CONTABILIDAD II ESTRUCTURA DEL CURSO
CAPÍTULO I: Introducción al contenido del curso. Repaso general de la asignatura de contabilidad I. Desarrollo teórico y práctico de los conceptos fundamentales y tipos de contabilidad, así como la mención de sus principales libros contables, para elaborar el balance de comprobación.
CAPÍTULO II: Los Estados Financieros. Desarrollo teórico y práctico de los estados financieros y su interpretación, así como la proyección de los mismo a través de la elaboración de un flujo de caja.
CAPÍTULO III: Análisis y tratamiento contable del Activo y del Pasivo Desarrollo teórico y práctico de las partidas del activo y pasivo, su contabilización, análisis e interpretación.
CAPÍTULO IV: Análisis de los Estados Financieros Desarrollo teórico y práctico de un análisis preliminar de los estados financieros..
CAPITULO I Conceptos Generales: Contabilidad:
La contabilidad es una ciencia aplicada de carácter social y de naturaleza económica que proporciona información financiera del ente económico para luego ser clasificadas, presentadas e interpretadas con el propósito de ser empleados para controlar los recursos y tomar medidas oportunas para evitar una situación deficitaria que ponga en peligro su supervivencia.
Usuarios de la Contabilidad:
Se dice que la información financiera satisface al usuario general, si ésta le comunica elementos de juicio sobre: la solvencia (estabilidad) financiera, liquidez, eficiencia (actividad) operativa, riesgo financiero, nivel de rentabilidad (productividad), capacidad financiera de crecimiento, origen y aplicación del flujo de efectivo, cambios en sus recursos y en sus obligaciones, desempeño de la administración, capacidad para mantener el patrimonio, potencial para continuar operando en condiciones normales y la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. (Figura 1) a) Situación financiera, recursos económicos que controla y estructura de sus fuentes de financiamiento b) Actividad operativa c) Cambios en la situación financiera o flujos de efectivo d) Revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.
Fig. 1 Información que debe comunicar la información financiera
Los propósitos de la información son diferentes para cada usuario, pero todos tienen la comunidad de interés económico en la entidad; entre esos interesados se encuentran usuarios externos y internos como son:
Usuarios Externos 1) Acreedores: Es cualquier persona, física o jurídica, a la que la empresa adeuda dinero, sea por la adquisición de un bien o por la prestación de un servicio. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Además, si le debemos dinero, el PROVEEDOR resultará ser también un ACREEDOR. Así por ejemplo, si adquirimos un camión o un coche para nuestra flota de vehículos comerciales, el suministrador sería un Proveedor. En cambio, si se trata de un vehículo de representación para el Gerente, sería más correcto considerar al suministrador como un Acreedor. No obstante, si la "adquisición" se formaliza mediante un arrendamiento financiero (leasing), el registro contable se haría utilizando y reconocido como un Proveedores de inmovilizado a largo plazo".
2) Clientes:
Están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. Así como por ejemplo, son las personas naturales o jurídicas que nos compran nuestra mercaderías o suministros.
3) Las autoridades gubernamentales:
Están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las empresas. También recaban información para regular la actividad de las empresas, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
4) Público en general:
Cada ciudadano se ve afectado de muchas formas por la
existencia y actividad de las empresas, por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean, o sus compras como clientes de proveedores locales.
5) La competencia:
Es decir las empresas del sector, intentará conocer la situación económica y financiera de nuestra empresa, intentando adivinar sus puntos fuertes y débiles, comparándose con ella y actuando en consecuencia, las preguntas que se plantean son: ¿pagan mis clientes antes que los de la empresa de la competencia?, ¿tienen posibilidades de aumentar su cuota de mercado?, ¿resistirían a una guerra de precios?, etc.
Usuarios Internos 1) Accionistas:
Es decir, las personas físicas o morales que han aportado sus ahorros
(excedente de ingresos) para convertirse en propietarios de una empresa, al menos en la parte proporcional que su aportación representa del total del capital de la empresa escogida. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el riesgo que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
2) Alta Dirección:
En una empresa necesita de información detallada y urgente. De sus
decisiones, que toman continuamente, depende el funcionamiento de la empresa. Decisiones
como estas: ¿compramos un camión, lo alquilamos o asignamos este servicio a una agencia de transportes?, ¿pedimos un préstamo al banco o a los socios?, ¿nuestro resultado viene derivado de un margen alto o de una óptima rotación?, ¿debemos variar la política de cobros a los clientes?. Los directivos accederán a información contable muy detallada (incluso a los documentos que la soportan) y ésta les llega con total celeridad.
3) Empleados:
Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca
de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.
4) Sindicatos: Un sindicato es una organización democrática, integrada por trabajadores en defensa y promoción de sus intereses sociales, económicos y profesionales relacionados con su actividad laboral, respecto al centro de producción (fábrica, taller, empresa) o al empleador con el que están relacionados contractualmente. Los sindicatos, tras reunirse con sus afiliados, informarles y llegar a acuerdos previos o tomar conciencia de las necesidades del momento, negocian en nombre de estos (negociación colectiva) los salarios y condiciones de trabajo (jornada, descansos, vacaciones, licencias, capacitación profesional, etc.) dando lugar al contrato colectivo de trabajo. El sindicato tiene como objetivo principal el bienestar de sus miembros, es decir asegurar condiciones dignas de seguridad e higiene laboral y generar mediante la unidad, la suficiente capacidad de negociación como para establecer una dinámica de diálogo social entre el empleador y los trabajadores
Tipos de Contabilidad Hemos considerado hacer mención de tres (3) tipos de contabilidad, aunque algunos autores podrían señalar algunos otros diferenciados o adicionales y son:
A) Contabilidad Financiera B) Contabilidad de Gestión C) Contabilidad Fiscal A) La contabilidad financiera o contabilidad externa (o, simplemente, contabilidad) es la técnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica. Es la utilización de vincular ciertos principios al registrar, clasificar y sumar, en términos monetarios, datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente las operaciones de la vida de una empresa. La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica la vida económica de una empresa: los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien en el presente o a futuro. También proporciona los estados contables o estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones de la empresa. Sus características son:
Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa. Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica.
Debe implantarse necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los hechos desarrollados. Se utiliza el lenguaje de los negocios. Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio. Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de la partida doble.
B) La Contabilidad de gestión o Contabilidad directiva, consiste en el uso combinado de la información contable de cara al exterior e interna deduciendo diversas conclusiones que puedan ser de utilidad para la organización. Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos y a su vez, el diseño y la operación de sistemas y procedimientos de costos; la determinación de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; así mismo, los costes futuros previstos o estimados y los costes estándar o deseados, así como también los costos históricos; la comparación de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos estimados, presupuestados o estándar, y de los costos alternativos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categorías, dependiendo del tipo de medición que se desea. Teniendo esta información, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operación de un proceso, la fabricación de un producto y la realización de proyectos especiales. También prepara informes que coadyuvan a la administración para establecer planes y seleccionar entre los cursos de acción por los que pueden optarse. En general los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales) C) Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada país, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal.
Concepto Básico Registro Contable Instrumento destinado a constatar la información contable, valiéndose de fichas, libros de contabilidad, comprobantes y evidencias de entradas y salidas, ingresos y retiros de efectivo, etc.
Concepto Básico Partida Doble El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estándar usado por negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras. Su premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un negocio (u otra organización) se representan cabalmente por variables, llamadas cuentas, cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor monetario. Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito. La premisa para esto es que cualquier transacción monetaria debe
afectar lógicamente a dos aspectos de una compañía. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Débito), también debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crédito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crédito), entonces también se le debe pagar por él a la compañía (Cuenta de Banco de Crédito). Se vende 100 TV a el precio de S/. 10 c/u, se pide realice los asientos contables: ASIENTO CONTABLE
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Fcaturas por cobrar 40 Tributos y aportes al SPP y de Essalud 4011 IGV 70 Venta de Mercaderías 701 Mercaderías 26/4/10 Por la compra de 100 TV 10 c/u
CARGO DEBE
ABONO HABER
1190.00 190.00 1000.00
De tal manera, que puede apreciar el equilibrio entre las partidas debitadas y abonadas, por lo que se cumple la premisa de la partida doble.
Concepto Plan Contable General Empresarial Mediante Resolución N° 041-2008-EF/94, de fecha 25 de octubre del 2008, el Consejo Normativo de Contabilidad aprueba el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial que entrará en vigencia a partir del 01-01-2010, recomendándose su aplicación anticipada en el año 2009. Solamente se exceptúa de la aplicación del nuevo plan a las entidades facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de planes contables, manuales de contabilidad u otra denominación similar distintos. El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1) La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF1 2) Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo. 3) Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
Estructura El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden:
1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio Neto, 6 para Gastos por Naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos Intermediarios de Gestión; 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. “0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros.
Rubro o cuenta: A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
Subcuenta:
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.
Divisionaria:
Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
Libros Principales de Contabilidad Dentro de los libros principales y auxiliares de la contabilidad tenemos (Mencionamos los más importantes):
Libros Principales Libro Diario:
Es un libro que permite registrar en forma cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa, lo que permite llevar el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones. El primer registro de una operación se hace en el diario. Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la cooperativa, en el orden que se vaya realizando durante el período (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). Éste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. A esta operación se le llama asentar en el diario. El diario es un libro de registro original o de primera anotación.
Libro Mayor: Es un libro donde se registran las cuentas de activos, pasivos y patrimonio de la empresa. Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado.
Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular. Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los asientos de diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor. Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y en el haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
Libro Caja y Bancos: Libro Caja: Es un libro principal y obligatorio, en el que se registran todas las operaciones que significan movimiento de dinero en efectivo. Para que el libro caja tenga validez es necesario legalizarlo ante un Notario Público o Juez de Paz, antes de comenzar a registrarlo. Se conoce también con el nombre de Ingresos y Gastos. Es importante porque nos permite conocer la disponibilidad o no de dinero que tenga una empresa en un momento determinado. Dichos ingresos o egresos deben de estar sustentados mediante un comprobante de pago.
Libro Bancos: Los libros bancos se convierte en simple intermediario de lo que se paga y cobra, encargándose de registrar todo el movimiento financiero. El libro bancos es el libro donde se anotan cronológicamente los movimientos de las cuentas bancarias, tanto los depósitos, abonos, giros, cargos, etc. esto se hace detallando el movimiento de cada transacción se realiza, colocando fecha, Nº de Cheque Girado, Nº boleta de deposito etc. y a fin de mes se realiza la Conciliación bancaria, donde observas si la información del Banco es igual a la que tu llevas en tus registros, esto se hace para evitar fugas de dinero por errores de los bancos y llevar claramente el movimiento de tus fondos.
Libros de Inventario y Balance:
Llamamos libro de inventario y balances a aquél libro obligatorio que toda empresa debe llevar para saber el estado y las cuentas que muestra las operaciones que durante el ejercicio económico han realizado. Dicho de otra manera, los libros de inventarios y balances es el documento donde la empresa refleja el estado que muestra la situación financiera en conjunto tomando el importe y naturaleza del activo, pasivo y capital.
Su rayado: Todo libro de inventario y balances consta de seis columnas a saber: 1) Primera columna, para indicar la fecha 2) Segunda columna para enumerar las unidades o cantidades de cosas o especies. 3) Tercera columna para los conceptos y detalles 4) Cuarta columna, llamada también falsa o accesoria, que sirve para anotar los precios unitarios. 5) La quinta columna, llamada también auxiliar, sirve para las cantidades parciales o para agrupar cantidades de una misma cuenta. 6) La sexta columna, llamada también principal, sirve para las anotaciones totales.
El inventario: Llamamos inventario a la relación detallada y pormenorizada de los valores, bienes y derechos así como de las obligaciones o deudas que posee una empresa al iniciar o finalizar sus operaciones y que les permiten determinar con exactitud su activo corriente, su activo no corriente, así como su pasivo corriente y el pasivo no corriente, para saber cuál es el capital con que cuenta la empresa el iniciar o finalizar sus actividades económicas.
Clases de inventario: De lo expuesto podemos decir que hay varias clases de inventario, así, por ejemplo, los inventarios teniendo en cuenta la época de su preparación pueden ser: a) Inventario Inicial b) Inventario Final, de cierre
c) d)
Inventario Especial Inventario General
Inventario inicial: Llamado también inventario n° 1 o inventario de apertura, viene a ser la relación detallada de todos los bienes y valores, de los derechos y obligaciones que poseen los comerciantes o las empresas en general al empezar sus actividades económicas y comerciales y que nos permite saber el valor de nuestro activo y pasivo para determinar el capital inicial.
Partes de que consta el capital inicial:
Todo inventario inicial en su preparación
nos muestra cuatro partes a saber: a) Activo b) Pasivo c) Resumen d) Balance de inventario
Inventario de cierre: Llamado también final. Viene a ser la misma relación detallada de todos los bienes y valores así como de las obligaciones y compromisos que posee un comerciante o una empresa al finalizar su periodo económico; además, nos permite determinar las ganancias o pérdidas y consecuentemente el incremento del capital con las ganancias o la disminución con las pérdidas.
Periodo económico:
Llamamos periodo económico al tiempo transcurrido desde la apertura del establecimiento al 31 de diciembre del mismo año, fecha en la cual se prepara el balance general; esto es para las empresas de reciente creación. Pero, para las empresas que tienen varios años de ejercicio el periodo económico es el tiempo transcurrido del último balance general practicado el 31 de diciembre al balance general del 31 de diciembre del año siguiente, lo que es lo mismo es el tiempo transcurrido de balance a balance.
Partes de que consta el inventario N°2 o de cierre: Los inventarios de cierre en su preparación consta de cinco partes que son: a) Activo b) Pasivo c) Resumen d) Comparación e) Balance de inventario.
Inventario Especial: Llamado también de situación. Es la relación específica
y valorada de una parte del activo o una parte del pasivo. Ejemplo: el inventario de las mercaderías, de las máquinas, de las obligaciones pendientes, etc, que practicamos con la finalidad de conocer la situación real de la empresa sobre los varados aspectos que nos interesa. En la actualidad preparamos los inventarios en hojas sueltas que nos proporciona el ministerio de economía y finanzas en la superintendencia general de contribuciones, para probar el capital y pagar los impuestos respectivos sobre dicha inversión.
Inventario General:
Es la relación que se prepara incluyendo todos los valores que comprenden el activo y el pasivo de un negocio que nos permite determinar el capital final, el estado de pérdidas y ganancias o la situación financiera de los mismos.
Balance de inventario:
Es la relación detallada de las cuentas que forman el activo y pasivo en forma equilibrada o balanceada con la cuenta capital, las reservas y las utilidades que viene a ser una operación de orden o de equilibrio. En otras palabras, al balance de inventario
viene a ser un estado que nos muestra el aspecto financiero de la empresa en el que se refleja el pasivo y el capital líquido al empezar o finalizar el ejercicio.
Libros Auxiliares Libros de Ventas: Es el libro de ingresos donde se anotarán diariamente en orden cronológico todas las ventas e ingresos de la actividad que se desarrolla con el detalle siguiente: El número de anotación, fecha, número de factura o documento equivalente, concepto e importe, con separación del IGV.
Libros de Compras: Es el libro del registro de compras y gastos relativas a la actividad de la empresa con el siguiente detalle: número del comprobante de pago, fecha, razón social, concepto e importe, con separación del IGV.
Libro de Actas:
Es el libro que registra, al menos todos los acuerdos tomados por las juntas generales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con excepción de los datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano, un resumen de sus asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.
Libro de Inventario Permanentemente Valorizado (Kardex): Elemento de control y custodia de los recursos de Mercaderías de una entidad. Mediante la que se administra cantidad y valor de Mercaderías.
Es de uso propio en el Almacén, el que se por cada Articulo o Mercadería, anotando su Código, Cantidad Mínima y Máxima de seguridad, La Marca de la Mercadería y su Unidad de Medida, todo esto de manera general. Luego debe de registrase por cada movimiento en almacén anotando: la Fecha y Numero del Comprobante, la Cantidad, el Precio Unitario e Importe de Mercaderías Entrantes, de Igual manera las Mercaderías Salientes; para luego obtener los Saldos de Mercaderías tanto en Cantidad, Precio Unitario e Importe.
Libro de Planilla de Remuneraciones: Libro en donde se registra el número de empleados o dependientes de la Entidad, mediante la que se administra la información legal de las remuneraciones a estos.
De acuerdo a las Normas Legales que rigen los temas relacionados a las Remuneraciones, en las que mínimamente debe de anotarse: El Numero de trabajadores, Apellidos y Nombres, Días Laborados; las Remuneraciones a que se hacen acreedores en los que figuran normalmente: el Básico, algunas Asignaciones u otras Bonificaciones, las que luego se totalizan para calcular los Aportes y Descuentos a cargo de los trabajadores o empleados; para obtener luego el Liquido a Pagar, que viene de restar los Aportes y Descuentos del Total de Remuneraciones; y luego obtener las deducciones a cargo de la empresa, tales como Essalud u otro similar.
Libro de Activo Fijo: Es el libro donde se registra el valor contable de un activo, es el valor de ese activo en libros de la empresa. El valor en libros no es necesariamente el mismo que el valor justo de mercado (la cantidad del bien puede ser vendido en el mercado libre). El valor contable se calcula como el precio de compra del activo que se amortiza menos el acumulado de depreciación en dicho activo. En algún momento, el valor contable sólo podrá representar a salvamento o valor residual, después de todo la depreciación ha sido tomada. En ese momento, el activo se considera "fuera de los libros." Eso no significa que el activo deberán desmantelarse o que el activo no tiene valor a la compañía. Sólo significa que el activo no tiene valor (o sólo chatarra / valor de rescate) en el balance.
Caso practico PRACTICA DIRIGIDA A continuación se presentan los saldos al 31 de Diciembre del 2009, expresado en Nuevos Soles de la empresa comercial “Reyna SAC”, dedicada a la comercialización de prendas de vestir. Cuenta
Cambió
104 Caja y bancos
1,950,500.00
144 Cuentas por cobrar al personal
Personal, accionistas, directores y gerentes
121 Cuentas por cobrar comerciales
Terceros
191 Provisión de cuentas incobrables
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
201 Mercaderías 184 Servicios y otros contratos por anticipado
332 Muebles y enseres
321 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
392 Depreciación acumulada de muebles y enseres
392 Dep. amortización y agotamiento acumulado
333 Equipo de cómputo 393 Dep. amortización y agotamiento acumulado
50,000.00 240,000.00 72,000.00 112,500.00 250,000.00
394 Dep. amortización y agotamiento acumulado
469 Cuentas por pagar diversas 403 Tributos por pagar
45,400.00
180,000.00
334 Unidad de transporte 394 Depreciación acumulada de unidades de transporte
15,000.00 1,510,550.00 3,560,400.00
384 Alquileres
393 Depreciación acumulada de equipo de cómputo
Importe
150,000.00 1,710,300.00
403 Trib. Y aportes al SPP y de Essalud
411 Beneficios sociales de los trabajadores
425,250.00 25,100.00
472 Provisión por compensación de tiempo de servicios
414 Remuneraciones y participaciones por pagar
110,500.00
469 Deuda a Largo Plazo
469 Cuentas por pagar - Diversas
200,000.00
571 Excedente de revaluación 511 Capital Social
400,000.00 511 Accionariado de Inversión
582 Reserva Legal 591 Resultados Acumulados
Durante el mes de Abril 2010, se efectuaron las siguientes operaciones. A) Se adquiere mercaderías al crédito con factura a 30 días por un total facturado S/. 35,670. B) Al inicio del año, se contrata una póliza de seguros con vigencia de un año por un valor de S/. 24,000 (no se realizo el asiento). La compañía paga por adelantado con cheque N° 15768 Bco. Crédito S/. 8,000, por los meses transcurridos. C) Se vende por un total facturado S/. 150,000. Se cobra el 50% como inicial y el saldo se cobrará a 30 días. El costo de la mercadería vendida representa el 55% valor de la venta. D) Se compra al contado materia prima valorizada en S/. 15,000. Ni bien se adquiere el almacenero detecta que el 40% de la mercadería está en mal estado y algunas de ellas incluso vencidas (fecha de vencimiento), Por lo que emite la empresa una Nota de Débito
2,819,600.00 450,200.00 1,235,600.00
E) Se adquiere un activo fijo (camión – 01-01-2010), por el importe de 25,000, el cual no se realizó la provisión correspondiente y a su vez requiere realice la depreciación al segundo bimestre del año. F) Se vendió con factura N° 105-2563 por el importe de S/. 75,000 más IGV. Sin embargo al transcurrir ya dos meses de la fecha de pago se incurrieron en gastos administrativos por el importe de S/. 60.00 incluido IGV (por los gastos de notificación y movilidad), por lo que emitimos una Nota de Crédito. G) Realice la conciliación bancaria correspondiente al mes de Abril del 2010.
Banco Interamericano de Finanzas Cliente: Cta. Cte: Fecha 02/04/2010 02/04/2010 05/04/2010 05/04/2010 07/04/2010 07/04/2010 15/04/2010 15/04/2010 25/04/2010 28/04/2010 28/04/2010 31/04/2010 31/04/2010 31/04/2010
Reyna SAC M.N. 100-2356 Concepto Depósito ITF Cheq. N° 1001 ITF Cheq. N° 1002 ITF Depósito ITF Transferencia Cheq. N° 1003 ITF Cargo mant. Cta Interés ganado Saldo al 31-01-2010
Cargos Abonos 2500.00 2.00 500.00 0.40 700.00 0.56 4000.00 3.20 1000.00 2000.00 0.16 20.00 25.00 2298.68
Libro Banco Cta. Cte. M.N. 100-2356 Fecha 02/04/2010 05/04/2010 07/04/2010 15/04/2010 25/04/2010 28/04/2010 31/04/2010 31/04/2010
Concepto Depósito Cheq. Girado N° 1001 Cheq. Girado N° 1002 Depósito Transferencia Cheq. Girado N° 1003 Cheq. Girado N° 1004 Depósito
SUMAS Debe Haber 2500.00 500.00 700.00 4000.00 1000.00 2000.00 1500.00 900.00
Saldos Deudor 2500.00 2000.00 1300.00 5300.00 4300.00 2300.00 800.00 1700.00
H) Realice del desarrollo de la planilla de remuneraciones y sus asientos respectivos.
Apellidos y
Fecha de
Sueldo
Comisión
Total
Renta
S.N.P.
Nombres
Ingreso
Básico
por Venta
Remuneraciones
5ta
13%
Carmen Soto
15/02/2008
3500.00
3500.00
Perla Román
16/02/2008
4500.00
800.00
5300.00
Nina Estrada
08/02/2007
1500.00
680.00
2180.00
Pilar Romañi
18/02/2006
2500.00
Víctor Tuesta
21/08/2009
5500.00
Silvia Barrios
20/02/2002
12000.00
Totales
29500.00
2230.00
Total
Neto a
ESSALUD
Dscto
Pagar
9%
455.00
455.00
3045.00
315.00
689.00
689.00
4611.00
477.00
279.69
1900.31
196.20
325.00
2175.00
225.00
4828.13
562.50
218.00
2500.00 750.00
AFP Fondo 10%
Seguro 0.88%
19.18
Comisión 1.95%
42.51
325.00
6250.00
620.00
12000.00
1008.00
31730.00
1628.00
1469.00
625.00
55.00
121.88
1421.88
1200.00
105.60
234.00
2547.60
9452.40
1080.00
2043.00
179.78
398.39
5718.17
26011.83
2855.70
Se pide realizar el libro inventario y balance, libro diario, libro caja, conciliación bancaria, libro mayor y balance de comprobación al 30-04-2010
CAPITULO II Conceptos Generales Estados Financieros:
Los Estados Financieros de una Empresa cualquiera sea su naturaleza proporcionan a esta una información útil que les permita operar, por lo que es un registro de los acontecimientos históricos, en otras palabras desarrollar la contabilidad en moneda nacional con la finalidad de proporcionar información financiera de la empresa y a terceras personas. Son cuadros comparativos en un periodo determinado en el cual están reflejados el movimiento económico de una empresa. Constituyen cuadros sistemáticos preparados con la finalidad de presentar en forma racional y coherente y ver los aspectos de la situación financiera y económica de una empresa de acuerdo con los principios y normas de la Contabilidad generalmente aceptados. Deben ser sometidos a lectura y al análisis con la finalidad de lograr la correcta interpretación de cada uno de los componentes del balance, estado de perdidas y ganancias, cambio de situación financiera y movimiento patrimonial
Tipos de Estados Financieros:
Dentro de los tipos de estados financieros hacemos mención de algunos de ellos, que son preparados de acuerdo a la necesidad o requerimiento de una entidad externa (privada o pública) o inclusive de la misma empresa y son: 1) ESTADO FINANCIERO PROYECTADO Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos estimativos de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que acompaña frecuentemente a un presupuesto; un estado pro forma. 2) ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la información; este examen es ejecutado por contadores públicos independientes quienes finalmente expresan una opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular. 3) ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Aquellos que son publicados por compañías legalmente independientes que muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal.
Clases de Estados Financieros:
Los estados financieros son los que a continuación mencionamos, más sus notas respectivas a cada estado financiero. A) B) C) D)
Balance General Estado de Resultados (Estado de Ganancias y Pérdidas) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo
Balance General Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situaci贸n financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al a帽o y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables siendo el contador y el Gerente Financiero/Gerente General.
Estructura del Balance General
Balance General PASIVO ACTIVO
CORRIENTE
CORRIENTE PASIVO NO ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Dentro de ello damos una explicaci贸n gr谩fica de parte de su contenido para un mejor entendimiento, desde el punto de vista de los individuos y de al empressa.
Decisiones financieras de los individuos
ACTIVOS (riqueza)
PASIVOS (deudas)
CAPITAL NETO = ACTIVOS - PASIVOS
Decisiones financieras de las empresas
PASIVOS (deudas con ACTIVOS (lo que le
terceros)
pertenece) PATRIMONIO (deudas con accionistas)
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
Debemos percatarnos que siempre se debe de cumplir la ecuación de equilibro: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Concepto de Activo:
Se refiere a todo aquello que el pertenece a la empresa y se clasifican según su grado de liquidez es decir la facilidad con la que se puede convertir en efectivo. Se ordenan según el grado de liquidez de mayor a menor grado. Se divide en Activo Corriente y en Activo No Corriente.
Activo Corriente:
Son aquellos activos con mayor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un periodo máximo de un año, es decir, el ciclo normal de operación de un negocio). Entre ellos tenemos: Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios y gastos pagados por anticipado (seguros alquileres), entre otros.
Activo No Corriente: Son aquellos Activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un año). Entre ellos tenemos los Activos Fijos (terrenos, inmuebles, maquinarias, equipos) y la depreciación.
Es bueno tomar en cuenta que la cada activo esta sujeto a una depreciación por el desgaste en su uso ya que cada uno de ellos tiene una vida útil, lo que al finalizar se puede reevaluar su continuidad previa estudio técnico, siendo contablemente aceptado, pero tributariamente no.
Concepto de Pasivo:
Son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros (excepto dueños). Se clasifican según el plazo en el cual se tiene que honrar dicha obligación y se divide en Pasivo Corriente y Pasivo No corriente.
Pasivo Corriente: Son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo (un año como máximo). Se tienen cuentas como proveedores, bancos, empleados, estado, entre otros.
Pasivo No Corriente: Son aquellos deudas que deben honrarse en el largo plazo (más de un año). Se tienen hipotecas, bonos, préstamos bancarios, entre otros.
Recurrir a una entidad bancaria para la adquisición de un leasing.
Patrimonio:
Son las obligaciones que al empresa tiene con los accionistas. Entre otros se tiene el capital social, reserva legal y utilidades acumuladas.
Estructura del Balance General ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Clientes Otras Cuentas por Cobrar Inventarios Gastos Pagados por Anticipado Total Activo Corriente Activo No Corriente Activo Fijo Depreciación Acitvo Fijo Neto Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO Pasivo Corriente Proveedores Bancos Empleados Estado Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Deudas a Largo Plazo Total Pasivo No Corriente Total Pasivo Patrimonio Capital Utilidades Acumuladas Total Patrimonio TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
A continuación mostramos una casuística simple, pero ayudará al estudiante a comprender como se van moviendo, incremento o disminuyendo los importes en la cuentas del balance.
Ejercicio Supongamos el caso de un pequeño negocio que se ha iniciado con S/. 10,000, ahorros del propietario. Entonces, el Balance General inicial de este negocio será el siguiente:
BALANCE GENERAL DE APERTURA ACTIVO Caja y Bancos TOTAL ACTIVO
10,000 10,000
PATRIMONIO Capital TOTAL PATRIMONIO
10,000 10,000
Ejercicio El dueño del negocio decidió comprar equipos e inmuebles e instalarlos en un pequeño local que alquiló. El precio de compra fue de S/. 6,000 y las pagó al contado. BALANCE GENERAL 1 ACTIVO Caja y Bancos Activo Fijo TOTAL ACTIVO
4,000 6,000 10,000
PATRIMONIO Capital TOTAL PATRIMONIO
10,000 10,000
Ejercicio Luego, el dueño adquirió mercadería para iniciar el proceso de comercialización. Para obtener un descuento por volumen hizo un pedido por S/. 5,000. Como no tenía suficiente efectivo para cubrir esta compra, la hizo al crédito. BALANCE GENERAL 2 ACTIVO Caja y Bancos Inventarios Activo Fijo TOTAL ACTIVO
4,000 5,000 6,000 15,000
PATRIMONIO Proveedores Capital TOTAL PATRIMONIO
5,000 10,000 15,000
Ejercicio Del total de mercadería adquirida se retiró del almacén S/. 3,000 para su venta. Esta mercadería se vendió al crédito a un cliente a S/. 4,500, obteniéndose una ganancia de S/. 1,500. BALANCE GENERAL 3 ACTIVO Caja y Bancos Clientes Inventarios Activo Fijo TOTAL ACTIVO
4,000 4,500 2,000 6,000 16,500
PATRIMONIO Proveedores Capital Utilidades Acumuladas TOTAL PATRIMONIO
5,000 10,000 1,500 16,500
Ejercicio Se recibió un pago de S/. 3,000 del cliente al que se le vendió la mercadería al crédito.
BALANCE GENERAL 4 ACTIVO Caja y Bancos Clientes Inventarios Activo Fijo TOTAL ACTIVO
7,000 1,500 2,000 6,000 16,500
PATRIMONIO Proveedores Capital Utilidades Acumuladas TOTAL PATRIMONIO
5,000 10,000 1,500 16,500
Ejercicio Se canceló la cuenta correspondiente a la mercadería adquirida al crédito.
BALANCE GENERAL 5 ACTIVO Caja y Bancos Clientes Inventarios Activo Fijo TOTAL ACTIVO
PATRIMONIO 2,000 1,500 2,000 6,000 11,500
Capital Utilidades Acumuladas TOTAL PATRIMONIO
10,000 1,500 11,500
Estado de Resultado Muestra la rentabilidad de la empresa durante un periodo, es decir las ganancias y/o pérdidas que la empresa tuvo o espera tener. Se le conoce también como estado de ganancias y pérdidas. Dicho estado financiero presenta el resultado de las operaciones de negocios realizadas durante un periodo, mostrando los ingresos generados por ventas y los gastos en los que haya incurrido la empresa.
Componentes del Estado de Resultado Ventas: Representa la facturación de la empresa en un periodo de tiempo, a valor de venta (no incluye I.G.V.)
Costo de Venta: Representa el costo de toda la mercadería vendida. Utilidad Bruta: Son las ventas menos el costo de venta Gastos Generales (Ventas – Administrativos):
Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeño (pago de servicios de luz, agua. Teléfono, alquiler, entre otros).
Utilidad de Operación:
Es la utilidad Operativa menos los gastos generales, de ventas y
administrativos.
Gastos Financieros:
Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamiento o o servicios del sistema financieros.
Utilidad antes de Impuestos: Es la utilidad de operación menos los gastos financieros y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos.
Impuestos:
Es un porcentaje de la utilidad antes de impuestos y es el pago que al empresa debe efectuar al estado.
Estructura del Estado de Resultados Ventas (-) Costo de Ventas Utilidad Bruta (-) Gastos Utilidad de Operación (-) Gastos Financieros Utilidad antes de impuestos (-) Impuestos Utilidad Neta (-) Pago de Dividendos Utilidades Retenidas
Ejemplo de Estado de Resultados ESTADO DE RESULTADOS DE CPG - 2010 Ventas Costo de los bienes vendidos Utilidad Bruta Gastos generales, de ventas y administrativos Utilidad de Operación Gastos financieros Utilidad antes de impuestos Impuestos Utilidad Neta Asignación de dividendos Utilidades Retenidas
200.0 (110.0) 90.0 (30.0) 60.0 (21.0) 39.0 (15.6) 23.4 (10.0) 13.4
Esquematización de la interrelación Balance y Estado de Resultados
Compañía comercializadora BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS Ventas menos
Costos del producto
Compra de
Inventario de
Costo de artículos
mercadería
mercadería
vendidos (gasto) menos
Costos del periodo
Gastos de ventas y gastos administrativos
Compañía manufacturera BALANCE GENERAL
Costos
Compras
Inventario
materiales
materiales
directos
directos
del producto
ESTADO DE RESULTADOS Ventas menos
Costos
Inventario
Inventario
Costo de artículos
de
producto
producto
vendidos
conversión
proceso
terminado
(gasto) menos
Costos del
Gastos de ventas
periodo
y gastos administrativos
Cuando nos referimos a costo de conversión, hablamos de son la mano de obra directa y los costo indirectos de fabricación.
Caso practico PRACTICA DIRIGIDA La empresa comercial Minera EL ORION S.A.A. desea conocer sus resultados financieros al (cuarto trimestre), teniendo en cuenta que ha solicitado un crédito al banco, el cual le solicita lo siguiente: A) Flujo de caja en forma mensual B) Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado C) Balance General Proyectado Compañía Minera El ORION S.A.A. Balance General al 30 de Setiembre del 2009 (Expresado en miles de soles) ACTIVOS
Caja y Bancos Clientes o cuentas por cobrar comerciales Existencias Total Activo Corriente
Activo Fijo Neto Total Activo No Corriente
Total Activos
PASIVOS Y PATRIMONIOS
6,000 64,000 115,000 185,000
11,100 11,100
196,100
Proveedores o cuentas por pagar comerciales
12,600
Letras por pagar
50,000
Total Pasivo Corriente
62,600
Préstamos Cuentas varias
30,000 1,000
Total Pasivo No Corriente
31,000
Capital Social Total de Patrimonio
102,500 102,500
Total de Pasivo y Patrimonio
196,100
Información Adicional Ventas Meses Julio Agosto Setiembre
Reales
Meses
Presupuestadas
160,000.00 Octubre 95,000.00 Noviembre
110,000.00 90,000.00
90,000.00 Diciembre
205,000.00
1) La política de cobranza es la siguiente: Cobrar el 50% al contado, 30% a los 30 días y el saldo a los 60 días con letras. 2) En el caso de las compras de mercaderías son el 70% de las ventas y los pagos son el 80% dentro del mes y el saldo a 30 días según factura. 3) El saldo de letras por pagar mostrado en el balance se amortizará a razón del 20% mensual a partir del mes de Octubre. 4) La depreciación es del 10% anual. 5) La política de remuneración comprende un 5% de ventas mensuales (inc. Los beneficios y contribuciones soc.). 6) Los gastos de Administración tales como seguros, alquiler, agua, teléfono y energía etc. Ascenderían al 4% de las ventas mensuales y se pagan dentro del mes. 7) La política de inventarios es la del promedio de los 3 últimos meses de ventas reales, debiendo mantenerse ese promedio de inventarios hasta el final del año. 8) El préstamo que aparece en el balance, deberá ser cancelado o amortizado cuando el saldo de caja sea positivo y supere al monto del préstamo. 9) Es aceptable mantener un saldo mínimo de caja de S/.7,000 cualquier préstamo de ser necesario deberá ser múltiplo de S/. 1,000. 10) En el mes de noviembre le cobrarían intereses por las letras por pagar aproximadamente de S/. 600.
CAPITULO III Conceptos Generales ACTIVOS Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:
El dinero en caja y en bancos. Las cuentas por cobrar a los clientes Las materias primas en existencia o almacén Las máquinas y equipos Los vehículos Los muebles y enseres Las construcciones y terrenos
Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes categorías: Activos corrientes y Activos No corrientes
Activos corrientes Son aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero en efectivo durante el período normal de operaciones del negocio. Estos activos son:
a. Caja Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y los cheques al día no consignados.
b. Bancos Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
c. Cuentas por Cobrar Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben los clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.
d. Inventarios Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa. En empresas comerciales y de distribución tales como tiendas, graneros, ferreterías, droguerías, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Sólo se maneja el inventario de mercancías disponibles para la venta, valoradas al costo
Existen varios tipos de Inventarios: a. Inventarios de Materias Primas Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboración del balance, valoradas al costo.
b. Inventario de Producción en Proceso Es el valor de los productos que están en proceso de elaboración. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realización del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc. c. Inventario de Producción Terminada Es el valor de la mercadería que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción
Activos No corrientes A diferente del activo corriente, un activo no corriente (o fijo) es el que se incorpora al proceso productivo en un período superior a un año, de difícil liquidación en el corto plazo. Por ejemplo, una maquinaria, un inmueble, o instalaciones. Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades.
Maquinaria y Equipo Vehículos Muebles y Enseres Construcciones Terrenos
Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisición se utiliza el valor de compra. Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de “depreciación”.
PASIVOS Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categorías. Pasivos corrientes, pasivos No Corriente.
Pasivos corrientes Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un período menor a un año.
Sobregiros: Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realización del balance.
Obligaciones/Bancarias Es el valor de las obligaciones contraídas (créditos) con los bancos y demás entidades financieras .
Cuentas/por-pagar-a-Proveedores Es el valor de las deudas contraídas por compras hechas a crédito a proveedores.
Anticipos Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún no entregado.
Cuentas/por-Pagar Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los préstamos de personas particulares. En el caso de los préstamos personales o créditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben.
Prestaciones-y/cesantías-consolidadas Representa el valor de las cesantías y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento
Impuestos-por-Pagar Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realización del balance.
Pasivos No corrientes Son todas las obligaciones, apreciables en dinero, a cargo de la empresa, las cuales deberán cancelarse en un plazo mayor de un año, o dentro del periodo contable. Esta conformado por ejemplo:
Obligaciones Financieras: Representa el valor de los prestamos mayor a un año, que la empresa ha recibido de entidades financieras; (El valor de los prestamos recibidos por las entidades financieras)
Proveedores: Deudas que tiene la empresa, ya sean nacionales o del exterior por compra de mercancías a crédito; con un plazo mayor a un año (La adquisición de mercancías a crédito, según factura, y por las notas debito recibidas por mayor valor de mercancías, fletes, seguros y otros).
Pensiones de Jubilación:
Representa el gasto acumulado por pagar, por concepto de pensión de jubilación que la empresa adeuda a sus trabajadores; (Valor de liquidaciones individuales por concepto de jubilación a favor de los trabajadores).
Patrimonio Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del balance. Esta conformado por ejemplo:
Capital Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.
Utilidades Retenidas Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.
Utilidades del Período Anterior Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias. El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:
Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos. PATRIMONIO
=
ACTIVOS
-
PASIVOS
A continuación se ilustra la manera de obtener el Patrimonio: Ebanistería “EL PINO” tenía la siguiente información al Diciembre 31 del año pasado: Activos
S/.
Pasivos
S/.
120.000.00 40.000.00
El Patrimonio en la fecha será: Activos menos Pasivos igual a Patrimonio, o sea S/.120.000
–
S/.40.000
=
S/.80.000
Luego el Patrimonio de la Ebanistería al 31 de Diciembre era de S/.80.000.00 S/.120.000.00
S/.40.000.00
S/.80.000.00
Pasivo
Patrimonio
Activo
Caso Practico PRACTICA DIRIGIDA A) Desarrolle la conciliación bancaria con la ayuda de su libro bancos.
Banco de Credito Cliente: Cta. Cte: Fecha 03/01/2010 02/01/2010 05/01/2010 05/01/2010 07/01/2010 07/01/2010 15/01/2010 15/01/2010 25/01/2010 28/01/2010 28/01/2010 31/01/2010 31/01/2010 31/01/2010
RAYITOS S.A. M.N. 1549-23416 Concepto Depósito ITF Cheq. N° 1258 ITF Cheq. N° 5871 ITF Depósito ITF Transferencia Cheq. N° 8752 ITF Cargo mant. Cta Interés ganado Saldo al 31-01-2010
Cargos
Abonos 15000.00
12.00 5850.00 4.68 2650.00 2.12 8550.00 6.84 5800.00 1600.00 1.28 34.00 19.50 7608.58
Libro Banco Cta. Cte. M.N. 1549-23416 Fecha
Concepto
03/01/2010 05/01/2010 07/01/2010 15/01/2010 19/01/2010 28/01/2010 31/01/2010 31/01/2010 31/01/2010
Depósito Cheq. Girado N° 1258 Cheq. Girado N° 5871 Depósito Transferencia Cheq. Girado N° 8752 Cheq. Girado N° 2477 Depósito Depósito
SUMAS Debe Haber 15000.00 5850.00 2650.00 8550.00 2000.00 1600.00 1500.00 9000.00 1800.00
Saldos Deudor 15000.00 9150.00 6500.00 15050.00 13050.00 11450.00 9950.00 18950.00 20750.00
B) La empresa el Mirar S.A. realice las siguientes operaciones correspondientes al mes de Abril del 2010. Se pide realizar el libro de caja Italiana, sus respectivos saldos y al centralización en el libro diario 1. Saldo Inicial del mes de Marzo S/. 1980 2. Se realiza la cobranza de la factura 001-24567 del Señor Ramón por S/. 1500 en efectivo.
3. Se paga en efectivo S/. 1200 por al compra de mercadería según factura 001-47932 al Sr. Carlos Prado. 4. Se cobra S/. 2800 en efectivo la factura 001-43218 por la venta de mercadería al Sr. Pachón. 5. Se presta dinero en efectivo por S/. 500 al Sr. Julio Reyna empleado de la empresa. 6. Se paga en efectivo S/. 200 por el servicio telefónico a PetroGas. 7. Se deposita en efectivo en cuenta corriente del Banco de Crédito S/. 1000. 8. Se cobra S/. 800 en efectivo prestados en el mes anterior al socio de la empresa Luis Reyes. 9. La empresa El Mirar S.A. gira el cheque N° 40347 a su propio nombre por S/. 1000 el cual lo hace efectivo en el Banco de Crédito. 10. Se pagan sueldos por S/. 600 en efectivo correspondiente al mes de Abril. 11. Se recibe una Nota de Abono N° 41777 por S/. 400 del proveedor L. Ching S.A. Por un cobro indebido realizado a al empresa El Mirar S.A. 12. Se cobra el dinero prestado al Sr. Julio Reyna correspondiente a S/. 500 13. Se paga en efectivo el recibo de luz por S/. 200. C) La empresa Rosita Wong S.A. desea realizar las operaciones por el método del libro caja Americana. 1) Saldo del mes anterior de Marzo S/. 10,000. 2)
Se cobra S/. 2,000 en efectivo por una venta realizada al Sr. Tito Puente según factura N° 001-3215.
3) Se paga S/. 3500 con cheque N° 3345 la F/.001-7721 correspondiente a una compra de mercadería realizada al proveedor Tinton S.A.C. 4) Se presta dinero en efectivo por S/. 500 al Sr. Ramos Aguilar, empleado de la empresa. 5) El proveedor Lazo emite una Nota de Abono N° 001-8245 a favor de la empresa enviando un cheque N° 4217 por S/ 4,800. Se cobra el cheque por S/. 4,800. 6) Se paga luz eléctrica por S/. 200 en efectivo según recibo N° 8321 7) Se paga sueldos en efectivo por S/. 1,300. 8) El Banco comunica mediante extracto bancario que el cheque N° 3345 ha sido cobrado por el proveedor Tintón S.A.C.
D) Complete el reporte de planilla y haga sus asientos respectivos. Apellidos y
Fecha de
Sueldo
Comisión
Total
Renta
S.N.P.
Nombres
Ingreso
Básico
por Venta
Remunerac
5ta
13%
Cecilia Cueva
05/02/2001
15500.00
Alegre Ramos
20/05/2009
2500.00
750.00
0.00
Liliana Meza
15/04/2005
3000.00
250.00
0.00
Setter Ratos Lucas Fernández
27/03/2008
1050.00
21/08/2009
2500.00
Silvia Barrios
20/02/2002
12000.00
Totales
36550.00
AFP Fondo 10%
Seguro 0.88%
Comisón 1.95%
Total
Neto a
ESSALUD
Dscto
Pagar
9%
850.00
0.00
0.00 500.00
1500.00
0.00
620.00
0.00
1008.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
E) Se tienes la siguiente información de cuentas por cobrar, por lo que se pide hacer los asientos contables necesarios durante el mes de Agosto 2006, así como indicar cuál es el saldo neto de cuentas por cobrar al 31-08-2006. La empresa Wasasquich SRL , presenta la siguiente composición de sus cuentas por cobrar al 31 de Agosto del 2006 N° DE Doc.
Fecha de
F/ Cobrar
Emisión
Cliente
Plazo
Monto S/.
001-217
31/05/2006 Import Pier
60 días
90,000.00
001-898
15/07/2006 ISC Comerc
60 días
30,000.00
001-912
06/08/2006 Santa Fé
60 días
120,000.00
001-914
28/08/2006 Ls tatuajes
30 días
250,000.00
001-915
31/08/2006 Osahiro
60 días
206,000.00 696,000.00
Letras por
Fecha de
Cobrar
Emisión
Cliente
Plazo
Monto S/.
255
02/02/2005 Import Pier
60 días
450
14/03/2005 ISC Comerc
30 días
12,000.00
451
22/05/2005 Santa Fé
320,000.00
460
26/05/2005 Ls tatuajes
90 días 120 días
35,000.00
177,000.00 544,000.00
Total de cuentas por cobrar al 31 de Agosto del 2006
1,240,000.00
Información adicional: 1) Se sabe que a fines de Diciembre del 2005, según balance general figura como incobrable la letra 255. 2) Durante el mes de agosto 2006, la empresa decide considerar como incobrable la letra 450. 3) El 31 de agosto se canjea la factura 001-915 por la letra 461 sin interés. F) Valorización
de Inventarios
Existen dos sistemas de control de inventarios: A) Sistema Periódico B) Sistema Perpetuo o Permanente A) Utilizado por empresas pequeñas y que no trabajan con responsables de almacenes. Determinan el consumo (unidades vendidas en el caso de mercaderías), de las existencias mediante tomas de inventarios físicos, tanto al inicio como al final del periodo. B) Es utilizado por medianas y grandes empresas en donde se ha designado a un responsable del almacén. Consiste en determinar el consumo (costo de las salidas para la venta) de las existencias mediante un control continuo (Kárdex) de cada unidad física de las existencias que se encuentren bajo responsabilidad del jefe de almacenes. Actualmente existen innumerables softwares que suplen los kárdex.
¿Quiénes utilizan tal o cual sistema? Perpetuo:
Periódico:
* Compañías grandes con gerencia profesional * Compañía pequeña manejada por el dueño * Compañías que deseen información sobre
* Productos específicos conocidos
Productos específicos * Mercancía almacenada en múltiples sitios * Mercancía almacenada en un lugar de ventas
Método de Valorización de Inventarios Dentro de los métodos de valoración de inventarios básicamente, podremos hacer mención de los más conocidos, como: A) B) C) D)
Identificación Específica PEPS UEPS Promedio
A) Se utiliza cuando los productos son altamente diferenciados y/o sumamente costosos (para pedidos). Este método se utiliza con bienes que tienen que tienen características únicas como automóviles o joyas, no es recomendable por ejemplo en un laboratorio por la cantidad de productos involucrados. Cada item de inventario final de existencias puede ser identificado con sus correspondientes comprobantes de compra. Ejemplo: Si el costo de mercadería fue: Lote 1: 50 unidades a 12.10 = 605.00 Lote 2: 100 unidades a 12.00 = 1,200.00 Lote 3: 70 unidades a 12.20 = 854.00 Si al empresa vende 80 unidades del lote 2, entonces el costo de venta será (80 u * S/. 12) = S/. 960.00
1. Indica que para la valorización del inventario de mercancía se debe tomar en cuenta el costo de adquisición de la compra más antigua, hasta agotar la existencia de la misma. 2. Se supone que los primero artículos comprados (costo), son los primeros en venderse (Costo adquisición) 1. Establece que la valorización del inventario se debe realizar con base al costo de la última compra o entrada. 2. Últimos artículos adquiridos serán las primeros en venderse (Costo de adquisición)
Primero que entra, Primero que Sale (PEPS – FIFO) Ultimo que entra, Primero que sale (UEPS - LIFO)
1. Se valora el inventario mediante la obtención de un costo unitario promedio, por medio de la operación matemática de dividir el total del costo entre las unidades en existencia. 2. El costo promedio solamente varía o cambia en el momento de una transacción de adquisición o compras de artículos.
Costo Promedio
PRIMERO QUE ENTRA, PRIMERO QUE SALE Fecha
Detalle
1-Sep-10 3-Sep-10 9-Sep-10 10-Sep-10
Cantidad
Compras Compras Compras Ventas
C/U
100 75 110 190
$Total 1.00 1.15 1.25 3.00
100.00 86.25 137.50 570.00
Determine el costo de venta de la transacción del 10 de septiembre de 2010 Margen de utilidad sobre venta
Ventas Menos: Costo de venta U 01-Sep 100 03-Sep 75 09-Sep 15 190 Margen de utilidad sobre venta
Inventario Final
U
C/U
190
3.00
C/U 1.00 1.15 1.25
$Total
570.00
C/T 100.00 86.25 18.75 205.00 365.00
95
1.25
118.75
ULTIMO QUE ENTRA, PRIMERO QUE SALE
Fecha 1-Sep-10 3-Sep-10 9-Sep-10 10-Sep-10
Detalle Compras Compras Compras Ventas
Cantidad
C/U
100 75 110 190
$Total 1.00 1.15 1.25 3.00
100.00 86.25 137.50 570.00
Determine el costo de venta de la transacción del 10 de septiembre de 2010 Margen de utilidad sobre venta
U
Ventas 190 Menos: Costo de venta U 09-Sep 110 03-Sep 75 01-Sep 5 190 Margen de utilidad sobre venta
Inventario Final
C/U
$Total
3.00
C/U 1.25 1.15 1.00
570.00
C/T 137.50 86.25 5.00 228.75 341.25
95
1.00
95.00
Costo Promedio Costo Promedio = Costo Total / Total de unidades
Fecha Detalle
U
01-Sep Compras 03-Sep Compras 09-Sep Compras
100 75 110
10-Sep Ventas
U 190
Compras C/U C/T 1.00 100.00 1.15 86.25 1.25 137.50 Ventas P/U Venta 3.00 570.00
U 100 175 285 U 190
Saldo C/U
C/T
1.00 100.00 1.06429 186.25 1.13596 323.75 Costo de Venta C/U C/Venta 1.13596 215.83
Determine el costo de venta de la transacción del 10 de septiembre de 2010 Margen de utilidad sobre venta
Ventas Menos: Costo de venta
U 190
P/U 3.00
U 190
C/U 1.13596
$Total 570.00
215.83 354.17
Margen de utilidad sobre venta
Inventario Final
95
1.13596
107.92
COMPARACIÓN DE LOS MÉDOTOS SOBRE LA BASE DE LOS RESULTADOS PEPS 570.00 205.00 365.00
Ventas Menos: Costo de Venta Margen de Utilidad sobre venta
UEPS 570.00 228.75 341.25
PROMEDIO 570.00 215.83 354.17
DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO FINAL POR UNIDAD Y COSTO Método PEPS UEPS PROMEDIO
Unidades 95 95 95
C/U 1.25 1.00 1.13596
C/Total 118.75 95.00 107.92
Caso Practico
La empresa Viarte S.A. pide valuar el inventario por el método PEPS, UEPS y Promedio, determinando así: a) Costo de Venta en cada método b) Costo de la valoración del inventario final c) Indique usted a que valor debe venderse cada unidad de mercadería (billeteras de cuero), para obtener un margen bruto de 45%, bajo los tres métodos. Nota: Al 30 de Abril del 2010 el Balance General muestra un saldo de existencias de S/. 90,000 correspondiente a 2,000 carteras.
CAPITULO IV Conceptos Generales Ratios Financieros:
Los ratios financieros, también conocidos indicadores o índices financieros, son razones que nos permiten analizar los aspectos favorables y desfavorables de la situación económica y financiera de una empresa.
Principales Razones Financieras CONCEPTO A. RAZONES DE LIQUIDEZ 1. Liquidez Corriente
2. Prueba Ácida o Liquidez Severa 3. Liquidez Absoluta o Liquidez Defensiva
4. Capital de Trabajo
FORMULA
Activo Corriente Pas ivo Corriente
INTERPRETACIÓN
Capacidad para afrontar obligaciones a corto plazo.
las
Establece con mayor exigencia la capacidad de afrontar las obligaciones de corto plazo, puesto que descarta las existencias y los Act.Cte - Exis- Gtos.Pag.Ant. pagos anticipados por haber sido ya desembolsados. PasivoCorriente
Caja y Bancos PasivoCorriente
Activo Corriente Pasivo Corriente
Indica la liquidez inmediata para hacer frente a sus obligaciones, sin tener que recurrir a sus flujos de ventas. Muestra el exceso de Activo Corriente que posee la empresa para afrontar sus operaciones corrientes.
B. RAZONES DE SOLVENCIA 5. Razón de Endeudamiento
6. Razón de Endeudamiento Patrimonial
Pasivo Total Activo Total Pasivo Total Patrimnio
Mide el grado de dependencia financiera de una empresa.
Mide el grado de apalancamiento de la empresa.
7. Solvencia Patrimonial
8. Solvencia Patrimonial a Largo Plazo
9. Operaciones de la Deuda
10. Cobertura de Intereses
Patrimonio PasivoTotal Deudaa Largo Plazo Patrimonio
Pasivo Corriente PasivoTotal
Muestra la proporción de Capital propio en la formación de recursos que la empresa utiliza en el desarrollo de sus operaciones. Endeudamiento del Patrimonio en relación con las deudas a Largo Plazo. Proporción en que el Patrimonio esta comprometido con las deudas de L.P. Muestra la estructura de la deuda con relación a los Pasivos Corrientes.
UtilidadOperativa Intereses
Mide la capacidad de hacer frente al costo de la deuda con el producto de las operaciones de la empresa.
Utilidad Neta Patrimonio
Mide la productividad de los capitales propios de la empresa. Muestra la rentabilidad del patrimonio neto. Determina la rentabilidad de los activos, mostrando la eficiencia en el uso de los activos de una empresa. Indica el saldo de la ganancia disponible para hacer frente a los gastos de administración y ventas de la empresa. Indica el margen de utilidad neta que la empresa esperaría por una venta. Mide el rendimiento del aporte de los socios.
C. RAZONES DE RENTABILIDAD 11. Rentabilidad Patrimonial
12. Rentabilidad del Activo 13. Margen Bruto
14. Margen de Utilidad Neta o Lucratividad 15. Rentabilidad del Capital
Utilidad Neta Total Activo
Utilidad Bruta Ventas Utilidad Neta Ventas
Utilidad Neta Capital Social
D. RAZONES DE ACTIVIDAD 16. Promedio de Existencias
Año 1 Año 2 2
de veces en que las Costo de Ventas Numero existencias son convertidas a una de activo liquido. Promedio de de Existenciapartida s Eficiencia en la política de
17. Rotación de Existencias 18. Inmovilización de Existencias
360/
Costo de Ventas Existencias
VENTAS / CTAS. POR COB. COM.
19. Rotación de Cuentas por Cobrar
360 Ventas Ctas. por Cob. Comer.
20. Período Promedio de Cobranza
21. Rotación de Cuentas por Pagar 22. Período Promedio de Pagos
23. Rotación del Capital de Trabajo.
24. Rotación del Activo Fijo
25. Rotación de Activos
26. Rotación Patrimonio
compras. Período de inmovilización de las existencias.
del
Compras Ctas p. Pagar Comerciale s
360 Rotación de Ctas.p.Pagar
Ventas Capital de Trabajo
Ventas ActivoFijo
Ventas Activo Total
Ventas Patrimonio
Número de veces que las ventas a crédito se efectúan. Mide la eficiencia de la política de ventas a crédito. Número de días que se demora la empresa en cobrar una venta.
Número de veces que la empresa a comprado a crédito. Indica el número de días que en promedio tarda en pagar a sus proveedores. Número de veces que el capital de trabajo es convertido efectivo. Muestra la eficiencia en transformar en efectivo dicho capital. Eficiencia de la empresa para generar ingresos por la utilización de los Activos Fijos. Número de veces que la empresa utiliza los activos para generar los ingresos por los artículos que produce. Eficiencia en la utilización del Patrimonio para generar ingresos.
Caso practico PRACTICA DIRIGIDA Aplique usted los siguientes ratios e interprete que significado tienen, para la toma de decisiones, de la gerencia. Capital de Trabajo Ratio de Prueba Acida Razón de Apalancamiento Razón de Cuentas por Cobrar Razón del promedio de las cobranzas Razón de cobertura de Deuda a Largo Plazo Nota: Las ventas netas del periodo han ascendido a S/. 250,000 Las utilidades después de impuestos ascienden a S/. 98,000 y la depreciación asciende a S/. 5,200
Compañía Minera El ORION S.A.A. Balance General al 30 de Setiembre del 2009 (Expresado en miles de soles) ACTIVOS
Caja y Bancos Clientes o cuentas por cobrar
PASIVOS Y PATRIMONIOS
6,000 64,000
comerciales Existencias
115,000
Total Activo Corriente
185,000
Proveedores o cuentas por pagar comerciales
Letras por pagar
50,000
Total Pasivo Corriente
62,600
Préstamos
30,000
Cuentas varias Activo Fijo Neto
11,100
Total Activo No Corriente
11,100
Total Activos
196,100
12,600
Total Pasivo No Corriente
1,000 31,000
Capital Social
102,500
Total de Patrimonio
102,500
Total de Pasivo y Patrimonio
196,100
Bibliograf铆a Escuela de PostGrado de la Universidad San Ignacio de Loyola
Manual de Contabilidad II Facultad Administraci贸n USIL
Manual de Contabilidad II Facultad Ciencias de la Comunicaci贸n, Turismos y de Psicolog铆a USMP
http://es.wikipedia.org/wiki/Sindicato
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad_Fiscal#Contabilidad_Fiscal
http://es.wikipedia.org/wiki/Tipos_de_contabilidad
http://www.adrformacion.com/cursos/contab/leccion1/tutorial3.html
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/PCGE_Final111008.pdf
http://www.scribd.com/doc/13026574/Libro-Caja http://www.gabilos.com/ComoSeHace/LibrosEmpresarios/textolibrosDefiniciones. htm
http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-todos/libros-contables
http://incubadora.inictel.net/img_upload/7edbda9d6a4f54a80ba2e5638052eb56/fin anzas_1.ppt#574,17,Diapositiva 17
http://nestorpazd.tripod.com/HTMLobj1171/M_TODOS_DE_VALORIZACION_DE_INVENTARIOS.doc
http://www.gerencie.com/metodo-peps.html
http://www.sunat.gob.pe/exportaFacil/pasos/paso9.pdf