1 operaciones patrimoniales examenes y revisiones solucion detallada by Instituto CPE

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales

OPERACIONES PATRIMONIALES EXAMENES Y REVISIONES-SOLUCIÓN Ejercicio 1 (Examen Diciembre 2004) Previo a la distribucion verficamos los articulos 288,293 y 159. Articulo 288: Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 4.000 ¿ 50% ( 4.000+400+1.200) 4.000> 2.800 NO debo capitalizar Articulo 293 Los resultados acumulados son positivos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 7.800 > 25% (4.000). No se verifica Distribucion de utilidades Resultado del ejercicio 2.800 Absorcion perdidas (600) Recomposicion R. Legal -----Utilidad Neta 2.200 Reserva Legal

31/03/04 2.800

Resultado del Ejercicio Resultados Acumulados Reserva Legal Dividendos a Pagar (efectivo) Capital Integrado Dividendos a Pagar (especie) Reservas Libres

110

5% s/ 2.200=110 Tope= 20% s/4.000=800 R.Legal= 400+110=510 OK

XXX

Maquinaria Ganancia valuacion

Dividendos efectivo Dividendo Acciones Dividendo Especies 800+IVA

200 400 976

Reservas Libres (x diferencia)

514

XXX

No hay datos pero se deberi a hacer este asiento

Cuando pague 200 976

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

600 110 200 400 976 514

Dividendos a Pagar (efectivo) Dividendos a Pagar (especie) Caja Maquinaria IVA Compras 22%

200 800 176

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales Luego de la distribucion verficamos los articulos 288,293 y 159. Patrimonio luego distribucion Capital Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reservas Libres Patrimonio

4.400 1.200 510 514 6.624

Articulo 288: Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 4.400 ¿ 50% ( 4.400+510+514+1.200) 4.400> 3.312 NO debo capitalizar Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 6.624 > 25% (4.400). No se verifica

Ejercicio 2 (Examen diciembre 2009) 1) EL patrimonio de la sociedad no cumple con la normativa. El patrimonio correcto es: Capital Integrado Capital Suscripto Accionistas Reserva Legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Patrimonio

15.000 7.500 (7.500) 3.000 (17.400) 3.000 3.600

Verificamos el artículo 159 PN < 25% Cap Int 3.600 ¿ 25% (15.000). 3.600< 3.750 Se verifica El acreedor tiene razón, la empresa está en causal de disolución.

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales 2)En este caso debemos diferenciar entre accionistas y directores: a) Accionistas: Tienen derecho a un dividendo mínimo del 20% pero el mismo aplica sobre el remanente luego de absorber perdidas acumuladas o recomponer la reserva legal. Resultado del ejercicio 3.000 Absorcion perdidas (17.400) Recomposicion R. Legal ---------Utilidad Neta (14.400) Como la Utilidad Neta es negativa no corresponde el reclamo de los accionistas b) Directores: No tienen derecho al reclamo en ningún caso. El pago a los directores es una decisión de la Asamblea de accionistas. La ley establece un tope, no un mínimo. c) Absorción y reintegro de capital: 10/08/08 3.000 3.000 11.400

Resultado del Ejercicio Reserva Legal Capital Integrado Resultados Acumulados

11.400

17.400

Caja Capital Integrado

11.400

Ejercicio 3 (Examen Febrero 2007) Previo a la distribucion verficamos los articulos 288,293 y 159. Articulo 288: Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 50.000 ¿ 50% ( 50.000+36.200+9.500) 50.000> 47.850 NO debo capitalizar Articulo 293 Los resultados acumulados son positivos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 119.400 > 25% (50.000). No se verifica

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

TeorĂa Contable Superior Operaciones Patrimoniales Distribucion de utilidades Resultado del ejercicio 28.500 Absorcion perdidas (4.800) Recomposicion R. Legal (500) Utilidad Neta 23.200 Reserva Legal

15/03/06 28.500

Resultado del Ejercicio Resultados Acumulados Reserva Legal Dividendos a Pagar Remuneracion a Directores a Pagar Reserva Libre Resultados Acumulados

5% s/ 23.200= 1.175 Tope= 20% s/50.000=10.000 R.Legal= 9500+500+1175=11.175 Supera el tope.

Dividendos efectivo 30% s/23.200

6.960

Remuneracion Direct

2.552

6.960 2.552

Dividendos a Pagar Remuneracion a Directores a Pagar Caja

Accionistas Directores 100% --------25% 30% --------X 0% --------5%

4.800 500 6.960 2.552 4.000 9.688

9.512

Cuando pague

100 ---------- 25-5 30------------ x-5 X= 11% 11% s/23.200=2.552

Reservas Libres

4.000

Resultados Acumulados (X dif)

9.688

Luego de la distribucion verficamos los articulos 288,293 y 159. Patrimonio luego distribucion Capital Integrado Reserva Estatutaria Reserva Legal Reserva Libre Resultados acumulados Patrimonio

50.000 36.200 10.000 4.000 9.688 109.888

Articulo 288: Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 50.000 Âż 50% ( 50.000+510+36.200+10.000+4.000) 50.000< 50.100 Debo capitalizar $ 100

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

100

Reservas Libres Capital

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

100

TeorĂa Contable Superior Operaciones Patrimoniales Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 109.888 > 25% (50.100). No se verifica Patrimonio luego Art 288 Capital Integrado Reserva Estatutaria Reserva Legal Reserva Libre Resultados acumulados Patrimonio

50.100 36.200 10.000 3.900 9.688 109.888

Nuevo aporte- Aplico Articulo 287 Ley 16.000 (Interpretacion Instructivo 2 AIN)

9.688 3.900 10.000

Resultados acumulados Reserva Libre Reserva Legal Capital 19.900 Aportes a Capitalizar 3.688

Capital Integrado Aportes a Capitalizar Reserva Estatutaria Patrimonio

70.000 3.688 36.200 109.888

Acepto el Aporte (supuesto: se comenzo el tramite de ampliacion en la AIN) Capital $1 X

Aporte $3 $30.000

X= 30.000

30.000

Caja Aportes a Capitalizar Reserva Legal Aportes a Capitalizar

10.000 16.738 3.262

Tope R Legal = 20% s/(70.000+3.688+10.000)

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

TeorĂa Contable Superior Operaciones Patrimoniales Patrimonio luego aporte:

Capital Integrado Aportes a Capitalizar Reserva Legal Reserva Estatutaria Patrimonio

70.000 16.950 16.738 36.200 139.888

Rescate: 10.000/70.000= 14,29% Capital Integrado= 70.000 x 14,29% Aportes a Capitalizar**= (16.950-10.000)x14,29% Reserva Legal= 16.738 x14,29% Reserva Estatutaria= 36.200 x14,29%

10.000 993 2.391 5.171 11.445

Capital Integrado Aportes a Capitalizar Reserva Legal Reserva Estatutaria Ajustes al Patrimonio Caja

30.000

** No incluyo el nuevo aporte reciente

Patrimonio luego rescate: Capital Integrado Aportes a Capitalizar Reserva Legal Reserva Estatutaria Ajustes al Patrimonio Patrimonio

60.000 15.957 14.347 31.029 (11.445) 109.888

Derecho de receso Rescate: 15.000/60.000= 14,29% Capital Integrado= 60.000 x 25% Aportes a Capitalizar= (15.957-10.000)x25% Reserva Legal= 14.347 x25% Reserva Estatutaria= 31.029 x25% Ajsutes al Patrimonio= (11.445) x 25%

15.000 1.489 3.587 7.757

Capital Integrado Aportes a Capitalizar Reserva Legal Reserva Estatutaria Ajustes al Patrimonio 6.015 Ajustes al Patrimonio 2.861 Caja 18.957

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales

Ejercicio 4 (Primera revisión 2004) * Donde en la letra dice “Con fecha 30/03/04 se culminan los trámites de aumento del capital social” debe decir “Con fecha 30/03/03 se culminan los trámites de aumento del capital social”

Aceptacion de aporte y aplicación de Art 287 31/12/02 Ajustes al patrimonio- c. monet Reserva Legal Reservas voluntarias Resultado del ejercicio

Capital Integrado Patromonio Neto

450.000 130.000 80.000 460.000 Capital Integrado Dividendos Provisorios 2.000.000 2.000.000

1.000.000 120.000 Cerro Largo Paysandu

10% 90% 100%

200.000 1.800.000 2.000.000

8,51% 76,60% 14,89% 100%

Acciones 200.000 1.800.000 350.000 2.350.000

31/12/02 Caja

350.000 Deudas Diversas

350.000

30/01/13 Deudas Diversas

350.000 Aportes a capitalizar

350.000

30/03/03 Aportes a capitalizar

350.000 Capital Integrado

350.000

Patrimonio al 31/12/2003

Capital Integrado Resultado ejercicio Patromonio Neto

2.350.000 345.000 2.695.000

Cerro Largo Paysandu Salto

VPPA

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

VPP 229.362 2.064.255 401.383 2.695.000

1,14681

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

TeorĂa Contable Superior Operaciones Patrimoniales Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 2.350.000 > 1.175.000 NO debo capitalizar Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 2.695.000> 587.500 NO se cumple

Resultado del ejercicio 345.000 Absorcion perdidas Recomposicion R. Legal (130.000) Utilidad Neta 215.000 Reserva Legal

Resutado del ejercicio

345.000 Reserva legal Reserva legal Dividnedos a pagar Remun a pagar Resutados acumulados

10.750

130.000 10.750 43.000 19.350 141.900

5% s/ 215.000= 10.750 Tope= 2.350.000x 20%= 470.000 R.Legal= 0+130.000+10.750=140.750 No supera el tope.

Dividendos efectivo 20% s/215.000

43.000

Remuneracion Direct

19.350

Accionistas Directores 100% --------25% 20% --------X 0% --------5% 100 ---------- 25-5 20------------ x-5 X= 9% 9% s/215.000=19.350

Resultados Acumulados (X dif)

141.900

Patrimonio luego distribucion Capital Integrado Reserva legal Resutados acumulados Patromonio Neto

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

2.350.000 140.750 141.900 2.632.650

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

TeorĂa Contable Superior Operaciones Patrimoniales Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 2.350.000 > 50%(2.350.000+140.750) 2.350.000 > 1.245.375 NO debo capitalizar

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 2.632.650> 587.500 NO se cumple Receso cerro largo Participacion de Cerro largo = 200.000/2.350.000= 8,51% Pago = (1+20%) x 200.000 Acciones= $ 240.000 Capital Integrado Reserva legal Resutados acumulados Patrimonio Neto

Antes 2.350.000 140.750 141.900 2.632.650

Capital Integrado Reserva legal Resutados acumulados Ajustes al Patrimonio

200.000 11.979 12.077 15.945

8,51% 200.000 11.979 12.077 224.055

Caja

240.000

Patrimonio al 31/12/2004

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva legal Resutados acumulados Resutado del ejercicio Patrimonio Neto

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

2.150.000 (15.945) 128.771 129.823 (120.000) 2.272.650

Acciones Cerro Largo Paysandu Salto

0,00% 83,72% 16,28% 100% VPPA

1.800.000 350.000 2.150.000

VPP 1.902.684 369.966 2.272.650

1,05705

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales

Ejercicio 5 (Revisión Teórico-Práctico 2012) Este ejercicio presenta algunas inconsistencias entre la Letra y los números. NO hacerlo

Ejercicio 6 (Examen Febrero 2010) Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 10.000 < 50%(10.000+500+16.000) 10.000 < 13.250 Debo capitalizar

Reserva Fiscal

3.250 Capital Integrado

3.250

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 29.760> 25% x(10.000+3.250) 29.760> 3.313 NO se cumple Patrimonio luego art 288 Capital Integrado Reserva legal Reserva Fiscal Resultados acumulados Resultado ejercicio Dividendos Anticipados Patrimonio Neto

13.250 500 12.750 (2.100) 5.500 (140) 29.760

Resultado del ejercicio 5.500 Absorcion perdidas (2.100) Recomposicion R. Legal (200) Utilidad Neta 3.200 Reserva Legal

160

5% s/ 3.200= 160 Tope= 13.250x 20%= 2.650 R.Legal= 500+200+160=860 No supera el tope.

Dividendos accionistas

640

Con bonos $ 500 Y ya anticipado $140

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

TeorĂa Contable Superior Operaciones Patrimoniales Remuneracion Direct

288

640/3.200= 20% a accionistas

Bonos en cartera

100 Ganancia x valuacion

Accionistas Directores 100% --------25% 20% --------X 0% --------5%

Resultado ejercicio

5.500 Resultados acumulados Reserva legal Reserva legal Dividendos a pagar Dividendos Anticipados Remuneraciones a pagar Resultados acumulados

100 ---------- 25-5 20------------ x-5 X= 9% 9% s/3.200=288

Resultados Acumulados (X dif)

2.112

Dividendos a pagar

100

2.100 200 160 500 140 288 2.112

500 Bonos en cartera

500

Patrimonio luego distribucion Capital Integrado Reserva legal Reserva Fiscal Resultados acumulados Patrimonio Neto

13.250 860 12.750 2.112 28.972

Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 13.250 < 50%(10.000+860+12.750) 13.250 < 13.430 Debo capitalizar

Reserva Fiscal

180 Capital Integrado

180

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 29.760> 25% x(13.250+180) 28.972> 3.358 NO se cumple

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teor铆a Contable Superior Operaciones Patrimoniales Patrimonio luego Art 288 Capital Integrado Reserva legal Reserva Fiscal Resultados acumulados Patrimonio Neto

13.430 860 12.570 2.112 28.972

Nuevo Aporte-Aplico Art 287

Reserva legal Resultados acumulados

860 2.112 Capital Integrado

Aporte Acci贸n- Aporta (20% prima) $1--------------$ 1,20 $X--------------$ 1.160

Caja

2.972

X= 967

1.160 Capital Integrado R eserva legal

967 193

Tope R Legal= 20% (13.430+ 967)= 2.879 OK

Patrimonio luego Art 287 y aporte

Capital Integrado Reserva legal Reserva Fiscal Patrimonio Neto

17.369 193 12.570 30.132

Rescate

Capital Integrado Reserva legal Reserva Fiscal Patrimonio Neto

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

17.369 193 12.570 30.132

10% Rescate 1.737 19 1.257 3.013

Capital Integrado Reserva legal Reserva Fiscal Ajustes al pat

1.737 19 1.257 487 Caja

3.500

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

TeorĂa Contable Superior Operaciones Patrimoniales

Ejercicio 7 (Examen Febrero 2011) Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 160.000 < 50%(160.000+31.000+171.000+20.000) 160.000 < 191.000 Debo capitalizar

Reserva Fiscal

31.000 Capital Integrado

31.000

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 425.000> 25% x(160.000+31.000) 425.000> 47.750 NO se cumple Patrimonio luego Articulo 288 Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Fiscal Resultados Acumulados Resultado ejercicio Patrimonio Neto

191.000 20.000 31.000 140.000 (17.000) 60.000 425.000

Distribucion utilidades Resultado del ejercicio 60.000 Absorcion perdidas (17.000) Recomposicion R. Legal 0 Utilidad Neta 43.000 Reserva Legal

2.150

Resultado ejercicio

60.000

5% s/ 43.000= 2.150 Tope= 191.000x 20%= 38.200 R.Legal= 31.000+2.150=33.150 No supera el tope.

Dividendos accionistas

12.900

Efectivo 30% s/43.000

Remuneracion Direct

Dividendos a pagar Remuneraciones a pagar

Resultados Acumulados Reserva legal Dividendos a pagar Remuneraciones a pagar Reservas Libres

17.000 2.150 12.900 4.730 23.220

Caja

17.630

12.900 4.730

4.730

Accionistas Directores 100% --------25% 30% --------X 0% --------5% 100 ---------- 25-5 30------------ x-5

Reserva Libre (x dif)

X= 11% 11% s/43.000= 4.730

23.220

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teor铆a Contable Superior Operaciones Patrimoniales Patrimonio luego distribucion Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Fiscal Reservas Libres Patrimonio Neto

191.000 20.000 33.150 140.000 23.220 407.370

Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 191.000 < 50%(191.000+33.150+140.000+23.220+20.000) 191.000 < 203.685 Debo capitalizar

Reservas Libres

12.685 Capital Integrado Aportes a Capitalizar

9.000 3.685

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 407.370> 25% x(200.000) 425.000> 50.000 NO se cumple Patrimonio luego articulo 288 Capital Integrado Aportes a capitalizar Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Fiscal Reservas Libres Patrimonio Neto

200.000 3.685 20.000 33.150 140.000 10.535 407.370

Aplicaci贸n del articulo 287

Reservas Libres Ajustes al Patrimonio Reserva Legal

10.535 20.000 33.150 Aportes a Capitalizar

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

63.685

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales Patrimonio luego Articulo 287 Capital Integrado Aportes a capitalizar Reserva Fiscal Patrimonio Neto

200.000 67.370 140.000 407.370

Aporte VPP accion= 407.370/(200.000+67.370)= 1,5236 Acciones a emitir 122.000/1.5236= 80.073 Bienes de uso IVA Compras 22%

100.000 22.000 Aportes a Capitalizar Reserva Legal

80.073 41.927

Tope R LEGAL: 20% s/(200.000+67.370+80.073)= 69.488

Patrimonio luego Aporte Capital Integrado Aportes a capitalizar Reserva Legal Reserva Fiscal Patrimonio Neto

200.000 147.443 41.927 140.000 529.370

Culminacion de tramite

Aportes a capitalizar

147.443 Capital Integrado

147.443

Ejercicio 8 (Examen Set 2003) 1) Los Estados Contables no cumplen con Normas Contables dado que se omite incluir la cuenta “Accionistas” neteando el saldo de “Capital Suscripto”. Ademas no se presenta desglosado el importe de “Dividendos Provisorios”. El Patrimonio correcto es: Capital Integrado Capital Suscripto Accionistas Reserva Legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Dividendos provisorios Patrimonio Neto

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

2.000 1.000 (1.000) 200 (2.000) 16.000 (4.000) 12.200

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales 2) El patrimonio al 31/12/2001 lo deducimos eliminando los movimientos del año 2002: 31/12/02 Capital Integrado Capital Suscripto Accionistas Reserva Legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Dividendos provisorios Patrimonio Neto

2.000 1.000 (1.000) 200 (2.000) 16.000 (4.000) 12.200

Mov

(16.000) 4.000 (12.000)

31/12/01 2.000 1.000 (1.000) 200 (2.000) 200

Verificación del artículo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 2.000 ¿ 50%(2.000+200) 2.000 > 1.1000 NO Debo capitalizar Articulo 293 Perdidas>50% CI+ Reservas 2.000> 50% (1.000)+200 2.000> 700 Se cumple la absorcion obligatoria Articulo 159 PN < 25% Cap Int 200< 25% x(2.000) 200< 500 Se cumple la causal de disolucion Se cumplen los artículos 159 y 293. Debemos realizar una absorción y luego realizar un nuevo aporte a la empresa. 3) Para determinar el máximo que puedo distribuir planteamos el análisis Resultado del ejercicio 16.000 Absorcion perdidas (2.000) Recomposicion R. Legal 0 Utilidad Neta 14.000 Reserva Legal

200

5% s/ 14.000= 700 Tope= 2.000x 20%= 400 R.Legal= 200+700=900 Supera el tope Solo constituimos 200.

Dividendos accionistas

13.800

Ya pagado: $ 4.000 A pagar: 9.800

El dividendo máximo que puede otorgar la asamblea es 13.800, de los cuales 4.000 ya fueron anticipados y $9.800 quedan a pagar. Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales

Ejercicio 9 (Revisión Teórico-Práctico 2009) Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 10.000 < 50%(10.000+500+1.000+2.000) 10.000 > 6.750 NO Debo capitalizar *Suponemos que “Ajustes al patrimonio” es por Revaluacion de activos

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 15.000 > 25% x(10.000) 15.000> 2.500 NO se cumple Distribucion utilidades Resultado del ejercicio Absorcion perdidas Recomposicion R. Legal Utilidad Neta

2.000 (500) (100) 1.400

Reserva Legal

Resultado ejercicio

Resultados Ej Anteriores Reserva Legal Reserva Legal Dividendos a pagar Resultados Ej Anteriores

Bonos

50 Ganancia por valuacion

280

Efectivo 20% s/1.400

Resultados acumul (x dif)

500 100 70 280 1.050

5% s/ 1.400= 70 Tope= 10.000x 20%= 2.000 R.Legal= 500+100+70=670 No supera el tope.

Dividendos accionistas

2.000

1.050

Dividendos a pagar

280 Bonos Caja

250 30

Patrimonio luego distribucion Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Fiscal Resultados Ej Anteriores Patrimonio Neto

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

10.000 2.000 670 1.000 1.050 14.720

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 10.000 < 50%(10.000+670+1.000+2.000) 10.000 > 6.835 NO Debo capitalizar *Suponemos que “Ajustes al patrimonio” es por Revaluacion de activos

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 14.720 > 25% x(10.000) 14.720> 2.500 NO se cumple Aplicamos el artículo 287 antes del nuevo aporte Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Resultados Ej Anteriores

2.000 670 1.050 Capital Integrado

3.720

Patrimonio luego Articulo 287 Capital Integrado Reserva Fiscal Patrimonio Neto

13.720 1.000 14.720

Aporte efectivo VPP acción= 14.720/13.720= 1,073 Acciones a emitir 5.000/1.073= 4.660

Caja

5.000 Capital Integrado Reserva Legal

4.660 340

Patrimonio luego aporte Capital Integrado Reserva Legal Reserva Fiscal Patrimonio Neto

18.380 340 1.000 19.720

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales Rescate de acciones

Capital Integrado Reserva Legal Reserva Fiscal Patrimonio Neto

18.380 340 1.000 19.720

20% 3.676 68 200 3.944

Capital Integrado Reserva Legal Reserva Fiscal

3.676 68 200 Caja Ajustes al Patrimonio

3.000 944

Ejercicio 10 (Examen Mayo 2011) 1) Articulo 159 PN < 25% Cap Int 275.000 < 25% x(1.500.000) 275.000 < 375.000 Es correcto lo afirmado por el contador. Hay causal de disolucion 2) Los accionistas pueden hacerse cargo de las pérdidas aportando dinero (una especie de donación bajando directamente la perdida acumulada) o pueden absorber las perdidas contra los restantes rubros patrimoniales y luego aportar dinero reintegrando el capital. 3) Bajo el supuesto de que no hay otros movimientos podes plantear la siguiente igualdad P Inicio+ Resultado 2011 = 25% (C Integrado) 275.000+ Resultado 2011 = 25% (1.500.000) Resultado 2011 =375.000-275.000= 100.000 El resultado del año 2011 debe ser por lo menos $100.000 para salir de la causal de disolución.

Ejercicio 11 (Primera revisión 2007) Caso 1 Analizar que artículos incumple Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 2.000 < 50%(2.000+100+70) 2.000 > 1.085 NO Debo capitalizar

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales Articulo 293 Perdidas>50% CI+ Reservas 1.200> 50% (2.000)+100+70 1.200> 1.170 Se cumple la absorcion obligatoria Articulo 159 PN < 25% Cap Int 970 > 25% x(2.000) 970> 500 NO se cumple La empresa se encuentra en causal de absorción obligatoria. Debemos absorber las reservas y $60 del Capital (30x2).

Capital Reserva Fiscal Reserva Legal

60 100 70 Resultados acumulados

230

El Patrimonio luego de la absorción es: Capital integrado Resultados Acumulados Total del patrimonio

1.940 (970) 970

Verifico nuevamente: Perdidas>50% CI+ Reservas 970= 50% (1940) 970= 970 OK, no hay que absorber Resolución de asamblea: Aunque se decidió pagar dividendos los Resultados acumulados son negativos, por lo que no corresponden los mismos. Lo único que hacemos es absorber perdidas

Resutado del ejercicio

500 Resultados acumulados

500

Caso 2 Aplicamos el artículo 287 (no capitalizamos R .Acumulados porque su saldo es deudor) Ajustes al patrimonio Reserva Libres Reserva Legal

500 1.000 2.000 Capital Integrado

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

3.500

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales Patrimonio luego Art 287 Capital Integrado Resultados acumulados Patrimonio Neto

13.500 (3.500) 10.000

VPP acción= 10.000/13.500= 0,741 Acciones a emitir = 5.000/0,741= 6.750

Caja Descuento de emision (Aj al Patrimonio)

5.000 1.750 Aportes a Capitalizar Capital Integrado

250 6.500

Patrimonio luego Aporte Capital Integrado Aportes a Capitalizar Ajustes al Patrimonio Resultados acumulados Patrimonio Neto

20.000 250 (1.750) (3.500) 15.000

Suponemos que la empresa comenzó el trámite de ampliación del capital en la AIN. Si no lo hubiera iniciado los $250 serian una Deuda. Derecho de receso

Capital Integrado Aportes a Capitalizar Ajustes al Patrimonio Resultados acumulados Patrimonio Neto

Capital Integrado Aportes a Capitalizar Ajustes al Patrimonio

20.000 250 (1.750) (3.500) 15.000

20% 4.000 50 (350) (700) 3.000

4.000 50 3.000 Ajustes al Patrimonio Resultados acumulados Caja

350 700 6.000

Si el aporte lo hubieran realizado los mismos accionistas de la sociedad y en las mismas proporciones de sus tenencias de capital no es obligatorio capitalizar los Resultados y la Reserva Legal previo al aporte.

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teor铆a Contable Superior Operaciones Patrimoniales

Ejercicio 12 (Primera revisi贸n 2008) Articulo 288 La letra indica especificamente que lo verifiquemos despues de la distribucion de utilidades Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 1.930.000 > 25% x(500.000) 1.930.000> 125.000 NO se cumple Distribucion utilidades Resultado del ejercicio 1.500.000 Absorcion perdidas (400.000) Recomposicion R. Legal (400.000*20%- 60.000) (20.000) Utilidad Neta 1.080.000 Reserva Legal

Resultados Acumulados Reserva Legal Reserva Legal Dividendos a pagar Reserva Fiscal Resultados Acumulados

20.000

5% s/ 1.080.000= 54.000 Tope= 500.000x 20%= 100.000 R.Legal= 60.000+20.000+51.000=131.000 Supera el tope. Constituyo 20.000

Dividendos accionistas

1.500.000 Resultado del Ejercicio 400.000 20.000 20.000 324.000 370.000 366.000

50.000 Bienes de Cambio Ganancia por valuacion BC

50.000

324.000

30% s/1.080.000= 324.000 Bienes de cambio: 250.000 Efectivo: 74.000

324.000 Dividendos a pagar

Reserva Fiscal 370.000 Resultados acumul (x dif) 366.000

Caja/Banco Bienes de cambio

74.000 250.000

Patrimonio luego Distribuci贸n

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Fiscal Resultados Acumulados Patrimonio

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

500.000 20.000 100.000 620.000 366.000 1.606.000

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 500.000 < 50%(500.000+100.000+620.000) 500.000 < 610.000 Debo capitalizar $ 110.000

110.000 Reserva Fiscal Capital Integrado

110.000

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 1.606.000 > 25% x(610.000) 1.606.000> 152.500 NO se cumple Patrimonio luego Artículo 288

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Fiscal Resultados Acumulados Patrimonio

610.000 20.000 100.000 510.000 366.000 1.606.000

Aplicación Articulo 287 antes nuevo aporte 366.000 Resultados Acumulados 100.000 Reserva Legal 20.000 Ajustes al Patrimonio Capital Integrado

486.000

Patrimonio luego Artículo 287

Capital Integrado Reserva Fiscal Patrimonio

1.096.000 510.000 1.606.000

Aporte En este caso para determinar la Prima de Emisión lo más conveniente es tomar como referencia la oferta que nos realizaron el 30/11, dado que era considerada razonable. Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales Valor Ofrecido por el 100% del Patrimonio= $ 2.000.000 Valor de Capital Integrado= 1.096.000 Precio a cobrar por cada acción= 2.000.000/1.096.000= 1,8248 Aporte= 500.000+ IVA= 610.000 Acciones emitidas= 610.000/1,8248=334.280

610.000 Bienes de Uso Capital Integrado Reserva Legal (Prima emision)

334.280 275.720

RL= 20% s/(1.096.000+334.000)= 286.056

Ejercicio 13 (Revisión Teórico Practico 2011) Aplicamos el artículo 287

2.000 Ajustes al Patrimonio 15.000 Reserva legal Capital Integrado

17.000

Nuevo Aporte

Capital Integrado Resultados Acumulados Patrimonio

97.000 (5.000) 92.000

VPP acción= 92.000/97.000= 0,9485 Acciones emitidas = 3.163 3.000 Caja/Banco 163 Descuento de emision (Ajust al Patrimonio) Capital Integrado

3.163

Patrimonio luego Aporte

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Resultados Acumulados Patrimonio

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

100.163 (163) (5.000) 95.000

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teor铆a Contable Superior Operaciones Patrimoniales Patrimonio a utilizar en la distribuci贸n

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio Patrimonio

100.163 (163) (5.000) 180.000 275.000

Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 100.163 > 50%(100.163) 100.163 > 50.082 NO Debo capitalizar Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 275.000 > 25% x(100.163) 275.000> 25.141 NO se cumple Distribucion utilidades Resultado del ejercicio Absorcion perdidas Recomposicion R. Legal Utilidad Neta

180.000 (5.000) (15.000) 160.000

Reserva Legal

5.033

180.000 Resultado del Ejercicio

5% s/ 160.000= 8.000 Tope= 100.163x 20%= 20.033 R.Legal= +15.000+8.000=23.000 Supera el tope. Constituyo 5.033

Dividendos accionistas

32.000

Resultados Acumulados Reserva Legal Reserva Legal Dividendos a pagar Remuneraciones a pagar Reservas Libres Resultados Acumulados

5.000 15.000 5.033 32.000 14.400 50.000 58.567

Caja/Banco

46.400

20% s/160.000= 32.000

Remuneracion Direct

14.400

Accionistas Directores 100% --------25% 20% --------X 0% --------5%

32.000 Dividendos a pagar 14.400 Remuneraciones a pagar

100 ---------- 25-5 20------------ x-5 X= 9% 9% s/160.000=14.400

Reserva Libre 50.000 Resultados acumul (x dif) 58.567 Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teor铆a Contable Superior Operaciones Patrimoniales Patrimonio luego distribuci贸n

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reservas Libres Resultados Acumulados Patrimonio

100.163 (163) 20.033 50.000 58.567 228.600

Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 100.163 > 50%(100.163+20.033+50.000) 100.163 > 85.098 NO Debo capitalizar Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 228.600 > 25% x(100.163) 228.600> 25.141 NO se cumple Creaci贸n Reserva Reestructura 55.000 Resultados Acumulados Reserva Reestructura

55.000

Patrimonio luego creaci贸n Reserva

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Reestructura Reservas Libres Resultados Acumulados Patrimonio

100.163 (163) 20.033 55.000 50.000 3.567 228.600

Verficacion Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 100.163 > 50%(100.163+20.033+50.000+55.000) 100.163 > 112.598 Debo capitalizar 12.435

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales

12.435 Reservas Libres Capital Integrado

12.435

Es discutible que en este momento debamos analizar y capitalizar según el artículo 288 de la ley 16.060, pro según la Cátedra los artículos de la ley 16.060 deben cumplirse en todo momento Patrimonio luego Artículo 288

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Reestructura Reservas Libres Resultados Acumulados Patrimonio

112.598 (163) 20.033 55.000 37.565 3.567 228.600

Derecho de receso Previo al aporte CNF era dueño de un 30% o sea 29.100 acciones (30% s/97.000). Luego del aporte seguía siendo dueño de 29.100 acciones pero estas representaban 29% (29.100/100.163).

Capital Integrado Ajustes al Patrimonio Reserva Legal Reserva Reestructura Reservas Libres Resultados Acumulados Patrimonio

32.713 5.820 15.979 10.914 1.036

100% 112.598 (163) 20.033 55.000 37.565 3.567 228.600

Capital Integrado Reserva Legal Reserva Reestructura Reservas Libres Resultados Acumulados Ajustes al Patrimonio Ajustes al Patrimonio Caja/Banco

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

29% 32.713 (47) 5.820 15.979 10.914 1.036 66.414

47 16.414 50.000

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales

Ejercicio 14 (Examen Setiembre 2011) 1) Verificamos los artículos 293 y 288 Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 150.000 < 50%(150.000+21.000+185.000+54.500) 150.000 < 205.250 Debo capitalizar. Dado que las indicaciones del ejercicio son arreglar la situacion mediante un aporte (lo hacemos de esta manera unicamente porque lo dice el ejercicio, lo razonable es la capitalizacion directamente que siempre hacemos), aplico el articulo 287 previo al nuevo aporte.

54.500 Ajustes al patrimonio Capital Integrado

54.500

No capitalizamos los Resultados ni la Reserva Legal porque el aporte será en igual proporción a su participación accionaria. Que aporte debo hacer para salir del incumplimiento del Articulo 288?? 150.000+54.500+X=50% (150.000+54.500+X+21.000+185.000) X= 1.500

1.500 Caja Capital Integrado

1.500

Patrimonio luego Aporte para regularizar Articulo 288 Capital Integrado Reserva Legal Reservas Estatutarias Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio Patrimonio

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

206.000 21.000 185.000 (4.500) 89.000 496.500

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teor铆a Contable Superior Operaciones Patrimoniales Distribuci贸n Resultado del ejercicio Absorcion perdidas Recomposicion R. Legal Utilidad Neta

89.000 (4.500) 84.500

Reserva Legal

89.000 Resultado del Ejercicio Resultados Acumulados Reserva Legal Dividendos a Pagar Remuneracion a pagar Resultados Acumulados

4.225

5% s/ 160.000= 4.225 Tope= 206.000x 20%= 41.200 R.Legal= 21.000+4.225=25.225 No supera el tope.

Dividendos accionistas

4.500 4.225 50.000 14.196 16.079

50.000

50.000/84.500=59%

Remuneracion Direct

14.196

Accionistas Directores 100% --------25% 59% --------X 0% --------5% 100 ---------- 25-5 59------------ x-5 X= 16,8% 16,8% s/84.500=14.196 No podemos pagarle $25.000

Resultados acumul (x dif) 16.079 Patrimonio luego Distribuci贸n

Capital Integrado Reserva Legal Reservas Estatutarias Resultados Acumulados Patrimonio

206.000 25.225 185.000 16.079 432.304

Articulo 288 Cap Int < 50% (CI+ Reservas+Ajustes al pat x rev de Activos) 206.000 < 50%(206.000+25.225+185.000) 206.000 < 208.113 Debo capitalizar

2.113 Reserva Legal Capital Integrado

2.113

Articulo 293 No hay resultados acumulados negativos (RA+ REj), por lo que no aplica el articulo. Articulo 159 PN < 25% Cap Int 432.304 > 25% x(206.000+2.113) 228.600> 52.028 NO se cumple Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

www.institutocpe.com info@institutocpe.com

Teoría Contable Superior Operaciones Patrimoniales

Capital Integrado Reserva Legal Reservas Estatutarias Resultados Acumulados Patrimonio

208.113 23.112 185.000 16.079 432.304

Ejercicio 15 (Examen Diciembre 2010) 1) Resultado del ejercicio Absorcion perdidas Recomposicion R. Legal Utilidad Neta

17.000 (11.000) 6.000

Reserva Legal

200

5% s/ 6.000= 300 Tope= 8.000x 20%= 1.600 R.Legal= 1.400+300=1.700 Supera el tope.

Dividendos accionistas

5.800

Maximo posible legalmente

2) Si la decisión la toman los Accionistas que representen más del 75% del Capital Integrado puede no distribuirse NADA. Si no existe esa mayoría especial el mínimo a distribuir es 20% del Resultado Neto (1.600) 3) En este caso, si la decisión la toman los Accionistas que representen el 100% del Capital Integrado puede no distribuirse NADA. Si no existe esa mayoría especial el mínimo a distribuir es 20% del Resultado Neto (1.600).

Notas: •

El presente repartido resume soluciones sugeridas de ejercicios de exámenes y revisiones propuestos en la materia Teoría Contable Superior de la Facultad de Ciencias Económicas de la UDELAR, y ha sido preparado por el Cr. Jonathan Crokker para el dictado del curso paralelo de Instituto CPE.

•

No pretende establecer soluciones únicas ya que con otras interpretaciones y/o supuestos, se pueden arribar a soluciones igualmente validas.

•

Se prepara con el propósito específico de apoyar la preparación de la revisión/examen correspondiente de los alumnos de Instituto CPE, por lo que su uso en otro contexto y/o sin las aclaraciones pertinentes de clase puede ser no apropiado.

Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852