TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Instrumentos Financieros
Instrumentos Financieros Exámenes y Revisiones Solución detallada Ejercicio 1 (segunda revisión teórico-práctico 2009) Se pide 1 Obligaciones negociables Se clasifica como Inversiones al vencimiento, por lo que debemos contabilizar a costo amortizado. Costo= $ 1.000 Cobros= 1200+ 120 (10% s 1.2009 1000= (120+1200)/(1+i) i= 32% Como debemos cerrar a los seis meses hallo la tasa semestral para devengar. (1+j)2= (1+0,32) j= 14,89%
Periodo Semestre 1 Semestre 2
Costo amortizado al Inicio 1.000 1.149
Intereses (14,49%) 149 171
1.200 Oblig. Negociables Descuento Caja 149
Descuento Intereses Ganados
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Costo Flujo Caja amortizado al Final 1.149 1200+120 -
200 1.000
149
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1
TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Instrumentos Financieros Bonos del Tesoro Se clasifican como disponibles para la venta Compro los Bonos al 98% de su VN 10.000x 0,98= 9.800
9.800
Bonos Disp Venta Caja
9.800
Registro la baja en la cotización al 30/11/2009 10000 x (0,98-0,95)=300
300
Ajustes al Patrimonio Bonos Disp Venta
300
El 31/12/2009 se anuncia que se va a pagar solo un 70% del VN del bono, por lo que la perdida es permanente (perdida x deterioro). Reconocemos la perdida
2.800
Perdida por deterioro Ajustes al patrimonio Bonos Disp Venta
300 2.500
Se pide 2 Si la empresa vende el 50% de las ON, deberá reclasificar el resto a Disponibles para la venta. No pudiendo clasificar en el rubro Inversiones al vencimiento ninguna inversión x dos años.
Ejercicio 2 (examen mayo 2011)
a) 01/01/2010 93.000 Titulos Disponibles para la venta Banco Banco (costo transaccion)
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85.000 8.000
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2
TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Instrumentos Financieros La norma establece que "Una entidad no reclasificará un instrumento financiero desde la categoría de los contabilizados al valor razonable con cambios en resultados o hacia ella mientras esté en su poder o continúe emitido". Por esta razón lo seguimos contabilizando como Disponible para la Venta”. 30/06/2010 15.000 Titulos Disponibles para la venta Ajustes al Patrimonio
15.000
31/12/2010 2.000 Titulos Disponibles para la venta Ajustes al Patrimonio
2.000
110.000 Banco Titulos Disponibles para la venta
110.000
17.000 Ajustes al Patrimonio Ganancia x valaucion bonos
17.000
b) 01/01/2010 93.000 Titulos Disponibles para la venta Banco Banco (costo transaccion)
85.000 8.000
La norma establece que “Si fuera adecuado contabilizar un activo financiero o pasivo financiero al costo o al costo amortizado, en lugar de a su valor razonable,...., el importe en libros del valor razonable del activo o pasivo financieros en esa fecha se convertirá en su nuevo costo o costo amortizado, según el caso. Cualquier resultado procedente de ese activo, que previamente se hubiera reconocido directamente en el patrimonio neto,... se llevará al resultado del periodo a lo largo de la vida restante de la inversión mantenida hasta el vencimiento, utilizando el método de la tasa de interés efectiva.” 30/06/2010 15.000 Titulos Disponibles para la venta Ajustes al Patrimonio
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15.000
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Instrumentos Financieros
108.000 Titulos al Vencimiento Titulos Disponibles para la venta
108.000
Al 31/12/2010 la empresa devenga los intereses de acuerdo al costo amortizado. Dado que no hubo cobros sabemos que los intereses son $4.900 (112.900-108.000). Ademas se vende el titulo por lo que reconocemos el resultado por la venta a su valor razonable. Por ultimo liberamos los resultados qu habian quedado en “Ajustes al Patrimonio” cuando se clasificaba como “Disponible para venta”. 31/12/2010 4.900
Titulos al Vencimiento Intereses Ganados
4.900
110.000 Caja 2.900 Perdida por valuacion Titulos al Vencimiento
112.900
15.000 Ajustes al patrimonio Ganancia por Valuacion
15.000
Ejercicio 3 (examen mayo 2010) 1) Se debe tratar al costo amortizado. 2) La tasa efectiva es del 6,16%. La misma surge de la siguiente relación: (15.000.000-100.000)= 900.000/(1+i) + 900.000/(1+i)2 + 900.000/(1+i)3+ 900.000/(1+i)4++ 15.900.000/(1+i)5 I= 6,16%
Año 2010 2011 2012 2013 2014
Saldo inicial 14.900.000 14.917.683 14.936.456 14.956.385 14.977.541
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Intereses efectivo 917.683 918.773 919.929 921.156 922.459
Pagos (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (15.900.000)
Costo amortizado al final 14.917.683 14.936.456 14.956.385 14.977.541 -
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Instrumentos Financieros
01/01/2010 14.900.000 Banco (pmo- gastos) 100.000 Descuento Prestamo a pagar
15.000.000
31/12/2010 917.683 Intereses perdidos Banco Descuento
900.000 17.683
Ejercicio 4 (segunda revisión teórico-práctico 2011) Supuesto: Se compró al inicio del año 0.
•
Año 0 1 2 3 4
Costo amortizado al Inicio 93.400 94.533 95.753 97.066 98.479
Intereses (7,64%) 7.133 7.220 7.313 7.413 7.521 36.600
Costo Flujo Caja amortizado al Final 6.000 94.533 6.000 95.753 6.000 97.066 6.000 98.479 106.000 130.000
Compra 100.000 Titulo Descuento Caja
6.600 93.400
Intereses ganados
7.133
Cierre año 0 6.000 Caja 1.133 Descuento
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Instrumentos Financieros
Cierre año 1 6.000 Caja 1.220 Descuento Intereses ganados
7.220
Cierre año 2 6.000 Caja 1.313 Descuento Intereses ganados
7.313
Cierre año 3 6.000 Caja 1.413 Descuento Intereses ganados
7.413
Cierre año 4 106.000 Caja 1.521 Descuento Titulo Intereses ganados
100.000 7.521
Notas: •
El presente repartido resume soluciones sugeridas de ejercicios de exámenes y revisiones propuestos en la materia Teoría Contable Superior de la Facultad de Ciencias Económicas de la UDELAR, y ha sido preparado por el Cr. Jonathan Crokker para el dictado del curso paralelo de Instituto CPE.
•
No pretende establecer soluciones únicas ya que con otras interpretaciones y/o supuestos, se pueden arribar a soluciones igualmente válidas.
•
Se prepara con el propósito específico de apoyar la preparación de la revisión/examen correspondiente de los alumnos de Instituto CPE, por lo que su uso en otro contexto y/o sin las aclaraciones pertinentes de clase puede ser no apropiado.
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