Boletín N˚126 Memorias INCP: IV Cumbre
del I nstituto Nacional d e Contadores Públicos – I NCP H acia la I ntegración Contable Global
Armonización contable a estándares internacionales
72 horas y un poco más para comentar un proyecto
Entorno
Análisis
Spatia
Normatividad
Material Relacionado
Boletín 126 Junta Directiva (2016-2018) Presidente Hugo Francisco Ospina Giraldo Vicepresidente Humberto Fernández Paz Miembros de Junta Directiva Jorge Eliécer Moreno Urrea José Hilario Sanabria Caballero Gustavo Alberto Ramírez Rubio Blanca Yaneth Romero Reyes José Orlando Ramírez Zuluaga Alfredo Blanco Núñez Mariana Milagros Rodríguez Ricardo Vásquez Directora Técnica Alexandra Peñuela Cuesto Editor Juan Andrés Rodríguez
Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia - INCP Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co
Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del INCP. Las opiniones expresadas pertenecen exclusivamente a sus autores.
ISSN 2382-3550 (en línea)
Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza a través del aseguramiento de la información. Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente. Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés. Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad. A nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practica la inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional, y gracias a su membrecía internacional con IFAC el INCP se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.
Contenido Gestión
06 Cumbre V 08 Foro SMP IFAC 09 Certifícate desde ya con la ACCA
Herramientas Profesionales
12 Armonización contable a estándares internacionales 16 72 horas y un poco más para comentar un proyecto de reforma ¿suficiente? 18 IV Cumbre del Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP Hacia la Integración Contable Global Cartagena, 25 y 26 de agosto de 2016 20 Reporting Integrado – Experiencias Internacionales 23 Reporting Integrado – Expectativas y retos para Colombia 27 Proyectos y plan de trabajo del IAASB 2015 – 2019 El futuro de la auditoría y cómo el IAASB ayudará a moldearlo 30 Sesiones Paralelas 25 de Agosto Normas de Aseguramiento de la información 35 Norma de Control de Calidad Control interno y aseguramiento 41 Enseñando para ser competente Requerimientos internacionales vs. Proyectos locales 48 Hacia una contabilidad pública transparente y eficiente Avances y próximos desafíos de integración Ian Carruthers, Presidente IPSASB 54 Sesiones Paralelas 26 de Agosto Control Interno sobre el reporte financiero 60 Consolidación de EEFF y EEFF Separados de Grupos Económicos 64 Sesiones Paralelas 25 de Agosto Normas de Aseguramiento de la información 77 Norma de Control de Calidad Control interno y aseguramiento 88 Sesiones Generales Aprendizajes del nuevo esquema de supervisión bajo NIIF y próximos proyectos 93 Aprendizajes en el primer año de reporte de IFRS y recomendaciones para el año siguiente
Boletín 126
97 Impactos de la reforma estructural y novedades en la conciliación hacia NIIF
112 Comportamiento de la inflación y tipo de cambio 113
Informe mensual índices
116
En torno a la eficiencia financiera
117
Customer relationship management (CRM)
118
Sin una acción decida para la formación de buenos dirigentes, es improbable que podamos es perar
Cifras e Indicadores Mundiales
Análisis
una efectiva labor de los revisores fiscales 119
a auditoría de cumplimiento: transparencia, rendición de cuentas, gobernanza
120 Normatividad
Normatividad
126 Material Relacionado
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Boletín 126
Reserva el 7 y 8 de
septiembre para que nos acompaĂąes a la
2017
Certifícate desde ya con la ACCA NIIF para PYMES Auditoría Internacional Información Financiera Internacional
¿Qué puedes obtener? a en Ahor l
ño
espa
Tel. (571) 7551919 Ext. 120 Cel. 3209513075 - 3138670247 - 3204345753 3112508831 - 3123648530 Cra 7 No 156 - 68 Oficina 1703 certificacionesinternacionales@incp.org.co Bogotá - Colombia
Credibilidad profesional Reconocimiento global Oportunidades de liderazgo Rol clave en la convergencia Posicionamiento en el mercado
Tel. 3606777-3493899 Cra 54 # 59-105 L- 3 Ed. Avenida caribe@incp.org.co Barranquilla - Colombia
Cel: 3204345753 medellin@incp.org.co Medellín - Colombia
El Memorando de Entendimiento (MOU) firmado en el 2014 entre el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) y la Asociación de Contadores Públicos Colegiados (ACCA) confirma el crecimiento y desarrollo de la profesión contable en Colombia. Nos enfrentamos a una realidad que no podemos posponer: - Más de 120 países requieren o permiten el uso de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS). - El conocimiento en NIIF es una competencia y herramienta profesional indispensable para los profesionales en contabilidad, auditoría y finanzas. El INCP piensa en tu crecimiento profesional, demuestra tus competencias en normas internacionales y expande tus fronteras profesionales. Certificado en Información Financiera Internacional El Certificado ofrece una introducción integral al área de la Presentación de la Información Financiera Internacional y las Normas Internacionales de Información Financiera. La calificación se encuentra estructurada en un formato accesible que destaca la información principal y proporciona útiles resúmenes. Analiza y estudia en forma detallada cada norma específica, tema por tema. Contiene casos de estudio basados en ejemplos de la vida real, gran cantidad de ejercicios, preguntas de opción múltiple y modelos de respuesta para que usted pueda evaluar sus conocimientos a medida que avanza en el estudio del curso. Duración: 20 horas. Idioma: Curso: español / Examen: español Contiene: 9 módulos
Certificado en NIIF para PYMES El curso examina estándares específicos tema por tema, presenta estudios de casos basados en ejemplos de la vida real, ejercicios y muestras de preguntas con respuesta múltiple para probar su conocimiento a medida que progresa en el curso. El curso es interactivo e incluye un video de Bruce Mackenzie, miembro del Grupo de Implementación de NIIF para PYMES. Duración: 25 horas. Idioma: Curso: inglés / Examen: español Contiene 20 módulos Certificado en Auditoría Internacional Este certificado ofrece una introducción a las Normas Internacionales de Auditoría clarificadas. Cubre los principios de las NIA a través de un tutorial en línea y evaluaciones objetivas. Presenta estudios de casos basados en ejemplos de la vida real, ejercicios y muestras de preguntas con respuesta múltiple para probar su conocimiento a medida que progresa en el curso. Duración: 25 horas. Idioma: Curso: español / Examen: español Contiene 11 módulos
Prerrequisitos No se requiere ninguna calificación específica; estas certificaciones están diseñadas para contadores profesionales y auditores cualificados en normas internacionales. No se requiere experiencia laboral. Inversión El acuerdo celebrado permite a socios del INCP acceder a tarifas preferenciales. Información Financiera Internacional, NIIF para PYMES y Auditoría Internacional Certificación únicamente: Curso y Certificación:
470.000 COP 920.000 COP
Llámanos y obtén tu certificación internacional desde ya. Tel. (571) 7551919 - Cel. 310 854 14 87 E-mail: encuentrocyt@incp.org.co
Herramientas Profesionales ESTANDARES INTERNACIONALES 12 Armonización contable a estándares internacionales OPINIÓN 16
72 horas y un poco más para comentar un proyecto de reforma ¿suficiente?
MEMORIAS INCP 18 IV Cumbre del Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP Hacia la Integración Contable Global Cartagena, 25 y 26 de agosto de 2016 20 Reporting Integrado – Experiencias Internacionales 23 Reporting Integrado – Expectativas y retos para Colombia 27 Proyectos y plan de trabajo del IAASB 2015 – 2019 El futuro de la auditoría y cómo el IAASB ayudará a moldearlo 30 Sesiones Paralelas 25 de Agosto Normas de Aseguramiento de la información 35 Norma de Control de Calidad Control interno y aseguramiento
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41 Enseñando para ser competente Requerimientos internacionales vs. Proyectos locales 48 Hacia una contabilidad pública transparente y eficiente Avances y próximos desafíos de integración Ian Carruthers, Presidente IPSASB 54 Sesiones Paralelas 26 de Agosto Control Interno sobre el reporte financiero 60 Consolidación de EEFF y EEFF Separados de Grupos Económicos 64 Sesiones Paralelas 25 de Agosto Normas de Aseguramiento de la información 77 Norma de Control de Calidad Control interno y aseguramiento 88 Sesiones Generales Aprendizajes del nuevo esquema de supervisión bajo NIIF y próximos proyectos 93 Aprendizajes en el primer año de reporte de IFRS y recomendaciones para el año siguiente 97 Impactos de la reforma estructural y novedades en la conciliación hacia NIIF
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Estรกndares Internacionales
Estรกndares Internacionales Herramientas Profesionales
ESTร NDARES INTERNACIONALES
Armonizaciรณn contable a estรกndares internacionales
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Estรกndares Internacionales Herramientas Profesionales
ESTร NDARES INTERNACIONALES
Armonizaciรณn contable a estรกndares internacionales
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Contable Herramientas Profesionales
Herramientas Profesionales Con la necesidad de entrar en la era de la globalización, Colombia ha asumido el reto de converger a estándares internacionales tanto a nivel de información financiera como de auditoría. Este reto ha significado grandes esfuerzos de aquellos que son partícipes del proceso: normalizadores, reguladores, supervisores, preparadores, auditores, empresarios y usuarios de la información financiera. Si bien el proceso de convergencia (que fue evaluado y tiene en cuenta las novedades que se manifiesten) parece ser estructurado armónicamente para que todas las compañías en algún momento converjan de acuerdo con las particularidades del grupo al que pertenecen, nos hemos encontrado en el camino en que las interpretaciones a la norma y la conveniencia de aplicarlas a cabalidad hagan que se improvise y que se usen de manera selectiva. Esto ha hecho que los estándares que inicialmente se contemplaran como referentes disten cada vez más de la armonización que se pretendía en un principio realizar. Tema que es preocupante para los preparadores, revisores y en general para todos los involucrados en el proceso de convergencia, ya que las interpretaciones y excepciones a la norma hace que las mismas en algunos casos no reflejen la realidad económica de las compañías y los estados financieros no cumplan con su misión de ser una herramienta de gestión y de utilidad para los usuarios de los mismos. Temas en NIIF como: a) El impuesto al patrimonio que no es considerado como un gasto abriendo la posibilidad a contabilizar-
se como un menor valor del patrimonio sin impactar los resultados del periodo. b) La postergación de la convergencia por temas de criterios de deterioro de cartera de las entidades que componen el Sistema General de Seguridad Social, Hospitales y Cajas de Compensación (en el marco del grupo 2 que apliquen NIIF Pymes) para la no afectación de los índices de solvencia que ordena el Decreto 2702 de 2014. c) El cuestionamiento de la aplicabilidad de NIC 21 en la determinación de su moneda funcional y la conversión a la moneda de presentación partiendo del hecho que los libros deben ser llevados en pesos colombianos y no en su moneda funcional. d) La no precisión de cuales estados financieros son los principales y que bajo los estándares internacionales y para los empresarios son los consolidados y a nivel Colombia son los individuales. e) El reconocimiento como ingresos y no como pasivo de los aportes parafiscales no gestionados por las cajas de compensación y que no tiene conexión con el incremento patrimonial de la entidad y solo se limitan a ser girado por las Cajas de Compensación a destinatarios determinados.
la evaluación del control interno sin que la administración tenga responsabilidad y un marco de referencia definido sobre el mismo. b) Un código de ética que aún está por definir si es utilizado el de la Ley 43 basado en la moralidad o el del estándar internacional. c) Tener un marco de referencia de normas emitidas en el 2010 cuando la norma internacional ya habla de cambios para ser efectivos en el 2016. Considerar que la adopción de estándares internacionales mejora la calidad de la información financiera y que la misma es una herramienta de gestión financiera, son temas cruciales para el proceso de convergencia. Si los organismos normalizadores y supervisores no ven la adopción total de estándares internacionales conveniente para las organizaciones o para el país en general (teniendo en cuenta los compromisos para formar parte de la OCDE), los preparadores, así como los revisores y las compañías, seguiremos teniendo grandes retos en la aplicación de las mismas y cada vez Colombia estará más alejado de estándares internacionales de referencia que hacen que las compañías sean más competitivas en un mercado globalizado y, adicionalmente, habrá un alto cuestionamiento si converger a estándares internacionales está realmente en la agenda de Colombia.
Temas en auditoría, tales como: a) Que el revisor fiscal asuma responsabilidad por
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Redacción INCP
Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co
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Contable Herramientas Profesionales
Herramientas Profesionales Con la necesidad de entrar en la era de la globalización, Colombia ha asumido el reto de converger a estándares internacionales tanto a nivel de información financiera como de auditoría. Este reto ha significado grandes esfuerzos de aquellos que son partícipes del proceso: normalizadores, reguladores, supervisores, preparadores, auditores, empresarios y usuarios de la información financiera. Si bien el proceso de convergencia (que fue evaluado y tiene en cuenta las novedades que se manifiesten) parece ser estructurado armónicamente para que todas las compañías en algún momento converjan de acuerdo con las particularidades del grupo al que pertenecen, nos hemos encontrado en el camino en que las interpretaciones a la norma y la conveniencia de aplicarlas a cabalidad hagan que se improvise y que se usen de manera selectiva. Esto ha hecho que los estándares que inicialmente se contemplaran como referentes disten cada vez más de la armonización que se pretendía en un principio realizar. Tema que es preocupante para los preparadores, revisores y en general para todos los involucrados en el proceso de convergencia, ya que las interpretaciones y excepciones a la norma hace que las mismas en algunos casos no reflejen la realidad económica de las compañías y los estados financieros no cumplan con su misión de ser una herramienta de gestión y de utilidad para los usuarios de los mismos. Temas en NIIF como: a) El impuesto al patrimonio que no es considerado como un gasto abriendo la posibilidad a contabilizar-
se como un menor valor del patrimonio sin impactar los resultados del periodo. b) La postergación de la convergencia por temas de criterios de deterioro de cartera de las entidades que componen el Sistema General de Seguridad Social, Hospitales y Cajas de Compensación (en el marco del grupo 2 que apliquen NIIF Pymes) para la no afectación de los índices de solvencia que ordena el Decreto 2702 de 2014. c) El cuestionamiento de la aplicabilidad de NIC 21 en la determinación de su moneda funcional y la conversión a la moneda de presentación partiendo del hecho que los libros deben ser llevados en pesos colombianos y no en su moneda funcional. d) La no precisión de cuales estados financieros son los principales y que bajo los estándares internacionales y para los empresarios son los consolidados y a nivel Colombia son los individuales. e) El reconocimiento como ingresos y no como pasivo de los aportes parafiscales no gestionados por las cajas de compensación y que no tiene conexión con el incremento patrimonial de la entidad y solo se limitan a ser girado por las Cajas de Compensación a destinatarios determinados.
la evaluación del control interno sin que la administración tenga responsabilidad y un marco de referencia definido sobre el mismo. b) Un código de ética que aún está por definir si es utilizado el de la Ley 43 basado en la moralidad o el del estándar internacional. c) Tener un marco de referencia de normas emitidas en el 2010 cuando la norma internacional ya habla de cambios para ser efectivos en el 2016. Considerar que la adopción de estándares internacionales mejora la calidad de la información financiera y que la misma es una herramienta de gestión financiera, son temas cruciales para el proceso de convergencia. Si los organismos normalizadores y supervisores no ven la adopción total de estándares internacionales conveniente para las organizaciones o para el país en general (teniendo en cuenta los compromisos para formar parte de la OCDE), los preparadores, así como los revisores y las compañías, seguiremos teniendo grandes retos en la aplicación de las mismas y cada vez Colombia estará más alejado de estándares internacionales de referencia que hacen que las compañías sean más competitivas en un mercado globalizado y, adicionalmente, habrá un alto cuestionamiento si converger a estándares internacionales está realmente en la agenda de Colombia.
Temas en auditoría, tales como: a) Que el revisor fiscal asuma responsabilidad por
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Opinión Herramientas Profesionales
Herramientas Profesionales Opinión OPINIÓN
72 horas y un poco más para comentar un proyecto de reforma ¿suficiente?
La Contaduría General de la Nación publicó el viernes 21 de octubre el ‘proyecto de Procedimiento contable para el registro contable para la supresión de cuotas partes pensionales ordenada por el artículo 78 de la Ley 1753 de 2015’. Como es natural, se dio tiempo para que las personas interesadas comentaran acerca de esta propuesta; el detalle fue que los comentarios solo
Estos ejemplos dejan claro que no se tiene certeza sobre los parámetros que establecen el tiempo pertinente para comentar un proyecto de decreto o de resolución. Si bien en cierto que no todos los aportes pueden llegar a ser pertinentes o interesantes, establecer un lapso de tiempo tan corto no ayuda a la transparencia de la institución y transmite una sensación
Comercio, Industria y Turismo, caen en lo mismo. El 25 de octubre se publicó el proyecto de Decreto ‘Por medio del cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la información’ y se dio plazo hasta el primero de noviembre para comentar y hacer propuestas. Si bien es un poco más de tiempo que en el primer caso mencionado, una
podían llegar hasta el lunes 24 de octubre. Otro proyecto –que pretende incorporar el marco normativo para entidades del Gobierno– se compartió el 14 del mismo mes, recibió comentarios hasta el mismo lunes 24.
de urgencia, las razones de por qué corren queda a la interpretación de cada quien.
semana no es suficiente para evaluar el impacto que esto tiene sobre las NAI, el parcial puede ser más que eso (Al final puede encontrar el proyecto).
Aunque aquí se menciona a la Contaduría, otras instituciones como el Ministerio de
16
que se publican los proyectos del Ministerio no se establece la fecha de publicación, solo la de límite para replicar sobre ellos, por lo que una persona que no esté en constante revisión del sitio web podría quedar sorprendida por los plazos y preguntarse “¿cuándo
claridad, cualidades clave que deben tener cualquier entidad.
salió esto?”. Si bien las dudas son muchas y las especulaciones varias, el establecimiento de tiempos más razonables para leer, entender y comentarios ayudaría a que cualquier proceso refleje transparencia y
Además, en la sección en la
17
Ver Proyecto de decreto que modifica las NAI Redacción INCP
Opinión Herramientas Profesionales
Herramientas Profesionales Opinión OPINIÓN
72 horas y un poco más para comentar un proyecto de reforma ¿suficiente?
La Contaduría General de la Nación publicó el viernes 21 de octubre el ‘proyecto de Procedimiento contable para el registro contable para la supresión de cuotas partes pensionales ordenada por el artículo 78 de la Ley 1753 de 2015’. Como es natural, se dio tiempo para que las personas interesadas comentaran acerca de esta propuesta; el detalle fue que los comentarios solo
Estos ejemplos dejan claro que no se tiene certeza sobre los parámetros que establecen el tiempo pertinente para comentar un proyecto de decreto o de resolución. Si bien en cierto que no todos los aportes pueden llegar a ser pertinentes o interesantes, establecer un lapso de tiempo tan corto no ayuda a la transparencia de la institución y transmite una sensación
Comercio, Industria y Turismo, caen en lo mismo. El 25 de octubre se publicó el proyecto de Decreto ‘Por medio del cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la información’ y se dio plazo hasta el primero de noviembre para comentar y hacer propuestas. Si bien es un poco más de tiempo que en el primer caso mencionado, una
podían llegar hasta el lunes 24 de octubre. Otro proyecto –que pretende incorporar el marco normativo para entidades del Gobierno– se compartió el 14 del mismo mes, recibió comentarios hasta el mismo lunes 24.
de urgencia, las razones de por qué corren queda a la interpretación de cada quien.
semana no es suficiente para evaluar el impacto que esto tiene sobre las NAI, el parcial puede ser más que eso (Al final puede encontrar el proyecto).
Aunque aquí se menciona a la Contaduría, otras instituciones como el Ministerio de
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que se publican los proyectos del Ministerio no se establece la fecha de publicación, solo la de límite para replicar sobre ellos, por lo que una persona que no esté en constante revisión del sitio web podría quedar sorprendida por los plazos y preguntarse “¿cuándo
claridad, cualidades clave que deben tener cualquier entidad.
salió esto?”. Si bien las dudas son muchas y las especulaciones varias, el establecimiento de tiempos más razonables para leer, entender y comentarios ayudaría a que cualquier proceso refleje transparencia y
Además, en la sección en la
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Memorias INCP
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IV Cumbre del Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP Hacia la Integración Contable Global Cartagena, 25 y 26 de agosto de 2016 el cual hacer la revisión. Apertura La Cumbre contó con más 640 participantes, 39 conferencistas nacionales e internacionales, líderes del gobierno, la academia, preparadores de información, auditores, supervisores y normalizadores; representantes de la economía nacional, firmas de auditoría y organizaciones que apoyan al Instituto. Lo más importante de la Cumbre: Un encuentro profesional para entender los retos que nos llevan hacia la integración contable global. Hugo Ospina - Presidente del INCP Introducción Saludó a los participantes del Gobierno Nacional, así como a miembros de entidades internacionales, especialmente a los miembros del IFAC. Mencionó los nuevos retos de la profesión, como el reporte integrado, las normas internacionales de aseguramiento, que requieren cada día mayor información y conoci-
miento por parte del Revisor Fiscal. Se van a revisar las experiencias en la aplicación de las NIIF completas en el primer año. “Las nuevas normas nos obligan a estar actualizados en todo momento y aplicar juicio profesional; y es de resaltar cómo el gobierno nacional, la academia y los empresarios han estado involucrados en el proceso de convergencia; y hasta la DIAN que ya está contemplando tomar las NIIF como bases fiscales” dijo el Presidente del INCP. También habló sobre las particularidades de la convergencia en Colombia, los estados financieros separados y consolidados, las excepciones que hasta ahora hay en materia de aplicación de las NIIF, el tratamiento del impuesto a la riqueza; la moneda funcional que se acordó llevar los libros en pesos colombianos; registrar como ingresos y no como pasivos los aportes parafiscales en las cajas de compensación familiar. La revisión del control interno por parte del revisor fiscal, sin obligar a la administración a tener un manual de referencia sobre
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ción financiera. Por tanto los profesionales contables juegan un papel muy importante, quienes aplicando ade-
do participación en foros internacionales principalmente a través del Consejo Técnico de Contaduría Pública - CTCP.
el mismo, para esto los reguladores deben continuar trabajando, por eso va a expedir una normatividad para
cuadamente los estándares emiten información útil para la toma de decisiones económicas en Colombia, que además genera confianza en los inversionistas y grupos de interés. Esto, según Ángel, se logra con profesionales competentes capaces de emitir información financiera comprensible, transparente, confiable y útil.
¿Qué viene en materia de normas internacionales?
las empresas que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha; también poner en vigencia las enmiendas de las NIIF, NIA y las IPSAS; y conjuntamente con la DIAN analizar las NIIF en relación con las normas tributarias. Además, es importante la participación activa de los demás estamentos del gobierno, como el CTCP, el Ministerio de Hacienda, el Ministerio de Educación, las Universidades, los Supervisores, estos últimos también tiene retos importantes en
Luego tomó la palabra Santiago Ángel, en representación del Ministerio de Comercio Industria y Turismo de Colombia. Inició comentando la nueva política de acceso productivo, que busca desde el Ministerio crear una Co-
El funcionario invitó a los participantes que hicieran una evolución crítica del proceso de convergencia y que envia-
Nuevos y mayores desafíos. El primero es en relación con la regulación y supervisión de los entes de control; en esta parte el funcionario destacó el informe que emitió la Superintendencia de Sociedades sobre el análisis de la aplicación de las NIIF para 1000 empresas en Colombia, haciendo un comparativo con la información sobre el anterior marco normativo, estudiando los impactos
ran sus comentarios al Ministerio, que como todo proceso político no ha sido fácil, pero con la participación de todos
y concluyendo que fue una buena práctica hacer el año de transición porque permite hacer ajustes para minimizar
materia de revisión y supervisión de las normas internacionales, para lo cual deben fortalecer y capacitar el re-
lombia moderna, diferente, un nuevo país; esta política fija su objetivo en 6 diferentes cadenas de valor: químicos, moda, metalmecánica, agroindustria, software y turismo. Lo anterior demuestra que el Gobierno está comprometido con el desarrollo productivo del país.
se puede mejorar. La cartera de comercio ha organizado más de 50 actividades académicas en diferentes ciudades del país, relacionadas con las normas internacionales, al igual que orientaciones técnicas y pedagógicas; adicionalmente, una base de datos gratuita para consultar las NIIF emitidas por el IASB, las NIA emitidas por la IFAC y las normas emitidas en Colombia. También ha genera-
errores.
curso humano.
El segundo desafío es aplicar mejores prácticas en la elaboración de una norma y que la misma cumpla con estándares de calidad, por eso es importante participar en los procesos de consulta o ‘debido proceso’ que adelanta el Ministerio.
La academia debe mejorar sus planes de estudio y por supuesto los contadores públicos deben participar activamente del proceso, ya que se les aplicará el nuevo código de ética, las normas internacionales de información financiera y aseguramiento, y están en la obligación de capacitarse en forma permanente, acatando la normatividad vigente.
Además señaló que espera que los entes de control analicen estas excepciones y se puedan aplicar todos los estándares internacionales, así como revisar las obligaciones de los revisores fiscales que cada día son más.
Puntualizó que todos estamos llamados a construir y que el desarrollo productivo no solo incluye construir capital de trabajo, incentivos para el emprendimiento y capital humano, sino que también incluye la informa-
El tercer desafío es seguir con el proceso y garantizar
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miento por parte del Revisor Fiscal. Se van a revisar las experiencias en la aplicación de las NIIF completas en el primer año. “Las nuevas normas nos obligan a estar actualizados en todo momento y aplicar juicio profesional; y es de resaltar cómo el gobierno nacional, la academia y los empresarios han estado involucrados en el proceso de convergencia; y hasta la DIAN que ya está contemplando tomar las NIIF como bases fiscales” dijo el Presidente del INCP. También habló sobre las particularidades de la convergencia en Colombia, los estados financieros separados y consolidados, las excepciones que hasta ahora hay en materia de aplicación de las NIIF, el tratamiento del impuesto a la riqueza; la moneda funcional que se acordó llevar los libros en pesos colombianos; registrar como ingresos y no como pasivos los aportes parafiscales en las cajas de compensación familiar. La revisión del control interno por parte del revisor fiscal, sin obligar a la administración a tener un manual de referencia sobre
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ción financiera. Por tanto los profesionales contables juegan un papel muy importante, quienes aplicando ade-
do participación en foros internacionales principalmente a través del Consejo Técnico de Contaduría Pública - CTCP.
el mismo, para esto los reguladores deben continuar trabajando, por eso va a expedir una normatividad para
cuadamente los estándares emiten información útil para la toma de decisiones económicas en Colombia, que además genera confianza en los inversionistas y grupos de interés. Esto, según Ángel, se logra con profesionales competentes capaces de emitir información financiera comprensible, transparente, confiable y útil.
¿Qué viene en materia de normas internacionales?
las empresas que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha; también poner en vigencia las enmiendas de las NIIF, NIA y las IPSAS; y conjuntamente con la DIAN analizar las NIIF en relación con las normas tributarias. Además, es importante la participación activa de los demás estamentos del gobierno, como el CTCP, el Ministerio de Hacienda, el Ministerio de Educación, las Universidades, los Supervisores, estos últimos también tiene retos importantes en
Luego tomó la palabra Santiago Ángel, en representación del Ministerio de Comercio Industria y Turismo de Colombia. Inició comentando la nueva política de acceso productivo, que busca desde el Ministerio crear una Co-
El funcionario invitó a los participantes que hicieran una evolución crítica del proceso de convergencia y que envia-
Nuevos y mayores desafíos. El primero es en relación con la regulación y supervisión de los entes de control; en esta parte el funcionario destacó el informe que emitió la Superintendencia de Sociedades sobre el análisis de la aplicación de las NIIF para 1000 empresas en Colombia, haciendo un comparativo con la información sobre el anterior marco normativo, estudiando los impactos
ran sus comentarios al Ministerio, que como todo proceso político no ha sido fácil, pero con la participación de todos
y concluyendo que fue una buena práctica hacer el año de transición porque permite hacer ajustes para minimizar
materia de revisión y supervisión de las normas internacionales, para lo cual deben fortalecer y capacitar el re-
lombia moderna, diferente, un nuevo país; esta política fija su objetivo en 6 diferentes cadenas de valor: químicos, moda, metalmecánica, agroindustria, software y turismo. Lo anterior demuestra que el Gobierno está comprometido con el desarrollo productivo del país.
se puede mejorar. La cartera de comercio ha organizado más de 50 actividades académicas en diferentes ciudades del país, relacionadas con las normas internacionales, al igual que orientaciones técnicas y pedagógicas; adicionalmente, una base de datos gratuita para consultar las NIIF emitidas por el IASB, las NIA emitidas por la IFAC y las normas emitidas en Colombia. También ha genera-
errores.
curso humano.
El segundo desafío es aplicar mejores prácticas en la elaboración de una norma y que la misma cumpla con estándares de calidad, por eso es importante participar en los procesos de consulta o ‘debido proceso’ que adelanta el Ministerio.
La academia debe mejorar sus planes de estudio y por supuesto los contadores públicos deben participar activamente del proceso, ya que se les aplicará el nuevo código de ética, las normas internacionales de información financiera y aseguramiento, y están en la obligación de capacitarse en forma permanente, acatando la normatividad vigente.
Además señaló que espera que los entes de control analicen estas excepciones y se puedan aplicar todos los estándares internacionales, así como revisar las obligaciones de los revisores fiscales que cada día son más.
Puntualizó que todos estamos llamados a construir y que el desarrollo productivo no solo incluye construir capital de trabajo, incentivos para el emprendimiento y capital humano, sino que también incluye la informa-
El tercer desafío es seguir con el proceso y garantizar
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Reporting Integrado –Experiencias Internacionales Ash Noah, Miembro del IACPA FCMA CGMA Vicepresidente – CGMA, Relaciones Externas, Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
Los Informes Integrados (II) están mejorando la manera en que las organizaciones piensan, planean e informan la historia de sus negocios. Las organizaciones están utilizando los II para comunicar una historia clara, concisa e integrada que explica cómo todos sus recursos están creando valor. Este documento ayuda a las empresas a pensar de manera integral sobre su estrategia y planes, tomar decisiones informadas y gestionar los riesgos clave para la construcción de mejores negocios, generar
confianza en las partes interesadas y optimizar el rendimiento futuro. Según una encuesta efectuada por IIRC, CIMA & AICPA, sobre la percepción de sí los informes actuales satisfacen las necesidades, los inversionistas dijeron que si en un 26%, más o menos en un 62% y no 12%. Mientras que al interior de la empresa los usuarios dijeron que si en un 22%, más o menos en un 53% y no 25%. ¿Quién es el IIRC (International Integrated Re-
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porting Council)? Es una institución formada por una coalición diversa, incluyendo los líderes de negocios e inversores, compañías, reguladores, emisores de normas y contadores, entre otros, para impulsar una evolución global en los informes corporativos. La visión del Comité Internacional de Informes Integrado –en español– es alinear la distribución del capital y el comportamiento corporativo con metas más amplias como la estabilidad financie-
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ra y el desarrollo sostenible, a través del ciclo de informes y pensamiento integrado. El Marco Internacional de los
nuevos informes deben contener asuntos estratégicos, predicciones y planes, evaluación del desempeño ante-
tales, los principios rectores y elementos de contenido. Debe haber una comunicación concisa sobre la creación
Informes Integrados busca una distribución del capital eficiente y productivo, apoyar el pensamiento integrado, un enfoque cohesivo y eficiente para la información corporativa, e incrementar la responsabilidad.
rior que generen valor en las empresas en los campos de estrategia, gobierno, planes de implementación y situación normal.
de valor con el tiempo, una relación entre información financiera, estrategia, gobierno, desempeño y prospectos y otra información relevante.
¿Cuáles son los beneficios clave del II?
¿Cómo ha sido la aceptación del II?
¿Por qué la necesidad de los II? Porque deben ser más que finanzas. La mayoría está de acuerdo que el sistema de información actual promueve la concentración excesiva en el área financiera y por consiguiente se debe hacer más énfasis en la medición y demostrar el valor no financiero de nuestros negocios. La globalización y
Presentar una mayor visión del futuro y visión a largo plazo de los resultados de la empresa; una manera más eficaz de identificar y gestionar el riesgo; impulsar mejoras en la toma de decisiones de negocio.
Actualmente ya más de 1000 organizaciones lo realizan. Más del 50% de los directores ejecutivos de finanzas y operativos se están pasando a los informes integrados y más del 35% asegura que lo hará en el futuro. 750 participantes en redes del Informe Integrado alrededor del mundo; por tanto este informe está teniendo una
la interconexión significan las finanzas, las personas y el conocimiento del mundo, que están inexorablemente unidas. Esto también se refleja porque con el pasar del tiempo se le está dando mayor relevancia a los activos intangibles y no solo a los tangibles.
Las características esenciales son los conceptos fundamen-
El 92% de los ejecutivos identificó un potencial beneficio de la integración de la información financiera y no financiera en los II. También se requieren los reportes integrados por la disparidad de información que había. Los
Marco Internacional sobre el II:
importante acogida a nivel mundial.
INFORMATION IS RELEVANT
COMMUNICATION PROVIDES INSIGHT THAT IS INFLUENTIAL GLOBAL MANAGEMENT ACCOUNTING PRINCIPIES
STEWARDSSHIP BUILDS TRUST
21
IMPACT ON VALUE IS ANALYSED
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Reporting Integrado –Experiencias Internacionales Ash Noah, Miembro del IACPA FCMA CGMA Vicepresidente – CGMA, Relaciones Externas, Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
Los Informes Integrados (II) están mejorando la manera en que las organizaciones piensan, planean e informan la historia de sus negocios. Las organizaciones están utilizando los II para comunicar una historia clara, concisa e integrada que explica cómo todos sus recursos están creando valor. Este documento ayuda a las empresas a pensar de manera integral sobre su estrategia y planes, tomar decisiones informadas y gestionar los riesgos clave para la construcción de mejores negocios, generar
confianza en las partes interesadas y optimizar el rendimiento futuro. Según una encuesta efectuada por IIRC, CIMA & AICPA, sobre la percepción de sí los informes actuales satisfacen las necesidades, los inversionistas dijeron que si en un 26%, más o menos en un 62% y no 12%. Mientras que al interior de la empresa los usuarios dijeron que si en un 22%, más o menos en un 53% y no 25%. ¿Quién es el IIRC (International Integrated Re-
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porting Council)? Es una institución formada por una coalición diversa, incluyendo los líderes de negocios e inversores, compañías, reguladores, emisores de normas y contadores, entre otros, para impulsar una evolución global en los informes corporativos. La visión del Comité Internacional de Informes Integrado –en español– es alinear la distribución del capital y el comportamiento corporativo con metas más amplias como la estabilidad financie-
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ra y el desarrollo sostenible, a través del ciclo de informes y pensamiento integrado. El Marco Internacional de los
nuevos informes deben contener asuntos estratégicos, predicciones y planes, evaluación del desempeño ante-
tales, los principios rectores y elementos de contenido. Debe haber una comunicación concisa sobre la creación
Informes Integrados busca una distribución del capital eficiente y productivo, apoyar el pensamiento integrado, un enfoque cohesivo y eficiente para la información corporativa, e incrementar la responsabilidad.
rior que generen valor en las empresas en los campos de estrategia, gobierno, planes de implementación y situación normal.
de valor con el tiempo, una relación entre información financiera, estrategia, gobierno, desempeño y prospectos y otra información relevante.
¿Cuáles son los beneficios clave del II?
¿Cómo ha sido la aceptación del II?
¿Por qué la necesidad de los II? Porque deben ser más que finanzas. La mayoría está de acuerdo que el sistema de información actual promueve la concentración excesiva en el área financiera y por consiguiente se debe hacer más énfasis en la medición y demostrar el valor no financiero de nuestros negocios. La globalización y
Presentar una mayor visión del futuro y visión a largo plazo de los resultados de la empresa; una manera más eficaz de identificar y gestionar el riesgo; impulsar mejoras en la toma de decisiones de negocio.
Actualmente ya más de 1000 organizaciones lo realizan. Más del 50% de los directores ejecutivos de finanzas y operativos se están pasando a los informes integrados y más del 35% asegura que lo hará en el futuro. 750 participantes en redes del Informe Integrado alrededor del mundo; por tanto este informe está teniendo una
la interconexión significan las finanzas, las personas y el conocimiento del mundo, que están inexorablemente unidas. Esto también se refleja porque con el pasar del tiempo se le está dando mayor relevancia a los activos intangibles y no solo a los tangibles.
Las características esenciales son los conceptos fundamen-
El 92% de los ejecutivos identificó un potencial beneficio de la integración de la información financiera y no financiera en los II. También se requieren los reportes integrados por la disparidad de información que había. Los
Marco Internacional sobre el II:
importante acogida a nivel mundial.
INFORMATION IS RELEVANT
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STEWARDSSHIP BUILDS TRUST
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IMPACT ON VALUE IS ANALYSED
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En Japón más de 200 empresas realizan el II, el Ministerio de Economía, Comercio e Industria de Japón los ha
de las opciones que se está considerando es la eventual introducción de los II”.
de Información Financiera del Reino Unido, es consistente con los II.
creación de valor a largo plazo: “Estamos pidiendo que todos los directores ejecutivos presenten a los accionis-
llo sostenible y el COP21. El Banco Mundial ha adoptado dichos informes ya que dichos beneficios de estos in-
la creación de valor a través de la presentación de su información empresarial.
respaldado como medio para comunicar las proposiciones de creación de valor a largo plazo de las compañías.
El Consejo de Valores de la India ha asegurado que, en cuanto a los II, no se trata de si sí, sino de cuándo. El Laboratorio Indio de los Informes Integrados es liderado por la Confederación de Industrias Indias e incluye compañías líderes como el Grupo Tata. “La implementación de los Informes Integrados ya no está en duda. Debemos encontrar la manera de hacerlo de modo que no cause problemas”, dice U.K Sinha, del Consejo de Valores de la India.
Más de un tercio de las empresas holandesas comercializadas en bolsa trabajan con miras a los Informes Integrados. Eumedion, representante de los intereses de los inversionistas institucionales, hizo un llamado a las empresas holandesas para que den pasos concretos hacia la implementación de estos informes.
tas, anualmente, un marco estratégico para la creación de valor a largo plazo. Además, dado que las juntas directivas desempeñan un rol crítico en la planeación estratégica, creemos que los directores ejecutivos deben afirmar explícitamente que sus juntas han revisado esos planes. El equipo de gobierno corporativo de BlackRock, como parte de su compromiso con las compañías, estará esperando este marco y ésta revisión de la junta”.
formes se reflejarán en las empresas, inversionistas, mercados y la sociedad en general.
¿Quiénes se benefician de la discusión de la creación de valor?
También está la Red de Fondos de Pensiones ubicada en Australia, donde los fondos líderes están adoptándolos. El Foro de Líderes de Informes Empresariales es activo en cuanto a los Informes Integrados. El IIRC está trabajando de cerca con China dado que preside el proceso del G20 en el 2016. Representantes del IIRC participan en los Grupos de Trabajo del G20, también. La Bolsa de Valores de Singapur produce un II. La Comisión de Contabilidad de Singapur está trabajando con el Ministerio de Finanzas para preparar una ruta hacia la adopción de los Informes Integrados en el país. El Primer Ministro de Malasia, Datuk Seri Najib Razak, ha afirmado: “La Comisión de Valores, junto con los organismos profesionales y otras partes interesadas, están explorando posibilidades para mejorar la calidad de la información disponible para el mercado de capitales. Una
Las compañías comercializadas en la Bolsa de Valores de Johannesburgo han estado produciendo II desde el 2010. El Comité de Informes Integrados de Sudáfrica respaldó el Marco Internacional del Informe Integrado en el 2014. La Comisión Europea describe los II como “un paso adelante” de su directiva sobre información no financiera. Las redes de Informes Integrados son activas en países como Francia, Alemania, Italia, Países Bajos, Suiza y el Reino Unido. El Informe Estratégico, junto con la directriz del Consejo
22
La Bolsa de Valores de Brasil, BM&FBOVESPA, promueve los II entre las compañías que comercializa, bajo un principio de “informar o explicar”. La red de Informes Integrados de Brasil tiene más de 300 participantes. Una investigación de la Escuela de Negocios de Harvard concluyó que “una mayor cantidad de Informes Integrados está asociada a una mayor base de inversionistas a largo plazo”. Entre las empresas que adoptan Informes Integrados en Estados Unidos se encuentran PepsiCo, Microsoft, GE y Prudential Financial. Larry Fink, Director Ejecutivo de BlackRock, hizo un llamado a los directores ejecutivos para que comuniquen su marco estratégico para la
“Los esfuerzos del Comité Internacional de Informes Integrados por desarrollar un marco para informar la creación de valor parecen bastante alineados con lo que sugiere el señor Fink”, dijo Sandra Peters, Jefe de Política para la Información Financiera Global, Instituto de Asesores Financieros Certificados.
El 79% de los directores no ejecutivos de Sudáfrica cree que el pensamiento integrado incrementa la calidad del diálogo de las organizaciones con los accionistas y demás partes interesadas. El 92% de los participantes ve una mayor comprensión de la creación de valor.
Los inversionistas en un 80%, los empleados en un 68%, los clientes en un 46% y los acreedores en un 42%.
El 87% de los participantes en II cree que los inversionistas entendieron mejor su estrategia. El 80% de ellos cree que la calidad de la in-
Ernst & Young (EY) ha encontrado que el 70% de los más de 200 encuestados en su sondeo de inversionistas institucionales, ve los II como esenciales o importantes. 61% de los inversionistas consideran que, en la actualidad, una información más amplia es relevante para todos los sectores de la industria.
formación afecta la percepción profesional de la calidad de la gestión. Para el 94% de los ejecutivos es importante explicar de manera efectiva
Contabilidad Gerencial y Pensamiento Integrado Es importante aprovechar la contabilidad de gestión
A nivel global el IIRC está desempeñando un rol fundamental en el Grupo de Trabajo sobre Revelaciones Financieras relacionadas con el Clima. Los II están firmes en la agenda del G20. Los II son clave para alcanzar los objetivos de desarro-
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En Japón más de 200 empresas realizan el II, el Ministerio de Economía, Comercio e Industria de Japón los ha
de las opciones que se está considerando es la eventual introducción de los II”.
de Información Financiera del Reino Unido, es consistente con los II.
creación de valor a largo plazo: “Estamos pidiendo que todos los directores ejecutivos presenten a los accionis-
llo sostenible y el COP21. El Banco Mundial ha adoptado dichos informes ya que dichos beneficios de estos in-
la creación de valor a través de la presentación de su información empresarial.
respaldado como medio para comunicar las proposiciones de creación de valor a largo plazo de las compañías.
El Consejo de Valores de la India ha asegurado que, en cuanto a los II, no se trata de si sí, sino de cuándo. El Laboratorio Indio de los Informes Integrados es liderado por la Confederación de Industrias Indias e incluye compañías líderes como el Grupo Tata. “La implementación de los Informes Integrados ya no está en duda. Debemos encontrar la manera de hacerlo de modo que no cause problemas”, dice U.K Sinha, del Consejo de Valores de la India.
Más de un tercio de las empresas holandesas comercializadas en bolsa trabajan con miras a los Informes Integrados. Eumedion, representante de los intereses de los inversionistas institucionales, hizo un llamado a las empresas holandesas para que den pasos concretos hacia la implementación de estos informes.
tas, anualmente, un marco estratégico para la creación de valor a largo plazo. Además, dado que las juntas directivas desempeñan un rol crítico en la planeación estratégica, creemos que los directores ejecutivos deben afirmar explícitamente que sus juntas han revisado esos planes. El equipo de gobierno corporativo de BlackRock, como parte de su compromiso con las compañías, estará esperando este marco y ésta revisión de la junta”.
formes se reflejarán en las empresas, inversionistas, mercados y la sociedad en general.
¿Quiénes se benefician de la discusión de la creación de valor?
También está la Red de Fondos de Pensiones ubicada en Australia, donde los fondos líderes están adoptándolos. El Foro de Líderes de Informes Empresariales es activo en cuanto a los Informes Integrados. El IIRC está trabajando de cerca con China dado que preside el proceso del G20 en el 2016. Representantes del IIRC participan en los Grupos de Trabajo del G20, también. La Bolsa de Valores de Singapur produce un II. La Comisión de Contabilidad de Singapur está trabajando con el Ministerio de Finanzas para preparar una ruta hacia la adopción de los Informes Integrados en el país. El Primer Ministro de Malasia, Datuk Seri Najib Razak, ha afirmado: “La Comisión de Valores, junto con los organismos profesionales y otras partes interesadas, están explorando posibilidades para mejorar la calidad de la información disponible para el mercado de capitales. Una
Las compañías comercializadas en la Bolsa de Valores de Johannesburgo han estado produciendo II desde el 2010. El Comité de Informes Integrados de Sudáfrica respaldó el Marco Internacional del Informe Integrado en el 2014. La Comisión Europea describe los II como “un paso adelante” de su directiva sobre información no financiera. Las redes de Informes Integrados son activas en países como Francia, Alemania, Italia, Países Bajos, Suiza y el Reino Unido. El Informe Estratégico, junto con la directriz del Consejo
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La Bolsa de Valores de Brasil, BM&FBOVESPA, promueve los II entre las compañías que comercializa, bajo un principio de “informar o explicar”. La red de Informes Integrados de Brasil tiene más de 300 participantes. Una investigación de la Escuela de Negocios de Harvard concluyó que “una mayor cantidad de Informes Integrados está asociada a una mayor base de inversionistas a largo plazo”. Entre las empresas que adoptan Informes Integrados en Estados Unidos se encuentran PepsiCo, Microsoft, GE y Prudential Financial. Larry Fink, Director Ejecutivo de BlackRock, hizo un llamado a los directores ejecutivos para que comuniquen su marco estratégico para la
“Los esfuerzos del Comité Internacional de Informes Integrados por desarrollar un marco para informar la creación de valor parecen bastante alineados con lo que sugiere el señor Fink”, dijo Sandra Peters, Jefe de Política para la Información Financiera Global, Instituto de Asesores Financieros Certificados.
El 79% de los directores no ejecutivos de Sudáfrica cree que el pensamiento integrado incrementa la calidad del diálogo de las organizaciones con los accionistas y demás partes interesadas. El 92% de los participantes ve una mayor comprensión de la creación de valor.
Los inversionistas en un 80%, los empleados en un 68%, los clientes en un 46% y los acreedores en un 42%.
El 87% de los participantes en II cree que los inversionistas entendieron mejor su estrategia. El 80% de ellos cree que la calidad de la in-
Ernst & Young (EY) ha encontrado que el 70% de los más de 200 encuestados en su sondeo de inversionistas institucionales, ve los II como esenciales o importantes. 61% de los inversionistas consideran que, en la actualidad, una información más amplia es relevante para todos los sectores de la industria.
formación afecta la percepción profesional de la calidad de la gestión. Para el 94% de los ejecutivos es importante explicar de manera efectiva
Contabilidad Gerencial y Pensamiento Integrado Es importante aprovechar la contabilidad de gestión
A nivel global el IIRC está desempeñando un rol fundamental en el Grupo de Trabajo sobre Revelaciones Financieras relacionadas con el Clima. Los II están firmes en la agenda del G20. Los II son clave para alcanzar los objetivos de desarro-
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teniendo en cuenta el ambiente externo, la estrategia, la función de la gestión de contabilidad y el modelo
que muchas organizaciones están teniendo dificultades para superar la burocracia y alcanzar una toma de deci-
fuerte implementación de los Principios de la Contabilidad de Gestión Global: Influencia, Relevancia, Análisis y
de negocio. Se debe tener en cuenta que en los principios globales de la gestión de contabilidad está la relevancia de la información; que el impacto de los valores es analizado, que la administración genera confianza y crea una idea de que la comunicación es influyente.
siones ágil, fomentar niveles de confianza más altos y mejorar la colaboración, formar una opinión a largo plazo y definir las mediciones apropiadas, convertir enormes volúmenes de información en perspectivas estratégicas y fomentar capacidades para la toma de decisiones entre los líderes de alto nivel.
Confianza.
El sistema de gestión de rendimiento debe contemplar la estrategia, el plan, la ejecución y la revisión de la contabilidad gerencial. ¿Cómo se comunican los riesgos para alcanzar los objetivos estratégicos a las partes interesadas? ¿Cómo se comunica la conexión de las iniciativas y los procesos con los objetivos estratégicos? ¿Los resultados se comunican según las necesidades de las partes interesadas? ¿La gestión de la información incluye la evolución de opciones alternativas? En la investigación conducida por el IACPA los hallazgos principales demuestran
¿Qué es ‘pensamiento integrado’? Es la consideración activa por parte de una organización de las relaciones entre sus diferentes unidades operativas, funcionales, los recursos, cómo la organización las utiliza o afecta. El pensamiento integrado genera una toma de decisiones más cohesiva y acciones que consideran la creación de valor en el corto, mediano y largo plazo. El surgimiento de pensadores integrados. Encontramos un grupo definido de organizaciones, 25% de la muestra, caracterizado por una
El pensamiento integrado es el futuro, incluso en tiempos de interrupciones e incertidumbre, los pensadores integrados serán consistentemente mejor que los empleados de otras empresas del sector, verán menos iniciativas fallidas en la toma de decisiones, tendrán una alta efectividad en la ejecución de decisiones. Los pensadores integrados serán mejores construyendo confianza y colaboración, trabajando con burocracia, integrando información, generando retos, entre otros. “Al mejorar los requisitos de información para las organizaciones, los II generarán inversiones a largo plazo, mejor informadas y más sostenibles, para beneficio de la sociedad”. Mark Carney, Gobernador del Banco de Inglaterra, Presidente del Consejo de Estabilidad Financiera.
Reporting Integrado – Expectativas y retos para Colombia César Cheng – Socio Director General de Deloitte Colombia Ernst Ligteringen, Embajador del IIRC El futuro del reporte de la empresa incluye lo financiero y lo no financiero. Esto es un cambio muy importante para todos los contadores y nuestra profesión. El reporte integrado tiene que ver con la misión, visión y estrategia de la entidad. Sirve para la toma de decisiones, para el reporte de información cumpliendo con las leyes y regulaciones, y para emitir información de alta calidad. En Colombia nos tomó cerca de 15 años la adopción de los estándares internacionales de información financiera, los cuales deben ser auditados bajo las NIAS. Esperamos no nos lleve tanto tiempo hacer reportes integrados que hablan de la sostenibilidad de la información en el país. Nos queda un largo camino por recorrer, ya que no tenemos sistemas para preparar información no financiera. El reporte integrado va requerir un grado de aseguramiento de la información, es por eso que los estándares internacionales ya no solo hablan del aseguramiento de la información histórica, sino
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de la otra información no financiera y prospectiva, es por eso que debemos darle la relevancia y trascendencia para conocer y comprender los reportes integrados. Intervención de Ernst Ligteringen, Embajador en Colombia del Consejo Internacional del Reporte Integrado. ¿Qué es el IIRC - Consejo Internacional del Reporte Integrado? Es una coalición global de reguladores, inversores, empresas, reguladores de estándares, emisores de normas, profesionales contables y organizaciones no gubernamentales, con representación a nivel mundial, que propende por la integración de la información financiera y no financiera, teniendo en cuenta el cambio sobre la idea de valor, los cambios en la economía internacional y la expectativa global. ¿Qué es Reporte Integrado? Es importante aclarar que no es solo tomar el reporte financiero y el reporte de sostenibilidad de una empresa
25
para unirlos; no se pretende mostrar cantidad, sino calidad. El reporte integrado es información complementaria al reporte financiero. Es un reporte donde la empresa cuente su historia, cuente su perspectiva de cómo a largo plazo va a generar valor; analizar que esto no está solo en los bienes materiales y financieros sino en cómo valorar sus intangibles, su marca, su lista de clientes, su capital social, capital natural, capital humano y cómo se combina con el capital intelectual. El informe integrado debe ser conciso, donde la compañía cuente su historia y la conexión con sus diferentes fuentes de valor. Con el reporte integrado cobra importancia los Stakeholders (Grupos de intereses o partes interesadas), siempre fueron relevantes en el informe de sostenibilidad, sin embargo con el reporte integrado se quiere cambiar un poco el concepto para cubrirlo con el de capital social, quienes son, como generar confianza hacia ellos, como se puede generar más capital para la empresa con su participación
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teniendo en cuenta el ambiente externo, la estrategia, la función de la gestión de contabilidad y el modelo
que muchas organizaciones están teniendo dificultades para superar la burocracia y alcanzar una toma de deci-
fuerte implementación de los Principios de la Contabilidad de Gestión Global: Influencia, Relevancia, Análisis y
de negocio. Se debe tener en cuenta que en los principios globales de la gestión de contabilidad está la relevancia de la información; que el impacto de los valores es analizado, que la administración genera confianza y crea una idea de que la comunicación es influyente.
siones ágil, fomentar niveles de confianza más altos y mejorar la colaboración, formar una opinión a largo plazo y definir las mediciones apropiadas, convertir enormes volúmenes de información en perspectivas estratégicas y fomentar capacidades para la toma de decisiones entre los líderes de alto nivel.
Confianza.
El sistema de gestión de rendimiento debe contemplar la estrategia, el plan, la ejecución y la revisión de la contabilidad gerencial. ¿Cómo se comunican los riesgos para alcanzar los objetivos estratégicos a las partes interesadas? ¿Cómo se comunica la conexión de las iniciativas y los procesos con los objetivos estratégicos? ¿Los resultados se comunican según las necesidades de las partes interesadas? ¿La gestión de la información incluye la evolución de opciones alternativas? En la investigación conducida por el IACPA los hallazgos principales demuestran
¿Qué es ‘pensamiento integrado’? Es la consideración activa por parte de una organización de las relaciones entre sus diferentes unidades operativas, funcionales, los recursos, cómo la organización las utiliza o afecta. El pensamiento integrado genera una toma de decisiones más cohesiva y acciones que consideran la creación de valor en el corto, mediano y largo plazo. El surgimiento de pensadores integrados. Encontramos un grupo definido de organizaciones, 25% de la muestra, caracterizado por una
El pensamiento integrado es el futuro, incluso en tiempos de interrupciones e incertidumbre, los pensadores integrados serán consistentemente mejor que los empleados de otras empresas del sector, verán menos iniciativas fallidas en la toma de decisiones, tendrán una alta efectividad en la ejecución de decisiones. Los pensadores integrados serán mejores construyendo confianza y colaboración, trabajando con burocracia, integrando información, generando retos, entre otros. “Al mejorar los requisitos de información para las organizaciones, los II generarán inversiones a largo plazo, mejor informadas y más sostenibles, para beneficio de la sociedad”. Mark Carney, Gobernador del Banco de Inglaterra, Presidente del Consejo de Estabilidad Financiera.
Reporting Integrado – Expectativas y retos para Colombia César Cheng – Socio Director General de Deloitte Colombia Ernst Ligteringen, Embajador del IIRC El futuro del reporte de la empresa incluye lo financiero y lo no financiero. Esto es un cambio muy importante para todos los contadores y nuestra profesión. El reporte integrado tiene que ver con la misión, visión y estrategia de la entidad. Sirve para la toma de decisiones, para el reporte de información cumpliendo con las leyes y regulaciones, y para emitir información de alta calidad. En Colombia nos tomó cerca de 15 años la adopción de los estándares internacionales de información financiera, los cuales deben ser auditados bajo las NIAS. Esperamos no nos lleve tanto tiempo hacer reportes integrados que hablan de la sostenibilidad de la información en el país. Nos queda un largo camino por recorrer, ya que no tenemos sistemas para preparar información no financiera. El reporte integrado va requerir un grado de aseguramiento de la información, es por eso que los estándares internacionales ya no solo hablan del aseguramiento de la información histórica, sino
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de la otra información no financiera y prospectiva, es por eso que debemos darle la relevancia y trascendencia para conocer y comprender los reportes integrados. Intervención de Ernst Ligteringen, Embajador en Colombia del Consejo Internacional del Reporte Integrado. ¿Qué es el IIRC - Consejo Internacional del Reporte Integrado? Es una coalición global de reguladores, inversores, empresas, reguladores de estándares, emisores de normas, profesionales contables y organizaciones no gubernamentales, con representación a nivel mundial, que propende por la integración de la información financiera y no financiera, teniendo en cuenta el cambio sobre la idea de valor, los cambios en la economía internacional y la expectativa global. ¿Qué es Reporte Integrado? Es importante aclarar que no es solo tomar el reporte financiero y el reporte de sostenibilidad de una empresa
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para unirlos; no se pretende mostrar cantidad, sino calidad. El reporte integrado es información complementaria al reporte financiero. Es un reporte donde la empresa cuente su historia, cuente su perspectiva de cómo a largo plazo va a generar valor; analizar que esto no está solo en los bienes materiales y financieros sino en cómo valorar sus intangibles, su marca, su lista de clientes, su capital social, capital natural, capital humano y cómo se combina con el capital intelectual. El informe integrado debe ser conciso, donde la compañía cuente su historia y la conexión con sus diferentes fuentes de valor. Con el reporte integrado cobra importancia los Stakeholders (Grupos de intereses o partes interesadas), siempre fueron relevantes en el informe de sostenibilidad, sin embargo con el reporte integrado se quiere cambiar un poco el concepto para cubrirlo con el de capital social, quienes son, como generar confianza hacia ellos, como se puede generar más capital para la empresa con su participación
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y cómo van a contribuir para el futuro de la misma.
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debemos esen el futuro reporte intees otra cosa
Pensando ecológicamente se produjo más agua, creando en el proceso 17 empleos más para sostener a un nú-
tes integrados. Los contadores son los que van a ‘salvar al mundo’, porque tienen la función principal de entender
los valores humanos, intelectuales, valores naturales, entre otros.
Colombia hay que generar experiencias propias, para no tener que estar copiando los modelos de otras empre-
historia de la empresa, cuáles son sus capitales de valor, es qué se le quiere contar a los inversionistas, cuál es su futuro; relatado en un lenguaje sencillo y fácil de entender, mientras que el pensamiento integrado, es poder entender que la responsabilidad de una empresa va más allá de generar rentabilidad a sus inversionistas, es analizar que existen otros capitales, como la naturaleza, que antes se pensaba que eran recursos inagotables y cada día nos damos cuenta que no es así, el clima se está deteriorando. El agua se está acabando, al igual que los bosques y la biodiversidad,
que el resultado final. Pero lo importante es el proceso para la preparación de dicho reporte, que está fundamentado en el pensamiento integrado, para producir valor a la sociedad, a la protección del medio ambiente, el buen gobierno y por supuesto al valor económico. Esto no será fácil para las compañías pero debemos empezar a hacerlo para mejorar en muchos aspectos.
mero igual de familias; mejoró la productividad por hectárea por encima de las demás empresas, contribuyó al mejoramiento social del área, entre otros; esto es un claro ejemplo de pensamiento integrado y de cómo generar valor en muchos sentidos para optimizar la empresa.
y promover el valor en las empresas. La profesión va a cambiar profundamente, porque se trata de darle valor financiero a las empresas, sino ir más allá, promover
Dentro de los pasos a seguir se debe tener en cuenta cómo se van ajustar las normas legales para guiarnos en el reporte integrado, ese es un reto a nivel mundial. En
sas en el exterior. Como colusión, este es el futuro del reporte empresarial y debe ser responsabilidad de todos.
entre otras catástrofes.
ferencia a un ejemplo de la realidad: en el Valle donde existen cultivos de caña, hace 30 años los suelos eran fértiles en un 4% y actualmente apenas en un 1,7%. No se ha buscado una solución natural, solo aplicar fertilizantes artificiales a los suelos para seguir produciendo más caña, es decir, se está pensando solo en el capital económico y no en el capital natural.
El
reporte integrado es la
La esencia de empresa es tener en cuenta el pensamiento integrado, es hacer uso del capital intelectual, es como usar la tecnología de forma responsable sin olvidar la naturaleza y el cambio climático desfavorable que se está generando; es la necesidad de pensar completamente diferente sobre cómo manejar una empresa. En conclusión es crear valor económico, valor social y protección del medio ambiente, de eso se trata la empresa sostenible. Por esto
los contadores tar preparados para hacer el grado que no
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¿Cómo ha sido la experiencia en la aplicación de los reportes integrados en las empresas? Ernst Ligteringen hizo re-
Sin embargo una empresa empezó a utilizar los recursos naturales para mejorar el proceso de cultivo de caña.
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Las empresas son el gran generador de valor en el país, hacen que éste sea próspero. Entonces, ¿cómo cambiar el pensamiento en aquellas empresas que solo se enfocan en su capital económico? No es tarea fácil, deben tener una estrategia que dé valor agregado a su empresa, a la sociedad y al país. ¿Qué debemos hacer para promover el reporte integrado en Colombia? Se deben crear modelos integrados de empresas, modelos aptos para el futuro, utilizando todas las oportunidades que nos da el país de manera que todos podamos vivir bien, sin olvidar la naturaleza, el capital social, el capital humano, etc. La única forma de hacerlo es lanzarse al agua para empezar a trabajar con los repor-
Proyectos y plan de trabajo del IAASB 2015 – 2019 El futuro de la auditoría y cómo el IAASB ayudará a moldearlo Arnold Schilder, Presidente del IAASB – IFAC ¿Cómo sirve el trabajo del IAASB a las partes interesadas? Los usuarios de estados financieros auditados deben confiar en que el auditor ha trabajado a un nivel aceptable y en que se ha realizado una ‘auditoría de calidad’. Pero, a menudo, los usuarios no pueden evaluar directamente la calidad de la auditoría, así que acuden a: La opinión y otros elementos del informe del auditor. Los órganos externos de supervisión y sus informes sobre hallazgos de inspección, tanto a nivel global como a nivel de firma de auditoría. Otros elementos importantes de la cadena de información
financiera, como la participación del comité de auditoría y los informes de transparencia.
el tiempo, la pericia y las capacidades para ahondar en los asuntos y por supuesto tarifas que lo permitan.
Es importante mantenerse al día en los nuevos asuntos
Se debe explorar más a fondo los informes de transpa-
que atañen a la auditoría. Por ejemplo, la tecnología, la complejidad cada vez mayor de los negocios y el riesgo; de esta manera se garantiza que las NIA sigan siendo relevantes y permite que la auditoría evolucione a la par con los cambios en las informaciones financiera y no financiera.
rencia de las firmas. Es importante seguir pensando en maneras de mejorar el informe del auditor como: importancia relativa, otros auditores, cambios en el alcance de auditoría, en el informe del auditor, tiempo de ejercicio, entre otros. En los hallazgos de inspección se necesita mayor detalle, tener verdadero interés en otros informes externos y cuestiones sobre el rol del auditor.
Es necesario abordar asuntos relacionados con la remuneración y la independencia de las firmas de auditoría en cuanto a servicios diferentes a esta actividad. Los equipos auditores deben contar con
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Nuestra estrategia actual El objetivo estratégico del IAASB más importante es
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y cómo van a contribuir para el futuro de la misma.
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debemos esen el futuro reporte intees otra cosa
Pensando ecológicamente se produjo más agua, creando en el proceso 17 empleos más para sostener a un nú-
tes integrados. Los contadores son los que van a ‘salvar al mundo’, porque tienen la función principal de entender
los valores humanos, intelectuales, valores naturales, entre otros.
Colombia hay que generar experiencias propias, para no tener que estar copiando los modelos de otras empre-
historia de la empresa, cuáles son sus capitales de valor, es qué se le quiere contar a los inversionistas, cuál es su futuro; relatado en un lenguaje sencillo y fácil de entender, mientras que el pensamiento integrado, es poder entender que la responsabilidad de una empresa va más allá de generar rentabilidad a sus inversionistas, es analizar que existen otros capitales, como la naturaleza, que antes se pensaba que eran recursos inagotables y cada día nos damos cuenta que no es así, el clima se está deteriorando. El agua se está acabando, al igual que los bosques y la biodiversidad,
que el resultado final. Pero lo importante es el proceso para la preparación de dicho reporte, que está fundamentado en el pensamiento integrado, para producir valor a la sociedad, a la protección del medio ambiente, el buen gobierno y por supuesto al valor económico. Esto no será fácil para las compañías pero debemos empezar a hacerlo para mejorar en muchos aspectos.
mero igual de familias; mejoró la productividad por hectárea por encima de las demás empresas, contribuyó al mejoramiento social del área, entre otros; esto es un claro ejemplo de pensamiento integrado y de cómo generar valor en muchos sentidos para optimizar la empresa.
y promover el valor en las empresas. La profesión va a cambiar profundamente, porque se trata de darle valor financiero a las empresas, sino ir más allá, promover
Dentro de los pasos a seguir se debe tener en cuenta cómo se van ajustar las normas legales para guiarnos en el reporte integrado, ese es un reto a nivel mundial. En
sas en el exterior. Como colusión, este es el futuro del reporte empresarial y debe ser responsabilidad de todos.
entre otras catástrofes.
ferencia a un ejemplo de la realidad: en el Valle donde existen cultivos de caña, hace 30 años los suelos eran fértiles en un 4% y actualmente apenas en un 1,7%. No se ha buscado una solución natural, solo aplicar fertilizantes artificiales a los suelos para seguir produciendo más caña, es decir, se está pensando solo en el capital económico y no en el capital natural.
El
reporte integrado es la
La esencia de empresa es tener en cuenta el pensamiento integrado, es hacer uso del capital intelectual, es como usar la tecnología de forma responsable sin olvidar la naturaleza y el cambio climático desfavorable que se está generando; es la necesidad de pensar completamente diferente sobre cómo manejar una empresa. En conclusión es crear valor económico, valor social y protección del medio ambiente, de eso se trata la empresa sostenible. Por esto
los contadores tar preparados para hacer el grado que no
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¿Cómo ha sido la experiencia en la aplicación de los reportes integrados en las empresas? Ernst Ligteringen hizo re-
Sin embargo una empresa empezó a utilizar los recursos naturales para mejorar el proceso de cultivo de caña.
26
Las empresas son el gran generador de valor en el país, hacen que éste sea próspero. Entonces, ¿cómo cambiar el pensamiento en aquellas empresas que solo se enfocan en su capital económico? No es tarea fácil, deben tener una estrategia que dé valor agregado a su empresa, a la sociedad y al país. ¿Qué debemos hacer para promover el reporte integrado en Colombia? Se deben crear modelos integrados de empresas, modelos aptos para el futuro, utilizando todas las oportunidades que nos da el país de manera que todos podamos vivir bien, sin olvidar la naturaleza, el capital social, el capital humano, etc. La única forma de hacerlo es lanzarse al agua para empezar a trabajar con los repor-
Proyectos y plan de trabajo del IAASB 2015 – 2019 El futuro de la auditoría y cómo el IAASB ayudará a moldearlo Arnold Schilder, Presidente del IAASB – IFAC ¿Cómo sirve el trabajo del IAASB a las partes interesadas? Los usuarios de estados financieros auditados deben confiar en que el auditor ha trabajado a un nivel aceptable y en que se ha realizado una ‘auditoría de calidad’. Pero, a menudo, los usuarios no pueden evaluar directamente la calidad de la auditoría, así que acuden a: La opinión y otros elementos del informe del auditor. Los órganos externos de supervisión y sus informes sobre hallazgos de inspección, tanto a nivel global como a nivel de firma de auditoría. Otros elementos importantes de la cadena de información
financiera, como la participación del comité de auditoría y los informes de transparencia.
el tiempo, la pericia y las capacidades para ahondar en los asuntos y por supuesto tarifas que lo permitan.
Es importante mantenerse al día en los nuevos asuntos
Se debe explorar más a fondo los informes de transpa-
que atañen a la auditoría. Por ejemplo, la tecnología, la complejidad cada vez mayor de los negocios y el riesgo; de esta manera se garantiza que las NIA sigan siendo relevantes y permite que la auditoría evolucione a la par con los cambios en las informaciones financiera y no financiera.
rencia de las firmas. Es importante seguir pensando en maneras de mejorar el informe del auditor como: importancia relativa, otros auditores, cambios en el alcance de auditoría, en el informe del auditor, tiempo de ejercicio, entre otros. En los hallazgos de inspección se necesita mayor detalle, tener verdadero interés en otros informes externos y cuestiones sobre el rol del auditor.
Es necesario abordar asuntos relacionados con la remuneración y la independencia de las firmas de auditoría en cuanto a servicios diferentes a esta actividad. Los equipos auditores deben contar con
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Nuestra estrategia actual El objetivo estratégico del IAASB más importante es
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garantizar que las NIA sigan siendo la base para auditorías valiosas, relevantes, de alta calidad y llevadas a cabo
El IAASB fomenta una mentalidad escéptica debidamente independiente y retadora en el auditor. Promueve una
• Identificación y valoración de los riesgos - NIA 315
en todo el mundo, respondiendo de manera oportuna a los asuntos detectados en la práctica y a los nuevos desarrollos. El IAASB no puede permitir que las normas de auditoría o el proceso para emitirlas inhiban la innovación o repriman las buenas prácticas del futuro. El IAASB continúa abordando adecuadamente las nuevas necesidades de las partes interesadas en servicios diferentes a la auditoría de estados financieros y enfocándose en atraer a las diferentes partes interesadas al diálogo sobre asuntos de interés público. Reconocen que cada vez es más importante
gestión de calidad proactiva a nivel de la firma y del encargo. Explora la transparencia y su rol en la calidad de la auditoría. Y da mayor enfoque en las firmas, incluidas las redes y sus actividades internas y externas de monitoreo y corrección. Refuerza la necesidad de una comunicación y unas interacciones más fuertes durante la auditoría, así como de una documentación de los juicios del auditor. Mantiene las NIA adaptadas a sus objetivos. Elementos fundamentales de la auditoría
contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable - NIA 540
la coordinación con el IESBA, ente emisor del Código de Ética.
no comercial cambiante, influenciado por la tecnología, la complejidad y las demandas de relevancia continua.
Enfoque en los asuntos de interés público actuales
El objetivo son auditorías de alta calidad en un entor-
• Control de calidad al nivel del encargo - NIA 220
• Auditoría de estimaciones
• Auditorías de grupo / Otros auditores - NIA 600, NIA 610, NIA 620 Se pretende fortalecer la aplicación del escepticismo profesional y mejorar los sistemas de control de calidad de las firmas (ISQC 1). Asegurar que los auditores estén preparados para el futuro.
¿Cómo afecta la tecnología a la auditoría y cómo podría ser necesario abordarla en las normas a futuro? Contar con herramientas de análisis de datos de auditoría. Tener en cuenta las cuestiones relacionadas con la evidencia de auditoría, por ejemplo “la nube” y por supuesto seguridad cibernética. Tener en mente el panorama general
Mejorar las NIA, de modo que sean apropiadas para el actual entorno de negocios, complejo y en evolución, que además puedan adaptarse al
Mejorar los sistemas de control de calidad de las firmas puede ser la mejor manera y la más consistente de apoyar auditorías de alta cali-
futuro.
dad. Una cultura corporativa de mejoramiento continuo, promovida por un tono firme desde los líderes, es esencial para la calidad de la auditoría. Mucha interacción entre las normas de control de calidad del IAASB y el Código de Ética del IESBA.
¿Cuál es la experiencia necesaria para realizar una auditoría de calidad? Una evaluación del riesgo sólida, basada en un fuerte conocimiento de la entidad y su entorno, posiciona mejor al auditor para desafiar a la gerencia.Habilidades necesarias para abordar áreas de auditoría difíciles, como valores razonables y pérdidas crediticias. ¿Cómo están cambiando las auditorías en varios lugares? Están Utilizando otros auditores, incluido el impacto de
28
la rotación obligatoria. Utilizan modelos para la prestación del servicio de auditoría dentro de la firma.
El comité de auditoría tiene un rol esencial, ya que puede y debe cuestionar los juicios significativos de la gerencia y los auditores por igual. Nos debemos preguntar. ¿Qué pueden hacer otros para fortalecer este rol? En
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la medida en que la información financiera se torna más compleja, también lo hace la auditoría, y ambas deben ser
¿Qué más se necesita? Se ha planeado una Conferencia de Trabajo del IAASB sobre SMP/PYMES para el primer
relevantes para los inversionistas y otros usuarios.
trimestre de 2017. Otras iniciativas
Quedan los interrogantes: ¿Cómo deben abordar las NIA y otras normas del IAASB los desarrollos y las demandas de información financiera e información externa? ¿Existe la opinión de que se debe cambiar el alcance de la auditoría? Enfrentar las necesidades de las firmas pequeñas y medianas Las NIA consideran la auditoría de PYMES, pero cada vez es más necesario apoyar la aplicación. El IAASB se enfoca en la adaptabilidad a la hora de considerar cambios, por ejemplo, enfoque de gestión de calidad para el control de calidad. Participación específica de las firmas pequeñas y medianas (SMP) para entender desde un principio las implicaciones prácticas de los cambios propuestos. ¿Se han desarrollado herramientas o directrices que puedan apoyar internacionalmente? Normas para otros servicios proporcionados por SMP (recopilaciones, revisiones, procedimientos acordados con anterioridad).
29
Herramientas de análisis de datos y efectos de la tecnología en la auditoría. Se publicará una solicitud de opiniones en el tercer trimestre de 2016. Quedan los interrogantes: ¿Cuáles son los beneficios y riesgos potenciales para la calidad de la auditoría? ¿Las normas actuales restringen la innovación? ¿Es necesario que cambien para reflejar el uso cada vez mayor? Plan de Trabajo 2017-2018: se publicará un sondeo de consulta en el tercer trimestre de 2016. Se piensa implementar del informe del auditor. Otros temas monitoreados por nuestro Grupo de Trabajo en Innovación como gobierno corporativo y seguridad cibernética.
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garantizar que las NIA sigan siendo la base para auditorías valiosas, relevantes, de alta calidad y llevadas a cabo
El IAASB fomenta una mentalidad escéptica debidamente independiente y retadora en el auditor. Promueve una
• Identificación y valoración de los riesgos - NIA 315
en todo el mundo, respondiendo de manera oportuna a los asuntos detectados en la práctica y a los nuevos desarrollos. El IAASB no puede permitir que las normas de auditoría o el proceso para emitirlas inhiban la innovación o repriman las buenas prácticas del futuro. El IAASB continúa abordando adecuadamente las nuevas necesidades de las partes interesadas en servicios diferentes a la auditoría de estados financieros y enfocándose en atraer a las diferentes partes interesadas al diálogo sobre asuntos de interés público. Reconocen que cada vez es más importante
gestión de calidad proactiva a nivel de la firma y del encargo. Explora la transparencia y su rol en la calidad de la auditoría. Y da mayor enfoque en las firmas, incluidas las redes y sus actividades internas y externas de monitoreo y corrección. Refuerza la necesidad de una comunicación y unas interacciones más fuertes durante la auditoría, así como de una documentación de los juicios del auditor. Mantiene las NIA adaptadas a sus objetivos. Elementos fundamentales de la auditoría
contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable - NIA 540
la coordinación con el IESBA, ente emisor del Código de Ética.
no comercial cambiante, influenciado por la tecnología, la complejidad y las demandas de relevancia continua.
Enfoque en los asuntos de interés público actuales
El objetivo son auditorías de alta calidad en un entor-
• Control de calidad al nivel del encargo - NIA 220
• Auditoría de estimaciones
• Auditorías de grupo / Otros auditores - NIA 600, NIA 610, NIA 620 Se pretende fortalecer la aplicación del escepticismo profesional y mejorar los sistemas de control de calidad de las firmas (ISQC 1). Asegurar que los auditores estén preparados para el futuro.
¿Cómo afecta la tecnología a la auditoría y cómo podría ser necesario abordarla en las normas a futuro? Contar con herramientas de análisis de datos de auditoría. Tener en cuenta las cuestiones relacionadas con la evidencia de auditoría, por ejemplo “la nube” y por supuesto seguridad cibernética. Tener en mente el panorama general
Mejorar las NIA, de modo que sean apropiadas para el actual entorno de negocios, complejo y en evolución, que además puedan adaptarse al
Mejorar los sistemas de control de calidad de las firmas puede ser la mejor manera y la más consistente de apoyar auditorías de alta cali-
futuro.
dad. Una cultura corporativa de mejoramiento continuo, promovida por un tono firme desde los líderes, es esencial para la calidad de la auditoría. Mucha interacción entre las normas de control de calidad del IAASB y el Código de Ética del IESBA.
¿Cuál es la experiencia necesaria para realizar una auditoría de calidad? Una evaluación del riesgo sólida, basada en un fuerte conocimiento de la entidad y su entorno, posiciona mejor al auditor para desafiar a la gerencia.Habilidades necesarias para abordar áreas de auditoría difíciles, como valores razonables y pérdidas crediticias. ¿Cómo están cambiando las auditorías en varios lugares? Están Utilizando otros auditores, incluido el impacto de
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la rotación obligatoria. Utilizan modelos para la prestación del servicio de auditoría dentro de la firma.
El comité de auditoría tiene un rol esencial, ya que puede y debe cuestionar los juicios significativos de la gerencia y los auditores por igual. Nos debemos preguntar. ¿Qué pueden hacer otros para fortalecer este rol? En
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la medida en que la información financiera se torna más compleja, también lo hace la auditoría, y ambas deben ser
¿Qué más se necesita? Se ha planeado una Conferencia de Trabajo del IAASB sobre SMP/PYMES para el primer
relevantes para los inversionistas y otros usuarios.
trimestre de 2017. Otras iniciativas
Quedan los interrogantes: ¿Cómo deben abordar las NIA y otras normas del IAASB los desarrollos y las demandas de información financiera e información externa? ¿Existe la opinión de que se debe cambiar el alcance de la auditoría? Enfrentar las necesidades de las firmas pequeñas y medianas Las NIA consideran la auditoría de PYMES, pero cada vez es más necesario apoyar la aplicación. El IAASB se enfoca en la adaptabilidad a la hora de considerar cambios, por ejemplo, enfoque de gestión de calidad para el control de calidad. Participación específica de las firmas pequeñas y medianas (SMP) para entender desde un principio las implicaciones prácticas de los cambios propuestos. ¿Se han desarrollado herramientas o directrices que puedan apoyar internacionalmente? Normas para otros servicios proporcionados por SMP (recopilaciones, revisiones, procedimientos acordados con anterioridad).
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Herramientas de análisis de datos y efectos de la tecnología en la auditoría. Se publicará una solicitud de opiniones en el tercer trimestre de 2016. Quedan los interrogantes: ¿Cuáles son los beneficios y riesgos potenciales para la calidad de la auditoría? ¿Las normas actuales restringen la innovación? ¿Es necesario que cambien para reflejar el uso cada vez mayor? Plan de Trabajo 2017-2018: se publicará un sondeo de consulta en el tercer trimestre de 2016. Se piensa implementar del informe del auditor. Otros temas monitoreados por nuestro Grupo de Trabajo en Innovación como gobierno corporativo y seguridad cibernética.
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Sesiones Paralelas 25 de Agosto Normas de Aseguramiento de la información tendencia mundial Nuevo reporte del auditor Arnold Schilder, Presidente IAASB IFAC Mark Foreman, Partner Capital Markets EY Suramérica Moderador: Gabriel Jaime López, Socio de Auditoría Deloitte Esta sesión inició con lo dicho por Gabriel López, quien mencionó que el nuevo reporte del auditor es el cambio más importante desde hace 76 años en Colombia en materia de auditoría, porque llevamos haciendo el mismo informe del auditor por mucho tiempo. Esto no significa que está mal, pero los usuarios y las partes interesadas requieren más información, y eso lo que se pretende in-
Arnold Schilder, perspectiva desde el emisor ¿Por qué cambiar el informe del auditor? Porque incrementa la relevancia de la auditoría. Estimula interacciones y comunicaciones más sólidas entre el auditor y la entidad. Mejora el enfoque del preparador en áreas clave de riesgo y revelaciones
Mejora el valor comunicativo para los usuarios. Incrementa la calidad de la auditoría y el escepticismo profesional.
En el Reino Unido se implementó el informe mejorado del auditor, la gerencia y los encargados del gobierno en
ción temprana con un nuevo estilo de informe de auditoría bajo las NIA, incluyendo asuntos clave de auditoría.
el año 2013. Países Bajos implementó el informe mejorado del auditor para entidades de interés público en el 2014.
Para todos los países que implementaron las NIA, esta actualización entrará en vigencia para los cierres anuales de diciembre del 2016.
En el año 2015 algunos países como Australia, Alemania, Sudáfrica, Singapur, optaron por la implementa-
En la Unión Europea, los informes del auditor mejorados entran en vigencia para entidades de interés público
• Asuntos comunicados a los encargados del gobierno.
das en bolsa, voluntario para las demás.
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en el año 2017. En Estados Unidos se propone nuevamente normas para el informe del auditor por parte de la PCAOB para las compañías listadas en bolsas de valores. El nuevo informe del auditor bajo NIA – Lo que ha cambiado Asuntos Clave de Auditoría
Aclara responsabilidades y mejora el conocimiento de la auditoría. Mejora la comunicación con las partes interesadas. El viaje global
corporar en este nuevo informe. López señaló que lo anterior genera grandes retos y desafíos para el auditor, porque se debe incluir al gobierno corporativo, revisar el negocio en marcha, evaluar los temas clave de auditoría, entre otros aspectos; el auditor tiene el deber de proveer mayor información a los usuarios de la información financiera.
• Asuntos que requirieron atención significativa por parte del auditor. • Asuntos más significativos de la auditoría. o Obligatorio para auditorías de entidades cotiza-
30
estados financieros. o
o Áreas de mayor riesgo, juicio significativo del auditor, asuntos que afectan considerablemente la auditoría. o Comunicación: por qué se trata de un Asunto Clave de Auditoría, revelaciones relacionadas con los
31
Documentación: Juicios del auditor y decisiones sobre Asuntos Clave de Auditoría.
Entregar información específica de la entidad a los usuarios Para que haya más consistencia y comparabilidad, se
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Sesiones Paralelas 25 de Agosto Normas de Aseguramiento de la información tendencia mundial Nuevo reporte del auditor Arnold Schilder, Presidente IAASB IFAC Mark Foreman, Partner Capital Markets EY Suramérica Moderador: Gabriel Jaime López, Socio de Auditoría Deloitte Esta sesión inició con lo dicho por Gabriel López, quien mencionó que el nuevo reporte del auditor es el cambio más importante desde hace 76 años en Colombia en materia de auditoría, porque llevamos haciendo el mismo informe del auditor por mucho tiempo. Esto no significa que está mal, pero los usuarios y las partes interesadas requieren más información, y eso lo que se pretende in-
Arnold Schilder, perspectiva desde el emisor ¿Por qué cambiar el informe del auditor? Porque incrementa la relevancia de la auditoría. Estimula interacciones y comunicaciones más sólidas entre el auditor y la entidad. Mejora el enfoque del preparador en áreas clave de riesgo y revelaciones
Mejora el valor comunicativo para los usuarios. Incrementa la calidad de la auditoría y el escepticismo profesional.
En el Reino Unido se implementó el informe mejorado del auditor, la gerencia y los encargados del gobierno en
ción temprana con un nuevo estilo de informe de auditoría bajo las NIA, incluyendo asuntos clave de auditoría.
el año 2013. Países Bajos implementó el informe mejorado del auditor para entidades de interés público en el 2014.
Para todos los países que implementaron las NIA, esta actualización entrará en vigencia para los cierres anuales de diciembre del 2016.
En el año 2015 algunos países como Australia, Alemania, Sudáfrica, Singapur, optaron por la implementa-
En la Unión Europea, los informes del auditor mejorados entran en vigencia para entidades de interés público
• Asuntos comunicados a los encargados del gobierno.
das en bolsa, voluntario para las demás.
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en el año 2017. En Estados Unidos se propone nuevamente normas para el informe del auditor por parte de la PCAOB para las compañías listadas en bolsas de valores. El nuevo informe del auditor bajo NIA – Lo que ha cambiado Asuntos Clave de Auditoría
Aclara responsabilidades y mejora el conocimiento de la auditoría. Mejora la comunicación con las partes interesadas. El viaje global
corporar en este nuevo informe. López señaló que lo anterior genera grandes retos y desafíos para el auditor, porque se debe incluir al gobierno corporativo, revisar el negocio en marcha, evaluar los temas clave de auditoría, entre otros aspectos; el auditor tiene el deber de proveer mayor información a los usuarios de la información financiera.
• Asuntos que requirieron atención significativa por parte del auditor. • Asuntos más significativos de la auditoría. o Obligatorio para auditorías de entidades cotiza-
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estados financieros. o
o Áreas de mayor riesgo, juicio significativo del auditor, asuntos que afectan considerablemente la auditoría. o Comunicación: por qué se trata de un Asunto Clave de Auditoría, revelaciones relacionadas con los
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Documentación: Juicios del auditor y decisiones sobre Asuntos Clave de Auditoría.
Entregar información específica de la entidad a los usuarios Para que haya más consistencia y comparabilidad, se
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requieren informes del auditor con menos estereotipos, lenguaje genérico que es irrelevante para la entidad o
• Algunas evidencias iniciales de mejoras en la calidad de la auditoría; también de beneficios para el
la auditoría. Y para que los informes sean más relevantes y útiles se requiere información específica de la entidad y la auditoría con mayor valor. Otros aspectos fundamentales del nuevo informe del auditor
gobierno corporativo.
• Opinión de auditoría, esta debe presentarse en primer lugar. • Asuntos Clave de Auditoría, es obligatorio para entidades cotizadas en bolsa. • Negocio en marcha, enfoque y análisis adicional.
• Una nueva fuente valiosa de información complementaria. • Es importante empezar temprano y que la gerencia y el gobierno corporativo lo acompañen en el proceso. • Escriba teniendo en cuenta a la audiencia, pensando en los usuarios. • Ha sido una experiencia positiva. • Ahora hay una relación mucho más sólida entre el auditor y la gerencia.
• Otra información, requiere mayor esfuerzo de trabajo. • Responsabilidades en la auditoría, con la independencia y con el cumplimiento de obligaciones éticas; para el socio es indispensable en entidades cotizadas en bolsa.
Qué se está escuchando en relación con el informe del auditor en el mercado
Memorias INCP
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• Informes atractivos visualmente, información señalada con claridad, estructura clara y lógica. • Bienvenidos los enfoques innovadores. • Bienvenidos los nuevos informes y las nuevas fuentes de información. Recursos de implementación
• Ficha informativa sobre
32
los informes del auditor. • Un vistazo a los informes del auditor. • Fundamentos conclusiones.
para
las
• Directriz sobre Asuntos Clave de Auditoría y Negocio en marcha. • Ejemplos ilustrativos de Asuntos Clave de Auditoría. Mark Foreman, perspectiva desde el Auditor Brasil es el único país en Latinoamérica que va a implementar este modelo en el presente año. • La NIA 701 hace parte de las nuevas normas emitidas en enero de 2015, efectivas para auditorías de estados financieros con cierre posterior al 15 de diciembre de 2016. • No forma parte del Handbook 2010, ni del Handbook 2013. • Surge como respuesta al interés de los usuarios de los estados financieros de conocer las cuestiones que hayan sido objeto de discusión con los encargados del gobierno de la entidad.
• Incluye requerimientos y guías para la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría. • Constituye el mayor cambio a los reportes de los auditores, puesto que implica la adición de un párrafo específico en el reporte de auditor externo. • La norma se refiere a la necesidad de informar a todos los usuarios de los estados financieros aquellos aspectos que a juicio del auditor hayan resultado claves para la auditoría, independientemente de que dichos asuntos hayan sido resueltos o no. Aspectos importantes • La comunicación de las cuestiones claves de la auditoría es requerida para auditorías de compañías listadas, pero puede ser aplicada voluntariamente para el resto de auditorías. • Amplía algunos de los requerimientos de la NIA 260, relacionados con las comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad, en relación a los asuntos claves de auditorías, en el sen-
Herramientas Profesionales
tido de que los estos deben ser discutidos con los miembros del gobierno de la entidad antes de ser
nes clave han sido tratadas en el contexto de la auditoría de los estados financieros en su conjun-
presentados en el reporte de auditoría.
to y en la formación de la opinión de auditoría sobre éstos, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones.
• Las cuestiones claves de auditoría deberán ser descritas dentro del informe del auditor, en una sección separada titulada “Cuestiones claves de la auditoría”. Esta sección no afecta la opinión. • La inclusión de esta sección no sustituye la información que debe revelar la Administración en sus Estados Financieros, no exime al auditor de expresar una opinión modificada ni de informar cuando exista una incertidumbre material en relación con la premisa de negocio en marcha. El nuevo reporte del auditor es un cambio importante que no se presentaba desde hace 50 años o más en EEUU, el único tema diferente que se presentó en los últimos años fue la expedición de la norma SOX. Inclusión de párrafo “Cuestiones clave de la auditoría” • La introducción de esta sección del informe declarará que las cuestio-
33
• Para cada cuestión deberá incluir por qué el asunto fue considerado uno de los más significativos de la auditoría, cómo se trató dicho asunto en la auditoría y hacer referencia a las revelaciones correspondientes, si aplica. Cuestiones clave de la auditoría: Definición Aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del ejercicio/período bajo examen. Las cuestiones clave de la auditoría se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad. Para su determinación, el auditor tendrá en cuenta lo siguiente: • Áreas con mayor valoración de riesgo en cuanto a errores significativos (riesgo valorado de incorrección material)
Herramientas Profesionales
requieren informes del auditor con menos estereotipos, lenguaje genérico que es irrelevante para la entidad o
• Algunas evidencias iniciales de mejoras en la calidad de la auditoría; también de beneficios para el
la auditoría. Y para que los informes sean más relevantes y útiles se requiere información específica de la entidad y la auditoría con mayor valor. Otros aspectos fundamentales del nuevo informe del auditor
gobierno corporativo.
• Opinión de auditoría, esta debe presentarse en primer lugar. • Asuntos Clave de Auditoría, es obligatorio para entidades cotizadas en bolsa. • Negocio en marcha, enfoque y análisis adicional.
• Una nueva fuente valiosa de información complementaria. • Es importante empezar temprano y que la gerencia y el gobierno corporativo lo acompañen en el proceso. • Escriba teniendo en cuenta a la audiencia, pensando en los usuarios. • Ha sido una experiencia positiva. • Ahora hay una relación mucho más sólida entre el auditor y la gerencia.
• Otra información, requiere mayor esfuerzo de trabajo. • Responsabilidades en la auditoría, con la independencia y con el cumplimiento de obligaciones éticas; para el socio es indispensable en entidades cotizadas en bolsa.
Qué se está escuchando en relación con el informe del auditor en el mercado
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• Informes atractivos visualmente, información señalada con claridad, estructura clara y lógica. • Bienvenidos los enfoques innovadores. • Bienvenidos los nuevos informes y las nuevas fuentes de información. Recursos de implementación
• Ficha informativa sobre
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los informes del auditor. • Un vistazo a los informes del auditor. • Fundamentos conclusiones.
para
las
• Directriz sobre Asuntos Clave de Auditoría y Negocio en marcha. • Ejemplos ilustrativos de Asuntos Clave de Auditoría. Mark Foreman, perspectiva desde el Auditor Brasil es el único país en Latinoamérica que va a implementar este modelo en el presente año. • La NIA 701 hace parte de las nuevas normas emitidas en enero de 2015, efectivas para auditorías de estados financieros con cierre posterior al 15 de diciembre de 2016. • No forma parte del Handbook 2010, ni del Handbook 2013. • Surge como respuesta al interés de los usuarios de los estados financieros de conocer las cuestiones que hayan sido objeto de discusión con los encargados del gobierno de la entidad.
• Incluye requerimientos y guías para la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría. • Constituye el mayor cambio a los reportes de los auditores, puesto que implica la adición de un párrafo específico en el reporte de auditor externo. • La norma se refiere a la necesidad de informar a todos los usuarios de los estados financieros aquellos aspectos que a juicio del auditor hayan resultado claves para la auditoría, independientemente de que dichos asuntos hayan sido resueltos o no. Aspectos importantes • La comunicación de las cuestiones claves de la auditoría es requerida para auditorías de compañías listadas, pero puede ser aplicada voluntariamente para el resto de auditorías. • Amplía algunos de los requerimientos de la NIA 260, relacionados con las comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad, en relación a los asuntos claves de auditorías, en el sen-
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tido de que los estos deben ser discutidos con los miembros del gobierno de la entidad antes de ser
nes clave han sido tratadas en el contexto de la auditoría de los estados financieros en su conjun-
presentados en el reporte de auditoría.
to y en la formación de la opinión de auditoría sobre éstos, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones.
• Las cuestiones claves de auditoría deberán ser descritas dentro del informe del auditor, en una sección separada titulada “Cuestiones claves de la auditoría”. Esta sección no afecta la opinión. • La inclusión de esta sección no sustituye la información que debe revelar la Administración en sus Estados Financieros, no exime al auditor de expresar una opinión modificada ni de informar cuando exista una incertidumbre material en relación con la premisa de negocio en marcha. El nuevo reporte del auditor es un cambio importante que no se presentaba desde hace 50 años o más en EEUU, el único tema diferente que se presentó en los últimos años fue la expedición de la norma SOX. Inclusión de párrafo “Cuestiones clave de la auditoría” • La introducción de esta sección del informe declarará que las cuestio-
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• Para cada cuestión deberá incluir por qué el asunto fue considerado uno de los más significativos de la auditoría, cómo se trató dicho asunto en la auditoría y hacer referencia a las revelaciones correspondientes, si aplica. Cuestiones clave de la auditoría: Definición Aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del ejercicio/período bajo examen. Las cuestiones clave de la auditoría se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad. Para su determinación, el auditor tendrá en cuenta lo siguiente: • Áreas con mayor valoración de riesgo en cuanto a errores significativos (riesgo valorado de incorrección material)
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• Juicios significativos del auditor en áreas que han requerido juicios significativos de la Administración.
• Hechos o transacciones significativas del período.
• La NIA 701 representa un cambio importante que significará diferentes desafíos:
• Para los revisores fiscales y/o auditores externos, que no hayan aplicado con anterioridad las NIA, implicará empezar a analizar y concluir acerca de estas cuestiones clave desde la fase de planeación de las auditorías. • Para el auditor demanda-
rá un esfuerzo adicional (horas) en comunicaciones con la gerencia o miembros del gobierno
claridad al proceso de auditoría de estados financieros.
de la Entidad y en la redacción de la mencionada sección.
listadas deben aplicarlo obligatoriamente, pero la idea es que aplique para todas. Para lograr el nuevo informe del auditor es importante tener una buena comunicación con el gobierno corporativo, para conversar los temas clave de auditoría, como por ejemplo el tema de deterioro de activos.
• Para la Administración demandará un esfuerzo adicional en el entendimiento y discusión del nuevo requerimiento de información. • Para la comunidad de negocios, implicará un cambio en el modelo de informe que podría generar alguna confusión. Finalmente y a título de conclusión general, creemos que más allá de los desafíos y costos involucrados en la aplicación de la nueva norma, la misma constituye un aporte de transparencia y
Solo las compañías que están
La aplicación en Colombia de la NIA 701 va a ser posterior, se va a expedir el Decreto en el 2017, para ser aplicado probablemente en el 2019, pero esto lo debe definir el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, con la aprobación del Ministerio de Comercio Industria y Turismo.
Norma de Control de Calidad Control interno y aseguramiento, experiencias internacionales Megan Zietsman, IAASB Board member, Chair Enhancements Working Group José Roberto Montes, Socio Gerente Nexia Intermational Moderador: Miguel Salazar, Assurance Partner PwC Miguel Salazar recogió los principales conceptos efectuados en las sesiones generales. Hizo referencia a las palabras del director del INCP, Hugo Ospina, con relación a la dura exigencia que tiene el revisor fiscal. Sobre el discurso del delegado del Ministerio, Santiago Ángel, se refirió a la adopción de las normas y como Colombia está generando informes con calidad y un buen nivel de aseguramiento. Mencionó
generando un control fuerte. Cuando se auditan las empresas es importante evaluar qué ambiente de control manejan, si hay una adecuada evaluación de los riesgos en cada proceso, si la compañía tiene controles establecidos para sus riesgos.
como todo lo anterior tenía relación con el control interno.
minar que los componentes y principios están presentes y operando, debe existir evidencia suficiente de que los controles son seleccionados, desarrollados e implementados en la entidad.
terno y los reguladores, pero es importante entender que estos entes no forman parte del control interno de la compañía, solo pueden generar mayor seguridad de la información financiera
Es importante tener en cuenta las líneas de defensa, son las que propenden por el cumplimento del control interno en la compañía; la primera línea la constituyen los dueños de los procesos y sus supervisores inmediatos, conocida también como la línea de contención; la segunda es la línea gerencial que
Experiencias internacionales - Megan Zietsman
Control Interno El marco más conocido es el COSO y es importante su aplicación para la emisión de informes financieros, teniendo en cuenta sus cinco componentes: ambiente de control, evaluación de riesgo, actividades de control, información y comunicación y actividades de supervisión, que se aplicarán de acuerdo a la estructura de la entidad para crear un modelo eficaz,
Foto de la IV Cumbre INCP
realizada
en
Cartagena los días 25 y 26 de agosto de 2016
34
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Un control interno es efectivo cuando los cinco componentes están articulados y trabajen conjuntamente en forma integrada. Para deter-
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contiene controles de monitoreo sobre el trabajo desarrollado por la primera línea; y la tercera línea es de aseguramiento que incluye a la auditoría interna, el análisis de riesgo para identificar las deficiencias del control interno. Estas líneas de defensa ayudan a garantizar a la alta gerencia que el control interno es eficiente. También es significativa la participación del auditor ex-
Mejorar la calidad de auditoría en el interés público Generar auditorías de alta calidad en un entorno comercial cambiante, influenciado por la tecnología, la com-
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• Juicios significativos del auditor en áreas que han requerido juicios significativos de la Administración.
• Hechos o transacciones significativas del período.
• La NIA 701 representa un cambio importante que significará diferentes desafíos:
• Para los revisores fiscales y/o auditores externos, que no hayan aplicado con anterioridad las NIA, implicará empezar a analizar y concluir acerca de estas cuestiones clave desde la fase de planeación de las auditorías. • Para el auditor demanda-
rá un esfuerzo adicional (horas) en comunicaciones con la gerencia o miembros del gobierno
claridad al proceso de auditoría de estados financieros.
de la Entidad y en la redacción de la mencionada sección.
listadas deben aplicarlo obligatoriamente, pero la idea es que aplique para todas. Para lograr el nuevo informe del auditor es importante tener una buena comunicación con el gobierno corporativo, para conversar los temas clave de auditoría, como por ejemplo el tema de deterioro de activos.
• Para la Administración demandará un esfuerzo adicional en el entendimiento y discusión del nuevo requerimiento de información. • Para la comunidad de negocios, implicará un cambio en el modelo de informe que podría generar alguna confusión. Finalmente y a título de conclusión general, creemos que más allá de los desafíos y costos involucrados en la aplicación de la nueva norma, la misma constituye un aporte de transparencia y
Solo las compañías que están
La aplicación en Colombia de la NIA 701 va a ser posterior, se va a expedir el Decreto en el 2017, para ser aplicado probablemente en el 2019, pero esto lo debe definir el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, con la aprobación del Ministerio de Comercio Industria y Turismo.
Norma de Control de Calidad Control interno y aseguramiento, experiencias internacionales Megan Zietsman, IAASB Board member, Chair Enhancements Working Group José Roberto Montes, Socio Gerente Nexia Intermational Moderador: Miguel Salazar, Assurance Partner PwC Miguel Salazar recogió los principales conceptos efectuados en las sesiones generales. Hizo referencia a las palabras del director del INCP, Hugo Ospina, con relación a la dura exigencia que tiene el revisor fiscal. Sobre el discurso del delegado del Ministerio, Santiago Ángel, se refirió a la adopción de las normas y como Colombia está generando informes con calidad y un buen nivel de aseguramiento. Mencionó
generando un control fuerte. Cuando se auditan las empresas es importante evaluar qué ambiente de control manejan, si hay una adecuada evaluación de los riesgos en cada proceso, si la compañía tiene controles establecidos para sus riesgos.
como todo lo anterior tenía relación con el control interno.
minar que los componentes y principios están presentes y operando, debe existir evidencia suficiente de que los controles son seleccionados, desarrollados e implementados en la entidad.
terno y los reguladores, pero es importante entender que estos entes no forman parte del control interno de la compañía, solo pueden generar mayor seguridad de la información financiera
Es importante tener en cuenta las líneas de defensa, son las que propenden por el cumplimento del control interno en la compañía; la primera línea la constituyen los dueños de los procesos y sus supervisores inmediatos, conocida también como la línea de contención; la segunda es la línea gerencial que
Experiencias internacionales - Megan Zietsman
Control Interno El marco más conocido es el COSO y es importante su aplicación para la emisión de informes financieros, teniendo en cuenta sus cinco componentes: ambiente de control, evaluación de riesgo, actividades de control, información y comunicación y actividades de supervisión, que se aplicarán de acuerdo a la estructura de la entidad para crear un modelo eficaz,
Foto de la IV Cumbre INCP
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Cartagena los días 25 y 26 de agosto de 2016
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Un control interno es efectivo cuando los cinco componentes están articulados y trabajen conjuntamente en forma integrada. Para deter-
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contiene controles de monitoreo sobre el trabajo desarrollado por la primera línea; y la tercera línea es de aseguramiento que incluye a la auditoría interna, el análisis de riesgo para identificar las deficiencias del control interno. Estas líneas de defensa ayudan a garantizar a la alta gerencia que el control interno es eficiente. También es significativa la participación del auditor ex-
Mejorar la calidad de auditoría en el interés público Generar auditorías de alta calidad en un entorno comercial cambiante, influenciado por la tecnología, la com-
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plejidad y las demandas de relevancia continua, requiere tener en cuenta: - Control de calidad al nivel del encargo - NIA 220 - Identificación y valoración de los riesgos - NIA 315
- Control de calidad al nivel del encargo: rol y responsabilidades del socio del encargo y otras partes involucradas en la auditoría. - El rol de la firma para apoyar la calidad de la
Memorias INCP
- Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable - NIA 540
aplicación del escepticismo profesional y mejorar los sistemas de control de calidad de las firmas - ISQC 1.
- Auditorías en grupo / Otros auditores - NIA 600 y NIA 610
Enfoque en el control de calidad del IAASB
Es importante fortalecer la
auditoría: consideraciones sobre el control de calidad cuando se opera como parte de una red. Explorar los posibles efectos en la calidad de la auditoría de los cambios en los modelos de negocio y las estructuras de
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las firmas. - Asuntos específicos del control de calidad: gobierno de la firma, incluidas las responsabilidades de los líderes respecto a la calidad. Revisiones del control de calidad del
Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co
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plejidad y las demandas de relevancia continua, requiere tener en cuenta: - Control de calidad al nivel del encargo - NIA 220 - Identificación y valoración de los riesgos - NIA 315
- Control de calidad al nivel del encargo: rol y responsabilidades del socio del encargo y otras partes involucradas en la auditoría. - El rol de la firma para apoyar la calidad de la
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- Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable - NIA 540
aplicación del escepticismo profesional y mejorar los sistemas de control de calidad de las firmas - ISQC 1.
- Auditorías en grupo / Otros auditores - NIA 600 y NIA 610
Enfoque en el control de calidad del IAASB
Es importante fortalecer la
auditoría: consideraciones sobre el control de calidad cuando se opera como parte de una red. Explorar los posibles efectos en la calidad de la auditoría de los cambios en los modelos de negocio y las estructuras de
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las firmas. - Asuntos específicos del control de calidad: gobierno de la firma, incluidas las responsabilidades de los líderes respecto a la calidad. Revisiones del control de calidad del
Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co
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encargo. Monitoreo y corrección. Información de transparencia. Competencia del socio del en-
- El tono desde los líderes, ¿dónde es necesario hacer más énfasis?
conocimiento del entorno de control y las pruebas a los controles. Establezca una mejor base para la evalua-
cargo; sistemas de desempeño y recompensas; recursos humanos.
- No se busca diluir los requisitos de control de calidad actuales, sino adoptar un nuevo enfoque “de arriba hacia abajo”
ción del riesgo en otras normas, como la NIA 220, la NIA 540 y la NIA 600.
Enfoque de gestión de calidad del IAASB Explorar la manera en que la ISQC 1 puede ayudar a las firmas a diseñar sistemas de control de calidad más efectivos y apropiados, a la luz de la naturaleza de los servicios que proporciona la firma y los riesgos asociados con dichos servicios, por medio de una respuesta más proactiva, adaptable y robusta para la gestión de calidad: - Que pueda adaptarse más fácilmente al entorno de negocios cambiantes.
- Enfoque en el monitoreo y la corrección: investigar las causas de fondo de las deficiencias identificadas, reevaluar los riesgos para la calidad e implementar acciones correctivas.
- Énfasis en la importancia del gobierno de la firma, incluidas las responsabilidades de los líderes respecto a la calidad.
- Posiblemente haya consecuencias para la NIA 220 y otras normas NIA 315 (revisada) – Proyecto del IAASB Se debe conocer la entidad, para esto es importante conocer el negocio y el entorno, las cuentas y revelaciones significativas, las aseveraciones, el flujo del sistema de información, el diseño e implementación de controles, tener una adecuada documentación, todo esto para poder hacer una identificación del riesgo de incorrección material. Proponer revisiones que cumplan con la necesidad de que la NIA 315 (revisada), refleje los entornos de negocios y auditoría actuales, incluidos los cambios en la tecnología y el uso cada vez mayor de las herramientas de análisis de datos. Facilite las mejoras en la aplicación de la norma, incluyendo la adaptabilidad. Promueva el
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Considerar mejoras en la organización, la estructura y el flujo de trabajo de la norma. Considerar revisiones que enfaticen la importancia de la aplicación apropiada del escepticismo profesional en la fase de evaluación del riesgo. Determinar si la NIA 240 y la NIA 330 necesitan enmiendas significativas. Es necesario desarrollar directrices y herramientas de apoyo no obligatorias que complementen las revisiones a la NIA 315 (revisada). Tenemos que seguir trabajando en el tema de la auditoría sobre las estimaciones, no hay muchos controles con relación a este tema. Por su parte, José Roberto Montes habló sobre la Norma Internacional de Trabajos de Revisión - NITR 2400. Trabajos para Revisar Estados Financieros. Ahondó en las Normas de Aseguramiento de la In-
formación, emitidas por el IAASB y el código de ética emitido por el IESBA, entes adscritos a la IFAC. Mencionó que las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) deben proporcionar una seguridad alta y las Normas Internacionales sobre Revisiones (NITR) una seguridad moderada. También señaló que otras normas como las de servicios relacionados no ofrecen seguridad. Hizo mención al Decreto 0302 de 2015 y al DUR 2420 y 2496, donde se estipula también que las NIA a aplicar en Colombia serán las emitidas por IAASB en su versión español actualizadas a abril de 2009 e incorporadas en el Handbook 2010. La normatividad en Colombia estipula que los Trabajos de revisión de información, que generan una seguridad moderada, tienen un alcance de revisión sustancialmente menor al de una auditoría de aseguramiento de estados financieros; por lo cual los procedimientos a ejecutar en este tipo de revisiones suelen ser indagaciones a los responsables de la preparación de la información financiera a revisar, procedimientos analíticos y otros que el auditor considere necesarios. Se debe tener cuidado con
aceptar cargos para los cuales no estamos capacitados. El objetivo de la norma 2400 es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha llamado la atención del auditor que hace creer que los estado financieros no están preparados, respecto a todo lo importante de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificados. El informe se emite en forma negativa para concluir que no tiene errores de importancia. Los procedimientos requeridos para conducir una revisión de estados financieros deberán ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de la NITR 2400. El auditor y el cliente deben convenir los términos de trabajo y deberán registrarse en una carta compromiso o un contrato. Deben quedar claramente plasmados los acuerdos del contrato, para que no haya posteriores reclamaciones por parte del cliente. El auditor deberá aplicar su juicio para determinar la naturaleza específica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisión.
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Las normas son guías, referencias por tanto deben ser adaptadas a las necesidades de cada cliente y todo el proceso debe quedar adecuadamente documentado. El auditor tendrá que investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros que puedan requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros. Se deben revisar también hechos subsecuentes como en una auditoría. Conclusiones e informe El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa. El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como la base para la expresión de certeza negativa. Es un modelo de informe corto y siempre debe ser negativo. Basado en el trabajo desempeñado, el auditor debería evaluar si alguna información obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o no están presentados razonablemente, respecto de todo lo material), de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados.
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encargo. Monitoreo y corrección. Información de transparencia. Competencia del socio del en-
- El tono desde los líderes, ¿dónde es necesario hacer más énfasis?
conocimiento del entorno de control y las pruebas a los controles. Establezca una mejor base para la evalua-
cargo; sistemas de desempeño y recompensas; recursos humanos.
- No se busca diluir los requisitos de control de calidad actuales, sino adoptar un nuevo enfoque “de arriba hacia abajo”
ción del riesgo en otras normas, como la NIA 220, la NIA 540 y la NIA 600.
Enfoque de gestión de calidad del IAASB Explorar la manera en que la ISQC 1 puede ayudar a las firmas a diseñar sistemas de control de calidad más efectivos y apropiados, a la luz de la naturaleza de los servicios que proporciona la firma y los riesgos asociados con dichos servicios, por medio de una respuesta más proactiva, adaptable y robusta para la gestión de calidad: - Que pueda adaptarse más fácilmente al entorno de negocios cambiantes.
- Enfoque en el monitoreo y la corrección: investigar las causas de fondo de las deficiencias identificadas, reevaluar los riesgos para la calidad e implementar acciones correctivas.
- Énfasis en la importancia del gobierno de la firma, incluidas las responsabilidades de los líderes respecto a la calidad.
- Posiblemente haya consecuencias para la NIA 220 y otras normas NIA 315 (revisada) – Proyecto del IAASB Se debe conocer la entidad, para esto es importante conocer el negocio y el entorno, las cuentas y revelaciones significativas, las aseveraciones, el flujo del sistema de información, el diseño e implementación de controles, tener una adecuada documentación, todo esto para poder hacer una identificación del riesgo de incorrección material. Proponer revisiones que cumplan con la necesidad de que la NIA 315 (revisada), refleje los entornos de negocios y auditoría actuales, incluidos los cambios en la tecnología y el uso cada vez mayor de las herramientas de análisis de datos. Facilite las mejoras en la aplicación de la norma, incluyendo la adaptabilidad. Promueva el
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Considerar mejoras en la organización, la estructura y el flujo de trabajo de la norma. Considerar revisiones que enfaticen la importancia de la aplicación apropiada del escepticismo profesional en la fase de evaluación del riesgo. Determinar si la NIA 240 y la NIA 330 necesitan enmiendas significativas. Es necesario desarrollar directrices y herramientas de apoyo no obligatorias que complementen las revisiones a la NIA 315 (revisada). Tenemos que seguir trabajando en el tema de la auditoría sobre las estimaciones, no hay muchos controles con relación a este tema. Por su parte, José Roberto Montes habló sobre la Norma Internacional de Trabajos de Revisión - NITR 2400. Trabajos para Revisar Estados Financieros. Ahondó en las Normas de Aseguramiento de la In-
formación, emitidas por el IAASB y el código de ética emitido por el IESBA, entes adscritos a la IFAC. Mencionó que las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) deben proporcionar una seguridad alta y las Normas Internacionales sobre Revisiones (NITR) una seguridad moderada. También señaló que otras normas como las de servicios relacionados no ofrecen seguridad. Hizo mención al Decreto 0302 de 2015 y al DUR 2420 y 2496, donde se estipula también que las NIA a aplicar en Colombia serán las emitidas por IAASB en su versión español actualizadas a abril de 2009 e incorporadas en el Handbook 2010. La normatividad en Colombia estipula que los Trabajos de revisión de información, que generan una seguridad moderada, tienen un alcance de revisión sustancialmente menor al de una auditoría de aseguramiento de estados financieros; por lo cual los procedimientos a ejecutar en este tipo de revisiones suelen ser indagaciones a los responsables de la preparación de la información financiera a revisar, procedimientos analíticos y otros que el auditor considere necesarios. Se debe tener cuidado con
aceptar cargos para los cuales no estamos capacitados. El objetivo de la norma 2400 es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha llamado la atención del auditor que hace creer que los estado financieros no están preparados, respecto a todo lo importante de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificados. El informe se emite en forma negativa para concluir que no tiene errores de importancia. Los procedimientos requeridos para conducir una revisión de estados financieros deberán ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de la NITR 2400. El auditor y el cliente deben convenir los términos de trabajo y deberán registrarse en una carta compromiso o un contrato. Deben quedar claramente plasmados los acuerdos del contrato, para que no haya posteriores reclamaciones por parte del cliente. El auditor deberá aplicar su juicio para determinar la naturaleza específica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisión.
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Las normas son guías, referencias por tanto deben ser adaptadas a las necesidades de cada cliente y todo el proceso debe quedar adecuadamente documentado. El auditor tendrá que investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros que puedan requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros. Se deben revisar también hechos subsecuentes como en una auditoría. Conclusiones e informe El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa. El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como la base para la expresión de certeza negativa. Es un modelo de informe corto y siempre debe ser negativo. Basado en el trabajo desempeñado, el auditor debería evaluar si alguna información obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o no están presentados razonablemente, respecto de todo lo material), de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados.
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- El tono desde los líderes, ¿dónde es necesario hacer más énfasis?
conocimiento del entorno de control y las pruebas a los controles. Establezca una mejor base para la evalua-
cargo; sistemas de desempeño y recompensas; recursos humanos.
- No se busca diluir los requisitos de control de calidad actuales, sino adoptar un nuevo enfoque “de arriba hacia abajo”
ción del riesgo en otras normas, como la NIA 220, la NIA 540 y la NIA 600.
Enfoque de gestión de calidad del IAASB Explorar la manera en que la ISQC 1 puede ayudar a las firmas a diseñar sistemas de control de calidad más efectivos y apropiados, a la luz de la naturaleza de los servicios que proporciona la firma y los riesgos asociados con dichos servicios, por medio de una respuesta más proactiva, adaptable y robusta para la gestión de calidad: - Que pueda adaptarse más fácilmente al entorno de negocios cambiantes.
- Enfoque en el monitoreo y la corrección: investigar las causas de fondo de las deficiencias identificadas, reevaluar los riesgos para la calidad e implementar acciones correctivas.
- Énfasis en la importancia del gobierno de la firma, incluidas las responsabilidades de los líderes respecto a la calidad.
- Posiblemente haya consecuencias para la NIA 220 y otras normas NIA 315 (revisada) – Proyecto del IAASB Se debe conocer la entidad, para esto es importante conocer el negocio y el entorno, las cuentas y revelaciones significativas, las aseveraciones, el flujo del sistema de información, el diseño e implementación de controles, tener una adecuada documentación, todo esto para poder hacer una identificación del riesgo de incorrección material. Proponer revisiones que cumplan con la necesidad de que la NIA 315 (revisada), refleje los entornos de negocios y auditoría actuales, incluidos los cambios en la tecnología y el uso cada vez mayor de las herramientas de análisis de datos. Facilite las mejoras en la aplicación de la norma, incluyendo la adaptabilidad. Promueva el
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Considerar mejoras en la organización, la estructura y el flujo de trabajo de la norma. Considerar revisiones que enfaticen la importancia de la aplicación apropiada del escepticismo profesional en la fase de evaluación del riesgo. Determinar si la NIA 240 y la NIA 330 necesitan enmiendas significativas. Es necesario desarrollar directrices y herramientas de apoyo no obligatorias que complementen las revisiones a la NIA 315 (revisada). Tenemos que seguir trabajando en el tema de la auditoría sobre las estimaciones, no hay muchos controles con relación a este tema. Por su parte, José Roberto Montes habló sobre la Norma Internacional de Trabajos de Revisión - NITR 2400. Trabajos para Revisar Estados Financieros. Ahondó en las Normas de Aseguramiento de la In-
formación, emitidas por el IAASB y el código de ética emitido por el IESBA, entes adscritos a la IFAC. Mencionó que las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) deben proporcionar una seguridad alta y las Normas Internacionales sobre Revisiones (NITR) una seguridad moderada. También señaló que otras normas como las de servicios relacionados no ofrecen seguridad. Hizo mención al Decreto 0302 de 2015 y al DUR 2420 y 2496, donde se estipula también que las NIA a aplicar en Colombia serán las emitidas por IAASB en su versión español actualizadas a abril de 2009 e incorporadas en el Handbook 2010. La normatividad en Colombia estipula que los Trabajos de revisión de información, que generan una seguridad moderada, tienen un alcance de revisión sustancialmente menor al de una auditoría de aseguramiento de estados financieros; por lo cual los procedimientos a ejecutar en este tipo de revisiones suelen ser indagaciones a los responsables de la preparación de la información financiera a revisar, procedimientos analíticos y otros que el auditor considere necesarios. Se debe tener cuidado con
aceptar cargos para los cuales no estamos capacitados. El objetivo de la norma 2400 es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha llamado la atención del auditor que hace creer que los estado financieros no están preparados, respecto a todo lo importante de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificados. El informe se emite en forma negativa para concluir que no tiene errores de importancia. Los procedimientos requeridos para conducir una revisión de estados financieros deberán ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de la NITR 2400. El auditor y el cliente deben convenir los términos de trabajo y deberán registrarse en una carta compromiso o un contrato. Deben quedar claramente plasmados los acuerdos del contrato, para que no haya posteriores reclamaciones por parte del cliente. El auditor deberá aplicar su juicio para determinar la naturaleza específica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisión.
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Las normas son guías, referencias por tanto deben ser adaptadas a las necesidades de cada cliente y todo el proceso debe quedar adecuadamente documentado. El auditor tendrá que investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros que puedan requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros. Se deben revisar también hechos subsecuentes como en una auditoría. Conclusiones e informe El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa. El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como la base para la expresión de certeza negativa. Es un modelo de informe corto y siempre debe ser negativo. Basado en el trabajo desempeñado, el auditor debería evaluar si alguna información obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o no están presentados razonablemente, respecto de todo lo material), de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados.
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encargo. Monitoreo y corrección. Información de transparencia. Competencia del socio del en-
- El tono desde los líderes, ¿dónde es necesario hacer más énfasis?
conocimiento del entorno de control y las pruebas a los controles. Establezca una mejor base para la evalua-
cargo; sistemas de desempeño y recompensas; recursos humanos.
- No se busca diluir los requisitos de control de calidad actuales, sino adoptar un nuevo enfoque “de arriba hacia abajo”
ción del riesgo en otras normas, como la NIA 220, la NIA 540 y la NIA 600.
Enfoque de gestión de calidad del IAASB Explorar la manera en que la ISQC 1 puede ayudar a las firmas a diseñar sistemas de control de calidad más efectivos y apropiados, a la luz de la naturaleza de los servicios que proporciona la firma y los riesgos asociados con dichos servicios, por medio de una respuesta más proactiva, adaptable y robusta para la gestión de calidad: - Que pueda adaptarse más fácilmente al entorno de negocios cambiantes.
- Enfoque en el monitoreo y la corrección: investigar las causas de fondo de las deficiencias identificadas, reevaluar los riesgos para la calidad e implementar acciones correctivas.
- Énfasis en la importancia del gobierno de la firma, incluidas las responsabilidades de los líderes respecto a la calidad.
- Posiblemente haya consecuencias para la NIA 220 y otras normas NIA 315 (revisada) – Proyecto del IAASB Se debe conocer la entidad, para esto es importante conocer el negocio y el entorno, las cuentas y revelaciones significativas, las aseveraciones, el flujo del sistema de información, el diseño e implementación de controles, tener una adecuada documentación, todo esto para poder hacer una identificación del riesgo de incorrección material. Proponer revisiones que cumplan con la necesidad de que la NIA 315 (revisada), refleje los entornos de negocios y auditoría actuales, incluidos los cambios en la tecnología y el uso cada vez mayor de las herramientas de análisis de datos. Facilite las mejoras en la aplicación de la norma, incluyendo la adaptabilidad. Promueva el
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Considerar mejoras en la organización, la estructura y el flujo de trabajo de la norma. Considerar revisiones que enfaticen la importancia de la aplicación apropiada del escepticismo profesional en la fase de evaluación del riesgo. Determinar si la NIA 240 y la NIA 330 necesitan enmiendas significativas. Es necesario desarrollar directrices y herramientas de apoyo no obligatorias que complementen las revisiones a la NIA 315 (revisada). Tenemos que seguir trabajando en el tema de la auditoría sobre las estimaciones, no hay muchos controles con relación a este tema. Por su parte, José Roberto Montes habló sobre la Norma Internacional de Trabajos de Revisión - NITR 2400. Trabajos para Revisar Estados Financieros. Ahondó en las Normas de Aseguramiento de la In-
formación, emitidas por el IAASB y el código de ética emitido por el IESBA, entes adscritos a la IFAC. Mencionó que las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) deben proporcionar una seguridad alta y las Normas Internacionales sobre Revisiones (NITR) una seguridad moderada. También señaló que otras normas como las de servicios relacionados no ofrecen seguridad. Hizo mención al Decreto 0302 de 2015 y al DUR 2420 y 2496, donde se estipula también que las NIA a aplicar en Colombia serán las emitidas por IAASB en su versión español actualizadas a abril de 2009 e incorporadas en el Handbook 2010. La normatividad en Colombia estipula que los Trabajos de revisión de información, que generan una seguridad moderada, tienen un alcance de revisión sustancialmente menor al de una auditoría de aseguramiento de estados financieros; por lo cual los procedimientos a ejecutar en este tipo de revisiones suelen ser indagaciones a los responsables de la preparación de la información financiera a revisar, procedimientos analíticos y otros que el auditor considere necesarios. Se debe tener cuidado con
aceptar cargos para los cuales no estamos capacitados. El objetivo de la norma 2400 es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha llamado la atención del auditor que hace creer que los estado financieros no están preparados, respecto a todo lo importante de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificados. El informe se emite en forma negativa para concluir que no tiene errores de importancia. Los procedimientos requeridos para conducir una revisión de estados financieros deberán ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de la NITR 2400. El auditor y el cliente deben convenir los términos de trabajo y deberán registrarse en una carta compromiso o un contrato. Deben quedar claramente plasmados los acuerdos del contrato, para que no haya posteriores reclamaciones por parte del cliente. El auditor deberá aplicar su juicio para determinar la naturaleza específica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisión.
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Las normas son guías, referencias por tanto deben ser adaptadas a las necesidades de cada cliente y todo el proceso debe quedar adecuadamente documentado. El auditor tendrá que investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros que puedan requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros. Se deben revisar también hechos subsecuentes como en una auditoría. Conclusiones e informe El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa. El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como la base para la expresión de certeza negativa. Es un modelo de informe corto y siempre debe ser negativo. Basado en el trabajo desempeñado, el auditor debería evaluar si alguna información obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o no están presentados razonablemente, respecto de todo lo material), de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados.
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El informe sobre una revisión de estados financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector
gral; una declaración de que no se ha desempeñado una auditoria, de que los procedimientos realizados propor-
aseguramiento) compiladas en la mencionada norma a partir de la misma fecha en el caso de las entidades del
Sí es bueno que en Colombia el proceso se haya hecho de forma obligatoria, porque estamos acostumbrados a
se en una debida diligencia para valorar una empresa, por ejemplo para una posible venta, también para hacer
comprender la naturaleza del trabajo desempeñado y dejar claro que no se hizo una auditoría y, por lo tanto, que no se expresa una opinión de esta. Es importante dejar claro que es una revisión.
cionan menos certeza y que no se expresa una opinión de auditoría; una declaración de certeza negativa, es decir que la información financiera no contenía errores materiales. Fecha del informe y dirección del auditor y su firma.
grupo 1 que sean emisoras de valores o entidades de interés público, mientras que para las restantes entidades –respecto a lo mencionado al inicio del párrafo– será a partir del 1° de enero del 2017.
aplazar todo. Por tanto esta es la forma en que podemos ofrecer estados financieros transparentes y que generen credibilidad de las compañías colombianas en los inversionistas extranjeros.
una revisión previa para la Asamblea General de Accionistas lo que se conoce como un derecho de inspección.
Se precisa que los contadores públicos que –no actuando como revisores fiscales– realicen trabajo de auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, deberán aplicar las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR incluidas en el Decreto 2420 del 2015, según el tipo de
La NITR 2400 puede utilizar-
El informe deberá contener: Título, destinatario, párrafo de introducción, identificación de los estados financieros sobre los que ha sido desempeñada la revisión; y una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor, es importante esto porque permite establecer las responsabilidades y alcance de cada uno. Esto es el Párrafo de alcance y la descripción de la naturaleza de la revisión, es decir el objetivo de la revisión. El informe también deberá contener: una referencia de la NITR aplicable a este tipo de trabajo o a normas y prácticas nacionales relevantes, por ejemplo si se ha actualizado o cambiado o normado en el país; una declaración de que la revisión está limitada primordialmente a investigaciones y procedimientos analíticos, es decir que no es un revisión inte-
José Roberto presentó un modelo del informe de encargos de revisión estipulado en la NITR 2400, recalcando que es importante que lo conozcan y se familiaricen los usuarios con él, porque va ser un cambio importante en Colombia. El Decreto 2496 de 2015 mencionó que frente a las Normas de Aseguramiento de la Información, se precisa que los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades del grupo 1 y a las del grupo 2 (que con base en el promedio de los 12 meses correspondientes al año anterior al período objeto de revisión tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes de activos o más de 200 trabajadores), aplicarán las NIA contenidas en el anexo 4 del Decreto 2420 del 2015 a partir del 1° de enero del 2016, y las ISAE (normas de
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trabajo que estén desarrollando. ¿Cuáles son los desafíos? Hacer un engranaje de toda la normatividad: se debe cambiar el pensamiento, se deben tener acuerdos escritos para tener claro los objetivos de cada revisión. Para el auditor, debe haber un cambio de lenguaje en la presentación de los informes, hacer un cumplimiento normativo, atender los estándares, mantener respeto entre colegas, se debe tener criterio profesional a la hora de aplicar cada norma.
Si se contrató al auditor externo para hacer una revisión de control interno de la entidad, se debe revisar y
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auditar el control interno y opinar sobre el mismo aplacando las normas establecidas para este fin. Como conclusión se puede decir que las normas son dinámicas al igual que las NIIF y que tenemos retos importantes con la norma de aseguramiento en relación con la auditoría del control interno.
Enseñando para ser competente Requerimientos internacionales vs. Proyectos locales Sylvia Meljem, Asesora Técnica de International Accounting Education Standards Board – IAESB – IFAC Hernando Bermúdez, Coordinador del Centro de Estudios en Derecho Contable Universidad Javeriana de Bogotá Moderador: Eric Rodríguez, Decano Facultad Administración Universidad de los Andes Esta sesión inició con las palabras de Eric Rodríguez, quien destacó de las presentaciones anteriores el concepto de pensamiento integrado y la importancia de empezar a formar a los estudiantes en este campo. También le llamó la atención lo que se mencionó acerca de que los contadores tienen la responsabilidad de salvar el mundo en el futuro; el piensa que más bien son encargados de liderar el cambio. Posteriormente señaló que la discusión de esta sesión se va a centrar en cuáles son los
retos en la implementación de los programas académicos en las universidades de cara a las NIIF. Sylvia Meljem, inició su presentación mencionando que el factor humano es el principal pilar para llevar a cabo la implementación de la normatividad, “y ahora que en la profesión del contador tenemos un reto de actualización muy grande, debemos pensar que este proceso es un tren de aprendizaje que debemos alcanzar”, dijo.
41
La implementación de las NIIF nace realmente de la globalización de los mercados financieros; los mercados deben estar regulados y así evitar crisis económicas a nivel mundial, esto por supuesto les interesa a todos los participantes de dichos mercados. Destacó la importancia de la información financiera, útil, confiable y transparente, que esté preparada con bases sólidas y con ética profesional ya que tiene impacto en el interés público. La regulación
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El informe sobre una revisión de estados financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector
gral; una declaración de que no se ha desempeñado una auditoria, de que los procedimientos realizados propor-
aseguramiento) compiladas en la mencionada norma a partir de la misma fecha en el caso de las entidades del
Sí es bueno que en Colombia el proceso se haya hecho de forma obligatoria, porque estamos acostumbrados a
se en una debida diligencia para valorar una empresa, por ejemplo para una posible venta, también para hacer
comprender la naturaleza del trabajo desempeñado y dejar claro que no se hizo una auditoría y, por lo tanto, que no se expresa una opinión de esta. Es importante dejar claro que es una revisión.
cionan menos certeza y que no se expresa una opinión de auditoría; una declaración de certeza negativa, es decir que la información financiera no contenía errores materiales. Fecha del informe y dirección del auditor y su firma.
grupo 1 que sean emisoras de valores o entidades de interés público, mientras que para las restantes entidades –respecto a lo mencionado al inicio del párrafo– será a partir del 1° de enero del 2017.
aplazar todo. Por tanto esta es la forma en que podemos ofrecer estados financieros transparentes y que generen credibilidad de las compañías colombianas en los inversionistas extranjeros.
una revisión previa para la Asamblea General de Accionistas lo que se conoce como un derecho de inspección.
Se precisa que los contadores públicos que –no actuando como revisores fiscales– realicen trabajo de auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, deberán aplicar las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR incluidas en el Decreto 2420 del 2015, según el tipo de
La NITR 2400 puede utilizar-
El informe deberá contener: Título, destinatario, párrafo de introducción, identificación de los estados financieros sobre los que ha sido desempeñada la revisión; y una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor, es importante esto porque permite establecer las responsabilidades y alcance de cada uno. Esto es el Párrafo de alcance y la descripción de la naturaleza de la revisión, es decir el objetivo de la revisión. El informe también deberá contener: una referencia de la NITR aplicable a este tipo de trabajo o a normas y prácticas nacionales relevantes, por ejemplo si se ha actualizado o cambiado o normado en el país; una declaración de que la revisión está limitada primordialmente a investigaciones y procedimientos analíticos, es decir que no es un revisión inte-
José Roberto presentó un modelo del informe de encargos de revisión estipulado en la NITR 2400, recalcando que es importante que lo conozcan y se familiaricen los usuarios con él, porque va ser un cambio importante en Colombia. El Decreto 2496 de 2015 mencionó que frente a las Normas de Aseguramiento de la Información, se precisa que los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades del grupo 1 y a las del grupo 2 (que con base en el promedio de los 12 meses correspondientes al año anterior al período objeto de revisión tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes de activos o más de 200 trabajadores), aplicarán las NIA contenidas en el anexo 4 del Decreto 2420 del 2015 a partir del 1° de enero del 2016, y las ISAE (normas de
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trabajo que estén desarrollando. ¿Cuáles son los desafíos? Hacer un engranaje de toda la normatividad: se debe cambiar el pensamiento, se deben tener acuerdos escritos para tener claro los objetivos de cada revisión. Para el auditor, debe haber un cambio de lenguaje en la presentación de los informes, hacer un cumplimiento normativo, atender los estándares, mantener respeto entre colegas, se debe tener criterio profesional a la hora de aplicar cada norma.
Si se contrató al auditor externo para hacer una revisión de control interno de la entidad, se debe revisar y
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auditar el control interno y opinar sobre el mismo aplacando las normas establecidas para este fin. Como conclusión se puede decir que las normas son dinámicas al igual que las NIIF y que tenemos retos importantes con la norma de aseguramiento en relación con la auditoría del control interno.
Enseñando para ser competente Requerimientos internacionales vs. Proyectos locales Sylvia Meljem, Asesora Técnica de International Accounting Education Standards Board – IAESB – IFAC Hernando Bermúdez, Coordinador del Centro de Estudios en Derecho Contable Universidad Javeriana de Bogotá Moderador: Eric Rodríguez, Decano Facultad Administración Universidad de los Andes Esta sesión inició con las palabras de Eric Rodríguez, quien destacó de las presentaciones anteriores el concepto de pensamiento integrado y la importancia de empezar a formar a los estudiantes en este campo. También le llamó la atención lo que se mencionó acerca de que los contadores tienen la responsabilidad de salvar el mundo en el futuro; el piensa que más bien son encargados de liderar el cambio. Posteriormente señaló que la discusión de esta sesión se va a centrar en cuáles son los
retos en la implementación de los programas académicos en las universidades de cara a las NIIF. Sylvia Meljem, inició su presentación mencionando que el factor humano es el principal pilar para llevar a cabo la implementación de la normatividad, “y ahora que en la profesión del contador tenemos un reto de actualización muy grande, debemos pensar que este proceso es un tren de aprendizaje que debemos alcanzar”, dijo.
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La implementación de las NIIF nace realmente de la globalización de los mercados financieros; los mercados deben estar regulados y así evitar crisis económicas a nivel mundial, esto por supuesto les interesa a todos los participantes de dichos mercados. Destacó la importancia de la información financiera, útil, confiable y transparente, que esté preparada con bases sólidas y con ética profesional ya que tiene impacto en el interés público. La regulación
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de los mercados hace también que la profesión contable sea regulada. “Somos una profesión importante y
competencias, se debe tener presente el pensamiento integrado.
estos últimos exigen que los contadores públicos estén certificados. Por tanto existe dificultad de converger en el
de competencia se centran en:
como tal nos debemos sentir, ya que damos fe pública sobre estados financieros que afectan las personas, las empresas, las economías y los países”.
Cuando hablamos de convergencia internacional tenemos que mencionar las normas de la profesión, como las NIIF emitidas por el IASB, normas de aseguramiento, el código de ética y las normas de educación emitidas por el IFAC; todas estas normas son para asegurar la calidad en el ejercicio de la profesión contable.
proceso debido a legislaciones y puntos de calificación diferentes.
lizar de manera independiente los principios y teorías de las áreas subyacentes de competencia técnica, para completar asignaciones de trabajo y tomar decisiones.
La propuesta de valor contable, que se ha definido a nivel mundial, menciona que los contadores debemos proteger como número uno el Interés Público, debemos actuar con responsabilidad, ética e integridad. También debemos ofrecer servicios de calidad; debemos buscar la armonización de la profesión, debemos tener especialización y esto, por supuesto, va de la mano con tener una constante
actualización
de
No se ha establecido cuál de los anteriores modelos es mejor, por esto se tomó la decisión de utilizar resultados de aprendizaje estableciendo competencias profesionales en dos etapas:
¿Qué es convergencia en educación?
• Desarrollo Profesional Inicial - DPI (Norma IES 1 a 5)
Lo primero que hay que decir es que la educación está basada en tres modelos: educación universitaria, el modelo basado en organismos
• Desarrollo Profesional Continuo - DPC (Norma IES 7) DPI requiere un punto de evaluación con la norma IES 6, donde se
profesionales y los mixtos;
mida: • Competencias nales técnicas
profesio-
• Habilidades profesionales • Actitudes y valores • Experiencia profesional, esto debe ser exigible para todos los profesionales Nivel de competencia Intermedio Generalmente, los resultados del aprendizaje en un área
42
1 Aplicar, comparar y ana-
2
Combinar competencia técnica y habilidades profesionales para completar asignaciones de trabajo.
3 Aplicar valores, ética y actitud profesionales a las asignaciones de trabajo. 4 Presentar información y explicar ideas de una manera clara, usando comunicación oral y escrita a interesados contables y no contables.
Por tanto la academia debe buscar mecanismos que garanticen la calidad, a través de la acreditación de las instituciones, acreditación de programas de estudios, certificación de los profesionales. La calidad de la educación está en manos del gobierno de cada país ya que dependerá del ámbito de competencia que éste le imponga a
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las universidades y a la profesión, teniendo en cuenta los títulos académicos y las certificaciones profesionales
calificadas por temas de costos.
que finalmente arrojarán el resultado del aprendizaje en cada jurisdicción. No debe haber una brecha enorme entre los títulos académicos y las certificaciones, porque los programas educativos deben ser competentes.
ción de competencias o denominada especializaciones, por ejemplo en auditoria (norma IES 8) o en impuestos, finanzas o contabilidad gerencial. Estas tres últimas son también abiertas en México para otras profesiones diferente de la contaduría; auditoría no, porque solo la pueden ejercer contadores públicos.
Entonces resumiendo como resultados del aprendizaje, tenemos que tener en cuenta;
También hay una actualiza-
• Habilidades, que incluyen experiencia profesional,
Se buscan profesionales con visión estratégica, que manejen riesgos complejos, que tengan un adecuado juicio profesional y que sean capaces de aterrizar esto en un contexto donde puedan solucionar problemas con una
certificación, educación profesional continua.
apropiada toma de decisiones.
• Valores, ética profesional.
Los programas de Contaduría deberán ser
•
Conocimiento que incluye competencias profesionales para roles específicos.
El profesional de la contaduría debe ser capaz de solucionar problemas, debe tener pensamiento crítico, debe trabajar en equipo, debe saberse comunicar. Son importantes las certificaciones ya sean nacionales o internacionales, pero esto también depende de los empleadores: qué buscan ellos de los candidatos, a veces prefieren personas no tan
43
1 Más globales, no sólo debido a la enseñanza de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), sino por una mejor cobertura de las prácticas comerciales a nivel mundial. 1 Centrados más en el proceso y menos en el contenido, aprender a encontrar la información
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de los mercados hace también que la profesión contable sea regulada. “Somos una profesión importante y
competencias, se debe tener presente el pensamiento integrado.
estos últimos exigen que los contadores públicos estén certificados. Por tanto existe dificultad de converger en el
de competencia se centran en:
como tal nos debemos sentir, ya que damos fe pública sobre estados financieros que afectan las personas, las empresas, las economías y los países”.
Cuando hablamos de convergencia internacional tenemos que mencionar las normas de la profesión, como las NIIF emitidas por el IASB, normas de aseguramiento, el código de ética y las normas de educación emitidas por el IFAC; todas estas normas son para asegurar la calidad en el ejercicio de la profesión contable.
proceso debido a legislaciones y puntos de calificación diferentes.
lizar de manera independiente los principios y teorías de las áreas subyacentes de competencia técnica, para completar asignaciones de trabajo y tomar decisiones.
La propuesta de valor contable, que se ha definido a nivel mundial, menciona que los contadores debemos proteger como número uno el Interés Público, debemos actuar con responsabilidad, ética e integridad. También debemos ofrecer servicios de calidad; debemos buscar la armonización de la profesión, debemos tener especialización y esto, por supuesto, va de la mano con tener una constante
actualización
de
No se ha establecido cuál de los anteriores modelos es mejor, por esto se tomó la decisión de utilizar resultados de aprendizaje estableciendo competencias profesionales en dos etapas:
¿Qué es convergencia en educación?
• Desarrollo Profesional Inicial - DPI (Norma IES 1 a 5)
Lo primero que hay que decir es que la educación está basada en tres modelos: educación universitaria, el modelo basado en organismos
• Desarrollo Profesional Continuo - DPC (Norma IES 7) DPI requiere un punto de evaluación con la norma IES 6, donde se
profesionales y los mixtos;
mida: • Competencias nales técnicas
profesio-
• Habilidades profesionales • Actitudes y valores • Experiencia profesional, esto debe ser exigible para todos los profesionales Nivel de competencia Intermedio Generalmente, los resultados del aprendizaje en un área
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1 Aplicar, comparar y ana-
2
Combinar competencia técnica y habilidades profesionales para completar asignaciones de trabajo.
3 Aplicar valores, ética y actitud profesionales a las asignaciones de trabajo. 4 Presentar información y explicar ideas de una manera clara, usando comunicación oral y escrita a interesados contables y no contables.
Por tanto la academia debe buscar mecanismos que garanticen la calidad, a través de la acreditación de las instituciones, acreditación de programas de estudios, certificación de los profesionales. La calidad de la educación está en manos del gobierno de cada país ya que dependerá del ámbito de competencia que éste le imponga a
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las universidades y a la profesión, teniendo en cuenta los títulos académicos y las certificaciones profesionales
calificadas por temas de costos.
que finalmente arrojarán el resultado del aprendizaje en cada jurisdicción. No debe haber una brecha enorme entre los títulos académicos y las certificaciones, porque los programas educativos deben ser competentes.
ción de competencias o denominada especializaciones, por ejemplo en auditoria (norma IES 8) o en impuestos, finanzas o contabilidad gerencial. Estas tres últimas son también abiertas en México para otras profesiones diferente de la contaduría; auditoría no, porque solo la pueden ejercer contadores públicos.
Entonces resumiendo como resultados del aprendizaje, tenemos que tener en cuenta;
También hay una actualiza-
• Habilidades, que incluyen experiencia profesional,
Se buscan profesionales con visión estratégica, que manejen riesgos complejos, que tengan un adecuado juicio profesional y que sean capaces de aterrizar esto en un contexto donde puedan solucionar problemas con una
certificación, educación profesional continua.
apropiada toma de decisiones.
• Valores, ética profesional.
Los programas de Contaduría deberán ser
•
Conocimiento que incluye competencias profesionales para roles específicos.
El profesional de la contaduría debe ser capaz de solucionar problemas, debe tener pensamiento crítico, debe trabajar en equipo, debe saberse comunicar. Son importantes las certificaciones ya sean nacionales o internacionales, pero esto también depende de los empleadores: qué buscan ellos de los candidatos, a veces prefieren personas no tan
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1 Más globales, no sólo debido a la enseñanza de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), sino por una mejor cobertura de las prácticas comerciales a nivel mundial. 1 Centrados más en el proceso y menos en el contenido, aprender a encontrar la información
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cuando se necesite, sustituirá a la memorización de reglas y técnicas. 1 Más conceptuales, ya que habrá una base para el aprendizaje continuo en un ambiente con constantes cambios. 2 Más eficientes, cada vez hay más que aprender
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y menos tiempo aprenderlo.
para
3 Con mayor uso de la tec-
propio aprendizaje. Que sean más interactivos. El maestro debe ser capaz de unir el conocimiento con
contabilidad no puede evitar ser global, eso es una realidad, principalmente en las entidades de interés público,
mantiene una amplia gama de posiciones sobre la formación profesional. Una gran mayoría está en con-
cursos de nivelación para el pregrado. Se debe categorizar por niveles de contadores en términos
nología para la transferencia de conocimientos. La facultad estructurará ambientes de aprendizaje, motivará y evaluará a los estudiantes, pero ellos tendrán una mayor responsabilidad de su
la pedagogía y la tecnología para enseñar. El modelo de integración en la enseñanza y el aprendizaje sostiene que el desarrollo de un buen contenido requiere el conocimiento pedagógico y tecnológico adecuado.
sin embargo puede aplicar para todas.
tra de los enfoques llamados “profesionalizantes”, es decir, aquellos que se centran en el aprendizaje del hacer y no el desarrollo del pensamiento crítico. Se vuelve una educación muy teórica y poco práctica, sobre todo las universidades públicas.
de experiencia. Los colombianos no sabemos leer, ni interpretar. El sistema en Colombia está retrocediendo en habilidades pedagógicas para los profesionales.
Acto seguido, Hernando Bermúdez tomó la palabra y mencionó que en Colombia ya son las universidades y los empresarios quienes eligen el programa académico para el sector de la salud propiamente, para los médicos, y tienen un sistema de certificación. Ahora habría que ampliar este modelo a todos los demás programas educativos. Requerimientos internacionales vs. Proyectos locales En este momento no se sabe oficialmente hasta qué grado
Hoy se requieren profesionales de la Contaduría calificados que ostenten certificaciones como garantía de calidad hacia la sociedad, que atiendan la necesidad primordial de generar información de las entidades eco-
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nómicas, así como establecer los controles necesarios para administrar sus riesgos y alcanzar su sustentabilidad mediante un lenguaje propio que trascienda fronteras. Eric Rodríguez, el mode-
44
rador, resumió dos temas importantes de lo señalado por Sylvia: la continuidad del proceso de formación, debemos estar constantemente actualizados, esto aún no ha ocurrido en Colombia; y la globalidad de la profesión, la
tendrá en cuenta el Ministerio de Educación Nacional las normas internacionales de educación emitidas por IAESB, al regular las condiciones mínimas de calidad específicas para los programas de pregrado en Contaduría Pública. Las últimas propuestas del Ministerio no las incluye, pero si se van a actualizar los programas de contaduría en los próximos 2 años. Hay 460 programas de contaduría en Colombia, incluidas las universidades y las instituciones o IES. La comunidad de profesores
Lo que el Ministerio de Educación Nacional debería pensar • Acoger el enfoque de competencias que plantea IFAC, enfoque de resultados. • Acoger el concepto de niveles de competencia también planteado por el IFAC, porque en Colombia se rige igual para todos los profesionales, tanto recién egresados y contadores experimentados de acuerdo con la Ley 43. • Articular la formación técnica, tecnológica, profesional, especialización, maestría y doctorado. No hay una definición de cada nivel de especialización. • Hacer obligatorio los exámenes de entrada y los
45
• Reglamentar el principio de competencia y actualización profesional, previsto en la Ley 43 de 1990. • Extender el sistema de créditos a la educación continua. • Establecer los criterios mínimos para certificar los diplomados, establecer la duración y los mismos deberían presentar examen. Hay que controlar los diplomados porque se están malinterpretando con las certificaciones . Lo que el Congreso debería pensar
• Reformar el requisito de experiencia para obtener el título de Contador Público, lo cual debería estar incluido en los programas de formación. Se presentan certificados de
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cuando se necesite, sustituirá a la memorización de reglas y técnicas. 1 Más conceptuales, ya que habrá una base para el aprendizaje continuo en un ambiente con constantes cambios. 2 Más eficientes, cada vez hay más que aprender
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y menos tiempo aprenderlo.
para
3 Con mayor uso de la tec-
propio aprendizaje. Que sean más interactivos. El maestro debe ser capaz de unir el conocimiento con
contabilidad no puede evitar ser global, eso es una realidad, principalmente en las entidades de interés público,
mantiene una amplia gama de posiciones sobre la formación profesional. Una gran mayoría está en con-
cursos de nivelación para el pregrado. Se debe categorizar por niveles de contadores en términos
nología para la transferencia de conocimientos. La facultad estructurará ambientes de aprendizaje, motivará y evaluará a los estudiantes, pero ellos tendrán una mayor responsabilidad de su
la pedagogía y la tecnología para enseñar. El modelo de integración en la enseñanza y el aprendizaje sostiene que el desarrollo de un buen contenido requiere el conocimiento pedagógico y tecnológico adecuado.
sin embargo puede aplicar para todas.
tra de los enfoques llamados “profesionalizantes”, es decir, aquellos que se centran en el aprendizaje del hacer y no el desarrollo del pensamiento crítico. Se vuelve una educación muy teórica y poco práctica, sobre todo las universidades públicas.
de experiencia. Los colombianos no sabemos leer, ni interpretar. El sistema en Colombia está retrocediendo en habilidades pedagógicas para los profesionales.
Acto seguido, Hernando Bermúdez tomó la palabra y mencionó que en Colombia ya son las universidades y los empresarios quienes eligen el programa académico para el sector de la salud propiamente, para los médicos, y tienen un sistema de certificación. Ahora habría que ampliar este modelo a todos los demás programas educativos. Requerimientos internacionales vs. Proyectos locales En este momento no se sabe oficialmente hasta qué grado
Hoy se requieren profesionales de la Contaduría calificados que ostenten certificaciones como garantía de calidad hacia la sociedad, que atiendan la necesidad primordial de generar información de las entidades eco-
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nómicas, así como establecer los controles necesarios para administrar sus riesgos y alcanzar su sustentabilidad mediante un lenguaje propio que trascienda fronteras. Eric Rodríguez, el mode-
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rador, resumió dos temas importantes de lo señalado por Sylvia: la continuidad del proceso de formación, debemos estar constantemente actualizados, esto aún no ha ocurrido en Colombia; y la globalidad de la profesión, la
tendrá en cuenta el Ministerio de Educación Nacional las normas internacionales de educación emitidas por IAESB, al regular las condiciones mínimas de calidad específicas para los programas de pregrado en Contaduría Pública. Las últimas propuestas del Ministerio no las incluye, pero si se van a actualizar los programas de contaduría en los próximos 2 años. Hay 460 programas de contaduría en Colombia, incluidas las universidades y las instituciones o IES. La comunidad de profesores
Lo que el Ministerio de Educación Nacional debería pensar • Acoger el enfoque de competencias que plantea IFAC, enfoque de resultados. • Acoger el concepto de niveles de competencia también planteado por el IFAC, porque en Colombia se rige igual para todos los profesionales, tanto recién egresados y contadores experimentados de acuerdo con la Ley 43. • Articular la formación técnica, tecnológica, profesional, especialización, maestría y doctorado. No hay una definición de cada nivel de especialización. • Hacer obligatorio los exámenes de entrada y los
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• Reglamentar el principio de competencia y actualización profesional, previsto en la Ley 43 de 1990. • Extender el sistema de créditos a la educación continua. • Establecer los criterios mínimos para certificar los diplomados, establecer la duración y los mismos deberían presentar examen. Hay que controlar los diplomados porque se están malinterpretando con las certificaciones . Lo que el Congreso debería pensar
• Reformar el requisito de experiencia para obtener el título de Contador Público, lo cual debería estar incluido en los programas de formación. Se presentan certificados de
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experiencia laboral falsos ante la Junta Central de Contadores, es más común de lo que nos imaginamos. • Establecer niveles de experiencia para diferentes roles, por ejemplo, revisoría fiscal, es importante entender que un recién egresado no tiene la capacidad ni la experiencia para ser el revisor fiscal de un banco. • Regular la prueba de la experiencia mediante la comprobación de la competencia. Cómo están diseñadas hoy no son adecuados para garantizar que un profesional tiene experiencia o las competencias necesarias para
universidades están formando a un nivel técnico y no profesional.
ceptos, no se sabe llegar a la verdad, luego no es un buen auditor.
• Comprobar el desarrollo de habilidades y actitudes en todas las asignaturas. La Academia debe enseñar a pensar y no solo a hacer.
• Fortalecer la aplicación de los criterios: de la conciencia, de la evidencia, de los sentidos. Hay que entrenar a las personas en estos temas.
• Facilitar los estudios de postgrado. Se deben promover las especialidades, porque necesitamos expertos no contadores básicos.
• Evitar, de un lado, el legalismo (ser textual sin interpretar) y, de otro, la ignorancia de las normas, que es aún más grave porque es no conocer la norma.
• Centrar la formación en el desarrollo de las operaciones del entendimiento: conceptualizar, razonar, juzgar. Debemos enseñar a pensar en términos contables, hoy en día los
otorgarle la tarjeta profesional. • Establecer las condiciones mínimas de los exámenes para obtener la habilitación profesional. Se debe implementar las certificaciones obligatorias es la única forma de medir la competencia profesional. Lo que la Academia debería pensar
• Asegurar que la formación profesional no sea meramente técnica. Las
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contadores no razonan, por tanto no saben juzgar. Debemos aplicar juicio profesional, que es la capacidad de pensar y razonar como contador. •
Fortalecer los procesos de inducción (auditoría moderna), deducción y dialéctica (manejar síntesis). Debemos innovar.
• Enseñar y aplicar la teoría del conocimiento (búsqueda de la verdad): duda, ignorancia, opinión, certeza. Si no sabe que significan estos con-
46
• Enseñar desde la frontera del conocimiento, este es deber de los profesores los cuales deben estar siempre actualizados. El conocimiento es universal. Existen 230.000 Contadores en Colombia y 500.000 estudiantes de la profesión esperando que el modelo de educación mejore en el país. Reflexión Requerimos habilidades de control y manejo; el proceso de cambio e incertidumbre es cada vez más rápido y continuo, el reto es cómo logramos cambiar en la academia para ser más dinámicos y pensar en el aprendizaje continuo. La capacidad
de aprendizaje de los nuevos estudiantes se debe aprovechar para hacer una actualización curricular. Preguntas 1. ¿Cuál es el debe ser responsabilidad de un pregrado, el de un postgrado y el de una certificación o actualización? En el pregrado se debe hacer énfasis en aprender a leer, analizar, cómo registrar los hechos económicos, hacer mucho énfasis en la experiencia. En el postgrado especializarse en un área y no aprender un poco de todas. La actualización debe ser profunda. La certificación debe reunir las competencias descritas en cada una de las anteriores y por supuesto el conocimiento. Los maestros deben saber transmitir y deben conocer los temas, algunos les falta actualizarse. Debemos tener profesores teórico-prácticos. 2. Sabemos que debemos trabajar sobre competencia, ¿esto qué implica para un programa: talleres, cursos o formación transversal a todo
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el cronograma? Poder cruzar la teoría y la práctica: formación transversal con metodología de casos rea-
sional, adquirir herramientas de pensamiento crítico, análisis constructivo y desarrollo del razonamiento. Debe
les, éstos deben salir tanto de la Academia como de los profesionales para construir la metodología. Se propone un análisis para garantizar trazabilidad en el proceso de formación para que no sea un conocimiento de memoria, sino de práctica. Debe haber un aseguramiento de los objetivos del programa educativo para garantizar la trazabilidad del curso.
haber competencias técnicas y personales para poder desarrollarse dentro de una organización. Nuevamente se precisa que al profesional contable le falta práctica, la academia es muy teórica, sin embargo debemos tener en cuenta la teoría como bases sólidas del aprendizaje y combinarla con casos prácticos. El contador es más de reglas que de juicio profesional, porque esa es la realidad de regulación en Colombia.
3. Históricamente la formación profesional en contaduría se ha basado en un modelo de reglas, ahora nos enfrentamos a una necesidad de formación diferente, basado en un modelo de principios; el modelo de principios supone más pensamiento crítico y más criterio o juicio profesional ¿Cómo debería ser entonces la formación profesional? La formación debe ser por competencias, debe incluir el elemento humanístico, es decir que se debe tener en cuenta la familia del profe-
47
En México se manejan las normas de educación porque firmaron hace más de 20 años el TLC con EEUU y Canadá, por eso cuando entraron estas normas las pudieron aplicar, sin embargo no se manejan todas y algunas certificaciones son voluntarias. En Colombia se debe llegar a proyectos concretos y no seguir solo en buenas intenciones en materia de educación.
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experiencia laboral falsos ante la Junta Central de Contadores, es más común de lo que nos imaginamos. • Establecer niveles de experiencia para diferentes roles, por ejemplo, revisoría fiscal, es importante entender que un recién egresado no tiene la capacidad ni la experiencia para ser el revisor fiscal de un banco. • Regular la prueba de la experiencia mediante la comprobación de la competencia. Cómo están diseñadas hoy no son adecuados para garantizar que un profesional tiene experiencia o las competencias necesarias para
universidades están formando a un nivel técnico y no profesional.
ceptos, no se sabe llegar a la verdad, luego no es un buen auditor.
• Comprobar el desarrollo de habilidades y actitudes en todas las asignaturas. La Academia debe enseñar a pensar y no solo a hacer.
• Fortalecer la aplicación de los criterios: de la conciencia, de la evidencia, de los sentidos. Hay que entrenar a las personas en estos temas.
• Facilitar los estudios de postgrado. Se deben promover las especialidades, porque necesitamos expertos no contadores básicos.
• Evitar, de un lado, el legalismo (ser textual sin interpretar) y, de otro, la ignorancia de las normas, que es aún más grave porque es no conocer la norma.
• Centrar la formación en el desarrollo de las operaciones del entendimiento: conceptualizar, razonar, juzgar. Debemos enseñar a pensar en términos contables, hoy en día los
otorgarle la tarjeta profesional. • Establecer las condiciones mínimas de los exámenes para obtener la habilitación profesional. Se debe implementar las certificaciones obligatorias es la única forma de medir la competencia profesional. Lo que la Academia debería pensar
• Asegurar que la formación profesional no sea meramente técnica. Las
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contadores no razonan, por tanto no saben juzgar. Debemos aplicar juicio profesional, que es la capacidad de pensar y razonar como contador. •
Fortalecer los procesos de inducción (auditoría moderna), deducción y dialéctica (manejar síntesis). Debemos innovar.
• Enseñar y aplicar la teoría del conocimiento (búsqueda de la verdad): duda, ignorancia, opinión, certeza. Si no sabe que significan estos con-
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• Enseñar desde la frontera del conocimiento, este es deber de los profesores los cuales deben estar siempre actualizados. El conocimiento es universal. Existen 230.000 Contadores en Colombia y 500.000 estudiantes de la profesión esperando que el modelo de educación mejore en el país. Reflexión Requerimos habilidades de control y manejo; el proceso de cambio e incertidumbre es cada vez más rápido y continuo, el reto es cómo logramos cambiar en la academia para ser más dinámicos y pensar en el aprendizaje continuo. La capacidad
de aprendizaje de los nuevos estudiantes se debe aprovechar para hacer una actualización curricular. Preguntas 1. ¿Cuál es el debe ser responsabilidad de un pregrado, el de un postgrado y el de una certificación o actualización? En el pregrado se debe hacer énfasis en aprender a leer, analizar, cómo registrar los hechos económicos, hacer mucho énfasis en la experiencia. En el postgrado especializarse en un área y no aprender un poco de todas. La actualización debe ser profunda. La certificación debe reunir las competencias descritas en cada una de las anteriores y por supuesto el conocimiento. Los maestros deben saber transmitir y deben conocer los temas, algunos les falta actualizarse. Debemos tener profesores teórico-prácticos. 2. Sabemos que debemos trabajar sobre competencia, ¿esto qué implica para un programa: talleres, cursos o formación transversal a todo
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el cronograma? Poder cruzar la teoría y la práctica: formación transversal con metodología de casos rea-
sional, adquirir herramientas de pensamiento crítico, análisis constructivo y desarrollo del razonamiento. Debe
les, éstos deben salir tanto de la Academia como de los profesionales para construir la metodología. Se propone un análisis para garantizar trazabilidad en el proceso de formación para que no sea un conocimiento de memoria, sino de práctica. Debe haber un aseguramiento de los objetivos del programa educativo para garantizar la trazabilidad del curso.
haber competencias técnicas y personales para poder desarrollarse dentro de una organización. Nuevamente se precisa que al profesional contable le falta práctica, la academia es muy teórica, sin embargo debemos tener en cuenta la teoría como bases sólidas del aprendizaje y combinarla con casos prácticos. El contador es más de reglas que de juicio profesional, porque esa es la realidad de regulación en Colombia.
3. Históricamente la formación profesional en contaduría se ha basado en un modelo de reglas, ahora nos enfrentamos a una necesidad de formación diferente, basado en un modelo de principios; el modelo de principios supone más pensamiento crítico y más criterio o juicio profesional ¿Cómo debería ser entonces la formación profesional? La formación debe ser por competencias, debe incluir el elemento humanístico, es decir que se debe tener en cuenta la familia del profe-
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En México se manejan las normas de educación porque firmaron hace más de 20 años el TLC con EEUU y Canadá, por eso cuando entraron estas normas las pudieron aplicar, sin embargo no se manejan todas y algunas certificaciones son voluntarias. En Colombia se debe llegar a proyectos concretos y no seguir solo en buenas intenciones en materia de educación.
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Hacia una contabilidad pública transparente y eficiente Avances y próximos desafíos de integración Ian Carruthers, Presidente IPSASB - IFAC Claudia Sosa, Miembro ACCA, Representante Docente Universidad EAN Moderador: Pedro Luis Bohórquez, Contador General de la Nación, Contaduría General de la Nación Ian Carruthers El Consejo de IPSAS, conformación y resultados - Consejo normativo independiente bajo el auspicio de la IFAC. - Establece las normas de información financiera para entidades del sector público. - Con sede en Toronto. El Presidente es remunerado. Hay otros 17 miembros del Consejo, voluntarios provenientes de todo el mundo. - Financiación de la IFAC (aproximadamente 50%) y aportaciones voluntarias de los Gobiernos y las organizaciones observadoras. - 34 NICSP (base contable de acumulación o devengo) que cubren las principales áreas de actividad gubernamental, una norma de base de efectivo como ‘trampolín’ a la acumulación o devengo.
- Tres Guías de Prácticas Recomendadas (GPR) - Marco conceptual del sector público
- Rol como Regulador Objetivo estratégico del IPSASB a partir de 2015
Finanzas
Fortalecer la administración financiera pública y el conocimiento a nivel mundial mediante el aumento de la adopción de las NICSP de base de acumulación. Para lograr el objetivo se debe tener en cuenta:
- Transacciones sin contraprestación
- Desarrollar normas de información financiera de alta calidad
Marco Conceptual Características del Sector Público que influyen en la Contabilidad del Sector Público: - Estadística Públicas
de
Aseguramiento
Aseguramiento Outsourcing Outsourcing Consultoría de Negocios Consultoría de Negocios Auditoría Forense Auditoría Forense Servicios Legales y Tributarios
- Rol del Presupuesto apro- - Desarrollar otras publicaBoletín 126 – ciones Octubre bado para el sector público Fortalecer la administración financiera pública y el conocimiento a nivel mundial mediante el aumento de la adopción de las NICSP de base de - Longevidad acumulación. Para lograr el objetivo se debe tener en cuenta: - Crear conciencia sobre las - Desarrollar normas de información financiera de alta calidad - Desarrollarde otras publicaciones para el sector - Características Bienes/ NICSP ypúblico los beneficios de - Crear conciencia sobre las NICSP y los beneficios de su Obligaciones su adopción adopción
Servicios Legales y Tributarios Consultoría en Salud Consultoría en Salud Santa Marta
Programa actual: proyectos Programade detrabajo trabajo actual: proyectos clavesclaves Proyecto
Específico del sector público
Convergencia de NIIF
Ingresos y desembolsos sin contraprestación
Instrumentos financieros
Patrimonio
Medición del sector público
Activos de infraestructura
48
Santa Marta
An independent member of Baker Tilly International
Beneficios sociales
Arrendamientos
An independent member of Baker Tilly International
Patrocinador Platino
Adopción de las NICSP Hasta la fecha las NICSP tiene presencia en África, Américas y Caribe, Asia y Europa. Además casi todas las organizaciones internacionales las aplican como la ONU, CE, Interpol, ASEAN, UA, entre otras. El nivel de
Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co
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Hacia una contabilidad pública transparente y eficiente Avances y próximos desafíos de integración Ian Carruthers, Presidente IPSASB - IFAC Claudia Sosa, Miembro ACCA, Representante Docente Universidad EAN Moderador: Pedro Luis Bohórquez, Contador General de la Nación, Contaduría General de la Nación Ian Carruthers El Consejo de IPSAS, conformación y resultados - Consejo normativo independiente bajo el auspicio de la IFAC. - Establece las normas de información financiera para entidades del sector público. - Con sede en Toronto. El Presidente es remunerado. Hay otros 17 miembros del Consejo, voluntarios provenientes de todo el mundo. - Financiación de la IFAC (aproximadamente 50%) y aportaciones voluntarias de los Gobiernos y las organizaciones observadoras. - 34 NICSP (base contable de acumulación o devengo) que cubren las principales áreas de actividad gubernamental, una norma de base de efectivo como ‘trampolín’ a la acumulación o devengo.
- Tres Guías de Prácticas Recomendadas (GPR) - Marco conceptual del sector público
- Rol como Regulador Objetivo estratégico del IPSASB a partir de 2015
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Fortalecer la administración financiera pública y el conocimiento a nivel mundial mediante el aumento de la adopción de las NICSP de base de acumulación. Para lograr el objetivo se debe tener en cuenta:
- Transacciones sin contraprestación
- Desarrollar normas de información financiera de alta calidad
Marco Conceptual Características del Sector Público que influyen en la Contabilidad del Sector Público: - Estadística Públicas
de
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- Rol del Presupuesto apro- - Desarrollar otras publicaBoletín 126 – ciones Octubre bado para el sector público Fortalecer la administración financiera pública y el conocimiento a nivel mundial mediante el aumento de la adopción de las NICSP de base de - Longevidad acumulación. Para lograr el objetivo se debe tener en cuenta: - Crear conciencia sobre las - Desarrollar normas de información financiera de alta calidad - Desarrollarde otras publicaciones para el sector - Características Bienes/ NICSP ypúblico los beneficios de - Crear conciencia sobre las NICSP y los beneficios de su Obligaciones su adopción adopción
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Convergencia de NIIF
Ingresos y desembolsos sin contraprestación
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Medición del sector público
Activos de infraestructura
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Adopción de las NICSP Hasta la fecha las NICSP tiene presencia en África, Américas y Caribe, Asia y Europa. Además casi todas las organizaciones internacionales las aplican como la ONU, CE, Interpol, ASEAN, UA, entre otras. El nivel de
Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co
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Adopción de las NICSP Hasta la fecha las NICSP tiene presencia en África, Américas y Caribe, Asia y Europa. Además casi todas las organizaciones internacionales las aplican como la ONU, CE, Interpol, ASEAN, UA, entre otras. El nivel de adopción e implementación que se espera lograr hasta 2020 de las NICSP es del 71%.
Memorias INCP
Memorias INCP
Los informes financieros gubernamentales son responsables por el aumento de la deuda durante la crisis finan-
a las NICSP es importante para el éxito de las compañías del sector público. Los riesgos fiscales y los desa-
Conclusión
ciera global. El 23% del aumento de deuda fue a causa de información incompleta y el 37% por subestimaciones. Se presentaron algunos elementos críticos fuera de balance, como Empresas públicas sin consolidación, estados financieros sin pruebas de deterioro y/o valuación a valores actuales.
fíos de implementación son los mismos
narios internacionales de la convergencia de las entidades públicas en los diferentes países a las NICSP.
Riesgos fiscales - Consolidación de Empresas Públicas - Garantías financieras - Comparación del presupuesto y EEFF - Ingresos fiscales
Riesgo fiscal
Ian Carruthers mostró el contexto dentro de los esce-
La otra panelista, Claudia Sosa, mencionó que Colombia está haciendo un esfuerzo muy grande en la implementación de las normas internacionales del sector público.
La adherencia y alineación Alcance y relevancia de ACCA La ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) es un organismo global presente en 181 países, agrupa a contadores públicos, tiene más de 188.000
Desafíos de implementación
miembros cualificados y 480.000 estudiantes; de estos 64.000 miembros y estudiantes trabajando en el sector público. Esto genera que sean profesionales de alta calidad, que aplican mejores prácticas, desafíos y experiencias.
- Registro de bienes: aplicación de la NICSP 17, no es difícil, pero sí una tarea grande. - Ingresos sin contraprestación como transferencias o impuestos, se apli-
ca la NICSP 23. - Consolidación. - Instrumentos financieros: aplicación de las NICSP 28-30.
50
- Información presupuestaria: aplicación de NICSP 24. Lo que se necesita para aplicarlas es un sistema integrado: presupuesto, contabilidad, auditoría y estadística de Finanzas Públicas.
Experiencia global en la implementación de las NIIF SP Fue una experiencia muy compleja y muy variada por la diversidad de gobiernos que hay a nivel mundial.
Herramientas Profesionales
¿En dónde estamos y hacia dónde vamos? Había jurisdicciones que aplicaban netamente caja, el 54%, mien-
Desafíos y aprendidas
tras que en otros países ya se usaba el devengado, el 46%.
plementación:
Algunos países todavía están en normas locales, algunos otros ya pasaron a normas internacionales, primero bajo el modelo de caja y luego al modelo de devengo. Otro grupo ya está en proceso de adaptar las IPSAS. Lo importante es entender que es un medio para un fin y no un fin en sí mismo, LA idea es que se traduzca en confianza pública y mejor administración de los recursos públicos. Ejemplos de Implementación (Sobre un reporte efectuado en 2015) Grecia, anuncia su adopción a IPSAS. Chipre, Malasia, Guatemala, Nigeria, México, Panamá y Uruguay pasaron de utilizar base de caja a base de devengo. Otros países como Brasil, Chile, Perú, Colombia y Ecuador pasaron de utilizar base de devengo modificado a principio de devengo de las IPSAS. Principalmente el cambio se presentó en América Latina
51
lecciones
Principales desafíos en la im-
• Tiempo, no es fácil hacer la adopción, requiere de un cambio cultural de pasar de base de caja a base de devengo. Un tiempo adecuado para la implementación podría ser hasta 6 años, para trasferir el conocimiento, hacer una adecuada preparación, alistar los sistemas de información; sin embargo entre más tiempo se da para el proyecto, éste se puede dilatar al no ver los resultados en el corto plazo. • Compromiso,
debe
ser
desde el gobierno nacional y debe ser un compromiso de largo plazo. Gestión del cambio, cambio de mentalidad. • Costos de conversión, son altos, por los cambios de sistemas, preparación del recurso humano, consultorías, etc. • Capacidad y competencia, se necesita gente preparada y que conozca las normas en forma teórica y práctica, si bien se toma una asesoría esto es una solución a corto
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Adopción de las NICSP Hasta la fecha las NICSP tiene presencia en África, Américas y Caribe, Asia y Europa. Además casi todas las organizaciones internacionales las aplican como la ONU, CE, Interpol, ASEAN, UA, entre otras. El nivel de adopción e implementación que se espera lograr hasta 2020 de las NICSP es del 71%.
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Los informes financieros gubernamentales son responsables por el aumento de la deuda durante la crisis finan-
a las NICSP es importante para el éxito de las compañías del sector público. Los riesgos fiscales y los desa-
Conclusión
ciera global. El 23% del aumento de deuda fue a causa de información incompleta y el 37% por subestimaciones. Se presentaron algunos elementos críticos fuera de balance, como Empresas públicas sin consolidación, estados financieros sin pruebas de deterioro y/o valuación a valores actuales.
fíos de implementación son los mismos
narios internacionales de la convergencia de las entidades públicas en los diferentes países a las NICSP.
Riesgos fiscales - Consolidación de Empresas Públicas - Garantías financieras - Comparación del presupuesto y EEFF - Ingresos fiscales
Riesgo fiscal
Ian Carruthers mostró el contexto dentro de los esce-
La otra panelista, Claudia Sosa, mencionó que Colombia está haciendo un esfuerzo muy grande en la implementación de las normas internacionales del sector público.
La adherencia y alineación Alcance y relevancia de ACCA La ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) es un organismo global presente en 181 países, agrupa a contadores públicos, tiene más de 188.000
Desafíos de implementación
miembros cualificados y 480.000 estudiantes; de estos 64.000 miembros y estudiantes trabajando en el sector público. Esto genera que sean profesionales de alta calidad, que aplican mejores prácticas, desafíos y experiencias.
- Registro de bienes: aplicación de la NICSP 17, no es difícil, pero sí una tarea grande. - Ingresos sin contraprestación como transferencias o impuestos, se apli-
ca la NICSP 23. - Consolidación. - Instrumentos financieros: aplicación de las NICSP 28-30.
50
- Información presupuestaria: aplicación de NICSP 24. Lo que se necesita para aplicarlas es un sistema integrado: presupuesto, contabilidad, auditoría y estadística de Finanzas Públicas.
Experiencia global en la implementación de las NIIF SP Fue una experiencia muy compleja y muy variada por la diversidad de gobiernos que hay a nivel mundial.
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¿En dónde estamos y hacia dónde vamos? Había jurisdicciones que aplicaban netamente caja, el 54%, mien-
Desafíos y aprendidas
tras que en otros países ya se usaba el devengado, el 46%.
plementación:
Algunos países todavía están en normas locales, algunos otros ya pasaron a normas internacionales, primero bajo el modelo de caja y luego al modelo de devengo. Otro grupo ya está en proceso de adaptar las IPSAS. Lo importante es entender que es un medio para un fin y no un fin en sí mismo, LA idea es que se traduzca en confianza pública y mejor administración de los recursos públicos. Ejemplos de Implementación (Sobre un reporte efectuado en 2015) Grecia, anuncia su adopción a IPSAS. Chipre, Malasia, Guatemala, Nigeria, México, Panamá y Uruguay pasaron de utilizar base de caja a base de devengo. Otros países como Brasil, Chile, Perú, Colombia y Ecuador pasaron de utilizar base de devengo modificado a principio de devengo de las IPSAS. Principalmente el cambio se presentó en América Latina
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lecciones
Principales desafíos en la im-
• Tiempo, no es fácil hacer la adopción, requiere de un cambio cultural de pasar de base de caja a base de devengo. Un tiempo adecuado para la implementación podría ser hasta 6 años, para trasferir el conocimiento, hacer una adecuada preparación, alistar los sistemas de información; sin embargo entre más tiempo se da para el proyecto, éste se puede dilatar al no ver los resultados en el corto plazo. • Compromiso,
debe
ser
desde el gobierno nacional y debe ser un compromiso de largo plazo. Gestión del cambio, cambio de mentalidad. • Costos de conversión, son altos, por los cambios de sistemas, preparación del recurso humano, consultorías, etc. • Capacidad y competencia, se necesita gente preparada y que conozca las normas en forma teórica y práctica, si bien se toma una asesoría esto es una solución a corto
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plazo, se debe trasmitir el conocimiento. • Sistemas y bases de soporte, los sistemas que acompañan el proyecto de implementación. Ventajas de la adopción de las NIIF SP sobre base devengada Principales ventajas: Mejor administración de activos y pasivos; mejora el reconocimiento y medición de los activos y pasivos. Responsabilidad y transparencia de la información financiera al igual que consistencia y comparabilidad de la misma y evaluación de desempeño. Esto conduce a la mejora en la toma de decisiones, mejor administración de recursos públicos y por supuesto mejora la confianza pública. Además nos da una radiografía de cómo está el mundo en la implementación de las IPSAS. Pedro Luis Bohórquez – moderador–, habló de la Contaduría General de la Nación, que esta nace desde la constitución del 1991. La contabilidad pública debe ser generadora de valor para los países de buenas prácticas de gobierno y Colombia ésta
Memorias INCP
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entre estos. Debe hacer una adecuada rendición de cuentas cuyo principio debe ser la transparencia. “Somos un mundo globalizado, por tanto Colombia debe también estar inmersa en los procesos de convergencia a nivel mundial. Debemos tener en cuenta la ética y los principios para tal fin”, dijo Bohórquez. Qué ha hecho Colombia en materia de implementación Se estratificaron las empresas del estado para aplicar las normas internacionales, para el caso del grupo 1 entran las compañías que administran dineros del público y cotizan sus instrumentos de patrimonio en una bolsa de valores –como Ecopetrol, Isagén, entre otras– y aplicaran las NIIF plenas, ya que su negocio es comercial. Luego están todas las demás compañías que no administran dineros del público pero que su negocio también es comercial, éstas van a aplicar la NIIF para las PYMES adaptadas y quedan las demás entidades del gobierno, como los municipios, las gobernaciones, la nación, las entidades descentralizadas, que van a aplicar las IPSAS. La Contaduría General de la
52
Nacional entregó toda la regulación en materia de normas internacionales que aplica hasta ahora para el sector
las NIIF y las IPSAS.
público, para el conocimiento de todos. Todos somos socios de Colombia, por tanto debemos estar enterados de lo que pasa en materia contable y financiera, señaló el representante de la institución.
Latina están en una red, que reúne a 18 países, donde por supuesto está nuestro país. Lo que se quiere es entregar información financiera transparente.
Las compañías que cotizan en bolsa de valores (grupo 1), ya entregaron los primeros estados financieros bajo NIIF al cierre de 2015. Las compañías del segundo grupo aplicaran las normas en el 2016. Y el tercer grupo tuvo que esperar hasta que se consiguió el licenciamiento con el IFAC. La normatividad colombiana del sector público ya tenía guías de las IPSAS. Debe hacerse un proceso obligatorio de capacitación y en esto se encuentra actualmente el gobierno, llevan capacitados hasta la fecha más de 4200 servidores públicos. Los activos de gobierno nacional son de $581 billones al 31 de diciembre de 2015, el gobierno perdió en este año $36 billones de pesos. Teniendo en cuenta el tema de control interno, se actualizó el modelo MECI para el sector público, alineado con
Todas las contabilidades gubernamentales de América
Colombia fue reconocida en Paraguay como uno de los tres países a nivel mundial que tiene la contabilidad pública geo-referenciada. Preguntas 1. ¿Qué piensa la Contaduría con relación al atraso que tienen muchas entidades públicas en el proceso de convergencia? No se va a aplazar la entrada en vigencia de las normas internacionales en el sector público, a menos que cuando se haga una revisión a finales de noviembre se cambie de opinión desde el Congreso. La normatividad, como quedó estructurada en Colombia, dejó mucho tiempo para que las entidades se prepararan para el proceso de convergencia. La implementación será a partir del 1 de enero de 2017. Se espera que no se requieran sanciones por incumplimientos. 2. ¿Cómo se piensa estructurar la consolidación de los
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EEFF de la Nación? ¿Cuándo se van a manejar diferentes marcos normativos para las entidades del sector públi-
trabajo para las compañías. Se está haciendo la revisión en un comité que se llama el Super10, donde se integran
co, NIIF plenas, IPSAS y las NIIF adaptadas para la resolución 414? ¿Cómo ha sido la experiencia en otros países? De experiencias internacionales se conoce Suiza; en Colombia se debe uniformar, centralizar y consolidar. La consolidación se va a hacer a través de una herramienta tecnológica. Para el año 2015 se manejó homologando las cuentas de NIIF (ejemplo los EEFF de Ecoptrol e Isagèn) al régimen del gobierno para poderlos consolidar, esto generó una glosa de la Contraloría, porque se quedaron cuentas por fuera de la consolidación. Hacia el futuro todavía
las 10 superintendencias y la Contaduría Pública, entre otros entes, para revisar todos estos temas.
se está revisando el proceso porque no va a ser fácil la consolidación de los EEFF de la Nación. 3. Frente al tema de reporte, ¿qué se ha pensado en relación con las superintendencias y la Contaduría General de la Nación, porque esto va a generar más carga operativa para las compañías? Es tema de cómo quedó la ley en Colombia, ya que los entes de control pueden pedir los reportes que quieran, esto es un tema de debate público, porque genera más
53
Conclusiones - El tema de la contabilidad pública por primera vez tiene visibilidad en el ámbito nacional e internacional; los gobiernos se han dado cuenta que ese es el lenguaje para los socios del estado. - En el proceso de migración a las IPSAS, los países más adelantados deben ayudar a los que están empezando. - El IPSASB está construyendo casos prácticos y por tanto todos los podemos ayudar para mejoras las normas. - A todos los colombianos los invitamos a que sean socios de la contabilidad del país, porque es el hoy de la contabilidad para las futuras generaciones. - Como regulador de la contabilidad pública, estamos dispuestos a trabajar con todos los que
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plazo, se debe trasmitir el conocimiento. • Sistemas y bases de soporte, los sistemas que acompañan el proyecto de implementación. Ventajas de la adopción de las NIIF SP sobre base devengada Principales ventajas: Mejor administración de activos y pasivos; mejora el reconocimiento y medición de los activos y pasivos. Responsabilidad y transparencia de la información financiera al igual que consistencia y comparabilidad de la misma y evaluación de desempeño. Esto conduce a la mejora en la toma de decisiones, mejor administración de recursos públicos y por supuesto mejora la confianza pública. Además nos da una radiografía de cómo está el mundo en la implementación de las IPSAS. Pedro Luis Bohórquez – moderador–, habló de la Contaduría General de la Nación, que esta nace desde la constitución del 1991. La contabilidad pública debe ser generadora de valor para los países de buenas prácticas de gobierno y Colombia ésta
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entre estos. Debe hacer una adecuada rendición de cuentas cuyo principio debe ser la transparencia. “Somos un mundo globalizado, por tanto Colombia debe también estar inmersa en los procesos de convergencia a nivel mundial. Debemos tener en cuenta la ética y los principios para tal fin”, dijo Bohórquez. Qué ha hecho Colombia en materia de implementación Se estratificaron las empresas del estado para aplicar las normas internacionales, para el caso del grupo 1 entran las compañías que administran dineros del público y cotizan sus instrumentos de patrimonio en una bolsa de valores –como Ecopetrol, Isagén, entre otras– y aplicaran las NIIF plenas, ya que su negocio es comercial. Luego están todas las demás compañías que no administran dineros del público pero que su negocio también es comercial, éstas van a aplicar la NIIF para las PYMES adaptadas y quedan las demás entidades del gobierno, como los municipios, las gobernaciones, la nación, las entidades descentralizadas, que van a aplicar las IPSAS. La Contaduría General de la
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Nacional entregó toda la regulación en materia de normas internacionales que aplica hasta ahora para el sector
las NIIF y las IPSAS.
público, para el conocimiento de todos. Todos somos socios de Colombia, por tanto debemos estar enterados de lo que pasa en materia contable y financiera, señaló el representante de la institución.
Latina están en una red, que reúne a 18 países, donde por supuesto está nuestro país. Lo que se quiere es entregar información financiera transparente.
Las compañías que cotizan en bolsa de valores (grupo 1), ya entregaron los primeros estados financieros bajo NIIF al cierre de 2015. Las compañías del segundo grupo aplicaran las normas en el 2016. Y el tercer grupo tuvo que esperar hasta que se consiguió el licenciamiento con el IFAC. La normatividad colombiana del sector público ya tenía guías de las IPSAS. Debe hacerse un proceso obligatorio de capacitación y en esto se encuentra actualmente el gobierno, llevan capacitados hasta la fecha más de 4200 servidores públicos. Los activos de gobierno nacional son de $581 billones al 31 de diciembre de 2015, el gobierno perdió en este año $36 billones de pesos. Teniendo en cuenta el tema de control interno, se actualizó el modelo MECI para el sector público, alineado con
Todas las contabilidades gubernamentales de América
Colombia fue reconocida en Paraguay como uno de los tres países a nivel mundial que tiene la contabilidad pública geo-referenciada. Preguntas 1. ¿Qué piensa la Contaduría con relación al atraso que tienen muchas entidades públicas en el proceso de convergencia? No se va a aplazar la entrada en vigencia de las normas internacionales en el sector público, a menos que cuando se haga una revisión a finales de noviembre se cambie de opinión desde el Congreso. La normatividad, como quedó estructurada en Colombia, dejó mucho tiempo para que las entidades se prepararan para el proceso de convergencia. La implementación será a partir del 1 de enero de 2017. Se espera que no se requieran sanciones por incumplimientos. 2. ¿Cómo se piensa estructurar la consolidación de los
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EEFF de la Nación? ¿Cuándo se van a manejar diferentes marcos normativos para las entidades del sector públi-
trabajo para las compañías. Se está haciendo la revisión en un comité que se llama el Super10, donde se integran
co, NIIF plenas, IPSAS y las NIIF adaptadas para la resolución 414? ¿Cómo ha sido la experiencia en otros países? De experiencias internacionales se conoce Suiza; en Colombia se debe uniformar, centralizar y consolidar. La consolidación se va a hacer a través de una herramienta tecnológica. Para el año 2015 se manejó homologando las cuentas de NIIF (ejemplo los EEFF de Ecoptrol e Isagèn) al régimen del gobierno para poderlos consolidar, esto generó una glosa de la Contraloría, porque se quedaron cuentas por fuera de la consolidación. Hacia el futuro todavía
las 10 superintendencias y la Contaduría Pública, entre otros entes, para revisar todos estos temas.
se está revisando el proceso porque no va a ser fácil la consolidación de los EEFF de la Nación. 3. Frente al tema de reporte, ¿qué se ha pensado en relación con las superintendencias y la Contaduría General de la Nación, porque esto va a generar más carga operativa para las compañías? Es tema de cómo quedó la ley en Colombia, ya que los entes de control pueden pedir los reportes que quieran, esto es un tema de debate público, porque genera más
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Conclusiones - El tema de la contabilidad pública por primera vez tiene visibilidad en el ámbito nacional e internacional; los gobiernos se han dado cuenta que ese es el lenguaje para los socios del estado. - En el proceso de migración a las IPSAS, los países más adelantados deben ayudar a los que están empezando. - El IPSASB está construyendo casos prácticos y por tanto todos los podemos ayudar para mejoras las normas. - A todos los colombianos los invitamos a que sean socios de la contabilidad del país, porque es el hoy de la contabilidad para las futuras generaciones. - Como regulador de la contabilidad pública, estamos dispuestos a trabajar con todos los que
Herramientas Profesionales
quieran ayudar a construir la contabilidad en Colombia, que usemos
Memorias INCP
Memorias INCP
todos estos conocimientos a favor de nuestros país.
- Con la contabilidad también se construye paz y se construye país.
Sesiones Paralelas 26 de Agosto Control Interno sobre el reporte financiero Cristóbal Uribe, Socio Amézquita & Cía. Juan Carlos Restrepo, Director de Procesos Económicos y Contables Telefónica Colombia Moderador: Néstor Jiménez, Socio Grant Thornton Néstor Jiménez inició su presentación haciendo referencia a una frase de Albert Einstein, pensando en el preparador del reporte financiero: ““Todo debe simplificarse hasta donde sea posible”… pero nada más. Los reportes financieros no deben ser tan simplificados (en 2 o 3 hojas), pero tampoco tan extensos que se vuelvan tedio-
mente es útil para la toma de decisiones de los usuarios; para el segSundo el reto es generar confianza sobre el reporte a través de su dictamen y para los usuarios es sacar el mejor provecho sobre éste.
so (miles de hojas).”
ma clara, concisa y auténtica, pensando siempre en el usuario.
El reporte financiero se debe hacer en función de lo que necesita el usuario, esto es porque les brinda una herramienta para la toma de decisiones, al conocer la información financiera historia útil sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una compañía. El reporte financiero es un reto tanto para el preparador como para el auditor. Para el primero porque tiene que asegurar que el reporte real-
El reporte financiero debe comunicar la verdadera historia de la compañía en for-
Las bases de preparación del reporte financiero están contenidas en las normas internacionales de información financiera, donde se mencionan los procesos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información, para esto las compañías deben tener el manual de políticas contables. ¿Cómo va asegurar que el reporte contenga todo lo que solicitan las NIIF? Esto
54
se logra a través de un buen sistema de control interno sobre el reporte financiero. Problemáticas del pasado con relación a los reportes financieros - Fuentes de información, principalmente para diseñar las notas de revelación. - Las compañías no quieren revelar todo lo que piden las normas. - Existen modelos muy cerrados para la estructura de las revelaciones y a veces son copias de EEFF de otras compañías. - Poco tiempo para prepararlo y revisarlo. - El auditor quiere imponer un modelo de informe financiero. - El auditor termina prepa-
rando el informe financiero.
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preparadores de información financiera.
pañía, por tanto no debe ser genérico.
de
Tópicos para la emisión
- Para el plan contable se
las normas, con la NIIF vamos a tener un desafío muy grande porque las normas cambian constantemente.
de la información financiera
deben guiar por la taxonomía generado por los reguladores, pero cada compañía debe establecer su plan contable, que soporte las defunciones propias pero que a su vez genere información adecuada para los usuarios.
- Cambios
frecuentes
- No es cantidad, es calidad en la presentación del reporte financiero, especialmente en las revelaciones. Luego intervino Juan Carlos Restrepo, quien contó la experiencia de cómo en Telefónica se hace la emisión de EEFF. Primero mencionó que la compañía tiene unos ingresos anuales de $4,6 billones, activos de $10 billones, es una multinacional que cotiza en más de 10 bolsas de valores a nivel mundial. Puntualizó que es importante entender que el control interno no es exclusivo de las compañías de interés público (que cotizan sus instrumentos de patrimonio en una bolsa de valores), éste también se debe implementar en las PYMES. Juan Carlos compartió su experiencia que denomina como una buena práctica, funciona desde el punto de vista del auditor, del regulador y por supuesto para los
- Registro y control de la información financiera y contable: los procedimientos de comunicación de la información que genera la compañía incluyendo a los reguladores. - Los EEFF deben revelar la realidad económica y financiera de Telefónica para la toma de decisiones de los usuarios de la información. La empresa emitió recientemente bonos híbridos, para la convergencia a NIIF con el fin de proteger el patrimonio; estos instrumentos financieros complejos hacen que los reguladores y los usuarios en general sean más exigentes con la información financiera y deben ser adecuadamente revelados para poder ser entendidos por todos los usuarios. - Definición de políticas contables: donde sean identificadas las operaciones de Telefónica, es decir debe mencionar claramente cómo se reconocen y miden las transacciones de la Com-
55
- La definición de la materialidad depende más bien del juicio profesional; ¿qué tan relevante es para los usuarios una transacción? No considera aconsejable especificar un umbral general. Juan Carlos dio el ejemplo de si se toma el 1% de los ingresos, para el caso de Telefónica es $4,600 millones, si se deja de tributar sobre este monto a la DIAN sería muy importante, por eso no se puede generalizar. Es un tema muy relevante que se debe observar con criterio profesional. - La política de administración de riesgo y la asociación al control interno: la compañía anualmente elabora su matriz de riesgos clave y analiza qué podría afectar los objetivos generales de Telefónica, cómo afecta
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- Con la contabilidad también se construye paz y se construye país.
Sesiones Paralelas 26 de Agosto Control Interno sobre el reporte financiero Cristóbal Uribe, Socio Amézquita & Cía. Juan Carlos Restrepo, Director de Procesos Económicos y Contables Telefónica Colombia Moderador: Néstor Jiménez, Socio Grant Thornton Néstor Jiménez inició su presentación haciendo referencia a una frase de Albert Einstein, pensando en el preparador del reporte financiero: ““Todo debe simplificarse hasta donde sea posible”… pero nada más. Los reportes financieros no deben ser tan simplificados (en 2 o 3 hojas), pero tampoco tan extensos que se vuelvan tedio-
mente es útil para la toma de decisiones de los usuarios; para el segSundo el reto es generar confianza sobre el reporte a través de su dictamen y para los usuarios es sacar el mejor provecho sobre éste.
so (miles de hojas).”
ma clara, concisa y auténtica, pensando siempre en el usuario.
El reporte financiero se debe hacer en función de lo que necesita el usuario, esto es porque les brinda una herramienta para la toma de decisiones, al conocer la información financiera historia útil sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una compañía. El reporte financiero es un reto tanto para el preparador como para el auditor. Para el primero porque tiene que asegurar que el reporte real-
El reporte financiero debe comunicar la verdadera historia de la compañía en for-
Las bases de preparación del reporte financiero están contenidas en las normas internacionales de información financiera, donde se mencionan los procesos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información, para esto las compañías deben tener el manual de políticas contables. ¿Cómo va asegurar que el reporte contenga todo lo que solicitan las NIIF? Esto
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se logra a través de un buen sistema de control interno sobre el reporte financiero. Problemáticas del pasado con relación a los reportes financieros - Fuentes de información, principalmente para diseñar las notas de revelación. - Las compañías no quieren revelar todo lo que piden las normas. - Existen modelos muy cerrados para la estructura de las revelaciones y a veces son copias de EEFF de otras compañías. - Poco tiempo para prepararlo y revisarlo. - El auditor quiere imponer un modelo de informe financiero. - El auditor termina prepa-
rando el informe financiero.
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preparadores de información financiera.
pañía, por tanto no debe ser genérico.
de
Tópicos para la emisión
- Para el plan contable se
las normas, con la NIIF vamos a tener un desafío muy grande porque las normas cambian constantemente.
de la información financiera
deben guiar por la taxonomía generado por los reguladores, pero cada compañía debe establecer su plan contable, que soporte las defunciones propias pero que a su vez genere información adecuada para los usuarios.
- Cambios
frecuentes
- No es cantidad, es calidad en la presentación del reporte financiero, especialmente en las revelaciones. Luego intervino Juan Carlos Restrepo, quien contó la experiencia de cómo en Telefónica se hace la emisión de EEFF. Primero mencionó que la compañía tiene unos ingresos anuales de $4,6 billones, activos de $10 billones, es una multinacional que cotiza en más de 10 bolsas de valores a nivel mundial. Puntualizó que es importante entender que el control interno no es exclusivo de las compañías de interés público (que cotizan sus instrumentos de patrimonio en una bolsa de valores), éste también se debe implementar en las PYMES. Juan Carlos compartió su experiencia que denomina como una buena práctica, funciona desde el punto de vista del auditor, del regulador y por supuesto para los
- Registro y control de la información financiera y contable: los procedimientos de comunicación de la información que genera la compañía incluyendo a los reguladores. - Los EEFF deben revelar la realidad económica y financiera de Telefónica para la toma de decisiones de los usuarios de la información. La empresa emitió recientemente bonos híbridos, para la convergencia a NIIF con el fin de proteger el patrimonio; estos instrumentos financieros complejos hacen que los reguladores y los usuarios en general sean más exigentes con la información financiera y deben ser adecuadamente revelados para poder ser entendidos por todos los usuarios. - Definición de políticas contables: donde sean identificadas las operaciones de Telefónica, es decir debe mencionar claramente cómo se reconocen y miden las transacciones de la Com-
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- La definición de la materialidad depende más bien del juicio profesional; ¿qué tan relevante es para los usuarios una transacción? No considera aconsejable especificar un umbral general. Juan Carlos dio el ejemplo de si se toma el 1% de los ingresos, para el caso de Telefónica es $4,600 millones, si se deja de tributar sobre este monto a la DIAN sería muy importante, por eso no se puede generalizar. Es un tema muy relevante que se debe observar con criterio profesional. - La política de administración de riesgo y la asociación al control interno: la compañía anualmente elabora su matriz de riesgos clave y analiza qué podría afectar los objetivos generales de Telefónica, cómo afecta
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el riesgo país en la organización, por ejemplo este año con el proceso de paz; también se ana-
externo, es necesario tener separado el proceso de preparación y el proceso de revisión de la in-
por ejemplo el área legal debe informar sobre litigios, contingencias y su respectiva valoración,
munica en los mercados la información financiera, debe mostrar transparencia ante inversionistas,
gilancia, papel, etc.) de la economía, donde los cómplices son los preparados de la información y cuál
absoluta; la información no debe prepararse para el auditor, debe ser preparada para los terceros, el auditor
lizan riesgos de incumplimiento de regulación, riesgos de concentración de clientes y proveedores, y todo un sinnúmero de riesgos que hay en el ambiente, como el riesgo financiero, tipo de cambio (en la compañía se mitigó con operaciones de cobertura natural y flujos de efectivo), de tasas de interés, etc.
formación financiera.
para poderlos reconocer o revelar en los EEFF, remuneración a la Junta Directiva, entre otros. Desarrollo de negocios en el tema de contratos, para identificar cláusulas que generen derivados o contingencias, es importante revisarlos antes de la firma; recursos humanos para la remuneración al personal; planeación y control de gestión; cambios en el sistema de información, proceso fundamental en la organización; calendarios de cierre mensual y anual, para hacer una trazabilidad y asegurar que todas
accionistas y terceros, por tanto las revelaciones deben ser fiables. En EEUU cuando se aprobó la ley SOX, se ratificó que el mercado está exigiendo un control interno adecuado y relevante.
sería la sanción? El regulador (superintendencias) debe ejercer ese control; los contadores que firmen EEFF fraudulentos deben ser sancionados por la Junta Central de Contadores; en relación con los preparadores, depende de la esencia de la organización, falta de ética de la alta gerencia, y solo se puede contrarrestar con un buen control por parte del regulador.
debe es revisar que la información cumpla con los marcos regulatorios y que los mismos sean fiables.
- ¿Un sistema de control interno en relación con la información financiera previene el error o fraude? No siempre, el triángulo de fraude es decir la oportunidad, los incentivos y la racionalización de las personas, pueden generar fraudes o errores, así se tengan todos los controles del mundo; no siempre se puede evitar al 100%, pero el control interno si ayuda a prevenirlo. - ¿La compañía puede contratar al revisor fiscal para que prepare los EEFF y sus revelaciones? No, esto genera que se pierda la independencia; en Telefónica hacen los EEFF y revelaciones para que lo revise el auditor
- Normativa con vinculados económicos, las operaciones con estas partes deben estar documentadas, hay que analizar cuáles son los vinculados económicos en la organización, se deben establecer acuerdos y plazos de pago, estipular cómo se financian entre los vinculados, registro y control de las operaciones y conciliación de saldos, entre otros. - Certificación del Presidente ejecutivo, Gerente General o quien la emita en la entidad, confirmación de sí conoce de incumplimientos que afecten la fiabilidad de la información financiera, que se reconocen todos los activos y pasivos, que todas las operaciones han sido adecuadamente reconocedoras, etc., y que la misma cumpla con los requerimiento de SOX. - La preparación de la información financiera no es solo responsabilidad del área contable y financiera, es responsabilidad de toda la organización,
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las operaciones quedaron registradas adecuadamente en el EEFF; esto se coordina con el auditor. - Es importante tener un comité de auditoría u órgano similar, porque ayuda a ejercer control. En telefónica, este comité revisa los EEFF trimestral y anualmente, con el objetivo de que sean examinados por otros ojos, antes de llegar a la Junta Directiva. - La información frente al regulador, como se co-
- ¿Qué debo comunicar al mercado? información financiera transparente periódicamente, como se maneja el gobierno corporativo; se debe seguir la normativa de elección e independencia del auditor, que debe velar porque los EEFF cumplan con las reglas de juego establecidas. - Es importante establecer un canal de denuncias, que recoja cualquier información de incumplimientos de ética, contables, de auditoría, del recurso humano, etc. Debe ser confidencial y se debe estipular quién va a manejar estas denuncias en la organización.
Preguntas 1 ¿Cuál sería la recomendación de la cartelización de los sectores (alimentos, vi-
2. Teniendo en cuenta casos como Enron o los bonos tóxicos, y en Colombia casos como Interbolsa y Saludcoop, ¿dónde está el compromiso del estado en relación con estos temas? No todo es culpa o responsabilidad de los contadores o revisores fiscales, también se debe aplicar la ética profesional a nivel de los inversionistas, propietarios, reguladores, el estado, a todos los partícipes del mercado e imponer las sanciones respectivas. Cristóbal Uribe se refirió al tema de control interno. Si bien los auditores no son bienvenidos en todas las empresas, se debe trabajar para entender que los auditores no tienen la verdad
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Control interno en el informe financiero ¿Qué es el control interno? El Control Interno es el proceso efectuado con el objeto de alcanzar una seguridad razonable de la información y lograr unas metas generales de las organizaciones. COSO define el control interno como un proceso efectuado por el gobierno de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable y alcanzar los objetivos en sus diferentes categorías. El COSO tiene tres principios fundamentales; la eficiencia y efectividad en las operaciones, que el informe financiero sea confiable y el conocimiento de la normatividad aplicable. El control interno empresarial también recoge los principios fundamentales del COSO, ya que no se ha definido normatividad al respecto en Colombia, se toma información internacional.
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el riesgo país en la organización, por ejemplo este año con el proceso de paz; también se ana-
externo, es necesario tener separado el proceso de preparación y el proceso de revisión de la in-
por ejemplo el área legal debe informar sobre litigios, contingencias y su respectiva valoración,
munica en los mercados la información financiera, debe mostrar transparencia ante inversionistas,
gilancia, papel, etc.) de la economía, donde los cómplices son los preparados de la información y cuál
absoluta; la información no debe prepararse para el auditor, debe ser preparada para los terceros, el auditor
lizan riesgos de incumplimiento de regulación, riesgos de concentración de clientes y proveedores, y todo un sinnúmero de riesgos que hay en el ambiente, como el riesgo financiero, tipo de cambio (en la compañía se mitigó con operaciones de cobertura natural y flujos de efectivo), de tasas de interés, etc.
formación financiera.
para poderlos reconocer o revelar en los EEFF, remuneración a la Junta Directiva, entre otros. Desarrollo de negocios en el tema de contratos, para identificar cláusulas que generen derivados o contingencias, es importante revisarlos antes de la firma; recursos humanos para la remuneración al personal; planeación y control de gestión; cambios en el sistema de información, proceso fundamental en la organización; calendarios de cierre mensual y anual, para hacer una trazabilidad y asegurar que todas
accionistas y terceros, por tanto las revelaciones deben ser fiables. En EEUU cuando se aprobó la ley SOX, se ratificó que el mercado está exigiendo un control interno adecuado y relevante.
sería la sanción? El regulador (superintendencias) debe ejercer ese control; los contadores que firmen EEFF fraudulentos deben ser sancionados por la Junta Central de Contadores; en relación con los preparadores, depende de la esencia de la organización, falta de ética de la alta gerencia, y solo se puede contrarrestar con un buen control por parte del regulador.
debe es revisar que la información cumpla con los marcos regulatorios y que los mismos sean fiables.
- ¿Un sistema de control interno en relación con la información financiera previene el error o fraude? No siempre, el triángulo de fraude es decir la oportunidad, los incentivos y la racionalización de las personas, pueden generar fraudes o errores, así se tengan todos los controles del mundo; no siempre se puede evitar al 100%, pero el control interno si ayuda a prevenirlo. - ¿La compañía puede contratar al revisor fiscal para que prepare los EEFF y sus revelaciones? No, esto genera que se pierda la independencia; en Telefónica hacen los EEFF y revelaciones para que lo revise el auditor
- Normativa con vinculados económicos, las operaciones con estas partes deben estar documentadas, hay que analizar cuáles son los vinculados económicos en la organización, se deben establecer acuerdos y plazos de pago, estipular cómo se financian entre los vinculados, registro y control de las operaciones y conciliación de saldos, entre otros. - Certificación del Presidente ejecutivo, Gerente General o quien la emita en la entidad, confirmación de sí conoce de incumplimientos que afecten la fiabilidad de la información financiera, que se reconocen todos los activos y pasivos, que todas las operaciones han sido adecuadamente reconocedoras, etc., y que la misma cumpla con los requerimiento de SOX. - La preparación de la información financiera no es solo responsabilidad del área contable y financiera, es responsabilidad de toda la organización,
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las operaciones quedaron registradas adecuadamente en el EEFF; esto se coordina con el auditor. - Es importante tener un comité de auditoría u órgano similar, porque ayuda a ejercer control. En telefónica, este comité revisa los EEFF trimestral y anualmente, con el objetivo de que sean examinados por otros ojos, antes de llegar a la Junta Directiva. - La información frente al regulador, como se co-
- ¿Qué debo comunicar al mercado? información financiera transparente periódicamente, como se maneja el gobierno corporativo; se debe seguir la normativa de elección e independencia del auditor, que debe velar porque los EEFF cumplan con las reglas de juego establecidas. - Es importante establecer un canal de denuncias, que recoja cualquier información de incumplimientos de ética, contables, de auditoría, del recurso humano, etc. Debe ser confidencial y se debe estipular quién va a manejar estas denuncias en la organización.
Preguntas 1 ¿Cuál sería la recomendación de la cartelización de los sectores (alimentos, vi-
2. Teniendo en cuenta casos como Enron o los bonos tóxicos, y en Colombia casos como Interbolsa y Saludcoop, ¿dónde está el compromiso del estado en relación con estos temas? No todo es culpa o responsabilidad de los contadores o revisores fiscales, también se debe aplicar la ética profesional a nivel de los inversionistas, propietarios, reguladores, el estado, a todos los partícipes del mercado e imponer las sanciones respectivas. Cristóbal Uribe se refirió al tema de control interno. Si bien los auditores no son bienvenidos en todas las empresas, se debe trabajar para entender que los auditores no tienen la verdad
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Control interno en el informe financiero ¿Qué es el control interno? El Control Interno es el proceso efectuado con el objeto de alcanzar una seguridad razonable de la información y lograr unas metas generales de las organizaciones. COSO define el control interno como un proceso efectuado por el gobierno de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable y alcanzar los objetivos en sus diferentes categorías. El COSO tiene tres principios fundamentales; la eficiencia y efectividad en las operaciones, que el informe financiero sea confiable y el conocimiento de la normatividad aplicable. El control interno empresarial también recoge los principios fundamentales del COSO, ya que no se ha definido normatividad al respecto en Colombia, se toma información internacional.
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El control interno del reporte financiero El auditor debe identificar cuáles son los controles que tienen que ver con dicho reporte y focalizarse en ellos. Cuando se audita el informe se revisan las fuentes de información que son base para llegar al registro contable, se debe conocer cada proceso de la compañía e identificar la secuencia lógica de cada uno de éstos para identificar los controles asociados. Luego hay que revisar las políticas contables y la aprobación de la información financiera por parte del gobierno corporativo. Se debe aplicar escepticismo profesional, que es una duda ante la verdad manifiesta; debemos verificar la información que nos entregan. Para evaluar si tenemos escepticismo profesional, se debe validar la independencia, excesiva familiaridad con el cliente, falta de experiencia de los equipos de auditoría. Existen varios modelos de control interno, sin embargo el mejor modelo es el COSO y actualmente ya está vigente el COSO III. El control interno internacional al inicio solo contemplaba que los reportes no fueran fraudulentos; aun así, actualmente
Memorias INCP
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propende es por la asegurabilidad de la información; se empezó a evaluar y detectar riesgos como el operativo,
das; y si el informe es auditado por un buen profesional bajo las NIA, seguramente el resultado es un reporte fi-
de mercado, de liquidez, entre otros; y el último que se está considerando es el riesgo ambiental, en línea con lo que se habla en el reporte integrado.
nanciero bueno.
En Colombia el control interno también ha evolucionado, lo último que se emitió fue el Decreto 0302 de 2015 que incorporó las normas internacionales de aseguramiento. También existe el modelo MECI de control interno para el sector público. De otro lado ésta la Circular 38 de la Superintendencia Financiera para regular el control interno en el sector financiero, el cual está basado en los cinco componentes del COSO. El auditor debe evaluar los riesgos del negocio y la respuesta a los riesgos valorados (NIA 315 y 330), para esto se debe revisar cada compañía por separado, porque cada una tiene sus propios riesgos y la respuesta a dichos riesgo. La calidad de la información es responsabilidad del preparador y del gobierno corporativo de la entidad, debe cumplir con el principio de transparencia, las políticas contables deben ser adecua-
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El auditor debe identificar los riesgos, relacionar los riesgos identificados a nivel de aseveraciones y considerar el impacto que pueden tener los riesgos identificados en el informe del auditor. La contabilidad creativa se puede generar porque las normas ya no son reglas sino principios y se basan en estimaciones teniendo en cuenta el juicio profesional de la alta gerencia. Esas estimaciones las debe auditar y evaluar el revisor fiscal, por ejemplo si debe utilizar expertos externos para evaluar el valor razonable. Por eso es importante que el auditor aplique las NIA para asegurar el informe financiero. Conclusiones - La confiabilidad de los informes financieros no depende de las normas que utilicen los preparadores y auditores solamente, depende del adecuado modelo de control interno implementado en la compañía. - La confiabilidad de los informes financieros no
Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co
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El control interno del reporte financiero El auditor debe identificar cuáles son los controles que tienen que ver con dicho reporte y focalizarse en ellos. Cuando se audita el informe se revisan las fuentes de información que son base para llegar al registro contable, se debe conocer cada proceso de la compañía e identificar la secuencia lógica de cada uno de éstos para identificar los controles asociados. Luego hay que revisar las políticas contables y la aprobación de la información financiera por parte del gobierno corporativo. Se debe aplicar escepticismo profesional, que es una duda ante la verdad manifiesta; debemos verificar la información que nos entregan. Para evaluar si tenemos escepticismo profesional, se debe validar la independencia, excesiva familiaridad con el cliente, falta de experiencia de los equipos de auditoría. Existen varios modelos de control interno, sin embargo el mejor modelo es el COSO y actualmente ya está vigente el COSO III. El control interno internacional al inicio solo contemplaba que los reportes no fueran fraudulentos; aun así, actualmente
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propende es por la asegurabilidad de la información; se empezó a evaluar y detectar riesgos como el operativo,
das; y si el informe es auditado por un buen profesional bajo las NIA, seguramente el resultado es un reporte fi-
de mercado, de liquidez, entre otros; y el último que se está considerando es el riesgo ambiental, en línea con lo que se habla en el reporte integrado.
nanciero bueno.
En Colombia el control interno también ha evolucionado, lo último que se emitió fue el Decreto 0302 de 2015 que incorporó las normas internacionales de aseguramiento. También existe el modelo MECI de control interno para el sector público. De otro lado ésta la Circular 38 de la Superintendencia Financiera para regular el control interno en el sector financiero, el cual está basado en los cinco componentes del COSO. El auditor debe evaluar los riesgos del negocio y la respuesta a los riesgos valorados (NIA 315 y 330), para esto se debe revisar cada compañía por separado, porque cada una tiene sus propios riesgos y la respuesta a dichos riesgo. La calidad de la información es responsabilidad del preparador y del gobierno corporativo de la entidad, debe cumplir con el principio de transparencia, las políticas contables deben ser adecua-
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El auditor debe identificar los riesgos, relacionar los riesgos identificados a nivel de aseveraciones y considerar el impacto que pueden tener los riesgos identificados en el informe del auditor. La contabilidad creativa se puede generar porque las normas ya no son reglas sino principios y se basan en estimaciones teniendo en cuenta el juicio profesional de la alta gerencia. Esas estimaciones las debe auditar y evaluar el revisor fiscal, por ejemplo si debe utilizar expertos externos para evaluar el valor razonable. Por eso es importante que el auditor aplique las NIA para asegurar el informe financiero. Conclusiones - La confiabilidad de los informes financieros no depende de las normas que utilicen los preparadores y auditores solamente, depende del adecuado modelo de control interno implementado en la compañía. - La confiabilidad de los informes financieros no
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depende del trabajo del auditor sino de las buenas prácticas que tenga el gobierno corporativo
no en todas las compañías, como las PYMES, se le da la importancia que tiene, allí se delega todo
de una organización.
al contador.
- Un auditor sin la debida formación técnica y sin el adecuado conocimiento de la entidad tiene un alto riesgo de emitir un informe errado. Preguntas para el público 1. ¿Tiene la organización un sistema de control interno para generar el reporte financiero y que elementos fundamentales lo componen? Sí, dentro del sistema de control interno está implícito también el control interno para la generación de la información financiera, pero tiene debilidades por ejemplo
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2. ¿Existe un control amplio y directo desde el nivel más alto y están identificados estos niveles que supervisan el reporte financiero? Aunque sí puede haber un control de la alta dirección, siempre se encamina todo a los resultados y es entonces donde se pueden saltar los controles y calidades de la información. 3. ¿Posee la organización un proceso formal para la emisión del informe financiero incluyendo un manual de políticas con-
tiempo. 4. ¿Es garante el principio de transparencia en la implementación de las NIIF? No se respondió por tiempo. 5. ¿A pesar de que los EEFF fueron elaborados sobre estándares de alta calidad y auditados por un auditor independiente, pueden considerarse fiables? No se respondió por tiempo. Como conclusión, las empresas ya sean grandes, medianas o pequeñas deben tener un sistema de control interno, desde que nace la transacción hasta llegar al reporte financiero para que éste sea transparente.
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Dentro de este contexto debemos revisar, inversiones en compañías, uniones temporales, consorcios, patrimo-
Los EEFF consolidados muestra mayor realidad económica y financiera que los EEFF separados, por eso
es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Una de las partes de una
nios autónomos, compañías estructuradas, etc.
los supervisores deberían solicitarlos y revisarlos. Finalmente ¿el auditor cual debería dictaminar, los EEFF consolidados o separados bajo NIIF o bajo COLGAAP o ambos? Es algo que aún no está claro en Colombia.
combinación de negocios siempre puede identificarse como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio, la adquirida. Para que se dé la combinación se tiene que adquirir un negocio. Según la NIIF 3 un negocio debe tener entradas y proceso, sino cumple con estos conceptos no se considera una combinación y seria solo una compra de activos.
Los reguladores están entrando en un tremendo conflicto con relación al tema de la consolidación. ¿Para quiénes son los EEFF consolidados? ¿Para los entes de control? ¿Para los inversionistas? ¿Para los usuarios? En Colombia esto es un reto grande porque solo se consolidaban los grupos económicos que se registraban como tal, es decir que los demás no son regulados.
Después vino Luis A. Chávez, que estructuró su presentación de grupos económicos haciendo referencia a las combinaciones de negocios. Combinaciones de negocios
tables y análisis de riesgos? No se respondió por
Consolidación de EEFF y EEFF Separados de Grupos Económicos Carlos Acosta, Socio Moore Stephens Scai Luis A. Chávez, Miembro SMEIG Moderador: Ricardo Vásquez, Socio Director Bakertilly Colombia La sesión inició con Ricardo Vásquez, quien mencionó que los reportes tienen el objetivo de generar información financiera relevante y fiable para que los usuarios puedan tomar decisiones adecuadas.
En los grupos económicos se debe analizar cuándo hay control, para entender cuándo se debe consolidar; esto es sí se tiene derecho a los retornos variables de flujo de caja y control sobre toma de
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decisiones relevantes. Pero evaluar esto genera un sinnúmero de dificultades, establecer si hay control es algo que requiere conocimiento, experiencia y juicio profesional.
Cuando se dan las condiciones de consolidación, normalmente es en la fecha de adquisición desde cuando existe control, denominado
como poder a tener derecho sobre las variabilidades de retornos y poder sobre las actividades relevantes (por ejemplo tomar decisiones
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sobre las políticas operativas, financieras, de ventas, entre otros). En la fecha de adquisición donde se determinó que hay
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depende del trabajo del auditor sino de las buenas prácticas que tenga el gobierno corporativo
no en todas las compañías, como las PYMES, se le da la importancia que tiene, allí se delega todo
de una organización.
al contador.
- Un auditor sin la debida formación técnica y sin el adecuado conocimiento de la entidad tiene un alto riesgo de emitir un informe errado. Preguntas para el público 1. ¿Tiene la organización un sistema de control interno para generar el reporte financiero y que elementos fundamentales lo componen? Sí, dentro del sistema de control interno está implícito también el control interno para la generación de la información financiera, pero tiene debilidades por ejemplo
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2. ¿Existe un control amplio y directo desde el nivel más alto y están identificados estos niveles que supervisan el reporte financiero? Aunque sí puede haber un control de la alta dirección, siempre se encamina todo a los resultados y es entonces donde se pueden saltar los controles y calidades de la información. 3. ¿Posee la organización un proceso formal para la emisión del informe financiero incluyendo un manual de políticas con-
tiempo. 4. ¿Es garante el principio de transparencia en la implementación de las NIIF? No se respondió por tiempo. 5. ¿A pesar de que los EEFF fueron elaborados sobre estándares de alta calidad y auditados por un auditor independiente, pueden considerarse fiables? No se respondió por tiempo. Como conclusión, las empresas ya sean grandes, medianas o pequeñas deben tener un sistema de control interno, desde que nace la transacción hasta llegar al reporte financiero para que éste sea transparente.
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Dentro de este contexto debemos revisar, inversiones en compañías, uniones temporales, consorcios, patrimo-
Los EEFF consolidados muestra mayor realidad económica y financiera que los EEFF separados, por eso
es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Una de las partes de una
nios autónomos, compañías estructuradas, etc.
los supervisores deberían solicitarlos y revisarlos. Finalmente ¿el auditor cual debería dictaminar, los EEFF consolidados o separados bajo NIIF o bajo COLGAAP o ambos? Es algo que aún no está claro en Colombia.
combinación de negocios siempre puede identificarse como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio, la adquirida. Para que se dé la combinación se tiene que adquirir un negocio. Según la NIIF 3 un negocio debe tener entradas y proceso, sino cumple con estos conceptos no se considera una combinación y seria solo una compra de activos.
Los reguladores están entrando en un tremendo conflicto con relación al tema de la consolidación. ¿Para quiénes son los EEFF consolidados? ¿Para los entes de control? ¿Para los inversionistas? ¿Para los usuarios? En Colombia esto es un reto grande porque solo se consolidaban los grupos económicos que se registraban como tal, es decir que los demás no son regulados.
Después vino Luis A. Chávez, que estructuró su presentación de grupos económicos haciendo referencia a las combinaciones de negocios. Combinaciones de negocios
tables y análisis de riesgos? No se respondió por
Consolidación de EEFF y EEFF Separados de Grupos Económicos Carlos Acosta, Socio Moore Stephens Scai Luis A. Chávez, Miembro SMEIG Moderador: Ricardo Vásquez, Socio Director Bakertilly Colombia La sesión inició con Ricardo Vásquez, quien mencionó que los reportes tienen el objetivo de generar información financiera relevante y fiable para que los usuarios puedan tomar decisiones adecuadas.
En los grupos económicos se debe analizar cuándo hay control, para entender cuándo se debe consolidar; esto es sí se tiene derecho a los retornos variables de flujo de caja y control sobre toma de
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decisiones relevantes. Pero evaluar esto genera un sinnúmero de dificultades, establecer si hay control es algo que requiere conocimiento, experiencia y juicio profesional.
Cuando se dan las condiciones de consolidación, normalmente es en la fecha de adquisición desde cuando existe control, denominado
como poder a tener derecho sobre las variabilidades de retornos y poder sobre las actividades relevantes (por ejemplo tomar decisiones
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sobre las políticas operativas, financieras, de ventas, entre otros). En la fecha de adquisición donde se determinó que hay
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control, en ese momento se miden los activos adquiridos y pasivos asumidos a valor razonable y es donde se debe
Los activos intangibles desarrollados internamente de la adquirida se deben también medir a valor razonable den-
la NIIF 13 y así poder hacer las mediciones a valores de mercado.
También existen excepciones en la aplicación por primera vez, por ejemplo se parte desde la fecha de implemen-
inversiones en acciones también genera bastante complejidad para las compañías. El valor intrínseco no
empezar a hacer la consolidación. Estos activos y pasivos pueden estar medidos por otras bases, por parte de la adquirida, pero para hacer la combinación de negocios a la luz de las NIIF deben evaluarlos a valor razonable, ejemplo activos fijos a través de avalúos técnicos.
tro de la combinación de negocios y como excepción se deben reconocer los pasivos contingentes dentro de pasivos asumidos y no solo revelarlos, como lo menciona la NIC 37.
También se debe tener en cuenta la plusvalía generada por el sobre costo que se paga sobre los activos netos identificables. Esta plusvalía se debe evaluar por deterioro todos los años cuando se aplica las NIIF plenas y para quienes aplican la NIIF para las PYMES se debe amortizar durante 10 años.
tación hacia adelante en el caso de combinaciones de negocios y hacia atrás se trabaja con base en las normas colombianas.
es el mejor valor para medir las inversiones en acciones por lo tanto no se recomienda usar.
Para lo anterior debo tener en cuenta el concepto de valor razonable que describe
Cuando no se compra el 100% de la entidad, nace la participación no controladora, antes conocida como interés minoritario, que se debe contabilizar directamente en el patrimonio de la adquiriente, especificada como tal. Acto seguido, Carlos Acosta do unos consejos prácticos en el proceso de consolidación. Para hablar de EEFF consolidados y separados, primero se debe entender que en Colombia los EEFF válidos son los separados, sin embargo también se hacen EEFF consolidados. Pero para NIIF los EEFF importantes son los consolidados porque así se maneja en el ámbito internacional, son con éstos estados financieros con los que se toman las decisiones rele-
vantes.
EEFF.
También se debe entender quién controla el grupo económico por ejemplo el caos Grupo Aval y el Banco de Bogotá. Esta entidad también presenta EEFF consolidados pero su controlador directo es el Grupo Aval, todo se debe tener en cuenta a la hora de revelar información para los usuarios de dichos
Otro tema es cómo manejar la plusvalía, solo se registra una vez, y ya no se amortiza como se hacía en Colombia, pero se le debe aplicar deterioro. También se pueden hacer compras sobre la misma compañía posteriormente, se trata como una compra a plazos o diferida.
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Pero si se debe revisar si bajo NIIF se debe consolidar y empezar a hacerlo desde la implementación, así bajo COLGAAP no se hubiese consolidado nunca. Cuando se hace el consolidado se debe establecer cuales inversiones se controlan, cuales son asociadas, cuales negocios conjuntos y cuando son otras inversiones. Sin embargo en el EEFF separado dichas inversiones se puede medir al costo, al valor razonable o el último aceptado que es el método de participación. Cómo escoger el método adecuado dependerá de muchas circunstancias. Por ejemplo, para llevarlo a valor razonable se recomienda que las acciones coticen en bolsa de valores, de lo contrario determinar el valor razonable sería muy complejo. El modelo del costo es el más sencillo porque simplemente es el valor que se pagó. Determinar el deterioro de
Experiencia de consolidación Se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones; - Definición de las políticas para el grupo, las cuales deben ser uniformes y homogéneas. Pero no siempre se podrán aplicar así, porque dependerá que las características de cada compañía del grupo. - Unificación del plan de cuentas adecuado para las compañías, tanto para estado de situación financiera y estado resultados, como también para transacciones con compañías vinculadas. - Los sistemas de información también deben ser importantes a la hora de consolidar sobre todo en aquellas compañías donde este proceso es complejo. - Capacitar a los recursos
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del grupo, uniformidad en el criterio y en la definición, también se deben unificar las revelaciones. - Los responsables de la información, que no siempre es el contador, se deben identificar todas las áreas involucradas para asegurar la información. - Busque que sea el mismo auditor en todos las compañías del grupo, es mucho más práctico y más segura la información. - El proceso de consolidación se debe controlar a través de instrucciones, cronogramas y fechas de cierre. Debe haber una rigurosidad en el cumplimento. Las participaciones no controladoras se deben presentar en el estado de resultados (incluyendo las del ORI), en el patrimonio y deben ser netas de impuestos. - La consolidación debe mantener datos históricos, como por ejemplo las eliminaciones de las inversiones, transacciones entre activos fijos, el cálculo de la plusvalía, el registro de los impuestos diferidos, entre otras
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control, en ese momento se miden los activos adquiridos y pasivos asumidos a valor razonable y es donde se debe
Los activos intangibles desarrollados internamente de la adquirida se deben también medir a valor razonable den-
la NIIF 13 y así poder hacer las mediciones a valores de mercado.
También existen excepciones en la aplicación por primera vez, por ejemplo se parte desde la fecha de implemen-
inversiones en acciones también genera bastante complejidad para las compañías. El valor intrínseco no
empezar a hacer la consolidación. Estos activos y pasivos pueden estar medidos por otras bases, por parte de la adquirida, pero para hacer la combinación de negocios a la luz de las NIIF deben evaluarlos a valor razonable, ejemplo activos fijos a través de avalúos técnicos.
tro de la combinación de negocios y como excepción se deben reconocer los pasivos contingentes dentro de pasivos asumidos y no solo revelarlos, como lo menciona la NIC 37.
También se debe tener en cuenta la plusvalía generada por el sobre costo que se paga sobre los activos netos identificables. Esta plusvalía se debe evaluar por deterioro todos los años cuando se aplica las NIIF plenas y para quienes aplican la NIIF para las PYMES se debe amortizar durante 10 años.
tación hacia adelante en el caso de combinaciones de negocios y hacia atrás se trabaja con base en las normas colombianas.
es el mejor valor para medir las inversiones en acciones por lo tanto no se recomienda usar.
Para lo anterior debo tener en cuenta el concepto de valor razonable que describe
Cuando no se compra el 100% de la entidad, nace la participación no controladora, antes conocida como interés minoritario, que se debe contabilizar directamente en el patrimonio de la adquiriente, especificada como tal. Acto seguido, Carlos Acosta do unos consejos prácticos en el proceso de consolidación. Para hablar de EEFF consolidados y separados, primero se debe entender que en Colombia los EEFF válidos son los separados, sin embargo también se hacen EEFF consolidados. Pero para NIIF los EEFF importantes son los consolidados porque así se maneja en el ámbito internacional, son con éstos estados financieros con los que se toman las decisiones rele-
vantes.
EEFF.
También se debe entender quién controla el grupo económico por ejemplo el caos Grupo Aval y el Banco de Bogotá. Esta entidad también presenta EEFF consolidados pero su controlador directo es el Grupo Aval, todo se debe tener en cuenta a la hora de revelar información para los usuarios de dichos
Otro tema es cómo manejar la plusvalía, solo se registra una vez, y ya no se amortiza como se hacía en Colombia, pero se le debe aplicar deterioro. También se pueden hacer compras sobre la misma compañía posteriormente, se trata como una compra a plazos o diferida.
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Pero si se debe revisar si bajo NIIF se debe consolidar y empezar a hacerlo desde la implementación, así bajo COLGAAP no se hubiese consolidado nunca. Cuando se hace el consolidado se debe establecer cuales inversiones se controlan, cuales son asociadas, cuales negocios conjuntos y cuando son otras inversiones. Sin embargo en el EEFF separado dichas inversiones se puede medir al costo, al valor razonable o el último aceptado que es el método de participación. Cómo escoger el método adecuado dependerá de muchas circunstancias. Por ejemplo, para llevarlo a valor razonable se recomienda que las acciones coticen en bolsa de valores, de lo contrario determinar el valor razonable sería muy complejo. El modelo del costo es el más sencillo porque simplemente es el valor que se pagó. Determinar el deterioro de
Experiencia de consolidación Se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones; - Definición de las políticas para el grupo, las cuales deben ser uniformes y homogéneas. Pero no siempre se podrán aplicar así, porque dependerá que las características de cada compañía del grupo. - Unificación del plan de cuentas adecuado para las compañías, tanto para estado de situación financiera y estado resultados, como también para transacciones con compañías vinculadas. - Los sistemas de información también deben ser importantes a la hora de consolidar sobre todo en aquellas compañías donde este proceso es complejo. - Capacitar a los recursos
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del grupo, uniformidad en el criterio y en la definición, también se deben unificar las revelaciones. - Los responsables de la información, que no siempre es el contador, se deben identificar todas las áreas involucradas para asegurar la información. - Busque que sea el mismo auditor en todos las compañías del grupo, es mucho más práctico y más segura la información. - El proceso de consolidación se debe controlar a través de instrucciones, cronogramas y fechas de cierre. Debe haber una rigurosidad en el cumplimento. Las participaciones no controladoras se deben presentar en el estado de resultados (incluyendo las del ORI), en el patrimonio y deben ser netas de impuestos. - La consolidación debe mantener datos históricos, como por ejemplo las eliminaciones de las inversiones, transacciones entre activos fijos, el cálculo de la plusvalía, el registro de los impuestos diferidos, entre otras
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Memorias INCP
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- Las conciliaciones entre las compañías deben ser muy importantes y deben ser oportunas, por ejem-
- Tenemos que volver a estudiar el tema de consolidación no solo desde el punto de vista técnico,
sejo es que sí, porque no es igual, por ejemplo, las cuentas por cobrar de una compañía comercial, que las de
plo en partidas recíprocas.
sino desde el punto de vista de las NIIF.
una compañía financiera. 4. Cuando hay una combinación de negocios, también puede haber un cambio del objeto social de la adquiriente ¿esto quiere decir que también se debe mirar desde el punto legal? No necesariamente. Esto ocurre siempre y en el proceso de consolidación el objeto social no es lo más relevante.
Conclusión
Preguntas
- Delimitar el perímetro de la consolidación, para esto se debe definir el control bajo la presunción del estándar internacional.
1. ¿Para inversiones en compañías en el exterior, se deben generar ajustes de conversión en el EEFF consolidado y en el EEFF separado? No, solo en el EEFF consolidado. En el EEFF separado se manejan son ajustes por diferencia en cambio.
- Qué se va a consolidar, tener en cuenta el concepto de unificación de políticas contables. - El EEFF consolidado es el más importante para las compañías. Sin embargo, queda mucho camino
2. ¿Cuál es el criterio para consolidar en Colombia, la NIIF 10 o la Ley 222? Esto es un tema más de estructura legal en el país, es decir que esto lo tienen que deter-
por recorrer en Colombia para lograr que esto pase, ¿se podrá tributar bajo estos EEFF aquí?
minar los ministerios. 3. ¿Los planes de cuentas se deben separar por la naturaleza de la compañía? El con-
5. ¿Cuál ha sido la experiencia de las compañías constructoras en la consolidación de patrimonios autónomos? Hay que analizar si corresponde a control o control conjunto, si es control conjunto establecer si es operación conjunta o negocio conjunto y de esta forma poderlos contabilizar.
NIA. • Responsabilidades contenidas en el artículo 209, relacionadas con la evaluación del control interno y cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la Asamblea o Junta de Socios, se contemplan ahora en las ISAE. • En consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Primero de la Ley 43 de 1990, esto se contempla ahora en el Código de Ética Profesional de IFAC, que los contadores públicos aplicarán. •
guramiento, tendrán que aplicar la NICC1.
estén desarrollando en cualquiera de los tres grupos.
• Trabajos de auditoría de
En la mayoría de los países,
información financiera, revisión de información financiera, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, deben cumplir con las NIA, NITR, ISAE, NISR, según corresponda
está separada la labor de la auditoría externa y la de fiscalización, pero en Colombia está integrado en la figura de revisor fiscal generando muchas confusiones. Por lo tanto es necesario aclarar la naturaleza de la función y reglamentar los términos usados en la regulación, para lo cual un primer paso puede ser la reglamentación de las funciones contenidas en el Código de Comercio.
Servicios de revisoría fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información financiera
Las compañías medianas y pequeñas del grupo 2 y entidades del grupo 3, deben cumplir las normas vigentes antes del Decreto, la Norma Internacional de Control de Calidad NICC1 y el Código de Ética. Es decir que éstas dos últimas normas las deben aplicar todos los contadores públicos, indepen-
y otros servicios de ase-
dientemente del trabajo que
Normas de Aseguramiento de la información, próximos pasos en Colombia Ventajas y compromisos para el caso Colombiano Ricardo Díaz, Socio Auditoría BDO José Meléndez, Socio de KPMG Daniel Sarmiento, Consejero Consejo Técnico Contaduría Pública Moderador: Gabriel Jaime López, Socio de Auditoría Deloitte Daniel Sarmiento empezó hablando acerca de las implicaciones de las NIA en el ejercicio de la revisoría fiscal. En Colombia está dado por
el Decreto 302 de 2015, que deben cumplir las compañías del grupo 1 y las compañías grandes del grupo 2:
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Herramientas Profesionales
• Responsabilidades contenidas en los artículos 207 numeral 7° y 208 del Código de Comercio, se contemplan ahora en las
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Cómo está estructurada ahora la normatividad en Colombia, los contadores públicos deben cumplir tanto los criterios locales como los internacionales para ejercer. Esto implica, entre otras cosas:
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Memorias INCP
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- Las conciliaciones entre las compañías deben ser muy importantes y deben ser oportunas, por ejem-
- Tenemos que volver a estudiar el tema de consolidación no solo desde el punto de vista técnico,
sejo es que sí, porque no es igual, por ejemplo, las cuentas por cobrar de una compañía comercial, que las de
plo en partidas recíprocas.
sino desde el punto de vista de las NIIF.
una compañía financiera. 4. Cuando hay una combinación de negocios, también puede haber un cambio del objeto social de la adquiriente ¿esto quiere decir que también se debe mirar desde el punto legal? No necesariamente. Esto ocurre siempre y en el proceso de consolidación el objeto social no es lo más relevante.
Conclusión
Preguntas
- Delimitar el perímetro de la consolidación, para esto se debe definir el control bajo la presunción del estándar internacional.
1. ¿Para inversiones en compañías en el exterior, se deben generar ajustes de conversión en el EEFF consolidado y en el EEFF separado? No, solo en el EEFF consolidado. En el EEFF separado se manejan son ajustes por diferencia en cambio.
- Qué se va a consolidar, tener en cuenta el concepto de unificación de políticas contables. - El EEFF consolidado es el más importante para las compañías. Sin embargo, queda mucho camino
2. ¿Cuál es el criterio para consolidar en Colombia, la NIIF 10 o la Ley 222? Esto es un tema más de estructura legal en el país, es decir que esto lo tienen que deter-
por recorrer en Colombia para lograr que esto pase, ¿se podrá tributar bajo estos EEFF aquí?
minar los ministerios. 3. ¿Los planes de cuentas se deben separar por la naturaleza de la compañía? El con-
5. ¿Cuál ha sido la experiencia de las compañías constructoras en la consolidación de patrimonios autónomos? Hay que analizar si corresponde a control o control conjunto, si es control conjunto establecer si es operación conjunta o negocio conjunto y de esta forma poderlos contabilizar.
NIA. • Responsabilidades contenidas en el artículo 209, relacionadas con la evaluación del control interno y cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la Asamblea o Junta de Socios, se contemplan ahora en las ISAE. • En consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Primero de la Ley 43 de 1990, esto se contempla ahora en el Código de Ética Profesional de IFAC, que los contadores públicos aplicarán. •
guramiento, tendrán que aplicar la NICC1.
estén desarrollando en cualquiera de los tres grupos.
• Trabajos de auditoría de
En la mayoría de los países,
información financiera, revisión de información financiera, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, deben cumplir con las NIA, NITR, ISAE, NISR, según corresponda
está separada la labor de la auditoría externa y la de fiscalización, pero en Colombia está integrado en la figura de revisor fiscal generando muchas confusiones. Por lo tanto es necesario aclarar la naturaleza de la función y reglamentar los términos usados en la regulación, para lo cual un primer paso puede ser la reglamentación de las funciones contenidas en el Código de Comercio.
Servicios de revisoría fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información financiera
Las compañías medianas y pequeñas del grupo 2 y entidades del grupo 3, deben cumplir las normas vigentes antes del Decreto, la Norma Internacional de Control de Calidad NICC1 y el Código de Ética. Es decir que éstas dos últimas normas las deben aplicar todos los contadores públicos, indepen-
y otros servicios de ase-
dientemente del trabajo que
Normas de Aseguramiento de la información, próximos pasos en Colombia Ventajas y compromisos para el caso Colombiano Ricardo Díaz, Socio Auditoría BDO José Meléndez, Socio de KPMG Daniel Sarmiento, Consejero Consejo Técnico Contaduría Pública Moderador: Gabriel Jaime López, Socio de Auditoría Deloitte Daniel Sarmiento empezó hablando acerca de las implicaciones de las NIA en el ejercicio de la revisoría fiscal. En Colombia está dado por
el Decreto 302 de 2015, que deben cumplir las compañías del grupo 1 y las compañías grandes del grupo 2:
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• Responsabilidades contenidas en los artículos 207 numeral 7° y 208 del Código de Comercio, se contemplan ahora en las
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Cómo está estructurada ahora la normatividad en Colombia, los contadores públicos deben cumplir tanto los criterios locales como los internacionales para ejercer. Esto implica, entre otras cosas:
Herramientas Profesionales
• Estar inscrito y sin sanciones de la Junta Central de Contadores
ciedad. Por otro lado estaría el deber de colaboración con el Estado que se traduce en muchas certificaciones, don-
• Cumplir los requerimientos éticos de la Ley 43 de 1990
de se debe dar fe pública y garantizar la exactitud. En el informe se le exige dictaminar EEFF y por supuesto otros asuntos.
• Cumplir el Código de Ética de IFAC • Cumplir con la Norma Internacional de Control de Calidad • Adicionalmente si es revisor fiscal debe cumplir con el artículo 7 de la Ley 43 de 1990. Cumplir con los artículos 207 a 209 del Código de Comercio, cumplir con las NIA y con los ISAE para control interno y cumplimiento. • Si presta otros servicios, como auditoría aplicará las NIA, para servicios de revisión, las ISRE, para otros servicios de aseguramiento, las ISAE, y para otros servicios profesionales las ISRS. Fiscalización está definida como criticar y traer a juicio las acciones u obras de alguien. Esto quiere decir que implica vigilancia sobre los actos de los administradores, sobre diligenciamiento de actas, libros contables y manejo de correspondencia y sobre los bienes de la so-
Memorias INCP
Memorias INCP
El informe es una conclusión que se puede presentar en términos positivos o negativos dependiendo del tipo de aseguramiento –donde se exige una seguridad sobre los EEFF con una razonabilidad limitada o moderada–. Resumen de las funciones de fiscalización •
Cerciorarse del cumplimiento legal y normativo en las operaciones de la sociedad (Numeral. 1 artículo. 207 del Código de Comercio).
•
•
•
Informar irregularidades que ocurran en la sociedad al nivel que corresponda (Numeral. 2 ídem). Colaborar con entidades de inspección y vigilancia y rendir los informes que le soliciten (Numeral. 3 ídem). Vigilar que se lleve la contabilidad y se conserve la documentación como actas, comprobantes y co-
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Herramientas Profesionales
rrespondencia (Numeral. 4 ídem). •
Inspeccionar asiduamente los bienes sociales (Numeral. 5 ídem).
•
Impartir instrucciones, inspeccionar y solicitar informes para establecer un control permanente sobre los valores sociales (Numeral. 6 ídem).
•
Convocar a la asamblea o junta de socios cuando lo estime necesario (Numeral. 8).
•
Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones catalogadas como sospechosas, como lavado de activos y contrabando (Numeral. 10).
Funciones de aseguramiento, de acuerdo con la ley y la interpretación del CTCP
www.amezquita.com.co • Dictaminar estados financieros • Referirse al control interno
Oficina Principal Nacional:
Bogotá D.C. - Colombia Calle 37 No 24-28, PBX (1) 208 75 00, amezquita@amezquita.com.co
ESPACIOwww.amezquita.com.co PARA DISCLAIMER DE INCP Oficina Principal Nacional:
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www.amezquita.com.co
Oficina Principal Nacional:
• Evaluar el cumplimiento legal y normativo
Bogotá D.C. - Colombia Calle 37 NoPARA 24-28, PBX (1) 208 75 00, DE amezquita@amezquita.com.co ESPACIO DISCLAIMER INCP
En relación con las normas técnicas para trabajos de fiscalización, no hay referentes
Oficina Principal Nacional:
ESPACIOwww.amezquita.com.co PARA DISCLAIMER DE INCP Bogotá D.C. - Colombia Calle 37 No 24-28, PBX (1) 208 75 00, amezquita@amezquita.com.co Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co
ESPACIO PARA DISCLAIMER DE INCP
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• Estar inscrito y sin sanciones de la Junta Central de Contadores
ciedad. Por otro lado estaría el deber de colaboración con el Estado que se traduce en muchas certificaciones, don-
• Cumplir los requerimientos éticos de la Ley 43 de 1990
de se debe dar fe pública y garantizar la exactitud. En el informe se le exige dictaminar EEFF y por supuesto otros asuntos.
• Cumplir el Código de Ética de IFAC • Cumplir con la Norma Internacional de Control de Calidad • Adicionalmente si es revisor fiscal debe cumplir con el artículo 7 de la Ley 43 de 1990. Cumplir con los artículos 207 a 209 del Código de Comercio, cumplir con las NIA y con los ISAE para control interno y cumplimiento. • Si presta otros servicios, como auditoría aplicará las NIA, para servicios de revisión, las ISRE, para otros servicios de aseguramiento, las ISAE, y para otros servicios profesionales las ISRS. Fiscalización está definida como criticar y traer a juicio las acciones u obras de alguien. Esto quiere decir que implica vigilancia sobre los actos de los administradores, sobre diligenciamiento de actas, libros contables y manejo de correspondencia y sobre los bienes de la so-
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El informe es una conclusión que se puede presentar en términos positivos o negativos dependiendo del tipo de aseguramiento –donde se exige una seguridad sobre los EEFF con una razonabilidad limitada o moderada–. Resumen de las funciones de fiscalización •
Cerciorarse del cumplimiento legal y normativo en las operaciones de la sociedad (Numeral. 1 artículo. 207 del Código de Comercio).
•
•
•
Informar irregularidades que ocurran en la sociedad al nivel que corresponda (Numeral. 2 ídem). Colaborar con entidades de inspección y vigilancia y rendir los informes que le soliciten (Numeral. 3 ídem). Vigilar que se lleve la contabilidad y se conserve la documentación como actas, comprobantes y co-
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rrespondencia (Numeral. 4 ídem). •
Inspeccionar asiduamente los bienes sociales (Numeral. 5 ídem).
•
Impartir instrucciones, inspeccionar y solicitar informes para establecer un control permanente sobre los valores sociales (Numeral. 6 ídem).
•
Convocar a la asamblea o junta de socios cuando lo estime necesario (Numeral. 8).
•
Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones catalogadas como sospechosas, como lavado de activos y contrabando (Numeral. 10).
Funciones de aseguramiento, de acuerdo con la ley y la interpretación del CTCP
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• Evaluar el cumplimiento legal y normativo
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En relación con las normas técnicas para trabajos de fiscalización, no hay referentes
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Herramientas Profesionales
específicos en la normatividad, entonces en la práctica se usan técnicas de auditoría y los requerimientos son
y se debe emitir una opinión. El proceso de adopción debe hacerse de manera escalonada. Estas
iguales para todos los revisores fiscales, no hay categorías.
normas no son contradictorias con las normas de aseguramiento, solo que están desactualizadas frente a las normas internacionales.
Para trabajos de aseguramiento sí hay normas que están enmarcadas en el Decreto 302, el código de ética, la NICC1, las NIA y las ISAE. Los referentes técnicos de auditoría para revisores fiscales no obligados a aplicar las NIA, es decir compañías medianas y pequeñas del grupo 2 y las compañías del grupo 3: • Código de ética profesional • Norma Internacional de Control de Calidad • Normas de auditoría (Art. 7 de la Ley 43 /90), que menciona las normas personales, es decir entrenamiento, independencia mental y diligencia profesional. Las normas relativas a la ejecución del trabajo como la planeación, la evaluación del control interno y la obtención de evidencia. Y las normas relativas a la rendición de informes, en relación con los EEFF, el cumplimiento de PCGA; debe haber uniformidad
Memorias INCP
Memorias INCP
Evaluación del control interno Es una responsabilidad que excede los requerimientos de la auditoría. La aplicación del control interno en la auditoría es un medio porque es importante para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de pruebas sustantivas; mientras que para la revisoría fiscal es un fin, porque la ley le obliga a evaluar el control interno como una de las funciones básicas. El revisor fiscal debe planear la evaluación del control interno como actividad clave de su trabajo durante el periodo. Esto genera más horas de trabajo y por tanto sobre costos para las compañías, sin embargo en Colombia no se cumple como se exige en el Código de Comercio. Elementos de aseguramiento en control interno: • El asunto principal es la evaluación del control in-
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terno. • El problema es el criterio; no hay obligatoriedad, pero puede usarse un modelo como el COSO, implícito en las NIA (315). El artículo 209 exige la evaluación de control interno por parte del revisor fiscal. •
El responsable de tener un adecuado control interno es la administración.
• El destinatario es el máximo órgano social. Elementos de aseguramiento en control interno: Los cinco componentes del control interno de acuerdo al COSO son: el ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información, comunicación y monitoreo. Estos elementos son universales, independientemente del modelo de control interno. Por eso se incluyen como referencia en la NIA 315. El nivel de aseguramiento para el revisor fiscal, en control interno y cumplimiento debe ser alto porque: • El Código de Comercio impone las obligaciones en términos positivos.
• El objetivo de la evaluación no es diseñar la respuesta al riesgo sino para concluir que el control interno es adecuado a las circunstancias. • Las responsabilidades del revisor fiscal no pueden tener limitaciones en el alcance. Elementos de aseguramiento en cumplimiento: • El asunto principal es la evaluación del cumplimiento legal y normativo. • El criterio son las leyes, decretos, circulares, estatutos y decisiones de órganos de dirección.
• Modificaciones sustanciales en la NIA 700. • Requerimiento de revelar
• Y el destinatario es el máximo órgano social. Después, Sarmiento hizo referencia a un ejemplo no oficial sobre el nuevo informe del revisor fiscal. El CTCP no comparte la idea que se expida una opinión negativa sobre el control interno, porque la ley está redactada en forma positiva. Nuevos requerimientos en el informe de auditoría
visarse, para aclarar las implicaciones de las funciones del revisor fiscal, es importante precisar el
asuntos principales de artículo 207. auditoría en algunas circunstancias (NIA 701). • Muchas funciones relacionadas con certificaciones • Nuevo formato de inforinnecesarias deben tamme. bién revisarse. • El CTCP amplió el término de discusión sobre estos temas, dado el grado de importancia de su impacto en el ejercicio de revisores fiscales y auditores. La fecha para comentarios es hasta el 30/11/2016.
El siguiente en exponer su punto fue José Meléndez, quien habló acerca de las mejoras en el reporte de auditoría
• El decreto incorporando los cambios, se espera que se emita en 2017, con vigencia en 2019.
La brecha entre lo que el público piensa sobre la auditoría y lo que hacen los auditores es muy grande. Esto nace como consecuencia de
Algunos cambios necesarios:
la relación de los negocios y mercados, y el desarrollo de la auditoría. Cuando hay crisis financieras y económicas siempre se pregunta ‘¿dónde estaba el auditor?’ y esto se pone de manifiesto para evaluar el rol de la auditoría, y como conclusión se determina que los inversionistas requieren mayor información en los EEFF, incluyendo por supuesto, el informe del auditor. Esto generó unos cambios importantes en las NIA emitidas por el IAASB:
• El responsable es la administración.
Herramientas Profesionales
•
Con base en lo anterior, es necesario reformar la estructura institucional de la administración de la profesión. El CTCP está de acuerdo que esta reforma se necesita con urgencia.
• Se requiere mayor esfuerzo de la academia para la formación profesional. • El entrenamiento debe ser continuo.
Hacia una mayor transparencia
• Las funciones del Código NIA 701 (Nueva) Comunicade Comercio deben re- ción de las cuestiones clave
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Herramientas Profesionales
específicos en la normatividad, entonces en la práctica se usan técnicas de auditoría y los requerimientos son
y se debe emitir una opinión. El proceso de adopción debe hacerse de manera escalonada. Estas
iguales para todos los revisores fiscales, no hay categorías.
normas no son contradictorias con las normas de aseguramiento, solo que están desactualizadas frente a las normas internacionales.
Para trabajos de aseguramiento sí hay normas que están enmarcadas en el Decreto 302, el código de ética, la NICC1, las NIA y las ISAE. Los referentes técnicos de auditoría para revisores fiscales no obligados a aplicar las NIA, es decir compañías medianas y pequeñas del grupo 2 y las compañías del grupo 3: • Código de ética profesional • Norma Internacional de Control de Calidad • Normas de auditoría (Art. 7 de la Ley 43 /90), que menciona las normas personales, es decir entrenamiento, independencia mental y diligencia profesional. Las normas relativas a la ejecución del trabajo como la planeación, la evaluación del control interno y la obtención de evidencia. Y las normas relativas a la rendición de informes, en relación con los EEFF, el cumplimiento de PCGA; debe haber uniformidad
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Evaluación del control interno Es una responsabilidad que excede los requerimientos de la auditoría. La aplicación del control interno en la auditoría es un medio porque es importante para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de pruebas sustantivas; mientras que para la revisoría fiscal es un fin, porque la ley le obliga a evaluar el control interno como una de las funciones básicas. El revisor fiscal debe planear la evaluación del control interno como actividad clave de su trabajo durante el periodo. Esto genera más horas de trabajo y por tanto sobre costos para las compañías, sin embargo en Colombia no se cumple como se exige en el Código de Comercio. Elementos de aseguramiento en control interno: • El asunto principal es la evaluación del control in-
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terno. • El problema es el criterio; no hay obligatoriedad, pero puede usarse un modelo como el COSO, implícito en las NIA (315). El artículo 209 exige la evaluación de control interno por parte del revisor fiscal. •
El responsable de tener un adecuado control interno es la administración.
• El destinatario es el máximo órgano social. Elementos de aseguramiento en control interno: Los cinco componentes del control interno de acuerdo al COSO son: el ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información, comunicación y monitoreo. Estos elementos son universales, independientemente del modelo de control interno. Por eso se incluyen como referencia en la NIA 315. El nivel de aseguramiento para el revisor fiscal, en control interno y cumplimiento debe ser alto porque: • El Código de Comercio impone las obligaciones en términos positivos.
• El objetivo de la evaluación no es diseñar la respuesta al riesgo sino para concluir que el control interno es adecuado a las circunstancias. • Las responsabilidades del revisor fiscal no pueden tener limitaciones en el alcance. Elementos de aseguramiento en cumplimiento: • El asunto principal es la evaluación del cumplimiento legal y normativo. • El criterio son las leyes, decretos, circulares, estatutos y decisiones de órganos de dirección.
• Modificaciones sustanciales en la NIA 700. • Requerimiento de revelar
• Y el destinatario es el máximo órgano social. Después, Sarmiento hizo referencia a un ejemplo no oficial sobre el nuevo informe del revisor fiscal. El CTCP no comparte la idea que se expida una opinión negativa sobre el control interno, porque la ley está redactada en forma positiva. Nuevos requerimientos en el informe de auditoría
visarse, para aclarar las implicaciones de las funciones del revisor fiscal, es importante precisar el
asuntos principales de artículo 207. auditoría en algunas circunstancias (NIA 701). • Muchas funciones relacionadas con certificaciones • Nuevo formato de inforinnecesarias deben tamme. bién revisarse. • El CTCP amplió el término de discusión sobre estos temas, dado el grado de importancia de su impacto en el ejercicio de revisores fiscales y auditores. La fecha para comentarios es hasta el 30/11/2016.
El siguiente en exponer su punto fue José Meléndez, quien habló acerca de las mejoras en el reporte de auditoría
• El decreto incorporando los cambios, se espera que se emita en 2017, con vigencia en 2019.
La brecha entre lo que el público piensa sobre la auditoría y lo que hacen los auditores es muy grande. Esto nace como consecuencia de
Algunos cambios necesarios:
la relación de los negocios y mercados, y el desarrollo de la auditoría. Cuando hay crisis financieras y económicas siempre se pregunta ‘¿dónde estaba el auditor?’ y esto se pone de manifiesto para evaluar el rol de la auditoría, y como conclusión se determina que los inversionistas requieren mayor información en los EEFF, incluyendo por supuesto, el informe del auditor. Esto generó unos cambios importantes en las NIA emitidas por el IAASB:
• El responsable es la administración.
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•
Con base en lo anterior, es necesario reformar la estructura institucional de la administración de la profesión. El CTCP está de acuerdo que esta reforma se necesita con urgencia.
• Se requiere mayor esfuerzo de la academia para la formación profesional. • El entrenamiento debe ser continuo.
Hacia una mayor transparencia
• Las funciones del Código NIA 701 (Nueva) Comunicade Comercio deben re- ción de las cuestiones clave
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de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente: nueva norma para el estableci-
nes, si eventos o condiciones generan dudas sobre empresa en funcionamiento.
• Divulgación del nombre del socio a cargo de la auditoría. Esto es un tema que se debe anali-
miento de requerimientos y guías al auditor para la determinación y comunicación de las cuestiones clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés).
NIA 705 (Revisada) Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente: clarificación de cómo los nuevos elementos de reporte se afectan al expresar el auditor una opinión modificada.
zar en Colombia, porque quien firma el informe es el revisor fiscal.
NIA 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros: revisión para el establecimiento de los nuevos elementos de reporte requeridos, así como la ilustración de los nuevos elementos en el informe. NIA 260 (Revisada) Comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad: los requerimientos de comunicación del auditor a los responsables del gobierno de la entidad incluirán los riesgos significativos identificados por el auditor, así como las circunstancias que requirieron una modificación significativa en el enfoque de auditoría. NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento: modificaciones a los requerimientos de reporte en lo relacionado a la empresa en funcionamiento, y nuevos requerimientos para evaluar lo adecuado de las divulgacio-
NIA 706 (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente: clarificación de las relaciones entre un párrafo de énfasis y párrafo de otros asuntos, y la sección donde se incluyen los KAM en el informe. NIA 720 (Revisada) Otra información: clarificación de las responsabilidades del auditor con relación a otra información, incluido el requerimiento de una declaración del trabajo realizado sobre otra información. Esto abre las puertas al auditor para que comunique información que antes no comunicaba. ¿Cuál es el cambio? Para entidades públicas: • Descripción de los asuntos clave de auditoría.
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requerimientos como son:
• Descripción revisada de las responsabilidades de la administración y del auditor. • Descripción del trabajo realizado en otra información, como el informe anual, en el caso de Colombia el informe de gestión.
• •
Cuando sea relevante, observaciones clave respecto de las áreas clave de auditoría.
Aplicación en diferentes jurisdicciones: El momento y la naturaleza de los requerimientos pueden variar entre diferentes jurisdicciones; por ejemplo, la Unión Europea y el Reino Unido han incorporado
la puerta para que el auditor pueda proveer mayor información a los usuarios de los estados financieros, que en-
Descripción general del alcance de la auditoría, así como la relación entre la materialidad y el alcance.
tienda el proceso de auditoría, cuando lean el informe.
•
Una opinión sobre si el informe de gestión ha sido preparado de acuerdo con los requerimientos legales.
•
•
Información relacionada con la permanencia del auditor, independencia y sobre servicios de no auditoría.
El IAASB y el PCAOB trabajan de la mano; en mayo 2016, la PCAOB reemitió una norma similar para actualizar el reporte del auditor.
•
Reporte adicional al comité de auditoría.
Nuevo estilo de los informes de auditoría
Reino Unido Fecha efectiva: Para las auditorías llevadas a cabo de acuerdo con las NIA, los nuevos requerimientos tienen efecto para los períodos anuales que terminen el o después del 15 de diciembre de 2016.
de materialidad, respecto de la planificación y ejecución de la auditoría.
Unión Europea
Para todas las entidades: • Nuevo orden en el reporte de auditoría – la opinión primero.
adicionales
•
Explicación del concepto
Reporte de excepciones respecto de la descripción de asuntos significativos que debe hacer el Comité de Auditoría.
No cambia el alcance de la auditoría, los nuevos requerimientos de las NIA abren
Paso 1 - Identificación de los asuntos clave de auditoría:
•
Asuntos que han requerido atención significativa en la auditoría.
•
•
Asuntos clave de auditoría (asuntos más significativos). La NIA 701 permite que no se revelen
Asuntos comunicados a los encargados de gobierno corporativo. La NIA 701 proporciona guías.
Herramientas Profesionales
71
Asuntos clave de auditoría (Key Audit Matters – KAM) KAM son todos aquellos asuntos que, a juicio del auditor, fueron los de mayor significancia en la auditoría de los estados financieros del período corriente. Esta significancia puede ser desde un punto de vista cuantitativo o cualitativo, requiere juicio profesional, sobre los asuntos relevantes de la auditoría. La NIA 701 menciona que se debe tomar en consideración áreas de riesgo significativo, áreas de estimación y juicios que involucren incertidumbres y transacciones relevantes en el periodo contable.
si generan problemas de interés público, por ejemplo, en un banco seria crítico revelar que tiene problemas de negocio en marcha, se debe evaluar muy bien un tema así, con el gobierno corpora-
Herramientas Profesionales
Memorias INCP
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de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente: nueva norma para el estableci-
nes, si eventos o condiciones generan dudas sobre empresa en funcionamiento.
• Divulgación del nombre del socio a cargo de la auditoría. Esto es un tema que se debe anali-
miento de requerimientos y guías al auditor para la determinación y comunicación de las cuestiones clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés).
NIA 705 (Revisada) Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente: clarificación de cómo los nuevos elementos de reporte se afectan al expresar el auditor una opinión modificada.
zar en Colombia, porque quien firma el informe es el revisor fiscal.
NIA 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros: revisión para el establecimiento de los nuevos elementos de reporte requeridos, así como la ilustración de los nuevos elementos en el informe. NIA 260 (Revisada) Comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad: los requerimientos de comunicación del auditor a los responsables del gobierno de la entidad incluirán los riesgos significativos identificados por el auditor, así como las circunstancias que requirieron una modificación significativa en el enfoque de auditoría. NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento: modificaciones a los requerimientos de reporte en lo relacionado a la empresa en funcionamiento, y nuevos requerimientos para evaluar lo adecuado de las divulgacio-
NIA 706 (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente: clarificación de las relaciones entre un párrafo de énfasis y párrafo de otros asuntos, y la sección donde se incluyen los KAM en el informe. NIA 720 (Revisada) Otra información: clarificación de las responsabilidades del auditor con relación a otra información, incluido el requerimiento de una declaración del trabajo realizado sobre otra información. Esto abre las puertas al auditor para que comunique información que antes no comunicaba. ¿Cuál es el cambio? Para entidades públicas: • Descripción de los asuntos clave de auditoría.
70
requerimientos como son:
• Descripción revisada de las responsabilidades de la administración y del auditor. • Descripción del trabajo realizado en otra información, como el informe anual, en el caso de Colombia el informe de gestión.
• •
Cuando sea relevante, observaciones clave respecto de las áreas clave de auditoría.
Aplicación en diferentes jurisdicciones: El momento y la naturaleza de los requerimientos pueden variar entre diferentes jurisdicciones; por ejemplo, la Unión Europea y el Reino Unido han incorporado
la puerta para que el auditor pueda proveer mayor información a los usuarios de los estados financieros, que en-
Descripción general del alcance de la auditoría, así como la relación entre la materialidad y el alcance.
tienda el proceso de auditoría, cuando lean el informe.
•
Una opinión sobre si el informe de gestión ha sido preparado de acuerdo con los requerimientos legales.
•
•
Información relacionada con la permanencia del auditor, independencia y sobre servicios de no auditoría.
El IAASB y el PCAOB trabajan de la mano; en mayo 2016, la PCAOB reemitió una norma similar para actualizar el reporte del auditor.
•
Reporte adicional al comité de auditoría.
Nuevo estilo de los informes de auditoría
Reino Unido Fecha efectiva: Para las auditorías llevadas a cabo de acuerdo con las NIA, los nuevos requerimientos tienen efecto para los períodos anuales que terminen el o después del 15 de diciembre de 2016.
de materialidad, respecto de la planificación y ejecución de la auditoría.
Unión Europea
Para todas las entidades: • Nuevo orden en el reporte de auditoría – la opinión primero.
adicionales
•
Explicación del concepto
Reporte de excepciones respecto de la descripción de asuntos significativos que debe hacer el Comité de Auditoría.
No cambia el alcance de la auditoría, los nuevos requerimientos de las NIA abren
Paso 1 - Identificación de los asuntos clave de auditoría:
•
Asuntos que han requerido atención significativa en la auditoría.
•
•
Asuntos clave de auditoría (asuntos más significativos). La NIA 701 permite que no se revelen
Asuntos comunicados a los encargados de gobierno corporativo. La NIA 701 proporciona guías.
Herramientas Profesionales
71
Asuntos clave de auditoría (Key Audit Matters – KAM) KAM son todos aquellos asuntos que, a juicio del auditor, fueron los de mayor significancia en la auditoría de los estados financieros del período corriente. Esta significancia puede ser desde un punto de vista cuantitativo o cualitativo, requiere juicio profesional, sobre los asuntos relevantes de la auditoría. La NIA 701 menciona que se debe tomar en consideración áreas de riesgo significativo, áreas de estimación y juicios que involucren incertidumbres y transacciones relevantes en el periodo contable.
si generan problemas de interés público, por ejemplo, en un banco seria crítico revelar que tiene problemas de negocio en marcha, se debe evaluar muy bien un tema así, con el gobierno corpora-
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tivo de la entidad. Paso 2 - Descripción de los asuntos clave de audi-
dada al asunto. Se deben tener en cuenta las conclusiones con respecto a los asuntos clave de au-
Las experiencias en la implementación del nuevo reporte de auditoría en el Reino Unido sirven como un pun-
toría:
ditoría.
to de partida relevante para evaluar este nuevo marco de reporte y cierra la brecha entre las expectativas de los usuarios y la información que provee el auditor. Como valor agregado han encontrado que los nuevos informes son:
La descripción de asuntos clave de auditoría requiere discusión acerca de: ¿Por qué el asunto fue el más significativo? ¿Cuál fue la respuesta de uditoría para el asunto?
Un ejemplo de la descripción de asuntos clave de auditoría, debería tener los siguientes temas, aunque no se deben estandarizar los párrafos: •
Incluir la referencia a las revelaciones relevantes en los estados financieros, como el tema de estimaciones se debe revelar ampliamente. Para que un asunto clave de auditoría cumpla con los requerimientos, este debe: •
•
Estar basado en los hechos y circunstancias del encargo de auditoría y de la entidad. Debe ser personalizado para cada cliente. Concisos y en la medida de lo posible evitar jerga técnica (contable o de auditoría). Aunque esto sea difícil debe ser claro y entendible para todos los usuarios.
•
•
• •
Contener el detalle suficiente para entender la respuesta de auditoría
Introducción: Los asuntos clave de auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significancia en nuestra auditoría de los estados financieros del período actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los
•
Innovadores;
•
La descripción de los asuntos son específicos para las entidades;
•
Incluyen la información suficiente para permitir a los lectores el entendimiento de los riesgos y cómo estos fueron abor-
estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre estos asuntos.
dados. Factores críticos para una adecuada implementación incluyen: •
Inicio temprano del proceso de auditoría.
Descripción de un asunto determinado como clave en la auditoría.
•
Comunicaciones tempranas y abiertas con el comité de auditoría y con la administración.
•
Ser específicos en cuanto a las áreas foco de la auditoría y que procedimientos se llevaron a cabo en dichas áreas.
Descripción de la respuesta de auditoría. Ilustración de la referencia a la nota respectiva en los estados financieros.
72
•
Ver el proceso de auditoría desde la mirada de los usuarios de los estados financieros auditados.
en funcionamiento; se debe hacer una clarificación de la seguridad razonable y párrafos de énfasis.
El Financial Reporting Council del Reino Unido analizó, que no hubo un cambio significativo en los honorarios, en la calidad de la auditoría ni en la percepción en los inversionistas, de cara al nuevo reporte. En Colombia debemos revisar el proceso que este año va a llevar Brasil con la aplicación del nuevo informe, para tomar las mejores prácticas.
Qué significan estos cambios para la entidad
El Financial Reporting Council llevó a cabo varios análisis detallados sobre 278 reportes de auditoría publicados en 2015 y determinó que: los riesgos más comunes están relacionados con el deterioro de la plusvalía (43%), impuestos (43%) y reconocimiento de ingresos (42%). Haciendo una breve mirada al nuevo informe y los temas nuevos que presenta, tenemos que este inicia con la opinión, se incorpora la sección con los fundamentos de la opinión, debe mencionar que es independiente con relación al código de ética; se incluyen las cuestiones clave de la auditoría, también incluye las responsabilidades relacionadas con la aplicación del principio de empresa
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jurisdicciones en donde estos cambios ya se están implementando. •
El éxito de los cambios dependen en gran medida del monitoreo post-implementación. Es muy importante el período de dos años luego de la entrada en vigor del nuevo marco de reporte, para que el IAASB pueda valorar si los cambios en el reporte están cumpliendo con las expectativas de los usuarios de los estados financieros auditados.
•
La evaluación post-implementación debe considerar si la inclusión de KAM en el informe del auditor debe ser extendida no
Los nuevos requerimientos no imponen nada adicional adicional a la entidad o a los encargados del gobierno de la entidad. No obstante, se espera un incremento en la interacción para: •
Discutir las cuestiones clave de la auditoría potenciales.
•
Considerar la necesidad de actualizar los estados financieros u otras divulgaciones.
•
Destacar el impacto que podrían tener otros cambios, por ejemplo, el trabajo relacionado en otra información (NIA 720).
•
Siempre habrá una relación directa entre los KAM y las áreas de mayor complejidad y juicio significativo en los estados financieros.
Comentarios finales: •
El reporte de auditoría está cambiando a nivel global. Debemos utilizar la experiencia de aquellas
73
solo a entidades públicas. •
Las diferentes jurisdicciones podrán realizar cambios a los requerimientos del nuevo marco de reportes de auditoría, incorporando modificaciones para ajustarlo a los requerimientos específicos de cada jurisdicción. Esto busca mayor transparencia, revisar el tema de independencia, rotación de personal, formación de los profesionales, participación de los reguladores, entre otros.
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tivo de la entidad. Paso 2 - Descripción de los asuntos clave de audi-
dada al asunto. Se deben tener en cuenta las conclusiones con respecto a los asuntos clave de au-
Las experiencias en la implementación del nuevo reporte de auditoría en el Reino Unido sirven como un pun-
toría:
ditoría.
to de partida relevante para evaluar este nuevo marco de reporte y cierra la brecha entre las expectativas de los usuarios y la información que provee el auditor. Como valor agregado han encontrado que los nuevos informes son:
La descripción de asuntos clave de auditoría requiere discusión acerca de: ¿Por qué el asunto fue el más significativo? ¿Cuál fue la respuesta de uditoría para el asunto?
Un ejemplo de la descripción de asuntos clave de auditoría, debería tener los siguientes temas, aunque no se deben estandarizar los párrafos: •
Incluir la referencia a las revelaciones relevantes en los estados financieros, como el tema de estimaciones se debe revelar ampliamente. Para que un asunto clave de auditoría cumpla con los requerimientos, este debe: •
•
Estar basado en los hechos y circunstancias del encargo de auditoría y de la entidad. Debe ser personalizado para cada cliente. Concisos y en la medida de lo posible evitar jerga técnica (contable o de auditoría). Aunque esto sea difícil debe ser claro y entendible para todos los usuarios.
•
•
• •
Contener el detalle suficiente para entender la respuesta de auditoría
Introducción: Los asuntos clave de auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significancia en nuestra auditoría de los estados financieros del período actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los
•
Innovadores;
•
La descripción de los asuntos son específicos para las entidades;
•
Incluyen la información suficiente para permitir a los lectores el entendimiento de los riesgos y cómo estos fueron abor-
estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre estos asuntos.
dados. Factores críticos para una adecuada implementación incluyen: •
Inicio temprano del proceso de auditoría.
Descripción de un asunto determinado como clave en la auditoría.
•
Comunicaciones tempranas y abiertas con el comité de auditoría y con la administración.
•
Ser específicos en cuanto a las áreas foco de la auditoría y que procedimientos se llevaron a cabo en dichas áreas.
Descripción de la respuesta de auditoría. Ilustración de la referencia a la nota respectiva en los estados financieros.
72
•
Ver el proceso de auditoría desde la mirada de los usuarios de los estados financieros auditados.
en funcionamiento; se debe hacer una clarificación de la seguridad razonable y párrafos de énfasis.
El Financial Reporting Council del Reino Unido analizó, que no hubo un cambio significativo en los honorarios, en la calidad de la auditoría ni en la percepción en los inversionistas, de cara al nuevo reporte. En Colombia debemos revisar el proceso que este año va a llevar Brasil con la aplicación del nuevo informe, para tomar las mejores prácticas.
Qué significan estos cambios para la entidad
El Financial Reporting Council llevó a cabo varios análisis detallados sobre 278 reportes de auditoría publicados en 2015 y determinó que: los riesgos más comunes están relacionados con el deterioro de la plusvalía (43%), impuestos (43%) y reconocimiento de ingresos (42%). Haciendo una breve mirada al nuevo informe y los temas nuevos que presenta, tenemos que este inicia con la opinión, se incorpora la sección con los fundamentos de la opinión, debe mencionar que es independiente con relación al código de ética; se incluyen las cuestiones clave de la auditoría, también incluye las responsabilidades relacionadas con la aplicación del principio de empresa
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jurisdicciones en donde estos cambios ya se están implementando. •
El éxito de los cambios dependen en gran medida del monitoreo post-implementación. Es muy importante el período de dos años luego de la entrada en vigor del nuevo marco de reporte, para que el IAASB pueda valorar si los cambios en el reporte están cumpliendo con las expectativas de los usuarios de los estados financieros auditados.
•
La evaluación post-implementación debe considerar si la inclusión de KAM en el informe del auditor debe ser extendida no
Los nuevos requerimientos no imponen nada adicional adicional a la entidad o a los encargados del gobierno de la entidad. No obstante, se espera un incremento en la interacción para: •
Discutir las cuestiones clave de la auditoría potenciales.
•
Considerar la necesidad de actualizar los estados financieros u otras divulgaciones.
•
Destacar el impacto que podrían tener otros cambios, por ejemplo, el trabajo relacionado en otra información (NIA 720).
•
Siempre habrá una relación directa entre los KAM y las áreas de mayor complejidad y juicio significativo en los estados financieros.
Comentarios finales: •
El reporte de auditoría está cambiando a nivel global. Debemos utilizar la experiencia de aquellas
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solo a entidades públicas. •
Las diferentes jurisdicciones podrán realizar cambios a los requerimientos del nuevo marco de reportes de auditoría, incorporando modificaciones para ajustarlo a los requerimientos específicos de cada jurisdicción. Esto busca mayor transparencia, revisar el tema de independencia, rotación de personal, formación de los profesionales, participación de los reguladores, entre otros.
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Memorias INCP
Ricardo Díaz se refirió al control interno en relación con toda esta nueva normatividad que nace en Colombia.
•
Evaluación Financiera y Contable (Reportes Financieros).
El carácter de estas responsabilidades hace que la figura de revisor fiscal en Colombia, que es sui generis, se salga
El revisor fiscal es un órgano de fiscalización que –en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad de un revisor fiscal (contador público) y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas– le corresponde entre otros, dictaminar los estados financieros luego de revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente, en los términos que le señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales.
Responsabilidades frente a las funciones
ampliamente del contexto de las Normas Internacionales de Auditoría.
•
Auditor Financiero, cumpliendo las NIAS.
•
Auditor Administrativo, no está dispuesto en las normas internacionales.
•
Auditor de Cumplimiento.
•
Auditor Operativo, hacer la revisión de control interno.
Teniendo en cuenta qué es
Responsabilidades de carácter lega l • Responsabilidad Civil, por sus actuaciones.
el Revisor fiscal, éste debe atacar los siguientes frentes
•
Responsabilidad Penal.
•
•
Responsabilidad Profesional, los contadores son vigilados y controlados por la Junta Central de Contadores.
Evaluación de Cumplimiento Estatutario y Normativo (Normas legales).
•
Evaluación del Control Interno (Contable).
•
Evaluación de Gestión y Negocio en Marcha.
•
Responsabilidad Pecuniaria.
Con la globalización se ha generado la necesidad de converger a las IFRS (2015) y a las ISA (2016), resumidas en el Decreto 2420. Esto quiere decir que vamos a aplicar todas las normas internacionales y por tanto vamos a estar circunscritos a todos los entes que emiten estas normas como: el IASB, Normas de Información Financiera, IAASB, Normas de Auditoría y de Aseguramiento, IAESB, Normas para Educación Contable, IESBA, Normas de Ética para Contadores y el IPSASB, Normas de Información Financiera para el Sector Público. Debemos primero familiarizarnos con la terminología de los organismos y por supuesto capacitarnos con los nuevos estándares y tener claro que existen los siguientes:
Patrocinador Platino
74
Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co
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Memorias INCP
Ricardo Díaz se refirió al control interno en relación con toda esta nueva normatividad que nace en Colombia.
•
Evaluación Financiera y Contable (Reportes Financieros).
El carácter de estas responsabilidades hace que la figura de revisor fiscal en Colombia, que es sui generis, se salga
El revisor fiscal es un órgano de fiscalización que –en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad de un revisor fiscal (contador público) y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas– le corresponde entre otros, dictaminar los estados financieros luego de revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente, en los términos que le señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales.
Responsabilidades frente a las funciones
ampliamente del contexto de las Normas Internacionales de Auditoría.
•
Auditor Financiero, cumpliendo las NIAS.
•
Auditor Administrativo, no está dispuesto en las normas internacionales.
•
Auditor de Cumplimiento.
•
Auditor Operativo, hacer la revisión de control interno.
Teniendo en cuenta qué es
Responsabilidades de carácter lega l • Responsabilidad Civil, por sus actuaciones.
el Revisor fiscal, éste debe atacar los siguientes frentes
•
Responsabilidad Penal.
•
•
Responsabilidad Profesional, los contadores son vigilados y controlados por la Junta Central de Contadores.
Evaluación de Cumplimiento Estatutario y Normativo (Normas legales).
•
Evaluación del Control Interno (Contable).
•
Evaluación de Gestión y Negocio en Marcha.
•
Responsabilidad Pecuniaria.
Con la globalización se ha generado la necesidad de converger a las IFRS (2015) y a las ISA (2016), resumidas en el Decreto 2420. Esto quiere decir que vamos a aplicar todas las normas internacionales y por tanto vamos a estar circunscritos a todos los entes que emiten estas normas como: el IASB, Normas de Información Financiera, IAASB, Normas de Auditoría y de Aseguramiento, IAESB, Normas para Educación Contable, IESBA, Normas de Ética para Contadores y el IPSASB, Normas de Información Financiera para el Sector Público. Debemos primero familiarizarnos con la terminología de los organismos y por supuesto capacitarnos con los nuevos estándares y tener claro que existen los siguientes:
Patrocinador Platino
74
Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co
Herramientas Profesionales
•
ISQC 1 Normas Internacionales de Control de Calidad.
Trabajos para Atestiguar. •
ISRS 4000 – 4410 Normas Internacionales de Servicios Relacionados, compilación de estados financieros.
•
Código de Ética para Contadores Públicos.
•
ISA 200 – 810 Normas Internacionales de Auditoría.
•
ISRE 2000 – 2410 Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, procedimientos acordados.
Como se mencionó anteriormente, todos los revisores fiscales deben cumplir con el
•
•
ISAE 3000 – 3402 Normas Internacionales de
Memorias INCP
Memorias INCP
IAPS 1000 – 1013 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría.
código de ética y norma de control de calidad, y los revisores fiscales de empresas
de grupo 1 y de compañías grandes del grupo 2, todas las normas internacionales.
Aunque no existen normas de auditoría específicas para evaluar el control interno y/o para desarrollar otras eva-
Entonces, ¿cómo converger a todas estas normas internacionales con las leyes colombianas vigentes que todavía hay para el revisor fiscal? El artículo 207 y 208 del Código de Comercio, podría converger hacia las NIA, pero el artículo 209 del Código de Comercio converge con las ISAE; el capítulo cuarto de la Ley 43 de 1990 con el código de ética del IFAC. Pero, ¿qué hacer con las demás normas? Como la emisión de certificaciones, requerimientos de ley en relación con licitaciones. Las responsabilidades de tipo legal son muy importantes para el revisor fiscal, por ejemplo cómo se
luaciones de cumplimiento, se podrían tomar la NIA 315, la NIA 330 y la ISAE 3000, con esta última se debe tener claro:
evalúa la gestión, no hay normas para esto.
•
•
Determinación clara y absoluta del objetivo, alcance, cobertura y otras características del trabajo: trabajo para atestiguar con seguridad razonable y seguridad limitada. Evaluación de control interno: información financiera fidedigna y contable. Eficacia y eficiencia de operaciones. Cumplimiento de disposiciones legales. Salvaguarda de derechos de la entidad.
•
Cumplimiento legal y estatutario: todas las normas legales y estatutarias.
•
Gestión adecuada de recursos: monitoreo de indicadores. Negocio en
Herramientas Profesionales
marcha. Calidad de los resultados.
mente en la implementación de los estándares internacionales, por tanto debemos estudiarlos, entenderlos y aplicarlos.
Reflexiones 1. ¿Estamos listos los contadores públicos en Colombia, para enaltecer a través de la convergencia hacia las NIIF y las NIA, nuestra profesión, llevándola a niveles verdaderamente científicos y profesionales?
•
La revisoría fiscal seguramente no se va acabar, pero si es claro que hay un choque entre la normatividad local y las normas internacionales, que se deben ir decantando con el tiempo.
•
El control interno es un tema que genera discrepancia, la auditoría financiera de los EEFF es aseguramiento alto que implica hacer un trabajo completo de revisión al control interno, pero es muy diferente a emitir una opinión sobre el control interno de una entidad, son dos trabajos diferentes.
•
Vienen cosas muy buenas para nuestra profesión, pero nos toca estudiar, entender y comprender los cambios para que los podamos llevar a la práctica.
2. ¿Podremos los contadores públicos sacar de la mente de los empresarios el concepto de que la revisoría fiscal en Colombia es una obligación fiscal más que tienen que cumplir? 3. ¿Lograrán los empresarios y en general los usuarios de la información aceptar los nuevos costos de la revisoría fiscal? Conclusiones del moderador Gabriel Jaime López •
Se ha avanzado enorme-
Norma de Control de Calidad Pasos a seguir para la implementación de la norma ISQC1 Humberto Fernández, Presidente BKF International Mariana Rodríguez, Socia Directora de Assurance EY El moderador empezó Jorge Eliecer Moreno haciendo una mención acerca de cómo el control de calidad hace parte
76
de la vida cotidiana, así mismo ocurre en nuestra profesión. Introdujo en forma global qué es la ISQC1:
77
Norma Internacional de Control de Calidad 1- NICC1 • Establece los parámetros
Herramientas Profesionales
•
ISQC 1 Normas Internacionales de Control de Calidad.
Trabajos para Atestiguar. •
ISRS 4000 – 4410 Normas Internacionales de Servicios Relacionados, compilación de estados financieros.
•
Código de Ética para Contadores Públicos.
•
ISA 200 – 810 Normas Internacionales de Auditoría.
•
ISRE 2000 – 2410 Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, procedimientos acordados.
Como se mencionó anteriormente, todos los revisores fiscales deben cumplir con el
•
•
ISAE 3000 – 3402 Normas Internacionales de
Memorias INCP
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IAPS 1000 – 1013 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría.
código de ética y norma de control de calidad, y los revisores fiscales de empresas
de grupo 1 y de compañías grandes del grupo 2, todas las normas internacionales.
Aunque no existen normas de auditoría específicas para evaluar el control interno y/o para desarrollar otras eva-
Entonces, ¿cómo converger a todas estas normas internacionales con las leyes colombianas vigentes que todavía hay para el revisor fiscal? El artículo 207 y 208 del Código de Comercio, podría converger hacia las NIA, pero el artículo 209 del Código de Comercio converge con las ISAE; el capítulo cuarto de la Ley 43 de 1990 con el código de ética del IFAC. Pero, ¿qué hacer con las demás normas? Como la emisión de certificaciones, requerimientos de ley en relación con licitaciones. Las responsabilidades de tipo legal son muy importantes para el revisor fiscal, por ejemplo cómo se
luaciones de cumplimiento, se podrían tomar la NIA 315, la NIA 330 y la ISAE 3000, con esta última se debe tener claro:
evalúa la gestión, no hay normas para esto.
•
•
Determinación clara y absoluta del objetivo, alcance, cobertura y otras características del trabajo: trabajo para atestiguar con seguridad razonable y seguridad limitada. Evaluación de control interno: información financiera fidedigna y contable. Eficacia y eficiencia de operaciones. Cumplimiento de disposiciones legales. Salvaguarda de derechos de la entidad.
•
Cumplimiento legal y estatutario: todas las normas legales y estatutarias.
•
Gestión adecuada de recursos: monitoreo de indicadores. Negocio en
Herramientas Profesionales
marcha. Calidad de los resultados.
mente en la implementación de los estándares internacionales, por tanto debemos estudiarlos, entenderlos y aplicarlos.
Reflexiones 1. ¿Estamos listos los contadores públicos en Colombia, para enaltecer a través de la convergencia hacia las NIIF y las NIA, nuestra profesión, llevándola a niveles verdaderamente científicos y profesionales?
•
La revisoría fiscal seguramente no se va acabar, pero si es claro que hay un choque entre la normatividad local y las normas internacionales, que se deben ir decantando con el tiempo.
•
El control interno es un tema que genera discrepancia, la auditoría financiera de los EEFF es aseguramiento alto que implica hacer un trabajo completo de revisión al control interno, pero es muy diferente a emitir una opinión sobre el control interno de una entidad, son dos trabajos diferentes.
•
Vienen cosas muy buenas para nuestra profesión, pero nos toca estudiar, entender y comprender los cambios para que los podamos llevar a la práctica.
2. ¿Podremos los contadores públicos sacar de la mente de los empresarios el concepto de que la revisoría fiscal en Colombia es una obligación fiscal más que tienen que cumplir? 3. ¿Lograrán los empresarios y en general los usuarios de la información aceptar los nuevos costos de la revisoría fiscal? Conclusiones del moderador Gabriel Jaime López •
Se ha avanzado enorme-
Norma de Control de Calidad Pasos a seguir para la implementación de la norma ISQC1 Humberto Fernández, Presidente BKF International Mariana Rodríguez, Socia Directora de Assurance EY El moderador empezó Jorge Eliecer Moreno haciendo una mención acerca de cómo el control de calidad hace parte
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de la vida cotidiana, así mismo ocurre en nuestra profesión. Introdujo en forma global qué es la ISQC1:
77
Norma Internacional de Control de Calidad 1- NICC1 • Establece los parámetros
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Memorias INCP
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(requerimientos) sobre el control de calidad para firmas que hacen auditorías y revisión de Estados Financieros, así como otros trabajos relacionados de aseguramiento.
ción práctica para firmas medianas y pequeñas ya que maneja casos prácticos, listas de chequeo, entre otros, que va a hacer más fácil la aplicación de la norma en Colombia.
• Efectiva al 15 de diciembre de 2009. Seguramente se le van a hacer mejoras en el futuro.
• La firma y su personal cumplen con los estándares profesionales y requisitos regulatorios y legales. Cumplir con las NIAS, las normas del PCAOB y las normas locales, según apliquen.
Objetivo del Sistema de Control de Calidad
• Guía de aplicación de control de calidad para pequeñas y medianas firmas de auditoría. Aplica-
Establecer y mantener un sistema de control de calidad que provea una seguridad razonable que:
• Los informes emitidos por la firma y firmados por los socios del trabajo son apropiados dentro de las circunstancias.
parentes. Evaluar si somos competentes para desarrollar el trabajo y el tiempo disponible para prestar el
5. Ejecución de los trabajos: toda la firma debe estar alineada con las políticas para desarrollar el trabajo.
las listadas en bolsas.
servicio.
Debemos revisar y supervisar el trabajo a tiempo. Tener en cuenta las consultas para dejar los criterios justificados y documentados, sobre todo en temas complejos de estimación cuando debo asesorarme de un tercero. Tener un socio de calidad, especialmente para las compañías que son más sensibles como
documenta no existe, porque no soporta el trabajo de auditoria.
4. Recurso Humano, incluye capacitación: debemos tener la gente correcta para desarrollar el trabajo de auditoría, escoger los mejores profesionales, capacitarlos, remunerarlos bien y especializarlos por industria, esto es muy importante.
Cómo ha sido el cumplimiento en América:
1. Liderazgo y responsabilidad por la calidad dentro de la firma: es el tema más importante porque debe haber cumplimiento de los socios de la firma, si no el sistema no va a funcionar. Se debe revisar la misión, visión, políticas, entre otros. Debe también haber un socio de calidad en la firma; se deben aplicar indicadores de des-
empeño para determinar si el sistema está funcionando y se debe premiar la calidad y de alguna manera castigar el incumplimiento. 2. Requisitos éticos relevantes, incluye independencia: no deben haber zonas grises, siempre hay que dejar claro si se presentan conflictos de intereses y solucionarlos. Se
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deben tener políticas de confidencialidad. 3. Aceptación y continuación de la relación con los clientes: si se quiere prestar un servicio de calidad, se deben evaluar los clientes que acepta la firma, tanto nuevos como recurrentes; por ejemplo revisar los accionistas, si son personas éticas y trans-
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También es importante la documentación, lo que no se
6. Monitoreo: cómo se avalúa el resultado de los procedimientos, aprender sobre los errores de auditorías anteriores, para corregirlos en las auditorias siguientes.
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(requerimientos) sobre el control de calidad para firmas que hacen auditorías y revisión de Estados Financieros, así como otros trabajos relacionados de aseguramiento.
ción práctica para firmas medianas y pequeñas ya que maneja casos prácticos, listas de chequeo, entre otros, que va a hacer más fácil la aplicación de la norma en Colombia.
• Efectiva al 15 de diciembre de 2009. Seguramente se le van a hacer mejoras en el futuro.
• La firma y su personal cumplen con los estándares profesionales y requisitos regulatorios y legales. Cumplir con las NIAS, las normas del PCAOB y las normas locales, según apliquen.
Objetivo del Sistema de Control de Calidad
• Guía de aplicación de control de calidad para pequeñas y medianas firmas de auditoría. Aplica-
Establecer y mantener un sistema de control de calidad que provea una seguridad razonable que:
• Los informes emitidos por la firma y firmados por los socios del trabajo son apropiados dentro de las circunstancias.
parentes. Evaluar si somos competentes para desarrollar el trabajo y el tiempo disponible para prestar el
5. Ejecución de los trabajos: toda la firma debe estar alineada con las políticas para desarrollar el trabajo.
las listadas en bolsas.
servicio.
Debemos revisar y supervisar el trabajo a tiempo. Tener en cuenta las consultas para dejar los criterios justificados y documentados, sobre todo en temas complejos de estimación cuando debo asesorarme de un tercero. Tener un socio de calidad, especialmente para las compañías que son más sensibles como
documenta no existe, porque no soporta el trabajo de auditoria.
4. Recurso Humano, incluye capacitación: debemos tener la gente correcta para desarrollar el trabajo de auditoría, escoger los mejores profesionales, capacitarlos, remunerarlos bien y especializarlos por industria, esto es muy importante.
Cómo ha sido el cumplimiento en América:
1. Liderazgo y responsabilidad por la calidad dentro de la firma: es el tema más importante porque debe haber cumplimiento de los socios de la firma, si no el sistema no va a funcionar. Se debe revisar la misión, visión, políticas, entre otros. Debe también haber un socio de calidad en la firma; se deben aplicar indicadores de des-
empeño para determinar si el sistema está funcionando y se debe premiar la calidad y de alguna manera castigar el incumplimiento. 2. Requisitos éticos relevantes, incluye independencia: no deben haber zonas grises, siempre hay que dejar claro si se presentan conflictos de intereses y solucionarlos. Se
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deben tener políticas de confidencialidad. 3. Aceptación y continuación de la relación con los clientes: si se quiere prestar un servicio de calidad, se deben evaluar los clientes que acepta la firma, tanto nuevos como recurrentes; por ejemplo revisar los accionistas, si son personas éticas y trans-
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También es importante la documentación, lo que no se
6. Monitoreo: cómo se avalúa el resultado de los procedimientos, aprender sobre los errores de auditorías anteriores, para corregirlos en las auditorias siguientes.
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- Estados Unidos - Tiene un Programa de Control de Calidad mandatorio para todas las firmas afiliadas al AICPA. PCAOB QC Sección 20.
- México - Tiene un Programa de Control de Calidad para las empresas listadas y no listadas.
solo socio así:
es necesario que sea socio).
para las firmas más grandes.
PEI - Profesional Eficiente Individual - Socio propietario
§ Promover a través de capacitaciones de desarrollo
§ Evaluar la necesidad de ayuda externa para firmas
de la Firma.
profesional continuo, la cultura interna orientada a la calidad como una prioridad. Estudio de la norma ISQC1NICC1 y revisar la guía PYMFA de aplicaciones, ésta es para medianas y pequeñas firmas.
pequeñas en las siguientes áreas: consultas, revisiones de Control de Calidad, monitoreo y manejo de quejas y acusaciones.
RCC - Revisor Control de Calidad - Tercero debidamente calificado. RH - Recursos Humanos Personal responsable, función recursos humanos y desarrollo profesional continuo. - Actualmente en Colombia no existe un Programa de Control de Calidad para el ejercicio de la profesión de los contadores, sin embargo la Ley 1314 lo establece.
- Canadá - Existe un Programa de Control de Calidad mandatorio cada tres años.
§ Determinar cargos y liderazgo para firmas de dos a cinco socios así: SD - Socio Director, experiencia suficiente, adecuada y con autoridad.
“La calidad no es un privilegio de pocos sino una res-
Colombia, pero que será el próximo reto que debemos
Calidad - NICC1: aplicable a liderazgo y responsabilidad;
RCC -Revisor Control de Calidad del trabajo. Profesional
ponsabilidad de todos”.
asumir.
Humberto Fernández, mencionó que efectivamente la norma aún no es aplicable en
Tres pasos a seguir para la aplicación de la Norma Internacional de Control de
requisitos éticos relevantes; aceptación y continuación de la relación con los clientes.
con experiencia que realice función de revisión de control de calidad del trabajo. LE - Líder de Ética. Socio o persona encargada de las reglas y prácticas de ética, para cumplir con los requerimientos.
Liderazgo y Responsabilidad Establecer el nivel de responsabilidad del sistema de Control de Calidad para firmas de un solo socio y firmas de dos a cinco socios. Todos tienen que cumplir con la norma de control de calidad.
RH - Recursos humanos. Personal responsable, funciones recursos humanos y desarrollo profesional continuo (no
§ Incluir en todas las comunicaciones de la firma, actitudes y mensajes relativos al Control de Calidad. La calidad no es un privilegio de pocos sino una responsabilidad de todos.
§ Tener presente que las consideraciones comerciales de la firma de auditoría no están por encima de la gestión de Control de Calidad. Importante tener claro que prima la calidad por encima de la gestión comercial.
§ Comparar el sistema de Control de Calidad actual con la norma ISQC1 y su incorporación a la misión y visión.
Es importante tener en cuenta la responsabilidad de los líderes y promover una cultura interna orientada a la calidad; también nombrar a las personas encargadas del
Se deben establecer políticas para el control de calidad. Las firmas que están en proceso de certificarse en gestión de calidad sería importante que incorporen la ISQC1.
Control de Calidad independientemente del tamaño de la firma, e incluir en todas las comunicaciones de la firma actitudes y mensajes relativos al Control de Calidad.
§ Adaptar las políticas y procedimientos de Control de Calidad. La norma reconoce que para firmas más pequeñas, la documentación de políticas es menos formal que
§ Determinar cargos de liderazgo para las firmas de un
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- Estados Unidos - Tiene un Programa de Control de Calidad mandatorio para todas las firmas afiliadas al AICPA. PCAOB QC Sección 20.
- México - Tiene un Programa de Control de Calidad para las empresas listadas y no listadas.
solo socio así:
es necesario que sea socio).
para las firmas más grandes.
PEI - Profesional Eficiente Individual - Socio propietario
§ Promover a través de capacitaciones de desarrollo
§ Evaluar la necesidad de ayuda externa para firmas
de la Firma.
profesional continuo, la cultura interna orientada a la calidad como una prioridad. Estudio de la norma ISQC1NICC1 y revisar la guía PYMFA de aplicaciones, ésta es para medianas y pequeñas firmas.
pequeñas en las siguientes áreas: consultas, revisiones de Control de Calidad, monitoreo y manejo de quejas y acusaciones.
RCC - Revisor Control de Calidad - Tercero debidamente calificado. RH - Recursos Humanos Personal responsable, función recursos humanos y desarrollo profesional continuo. - Actualmente en Colombia no existe un Programa de Control de Calidad para el ejercicio de la profesión de los contadores, sin embargo la Ley 1314 lo establece.
- Canadá - Existe un Programa de Control de Calidad mandatorio cada tres años.
§ Determinar cargos y liderazgo para firmas de dos a cinco socios así: SD - Socio Director, experiencia suficiente, adecuada y con autoridad.
“La calidad no es un privilegio de pocos sino una res-
Colombia, pero que será el próximo reto que debemos
Calidad - NICC1: aplicable a liderazgo y responsabilidad;
RCC -Revisor Control de Calidad del trabajo. Profesional
ponsabilidad de todos”.
asumir.
Humberto Fernández, mencionó que efectivamente la norma aún no es aplicable en
Tres pasos a seguir para la aplicación de la Norma Internacional de Control de
requisitos éticos relevantes; aceptación y continuación de la relación con los clientes.
con experiencia que realice función de revisión de control de calidad del trabajo. LE - Líder de Ética. Socio o persona encargada de las reglas y prácticas de ética, para cumplir con los requerimientos.
Liderazgo y Responsabilidad Establecer el nivel de responsabilidad del sistema de Control de Calidad para firmas de un solo socio y firmas de dos a cinco socios. Todos tienen que cumplir con la norma de control de calidad.
RH - Recursos humanos. Personal responsable, funciones recursos humanos y desarrollo profesional continuo (no
§ Incluir en todas las comunicaciones de la firma, actitudes y mensajes relativos al Control de Calidad. La calidad no es un privilegio de pocos sino una responsabilidad de todos.
§ Tener presente que las consideraciones comerciales de la firma de auditoría no están por encima de la gestión de Control de Calidad. Importante tener claro que prima la calidad por encima de la gestión comercial.
§ Comparar el sistema de Control de Calidad actual con la norma ISQC1 y su incorporación a la misión y visión.
Es importante tener en cuenta la responsabilidad de los líderes y promover una cultura interna orientada a la calidad; también nombrar a las personas encargadas del
Se deben establecer políticas para el control de calidad. Las firmas que están en proceso de certificarse en gestión de calidad sería importante que incorporen la ISQC1.
Control de Calidad independientemente del tamaño de la firma, e incluir en todas las comunicaciones de la firma actitudes y mensajes relativos al Control de Calidad.
§ Adaptar las políticas y procedimientos de Control de Calidad. La norma reconoce que para firmas más pequeñas, la documentación de políticas es menos formal que
§ Determinar cargos de liderazgo para las firmas de un
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Requisitos éticos relevantes - Independencia, conflictos de intereses y confidencialidad • La firma de auditoría y su personal deberán conocer y cumplir los requerimientos de ética, código del IESBA Sección 290 y 291, así como cualquier otro requerimiento legal local, es decir el código de ética de la Ley 43 de 1990, capítulo cuarto. • Reconocer el valor del liderazgo ético y aceptar su responsabilidad de ejecutarlo. Firmas de un socio o de dos a cinco socios; esto genera que tengamos que capacitar a todo el personal de la firma para conocer y actualizarnos en el código de ética. • Asegurar que se cumplan los requerimientos de independencia, tanto para la firma como para su personal, permitiendo comunicar e identificar las circunstancias que amenazan la independencia. • Establecer salvaguardas para reducir la amenaza a la independencia. El código de IESBA - Sección 290 y 291; la NICC1 y código de ética de la Ley 43 de 1990, capítulo cuarto, lo indican. • Obtener por parte de la firma confirmación escrita del cumplimiento de
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Memorias INCP sus políticas y procedimientos de salvaguardas para reducir la amenaza a la independencia; revisar el anexo A de la guía de Control de Calidad PYMFA, para medianas y pequeñas firmas. • Establecer Políticas de rotación de personal con vinculación prolongada en trabajos de auditoría. Se deben rotar los equipos de auditoría para evitar conflictos de intereses y problemas de independencia. • Desarrollar procedimientos que ayuden tanto a los socios como a los empleados a conocer, identificar, documentar y tratar los conflictos de interés y lograr su resolución. • Establecer qué la información de clientes no puede aprovecharse para beneficio personal de socios y empleados, deberán tomar medidas para identificar situaciones de conflictos de intereses, según el código del IESBA. • Proteger y mantener la confidencialidad de la información del cliente por parte de los socios y empleados. • Establecer por la firma de auditoría, el cumplimiento de sus obligaciones legales y profesionales respecto a la legislación sobre privacidad y la sección 140 del código del
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IESBA. • Exigir el uso de tecnología, transmisión y almacenamiento de datos en la nube para que podamos tener una salvaguarda de la información. • Solicitar que todo el personal firme una relación de confidencialidad en el momento de su contratación. Anexo B de la guía de Control de Calidad. PYMFA. Esto se debe hacer en conjunto con el área de recursos humanos. Aceptación y Continuación de la Relación con los Clientes • Establecer políticas y procedimientos para la aceptación y la continuidad de las relaciones con clientes y de trabajos específicos que consideren la evaluación de la integridad de los clientes potenciales y revaluar los clientes existentes. Los clientes se deben evaluar con lupa desde el punto de vista de riesgo para cumplir con la norma.
Calidad. PYMFA. • Identificar posibles conflictos de intereses para la aceptación de un trabajo de un cliente nuevo o existente. Sección 290 y 291 códigos IESBA, se debe aplicar para clientes vigentes y potenciales. • Documentar la decisión que se tome e indicar cómo se resolvió el problema que se haya identificado. El socio del trabajo o líder de ética, se sugiere que apruebe y firme la decisión de aceptar o continuar con un trabajo. • Evaluar si la firma de auditoría tiene la competencia, la habilidad y los recursos para ejecutar el trabajo de un nuevo cliente. Se debe revisar si podemos aceptar un nuevo compromiso. • Aprobar la aceptación o continuidad de trabajo por parte del socio del trabajo o socio director de conformidad con las políticas y procedimientos de la firma de audi-
toría debidamente documentada. • Definir el proceso a seguir cuando se decida renunciar a la relación con un cliente. Considerar los requerimientos profesionales, legales y concertar reunión con la administración del cliente para discutir el hecho y documentar los asuntos que provocaron el retiro. Es un proceso muy bueno para las firmas que ya se certificaron en ISO poder incorporar la norma ISQC1 y mejorar el proceso de control de calidad.
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y prestan el servicio en los clientes, debe ser un requisito primordial el recurso humano. Las guías del IFAC son muy prácticas y pueden servir para que las firmas medianas, pequeñas y unipersonales hagan la implementación de la norma ISQC1. La riqueza de una firma de auditoría depende mucho del número y calidad de sus profesionales contratados o que presten servicios. Su éxito está ligado directamente a la gestión de su personal.
Mariana Rodríguez, retomó los temas mencionados por Jorge y Humberto, porque mencionó que esto es un sistema que debe ir engranan-
Se recomienda designar una persona como responsable de todas las funciones de recursos humanos, que normalmente será el socio que haga la implementación de
do todas las partes.
la norma ISQC1.
Recursos Humanos El Recurso humano es el elemento más importante de la firma porque son los que aplican el conocimiento
• Incorporar procedimientos que requieren obtener la información necesaria antes de aceptar un trabajo de un nuevo cliente o para decidir si se debe continuar con el trabajo existente. Formato cuestionario, anexo C - de la guía de Control de
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Funciones del responsable de recursos humanos
• Mantener las políticas de su área. • Orientar y dar consulta sobre asuntos de recursos humanos, incluyendo acciones de selección o disciplinarios, crecimiento profesional, entre otros. • Mantener los sistemas de evaluación de desempeño, para revisar la calidad y también compensaciones salariales. • Programar el desarrollo profesional adecuado, capacitaciones técnicas, metodológicas, clientes, industrias. • Mantener los expedientes de personal (incluyendo declaraciones anuales de independencia y confidencialidad e informes de cumplimiento de desarrollo profesional conti-
nuo), se deben tener documentados para efectos internos y externos como defensa ante sanciones de entes de control, por ejemplo. • Desarrollar y dar cursos de orientación, proceso de inducción para poner en conocimiento las políticas y norma de calidad entre otros. El proceso de selección y retención de personal es muy importante, escoger bien a los colaboradores nos asegura que se dé un servicio de calidad, para esto se tienen en cuenta las competencias, como el conocimiento técnico, manejo de conflictos, hablar en público, entre otros. Es importante que haya un desarrollo profesional continúo para que las capacidades y habilidades siempre estén
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en crecimiento. El otro pilar es la ética que deben tener todos los profesionales, y se debe tener en cuenta en las evaluaciones de desempeño; es fundamental el ejemplo de ética que dan los socios; no se deben priorizar los temas comerciales por encima de la ética y la calidad; en resumen la ética debe estar en el ADN de la firma, esto genera motivación en todo el personal. Desarrollo profesional continuo, mas haya de ser un deber de la firma es una responsabilidad de cada uno de nosotros. • Es una responsabilidad profesional personal, capacitación permanente.
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Herramientas Noticia verde RSE Profesionales
Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co
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Herramientas Profesionales •
La firma debe aprobar la asistencia a cursos externos o desarrollar internos, siempre debe haber un tiempo para capacitación.
Memorias INCP riencia para ejercer el juicio profesional, que incluye conocimiento, experiencia y formación. •
• Aprovechar sinergias con otras firmas de similar tamaño, se pueden hacer capacitaciones conjuntas con otras firmas.
Conoce el sistema de control de calidad de la firma, es indispensable incluirlo en el proceso de inducción y cursos de refuerzo.
• El responsable de recursos humanos puede revisar estos registros anualmente para asegurar cumplimiento, que se verifiquen las horas asignadas a capacitación.
Cumplimiento de las políticas de control de calidad:
• Evaluar planes de acción en casos de insuficiencia. Asignación de equipos de encargos. Aspectos del profesional a tener en cuenta:
Recompensa al cumplimiento:
•
•
Conoce el encargo, junto con experiencia y formación, tener en cuenta para hacer las asignaciones. Conoce las normas profesionales y los requerimientos reglamentarios y legales aplicables.
•
•
•
la norma. •
Plantillas estándar de comunicaciones y correspondencia, seguir la metodología de la firma.
•
Herramientas de búsqueda y materiales de referencia, temas técnicos complejos tanto para el encargo como para futuras auditorías.
•
Guías, políticas y programas de formación y educación, incluyendo apoyo para cumplir con los requerimientos de desarrollo profesional.
•
No debemos olvidar la coherencia con la ISA 220, cuando se trate de trabajos de auditoría.
Disciplina, se debe tener claro las sanciones por incumplimiento de las políticas de la firma.
Uso de evaluaciones de desempeño específicas y generales Asignar un peso al factor de calidad para determinación de remuneración, bonos, promociones, desarrollo profesional y autoridad.
Ejecución de los encargos
•
Tiene conocimiento y experiencia en asuntos técnicos contables, por ejemplo de industrias especializadas, telecomunicaciones.
Para facilitar el desempeño uniforme del socio y de los empleados en el encargo, la firma puede proporcionar y mantener:
•
Conoce la naturaleza de las operaciones de la entidad e industria, es fundamental el conocimiento del cliente.
•
•
Tiene habilidad y expe-
Manuales de la firma y plantillas de procedimientos estándar, por ejemplo cumplimiento de independencia, revisiones de calidad, para cumplir con
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Aspectos adicionales a ser considerados:
• Función del socio del encargo. Firmar, asegurar calidad e independencia, supervisar, comunicar, consultar, se debe documentar adecuadamente. • Planeación, supervisión y revisión. Oportunidad, reunión inicial, coordinación, comunicación, revisiones detalladas y segunda revisión. • Consultas. Cultura de consulta, capacitación y conocimiento, definición de asuntos a consultar, sinergias con otras firmas. Esto nos ayuda a
Memorias INCP formar mejor juicio profesional.
cias. •
Quejas y denuncias.
• Diferencias de opinión. • Revisión de control de calidad del encargo (socio colega). Monitoreo
Mecanismos de monitoreo a ser considerados, adecuados y alineados al tamaño de la firma: •
Programas de educación internos y externos.
•
Requerimiento de conocer y entender políticas y procedimientos sobre revisiones de los encargos, revisiones de control de calidad y las aprobaciones.
•
Política de no emitir un informe sin la correspondiente revisión.
•
Sistema estándar de control de finalización de encargos y emisión de informes.
•
Instrucciones a los socios para realizar seguimientos.
Aspectos a considerar: •
Programa de monitoreo.
•
Procedimientos pección.
•
Informe de los resultados del monitoreo.
•
Evaluación, comunicación y corrección de deficien-
de
ins-
La obligatoriedad de la norma es a partir del 1 de enero de 2016 para grupo 1, pero como firma se debe aplicar la norma de control de calidad en general. Recomendaciones finales • Apoyarse en el material desarrollado por IFAC, es amigable y es una base importante para la implementación. • Buscar sinergias con otras firmas de similar tamaño y características, para minimizar costos. • Coordinar la oportunidad y planear adecuadamente los compromisos de auditoría. •
Documentar todo. Por ejemplo, si hay socio de calidad se debe documentar y si no hay se tiene también que documentar porque no.
• Estudiar, estudiar, estudiar; debe haber una continuidad en el desarrollo profesional Las firmas medianas o pequeñas también deberían implementar el socio de calidad, independientemente que no tengan clientes listados en bolsa, para cubrirse en temas de riesgo, esto genera valor agregado al tra-
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bajo de auditoría. El socio de calidad también sirve como salvaguarda ante conflictos de interés. Preguntas 1. ¿Cuáles son los beneficios de implantar la norma NICC1? Los beneficios básicos son la transparencia y confiabilidad de los informes que dan tranquilidad a los usuarios de la información. 2. ¿Cómo se puede aplicar la norma sin incurrir en muchos costos? Ya hay mucha ayuda que IFAC con las guías que ha realizado; esto no es opcional, hay que cumplir con la norma y hay que hacerlo de manera eficiente y responsable, se debe tener en cuenta el tamaño de la firma. 3. ¿Cómo se va a manejar la rotación de personal? La rotación de los equipos de auditoría se deben hacer porque van perdiendo independencia y compromiso profesional. 4. ¿Cómo funciona en una firma pequeña si el conocimiento y experiencia es primordial? Se vive día a día en las firmas, se debe asignar a las personas con conocimiento y experiencia adecuadas; cuando evalúo la aceptación de un clien-
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te debo revisar si tengo el recurso para atenderlo; se debe tratar de negociar con el cliente para iniciar el trabajo en una fecha posterior; las firmas pequeñas también pueden subcontratar, es una alternativa interesante para salir del problema.
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5. ¿Qué hago con un cliente que acepté y luego me di cuenta que era de alto riesgo? La firma debe evaluar críticamente si puede continuar con el cliente, de lo contrario debe buscar asesoría legal para renunciar. 6.
¿Qué pasa si busco ayu-
da de un tercero para ejercer el control de calidad y luego me quita el cliente? Como profesionales debemos actuar con ética y debemos tener la confianza con nuestros colegas para hacer uso del recurso de un tercero, porque de lo contrario vamos a perder trabajo.
Conclusiones
• La NICC1 debe aplicarse para todas las firmas que prestan servicios de aseguramiento.
• La estructuración del sistema de control de calidad debe ser acorde con el tamaño de la firma.
Sesiones Generales Aprendizajes del nuevo esquema de supervisión bajo NIIF y próximos proyectos Superintendencia Financiera y Superintendencia de Sociedades Luz Ángela Barahona, en representación de la Superintendencia Financiera. ¿Qué ha hecho la Superintendencia financiera, en relación con la implementación de las NIIF? Las entidades que vigila y los 9000 negocios fiduciarios, empezaron a trabajar con las normas en el 2012, con el fin de cumplir con el objetivo de
la industria para emprender la competitividad internacional; es por eso que las entidades controladas han tenido una mejor información financiera comparable, relevante y fiable. También las calificadoras de riesgo han visto mejor información, que les sirve para plantear un análisis más profundo para sus calificaciones. De otro lado, los organismos
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multilaterales como el Fondo Monetario Internacional, el Banco mundial, entre otros, también aprobaron este paso hecho por las entidades vigiladas en Colombia, ya que al tener la información preparada bajo los mismos estándares se facilita la comparabilidad de la información financiera nuestra con entidades de otros países. Las dificultades del proceso se presentaron porque algu-
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nas normas no pudieron ser aplicadas en las entidades vigiladas y hubo que hacer una adaptación de algunas normas internacionales. La evolución de los mercados en el país va a ritmos diferentes, para esto se debió hacer un entendimiento de la aplicación de las normas en las entidades vigiladas. Las traducciones al español de las normas internacionales también es una dificultad que se tiene por las diferentes interpretaciones que se pueden presentar. Todavía queda un capítulo abierto en este proceso, el cambio en el resto de las normas locales, por ejemplo el estatuto orgánico del sistema financiero, el estatuto tributario, código de comercio, entre otros. Esto trae consigo un rezago en la aplicación de ciertas normas y genera un trabajo operativo de mayor esfuerzo tanto para las compañías vigiladas, como para la SuperFinanciera. La Superintendencia Financiera está cerrando el capítulo en relación con la aplicación de las normas internacionales y quiere hacer un reconocimiento al esfuerzo de las entidades vigiladas, especialmente a los contado-
res, financieros, auditores, juntas directivas, administradores y hasta los grupos comerciales que tuvieron que conocer y entender las normas. Para el desarrollo del trabajo hubo un cronograma gradual de preparación, de transición y de aplicación ya en el 2015; también se aplicó la taxonomía XBRL y está en plena vigencia desde junio de 2016. Para temas de controles de ley, como patrimonio técnico, margen de solvencia, cálculos actuariales, entre otros, las entidades vigiladas tuvieron que hacer varios ejercicios para revisar el impacto de las normas. Hubo algunos impactos en la posición patrimonial que se resolvieron de manera particular en las compañías afectadas, desde el 2013. En el 2014 se analizó el efecto patrimonial de todas las entidades vigiladas a través de la revisión de los ESFA, esto generó un trabajo importante para el grupo especializado de NIIF, además de poder entender el impacto. Desde 2015 empezó a funcionar un catálogo único de información, que tiene la Superintendencia y presenta cierta información comparativa de las entidades para
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medir los controles de ley de las estructuras financieras. Para el reconocimiento de pérdidas, ganancias y situación patrimonial, se requiere que las entidades vigiladas tengan un capital de buena calidad, por tanto se hizo una depuración importante del estado de ganancias y pérdidas para efectos prudenciales. En las compañías que generaron un patrimonio negativo, se hizo una implementación transitoria, mientras se buscan soluciones para mejorar su impacto patrimonial, como medida prudencial. Los temas operativos y tecnológicos han sido y siguen siendo importantes y críticos; por ejemplo, hubo problemas con los proveedores a la hora de hacer las actualizaciones en los soportes tecnológicos y operativos de las compañías. Los indicadores financieros también cambiaron y es importante saber y analizar los nuevos indicadores que se generaron con la implementación. La capacitación fue un tema que las entidades tomaron con muy buena disposición. Como muestra se tiene que se vieron juntas directivas
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involucradas en el proceso, los presupuestos también se revisaron y ajustaron para cumplir con las nuevas normas. Falta hacer una evaluación de los impactos que va a generar en el tema impositivo y en otros temas que todavía están por resolverse. Con este proceso se evidenció el apoyo del profesional de la contaduría, los cuales también se rodearon de profesionales especializados como avaladores, se familiarizaron más con la contabilidad de coberturas, reservas de seguros, cálculos de valores razonables de activos y pasivos, impactos en los programas de compensación, cambios en los indicadores financieros, las revelaciones de la gestión de riesgo que dio valor agregado la lectura de los EEFF de las entidades
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vigiladas. Desde el 2012 se hicieron mesas de trabajo con otras entidades del sector público, para revisar todos los temas relacionados con NIIF. Juan Antonio Duque, en representación de la Superintendencia de Sociedades. Las acciones que ha desarrollado la Superintendencia de Sociedades en materia de NIIF, son las siguientes: • Guías de aplicación de NIIF, tanto para grupo 1 como para grupo 2, describiendo cómo preparar los ESFA. • Se han desarrollado talleres, conferencias, charlas, en relación con las NIIF, tanto para preparar a los supervisados como para socializar el impacto que han tenido las normas en el grupo 1.
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• Se ha hecho una racionalización y simplificación de los formularios; los informes que se requerían antes eran extensos y con NIIF se requiere más información, pero se ha hecho un esfuerzo de racionalizarlos a su mínima expresión, con la información que se requiere de cara a las NIIF, para la adecuada supervisión. • La implementación del nuevo sistema SIRFIN también es un esfuerzo que ha hecho la superintendencia y contiene la taxonomía de XBRL, que está en funcionamiento desde el año 2015; por este sistema ya se recibieron los ESFA del grupo 1, una muestra del grupo 2 y los estados financieros de fin de ejercicio de 2015 para grupo 1. Generó un cumplimento de 93%.
Memorias INCP • Poner a disposición de los usuarios la información que tiene la Superintendencia, información financiera bajo el Decreto 2649, se va a reemplazarse por el SIE con información financiera de las NIIF, que ya está en funcionamiento con 2.535 empresas que re-
portaron bajo el nuevo marco técnico normativo. Esto al interior de la Superintendencia ha generado cambios culturales, generacionales, tecnológicos, entre otros. Como se mencionó anteriormente, ya se recibió información bajo NIIF de 2.535
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empresas del grupo 1. Sobre esta población se tomó una muestra de las 1.000 compañías más grandes y se analizó que el sector más representativo es manufactura con un 36%, el segundo sector comercio con un 32% y luego el sector de servicios con un 17%.
En materia de conformación societaria, el 45% es para las sociedades anónimas, mientras que el 35% lo ocupan las sociedades anónimas simplificadas.
Los principales impactos fueron • En las ganancias y pérdidas incluyendo todos los sectores, se analiza que hay un impacto grande de -90%, que está básicamente representado en el sector minero energético. Si excluimos a este sector, se presenta un impacto positivo en las utilidades del 14%. • Se generó un impacto de disminución en el activo,
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Herramientas Profesionales tanto incluido el sector minero como si no, el impacto no es significativo; mientras que el pasivo si tendió a crecer. -
El sector agropecuario creció en las ganancias, en casi el 20%, superior a todos los sectores, que puede estar representado en el reconocimiento de los activos biológicos.
Es importante hacer énfasis
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en que la Superintendencia ha participado activamente en el proceso de NIIF para que este sea transparente, eficiente y menos costoso y traumático para los vigilados; muestra de ellos es el alto cumplimiento de las compañías del grupo 1. En términos generales del análisis de las 1.000 com-
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pañías se evidencia un aumento en las ganancias, una disminución en el patrimonio como consecuencia en el incremento de los pasivos y no genera una variación importante en el ingreso ni en el activo.
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Aprendizajes en el primer año de reporte de IFRS y recomendaciones para el año siguiente Mauricio Español, Coordinador grupo de Regulación e Investigación Contable Superintendencia de Sociedades Fabio Torres, Director Financiero Mayekawa Diego Charry, Socio NIIF Auren Colombia Fabio Torres Pinto inició la sesión presentación, fue invitado como preparador en representación de la multinacional Mayekawa Colombia S.A.S., empresa dedicada a la venta de sistemas de integración industrial. Iniciaron el proceso en el 2010.
fue complejo, porque los inversionistas son extranjeros y fue difícil explicar cómo se llevaría el proceso en Colombia, aunque al final accedieron porque también están interesados en la aplicación de las NIIF. •
Temas que tuvieron en cuenta Definición del grupo al que pertenece. Aunque eran grupo 2, se acogieron voluntariamente al grupo 1, esto después de un análisis que se hizo a la compañía y por su crecimiento constante. •
•
Capacitación de los funcionarios de la Compañía. Llegaron muchos asesores y consultores, se encuentran muchas compañías en el mercado sin ningún control y algunas sin mucha experiencia en NIIF. Inversión de la Compañía para implementación y sostenimiento. Lograr tener una inversión importante para este tema
Software financiero para el manejo de NIIF. Al igual que los asesores de NIIF, los proveedores de software se encuentran muchos en el mercado y realmente los sistemas no están adaptados para las NIIF, únicamente replican la información de COLGAAP a NIIF, bajo ciertos parámetros.
•
Definición moneda funcional.
•
Políticas contables NIIF. Fue difícil determinarlas porque no se tenía el conocimiento suficiente, el problema que tienen los preparadores es que no les queda espacio para estudiar e investigar las normas.
•
Manejo de los instrumentos financieros. Las inversiones de la compañía
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son sencillas, por lo que no fue complicada la implementación de estos. •
Manejo de inventarios valor neto realizable. Si fue un impacto grande, los inventarios que manejan tienen a perder su valor.
•
Método para reconocimiento de las propiedades planta y equipos. También fue un impacto grande, porque tenían muchos equipos totalmente depreciados que tuvieron que reconocer directamente contra el patrimonio.
•
Reconocimiento de ingresos al final de cada mes y fin de año. Fue un tema muy interesante, porque la mayoría de las compañías manejan fechas de corte para facturación, entonces no quedan todos los ingresos reconocidos en el mes que debe ser.
•
Impuestos diferidos que se generan.
•
Informe financiero al 31 de diciembre de 2015 COLGAP. Porque voluntariamente se acogieron a
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NIIF plenas pero con calendario de grupo 2. •
•
•
•
•
•
Informe financiero al 31 de diciembre de 2016 NIIF. Están trabajando este año para este informe.
rán EEFF bajo el Decreto 2649, los bancos todavía están pidiendo información este decreto, porque les queda más fácil analizar. •
Explicación a la Asamblea General por los ajustes generados por cambio de COLGAP a NIIF. Fabio Torres ve como un problema explicarle estos cambios a los accionistas. Como se reporta a la Superintendencia de Sociedades. La Superintendencia dispuso una herramienta para transmitir la información financiera que no es tan compleja. Necesidad de programa para generar los archivos XBRL. No es complicado armar los archivos, por tanto no se requeriría un programa adicional para los archivos XBRL. Información NIIF vs. Información tributaria. El problema más grande que tienen es con relación a la facturación y generación de los ingresos. Esto va a crear problemas con la DIAN cuando haga una revisión. Fabio mencionó que se llevan “dos contabilidades” Información financiera que se entrega a las diferentes entidades como proveedores, bancos etc. Por ejemplo los proveedores pequeños preferi-
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Manejo de la información diaria de la compañía en COLGAP y NIIF. La contabilidad la llevan bajo Decreto 2649 y la contabilidad bajo NIIF está atrasada. Sigue primando la información tributaria. Sanciones por inconsistencias en la entrega de la información a la Superintendencia de Sociedades. Las compañías están atrasadas en entregar información bajo NIIF, hace falta mucha responsabilidad al respecto.
Como conclusión, este proceso es importante pero muy costoso en muchos aspectos y se está requiriendo información de parte de muchos entes como las superintendencias, la DIAN, el revisor fiscal, entre otros. Es un costo muy alto para las compañías y seguramente no todas estarán dispuestas a pagarlo.
ocurrió con la mayoría de empresas familiares, porque pensaban que debían pagar más impuestos. •
No inclusión del gobierno corporativo en la adopción. En las empresas medianas y pequeñas no se incluyó el gobierno corporativo, sino dejaron el tema en manos del contador.
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No se realizó gestión del cambio en las compañías. Por lo mencionado en el punto anterior, porque el contador no podía tomar decisiones relevantes en la compañía.
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Designación de revisor fiscal como responsable. En algunas compañías el proceso quedó en manos del revisor fiscal generando un problema de independencia.
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Deficiencias de los contadores en su proceso de capacitación. A los contadores nos cuesta capacitarnos, pero debemos estar actualizados, de lo contrario el proceso se va a dificultar.
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Resistencia a los INCOTERMS para valoración de inventarios – diferencia en cambio. Los contadores no quieren registrar los inventarios desde los INCOTERMS, al igual que quieren seguir incluyendo la diferencia en cambio.
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Factura como reconocimiento de ingresos. Y no como lo mencionan las
Diego Charry, dio su punto de vista desde el asesor y el auditor. Asesor •
Nerviosismo empresarial para usar el valor razonable de los activos. Esto
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Memorias INCP NIIF. •
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Exagerado uso de diferidos en contabilidad local. Había compañías con unos valores altos en cargos diferidos, esto generó unos impactos importantes en ESFA.
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Deficiencias en revelaciones.
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Impuesto diferido.
VPN para CXC socios sin plazo de pago. No existen planes de pago para las CXC con propietarios, se maneja de manera muy informal porque hay muchas compañías familiares.
Los sistemas no se prepararon para este proceso, se hicieron unas soluciones básicas pero nada de fondo. No hay controles en los sistemas.
Impuesto diferido. El problema más grande es que los contadores no lo saben manejar.
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Desconocimiento de los instrumentos financieros derivados. En Colombia y más específicamente en el sector real, no hay expertos en el manejo de derivados.
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Deterioro del valor de los activos. No es fácil de determinar.
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Software NIIF:
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Único kardex de inventario.
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Dificulta deterioro o registros de valoración desiguales.
deficiente
en
Los deterioros de activos se deben registrar manual sin control en el sistema.
importantes. •
Deficiencias en revelaciones. No hay un check list de revelaciones, se desconoce la norma y que se requiere revelar.
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Se ignora la matriz de riesgo. Para grupo 1, algunas compañías no tuvieron en cuenta el análisis y administración de riesgos.
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Deterioro del valor de los activos (inventarios, CXC, activos financieros). No se hace de manera adecuada.
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No cálculo / mal cálculo de los impuestos diferidos. Por desconocimiento en el manejo y su complejidad.
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Modificaciones al ESFA atemporales. Precisamente por todo lo mencionado anteriormente.
Auditor
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No se tenían listo los EEFF al momento de la auditoría programada. Las visitas se debieron correr en muchas ocasiones, precisamente porque no tenían sistemas y tuvieron que hacer muchos ajuste manuales No se poseía la transaccionabilidad en el sistema.
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Solo se realizaban los ajustes en diciembre. Se recomienda hacer cierres trimestrales para evitar problemas en el cierre de fin de año.
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No existe el documento de aprobación de las políticas. En muchas ocasiones el gobierno corporativo no estuvo inmerso en el proceso de NIIF.
• Doble cierres de costos de producción. •
Imput PCGA anteriores, por consiguiente la contabilidad principal aun es bajo el Decreto 2649.
Herramientas Profesionales
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Políticas incompletas que no establecían el manejo de algunas transacciones
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Mauricio Español se refirió a que este año es de supervisión y de efectos legales en la aplicación de las NIIF. Seguimos en el proceso de construcción conjunta, todos estamos aprendiendo y todos nos podemos equivocar en este proceso. Los estados financieros son comparativos y también tenemos que saber qué comprenden un juego completo de estos. Se tomó una muestra de 711 empresas, en las que muchas no presentaron
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información comparativa o no presentaron alguno de los 4 estados financieros. La Superintendencia pensó recibir un dictamen diferente al recibido, la información contable no se hizo comparativa, no se dijo sobre cual marco normativo fueron auditados los EEFF. Se envió información sin dictaminar. Cuando se hacen las asambleas se deben hacer con los EEFF dictaminados, entonces muchas asambleas se hicieron sin éstos. En el análisis sectorial por ejemplo manufactura, la revaluación se presentó en estado de resultados y no en el ORI, también se manejaron de forma descuidada las depreciaciones. Se aplicó el método de participación patrimonial en todas las compañías, algo que antes no se hacía. Parece que los informes hubiesen sido hechos por los auxiliares contables y no por los contadores con conocimiento de NIIF. El 93% de las empresas autorizadas presentaron sus estados financieros comparativos bajo norma internacional. Persiste la dificultad por parte de las empresas de clasifi-
Memorias INCP
car correctamente su actividad económica mediante la Clasificación Industrial Internacional Uniforme-CIIU REV. Algunas empresas presentaron dificultad en el diligenciamiento completo de los estados financieros, así como en la selección de los informes que debían enviar a esta Superintendencia. Se destaca el incremento en el número de preparadores que están reconociendo las inversiones en asociadas, negocios conjuntos y las inversiones en subsidiarias aplicando el método de participación patrimonial. En diferentes sectores se evidencia la utilización de coberturas, instrumentos financieros derivados y en algún caso de instrumentos financieros compuestos, que de acuerdo con NIIF 9, una parte se reconoce como pasivo y otra como componente de patrimonio. Algunas sucursales de sociedades extranjeras, del régimen general y especial, efectuaron reclasificación de la Inversión Suplementaria al Capital Asignado –ISCA presentándola como activo o pasivo, sin que el origen de estos recursos corresponda con la definición de estos elementos de los estados fi-
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nancieros. En algunos sectores se presenta confusión en la medición y reconocimiento de los derechos de concesión, pues se considera procedente activar las reservas probadas como un intangible derivado de la concesión. Algunas sociedades dieron aplicación anticipada a la enmienda realizada a la NIC 16 (Propiedad Planta y Equipo) y a la NIC 41 (Agricultura), al reclasificar las plantaciones agrícolas (consideradas como plantas productoras) de activos biológicos a propiedad, planta y equipo. El saldo del rubro de ganancias acumuladas originado por los ajustes de la primera aplicación presentó movimientos de los que se espera sean provocados por la realización efectiva de los hechos económicos que les dieron lugar y no por nuevos ajustes que en el período de aplicación ya NO son procedentes. Algunos preparadores concluyeron que su moneda funcional es diferente al peso colombiano, el cual a su vez corresponde con la unidad monetaria en la que se lleva la contabilidad. Esto los llevó a efectuar el procedimiento de remedición a moneda funcional y luego de conversión
Memorias INCP
a moneda de presentación, hecho que generó grandes diferencias con los registros en libros que se llevan en pesos colombianos. Procedimiento que a juicio de esta Superintendencia y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública no sería adecuado ya que se generan diferencias entre los registros en libros realizados en pesos y la información financiera que resulta de la conversión de la moneda funcional a otra moneda de presentación, sin que esta nueva base sirva a
los usuarios de la información en la toma de decisiones. Los objetivos de transparencia y comparabilidad se cumplen a través de una revelación adecuada, para alcanzarlos no es suficiente que se cuente en nuestro ordenamiento con marcos de referencia contable bajo estándares internacionales, estos solamente se lograran en un proceso de construcción conjunta en el que se comprometa al preparador, auditor, supervisor y usuarios
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en general de la información financiera. Conclusión Podemos tener las mejores normas contables del mundo, pero si entre todos no presentamos y revelamos adecuadamente la información financiera y contable, pues no van a servir de nada. Es satisfactoria la recepción que tuvo la Superintendencia, pero también la calidad de la información, la cual es cuestionable.
Impactos de la reforma estructural y novedades en la conciliación hacia NIIF Orlando Corredor, Socio Fundador Tributar Asesores SAS Guillermo Berrío, Socio NIIF Crowe Horwath Myriam Stella Gutiérrez, Socia de Impuestos y Servicios Legales KPMG Diego Cubillos, Senior Manager Business Tax M&A Tax Services Deloitte Moderador: Jaime Monclou, Gerente Monclou Asociados Inició su participación Jaime Monclou, mencionando que aún no se ha radicado ningún proyecto de reforma tributaria, la DIAN tiene un texto sobre la reforma tributaria pero aún no se ha divulgado. Posiblemente se dará a conocer en octubre. Esta sesión hará referencia a la comisión de expertos y artículos de prensa en relación con la reforma tributaria, que seguirá al postconflicto.
países memos competitivos del mundo. Ya se habla de las bases bajo NIIF como bases fiscales.
Objetivos reforma tributaria estructural •
Competitividad: Unificar Impuesto de Renta, disminución de la tarifa, eliminar el Impuesto de Riqueza y el CREE. Es fundamental para la reforma ya que tenemos las tarifas más altas del mundo, ubicados en el top tres, al igual nos encontramos en el mismo top tres dentro de los
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Equidad: Horizontal y vertical, eliminación de beneficios tributarios, eliminar rentas exentas, e impuestos con tarifa 0. En este tema también hay que hablar sobre el gravamen a los dividendos.
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Simplicidad:
Una
sola
Herramientas Profesionales contabilidad NIIF, un modelo de conciliación y construcción de bases fiscales. Se debe tener una sola base contable para evitar costos, qué sería la base sobre NIIF y de ésta llegar a los impuestos. •
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Control efectivo a la evasión: Efectiva fiscalización, efectos facturación electrónica, reducción de la informalidad y de la corrupción e incremento del recaudo. Colombia difícilmente llega al 50% de bancarización y el DANE al 50% de formalidad, por eso es difícil controlar la evasión. Colombia miembro OCDE: Convenios de Intercambio de Información Bilateral, Multilateral, Ley FATCA, el plan de acción BEPS: Evitar la doble no imposición, rediseñar precios de transferencia, control a la economía digital y a la evasión. Tener en cuenta temas como los “Papeles de Panamá”.
Temas 1. Efectos Unificación Impuestos de Renta y CREE - Dr. Diego Cubillos. 2. Efectos de la Tributación de Dividendos - Dra. Myriam Stella Gutiérrez. 3. Efectos de la Conciliación hacia NIIF y construcción de las Bases fiscales: Dr. Jesús Orlando Corredor y Dr. Guillermo Berrío.
Memorias INCP
Preguntas 1. ¿Qué pasará con los saldos a favor del CREE, los de las pérdidas fiscales, excesos de renta presuntiva y descuentos tributarios, y sus efectos en el impuesto diferido? 2. ¿Habría una verdadera disminución de las tarifas y de la tasa efectiva de tributación? 3. ¿Colombia si será competitiva frente a los países de la región y volvería la reactivación de la inversión extranjera? 4. ¿Adoptar la propuesta de la comisión de expertos sería congruente con la Constitución Nacional? 5. ¿El fundamento radicaría en partir de la utilidad NIIF con ajustes y se daría la eliminación del Libro Tributario? 6. ¿A qué tipo de ajustes se podría estar refiriendo la Comisión de Expertos? 7. ¿Quiénes ganarían, quiénes perderían? Intervención de Diego Cubillos acerca de los efectos de la unificación de los Impuestos de Renta y CREE. Antecedentes La Ley 1607 de 2012 dio origen al CREE con el objetivo de beneficiar la generación de empleo, la inversión so-
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cial y a los trabajadores. Sin embargo quedaron por fuera de la ley muchos temas como el tratamiento de las pérdidas fiscales, descuentos tributarios, entre otros, este fue el primer pecado que se cometió. La Ley 1739 de 2014 modificó la estructura del impuesto y trato de arreglar este problema: 1. Se adicionaron artículos sobre 1) las rentas brutas y liquidas especiales, 2) compensación de pérdidas fiscales; ahora sí se podían compensar 3) compensación de excesos de base mínima, 4) remisión a las normas sobre el impuesto de renta, 5) descuento por impuestos pagados en el exterior, y 6) prohibición de compensación del impuesto sobre la renta para la equidad. 2. Se creó la sobretasa del impuesto para ser pagada durante los años 2015, 2016, 2017 y 2018, siempre que la base gravable del impuesto sea mayor a $800.000.000. Esto tiene un efecto directo en el impuesto diferido. Se llegaron a unas tasas desproporcionadas en Colombia frente a lo que se maneja a nivel mundial y por supuesto Latinoamérica, que nos sacaron del mercado; con una tarifa nominal total del
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40% para 2016, 42% para el 2017 y 43% para el año 2018, llegando al 2019 nuevamente con una tarifa del 34%, todo esto genera un problema en el cálculo de impuesto de renta diferido, porque no se sabe cuándo se va a revertir dicho impuesto y por supuesto que tarifa aplicar.
3. La renta por recuperación de deducciones; suspensión provisional Consejo de Estado. Esto no se incluyó en la norma, luego se trató de incluir vía decreto, sin embargo es confusa su aplicación. 4. Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior. Artículo 16 de la Ley 1739 de 2014.
Problemáticas Las principales discusiones y problemáticas que han surgido en torno al CREE y son las siguientes: 1. La posibilidad de compensar pérdidas fiscales 2013 y 2014, sentencia C-291 de 2015 de la Corte Constitucional, y panorama posterior a la decisión. Se corrigió para el 2015, 2016, 2017 y 2018 pero no para los años 2013 y 2014. 2. La posibilidad de la compensación de excesos de renta presuntiva 2013 y 2014. El CREE nace al 9% más la sobretasa, pero ¿cómo se podría compensar en el futuro con una tarifa unificada que sería mayor?
5. Prohibición de la compensación el saldo a favor del CREE con otros impuestos. Sentencia C- 393 de 2016 de la Corte Constitucional. Ahora con ésta sentencia si se pueden compensar los saldos a favor del CREE. Propuesta de los Expertos •
Unificación del impuesto a la Renta y CREE. Esto es un llamado conjunto de todos los estamentos para la comisión de expertos.
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Base gravable a partir de utilidad contable antes de impuestos, manteniendo el concepto de costo histórico. La idea es que el punto de partida sea la base NIIF.
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Herramientas Profesionales •
Establecer una tarifa única para las personas jurídicas, la cual oscilaría entre el 30% y el 35%. Tasas competitivas internacionalmente. Si bien las tasas podrían bajar al unificar los impuestos, nacería un nuevo impuesto a los dividendos para gravar a los accionistas, esto es porque el país necesita dinero.
•
Impuesto a los dividendos.
•
Creación de la figura del Auditor Fiscal. La idea no ha prosperado y cada día pierde más fuerza.
•
Fortalecimiento de la renta presuntiva, 4% del Patrimonio Contable bajo NIIF, esto genera un impacto alto en muchas compañías, porque se aumentaron los patrimonios como consecuencia de la implantación de las NIIF.
Herramientas Profesionales
La primera opción es que se tribute directamente sobre las utilidades de las compañías, sobre la base NIIF, sin embargo, esto no es procedente porque vulnera el principio de legalidad en Colombia. La segunda opción es partir de la utilidad bajo NIIF, hacer una depuración para llegar a las bases fiscales. Esta es la opción más razonable y que seguramente va a tomar la DIAN. La tercera opción es quedarnos con el libro tributario, esta es la menos viable. Implicaciones puestas
de
las
pro-
1. Ajuste al Impuesto de Renta Diferido - NIC 12.
Memorias INCP
La autoridad tributaria se está empapando de esta NIIF, que significa desnudar a las compañías fiscalmente. 2. ¿Cómo se debe proceder en relación con las pérdidas fiscales y los excesos de renta presuntiva que no se hayan compensado con él CREE? Esto está pendiente de definir, porque no se sabe que tarifa se debe aplicar. 3. ¿Qué pasa con los saldos de descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior que no se hayan solicitado en CREE? 4. Por el ajuste de la tarifa nominal (Renta y CREE), el año 2016 sería clave el diferimiento de impuestos, como aceleración de depreciación y de amortización, castigo y uso de
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provisiones. 5. Efecto en la determinación de utilidades no gravadas, CREE no afectaba las utilidades gravadas. Esto va a impactar a los accionistas, con el impuesto a los dividendos. 6. Se espera una clara separación de algunas funciones para el Auditor Tributario, hoy a cargo del Revisor Fiscal. Participación de Myriam Stella Gutiérrez, quien habló sobre el gravamen a los dividendos, los cuales se deben gravar en cabeza de los socios o de la compañía. Colombia decidió gravarlos en cabeza de la compañía. • Es una decisión de política fiscal de los estados, definir si se gravan los so-
Memorias INCP cios, las sociedades o se integra el gravamen. • Para la Comisión de Expertos la exención de los dividendos genera un efecto regresivo en el impuesto de renta y una inequidad en la distribución del ingreso y es la causa de la baja participación en el recaudo de las personas naturales. • La tarifa combinada del impuesto de renta de las sociedades es excesivamente elevada en el contexto internacional, lo que resta competitividad al país y atenta contra el crecimiento y la inversión. • En Colombia el 83% de los recaudos de renta provienen de las empresas, y de estos un 85% de un número reducido de empresas. • En los países OCDE el 72% del recaudo del impuesto de renta proviene de personas naturales. Concepto de dividendos • Distribución ordinaria o extraordinaria de las utilidades netas realizadas en el año o de la acumulada de años anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o reserva. • Distribución extraordinaria al momento de la transformación de una
sociedad de la utilidad acumulada en años anteriores. • Distribución extraordinaria a la liquidación de la entidad del exceso del capital aportado o invertido en acciones. • La transferencia de rentas de fuente nacional obtenidas a través de establecimientos permanentes o sucursales en Colombia a favor de empresas vinculadas en el exterior. • Para efectos mercantiles se considera que la distribución de las utilidades sociales se hará en proporción a la parte pagada del valor nominal de las acciones, cuotas o partes de interés de cada asociado, si en el contrato no se ha previsto válidamente otra cosa. • No podrá distribuirse suma alguna por concepto de utilidades si estas no se hallan justificadas por balances reales y fidedignos. • Mediante los Oficios Nº 125158 y 220-072585 de 2016, la Superintendencia de Sociedades precisa el alcance de los dividendos repartibles bajo los nuevos marcos contables. El concepto de dividendos en materia tributaria es más amplio que los dividendos en materia mercantil.
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Hay tres sistemas para gravar los dividendos: - El primer sistema es la doble tributación, se consideran dos rentas separadas, una renta de la sociedad y la renta de los accionistas, donde cada uno debe pagar su tributo por separado, es un modelo muy duro y genera mayor tributación. - El segundo, se denomina integración de la renta, se grava en cabeza de los accionistas y la sociedad conjuntamente. Paga menos impuesto en total; al impuesto que paga el accionista se le deduce el que ya pago la sociedad. - El tercer modelo considera que debe estar gravado en cabeza de la sociedad y los accionistas están exentos, que es el modelo que ha usado Colombia. La comisión de expertos está combinando el primer y segundo sistema para el gravamen de los dividendos en Colombia. La historia en Colombia es que en el año 1918 aplicábamos un modelo de integración, en 1960 pasamos a un modelo de doble tributación. En el 1986 se cambió el modelo para promover la capitalización de las socieda-
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des y promover el mercado accionario y se determinó que no iba a ser gravado el accionista. A partir del 2012 con la Ley 1607 y la creación del CREE, se paga menos impuesto con relación a los dividendos.
Memorias INCP
menor al 20% y con un gravamen del 10% o el 15% si su tarifa marginal es del 30% o 35%. •
Los dividendos harán parte de la renta ordinaria de las sociedades cerradas y extranjeras, pero tendrán un descuento tributario del 20% de los dividendos recibidos para las sociedades.
•
Las sociedades extranjeras y cerradas quedarían con un gravamen sobre dividendos del 10% al 15% dependiendo si la tarifa del IUE se fija en el 30% o 35%, para sociedades extranjeras que estén ubicadas en jurisdicciones de baja tributación, la tarifa será la máxima ordinaria.
Propuesta de la Comisión de Expertos • Los dividendos harán parte de la renta ordinaria de las personas naturales, pero tendrán un descuento tributario hasta del 20% de los dividendos recibidos, sin que sea mayor a la tarifa correspondiente a esa persona. • De esta manera las personas naturales quedarán sin gravamen si están en una tarifa marginal, según la tabla, igual o
Si la tarifa del impuesto de
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renta queda en el 35%, se pagaría entre la sociedad y los accionistas, éste último por impuesto de dividendos con un total del 44% que seguiría siendo alta. Si la tarifa es del 30%, se pagaría una tarifa total del 37% que sería competitiva para Colombia frente a Latinoamérica y el resto del mundo. Pregunta para el panel, ¿se deben gravar los dividendos? La mitad del panel (dos miembros) está de acuerdo la otra mitad no. El moderador señaló que no, con esto la mayoría no estaría de acuerdo.
Memorias INCP
Intervención de Guillermo Berrío, quien se refirió a la Ley 1314 de 2009, donde la implementación de las NIIF no iba a está integrada con las normas tributarias. La contabilidad universalmente no se prepara con el fin de determinar impuestos o ser base de determinación de tributos. En Colombia no es la excepción. Su finalidad es presentar la realidad económica de un ente, basado en hechos económicos reales. Debe ser la base para los tributos, pero no para presentar impuestos. Bajo Estándares Internacionales de Información Financiera prima la escancia sobre la forma. Cobra mucha relevancia. En IFRS se destaca como principio fundamental el ‘devengo’, por tanto, no se pueden tener como bases tributarias hechos económicos que no han sido ‘ciertamente realizados’. No es sostenible ni pertinente que las compañías mantengan, lleven y adopten doble sistema de registro sobre las mismas transacciones, para fines distintos. Artículo 4° de la Ley 1314/2009. Independencia y autonomía
de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera. Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal. Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas. En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información financiera. Ejemplos: - La inclusión de costos y gastos que no tengan relación con la generación de la renta. Ejemplo deterioro de activos, amortización de intangibles, gastos de desmantelamiento.
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Herramientas Profesionales - Que no se logre mitigar con reglas los aspectos subjetivos de IFRS. Priman los principios no las reglas. Existen riesgos por la discrecionalidad que pueden tener los empresarios para determinar algunos resultados contables, razón por la cual la legislación tributaria en los diferentes países restringe o limita la metodología de cálculo o el valor de algunos rubros de los costos o gastos en cuanto dependen de la valoración de los activos o pasivos. Pretender definir que la base fiscal sea la utilidad bajo la base NIIF, resultaría casi imposible y se transgrede la constitución. La inversión que hicieron las compañías en el sistema de información para adecuarlos a las bases contables y fiscales se perdió. El principio de la norma que inicialmente se dijo que eran cuatro años, se cambió antes de dos años. ¿La tributación se hará sobre la utilidad del ejercicio, el ORI o utilidad acumulada? Esto no está claro ¿Qué pasa con las ganancias acumuladas generadas en el proceso de conversión a NIIF? Ejemplos de diferencias entre la base NIIF y las normas fiscales:
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NIC 16: Ajustes al valor razonable de Propiedad Planta y Equipo. ORI y no al estado de resultados integrales. Para efectos tributarios no se debe tener en cuenta ni el activo ni la base gravable. Concepto de Depreciación. ORI o al resultado dependiendo del valor que se está depreciando. Se debe tener en cuenta la depreciación sobre el valor histórico y reglas de depreciación fiscal. Vidas útiles y deterioro otros temas que generan diferencias. Beneficios a empleados. Se deben registrar o reconocer como un gasto del periodo. Deducibilidad de conceptos de gastos de empleados no contemplados en la ley fiscal. Marco conceptual, definición de activo, pasivo, ingreso, costo y gasto. Reconocer los conceptos por tipo de empresa en las políticas contables. Diferencias conceptuales que
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permiten interpretaciones distintas en efectos contables y fiscales. Revelaciones. Se deben observar las IFRS con todas sus extensiones. Reglamentar que revelaciones o notas son de obligatoria presentación. Conclusiones • Si bien el futuro en Colombia debe ser la tributación tomando como base las utilidades fiscales, es preciso que se efectúen análisis de fondo que permitan medir correctamente los impactos tributarios de las diferencias antes mencionadas. En ese sentido, se deben implementar los correspondientes ajustes a través de la reforma tributaria estructural o de su reglamentación. • Teniendo en cuenta la gran diferencia que hay actualmente entre las
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normas internacionales de información financiera y las normas fiscales del Estatuto Tributario, sin análisis, ni estudios económicos profundos de sus efectos en las empresas, se recomienda continuar con la vigencia del artículo 165 de la Ley 1607 por los cuatro años que se fijaron y crear una comisión que, durante el período de transición de esta ley, realice la mencionada labor de análisis, aprovechando justamente la transición. • Es evidente que el país, los empresarios y la administración tributaria no están preparados para dar un cambio de la tributación con base en normas internacionales de información financiera, por ejemplo el tratamiento del impuesto diferido. Entonces, ¿vale la pena hacer el cambio ya?
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Orlando Corredor, se refirió a la conclusión de la conciliación entre las bases NIIF y las bases fiscales Existen 3 modelos a nivel mundial:
- Desconexión, separa las normas contables y las tributarias - Conexión plena, se tributa bajo la base contable - Conexión parcial, hay una
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independencia relativa, normas de revisión que van de lo fiscal a lo contable y viceversa. Este es el que aplica Colombia.
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Modelo legal actual y previsto en la ley Las NIIF producen efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. En su contabilidad y en sus estados financieros se harán los reconocimientos, revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información financiera. Únicamente para efectos tributarios las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro años siguientes. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Modelo de doble conciliación: • Integrar reglas contables nacionales a partir de las cuales se determina la base gravable • Sistema de registro obligatorio • Libro tributario • Sistema de doble conciliación: • Local a impuestos: conci-
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liación frontal • Local a NIF: conciliación hacia atrás El Decreto 2649 no está derogado a la fecha.
ajustes de tipo: • Autorregulación y discrecionalidad • Estimaciones • Finalidad
La propuesta bajo estudio: • Crear un nuevo impuesto (IUE) • Impuesto a las utilidades, lo lógico es gravar las utilidades NIF (¿cómo ha sido el pasado?) • Base gravable a partir de utilidades NIF • Ajustes para evitar discrecionalidades • Ajustes relación causal, difícil control y elusión fiscal • Criterio de costo histórico y causación por exigibilidad • Criterios de aceptación de costos y gastos Se busca una simplicidad de la tributación en términos monetarios. Se debe aplicar las NIIF como base fiscal pero haciendo previamente una depuración a partir de los tres componentes de la renta: ingresos, costos y deducciones. Preservación del principio de legalidad en la construcción de la base gravable. ¿Está Colombia preparada para determinar la base gravable con fundamento en reglamentos? Lo importante serían los
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Se van a tener que reconocer ingresos bajo NIIF que antes no se hacían bajo COLGAAP, que por supuesto van a tener repercusión en el impuesto de renta. Se propone hacer una metodología detallada o una metodología condensada. Tenemos que anticipar el proceso o mantener aplazamiento y culminar el cronograma ¿qué decisión se debe tomar? “Lo verdaderamente responsable es agotar plan de impactos antes que aventurarse a probar a priori”, dice Orlando Corredor. Conclusiones generales - Se debe respetar su etapa transicional - Las tarifas deben disminuir - Aclaración con el impuesto diferido Cierre Institucional El Dr. Humberto Fernández cerró el evento, dio las gracias al Dr. Bohórquez, Contador General de la Nación, por el reconocimiento al INCP por
Memorias INCP
la labor desarrollada. También agradeció a todos los participantes, moderadores y panelistas que dieron un alto nivel a la cumbre y que hicie-
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ron posible el éxito del evento; agradeció al personal del INCP por su arduo trabajo, y extendió la invitación para el próximo 24 de noviembre
para el evento internacional del Foro Regional SMP de la IFAC. Y reiteró verlos en la V cumbre el próximo año.
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CONTENIDOS DE INTERÉS
Contenido de interés Una gran familia llamada eficacia http://bkf.com.co/liliana-estrada-la-mujer-32-anos-construyo-una-gran-familia-llamada-eficacia/
Contenido de interés Profesionales independientes un futuro sin viabilidad económica http://www.bakertilly.co/wp-content/uploads/81_Profesionales_independientes_un_futuro_sin_viabilidad_economica.pdf
Contenido de interés Dictamen y certi¬ficación de cifras ¬fiscales http://www.bakertilly.co/wp-content/uploads/82_Dictamen_y_certificacion_de_cifras_fiscales.pdf
Reforma Tributaria Estructural http://www2.deloitte.com/co/es/pages/tax/articles/boletin-extraordinario-reforma-tributaria.html
Grant Thornton fue nombrada como firma de precios de transferencia del año en América Latina, Perú y Uruguay por el International Tax Review http://www.grantthornton.com.co/globalassets/1.-member-firms/colombia/pdf/medios/itr-tax-transferlatin-america-award.pdf
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Red Platino Global
Reforma Tributaria Estructural https://home.kpmg.com/co/es/home/insights/2016/10/reforma-tributaria-estructural.html
Proyecto de reforma tributaria estructural – Boletín Especial https://www.pwcimpuestosenlinea.co/TLSTimes/Lists/Noticias/ver.aspx?ID=1228&RootFolder=%2FTLSTimes%2FLists%2FNoticias&Source=https%3A%2F%2Fwww%2Epwcimpuestosenlinea%2Eco%2FTLSTimes%2FPaginas%2FMartes%2Easpx
Principales modificaciones contenidas en el proyecto de reforma tributaria frente a la renta de personas naturales https://www.auren.com/es-CO/blog/tax-y-outsourcing/2016/10/25/principales-modificaciones-contenidas-en-el-proyecto-de-reforma-tributaria-frente-a-la-renta-de-personas-naturales
Los programas de ordenador, siempre que sean originales, de carácter literario o científico, y susceptibles de ser reproducidos, son considerados obras de derecho de autor https://www.auren.com/es-CO/blog/consultoria/2016/10/19/los-programas-de-ordenador-siempre-que-sean-originales-de-caracter-literario-o-cientifico-y-susceptibles-de-ser-reproducidos-son-considerados-obras-de-derecho-de-autor
89
Cifras e indicadores mundiales
Cifras e Indicadores Mundiales 112 Comportamiento de la inflación y tipo de cambio 113
Informe mensual índices
Análisis
Spatia
Material Relacionado
Normatividad
90
Herramienta Profesionales
Entorno
Cifras e indicadores mundiales
Cifras de interĂŠs 91
Cifras e indicadores mundiales
CIFRAS E INDICADORES Boletín 126 – Octubre MUNDIALES CIFRAS E INDICADORES MUNDIALES
Valor mensual del comercio de mercancías
Summary of monthly merchandise trade values (billion dollars)
Month
2016m1
Total reported exports a, b
2016m2
2016m3
1099
1103
2016m4 1246
2016m5 1228
2016m6 1228
2016m7 1289
2016m8 1213
1220
of which North America
163,74
172,88
189,84
180,63
182,51
190,31
176,13
188,8
United States
108,2730817
113,8410385
125,4453617
118,942656
119,6626601
125,20773
116,2176789
122,7651639
Europe
430,86
479,51
514,72
508,25
494,35
525,35
473,97
452,92
EU (28)
391,8750636
438,0471507
470,974776
463,2010981
449,5297928
478,2447944
430,0238979
409,2541453
EU (28) intra-trade
260,0040384
285,9972855
303,31527
296,5595257
288,0742035
307,5374939
272,3661385
256,1723366
EU (28) extra-trade
131,8710252
152,0498652
167,659506
166,6415725
161,4555893
170,7073004
157,6577594
153,0818087
Asia b
435,74
373,72
455,69
455,86
462,85
483,64
477,27
489,14
China
172,869
123,617
157,235
169,369
178,038
178,831
182,15
190,265
India
21,1012
20,8066
22,7934
20,8326
22,3624
22,8141
21,7053
21,5211
Japan
45,23362289
49,55733844
57,10437188
53,55471845
46,68676994
57,12107041
55,10345778
52,5001407
NICs (6) c
114,0828133
110,4858534
131,3928002
125,5495015
126,6535356
133,6361923
127,8360789
130,6713237
11,2456
13,3474
15,9942
15,3744
17,5711
16,7433
16,3305
16,9891
17,055
20,021
23,171
21,741
22,059
24,09
22,525
23,301
4,256620604
5,673298644
6,166568397
6,272410545
6,790971338
6,949957552
6,629351348
6,557417037
1123
1123
1254
1223
1233
1291
1219
1257
Other economies Brazil Russian Federation South Africa Total reported imports a, b of which North America
228,91
234,97
250,5
247,03
255,81
263,13
251,73
270,22
United States
170,9689401
173,281269
183,7836243
179,3629801
188,7700577
193,9897009
187,0996803
199,5453121
Europe
442,84
478,91
512,39
503,17
487,64
519,44
468,48
461,76
EU (28)
404,7248328
434,8229703
463,752117
457,1560505
442,9550478
469,7914909
425,5688468
417,5383557
EU (28) intra-trade
260,0040384
285,9972855
303,31527
296,5595257
288,0742035
307,5374939
272,3661385
256,1723366
EU (28) extra-trade
144,7207944
148,8256847
160,436847
160,5965248
154,8808443
162,253997
153,2027083
161,3660191
Asia b
381,09
334,61
406,99
391,87
407,7
422,73
415,66
433,19
China
113,11
93,68
130,655
127,033
131,255
131,639
132,116
138,433
India
28,7638
27,2714
26,9955
25,7524
28,3332
31,089
29,4771
29,1465
Japan
50,70862359
47,47312155
50,47957052
46,09167117
47,08040033
50,57393108
50,16321722
52,68976691
NICs (6) c
98,88673404
89,38594378
105,268724
101,4378429
106,688335
108,9449662
107,8679396
111,6246333
10,7222
10,7578
12,0593
10,9753
11,5935
13,3252
12,2461
13,41
9,847
12,898
15,445
15,216
14,462
15,968
16,035
18,375
5,448760677
5,799855755
6,005695288
6,301678341
5,604370608
6,144908736
6,279633379
7,17958563
Other economies Brazil Russian Federation South Africa
Boletín 126 – Octubre
a Unadjusted aggregate of countries and economies for which the Secretariat compiles monthly merchandise trade values. The totals cover over 90 per cent of world trade. Trade of fuel and commodity exporters in Africa and the Middle East is not included, due to the lack of data. b Include significant re-exports or imports for re-exports c Hong Kong, China (excluding re-export trade), Republic of Korea, Malaysia, Singapore, Taipei, Chinese, and Thailand. Note: data for the latest month(s) include coverage estimates for missing reporters
Fuente: Organización Mundial de Comercio
92
Cifras e indicadores mundiales
Boletín 126 – Octubre Boletín 126 – Octubre
Informe mensual de índices
Informe mensual índices Índices Accionarios /de Equity Market Indices
Índices Monetarios / Money Market Indices
Índices de Renta Fija / Fixed Income Market Indices
Últimos 30 días
Índices
Monetarios COLTES COLTES CP / Fixed COLTES COLIBR/ Índices de Renta Fija IncomeLPMarketCOLTES Indices UVR
COLCAP Índices COLEQTY COLIRMarketCOLSC Accionarios / Equity Indices
Últimos 30 días
921,28
853,22
990,15
927,6 COLEQTY
859,5 COLIR
996,08 COLSC
2016-08-22
1349,21
2016-08-23
1358,62 COLCAP
2016-08-22 2016-08-24
1349,21 1369,65
921,28 866,51 853,22 934,86
990,15 1000,41
217,92 218,57
200,65 200,96
239,05 239,97
228,59 227,65153,1641401 153,22708
2016-08-23 2016-08-25
1358,62 1370,82
927,6 866,75 859,5 935,74
996,08 1008,47
218,22 218,64
200,77 201,26
239,49 239,87
228,65 227,72153,1955983 153,2585597
2016-08-24 2016-08-26
1369,65 1373,42
934,86 868,04 866,51 937,17
1000,41 1006,1
218,57 218,21
200,96 200,97
239,97 239,33
227,65 227,87 153,22708 153,2900373
2016-08-25
1370,82
1008,47
218,64
201,26
239,87
227,72
153,2585597
218,21
200,97
239,33
227,87
153,2900373
217,41
200,82
238,03
227,34
153,3843873
217,05
200,78
237,41
227,29
153,4158183 153,4471919
935,74
866,75
217,92
200,65
239,05
Money Market 228,59 Indices 153,1641401
218,22 COLTES CP 200,77COLTES LP239,49 COLTES COLTES UVR 228,65 COLIBR 153,1955983
2016-08-29
1371,99
936,39
867,04
1012,35
217,41
2016-08-30
1373,85
937,6
868,57
1007,01
217,05
2016-08-31
1380,18
942,1
872,79
1008,46
217,16
2016-09-01
1379,41
941,23
872,83
872,79
999,88
1008,46
217,97 217,16
200,84
237,57
227,57
2016-09-02 2016-09-01
1394,38 1379,41
950,52 941,23
881,6 872,83
995,12 999,88
218,51 217,97
201,52 201,26
239,44 238,68
227,58153,4785761 153,5099539 227,62
2016-09-05 2016-09-02
1397,92 1394,38
953,47 950,52 884,29 881,6
997,71 995,12
219,58 218,51
202,12 201,52
240,9 239,44
227,79153,5099539 153,6041707 227,58
2016-09-06 2016-09-05
1402,83 1397,92
956,97 953,47 887,77 884,29
992,07 997,71
221,35 219,58
203,09 202,12
243,31 240,9
227,32153,6041707 153,6356168 227,79
2016-09-06 2016-09-07
1402,83 1417,57
956,97 897,14 887,77 966,47
992,07 993,29
221,35 222,58
203,09 203,53
243,31 245,13
227,32 228,37153,6356168 153,6670652
2016-09-07 2016-09-08
1417,57 1416,16
897,14 896,9
993,29 994,63
222,58 222,72
203,53 203,46
245,13 245,42
228,37 228,73153,6670652 153,6984944
2016-09-08 2016-09-09
1416,16 1397,9
965,9 884,94 896,9 953,58
994,63 990,65
222,72 221,62
203,46 203
245,42 243,84
228,73 228,44153,6984944 153,7299343
2016-09-09
1397,9
990,65
221,62
203
243,84
228,44
153,7299343
221,38
203,09
243,34
229,05
153,8243757
220,96
203,03
242,66
229,54
153,8559054
221,24
203,08
243,11
230,16
153,8873989
243,26
229,92
153,9189116
2016-08-26 2016-08-29 2016-08-30 2016-08-31
1373,42 1371,99 1373,85 1380,18
937,17 936,39 937,6 942,1
966,47 965,9 953,58
868,04 867,04 868,57
884,94
1006,1
1012,35 1007,01
200,82 200,78 200,84 201,26
237,41 237,57 238,68
153,3843873
227,29
153,4158183
227,57
153,4471919
227,62
153,4785761
1386,73
945,97
877,45
989,34
221,38
2016-09-13
1367,18
933,21
865,2
974,27
220,96
2016-09-14
1373,22
938,32
870,16
974,94
221,24
2016-09-15
1373,44
938,21
869,66
979,95
221,39 221,39
203,24
2016-09-16 2016-09-16
1354,63 1354,63
926,87 858,74 926,87 858,74
974,71 974,71
221,14 221,14
203,43 203,43
242,7 242,7
229,44153,9504051 153,9504051 229,44
2016-09-19 2016-09-19
1354,67 1354,67
926,55 926,55 858,29 858,29
975,2 975,2
220,74 220,74
203,32 203,32
242,07 242,07
229,08154,0449178 154,0449178 229,08
2016-09-20 2016-09-20
1341,36 1341,36
918,16 918,16 850,05 850,05
977,72 977,72
221,2 221,2
203,49 203,49
242,76 242,76
229,36154,0764457 154,0764457 229,36
2016-09-21 2016-09-21
1341,29 1341,29
918,19 850,41 850,41 918,19
974,19 974,19
221,81 221,81
203,71 203,71
243,66 243,66
229,83 229,83 154,10798 154,10798
2016-09-22 2016-09-22
1358,03 1358,03
929,18 861,08 861,08 929,18
978,84 978,84
222,81 222,81
204,01 204,01
245,19 245,19
229,59 229,59154,1395336 154,1395336
2016-09-23 2016-09-23
1351,6 1351,6
925,05 857,07 857,07 925,05
976,67 976,67
222,86 222,86
204,03 204,03
245,26 245,26
229,97 229,97154,1711065 154,1711065
222,61
204,04
244,84
229,65
154,2657804
223,06
204,12
245,56
229,88
154,2973749
223,69
204,34
246,51
230,15
154,3289544
223,71
204,48
246,43
230,24
154,3605276
223,73
204,61
246,38
230,07
154,3921029
2016-09-13 2016-09-14 2016-09-15
2016-09-26
2016-09-26
2016-09-27
1386,73 1367,18 1373,22 1373,44
1346,67
1346,67
1333,85
945,97 933,21 938,32 938,21
921,59
921,59
913,36
877,45 865,2
870,16 869,66
853,83
853,83
845,92
989,34 974,27 974,94 979,95
971,23
971,23
964,64
222,61
2016-09-27
1333,85
913,36
845,92
964,64
223,06
2016-09-28
1354,98
926,58
858,45
972,03
223,69
2016-09-29
1345
920,33
852,8
973,74
223,71
2016-09-30
1338,83
916,14
848,63
977
223,73
2016-09-28 2016-09-29 2016-09-30
1354,98 1345
1338,83
926,58 920,33 916,14
858,45 852,8
848,63
972,03 973,74 977
Insertar tabla: Índices BVC.xlsx
Insertar tabla: Índices BVC.xlsx
Fuente: Organización Mundial de Comercio
Fuente: Organización Mundial de Comercio
93
203,03 203,08 203,24
204,04 204,12 204,34 204,48 204,61
243,34
227,34
2016-09-12
2016-09-12
203,09
238,03
242,66 243,11 243,26
244,84 245,56 246,51 246,43 246,38
229,05
153,8243757
229,54
153,8559054
230,16
153,8873989
229,92
153,9189116
229,65
154,2657804
229,88
154,2973749
230,15
154,3289544
230,24
154,3605276
230,07
154,3921029
Análisis
Análisis Finanzas 116
En torno a la eficiencia financiera
Contable 117
Customer relationship management (CRM)
Auditoría
118 perar 119
Sin una acción decida para la formación de buenos dirigentes, es improbable que podamos es una efectiva labor de los revisores fiscales La auditoría de cumplimiento: transparencia, rendición de cuentas, gobernanza
Spatia
Normatividad
Herramienta Profesionales
Material Relacionado
94
Entorno
Estándares Internacionales
Análisis
Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co
95
Análisis Finanzas
Contra En torno a la eficiencia financiera En la actualidad la eficiencia financiera es una de las buenas prácticas que se debe procurar en toda organización, independientemente del sector al cual pertenezca, es decir, sector público o privado. Esta práctica requiere un alto nivel de compromiso de todas las áreas de la entidad e, incluso, se puede considerar como toda una cultura organizacional. La actividad financiera debe ir en pro del cumplimiento de lo estipulado en la planeación financiera de la compañía y para ello, necesita ser eficiente. Desde el proceso de compras que involucra la adquisición de materia prima y de insumo, se deben llevar a cabo buenos hábitos de compra, respaldados en procesos eficientes donde siempre se adquieran bienes o servicios de alta calidad a un precio competitivo en el mercado. Otro aspecto importante es la selección detallada de los proveedores, siempre teniendo como premisa trabajar con aquellas empresas que puedan encajar plenamente en la cadena cliente proveedor, generando valor agregado en la logística utilizada para cumplir con los estándares previamente acordados.
Las tesorerías son aquellas unidades al interior de los departamentos o áreas financieras, en las cuales recaen grandes responsabilidades, ya que, por efecto de su naturaleza, deben realizar varias actividades de suma importancia. Dichas actividades se refieren, por ejemplo, a la proyección de los flujos de caja, hecho que le permitirá al tesorero simular el futuro comportamiento en cuanto a ingresos y egresos se refiere. Si la empresa tiene operaciones con moneda extranjera, es una obligación que se asuman posturas de cobertura, es decir, acudir al mercado de derivados y celebrar contratos a plazo, que le permitan a la corporación tener certeza acerca de las cifras futuras para una correcta toma de decisiones. Continuando con las tesorerías, debemos afirmar que es clave la relación comercial con los bancos, estas entidades se convierten en la mano derecha del tesorero. Los productos de captación y de colocación que ofrecen los diferentes intermediarios financieros, son constantemente demandados por esta área. En últimas, dependiendo de la forma en que se endeude la empresa y la manera en que invierta sus recursos excedentes, se va perfilando la generación de valor
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corporativo, que a la postre es el máximo objetivo que en términos de finanzas corporativas se refiere. Fuente: Helber Mauricio Monroy Pedraza. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 2425, octubre 31 de 2016, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.
Contable
Análisis
apartida Customer relationship management (CRM) Muchos de nuestros estudiantes comenzaron a trabajar como auxiliares de cartera. Llevar el saldo por pagar a un libro especial y controlar el cumplimiento de las cuotas subsecuentes. Calcular los intereses según se tratare de tasas nominales o efectivas. Imputar los pagos. Contabilizar las eventuales deducciones tributarias. Hacer cobranzas. Dar información cuando se quisiere hacer nuevas operaciones. Presentar reportes según el monto de los saldos, su distribución geográfica o por productos, la edad de la cartera. Estimar las provisiones por pérdidas, según criterios tributarios. Para muchas compañías, la cartera es el principal activo. De su recaudo depende el correcto flujo del capital de trabajo. La cosa es más o menos sencilla, según se trate de una o varias modalidades de crédito a los compradores. Algunos optan por vender en firme su cartera. Otros la venden con pacto de recompra o con garantía ante su no pago. Generalmente estas operaciones de venta implican descuentos. Ahora pueden verse ante la necesidad de estimar el valor de mercado de cada acreencia. El manejo de la cartera no es otra cosa que el manejo de los clientes. Algunas empresas han entendido que éstos no pueden ser reducidos a un saldo, a unas cuotas periódicas, al cumplimiento. Hoy se hacen grandes esfuerzos de conocimiento de los clientes, sobre todo de sus
gustos y necesidades, buscando formas de mantenerlos y de servirles cuanto sea posible. Han aparecido los asesores de cuenta, funcionarios destinados a tener un trato directo con los clientes. Los contadores han salido del auxiliar de cartera para empoderarse del CRM, customer relationship management (CRM) software, una de las partes básicas de los tradicionales ERP. Según se lee en ‘What Your Clients Really Want’ de Accounting Web, “(…) a CRM system helps small businesses find new customers, allows salespeople to work through the acquisition process, and enables customer service teams to keep customers happy so owners can expand their business relationships. (…)”. Cuando somos capaces de pensar la contabilidad como un subsistema de información integrado a muchos otros para conformar el sistema de información administrativo, que supera las problemáticas de los registros históricos para permitir estudios de mercado, desarrollos de nuevos productos, nuevas formas de ofrecerlos, novedosos planes de mantenimiento o garantía, premios por consecución de nuevos clientes, entonces comprendemos que la información ha dejado de estar en cajones separados, se ha integrado, para estar al servicio de la propia empresa, ocupando
97
el primer lugar en las gestiones de dirección de los negocios. Es entonces cuando el contador es un funcionario de alto nivel, del equipo estratégico, del prospectivo, del de riesgos. El contador administrativo, es decir, el contador empresario, es un profesional parecido pero distinto del contador financiero, es decir, del contador inversionista. Aunque ambos tienen por objeto la empresa, la consideran desde puntos de vista distintos. Fuente: Hernando Bermúdez Gómez. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 2397, octubre 24 de 2016, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.
Análisis Auditoría
Contra Sin una acción decida para la formación de buenos dirigentes, es improbable que podamos esperar una efectiva labor de los revisores fiscales En los estudios sobre el compor-
le, long-tenured, older and more
dente una familiaridad entre ellos.
tamiento organizacional está muy
education chairman engage in less
Si el administrador considera que
claro que los funcionarios de las
accrual-based and real earnings
está bien facturar unas operaciones
entidades obran de la misma ma-
management. Our results indicate
y otras no, es posible que el revi-
nera que sus superiores. Madru-
that Chinese listed companies can
sor fiscal opine de la misma mane-
gan si el jefe madruga, se visten
enhance earnings by hiring more
ra. En nuestra cultura hay muchas
informalmente si el jefe también lo
female, education and older chair-
entidades para las cuales el Estado
hace. Así las cosas, si una empresa
men, and by signing a long-term
es un enemigo. Sus impuestos son
escoge un presidente que miente,
contract with chairman. (…)”.
cargas que se consideran injustas.
desprecia los controles y cumple la
Sus trámites se estiman innecesa-
ley solo cuando le conviene, todo el
Por regla general, las entidades son
rios y costosos. Se le conoce como
personal terminará obrando de la
libres para definir las condiciones
el principal foco de corrupción.
misma manera.
que deben satisfacer los aspirantes
Desde esta óptica se construye un
a ser sus representantes legales,
discurso para justificar el incumpli-
Jiacai Xiong en su artículo ‘Chair-
así como la manera de elegir entre
miento, la clandestinidad. Sin una
man Characteristics and Earnings
ellos. Por excepción, como en el
acción decida para la formación de
Management: Evidence from Chi-
sector financiero, el Estado se ha
buenos dirigentes, es improbable
nese Listed Firms’ (Open Journal
reservado el derecho de evaluar al
que podamos esperar una efectiva
of Accounting, 2016, 5, 82-94)
designado y resolver si lo acepta o
labor de los revisores fiscales, fun-
informa que de acuerdo con sus
no. Esta libertad permite que los
cionarios de mucho menor poder
observaciones
Anecdotal
controlantes nombren a personas
que aquéllos.
evidence suggests that observa-
de sus afectos, que compartan su
ble managerial characteristics will
ideología y que estén dispuestos a
affect the manager’s actions and
obedecerles. En la práctica muchos
decisions, which in turn affect the
controlantes son los verdaderos di-
company’s performance and or-
rectivos de las organizaciones, solo
ganizational competitive behavior.
que obran por interpuesta persona.
“(…)
This study extends the literature that examines whether top execu-
Si los auditores estatutarios (en
tive characteristics affect earnings
nuestro caso los revisores fiscales)
management in the context of an
no pueden actuar con independen-
emerging market, China. Using a
cia respecto de los administradores,
large sample of Chinese listed com-
lo más probable es que confiesen
panies during period from 2005 to
las mismas inclinaciones. Son mu-
2014, we find that firms with fema-
chos los casos en los cuales es evi-
98
Fuente: Hernando Bermúdez Gómez. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 2401, octubre 24 de 2016, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.
Auditoría Análisis
partida
La auditoría de cumplimiento: transparencia, rendición de cuentas, gobernanza
La Resolución 0010 de 2016 expedida por la CGR, remite a las ISSAIs. Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs) son emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). La sección 17 del documento ISSAI 400 – Principios fundamentales de la auditoría de cumplimiento, precisa: “La auditoría de cumplimiento promueve la transparencia presentando informes confiables sobre si los fondos han sido administrados, si la administración ha sido ejercida y si se ha honrado el derecho de los ciudadanos a un debido proceso, como lo estipulan las autoridades aplicables. Fomenta la rendición de cuentas al reportar las desviaciones y violaciones respecto de lo señalado en las autoridades (regulaciones), de modo que se tomen medidas correctivas y para que quienes sean responsables rindan cuenta de sus acciones. Promueve la buena gobernanza, tanto identificando las debilidades y desviaciones respecto a las leyes y regulaciones, como evaluando la decencia cuando las leyes y regulaciones sean insuficientes o inadecuadas. El fraude y la corrupción son, por su propia naturaleza, elementos que se contraponen a la transparencia, la rendición de cuentas y la buena administración. Por lo tanto, la auditoría de cumplimiento fomenta la buena
gobernanza en el sector público al considerar el riesgo de fraude en relación con el cumplimiento”. Exactamente lo mismo promueve la auditoría de cumplimiento en cabeza del revisor fiscal. Muchas veces éstos pierden de vista, en términos de Flint, el objetivo superior de su trabajo: la responsabilización de los administradores. Los que ponen el acento en la cantidad de denuncias, nos hacen equivocarnos. Hay que medir el impacto que supone para una organización tener revisor fiscal. Por más que se identifiquen muchos casos de negligencia o complicidad, han sido, son y serán muchos más los casos de comportamiento correcto, que los medios de comunicación, amarillistas, pasan permanente por alto, generando una cultura que está expuesta frecuentemente a lo negativo, creando una desconfianza generalizada. Una cosa es entender que los contadores requieren de mucha capacitación, orientación y apoyo, y otra es hacernos pensar que no hay a quien acudir. La desconfianza general, sin evidencia que la apoye, pues el sensacionalismo no tiene pudor, es un asesinato social. Si los periodistas quieren ser vistos como un sector independiente que salvaguarda los
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principios básicos, tienen que empezar por ser justos. Responsabilizar a los administradores es una estrategia legal que enfrenta el riesgo moral consistente en la inclinación de los administradores de beneficiar a algunos o a ellos mismos, olvidando el interés público, normalmente referido al bien común. De manera que los servicios de aseguramiento no son fórmulas de ventas ni mecanismos de mercadeo. Fuente: Hernando Bermúdez Gómez. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 2394, octubre 17 de 2016, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.
Normatividad
Normatividad 122
Contable
122
Estรกndares Internacionales
122
Tributario
123
Comercial
123
Aduanero
124
Economia
124
Laboral
124
Actualidad
Material Relacionado
Herramienta Profesionales
Anรกlisis
Entorno
100
Spatia
Normatividad
101
Normatividad Encuentre en nuestro portal web, haciendo clic sobre el enlace indicado, la siguiente información destacada del mes.
51 al Libro 2, Parte 2, titulo 2 del Decreto 1074 de 2015, Único reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo, y se dictan otras disposiciones".
Contable
Regulación: Proyecto de decreto
Entidad: Superintendencia de Sociedades Norma: SuperSociedades ordena la remisión de estados financieros a entidades enfocadas en la comercialización y administración de créditos de libranza Descripción: La Superintendencia de Sociedades emitió la Circular Externa 07, en la que ordenó a todas las entidades que en sus actividades económicas ejercen la comercialización y administración de créditos de libranza a remitir sus estados financieros a 31 de diciembre de 2015, también, los estados financieros a 31 de julio de 2016. Adicionalmente, el documento expresa el contador, revisor y representante legal deberán emitir una certificación en la que se exprese que la entidad, sociedad, empresa, etc., ha realizado ya los pagos de las obligaciones con terceros. El plazo máximo para la presentación de los mismos se estableció para el 9 de septiembre del año en curso.
Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Norma: Las copropiedades pueden generar utilidades durante el giro ordinario de sus negocios Descripción: Según lo dicho por el Consejo Técnico de la Contaduría ante una consulta de un ciudadano, no hay normas en Colombia que prohíban a las copropiedades generar excedentes durante el desarrollo de su actividad principal. Estas utilidades deben entrar a formar parte del patrimonio de la copropiedad, bien sea mediante apropiaciones definidas en los estatutos o en las que sean aprobadas por la asamblea general de copropietarios, para que puedan hacer uso de ellas para mejorar las áreas comunes o realizar mantenimiento. Regulación: Concepto 661 / 09-09-2016 / Consejo Técnico de la Contaduría
Estándares Internacionales
Regulación: Circular Externa 07 / 2016-08-24 / Superintendencia de Sociedades
Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: Ya puede consultar los documentos ENMIENDAS NIC 7, NIC 12 Y NIIF 15 Descripción: El CTCP, en cumplimiento del debido proceso previsto en la ley, pone en conocimiento del público la propuesta de las enmiendas efectuadas por el IASB a la NIC 7, NIC 12 y NIIF 15 en el primer semestre de 2016. Dicha propuesta y la información que la acompaña puede ser consultada haciendo click en el siguiente vínculo:
Entidad: Contaduría General de la Nación Norma: Conciliación de saldos por Operaciones Reciprocas Descripción: La Contaduría General de la Nación – CGN, ha venido exhortando de años a través de diferentes formas (Instructivos de cierre para cada vigencia fiscal, circulares) a los responsables de la preparación y certificación de la información contable pública, para que en el reporte de los saldos de operaciones recíprocas, insumo importante para el proceso de consolidación, se garantice que los mismos correspondan a transacciones y operaciones realizadas de manera directa o indirecta con otras entidades contables públicas, con el propósito de que la información contable pública que la CGN consolida por mandato constitucional y legal sea consistente y comprensible para los diferentes usuarios de esta información.
http://www.ctcp.gov.co/documentos2.php, documentos definitivos... Regulación: Enmiendas NIC 7, Enmiendas NIC 12, Enmiendas NIIF 15.
Tributario Entidad: Ministerio de Hacienda y Crédito Público Norma: Terminó la espera: el gobierno presentó la Reforma Tributaria Descripción: El ministro de hacienda Mauricio Cárdenas presentó la reforma tributaria estructural, un tema del que se ha venido hablando durante mucho tiempo. La idea del gobierno es aumentar el recaudo, reorganizar el gasto y cumplir con el presupuesto aprobado para el 2017 que es de $224 billones, es decir que la cifra se presentó dando por hecho la aprobación de la reforma por parte del congreso. La aprobación de esta reforma tendría implicaciones
Regulación: Circular externa 005 de 19/09/2016 Entidad: Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Norma: Proyecto de decreto que reglamenta las funciones del revisor fiscal Descripción: Se pone a discusión pública el Proyecto de decreto "Por el cual se reglamentan los artículos 207 y 208 del Código de Comercio y el artículo 27 de la Ley 1762 de 2015 y se adiciona un Capítulo
102
Normatividad Comercial
directas sobre las NIIF y es clave para la mirada extranjera sobre la economía nacional que, al igual que la mundial, no pasa por su mejor momento.
Entidad: Banco de la República Norma: El Banco de la República se pronuncia frente a la legalidad del uso de monedas virtuales en transacciones colombianas Descripción: En la actualidad el uso de la moneda virtual se ha pronunciado cada vez más, pero es necesario saber, ¿tiene algún tipo de regulación o normatividad en Colombia? El Banco de la República dio respuesta a esto, señalando que las monedas virtuales no cuentan con respaldo o participación del Estado, al igual, que tampoco hacen parte de un sistema perteneciente a este y carecen de un ente de control o vigilancia. Por lo que se conoce que en Colombia, la bitcoin por ejemplo, no se reconoce como una moneda, puesto que no se considera como un activo equivalente a la moneda legal en curso en el país. Considerando lo anterior, tampoco podría determinarse como una divisa, debido a que no cuenta con respaldo de bancos en otros países, y en consecuencia, esta no podrá usarse para dar cumplimiento al pago de operaciones pertenecientes al Régimen Cambiario.
Regulación: Proyecto de Ley de Reforma Tri-
butaria Estructural / 20-10-2016 / Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Exposición de Motivos del Proyecto de Ley de Reforma Tributaria Estructural Entidad: Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios Norma: 1 % es la tarifa de contribución para las entidades prestadoras de servicios públicos domiciliarios para 2016 Descripción: Por medio de la Resolución 32675 se fija la tarifa de la contribución especial para el 2016, que deben pagar todos aquellos que están bajo la inspección, vigilancia y control de la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, la cual corresponde al 1 por ciento de los gastos operativos mencionados en el parágrafo 2do de la Ley 142 de 1994 y los gastos de funcionamiento originados por la prestación del servicio ofrecido por la entidad a la que le corresponde contribuir, lo anterior considerando que debe corresponder con los estados financieros presentados a la Superintendencia a plazo de 31 de diciembre de 2015.
Regulación: Concepto 17260 / 11-08-2016 / Banco de la República Entidad: Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE) Norma: En septiembre de 2016, la variación mensual del Índice de Precios del Productor-IPP fue -0,24%. En septiembre de 2015 había sido 0,00% Descripción: En este mes se destaca la variación del sector Agricultura y pesca con -1,29%, seguido por Minería con -0,16% e Industria con -0,03%. Para septiembre de 2015, las variaciones fueron de 2,18%, -4,04% y 0,63%, respectivamente. En el mes de septiembre de 2016 las subclases que incidieron en el resultado por su contribución fueron: hortalizas de raíz, bulbosas y tuberosas -35,88% y papas con -24,56 %. En contraste, las principales contribuciones positivas a la variación correspondieron a las siguientes subclases: cítricos 24,05%, gasolina para automotores 1,71% y otros combustibles con 4,59%.
Regulación: Resolución 32675 / 2016-08-22 / Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Demostración de la existencia de las deducciones mediante otros medios que no sean las facturas exigidas por la ley Descripción: El artículo 771-2 del Estatuto Tributario establece que para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta y otros tributos, es necesario contar con las facturas y todos los requisitos legales exigidos para la expedición de las mismas, no obstante cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente el documento que pruebe la existencia de la transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, debe cumplir con los requisitos mínimos definidos por el Gobierno Nacional; de modo que es importante contar con la factura o documento equivalente para poder demostrar la realidad de las operaciones económicas del contribuyente.
Regulación: Boletín IPP – Septiembre
Aduanero Entidad: Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE) Norma: En agosto de 2016 las exportaciones presentaron variación de 7,0 %. En agosto 2015 la variación fue -41,6 % Descripción: De acuerdo con la información de exportaciones procesada por el DANE y la DIAN, en
Regulación: Concepto 23931 (100208221 00855) / 31-08-2016 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
103
Normatividad Norma: Certificación del interés bancario corriente para las modalidades de crédito de consumo y ordinario, microcrédito y consumo de bajo monto Descripción: La Superintendencia Financiera de Colombia certificó el Interés Bancario Corriente para tres modalidades de crédito: el interés correspondiente a crédito de consumo y ordinario, en el periodo del 1º de octubre al 31 de diciembre 2016, quedó en 21,99% con una tasa de usura de 32,99%; para la modalidad de microcrédito, en el periodo 1º de octubre al 30 de septiembre, el interés es de 36,73% y la tasa de usura de 55,10%; finalmente, para la modalidad de consumo de bajo monto, el interés es de 35,47% y la tasa de usura quedó en 53,21%, en el periodo del 1º de octubre al 30 de septiembre. Todos los porcentajes tuvieron aumento.
agosto de 2016 las ventas externas del país aumentaron 7,0 % con relación al mismo mes de 2015, al pasar de US$ 2.808,5 millones FOB a US$ 3.004,7 millones FOB; este resultado se explicó por el crecimiento de 22,2 % en las ventas externas del grupo de manufacturas y de 3,2 % en el grupo de combustibles y productos de las industrias extractivas. En el mes de referencia, las exportaciones de combustibles y productos de las industrias extractivas participaron con 51,3 % del valor FOB total de las exportaciones, manufacturas con 27,5 %, productos agropecuarios, alimentos y bebidas con 17,2 %, y “otros sectores” con 4,0 %. Regulación: Boletín Exportaciones Agosto Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: El Gobierno toma medidas contra el fraude aduanero de confecciones y calzado Descripción: La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) publicó un proyecto de decreto con el que se busca combatir el fraude aduanero y las importaciones de mercancía pirata de calzado y confecciones. La medida aplica a las cargas que tienen un precio FOB por debajo o igual a la tabla arancelaria que el decreto incluye. Además, se exige la presentación de documentación con un mes de antelación a la llegada de la importación y la obligatoria constitución de una garantía específica bancaria para esa carga. Las sanciones propuestas a los infractores incluyen multas y pérdida de cualidades aduaneras autorizadas o habilitadas. La DIAN estará atenta a comentarios enviados al correo: dir_aduanas@dian.gov.co
Regulación: Resolución 1233 de 2016
Laboral
Regulación: Proyecto de Decreto
Entidad: Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE) Norma: En agosto de 2016, la tasa de desempleo se ubicó en 9 % y se generaron 272 mil empleos más Descripción: Para el mes de agosto de 2016, la tasa de desempleo fue 9%, en el mismo mes del año anterior se ubicó en 9,1%. Para el mes de agosto de 2016, la tasa global de participación fue 64,6%. En agosto de 2015 la tasa fue 64,7%. Para el mes de agosto de 2016, la tasa de ocupación fue 58,8%, para el mismo mes del año anterior fue 58,9%.
Economia
Actualidad
Entidad: Banco de la República Norma: Banco de la República fijó el valor de la UVR para octubre y parte de noviembre Descripción: De acuerdo a la información publicada en el Boletín No. 44, el valor vigente de la Unidad de Valor Real de la UVR oscilará entre los $242.5767 y los $242.4593, entre el 16 de octubre y el 15 de noviembre de 2016. El Banco de la República señaló que la variación respecto al mismo periodo del año pasado está entre un 8,07% y el 7,27%. El mismo boletín mostró como el ICP de septiembre tuvo una variación de -0.05%.
Entidad: Superintendencia de Industria y Comercio Norma: ¿Conoce la RNBD? Descripción: Se trata del Registro Nacional de Bases de Datos, el directorio colombiano de quienes tienen en su poder datos personales de personas, ya sean clientes, proveedores o empleados. En estos se incluyen datos de contacto, ubicación, temas económicos, entre otros. Si usted maneja dicha información, tiene hasta el 9 de noviembre de este año para registrarse ante la Superintendencia de Industria y Comercio, que en su página web explica todo el proceso. Para este trámite usted debe estar registrado ante la Cámara de Comercio y saber quién será el ‘responsable del tratamiento’, el encargado de manejar la base de datos.
Regulación: Boletín de Desempleo Agosto
Regulación: Boletín 44 / 06-10-2016 / Banco de la República
Financiero
Regulación: Decreto Único 1074 / 2015
Entidad: Superintendencia Financiera de Colombia
104
Normatividad
Bogotá: • Calle 90 No. 19C - 74 Tel: + 57 (1) 618 8000 - 618 8100 • Calle 76 No. 11 - 35, piso 6 Medellín: • Carrera 43A No. 16A Sur - 38, Piso 3 Tel: + 57 (4) 355 6060 Cali: • Calle 4 Norte No. 1N - 10, Piso 2 (Torre Mercurio) Tel: + 57 (2) 668 1480 - 668 1481 Barranquilla: • Carrera 53 No. 82 - 86, Oficina 803 Tel: + 57 (5) 378 4232
kpmg.com.co colombia@kpmg.com.co ©2015 KPMG Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.
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Material Relacionado 106 NIIF 9 106 Instrumentos financieros 107 Estado de flujos de efectivo 107 Actividades de inversión 108 Propiedad Intelectual 108 Costo 109 Intangibles 109 Acciones suscritas 110 Revisor Fiscal 111 Propiedad horizontal 111 Exención 112 RUT 112 Factura electrónica 113 Reforma tributaria 114 Evidencia 114 Comités de Auditoríal 115 Devaluación
Herramienta Profesionales
Entorno
Análisis
Spatia
Normatividad
Material Relacionado 1. Convergencia
La Contraloría General de la República de Chile publicó el Boletín No. 1 en donde señala “Con el objetivo de contribuir pena lograr una buena gobernanza y un Estado más transparente, la Contraloría General de la República se encuentra desarrollando un proceso de convergencia de la Contabilidad Pública, definida en el “Sistema de Contabilidad General de la Nación”, hacia las Normes Internacionales de Contabilidad del Sector Público, en el marco de su rol de organismo responsable de impartir las normas y definir los procedimientos contables básicos para el registro de las transacciones por parte de los servicios e instituciones que integran la Administración del
Entidades sujetas al ámbito del Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera La Contaduría General de la Nación informa que se actualiza el listado de las entidades sujetas al ámbito del Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con los Estándares Internacionales de Información Financiera. Para su consulta, acceda a los siguientes links: Empresas sujetas al ámbito de la Resolución 414 de 2014 y Entidades de gobierno sujetas al ámbito de la Resolución 533
Estado” […]Ver más
de 2015 […] Ver más
2. Contaduría General de la Nación
Una convergencia prudente
Contaduría General de la Nación publica instructivo para el cambio contable del 2015 – 2016
Diez años después del inicio de la vigencia de normas internacionales de contabilidad y de información financiera en Europa, se observa una impresionante expansión de este modelo a otras jurisdicciones. Ahora las preocupaciones sobre su adopción son menores y, más bien, están centradas en la importancia de una aplicación armónica.
Para el periodo de transición del año 2015 al 2016, la Contaduría General de la Nación ha hecho públicas algunas instrucciones aplicables a empresas que están regidas bajo la Resolución 743 de 2014 (la cual está modificada por las resoluciones 598 de 2014, 509 de 2015 y 576 de 2015). Teniendo en cuenta que el instructivo no menciona la aplicación de ciertos aspectos, esto no significa que no sean aplicables para las entidades que deben se-
Con todo hay jurisdicciones muy importantes que han asumido posiciones distintas. Estados Unidos de América ha preferido adelantar varios procesos de convergencia directa entre FASB e IASB […] Ver
más
guir este instructivo para el año 2016 […] Ver más
Consulte ya el listado actualizado publicado por la CGN para entidades sujetas al Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con las NIIF
Debates sobre el presupuesto nacional para el 2017 y entidades públicas auditadas En el marco del proyecto de presupuesto para el 2017 que se planteó en el Congreso de la República, afirma, el ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, que el trámite no va a ser sencillo de realizar por los debates que desde ya se han generado, considerando las advertencias hechas por los representantes de Cámara y de Senado sobre el asunto. Adicionalmente, la sesión tocó otro tema sensible acerca de la auditoría hecha a 59 entidades públicas, de las cuales 34 reportaron inexactitudes en el manejo del presupuesto que se aprobó para las mismas. El contralor, Edgardo Maya, indicó que lo encontrado llega a un monto de 12,35 billones de pesos, lo que equivale a un 5,9 % del
El listado de las empresas que deben acogerse al Régimen de Contabilidad Pública y además, a las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), se verá actualizado, así lo ha anunciado la Contaduría General de la Nación. Las entidades cobijadas por la Resolución 743 de 2013, la Resolución 414 de 2014 y la 533 de 2015, que cumplan con ciertas condiciones establecidas por la CGN, deberán consultar los listados publicados por esta entidad y de esta forma estarían ahora sujetas al ámbito del Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con las Normas Internacionales de Información financiera […] Ver más
Presupuesto General de la Nación […] Ver más
Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSAS) en Chile
Entidades sujetas al ámbito del Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con las Normas Internacionales de Información Fi-
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Material Relacionado nanciera
como una gran variedad de medidas de desempeño. Un nuevo informe de investigación publicado por la Federación Internacional de Contadores® (IFAC®, por sus siglas en inglés) demuestra, mediante una revisión de la literatura existente, la relación directa entre el trabajo de los contadores profesionales como asesores y expertos y el des-
La Contaduría General de la Nación informa que se actualiza el listado de las entidades sujetas al ámbito del Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con los Estándares Internacionales de Información Financiera. Para su consulta, acceda a los siguientes links: Empresas sujetas al ámbito de la Resolución 414 de 2014 y Entidades de gobierno sujetas al ámbito de la Resolución 533
empeño de los negocios […] Ver más Encuesta Global IFAC: Las expectativas de rendimiento de los contadores para el próximo año son moderadas pero optimistas, a pesar de las inquietudes frente a la ralentización económica
de 2015 […] Ver más Normas internacionales de Contabilidad de Sector Público, su aplicación y los desafíos en Colombia La convergencia a las Normas internacionales de Contabilidad de Sector Público denominadas NICSP o IPSAS por su sigla en inglés, es una realidad hoy a nivel global, no por un capricho del gobierno sino por una necesidad de globalización de las economías que exigen a las diferentes entidades, y no solamente a las colombianas, para fortalecer sus prácticas contables y financieras bajo marcos de referencia internacionales y en la
Los contadores que trabajan en firmas pequeñas y medianas (SMP), en general, se muestran optimistas frente al rendimiento en 2016, pues la mayoría pronostica que el nivel de ingresos se mantendrá o aumentará en todas las líneas de servicios, según los resultados más recientes de una encuesta global SMP de la IFAC (informe completo y resumen). No obstante, el optimismo no es el mismo que hace un año, ya que las proyecciones de crecimiento en todas las líneas de servicios
búsqueda de mejores ejecuciones […] Ver más
muestran una baja desde 2014 […] Ver más
3. IFAC
La auditoría forense y su aplicabilidad en el sector público costarricense
IFAC invita a la profesión contable a atraer a los contadores en empresas
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría forense surge como una alternativa para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
En reconocimiento al rol esencial de los contadores profesionales en empresas, mercados financieros y economías sólidas y sostenibles, la International Federation of Accountants® (IFAC®) ha publicado Engaging Professional Accountants in Business: How to Build a More Relevant PAO and Profession(Atraer a los contadores profesionales en empresas: Cómo construir una PAO y una profesión más relevantes). La directriz ayudará a las Organizaciones Profesionales de Contabilidad (PAO, por sus siglas en inglés) a fortalecer su relación con los contadores en empresas, el sector público y la academia, como método para expandir su alcance,
gestión fiscal […] Ver más
4. Consolidados Estados Financieros Consolidados La Directora Técnica del INCP, Alexandra Peñuela, realiza una exposición sobre los estados financie-
su influencia y sus contribuciones […] Ver más
ros consolidados regidos por la NIIF 10 […] Ver
Nueva investigación de la IFAC demuestra relación directa entre el desempeño de los negocios y el trabajo de los contadores
más Los impuestos se deberían determinar sobre consolidados
Evaluar y entender la relación entre la experiencia en contabilidad y el desempeño de los negocios es una tarea compleja que requiere considerar lo que implica la experiencia en contabilidad, así
Según el proyecto de reforma tributaria conocido como estructural, otro ingreso que, aunque devengado contablemente, generará una diferencia
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Material Relacionado temporaria y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine el Estatuto Tributario, será “(…) 4. Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participación patrimonial de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento previsto en el numeral 1 de este artículo o la enajenación de las acciones o cuotas de participación social que dieron lugar a la aplicación del método de participación patrimonial.
“Marco Integrado de Control Interno” en su versión más actualizada. Este Marco, además de ofrecer mejoras al sistema planteado en su versión realizada en 1992, maneja y elabora una estructura más sólida para el diseño y la evaluación de la
(…)” […] Ver más
El Marco Integrado de Control Interno (COSO), para las empresas ha generado un gran impacto desde su última actualización en 2013, puesto que gracias al mejoramiento que tuvo en este momento dio gran valor a la profesión contable ya que provocó en las entidades la necesidad de cambio e innovación en materia teórica y conceptual en relación al diseño, instrumentación y al funcionamiento del control interno, teniendo en cuenta que también tiene que ver con la evaluación de procesos, su eficacia y efectividad, es decir en el
efectividad del control interno […] Ver más El Marco Integrado de Control Interno posee como virtud incentivar el mejoramiento continuo del control interno
Conciliación de saldos por Operaciones Reciprocas La Contaduría General de la Nación – CGN, ha venido exhortando de años a través de diferentes formas (Instructivos de cierre para cada vigencia fiscal, circulares) a los responsables de la preparación y certificación de la información contable pública, para que en el reporte de los saldos de operaciones recíprocas, insumo importante para el proceso de consolidación, se garantice que los mismos correspondan a transacciones y operaciones realizadas de manera directa o indirecta con otras entidades contables públicas, con el propósito de que la información contable pública que la CGN consolida por mandato constitucional y legal sea consistente y comprensible para los diferentes
proceso de auditoría […] Ver más El pensamiento integrado del informe integrado Una característica muy importante del mundo de los negocios, en el cual están inmersas las firmas de contadores, es su constante cambio hacia formas mejoradas de comportamiento, que logren mayor satisfacción de sus clientes. Esto se logra, en primer lugar, mediante la libertad de empresa, pues ésta permite que las organizaciones se involucren en procesos creativos, que no se generan
usuarios de esta información […] Ver más Conozca cuáles obligaciones debe cumplir si está considerando conformar un grupo empresarial
en ambientes regulados […] Ver más
Cuando por ciertos motivos se hace la conformación de un grupo empresarial, se debe tener en cuenta que a este tipo conjuntos también lo cobijan normas, las cuales exigen el cumplimiento de algunas obligaciones de parte del grupo empresarial. Estas obligaciones, más concretamente, están estipuladas o reguladas en los artículos 29
6. Riesgos Riesgos que deben estar en el radar de la auditoría Aunque las compañías más preparadas tienen todo tipo de casos contemplados en sus auditorías, hay situaciones que pueden ser demasiado inmediatas o complejas: la seguridad cibernética está en constante desarrollo, al igual que las legislaciones que aplican sobre esta, es importante estar al día; la adaptación del COSO 2013 es algo que no todas las empresas han hecho; debemos tener un ojo especial sobre los terceros de nuestra empresa, incluso para ayudarlos a mejorar; la información en la nube está en la tendencia ahora, es bueno siempre saber qué se comparte; la tecnología móvil se
en adelante en la Ley 222 de 1995 […] Ver más
5. Reportes integrados Marco integrado de control interno 2013, ¿qué actualizaciones trae este nuevo documento? El Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO) dejó, en el 2013, a disposición del público el documento llamado
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Material Relacionado a ser una organización socialmente responsable y además a promocionar la RSE desde nuestra posición estratégica. Hemos participado activamente en el Pacto Global a nivel mundial representando a nuestros miembros y también a la U.S. Network; en GRI como Organizational Stakeholders; en FAO para los principios de buenas prácticas y en todos
traduce en transportar información o datos que pueden ser clave, hay que cuidarlos […] Ver más Factores que influyen en el riesgo de fraude Son muchas las causas que incrementan el riesgo de fraude, pero las investigaciones concluyen que son cuatro los factores comunes que se repiten
los foros mundiales por la RSE […] Ver más
constantemente […] Ver más
La implementación de las Normas Internacionales de Auditoría – NIA en el 2016
Invertir en la gestión de riesgos financieros antes de las crisis ayuda a atenuar las necesidades de recuperación posteriores a los desastres
Las Normas Internacionales de Auditoría llegaron a Colombia para quedarse e implementarse a partir del año 2016. Estamos pasando por un momento apasionante y extraordinario para la profesión contable, en especial para los profesionales que desempeñan alguna función de aseguramiento de información. En esta coyuntura podemos ser actores relevantes en un cambio significativo que va a mejorar la forma en que hacemos las cosas y como las empresas presentan la información fi-
Dado que los desastres naturales pueden producirse en cualquier momento y en cualquier lugar, hacer preparativos a largo plazo es mucho más eficaz que tratar por todos los medios de responder a una crisis. Me di cuenta de ello cuando el huracán Mitch hizo estragos en Honduras y mi abuela debió ser evacuada porque el río había llegado hasta el primer piso de su casa […] Ver más
nanciera […] Ver más
7. Stakeholders
La importancia del reporte financiero al tomar una decisión de inversión
Stakeholders y SME en la definición de los requerimientos en proyectos
Para medir el desempeño de un negocio las compañías emiten periódicamente reportes financieros que incluyen información financiera de utilidad para las partes interesadas, comúnmente llamadas stakeholders (accionistas, posibles inversionistas, proveedores, clientes, autoridades fiscales, entre otras). Uno de los reportes financieros que se suelen utilizar son los estados financieros. Recordemos que los estados financieros cuentan con cuatro componentes básicos: el estado de situación financiera, el estado de utilidad integral, el estado de variaciones en el capital contable y el
Los proyectos nacen como un instrumento fundamental que utilizan las empresas para dar respuestas y construir las soluciones que conlleven a la satisfacción de las necesidades del negocio y al logro de los objetivos. Es por ello que un proyecto debe estar asociado a un caso de negocio que se definió para satisfacer una necesidad, contribuir al logro de un objetivo del negocio, eliminar una amenaza, aprovechar una oportunidad, convertir en fortaleza una debilidad, mejorar sus competencias, expandir los mercados de sus productos y servicios, y ganarse la preferencia de sus clientes lo que al final se traduce en mayores ventas y ga-
estado de flujos de efectivo […] Ver más
8. Comité de auditoría
nancias […] Ver más
¿Cómo puede auditoría interna apoyar las crecientes responsabilidades del Comité de Auditoría?
“La ética empresarial y la sostenibilidad son el camino y el ejemplo de que las empresas pueden ser rentables”
Recientes encuestas de Auditoría reportan algunos hallazgos interesantes sobre el papel actual de los Comités de Auditoría. Ponen de manifiesto no sólo cuán complejo se ha vuelto el ámbito de la gestión y la supervisión riesgos en el mundo corporativo, sino también la gran amplitud de las responsabilidades que se espera que el Comité de Auditoría
Desde hace ya muchos años comprendimos que la ética empresarial y la sostenibilidad son un camino y ejemplo que muestra que las empresas pueden ser rentables y al mismo tiempo no solo cumplir con la ley, sino ser además líderes en la construcción de un mundo mejor. Nos comprometimos entonces con el Pacto Global de Naciones Unidas
asuma […] Ver más
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Material Relacionado El Comité de Auditoría interna
- Pruebas de detalles de transacciones y balances […] Ver más
Actualmente, ante la compleja situación financiera que gobierna los mercados, es recomendable, cada vez con mayor frecuencia, la implantación de un Comité de Auditoría interna en las empresas.
NIA 550 – Partes relacionadas La norma internacional de auditoría 550 presenta las responsabilidades del auditor frente a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados financieros. Las transacciones de partes relacionadas pueden implicar mayores riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones con partes independientes, debido a que las partes relacionadas pueden operar mediante complejas estructuras y transacciones
Es un elemento, que puede constituir una pieza fundamental en la entidad, ya que, como organismo independiente que supervisa las tareas realizadas por los auditores, su presencia y actividad garantizan que la empresa disponga […] Ver más ¿Es conveniente el empoderamiento de los comités de auditoría?
[…] Ver más
En la gran mayoría de las legislaciones, los socios concentran el poder de vigilar los administradores, usualmente mediante el llamado derecho de inspección. En varios países esta prerrogativa fue adicionada con el derecho a nombrar un auditor, quien tiene el deber de informar a aquellos sobre
Adopción de reglas contables internacionales reta al sector público – Costa Rica El uso de normas contables bajo prácticas uniformes facilita la comparabilidad y el análisis de los estados financieros entre diferentes compañías y/o entidades.
el comportamiento de los gestores […] Ver más Importancia y rol del Comité de Riesgos en una compañía en la actualidad
En Costa Rica, desde hace años se aplican las Normas Internacionales de Información Financiera como marco contable de referencia. Esto facilita la lectura de datos financieros bajo una sola interpretación. No obstante, el sector público ha estado exento de esta práctica, puesto que se rige bajo los Principios de Contabilidad Aceptados para el
Teniendo como referente que en la actualidad, en las empresas se presentan indicios característicos de inestabilidad e incertidumbre, es preciso apuntar que la necesidad de plantear, desarrollar y aplicar sistema para la administración de riesgos, se vuelve fundamental. Convirtiéndose en un aspecto de prioridad dentro de las compañías, especialmente para alta gerencia, la creación de un Comité de Riesgos debe proveer y tender al cumplimiento acorde de la misión y los objetivos principales de la entidad, según el Marco Integrado de Control Interno (COSO, por sus siglas en inglés). Adicionalmente, destaca la pertinencia de establecer unos niveles de tolerancia, que ayudarán en la previa planeación de una estrategia para
Sector Público Costarricense […] Ver más NIA 220 – Control de calidad de la auditoría de estados financieros La NIA 220 trata de la responsabilidad específica que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.
contrarrestar una situación de riesgo […] Ver más
También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo […] Ver más
9. NIA
10. PYMES
Procedimientos sustantivos de acuerdo con las NIAs
El diseño de las oficinas es importante para las mipymes
Procedimientos sustantivos, significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos:
Las empresas no suelen poner atención a sus espacios de trabajo o invierten poco en ellos. Es un problema que tienen grandes compañías pero que se ve con mayor frecuencia en las mipymes. En ocasiones se trata de la falta de dinero para inver-
- Procedimientos analíticos sustantivos; y
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Material Relacionado tir, otras veces es porque no se tiene este punto en cuenta. Aun así, es clave pensar en el diseño de oficinas ya que varios estudios muestran como un lugar cómodo de trabajo puede aumentar la
dustriales del país. Durante el evento, el ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, afirmó que serán las pequeñas y medianas empresas uno de los más beneficiados, primordialmente, considerando que la nueva economía no se basa en impulsar megaproyectos, sino que se centra en la sumatoria de pequeños y medianos proyectos que tengan
productividad en un 10% […] Ver más Los pecados de una MIPYME al solicitar y obtener un crédito
miras a la iniciativa e innovación […] Ver más
Es inevitable que se piense en financiamiento para expandir un negocio o mejorar las condiciones operacionales, cuando los ingresos todavía se encuentran nutriendo la inversión inicial, como sucede en la mayoría de micro, pequeñas y medianas empresas. Pero entonces ¿Dónde buscar? ¿Qué se debe tener en cuenta al pedir un préstamo? ¿Qué evalúa el banco del negocio? Una manera más óptima de solicitar un crédito es documentarse por los diferentes canales de comunicación del banco sobre las ofertas de créditos
Pymes, ¿Cómo manejar los activos intangibles bajo las normas NIIF?
[…] Ver más
11. Bolsa de valores
¿Las PYMES tienen alguna ventaja frente a las grandes empresas para participar en una licitación publicada por el Estado?
Bolsa de Valores de Colombia cambia horario de negociación
Desde este año las PYME en Colombia deben tener su contabilidad e información financiera bajo las NIIF y a pesar de haber contado con tiempo suficiente para su preparación, son muchos los empresarios medianos y pequeños que tienen dudas de cómo llevar estos procesos dentro de sus compañías […] Ver más
Desde el 8 de noviembre, la Bolsa de Valores de Colombia cambiará el horario para las rondas de negociación. Pasó de ser de 9:30 a.m. a 4:00 p.m., al horario de 8:30 a.m. a 3:00 p.m. y así se mantiene alineado con el horario de la bolsa de Nueva York que se reorganiza por las estaciones. Seguirá siendo el mismo hasta marzo del próximo
Algo que puede ser muy llamativo para las empresas, es poder entrar a concursar por una licitación publicada por el Estado, debido a lo que representa para estas, y más lograr el contrato. Uniformes, comida, reparaciones de plomería, implementos para hospitales, artículos de oficina, entre otros, son solo algunos de los bienes y servicios que solicita el Gobierno Colombiano para su funcionamiento, pero generalmente son las empresas grandes las que toman estos contratos dejando sin oportunidad a las pequeñas y medianas empresas para participar. Sin embargo, PYMES también tienen ventajas que pueden aprovechar para participar, por ejemplo, entrar a las licitaciones de menor monto y solicitar que no se incluyan las grandes empresas; considerar que las pequeñas empresas se pueden adaptar fácilmente a los requerimientos, en términos de organización y logística, y el aprovechamiento de la tecnología son algunas de
año […] Ver más Isagén salió de la Bolsa de Valores de Colombia La empresa de energía ratificó la decisión de salir del mercado bursátil nacional, tal como lo había anticipado el 7 de octubre. De acuerdo con los expertos, se trata de una medida que deja claro como en el país es difícil buscar financiación a través de las acciones, lo más posible es que los nuevos dueños, de la multinacional canadiense Brookfield, busquen ingresar en otros mercados. De momento, hay un porcentaje de personas que aún no han vendido su participación en la empresa, por lo que ahora deberán negociar directamen-
ellas […] Ver más Las PYMES será uno de los sectores más beneficiados por la nueva economía, según Ministro de Hacienda
te con la actual administración […] Ver más Bolsa de Sao Paulo compró 8,95 % de las acciones de la Bolsa de Valores de Colombia
En el marco del Congreso Nacional de la PYME 2016, se relacionaron y debatieron temas sobre la nueva economía, principalmente, el impacto que tendría en los diversos sectores económicos e in-
El pasado miércoles 6 de julio, se llevó a cabo la venta de 8,95 % del total de las acciones de la Bolsa de Valores de Colombia (BVC). Fue la Bolsa
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Material Relacionado Programa de ética empresarial
de Sao Paulo quien realizó la compra por un valor de 39000 millones de pesos y se posiciona ahora como el mayor accionista de la compañía. La entidad ya había anunciado su interés de participar en otros mercados internacionales, sin embargo, para poder adquirir un porcentaje mayor al 10 % de la BVC la Bolsa de Sao Paulo debía realizar una
Tiempos hubo en los cuales la ética se ubicaba fuera del derecho positivo. No era cuestión de normas legales. Se decía que debajo de toda norma jurídica existía un sustrato ético. Hoy, en cambio, por todos lados vemos regulaciones éticas, ya sean leyes, reglamentos, estatutos u otras formas
oferta pública de adquisición […] Ver más
de disposiciones obligatoria […] Ver más
Luego de cumplir con los requisitos Tecnoglass regresa a la Bolsa de Valores de Colombia
13. Informe del auditor Los informes no financieros ya llegaron
Luego de que los títulos de la empresa originada en Barranquilla Tecnoglass se dejaran de cotizar en la Bolsa de Valores de Colombia, sus directivos se dieron a la tarea de hacer regresar a Tecnoglass al mercado accionario del país. Luego de realizar la presentación de la Forma 10K y 10Q a la Securities and Exchange Comission de los Estados Unidos, y también de entregar los reportes de estados financieros de los años 2014 y 2015 a las entidades estadounidenses y colombianas (bajo la normatividad establecida en las NIIF), se tomó la decisión de levantar la suspensión de cotización que tenía
Francisco Flores Muñoz, José Luis Lizcano Álvarez, María Mora y Manuel Rejón López, en su artículo El nuevo Estado No Financiero y su verificación obligatoria, exigidos a partir de 2017 (Revista Contable, Nº 47, Sección Tribuna, Septiembre 2016, Editorial Wolters Kluwer España), nos presentan una relación de los asuntos que hay que revelar de acuerdo con las nuevas leyes españolas […]
Ver más El IAASB aplaude los esfuerzos del PCAOB por mejorar el informe del auditor
esta empresa […] Ver más
12. Ética
El Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) acoge la publicación por parte del Consejo de Supervisión Contable de Compañías Públicas de Estados Unidos (PCAOB, por sus siglas en inglés) de la nueva propuesta de su norma de auditoría: The Auditor’s Report on an Audit of Financial Statements When the Auditor Expresses an Unqualified Opinion (El informe del auditor sobre estados financieros auditados cuando expresa una opinión
Superindustria hizo un llamado a la ética publicitaria en Cartagena Inspira En el pasado congreso publicitario ‘Cartagena Inspira’, el superindente de industria y comercio, Pablo Felipe Robledo, hizo un llamado a las buenas prácticas en este campo, ya que no se debe mentir al cliente. Además, señaló que si la Superintendencia investiga y sanciona a una compañía es por el bien de aquellas que respetan la ley y no incurren en faltas por el simple afán de vender. En el congreso participaron la Asociación Nacional de Anunciantes (ANDA), la Asomedios, la Asociación Colombiana de Editores de Diarios y Medios Informativos (Andiarios) y la Unión Colombiana de
no calificada) […] Ver más 5 elementos que debe tener un informe de auditoría para que genere alto impacto en la empresa auditada Al presentar un informe de auditoría, este debe mostrar aspectos que reflejen un resultado de excelencia y que tanto para el auditor como para la entidad auditada represente un proceso exitoso. Para lograr esto, el auditor, tendrá en cuenta las 5 reglas de oro que harán que el informe de auditoría sea de alto impacto para las empresas en las que se realiza esta labor, entre esto se consideran: ser breve, colocar de primeras el mensaje principal del informe, dividir el informe en secciones, plantear una conclusión clara para la entidad y por último, dar un seguimiento efectivo a las acciones
Empresas Publicitarias (UCEP) […] Ver más Enmiendas Ética y NAI 2013 El CTCP, en cumplimiento del debido proceso previsto en la ley, pone en conocimiento del público la propuesta de las Enmiendas efectuadas al Código de Ética y al Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros encargos […] Ver más
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Material Relacionado correctivas de la empresa […] Ver más El nuevo modelo de informes del auditor según los ISA/NIA Acaba de publicar IAASB (mayo de 2015) un documento que bajo el título de Pronunciamientos finales (Febrero 2015) “Informes sobre estados financieros auditados – Normas nuevas y revisadas y modificaciones de concordancia” presenta en español los estándares centrales que corresponden al ‘Nuevo modelo de reporte del auditor’, ciertamente la innovación más importante realizada a los ISA/NIA en los últimos tiempos […] Ver más
estos también tendrán la responsabilidad y la tarea de exigir que se realicen las respectivas rectificaciones o correcciones. Esto debido a que el Consejo Técnico de la Contaduría considera que hacer caso omiso a la realización de dichas correcciones es un proceder que va en contra de la normatividad de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera. En este orden de ideas, en cuanto se hace la corrección, la Asamblea o la Junta General deberá aprobarla, y seguido el revisor fiscal hará una revisión de los mismos con el fin de elaborar una nueva opinión […] Ver más La responsabilidad del revisor fiscal solo llega hasta la fecha en la cual haya ejercido el cargo
14. Revisor fiscal Lo que el INCP piensa del proyecto de decreto que reglamenta las Funciones del Revisor Fiscal El INCP envió comentarios al Proyecto de Decreto que busca reglamentar las funciones del Revisor Fiscal dispuestas en el Código de Comercio artículo 207, 208 y en el artículo 27 de la Ley 762 de 2015. Este proyecto de decreto excede las funciones reglamentarias del poder ejecutivo, transgrediendo la Ley y las responsabilidades constitucionales del poder Legislativo, en la opinión del INCP. El Instituto se permitió emitir los comentarios en representación y defensa de la comunidad contable colombiana […]
Ver más Las funciones del revisor fiscal no pueden ser escondidas Estamos totalmente en desacuerdo con el planteamiento que divide las funciones del revisor fiscal en dos: unas que llaman de fiscalización y otras que llaman de aseguramiento. De acuerdo con la historia jurídica de la institución (es decir, la historia legislativa, la historia jurisprudencial y la historia doctrinal) las funciones del revisor fiscal no pueden ser escindidas de esa manera
Un revisor fiscal que es contratado por una empresa, tiene la obligación de presentar y firmar los impuestos correspondientes al periodo estipulado por la entidad contratante. Por lo tanto, dentro de sus responsabilidades está dejar en orden y terminadas todas las actividades correspondientes a su gestión solo en el periodo pactado, es decir, si el término al que se fijó el contrato llegaba hasta abril, este no deberá firmar los impuestos en mayo porque esto ya no se encuentra dentro de sus facultades y/o responsabilidades, así lo determina el Consejo Técnico de la Contaduría Pública basándose en lo dispuesto en el artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo […] Ver más
15. Control de Calidad Enmiendas realizadas al Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados Parte I y II
Responsabilidad del revisor fiscal, en caso de presentarse errores en la elaboración y/o presentación de estados financieros
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en desarrollo con lo establecido en el Plan de Trabajo para el primer semestre del año 2016, pone en discusión pública el documento: “Enmiendas realizadas al Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y
Cuando dentro de la preparación y realización de los estados financieros de una entidad correspondientes al último ejercicio o periodos anteriores, la administración y/o el revisor fiscal notifica errores,
Aspectos claves para elaborar un Manual de Control de Calidad en una firma de contadores
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Servicios Relacionados Parte I y II” […] Ver más
Material Relacionado de 2016 al 30 de septiembre de 2017 […] Ver
Una firma de contadores públicos que tiene la proyección y la convicción de ofrecer servicios de calidad y que sean confiables para la empresa que los requiere, deberá tener en consideración la obligación de elaborar un Manual de Control de Calidad que se rija bajo los estándares internacionales. Abordar en dicho manual aspectos como la ética, la responsabilidad del líder de la firma sobre la calidad, la aceptación y retención de clientes, los recursos humanos, el desempeño del trabajo realizado y la documentación del trabajo, entre otros, mejoraría los controles como la calidad y el desempeño de los servicios prestados por la firma, lo que la posicionaría como una de confianza ante
más Superintendencia Financiera emite órdenes relacionadas con transmisión de estados financieros bajo las nuevas normas contables y de información financiera Con la expedición de la Circular Externa No. 037 de 2016, la Superintendencia Financiera procedió a modificar la instrucción tercera de la Circular Externa 038 de 2015, que regula las instrucciones de transmisión de estados financieros preparados bajo el nuevo marco contable y de información financiera por parte de las empresas sometidas a
sus clientes y clientes potenciales […] Ver más
vigilancia y control […] Ver más
NIA 220 – Control de calidad de la auditoría de estados financieros
Superintendencia Financiera publica listado de los bancos con la mejor tasa efectiva anual en Colombia
La NIA 220 trata de la responsabilidad específica que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.
La Superintendencia Financiera de Colombia, hizo públicas las tasas que cobran los bancos hoy en día a los colombianos, los datos indicaron que la tasa más baja la cobra el Banco Agrario (23,15 %), seguida por la del Banco Corpbanca (24,2 %) y en tercer puesto el Banco AV Villas (26,76 %). En la lista publicada aparecen los 10 bancos con menores tasas que oscilan entre el 23 y el 29,5 % y también se destacan el Banco Cooperativo Coopcentral, Banco Coomeva, Banco Finandina, Banco de Occidente, Davivienda, Banco Caja Social y
También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo […] Ver más Monitoreo del sistema de control de calidad en firmas de contadores públicos según la IFAC Monitoreo de las políticas y procedimientos del sistema de control de calidad de la firma (sexto elemento de un sistema de control de calidad). Los valores en los que se basa la misión y que rigen la actuación del Contador Público, son la verdad, la integridad, la responsabilidad y el compro-
Banco GNB Sudameris […] Ver más La Superintendencia Financiera decide incrementar la tasa de usura a 32,01 % Las entidades financieras, a partir del primero de julio, podrán empezar a cobrar la tasa máxima de usura, la cual fue incrementada recientemente por decisión de la Superintendencia Financiera de Colombia. La tasa, fijada en 32,01 %, será el porcentaje máximo que podrán cobrar dichas entidades en términos de créditos ordinarios y de consumo. Según se aclara, el aumento es a causa de que el interés bancario corriente subió, y es este el que se usa para calcular la tasa de interés de usura
miso […] Ver más
16. Superintendencia financiera Superintendencia financiera realiza la certificación del interés bancario corriente para crédito de consumo Mediante la Resolución No. 1233 de 2016 la Superintendencia Financiera resolvió certificar el interés bancario corriente para las modalidades de crédito de consumo y ordinario (21.99%), microcrédito (36.73%) y crédito de consumo de bajo monto (35.47%); respecto del crédito de consumo y ordinario el interés estará vigente desde el 1 de octubre al 31 de diciembre de 2016, y para las otras modalidades de crédito será del 1 de octubre
[…] Ver más
17. Políticas contables Consideraciones para la elaboración de políticas contables bajo las NIIF Bajo las Normas Internacionales de Información
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Material Relacionado Políticas contables de los sindicatos
Financiera, en caso de que se realice una transacción específica y para esta no haya una norma o interpretación que plantee su procedimiento contable, la administración de la entidad tendrá la tarea de crear y desarrollar la política contable que se usará para la transacción. En tal situación, la política se elaborará teniendo en cuenta que esta debe ser relevante para las necesidades en la toma de decisiones de los usuarios de la información financiera presentada por la entidad […]
El CTCP señala que los sindicatos se consideran entidades sin ánimo de lucro, y las entidades sin ánimo de lucro están obligadas a llevar contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el artículo 17 de la Ley 50 de 1984, el artículo 16 del Decreto 1529 de 1990, el artículo 45 de la Ley 190 de 1995, el Artículo 364 del Estatuto Tributario y el artículo 2º de la Ley 1314 de 2009. Para el caso particular de los sindicatos, estos deben inscribir sus libros de contabilidad ante la DIAN, por ende, estarían obligados a llevar contabilidad. Así, al elaborar sus informes financieros de propósito general deberán tener en cuenta los nuevos principios de contabilidad generalmente aceptados en el país
Ver más CTCP presenta “Documento de Orientación Técnica 001, Contabilidad bajo los nuevos marcos técnicos normativos” para proceder en los cambios en políticas contables y corrección de errores
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El CTCP presentó en el “Documento de Orientación Técnica 001, Contabilidad bajo los nuevos marcos técnicos normativos” una guía para tener en cuenta los nuevos procedimientos para los cambios de políticas contables y la corrección de errores en estados financieros de una organización. En este documento se hace nombramiento de la NIC 8 y la Sección 10 de la NIIF para las PYMES como referentes para dichos procedimientos en cambios y correcciones para un eficaz procedimiento […]
Cambios en políticas contables y corrección de errores
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tado […] Ver más
Tanto las NIIF completas como las NIIF para las PYMES establecen que un cambio en políticas contables, a menos que obedezca a modificaciones a las NIIF o a nuevos estándares y las disposiciones transitorias establezcan otra cosa, debe generar una aplicación retroactiva, afectando los estados financieros desde el periodo más antiguo presen-
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