inventario.
FORMULAS MATEMÁTICAS. Pp = Punto de pedido Tr = Tiempo de reposición de inventario (en días) Cp = Consumo promedio (diario) CM = Consumo máximo (diario) Cm = Consumo mínimo (diario) EM = Existencia máxima Em = Existencia mínima (o de seguridad) CP = Cantidad de pedido E = Existencia actual Pp = Cp x Tr + Em ; EM = CM x Tr + Em ; Cm x Tr CP = EM – E
Em =
EJEMPLO PRACTICO: Digamos que queremos calcular los niveles óptimos de inventario del refresco Poca-Cola, entonces tenemos que el tiempo de reposición (Tr), es decir las veces que viene el camión a nuestra planta es de cada 5 días, y que de acuerdo a nuestra estadística de venta anual, el día de mayor consumo fue de 100 cajas; el de menor consumo fue de 45 cajas y que en promedio la venta diaria fue de 70 cajas, además en el momento de hacer estas consideraciones la existencia en nuestro deposito era de 350 cajas, entonces calculamos:
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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OBJETIVO ´
Es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad.
´
Clasificando los flujos de fondos del período según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
124
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ALCANCE ´
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.
125
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BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN suministra información que permite a los usuarios evaluar: ´ ´ ´ ´
Los cambios en los activos netos de una entidad Su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) Su capacidad para afectar a los importes Las fechas de los flujos de efectivo 126
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DEFINICIONES El efectivo.- comprende tanto la caja como los dep贸sitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo.- son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son f谩cilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. 127
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DEFINICIONES Flujos de efectivo.- son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. Actividades de operaci贸n.- son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, as铆 como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversi贸n o financiaci贸n.
128
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DEFINICIONES Actividades de inversión.son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Actividades de financiación.son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de entidad.
129
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO FLUJO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN FLUJO DE ACTIVIDADES DE INVERSION FLUJO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
130
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ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Se
derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas.
131
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ACTIVIDADES DE OPERACIÓN a)
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;
b)
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;
c)
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d)
Pagos a y por cuenta de los empleados; 132
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ACTIVIDADES DE OPERACIÓN e)
Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
f)
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y
g)
Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos. 133
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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Estos flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
134
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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN a)
pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;
b)
cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
135
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ACTIVIDADES c)
DE INVERSIÓN
Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
136
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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN d)
Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
137
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ACTIVIDADES DE INVERSIĂ“N e)
Anticipos de efectivo y prĂŠstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras);
f)
Cobros derivados del reembolso de anticipos y prĂŠstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN g)
Pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y
h)
Cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
139
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ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. a)
Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
b)
Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
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ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN c)
Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
d)
Reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
141
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METODO INDIRECTO
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´ Se
presentan por separado las principales categorĂas de cobros y pagos en tĂŠrminos brutos.
143
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麓
Comienza presentando el resultado neto, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones, as铆 como de las operaciones de inversi贸n y financiaci贸n
144
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Norma Internacional de Contabilidad Nยบ 12 Impuesto a las ganancias.
´
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
´
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cĂłmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
´
´
La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
´
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
´
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
´
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
´
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pĂŠrdida) fiscal del periodo.
´
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
´
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a)
Las diferencias temporarias deducibles;
(b)
La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
(c)
La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
´
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situaciĂłn financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias
temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pĂŠrdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pĂŠrdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
´
EFECTOS FISCALES DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF
´
´
GOODWILL NIIF: No se amortiza, se somete a revisión del valor razonable y se crea provisión por deterioro la cual afecta el estado de resultados. ACTIVO FIJO NIIF: Se mide y provisiona por deterioro y valor de realización (impairment) y su ajuste es contra resultados.
´
GOODWILL FISCAL: Deducible a una tasa máxima del 20% anual
´
ACTIVO FIJO FISCAL: Es deducible únicamente la pérdida en venta de activos fijos muebles.
´
´
PROVISIÓN INDEMNIZACIONES NIIF: Se debe provisionar sobre la base de calificación de la contingencia (remota, razonablemente posible y probable). PROVISIÓN JUBILACIÓN NIIF: Se mide sobre el criterio de que todos los empleados son susceptibles de jubilación.
´
PROVISIÓN INDEMNIZACIONES FISCAL: Deducible únicamente aquellas que tengan una sentencia definitiva.
´
PROVISIÓN JUBILACIÓN FISCAL: Se permite sólo provisión deducibilidad sobre aquellos empleados que tienen un tiempo mayor a 10 años.
´
ARRENDAMIENTO MERCANTIL NIIF: Se hacen definiciones precisas de lo que es el Arrendamiento Mercantil Financiero y Operativo, el financiero tiene un efecto en resultados vía depreciación del bien, el operativo vía cada canon de arrendamiento.
´
ARRENDAMIENTO MERCANTIL FISCAL: No se hacen diferenciaciones sobre los dos métodos de arrendamiento, sino únicamente se permite deducir cada canon.
´
ACTIVOS INTANGIBLES NIIF: Se subclasifican por su vida definida e indefinida, los de vida definida se amortizan en el tiempo de vida útil (ej. Costos de desarrollo), los de vida indefinida se los evalúa dentro de cierto lapso de tiempo y sobre su valor de realización se ajusta una provisión por deterioro (impairment) que afecta resultados (ej. Marcas)
´
ACTIVOS INTANGIBLES FISCAL: No se hacen precisiones sobre su naturaleza contable, simplemente se pueden amortizar a una tasa máxima del 20% anual
´
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN NIIF: Se reconocen los ingresos y gastos en función del % de avance de obra.
´CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN FISCAL: Mantiene la adaptación al método contable de reconocimiento de ingresos y gastos que adopte el contribuyente, exige se facture el ingreso que se reconoce.
IMPUESTOS DIFERIDOS
Componentes del gasto por impuesto IMPUESTO CORRIENTE
IMPUESTO CONTINGENTE
IMPUESTO A LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
IMPUESTO DIFERIDO
´
El impuesto corriente (a la renta) es calculado sobre la utilidad tributaria y no sobre la contable. El impuesto diferido es un ajuste al gasto por impuesto corriente, y se genera en las utilidades contables, las cuales obviamente suelen ser algo diferentes a las utilidades tributarias.
´
Es dar una medida financiera razonable en el presente, del impacto tributario a futuro, y nace del análisis de las diferencias aritméticas en la medición de los activos y pasivos desde el punto de vista contable como desde el punto de vista tributario. Esta medición genera una estimación bien sea de un futuro impuesto a pagar (pasivo) o de un futuro impuesto a cobrar.
麓
El impuesto se debe transacci贸n da origen a:
estimar
cuando
una
1.
Futuros pagos de impuestos sobre utilidades gravables
2.
Futuras recuperaciones de impuestos
´
Existen dos métodos, a saber son:
1.
El método de análisis de cuentas del Estado de Resultados: Este método mide la diferencia de tiempo en los cargos a resultados del PG contable y el PG fiscal, bajo el cual se analizan las diferencias temporales. El método de análisis de cuentas del Balance: Este método mide los futuros flujos de efectivo por impuestos asociados con un activo o pasivo, respecto de la diferencia que se da para fines tributarios y para fines contables, y que hace necesario una provisión por impuesto diferido, bajo el cual se analizan las diferencias temporarias.
2.
´
Bajo las NIIF el método aceptado a utilizar para establecer el Impuesto Diferido es el de análisis de cuentas del Balance. En detalle, el medir los futuros flujos de efectivo, significa establecer las diferencias de los activos y pasivos según el valor en libros contables y el valor según libros fiscales, estas diferencias entre los dos libros, tal como lo mencionamos son las que se conocen como “Diferencias Temporarias” sobre las cuales se aplica la tasa de impuesto a la renta vigente (ej. 25%).
´
Coherente con la premisa anterior, se debe tener en cuenta que el resultado aritmético de aplicar la tasa de impuesto a la renta a la “Diferencia Temporaria” es el saldo de Balance acumulado como debe quedar medido el gasto o ingreso por impuesto a futuro.
Existen dos tipos de diferencias, a saber son: Diferencia temporaria deducible, que genera un Impuesto Diferido Activo (“Existirá en el futuro menos impuesto corriente a pagar”) Diferencia temporaria gravable, que genera un Impuesto Diferido Pasivo (“Existirá en el futuro mayor impuesto corriente a pagar”)
El impuesto diferido es reconocido sobre todas aquellas diferencias temporarias gravables o deducibles, con un pequeĂąo nĂşmero de excepciones
Goodwill Activos Fijos Inventario Cuentas por cobrar Jubilaci贸n patronal Provisi贸n para indemnizaciones Provisi贸n para inventario obsoleto Cuentas por pagar
Valor en libros 500 300 100 100 (200)
Base tributaria 400 400 200 100 (50)
(100)
0
(300) (100
0 (100)
Dierencia 100 100 100 (150) (100) -
Diferencias Temporarias
Activos Pasivos
Deducibles= IDA Imponibles = IDP Valor en libros Valor en libros < > Base tributaria Base tributaria Valor en libros Valor en libros > < Base tributaria Base tributaria
NIIF
Goodwill Activo Fijo
250,000 400,000
LORTI
250,000 300,000
NIIF
LORTI
Jubilaci贸n patronal
45,000
45,000
Inventarios obsoletos
85,000
85,000
Indemnizaciones laborales
35,000
35,000
Provisi贸n para reparaciones mayores
50,000
50,000
La jubilación patronal es deducible únicamente para aquellos trabajadores que tienen laborando un tiempo mayor a 10 años, a quienes le corresponde únicamente una provisión de $ 10,000 Los activos intangibles se amortizan hasta en un máximo de cinco años Sólo es deducible la baja de inventarios por obsolescencia Las indemnizaciones son deducibles sobre la base de la existencia de una acta de terminación laboral o sentencia ejecutoriada No se aceptan deducciones por reparaciones futuras de activos.
Como dato referente se indica que: En los balances elaborados bajo las NIIF se registra un impuesto diferido activo por $ 20,000 al cierre del ejercicio 2008. Mantiene una p茅rdida tributaria acumulada a diciembre de 2008 por $ 50,000. El saldo del Goodwill se amortiza tributarios a raz贸n del 20% anual.
para efectos
Se pide que se determine el impuesto diferido al cierre del 2009 y se haga su correspondiente contabilizaci贸n.
Escenario: La Compañía A compra un activo fijo por $120,000. El costo es totalmente deducible en el primer año de compra. Los activos fijos contablemente se deprecian en un plazo de cuatro. Asumamos unas ventas de $200,000 cada año y que no existen otros cargos o ingresos ni otra depreciación. La tasa de impuesto a la renta es del 25%. Año 2
Año 3
Año 4
Estado de Resultados
Año 1
Ventas Cargos tributarios Cargos contables
200,000 200,000 200,000 200,000 (120,000) (30,000) (30,000) (30,000) (30,000)
Utilidad Fiscal Utilidad contable
80,000 170,000
200,000 170,000
200,000 170,000
200,000 170,000
Diferencia
(90,000)
30,000
30,000
30,000
Qué tenemos que reportar como impuestos?
Estado de Resultados $ Ventas Costo de ventas Utilidad antes de impuestos
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
200,000 (30,000)
200,000 (30,000)
200,000 (30,000)
200,000 (30,000)
170,000
170,000
170,000
170,000
200,000 x(25%) (50,000)
200,000 x(25%) (50,000)
120,000 29%
120,000 29%
Impuesto del 10% es calculado sobre la utilidad fiscal Utilidad Fiscal
Tarifa del impuesto a la renta Impuesto corriente
80,000 200,000 x(25%) x(25%) (20,000) (50,000)
Utilidad neta después de impuestos 150,000 12 % Tasa efectiva de impuesto %
120,000 29.%
Estado de Resultados $ Ventas Costo de ventas Utilidad antes de impuestos Impuesto corriente
a)
Año 1
Año 2
Año 3
200,000 (30,000)
200,000 (30,000)
200,000 (30,000)
200,000 (30,000)
170,000
170,000
170,000
170,000
(50,000)
(50,000)
(20,000) (50,000)
Año 4
El Impuesto diferido es calculado en base a las diferencias temporarias Diferencia temporarias Tarifa del impuesto a la renta Impuesto diferido 10%
(90,000) x25% (22,500) b)
Total cargo por impuestos a) + b) (42,500) Utilidad neta después de impuestos Tasa efectiva de impuesto %
127,500 25 %
30,000 x25% 7,500
30,000 x25% 7,500
30,000 x25% 7,500
(42,500)
(42500)
(42,500)
127,500 25 %
127,500 25 %
127,500 25 %
SEMINARIO - TALLER
OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL 3
Modelo del costo (pรกrrafo 30)
3
Modelo de Revaluaciรณn (pรกrrafo 31)
TRATAMIENTO DE LAS DEPRECIACIONES INFORMACIร N A REVELAR EJERCICIOS
NIC 16 OBJETIVOS
√
El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable para las propiedades, planta y equipo
√
Aspectos a considerar:
La determinación de sus valores en libros
NIC 16 OBJETIVOS
n
Los cargos por depreciaci贸n que deben ser reconocidos en relaci贸n con ellos, y
n
Perdidas por deterioros que deben reconocerse
Esta norma debe ser aplicada en la contabilizaci贸n de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma internacional de contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.
ESTA NORMA NO ES APLICABLE A: a)
Propiedades, planta y equipos clasificadas como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas b)
Activos Biol贸gicos relacionados con actividades agr铆colas (NIC 41 - agricultura )
Esta norma no es aplicable a: c)
El Reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación de recursos minerales (NIIF 6)
d)
Inversiones en derechos mineros y exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares
DEFINICIONES
NIC 16
Propiedades, planta y equipo: son activos tangibles que: (a) Posee una entidad para ser usados en la producci贸n o suministro de bienes o servicios, para rentar a terceros o para prop贸sitos administrativos; y (b) Se espera sean usados durante m谩s de un per铆odo.
NIC 16 Definiciones Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestaci贸n entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisici贸n o construcci贸n o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos espec铆ficos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos en Acciones.
NIC 16 CONTINUACIÓN...
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciado de un activo fijo durante su vida útil.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos el valor residual.
DEFINICIONES………
Valor específico para una entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable : es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
NIC 16 CONTINUACIĂ&#x201C;N...
Una pĂŠrdida por deterioro : es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. Importe recuperable: es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.
NIC 16 CONTINUACIÓN…
El valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
CONTINUACIÓN...
Vida útil es: a)
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad
b)
El numero de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad
NIC 16 Reconocimiento de propiedades, planta y equipo Una partida de propiedades, planta y equipo debe ser reconocida como un activo si y solo si: (a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econ贸micos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
TERRENOS Y EDIFICIOS AERONAVES MAQUINARIAS MOBILIARIO EQUIPOS EQUIPAMIENTO DE OFICINA INSTALACIONES VEHÍCULOS BUQUES
NIC 16 COMPONENTES DEL COSTO INICIAL El costo comprende: (a) su precio de adquisici贸n, incluidos los aranceles de importaci贸n y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisici贸n, despu茅s de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
NIC 16 El costo …… (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.
(a) Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los empleados), que procedan directamente de la Construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y Equipo;
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico;
(c)
los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
d)
Costos de instalaci贸n y montajes
e)
Los costos de comprobaci贸n de que el activo funciona adecuadamente, despu茅s de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalaci贸n y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo);
f)
Honorarios profesionales
NIC 16 Medición posterior al reconocimiento inicial
3
Modelo del costo (párrafo 30)
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
NIC 16 Medición posterior al reconocimiento inicial Modelo de Revaluación (párrafo 31) Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. 3
NIC 16 CONTINUACIÓN...
El aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta Superávit de revaluación, dentro del patrimonio. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
NIC 16 CONTINUACIÓN...
Cuando el valor en libros de un activo es disminuido
como
resultado
de
una
nueva
valoración, el decremento debe ser reconocido como un gasto en lo que exceda del saldo del Superávit de revaluación si existiera.
EJEMPLO 1
EJEMPLO DE REVALORIZACION Al efectuar una revisi贸n, por primera vez, de los valores de las propiedades, planta y equipo, al 31 de diciembre del 2008, el perito informa que dicho activo ha sufrido un incremento del 10 % con relacion a lo registrado en libros El registro en libros es de usa $ 50,000 Su amortizacion acumulada es de us $ 2,000
EJEMPLO 2
EJEMPLO DE DETERIORO DEL VALOR Al efectuar una nueva revisi贸n de las propiedades, planta y equipos, al 31 de diciembre del 2009, el perito informa que dicho activo ha sufrido un deterioro del 10 % con relacion a lo registrado en libros El registro en libros es de usa $ 55,000 Su amortizaci贸n acumulada es de us $ 2,750
EJEMPLO 3
EJEMPLO DE DETERIORO DEL ACTIVO Al efectuar la primera revisi贸n de los valores de las Propiedades Planta y Equipos, al 31 de diciembre del 2008, el perito informa que dicho activo ha sufrido un deterioro del 10 % con relacion a lo registrado en libros El registro en libros es de usa $ 50,000 Su amortizacion acumulada es de us $ 2,000
EJEMPLO 4
EJEMPLO DE REVALORIZACION Al efectuar una nueva revisi贸n de los valores de las propiedades, planta y equipos, al 31 de diciembre del 2009, el perito informa que dicho activo ha sufrido un incremento del 10 % con relacion a lo registrado en libros El registro en libros es de usa $ 45,000 Su amortizacion acumulada es de us $ 1,800
NIC 16 DEPRECIACIÓN El cargo por Depreciación de cada período se reconocerá dentro de los resultados de dicho período salvo que se haya incluido en el valor en libros de otro activo. El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
NIC 16 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia La depreciación de un activo cesará cuando el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
NIC 16 CONTINUACIÓN...
Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción
NIC 16
Para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes: a)La
utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.
NIC 16 b)
El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como:
El número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo,
El programa de reparaciones y mantenimiento,
El grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(a) lineal. (b) amortización decreciente (c) unidades de producción
Las entidades escogerán en método que mas se adapte a sus actividades y se mantendrá hasta la Depreciación total del activo.
Si hubieran cambios de método durante la vida útil del activo se registrará como un cambio en estimación contable (NIC 8)
a)
Las base de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto
b)
Los métodos de depreciación utilizados
(C)
La vida útil o los porcentajes de Depreciación utilizados
d)
el importe en libros bruto y la depreciaciĂłn acumulada (junto con el importe acumulado de las pĂŠrdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y
e)
Movimiento de los valores registrados en libros durante el ejercicio
f)
La existencia y los importes correspondientes a restricciones de titularidad, asĂ como activos en garantĂa de obligaciones
ING, COM, FAUSTO MENDOZA MENDOZA 2010
Ingresos
incrementos en los beneficios econ贸micos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no est谩n relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa,
1
Los ingresos de actividades ordinarias, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como: 他 他 他 他
Ventas Comisiones Intereses Ganados Dividendos Y Regalias
2
La Principal Preocupaci贸n En La Contabilizaci贸n De Ingresos Ordinarios Es Determinar Cuando Deben Ser Reconocidos. El Ingreso de Actividades Ordinarias Es Reconocido Cuando Es Probable Que Los Beneficios Econ贸micos Futuros Fluyan A La Empresa Y Estos Beneficios Puedan Ser Valorados Con Fiabilidad
3
a) La venta de Bienes b) la prestacion de servicios c) el uso por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalias y dividendos
4
a) Contratos De Arrendamiento Financiero 17 Arrendamientos)
( Nic
b) Dividendos Producto De Inversiones Financieras Llevadas Por El Metodo Del Vpp (Nic 28 Cont, De Inv, En Asociad)
Esta Norma No Trata De Los Ingresos De Actividades Ordinarias Procedentes De:
c) Contratos De Seguros Que Esten Dentro Del Alcance De La Niif 4- Contratos De Seguros d) Cambios En El Valor Razonable De Activos Y Pasivos Financieros, O Productos Derivados De Su Venta (Nic 39 Inst, Financieros: Reconocimiento y Medici贸n ) e) Cambios En El Valor De Otros Activos Corrientes f)
Reconocimiento Inicial Y Cambios En El Valor Razonable De Los Activos Biologicos Relacionados Con La Actividad Agricola (Nic 41 Agricultura )
g) Reconocimiento Inicial Agricolas (Nic 41)
De
Los
Productos
h) Extraccion De Minerales En Yacimientos 5
INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Es La Entrada Bruta De Beneficios Economicos, Durante El PerĂodo, Surgidos En El Curso De Las Actividades Ordinarias De Una Empresa, Siempre Que Tal Entrada De Lugar A Un Aumento En El Patrimonio, Que No Este Relacionado Con Las Aportaciones De Los Propietarios De Ese Patrimonio,
6
戮 VALOR
RAZONABLE
Es El Importe Por El Cual Puedes Ser Intercambiado Un Activo, O Liquidado Un Pasivo, Entre Un Comprador Y Un Vendedor Interesados Y Debidamente Informados, Que Realizan Una Transacci贸n Libre,
7
Se Debe Hacer Utilizando El Valor Razonable De La Contrapartida Recibida O Por Recibir, Derivada De Los Mismos En la mayorĂa de los casos, la contrapartida revestirĂĄ la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir,
8
1,-
INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
VENTA BIENES
DE
2,- PRESTACION DE SERVICIOS
3,- INTERESES, REGALIAS DIVIDENDOS
Y
9
Fausto Mendoza Mendoza
Los Ingresos De Actividades Ordinarias Procedentes De la venta de Bienes, Deben Ser Reconocidos Y Registrados En Los Estados Financieros Cuando Se Cumplen Todas Y Cada Una De Las Siguientes Condiciones:
PARRAFO 14
10
Fausto Mendoza Mendoza
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes b) La empresa no conserva para si ninguna implicacion en la gestion corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos, c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad, d) Es probable que la empresa reciba los beneficios economicos asociados con la transaccion, e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacion con la transaccion pueden ser medidos con fiabilidad, PARRAFO 14
11
1.
ventas del tipo â&#x20AC;&#x153;facturacion sin entregaâ&#x20AC;?
2.
ventas de bienes sujetas a condicion,
3.
contratos de venta y recompra posterior (distinto de las permutas ej, pap, fiduc,),
4.
ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa,
5.
suscripciones a publicaciones y otras partidas similares
6.
ventas a plazos, donde la contraprestacion se recibe fraccionada en varios pagos
7.
venta de bienes inmuebles
12
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerรกn, normalmente, cuando la titularidad legal pasa al comprador, No obstante, algunas jurisdicciones reconocen derechos del comprador sobre el bien incluso antes de que se le traspase la propiedad, en cuyo caso los riesgos y ventajas de la propiedad han de considerarse transferidos en ese momento,
Fausto Mendoza Mendoza
Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transacciรณn o evento, se reconocerรกn de forma simultanea, Este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlaciรณn de gastos con ingresos No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestaciรณn ya recibida por la venta de los bienes se registrarรก como un pasivo,
PARRAFO 19
13
Fausto Mendoza Mendoza
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa, El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
PARRAFO 20
14
Fausto Mendoza Mendoza
a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad b) es probable que la empresa reciba los beneficios econ贸micos derivados de la transacci贸n c) el grado de terminacion de la transaccion, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad d) los costos ya incurridos en la prestacion, asi como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad,
PARRAFO 20
15
Fausto Mendoza Mendoza
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de “Método del porcentaje de terminación”, Bajo este método, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio,
PARRAFO 21
16
Fausto Mendoza Mendoza
cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido en los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido
PARRAFO 22
17
Fausto Mendoza Mendoza
El porcentaje de terminación de una transacción puede determinarse mediante varios métodos, dependiendo de la naturaleza de la operación:
PARRAFO 24
a)
La inspección de los trabajos realizados
b)
la proporcion que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar
c)
la proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación
18
Fausto Mendoza Mendoza
Cuando el resultado de una transaccion, que implique la prestacion de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales solo en la cuantia de los gastos reconocidos que se consideren recuperables
PARRAFO 26
19
Fausto Mendoza Mendoza
1. honorarios por instalaciones 2. honorarios de servicios incluidos en el precio de los productos 3. comisiones de publicidad 4. comisiones de agentes de seguros 5. comisiones por servicios financieros 6. honorarios de admision 7. honorarios por ense単anza
20
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa, deben ser reconocidos de acuerdo con las siguientes bases : a)
los intereses se reconoceran utilizando el metodo del interes efectivo
b)
las regalias deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacion (devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo (contrato) en que se basan
c)
los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista (metodo del costo),
PARRAFO 30
21
Fausto Mendoza Mendoza
PARRAFO 35
a)
las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios
b)
la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de: (i) venta de bienes; (ii) la prestación de servicios; (iii) intereses; (iv) regalías; (v) dividendos; y
c)
el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorias anteriores de ingresos,
22
26/05/2011
Deterioro del valor de los activos
250
26/05/2011
Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.
251
26/05/2011
Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.
En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
252
26/05/2011
â&#x20AC;˘ Esta Norma se debe aplicar en la contabilizaciĂłn de los deterioros de valor de cualquier clase de activos, salvo los siguientes:
253
26/05/2011
(a) Inventarios (véase la NIC 2 Inventarios; (b) Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11, Contratos de Construcción); (c) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto a las Ganancias);
Esta Norma no aplica a:
(d) Activos procedentes de beneficios a empleados (véase la NIC 19, Beneficios a los Empleados); (e) Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición; (f) Propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable (véase la NIC 40, Propiedades de Inversión); 254
26/05/2011
(g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (véase la NIC 41, Agricultura).
Esta Norma no aplica a:
(h) Costos de adquisición deferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora de contratos de seguros que estén del alcance de la NIIF 4 contratos de seguros
(i) Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 255
26/05/2011
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas; (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores interesados; y (c) los precios están disponibles al público. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo. Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. 256
26/05/2011
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras. Costos de venta o disposición por otra vía son los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. Importe depreciable o amortizable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.
Depreciación (Amortización) es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.* 257
26/05/2011
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacci贸n realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposici贸n por otra v铆a. P茅rdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. 258
26/05/2011
Vida Ăştil es: (a)el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o (b) el nĂşmero de unidades de producciĂłn o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
259
26/05/2011
Identificación de un activo que podría estar deteriorado El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. Esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimación formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una pérdida por deterioro del valor. La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo.
260
26/05/2011
FUENTES PARA IDENTIFICAR SI HAY INDICIOS DE PERDIDA POR DETERIORO DE LOS ACTIVOS:
FUENTES EXTERNAS
FUENTES INTERNAS
261
26/05/2011
(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
FUENTES EXTERNAS
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa. d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil. 262
26/05/2011
a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
FUENTES INTERNAS
b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes de vender o disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo, en lugar de indefinida.
c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. 263
26/05/2011
MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Ejemplo: Valor en libros de un activo Precio de venta neto Valor de Uso
U.S.$ 1,000.00 900.00 800.00
En el caso anterior, el IMPORTE RECUPERABLE ES el precio de venta neto U.S.$ 900, por que es el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. 264
26/05/2011
MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo a menos que: (a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en libros; o (b) se estime que el valor en uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costos de venta, y este último importe pueda ser determinado. 265
26/05/2011
MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO INTANGIBLE CON VIDA UTIL INDEFINIDA
(a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de aquellos flujos que provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que los activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realizó el cálculo más reciente del importe recuperable
(b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo; y
(c) que basándose en un análisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectuó el cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota. 266
26/05/2011
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTAS
La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacci贸n realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposici贸n por otra v铆a del activo.
267
26/05/2011
(a) una estimaci贸n de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribuci贸n temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
VALOR DE USO
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inter茅s de mercado sin riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejar铆an al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. 268
26/05/2011
ESTIMACION DEL VALOR DE USO
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizaci贸n continuada del activo como de su venta o disposici贸n por otra v铆a final; y
(b)
aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
269
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LA PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es menor que el valor en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma. 270
26/05/2011
Identificación de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un activo Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).
271
26/05/2011
EJEMPLO 1 Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El ferrocarril privado s贸lo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra.
272
Ejemplo 2
26/05/2011
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos servicios mĂnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con pĂŠrdidas significativas. Puesto que la entidad no tiene la opciĂłn de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. 273
26/05/2011
REVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable. Este incremento se designa como una reversión de la pérdida por deterioro del valor. 274
26/05/2011
(a)
INFORMACION A REVELAR
el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
(b) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en que tales reversiones estén incluidas. (c) el importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo. (d) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocido en otro resultado integral durante el período. 275
26/05/2011
276
26/05/2011
EJERCICIO 3 SIN REAVALUO Al 31 de Diciembre del 2008, la compañía Revelados del Ecuador S.A., tiene una máquina de revelado de fotos, que funciona con tinta química que se ponen en la bandejas de la máquina, antes de iniciar el proceso de revelado, el costo histórico de la máquina es de U.S.$ 180.000,00 y la depreciación acumulada es de U.S.$ 90.000,00; en la actualidad existen otras maquinarias con mejor tecnología que optimizan la tinta, logra hacer mejores combinaciones de colores, tienen mayor nitidez, reducen los costos y aumentan la producción y el importe recuperable de este activo es de U.S.$ 40,000.00. La utilidad del ejercicio es de U.S.$ 300.000,00 antes de determinar el valor de deterioro. 277
26/05/2011
EJERCICIO 4 CON REAVALUO Al 31 de Diciembre del 2009, la compañía Revelados del Ecuador S.A., tiene una máquina de revelado de fotos, que funciona con tinta química que se ponen en la bandejas de la máquina, antes de iniciar el proceso de revelado, el costo histórico de la máquina es de U.S.$ 180.000,00 y la depreciación acumulada es de U.S.$ 90.000,00, el costo por revalúo 30.000,00 la depreciación por revalúo U.S.$ 10.000,00 en la actualidad existen otras maquinarias con mejor tecnología que optimizan la tinta, logra hacer mejores combinaciones de colores, tienen mayor nitidez, reducen los costos y aumentan la producción. El importe recuperable de este activo es de U.S.$ 40,000.00. El patrimonio de la compañía es de U.S.$ 35.000,00 y la utilidad del ejercicio es de U.S.$ 300.000,00 antes de determinar el valor de deterioro. 278
CONTINGENTES
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
OBJETIVO El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto: (a) aquĂŠllos que se deriven de contratos pendientes de ejecuciĂłn, excepto cuando el contrato es oneroso; y (b) AquĂŠllos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
Definiciones Provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
Definiciones
(Continuación….)
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
Definiciones
(Continuación….)
Una obligación legal es aquélla que se deriva de: (a)un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas); (b) la legislación; o (c) otra causa de tipo legal.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: (a)debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
Una obligación implícita (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Un pasivo contingente es: (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o (b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que la entidad tenga que liquidarla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o (ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo: (a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o (b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
Reconocimiento Una provisión
debe ser reconocida cuando: -
La Empresa tiene una obligación presente (legal o asumida) como resultado de un evento pasado
- Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y - Puede efectuarse una estimación fiable del importe de la obligación
Nic 37 â&#x20AC;&#x201C; Provisiones, activos y pasivos contingentes
Reconocimiento
Pasivos contingentes La entidad no debe reconocer un pasivo contingente. La entidad informarĂĄ en notas, acerca la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios econĂłmicos, se considere remota.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
Reconocimiento
Activos contingentes La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
CONTENIDO
Medición
Mejor estimación El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
EJEMPLO 1 La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a 4 millones. La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no aparecerán defectos en el 75 por ciento de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20 por ciento y en el restante 5 por ciento aparecerán defectos importantes. La entidad deberá efectuar una provisión para la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos. Determinar esa provisión.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
REEMBOLSOS En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la provisión.
Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes
APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
REVELACIONES
(a) el importe en libros al principio y al final del periodo; (b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo tambi茅n los incrementos en las provisiones existentes; (c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisi贸n) en el transcurso del periodo; (d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidaci贸n o reversi贸n en el periodo; y (e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
REVELACIONES
La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos: (a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma; (b) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario para suministrar la información adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros y (c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
EJERCICIOS
NIC 41 AGRICULTURA
PRESCRIBIR: ´ Tratamiento biológicos
contable
de
los
activos
´
La presentación en los e/ f
´
La información a revelar en relacion con la actividad agricola
303
SE DEBE APLICAR PARA LA CONTABILIZACION DE LO SIGUIENTE: ´
Los activos biológicos
´
Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección
´
Subvenciones del gobierno (párrafos 34 y 35)
304
NO APLICA 1. TERRENOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA (Véase NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión) 2. LOS ACTIVOS INTANGIBLES RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA (Véase NIC 38 Activos Intangibles)
305
ESTA NORMA NO TRATA El procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección EJEMPLO : EL QUE TIENE LUGAR CON LAS UVAS PARA SU TRASFORMACION EN VINO DICHO PROCESAMIENTO NO ESTA INCLUIDOS EN LA DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD AGRÍCOLA.
306
EJEMPLOS DE :
Pรกrrafo 4 307
DEFINICIONES ACTIVIDAD AGRร COLA: Es la gestiรณn en de la transformaciรณn y recolecciรณn de activos biolรณgicos para: 9
Destinarlos a la venta
9 Para convertirlos en productos agricolas 9 Convertirlos en otros activos biologicos adicionales 308
DEFINICIONES PRODUCTO AGRÍCOLA: Es el producto ya recolectado procedente de los activos biológicos de la entidad
ACTIVOS BIOLÓGICOS: Es un animal vivo o una planta
309
DEFINICIONES........... TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA: Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción, y procreación, que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos .
310
DEFINICIONES...........
GRUPO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS: Es una agrupación de animales vivos o de plantas que sean similares COSECHA O RECOLECCIÓN: Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien del cese de los procesos vitales de un activo biológicos
311
DEFINICIONES GENERALES COSTOS DE VENTA Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposici贸n de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
312
LA ACTIVIDAD AGRICOLA ABARCA UNA GAMA DE ACTIVIDADES DIVERSAS TALES COMO: 9 El engorde del ganado 9 La silvicultura 9 Los cultivos de plantas de ciclo anual o perenne 9 El cultivo en huertos y plantaciones 9 La floricultura 9 La acuicultura (incluyendo las piscifactorĂas)
313
´
CAPACIDAD DE CAMBIO Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biologicas Â&#x201E;
GESTION DE CAMBIO La gerencia promueve las condiciones necesarias para el cambio como por ejemplo (niveles de nutricion, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad) 314
•VALORACIÓN DEL CAMBIO Se refiere a la medición de 2 cambios: cambio cualitativo cambio cuantitativo Que se consiguen por la transformación biológica que son objeto de control y medición rutinaria por parte de la gerencia.
315
CUALITATIVOS CUANTITATIVOS ADECUACIÓN NÚMERO DE GENÉTICA CRIAS DENSIDAD PESO MADURACIÓN MTRS CÚBICOS COBERTURA GRASA LONGITUD O DIÁMETROS DE CONTENIDO PROTEI- LA FIBRA NICO FORTALEZA NUMERO DE BROTES DE LA FIBRA
316
RECONOCIMIENTO La empresa controla el activo como resultado
de sucesos
pasado
Es probable que fluyan a la empresa
beneficios económicos futuros asociados con el activo El valor razonable o el costo del activo puedan
ser valorado de forma fiable
317
MEDICIÓN DE UN ACTIVO BIOLOGICO El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condicion, referidas al momento actual Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja, es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado.
318
MEDICIร N DE UN ACTIVO BIOLOGICO Un activo biolรณgico se medirรก, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el pรกrrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
319
ACTIVOS BIOLOGICOS Y PRODUCTOS AGRICOLAS DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA FLORICULTURA
320
DATOS TÉCNICOS Zonas de Producción
Áreas tropicales y húmedas o subhúmedas con dotación de agua de riego.
Altitud
0 a 1400 msnm.
Temperatura anual promedio
22 – 25 oC.
precipitación promedio anual
desde 3.000 mm, distribuidos durante el año. En zonas menos lluviosas se tendrá que incluir riego.
Suelos
textura franco-arcillo-arenosa, buen contenido de materia orgánica, estructura friable.
PH
5.5 a neutro
Vida útil de las plantas
Indefinida
Período promedio de fomento agrícola
8 meses. El desarrollo de las especies varía entre 8 y 12 meses en las flores y de 6 a 8 en los follajes, las palmas que demoran 24 meses.
Labores culturales
Siembra, fertilización, riegos, limpias, coronas, podas, riegos, deshijes, etc.
Labores fitosanitarias
prevención para desinfección, ácaros, hongos y bacterias.
Follaje
fluctúan de 10 a 40 hojas/pl/año
Labores de poscosecha
desinfección, lavado, enguaje, antitranspirante y empaque.
Plantas por hectárea
1600 a 2200 según especies.
321
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Los costos de una hectárea de flores exóticas pueden estar alrededor de US $ 9,000 en fase de instalación y producción por año, donde 3 a 4 mil corresponden a la semilla, 3 mil en mano de obra insumos, esto se reparte en un periodo de un año
322
COSTOS DE PRODUCCIÓN Estos costos luego se disminuyen para solo mantenimiento y aumentan en fase de comercialización, con el empaque y el pago de fletes al exterior, como se ve en la siguiente figura; aunque los gastos para envió son altísimos, se puede esperar una margen de rentabilidad de hasta 150% después del cuarto año.
323
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Los costos son muy variables a comienzo pues depende de las instalaciones con que se cuenten en la finca, en muchos casos, hay bodegas que se pueden adecuar y aminorar los gastos de producción de flor.
324
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Otro factor es la semilla, que a veces se puede realizar un banco de germoplasma para producir su propia semilla, el único inconveniente es que se demora y hay que cuidarlas muy bien para que produzcan lo esperado, los precios de la semilla están entre 2 y 3 dólares entre las mas comerciales y hasta 5,50 dólares algunas especies hasta ahora introducidas en el mercado.
325
Participación porcentual en Costos por año. Detalle
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 %
%
%
%
Semilla e instalación
40
0
0
0
Construcción área post cosecha
20
Operación (control fitosanitario, fertilización, mano obra)
20
15
9
8
Costo financiero
20
6
3
0
Gastos de Embarque
0
79
88
92 326
PAUTA FINAL
Establecer el área de flores tropicales; se necesita, terreno apropiado, semilla, Asesoría técnica, insumos, mano de obra, construir área post cosecha, diseño de riego si se necesitara. Realizar todos los cuidados necesarios para control de calidad de las flores; control de plagas y enfermedades para evitar daños
327
PAUTA FINAL
Cosechar a la hora adecuada, en el punto de corte adecuado, con la humedad adecuada y transportando al beneficiadero con cuidado para no causar daños. Realizar la selección de calidad, hidratación y desinfección con responsabilidad para ofrecer calidad.
328
PAUTA FINAL
Empaquetado según normas internacionales para estas flores. Venta a nivel local, o ventas a exportadores nacionales con un precio mas alto que la venta local, o ventas al exterior como exportador directo; puede vender inicialmente al mercado de estados unidos que es el mas conocido y donde hay mayor demanda.
329
PAUTA FINAL
El manejar todos estos aspectos para tener éxito son muy importantes, lo cual puede conseguir asesoramiento del cultivo en muchas empresas, al igual del asesoramiento para la comercialización, aunque esta ultima es la clave del éxito.
330
NIC 41 AGRICULTURA
LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS COSECHADOS DEBEN SER MEDIDOS: En el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos de ventas en el punto de cosecha o recolección
331
El pilar principal de una granja avĂcola son sus 3000 pollos que dan una gran cantidad de huevos de muy buena calidad. No obstante su propietario quiere diversificar el negocio y para ello requiere capital de trabajo que lo piensa obtener vendiendo las gallinas a mitad de precio.
332
La primera opci贸n para vender 1500 pollos es a su hermano quien est谩 dispuesto a comprar por dos razones 1.- Porque se las vende su hermano 2.- Los precios son inmejorables.
333
Las intenciones del comprador no son las de dedicarse a la producci贸n de huevos sino que los pollos que va a comprar los sacrificar谩 para venderlos como comida. Aplicando lo dispuesto por la NIC 41, el comprador de los pollos podr铆a registrar en su contabilidad dichos pollos como activos biol贸gicos
334
Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizara uno o mas de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: a.- El precio de la transacci贸n mas reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econ贸micas, entre la fecha de la transacci贸n y la del balance
335
b.- Los precios de mercado de activos similares, ajustado de manera que reflejen las diferencias existentes c.- Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto, expresado en función de la superficie en fanegas o hectáreas, o de la producción en términos de envases estándar para la exportación u otra unidad de capacidad o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne
336
Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: a.- Haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron los primeros costos (semillas de árboles frutales sembradas inmediatamente antes de la fecha del balance) b.- No se espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el precio (fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantación con un ciclo de producción de 30 años) 337
GANANCIAS Y PÉRDIDAS Surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos de ventas, Así como los surgidos por un cambio en el valor razonable menos los costos de ventas Deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del período en que aparezcan
338
PUEDE APARECER UNA PÉRDIDA, TRAS EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO BIOLÓGICO, POR EJEMPLO: A causa de deducir los costos hasta el punto de venta; y PUEDE APARECER UNA GANANCIA, TRAS EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO BIOLÓGICO, POR EJEMPLO: A causa del nacimiento de un ternero
339
EJEMPLO DEL RECONOCIMIENTO DE UNA PERDIDA POR VALORACION HASTA EL PUNTO DE VENTA VALOR RAZONABLE VALOR DE MERCADO MENOS GASTOS DIRECTOS 100 – 10 = 90
COSTO DEL ACTIVO BIOLOGICO PERDIDA (15)
105
340
REGISTRO CONTABLE DE UNA UTILIDAD VALOR RAZONABLE VALOR DE MERCADO MENOS GASTOS DIRECTOS 100 – 10 = 90
COSTO DEL ACTIVO BIOLOGICO 75 UTILIDAD 15
341
IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EN FORMA FIABLE EL VALOR RAZONABLE Se presume que el valor razonable de cualquier activo biol贸gico puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presunci贸n, puede refutarse en el momento del reconocimiento inicial de activos biol贸gicos para los cuales no est茅n disponibles precios fijados por el mercado.
342
IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EN FORMA FIABLE EL VALOR RAZONABLE
En tal caso estos activos biol贸gicos deben ser medidos a su costo menos la amortizaci贸n acumulada y cualquier perdida acumulada por deterioro del valor
343
IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EN FORMA FIABLE EL VALOR RAZONABLE Al determinar el costo, la depreciaci贸n acumulada y las perdidas acumuladas por deterioro del valor, las empresas aplicaran la NIC 2 Inventarios, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
344
NIC 41 AGRICULTURA
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Una subvenci贸n del gobierno incondicional, relacionada con un activo biol贸gico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocer谩 en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvenci贸n se convierta en exigible.
345
SUBVENCIONES ……….
NIC 41 AGRICULTURA
Si estas subvenciones oficiales se encuentran condicionadas , lo que incluye situaciones en las que la subvención exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención, cuando y solo cuando se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
346
SUBVENCIONES ……….
NIC 41 AGRICULTURA
Si la subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico que se valora según lo indicado en el párrafo 30, se deberá aplicar la NIC 20 contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
347
NIC 41 AGRICULTURA
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR INFORMACION A REVELAR: La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida en el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas así como por los cambios en el valor razonable menos los de venta de los activos biológicos.
348
PRESENTACIÓN E…………. INFORMACION A REVELAR: La empresa debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos
Esta descripción puede ser narrativa o cuantitativa.
349
INFORMACION A REVELAR……. Se aconseja presentar una descripción cuantitativa de los grupos de activos biológicos distinguiéndolos entre: 9 Los de consumo 9Los de producción de frutos Los maduros Los que están por madurar
350
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos • • • •
Ganado de carne Pescado de las piscifactorias Cultivos de maiz o trigo Árboles en crecimiento para producir madera
351
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR Son activos biologicos para producir frutos, los distintos a los indicados anteriormente tales como:
• • • •
Ganado de leche Las cepas de vid Los arboles frutales Los arboles de los que se cortan ramas para leña mientras que el tronco permanece
352
LA EMPRESA DEBE REVELAR a) La existencia y el importe en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción así como los entregados en garantía. b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos c) Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola
353
LA EMPRESA DEBE………. La empresa debe presentar una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del período corriente, esta conciliación debe incluir: a) La ganancia o perdida surgida en el valor razonable. b) Los incrementos debido a compras
354
LA EMPRESA DEBE REVELAR c) Las disminuciones debidas a ventas y los activos biol贸gicos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 d) Los decrementos debido a cosecha o recolecci贸n
355
LA EMPRESA DEBE REVELAR e) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios f) Financieros a una moneda de presentaci贸n diferente, as铆 como las que se derivan de la conversi贸n de un negocio en el extranjero a la moneda de presentaci贸n de la entidad que informa; y g) Otros cambios
356
LA EMPRESA DEBE REVELAR La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos.
357
LA EMPRESA DEBE REVELAR La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
358
LA EMPRESA DEBE REVELAR Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos. .
359
EJEMPLO DE UNA GANADERIA DE CARNE
360
EXISTEN ALGUNOS METODOS PARA ESTIMAR EL VALOR RAZONABLE DEL GANADO EJEMPLOS LIBRAS TERNERO
70
CHUMBOTE 400 TORETE 600 TORO 1000 TOROS PUROS 1100
LIBRAS TERNERA CHUMBONA VACONAS VACA
65 350 580 800
361
MOVIMIENTO DE GANADO DE ENERO DICIEMBRE/2006 UNIDADES (+) DETALLE
SALDO IN.
TERNEROS
160
CHUMBOTES TORETES TOROS PUROS
CATEGORIAS
MUERTES NACIMIEN. COMPRAS BAJAS
31-Dic-08
TOROS
(-)
348
4
INV. FIN. VENTAS ENTRAN SALEN
31-Dic-09
-89
-79
0
-281
63
146
-9
-62
281
-260
96
237
-15
-148
260
-73
261
-77
73
0
4
-7
0
0
22
-78
-3
0
-308
111
8 28
1
TERNERAS
173
CHUMBONAS
159
-14
-6
308
-327
120
VACONAS
711
-13
-100
327
-208
717
955
-27
-152
208
0
984
-245
-634
1457
-1457
2378
VACAS
2577
327
675
5
362
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Proceso de conversi贸n a las NIIF en el Ecuador
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Esquema de primera aplicación de las NIIF en el Ecuador
Fecha de transición
1 de enero de 2009 1 de enero de 2010 1 de enero de 2011
Información comparativa
31 de diciembre de 2009 31 de diciembre de 2010 31 de diciembre de 2011
Fecha de reporting
31 de diciembre de 2010 31 de diciembre de 2011 31 de diciembre de 2012
Reportado bajo NEC
Periodo de Transición
Balance de apertura bajo NIIF
Periodo de reportes NIIF
Información financiera bajo NIIF inicial
Conciliación del Patrimonio neto
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NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF Objetivo Alcance Reconocimiento y Medición Balance de Apertura con Arreglo a NIIF Políticas Contables Exenciones de Aplicar Otras NIIF Excepciones Presentación e Información a Revelar Información Comparativa 365
OBJETIVOS
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Asegurar que los primeros E/F con arreglo a las NIIF y su informaci贸n financiera intermedia, contengan informaci贸n de alta calidad que: a) Sean transparentes para los usuarios y comparables para el futuro b) Suministre un punto de partida adecuado para las NIIF c) Se obtenga a un costo menor que los beneficios proporcionados a usuarios 366
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ALCANCE.-
APLICARA EN:
a) Los primeros E/F de conformidad con NIIF.en ecuador al cierre 31/12/ 2010-2011-2012 b) En los E/F intermedios de acuerdo con NIC 34 Informaci贸n Financiera Intermedia
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POLITICAS CONTABLES La entidad usará las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros E/F con arreglo a NIIF Tales políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus primeros E/F con arreglo a las NIIF. 368
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NIIF 1 ADOPCION… GENERAL
PROCEDIMIENTO
Seleccionar las políticas contables NIIF •Sólo la última versión de las NIIF al 31-12- 10 Registro/eliminación •Pasivos (ej. pérdidas futuras, pasivos por desmantelamiento de activos, arrendamientos) •Entidades de propósito especial- Intangibles
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Re-estimación •Cuando las bases hayan cambiado (ej. de precio de costo a valor razonable) •Cuando se permiten o prohíben el registro de valores actuales (impuestos diferidos, provisiones, deterioro) •Revisión de estimados sólo por errores Reclasificaciones
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VALORACION ACORDE A NIIF.ECUADOR A partir del 2010 para analizar, valorar y presentar activos y pasivos a valor razonable
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ACTIVOS Y PASIVOS A REGISTRAR EN LA TRANSICIÓN Registrar todos los activos y pasivos requerido por NIIF Eliminar activos y pasivos registro no es admisible en NIIF
cuyo
Reclasificar partidas registradas como activos, pasivos o fondos propios y que tienen una clasificación diferente en NIIF y Aplicar los criterios de valoración NIIF a todos los activos y pasivos 372
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EJEMPLOS
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EN PRINCIPIO EN EL BALANCE DE APERTURA (1-01-09) SE APLICARAN TODAS Y CADA UNA DE LAS NIIF (AJUSTES) SALVO DOS EXCLUSIONES:
CATEGORIAS
DE
a)PROHIBICIONES b)EXENCIONES ( LAS CIAS. TIENEN LA OPCION apéndice D5)
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NIIF 1.- EXCLUSIONESâ&#x20AC;Ś a) PROHIBICIONES A LA APLICACION RETROACTIVA DE OTRAS NIIF RELATIVOS A: 1. Baja de activos y pasivos financieros 2. Contabilidad de coberturas 3. Estimaciones 4. activos clasificados como mantenidos para la venta y actividades interrumpidas 375
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NIIF 1.- EXCLUSIONES… b) EXENCIONES A LA PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN COMPARATIVA: 1. Instrumentos Financieros NIC 32 y NIC 39 2. Contratos de Seguros NIIF 4 3. exploración y evaluación de recursos minerales NIIF 6
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OTRAS EXENCIONES Combinaciones de Negocios Valor Razonable Como Costo Atribuido Retribuciones a los Empleados Diferencias de Conversión Instrumentos Financieros Compuestos Pagos Basados en Acciones Contratos de Seguro Contratos de Arrendamiento 377
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ACTIVOS Y PASIVOS QUE DEBEN RECLASIFICARSE CON NIIF EN EL 2010 AL 2012 Importes clasificados como patrimonio bajo NEC que son pasivos en NIIF Activos y Pasivos presentados por el bruto en NEC y que se presentan por el neto en NIIF y viceversa Pasivos clasificados como corrientes en NEC y que se clasifican como no corrientes en NIIF Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos 378
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ACTIVOS Y PASIVOS QUE DEBEN RECLASIFICARSE CON NIIF EN EL 2010 AL 2012 activos y pasivos derivados de contratos de construcción derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero
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QUÉ ACTIVOS Y PASIVOS REGISTRARSE BAJO NIIF ?
NO
DEBEN
Gtos. diferidos que no cumplen con la definición de activo Provisiones de Reestructuración/grandes reparaciones si no existe una obligación legal o real. Provisiones genéricas o “colchones” si no existe una obligación legal, implícita o tácita
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QUÉ ACTIVOS Y PASIVOS REGISTRARSE BAJO NIIF ?
NO
DEBEN
Cuentas a Cobrar por ventas si los riesgos y beneficios no se han transmitido al comprador o no se ha prestado el servicio C x C de arrendamientos financieros si los riesgos y beneficios no se han transmitido al comprador, de modo que la sustancia del acuerdo es un arrendamiento operativo activos por impuestos diferidos si no es probable que vayan a existir beneficios futuros para compensarlos 381
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¿QUÉ ACTIVOS Y PASIVOS DEBEN VALORARSE DE MODO DIFERENTE EN NIIF? Planes de Prestación Definida Provisiones Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos Activos materiales e intangibles al existir criterios de capitalización diferentes y en los que la vida útil o criterio de amortización no es aceptable bajo NIIF Activos materiales e intangibles deteriorados de acuerdo con la NIC 36 382
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EJERCICIO
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ESTADOS FINANCIEROS CON NEC
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DESARROLLO
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Con los siguientes datos prepare el Estado de Situación Financiera de inicio de transición a NIIF. Tener presente que todos los ajustes se los realiza extracontablemente, ya que se vuelven contables el 1 de enero del 2010-2011-2012 respectivamente.
1. Existe una pérdida en cambio registrada como activo por $ 500,000 la pérdida se está amortizando al 20% anual y resta el último año.
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2. El análisis de la razonabilidad de las cuentas por cobrar, determina que es necesaria una provisión adicional de $ 300,000, asignados de la siguiente manera: a) 200,000 por el año 2008, b) 30,000 por el año 2009, c) 70,000 por el año 2010. 3. Existe una cuenta por cobrar a una compañía relacionada denominada Guayas S.A. por $ 680,000, valor que viene de años anteriores. La compañía Guayas S.A. esta inactiva y en proceso de liquidación. 387
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4. La compañía hasta la presente fecha para la depreciación de planta y equipos ha utilizado la vida útil de acuerdo a la LORTI los terrenos y edificios, los tienen registrados al 31 de diciembre a su valor en libros por $ 220,000 y maquinarias y equipos por 650,000 éstas tienen una vida útil restante de 18 meses.
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DATOS COMPLEMENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 1. Identificar el valor del terreno en la fecha de adquisici贸n y reclasificar el valor del terreno tomando como base el aval煤o actual preparado por el perito. Se puede llegar a determinar dicho valor siempre y cuando no se encontraran los documentos en los archivos en este caso el terreno es el 32 % 389
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DATOS COMPLEMENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 2. Valorar el Terreno al costo Inicial 3. Ajustar la Depreciaci贸n Acumulada del edificio para corregir un error contable que viene desde la fecha de adquisici贸n Enero 2/2002. 4. Registrar la revalorizaci贸n del terreno y del edificio 390
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DATOS COMPLEMENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 5. Registrar la Depreciación correspondiente al edificio aplicando la vida útil real basado en el avalúo del perito a 50 años 2% 6. Identificar los efectos en los Estados Financieros por los puntos anteriores en cada una de las fechas del año de transición y al 31/12/2010
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Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera aplicables en Ecuador Ing. Fausto Mendoza 2011