Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera
Conversión E/C a Moneda Extranjera E Practico Ejercicio 5 (segunda revisión 2008) Caso 1 Carne Natural USD
$
R$
La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios, con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de los bienes y servicios
Provenientes de EEUU y otros mercados (aprox. 66% del total de las ventas) y todas las ventas son pactadas en dólares.
Mercado local 33%
No
Moneda del país cuyas fuerzas competitivas compet y regulaciones determinen los precios de venta de los bienes y servicios.
Las leyes americanas son las que rigen el mercado mundial de la carne.
Vtas locales son influidas por condiciones del país
No
La moneda que influya fundamentalmente en los costos ostos de la mano de obra, de los materiales y de costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
Compra de ganado representa más del 90% del costo
Mano de obra repre representa menos del 5% del total de costos
Maquinaria representa menos del 10% de los costos
1/3 del total
1/3 del total
1/3 del total
No
No
Tiene un equipo gerencial local muy experiente que le permite manejar la operación en Uruguay sin asistencia externa
No
Párrafo 9
Párrafo 10 La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (esto es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos)
La moneda en que se mantienen los importes Si, de acuerdo con instrucción del accionista. cobrados por las actividades de explotación.
Párrafo 11 Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía. Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o baja de las actividades del negocio Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad idad que informa, y están disponibles para ser remitidos a la misma.
No
Si
No
Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas, en el curso normal de la actividad, ctividad, sin que la entidad que informa deba poner fondos a su disposición.
Cr. Jonathan Crokker
No
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera Abasto USD
$
R$
No
Si. La totalidad de los ingresos se encuentran dados en pesos
No
No
Si. Afectado por temas locales
No
La inversión en camiones de reparto representa una pequeña porción del costo total.
La compra de carne representa más del 90% de costo total
No
La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación ción (esto es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos)
Si. 100%
No
No
La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de explotación.
Si, de acuerdo con instrucción del accionista.
No
No
Tiene un equipo gerencial local muy experiente que le permite manejar la operación en Uruguay sin asistencia externa
No
Párrafo 9 La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios, con frecuencia será la moneda en la cual se denominen denom y liquiden los precios de venta de los bienes y servicios Moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen los precios de venta de los bienes y servicios. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
Párrafo 10
Párrafo 11 Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía. Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o baja de las actividades del negocio Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan ectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y están disponibles para ser remitidos a la misma. Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes para atender las obligaciones por deudas eudas actuales y esperadas, en el curso normal de la actividad, sin que la entidad que informa deba poner fondos a su disposición.
No
No
No
No
Basados en el análisis del cuadro anterior y considerando que la NIC 21 establece que los indicadores del párrafo 9 preceden en jerarquía con relación a los párrafos 10 y 11, podríamos concluir que la moneda funcional de Carne Natural debería ser el dólar estadounidense basados sustancialmente en que la moneda que influye en los precios de venta y en la cual participan las fuerzas competitivas del mercado se encuentran denominadas en dicha moneda, además de que el principal costo operativo se encuentra denominado en dólares. En el caso de Abasto; en base al análisis anterior, la moneda funcional debería ser el peso urug uruguayo. Análisis año 2008 Carne Natural ahora tiene un flujo de fondos predominantemente denominado en pesos uruguayos y además los precios de compra pasan a estar fijados en referencia a condiciones exclusivamente locales. Cr. Jonathan Crokker
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera Es por lo menos discutible que la sociedad debería replantease su moneda funcional dado que ha cambiado el sustento en las transacciones y las condiciones bajos las cuales se llevan adelante las mismas. En el caso de Abasto; el cambio en el financiamiento no parece ser un cambio releva relevante en las transacciones, dado que los indicadores primarios (dados en el párrafo 9 de la NIC 21) no han sufrido modificaciones. Se pide 2: La moneda de presentación no afecta la determinación de la moneda funcional, pues son conceptos distintos, ya que mientras que la primera (moneda de presentación) solo tiene como objetivo que los estados contables se encuentren presentados en una forma "legible" para los usuarios de la información, la segunda (moneda funcional) se focaliza en la medición tanto del patrimonio patrimonio neto como del resultado de una entidad. Con independencia de que una entidad deba presentar sus estados contables localmente (lo cual usualmente se realiza en la moneda de curso legal del país), no inhibe a la entidad de que mida sus estados contables bles en base a su moneda funcional.
Caso 2 1) Método temporal Diferencia de cambio por Caja USD---------------------No corresponde Diferencia de cambio por Caja € --------------------- € 60.000 x (32/21-30/24)= USD 16.429 1) Método traslación Diferencia de cambio por Caja USD--------------------- ($ 150.000)/[(24+21)/2]= 5.333 Diferencia de cambio por Caja € ------------ $ 120.000/[(24+21)/2]= 6.667
Ejercicio 7 (segunda segunda revisión 2009) Tanto en la hipótesis a) como b) el método que corresponde es el Temporal.
Caja M/N Caja M/E Deudores por Venta Bienes de Cambio Muebles y Utiles Equipos de computación Am. Ac. de Muebles y Utiles Am. Ac. de Eq. de computación Total Activo
31/12/2007 $ TC 20.000 10 6.000 10 160.000 a) 37.500 b) 100.000 b) (7.500) b) (20.000) b) 296.000
Proveedores M/N Préstamos M/N Otras Deudas Capital Reservas libres Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Pasivo y Patrimonio
60.000 30.000 20.000 48.000 63.000 75.000 296.000
Cr. Jonathan Crokker
USD 2.000 600 22.394 6.250 16.667 (1.250) (3.333) 43.327
$ 16.000 9.200 100.000 140.000 41.250 180.000 (12.376) 474.074
10 10 10 c)
6.000 3.000 3.333
x dif
30.994
140.000 100.000 60.000 40.000 51.000 38.000 45.074 474.074
43.327
31/12/2008 TC 12 12 12 a) b) b) b) b)
USD 1.333 767 8.333 12.727 6.250 16.364 (1.875) 43.899
12 12 12 c)
11.667 8.333 5.000 3.333
d) x dif
23.587 (8.021) 43.899
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera
Ventas Contado Ventas crédito Costo de Ventas Gastos Generales Amortización Interes perdidos Diferencia de cambio Resutado vta bs uso Resultado x conversion Resultado neto
$ 2.720.000 100.000 (2.020.000) (726.680) (4.126) (25.000) 880 45.074
TC e) e) f) 11 b) 11 g) x dif
USD 247.273 8.368 (191.485) (66.062) (625) (2.273) (6.061) 2.843 (8.021)
Año 2007 a) Bienes de Cambio (10x$10.000)/7+ (10x$6.000)/7,4= USD 22.394 b) Bienes de Uso Muebles y Útiles= = $37.500/6= USD 6.250 Equipos de computación== $100.000/6= USD 16.667 Am. Ac. de Muebles y Útiles= USD 6.250 x 10% x 2 años= años USD 1.250 Am. Ac. de Eq. de computación= = USD 16.667 x 10% x 2 años= USD 3.333 c) Capital $20.000/6= USD 3.333 Año 2008 a) Bienes de Cambio En el 2008 se abandona la permanecía de inventario, las compras son uniformes. Para determinar el saldo en USD utilizamos TC promedio del año $140.000/11= USD 12.727 b) Bienes de Uso La empresa revaluó por índice los muebles y útiles. Dicha revaluación no es aceptada. acept No la consideramos. Muebles y Útiles (sin revaluación)= $37.500/6= USD 6.250 Equipos de computación (son todos nuevos, nuevos del 30/06/08)= $180.000/11= USD 16.364 6.364 Am. Ac. de Muebles y Útiles= USD 6.250 x 10% x 3 años= años USD 1.875 Am. Ac. de Eq. de computación= = No corresponde Amortización de Muebles y Útiles perdida= USD 6250 x 10%= USD 625 c) Capital Consideremos solo los aportes reales. $20.000/6= USD 3.333 Cr. Jonathan Crokker
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera d) Resultados acumulados Saldo Inicial= USD 30.994 Distribución= $ 80.000/10,8=USD (7.407) Saldo Final= USD 23.587 e) Ventas Las ventas contado fueron uniform rmes durante el ejercicio por lo que usamos TC promedio. Las ventas créditos son a 30 días y como el saldo de deudores por ventas coincide con “ventas crédito” en el resultado. Podemos concluir que las ventas a crédito se hicieron en el mes de diciembre. Suponemos que son uniformes en ese mes. Utilizamos TC promedio de diciembre Ventas Contado= $ 2.720.000/11= USD 247.273 Ventas Crédito= $ 100.000/(12+11.9)/2= USD 8.368 f) Costo de venta CV= EI+ Compras - EF EI= USD 22.394 Compras= $2.000.00/11= USD 181.818 EF= USD 12.727 CV= 22.394 + 181.818 – 12.727 = USD 191.485 g) Resultado Venta Bienes de Uso El precio de venta en $ lo deducimos a partir del resultado por venta en USD.
Precio de venta Valor Neto Contable Resultado neto
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TC USD $ 80.000 11 7.273 (80.000) 6 (13.333) 0 (6.061)
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera Ejercicio 8 (examen mayo 2006) Se pide 1: Debemos convertir a USD por NIIF´s. La moneda funcional es el $ y es una economía hiperinflacionaria. Para realizar la conversión ajusto por inflación y luego aplico Traslación. Ejercicio cerrado el 30/06/2005
Disponible Inv Temporaria Ds por ventas Bs de Cambio Bs de Uso Total Activo
$ Indice 150.000 61.000 28.300 a) 120.000 b) 359.300
Deudas Comerciales Deudas Financieras Deudas Diversas Capital Integrado Resultado por conversion Resultados acumulados Total Pasivo y Patrimonio
75.000 95.000 68.000 150.000 (28.700) 359.300
30/06/2005 $ Ajust 150.000 61.000 29.554 130.693 371.247
TC 30 30 30 30 30
USD 5.000 2.033 985 4.356 12.375
75.000 95.000 68.000 165.000
30 30 30 a)
2.500 3.167 2.267 10.000
(31.753) 371.247
x dif
(5.558) 12.375
c) x dif
Ajuste por inflación a) Bienes de Cambio Compras del segundo semestre Índice promedio segundo semestre estre = 105 (promedio del índice del 1/1, 31/3 31/ y 30/06) Bienes de cambio ajustados = $28.300 28.300 x (110/105) = $29.554 b) Bienes de Uso Origen 01/12/2004 Bienes de uso ajustados = $ 120.000 x (110/101) = $130.693 c) Capital Aporte del 1/1/2000 Capital ajustado = $150.000 x (110/100 110/100) = $165.000 Conversión a) Capital Aporte del 1/1/2000 Capital usd = 150.000/15 = USD 10.000
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera Ejercicio cerrado el 30/06/2006
Disponible Inv Temporaria Ds por ventas Bs de Cambio Bs de Uso Total Activo
$ 210.000 55.000 75.600 35.000 108.000 483.600
Deudas Comerciales Deudas Financieras Deudas Diversas Capital Integrado Resultado por conversion Resultados acumulados Total Pasivo y Patrimonio
195.200 105.000 150.000 33.400 483.600
Ingreso por ventas Costo de Ventas Gastos de administracion Amortización Resultado tenencia bono Intereses perdidos RDM IRIC Resultado neto
Indice
$ 263.025 (178.000) (7.050) (12.000) (2.375) (1.500) 62.100
i) a) b)
30/06/2006 $ Ajust 210.000 52.500 75.600 36.892 139.010 514.002
c) d)
Indice e) f) g) h) i) j) x dif k)
195.200 105.000 195.000 18.802 514.002 $ Ajust 277.243 (192.719) (7.767) (15.446) (15.891) 6.063 6.493 (1.648) 56.328
TC 25 25 25 25 25
USD 8.400 2.100 3.024 1.476 5.560 20.560
25 25 25 a) x dif b)
7.808 4.200 10.000 1.857 (3.305) 20.560
TC 25 25 25 25 25 25 25 25
USD 11.090 (7.709) (311) (618) (636) 243 260 (66) 2.253
Ajuste por inflación a) Bienes de Cambio Compras del segundo semestre Índice promedio = 123 (promedio del índice del 1/1, 31/3 y 30/06) Bienes de cambio ajustados = $35.000 35.000 x 130/123 = $36.892 b) Bienes de Uso Origen 01/12/2004 Bienes de uso = $108.000 x 130/101 = $139.010 c) Capital Aporte del 1/1/2000 Capital ajustado= $150.000 x 130/100 = $195.000 d) Resultados acumulados La empresa presenta los resultados de ejercicios anteriores y el resultado del ejercicio conjuntamente.
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera Resultados acumulados Resultado del ejercicio (x dif) Resultados acumulados
(31.753) x130/110 = (37.526) 56.328 18.802
e) Ventas Índice promedio del segundo semestre= semestre 123 Ventas ajustadas =$ 263.025 x130/12 130/123 = $277.243 f) Costo de ventas CV = EI +Compras-EF Histórico: 178000 = 28.300+Compras-35.000 28.300+Compras Compras históricas = $184.700 Saldo inicial ajustado Compras ajustadas Saldo final ajustado
29.554 184.700
130/110 130/123
34.927 194.684 36.892
Costo de venta ajustado = $ 192.719 g) Gastos Administración Promedio de todo el año = 118 ((promedio del índice del 30/6, 01/1 y 30/06) Gastos adm ajustados = $7.050 x 130/118 = $7.767 h) Amortización Amortización ajustada = $12.000 12.0001 x 130/101 = $15.446 i) Resultado tenencia bono En el ER histórico no aparece un resultado por la tenencia. Es un error ya que existe un resultado por la variación del tc y el precio del bono. bono Para el ajustado por inflación calculamos el resultado por Tenencia USD TC Debería tener 2.200 27,5 Tengo 2.100 25
$ 60.500 52.500
Indice 130/115 Pérdida
Ajustado 68.391 52.500 (15.891)
* La empresa tenía los bonos por su costo (error) y no por su valor de mercado. Ajustamos el activo también a su valor correcto
j) Intereses perdidos Tengo deuda = 0 Debería Saldo inicial Pago k Pago Int (95000x0,10/4*3)
95.000 130/110 95.000 130/125 7.125 130/125
112.273 98.800 7.410 6.063
Intereses reales ganancia = $ 6.063 * En el histórico se registran tran intereses por tres meses!!! meses Otro error. Son nueve meses Cr. Jonathan Crokker
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera K) IRIC RIC ajustado = $1.500 x 130/118 30/118 = $1.648 Conversión a) Capital $ 150.000
Aporte del 1/1/2000
TC 15
USD 10.000
b) Resultados acumulados Saldo Inicial Resultado ejercicio Saldo final
(5.558) 2.253 (3.305)
Se pide 2: En ese caso Debemos aplicar método temporal Se pide 3: 1) Falso- 2) Falso- 3) Verdadero Ejercicio 9 (examen marzo 2007) No se adjunta solución Ejercicio 10 (segunda segunda revisión teórico teórico- práctico 2010)
Caja $ Caja U$S Caja Euros Creditos por venta Bienes de Cambio Bienes de Uso Amortizacion Acumulada Total Activo
31/12/2008 $ TC 180.000 17 50.000 a) 1.000.000 b) (20.000) b) 1.210.000
Deudas Comerciales Deudas Financieras Intereses a vencer Capital Integrado Ajustes al patrimonio Resutados acumulados Resutado del ejercicio Total Pasivo y Patrimonio
1.200.000 10.000 1.210.000
ER 2009 Ventas Costo de Ventas Gastos Amortización Intereses perdidos Dif cambio Resutado x conversion Resultado neto
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$ 160.000 (83.000) (20.000) (20.000) (10.000) 100 27.100
c)
x dif
TC e) f) g) h) i) j) x dif
USD 10.588 3.333 71.429 (1.429) 83.921 85.714
(1.793) 83.921
31/12/2009 $ TC 85.500 19 1.900 19 2.700 19 80.000 19 22.000 a) 1.300.000 b) (40.000) b) 1.452.100 55.000 120.000 (10.000) 1.200.000 50.000 10.000 27.100 1.452.100
19 19 19 c) d) x dif
USD 8.889 (5.396) (1.111) (1.429) (545) 17 1.494 1.919
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USD 4.500 100 142 4.211 1.375 87.218 (2.857) 94.689 2.895 6.316 (526) 85.714 164 (1.793) 1.919 94.689
Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera Conversión 2008 a) Bienes de Cambio Compra del 31/03/2008 Bienes de Cambio USD = $50.000/17 000/17 = USD 3.333 b) Bienes de Uso Aporte del 1/1/2008 Bienes de Uso USD = $1.000.000/14 1.000.000/14 = USD 71.429 Amortización acumulada USD = $20.000/14 = USD 1.429 c) Capital Aporte del 1/1/2008 Capital USD = $1.200.000/14 = USD 85.714 Conversión 2009 a) Bienes de Cambio Compras del 30/06/2009 Bienes de Cambio USD= 22.000/16 = USD 1.375 b) Bienes de Uso Aporte del 1/1/2008 Inmueble USD = 1.000.000/14 = USD 71.429 Amortización acumulada USD = 40.000/14 = 2.857 Terreno *La tasación es por perito por lo que la tomamos como com válida. Se considera el Bien a tc de la tasación
Terreno usd = 300.000/19 = USD 15.789 Bienes de Uso USD = 71.429+15..789 = USD 87.218 Amortización acumulada USD = USD (2.857) c) Capital Aporte del 1/1/2008 Capital USD
1.200.000/14 85.714
d) Ajustes al Patrimonio Terreno USD histórico 250.000/16 000/16 = 15.625 Terreno tasado 300.000/19 000/19 = 15.789 Ajuste al patrimonio USD 164
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Teoría Contable Superior Conversión Moneda Extranjera e) Ventas Ventas uniformes Ventas USD= 160.000/18 = USD 8.889 TC promedio: 18 f) Costo de Venta $ 50.000 55.000 22.000 83.000
EI USD Compras USD EF USD Costo Venta USD
TC 15 16 16
USD 3.333 3.438 1.375 5.396
g) gastos Gastos USD = 20.000/18 = USD 1.111 h) Amortización Amortización USD = 20.000/14 = USD 1.429 i) Intereses perdidos TC promedio del segundo semestre: semestre 18,33 Intereses USD= 10.000/18,33 = USD 545 j) Diferencia de cambio La diferencia de cambio $- USD se elimina Calculamos la diferencia de cambio USD-Euros USD Euros Inicio Saldo final
Arbitraje 100 25/20 100 27/19 DC Ganancia
USD 125 142 17
Ejercicio 12 2 (segunda revisión 2010 2010) *Laa solucion se adjunta con el repartido de “Consolidacion”
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