Boletín 203

Octubre 2023

Edición 203

BOLETÍN Somos la única organización profesional en Colombia miembro activo y fundador de

Los contadores públicos juegan un papel clave en la gestión del cambio climático Datos clave del proyecto de Norma Internacional de Aseguramiento de la Sostenibilidad - ISSA 5000 ¿Cómo deben enfrentar los profesionales contables el greenwashing?

Tasa de tributación depurada: cómo determinar la tasa mínima de tributación ¿Por qué los contadores profesionales deben interesarse por la ciberseguridad?

Boletín Edición 203 | 1 ISSN: 2745 - 1224 (En línea) / ISSN: 0122-6762 (Impreso)

Los contadores públicos juegan un papel clave en la gestión del cambio climático

Según Our World in Data1, las emisiones anuales de dióxido de carbono (CO2) alcanzaron su punto máximo en 2021 con un registro de 37.12 mil millones de toneladas. La alta concentración de CO2 en la atmósfera ha contribuido a la propagación del calentamiento global y al cambio climático. En respuesta a estas problemáticas, se han pactado acuerdos mundiales, como el Acuerdo de París de 2015, cuyo objetivo principal es combatir el cambio climático y limitar el calentamiento global a niveles que sean seguros para el planeta.

En línea con lo anterior, diversas organizaciones han desarrollado estándares para medir e informar acerca de las emisiones de dióxido de carbono, entre los cuales se encuentran: •

Las recomendaciones del Grupo de trabajo sobre divulgaciones financieras relacionadas con el clima (TCFD, por sus siglas en inglés)

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Normas Europeas de Información sobre Sostenibilidad (ESRS, por sus siglas en inglés)

Portal que presenta investigaciones empíricas y datos sobre los grandes problemas mundiales, como la salud, la educación, la violencia, el poder político, los derechos humanos, la guerra, la pobreza, la desigualdad, la energía, el hambre y el impacto de la humanidad en el medio ambiente.

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Proyecto de Información sobre emisiones de carbono (CDP, por sus siglas en inglés)

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Normas Internacionales de Información Financiera sobre Sostenibilidad (NIFF S), en especial, la NIIF S2 la cual se basa en las recomendaciones del TCFD estableciendo directrices globales para la divulgación de información sobre los riesgos y oportunidades relacionados con el clima.

Recientemente, la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) señaló en su publicación “Climate essentials for accountants” que el profesional contable, debido a sus conocimientos privilegiados sobre la construcción de informes y el análisis de información, es uno de los principales actores llamado a involucrarse en la gestión y reporte de información de los asuntos ambientales del sector empresarial. Por ello, es necesario que estos profesionales tengan pleno conocimiento de la jerga y los asuntos contables y financieros clave alrededor del CO2, incluidas las acciones que se adelanten en aras de contrarrestar sus afectos adversos. A continuación, exponemos algunos de los conceptos fundamentales en torno a esta materia que deben conocer los contadores públicos.

Conceptos fundamentales relacionados con el CO2 El CO2 es un gas natural que se encuentra en el aire y está compuesto por carbono y oxígeno. Se libera en la atmósfera por procesos naturales y actividades humanas, tales como la quema de combustibles fósiles para generar energía. Este gas es uno de los principales responsables del calentamiento global, ya que atrapa el calor y lo devuelve a la tierra.

Huella de carbono La huella de carbono es la cantidad total de gases de efecto invernadero emitidos a la atmósfera como resultado de las actividades humanas. Se utiliza como una medida clave para evaluar el impacto ambiental de una persona, una organización o incluso un país, en términos de contribución al cambio climático.

Cero neto El término "cero neto" en el contexto de las emisiones de CO2 se refiere a la reducción de las emisiones de gases de efecto invernadero hasta que sean prácticamente inexistentes, de manera que cualquier emisión residual sea compensada por la absorción de CO2 de la atmósfera, por ejemplo, a través de los océanos y los bosques.

En otras palabras, se logra el estado de "cero neto" cuando las emisiones de CO2 generadas por actividades humanas se equilibran a nivel global con sus eliminaciones durante un período específico.

Este concepto es de vital importancia en los esfuerzos actuales para prevenir un desastre climático.

Además, para dar cumplimiento al objetivo de mantener el aumento de la temperatura global por debajo de 1.5 °C, como se estableció en el Acuerdo de París, es esencial reducir las emisiones en aproximadamente un 45 % para el año 2030 y alcanzar un estado de "cero neto" para el año 2050.

Compensación de carbono Implica compensar las emisiones de gases de efecto invernadero mediante inversiones en proyectos que reducen o almacenan carbono, tales como la preservación de bosques o la construcción de parques eólicos.

En la actualidad, las organizaciones compran créditos de carbono para llevar a cabo dicha compensación.

La idea detrás de la compra de créditos de carbono es que, si una entidad no puede reducir sus emisiones directas de manera efectiva o de inmediato, pueda financiar proyectos que reduzcan emisiones en otro lugar, de esta forma se equilibrará su impacto neto en el medio ambiente en términos de emisiones de carbono.

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Sin embargo, según IFAC, “no hay suficientes compensaciones en el mundo para combatir de manera eficiente el cambio climático, lo que significa que es esencial reducir drásticamente las emisiones de carbono”.

Emisiones de CO2 generadas por una empresa En materia de CO2, las emisiones que una entidad produce tienen tres alcances: •

Alcance 1: ocurren directamente a partir de fuentes que están controladas o son propiedad de una organización. Por ejemplo, una empresa que utiliza una caldera de gas para calentar agua o el espacio de la oficina. Otras fuentes de emisiones de Alcance 1 incluyen los combustibles de transporte y las emisiones de los procesos de fabricación.

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Alcance 2: surgen de manera indirecta cuando el negocio consume electricidad comprada que se genera a partir de la quema de combustibles fósiles.

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Alcance 3: están relacionadas con las operaciones de la organización a partir de activos que no poseen ni controlan. Cubren las emisiones asociadas con la compra de bienes y servicios, el desplazamiento de personal, los viajes de negocios y la gestión de residuos. Las emisiones de Alcance 3 generalmente representan la mayor parte de la huella de carbono de una organización.

IFAC señala que para muchas empresas la reducción de las emisiones de Alcance 1 y 2 son los primeros objetivos en una estrategia para reducir las emisiones de carbono. Sin embargo, las emisiones de Alcance 3 a menudo representan la gran mayoría de la huella de carbono y pueden ser las más dif íciles de abordar. Al respecto, en el artículo “Lo que los contadores necesitan saber sobe la compensación de carbono”, IFAC también aseguró que para las empresas con altas emisiones de Alcance 3 en sus cadenas de valor, las compensaciones de carbono y la compra de créditos de carbono juegan un papel importante y que los contadores deben comprender las oportunidades que brindan estas acciones como una estrategia para alcanzar emisiones netas cero. También es clave que los profesionales contables entiendan los desafíos relacionados f rente a cómo garantizar créditos de carbono de alta calidad y cómo mejorar la transparencia de la información a divulgar sobre las emisiones de CO2 de las compañías y el uso de las compensaciones.

Para que los contadores públicos puedan ayudar a sus organizaciones a mejorar la calidad y el impacto de sus estrategias de compensación de carbono, pueden sugerir la aplicación de los Principios de Oxford.

Estos principios ofrecen una orientación clave para abordar las ineficiencias y desafíos relacionados con la compensación de carbono, promoviendo: 1.

Priorizar la reducción y eliminación de emisiones: las empresas deben enfocarse en reducir sus emisiones y aumentar la absorción de carbono minimizando su dependencia de las compensaciones para alcanzar objetivos de cero emisiones netas. Esto requiere una evaluación rigurosa y revisiones periódicas de la estrategia de compensación.

2. Cambiar la compensación por eliminación de carbono: además de reducir emisiones, es importante considerar la eliminación directa de carbono de la atmósfera mediante proyectos de absorción de carbono.

3.

Priorizar el almacenamiento de carbono a largo plazo: se debe dar preferencia a opciones de almacenamiento de carbono de larga duración, como reservorios geológicos o mineralización de carbono, que presenten un bajo riesgo de reversión a lo largo de siglos. Estos proyectos garantizan la permanencia de las reducciones de emisiones, pero enfrentan desafíos técnicos y de inversión significativos.

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4. Apoyar el desarrollo de la compensación neta alineada al cero neto: incluye la regularización de los mercados con mayor emisión de CO2 y la firma de acuerdos de compra a largo plazo, la formación de alianzas sectoriales y el respaldo a la restauración y protección de ecosistemas naturales.

Divulgación En línea con lo anterior, es necesario que los contadores comprendan los requisitos de divulgación a nivel mundial y jurisdiccional, especialmente en lo que respecta a la contabilización de emisiones y acciones para alcanzar objetivos de reducción de emisiones o cero emisiones netas.

El Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad (ISSB, por sus siglas en inglés) ha establecido, mediante la NIIF S2, que se requiere la divulgación de información que permita a los usuarios de la información financiera de propósito general comprender los efectos de los riesgos y oportunidades significativos relacionados con el clima en su estrategia y toma de decisiones, incluidos sus planes de transición. Respecto al uso de los créditos para compensar las emisiones, se debe emitir información sobre: a) el grado en que el logro de cualquier objetivo de emisiones depende del uso de créditos de carbono y b) qué esquema de terceros verificarán o certificarán el tipo de crédito de carbono.

La consideración simultánea de aspectos financieros y no financieros es esencial en la divulgación de información útil para la toma de decisiones. Esto implica evaluar tanto los impactos financieros directos e indirectos de las cuestiones de sostenibilidad en el rendimiento económico (materialidad financiera) como la responsabilidad ética y el compromiso que tiene la empresa con la sociedad y el medio ambiente (materialidad no financiera). En la actualidad, es crucial mantener a los stakeholders informados para que tomen decisiones acertadas y, en este propósito, el rol de los profesionales contables es clave porque pueden garantizar la integridad de la información financiera y de sostenibilidad que se reporte.

Redacción INCP

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Datos clave del proyecto de Norma Datos clave del proyecto de Norma Internacional Aseguramiento Internacionalde de Aseguramiento dede la la Sostenibilidad 5000 Sostenibilidad -- ISSA ISSA 5000 A medida que los mercados exigen más información sobre sostenibilidad, también aumenta la demanda de aseguramiento de este tipo de información. Por ello, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) publicó el 2 de agosto de 2023 la propuesta de Norma Internacional de Aseguramiento de la Sostenibilidad 5000 (ISSA 5000, por sus siglas en inglés) – Requisitos generales para encargos de aseguramiento de la sostenibilidad.

Objetivo Establecer una línea de base global para el aseguramiento de la sostenibilidad que mejore la calidad y confiabilidad de la información reportada en esta materia, fomentando así, una mayor responsabilidad y transparencia que favorezca la toma decisiones con un alto nivel de confianza.

La ISSA 5000 servirá como una norma integral e independiente adecuada para cualquier compromiso de aseguramiento de la sostenibilidad. Se aplicará a la información de sostenibilidad reportada sobre cualquier tema de sostenibilidad y preparada bajo múltiples marcos, incluidas las Normas Internacionales de Información Financiera sobre Sostenibilidad (NIIF S1 y NIIF S2).

¿Quién puede utilizar esta norma?

El estándar está diseñado para ser independiente del profesional, es decir, no solo los contadores pueden aplicar la norma, sino también cualquier profesional que preste servicios de aseguramiento, toda vez que cumpla con requisitos éticos relevantes que sean al menos tan exigentes como el Código Internacional de Ética para Contadores Profesionales del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores Profesionales (IESBA, por sus siglas en inglés) y sea miembro de una firma que aplique un sistema de gestión de calidad al menos tan exigente como el conjunto de normas de gestión de calidad del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés).

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¿Con la ISSA 5000 se obtiene una seguridad limitada o razonable?

La norma fue desarrollada tanto para compromisos de aseguramiento razonable, como para compromisos de aseguramiento limitado de información sobre sostenibilidad.

¿Es de obligatoria aplicación?

Según la propuesta del IAASB, cada jurisdicción y organismo regulador tomará su propia decisión sobre si los informes y la garantía de sostenibilidad son obligatorios y, de ser así, para qué tamaño o tipo de entidad.

¿Debe aplicarse con otras normas del IAASB? La ISSA 5000 es una norma independiente y no requiere la aplicación de ninguna otra norma de auditoría o aseguramiento existente del IAASB. Esto permite que los profesionales que no están familiarizados con las Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por sus siglas en inglés) o las Normas Internacionales sobre Encargos de Aseguramiento (ISAE, por sus siglas en inglés) la utilicen.

Beneficios de su apliciación Permite una mayor credibilidad y confianza en los informes de sostenibilidad.

Le permite a los inversores y demás partes interesadas tomar decisiones más informadas.

Facilita que exista una coherencia global y esto garantiza que las partes interesadas puedan tener un punto de referencia y comparar el desempeño de la sostenibilidad de manera eficaz, además de realizar análisis y evaluaciones significativas.

Combate el lavado verde o greenwashing debido a que los riesgos de sesgo gerencial y fraude se abordan en toda la norma.

Las partes interesadas podrán enviar sus comentarios a la propuesta de la ISSA 5000 hasta el 1 de diciembre de 2023 a través de este enlace.

Redacción INCP

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¿Cómo deben enfrentar los profesionales contables el greenwashing?

En la actualidad, las acciones y estrategias de sostenibilidad1 están permeando todos los modelos de negocios y los reportes de información en esta materia -especialmente los que se centran en la materialidad financiera-, debido a que apoyan significativamente el proceso de toma de decisiones de los stakeholders al revelar información acerca de los riesgos y oportunidades de sostenibilidad que enfrentan las organizaciones a corto, medio y largo plazo.

Al respecto, la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) ha señalado en varias oportunidades y en distintas publicaciones que la información divulgada sobre la sostenibilidad de productos o servicios puede verse manipulada de manera deliberada cuando existen presiones por lograr compromisos estratégicos de sostenibilidad, o cuando se pretende encontrar un beneficio al manifestar que existe una alineación de la estrategia corporativa con la sostenibilidad. A lo anterior se le conoce como greenwashing o lavado verde.

Según el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA, por sus siglas en inglés), el greenwashing se refiere a las prácticas en la que una empresa, organización o individuo exagera o engaña a otros sobre el impacto positivo de sus productos, servicios o acciones en el medio ambiente. Se utiliza para dar la impresión de que las inversiones y acciones empresariales están bien alineadas con sus objetivos de sostenibilidad. De hecho, la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO, por sus siglas en inglés) ha calificado esto como uno de los retos recurrentes para la protección de los inversores.

Se refiere a la capacidad de una empresa, organización o entidad para operar y gestionar sus actividades teniendo en cuenta asuntos ambientales, sociales y de gobernanza (ESG, por sus siglas en inglés).

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Según la IFAC, para que pueda haber una confianza pública en lo que se informa, la información sobre sostenibilidad debe ser tan fiable como la información financiera, pues su falta de transparencia o manipulación no solo tiene repercusión en las partes interesadas relacionadas directamente con la organización que emite las divulgaciones, sino también en toda la sociedad. Por lo tanto, es importante que los contadores profesionales tomen medidas frente a los riesgos de que los informes de sostenibilidad incurran en greenwashing.

En toda circunstancia, los contadores públicos deben actuar bajo los lineamientos y preceptos del Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad (en adelante, el Código). Una reciente publicación del IESBA proporciona una guía sobre la evaluación y el tratamiento de las amenazas a los preceptos del Código generadas por las presiones para informar de forma engañosa o falsear la sostenibilidad de ciertos programas, proyectos o productos. En ella, se resalta que el Código en su sección 120 precisa que cuando se produzca información, el profesional contable involucrado debe dar fiel cumplimiento a los siguientes requerimientos: 1.

Tener una mente inquisitiva: considerar la fuente, relevancia y suficiencia de la información obtenida, teniendo en cuenta la naturaleza, alcance y resultados de la actividad profesional que se está llevando a cabo, y estar abierto y alerta ante la necesidad de una investigación adicional u otra acción.

2. Ejercer el juicio profesional: aplicación de la formación relevante, el conocimiento profesional, la habilidad y la experiencia acorde con los hechos y circunstancias, teniendo en cuenta la naturaleza y el alcance de las actividades profesionales particulares, y los intereses y relaciones involucradas.

3. Utilizar la prueba del tercero razonable e informado: consideración por parte del contador profesional acerca de si otra parte (tercera persona) llegaría a las mismas conclusiones a las que él llegó. ¿Qué hacer frente al greenwashing?

Para los profesionales contables, la aplicación de los principios de ética contenidos en el Código del IESBA es fundamental para hacer frente al greenwashing. Según el IESBA, ante presiones e incentivos para cumplir los objetivos de cuestiones ambientales, sociales y de gobernanza (ESG, por sus siglas en inglés) mediante actos enmarcados en el lavado verde, el principio de ꞌintegridadꞌ es la primera lanza que puede contrarrestarlos.

Este principio se refiere a la obligación de los contadores de ser honestos, justos y responsables en todas sus actividades profesionales. Esto implica proporcionar información precisa, ser imparcial en la toma de decisiones, asumir la responsabilidad de sus acciones, cumplir con las leyes y regulaciones, mantener la confidencialidad y llevar a cabo su trabajo con diligencia y competencia, incluso cuando se enfrenta a presiones para llevar a cabo una acción que podría crear posibles efectos adversos personales o económicos.

El principio de integridad, contemplado la sección 270 del Código, establece que el contador debe evaluar las amenazas derivadas de las presiones, teniendo en cuenta los siguientes factores: a. La intención de la persona que ejerce la presión y la naturaleza de dicha presión. b. La aplicación de leyes, regulaciones y estándares profesionales a la situación. c. La cultura y el liderazgo de la organización empleadora, especialmente en lo que respecta a la ética y la expectativa de que los empleados actúen éticamente. d. Las políticas y procedimientos establecidos por la organización (políticas éticas o de recursos humanos que aborden la presión).

Posterior a la anterior evaluación, las siguientes acciones deben ser consideradas para mitigar las amenazas: Boletín Edición 203 | 9

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Discutir el asunto con la persona que ejerce la presión para intentar resolverlo.

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Comunicarlo a su superior, si esta persona no es la que ejerce la presión.

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Escalar el asunto dentro de la organización. Incluso, si es apropiado, explicando los riesgos potenciales para la organización a niveles más altos de gestión (auditores internos o externos y aquellos responsables de la gobernanza).

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Informar el asunto de acuerdo con las políticas de la organización (políticas de ética y denuncia) utilizando cualquier mecanismo establecido, tal como la línea de ética confidencial.

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Consultar el caso con colegas, superiores, personal de recursos humanos, otros contadores profesionales, organismos profesionales o reguladores relevantes, asociaciones industriales o asesores legales.

Un ejemplo claro que eliminaría una amenaza es solicitar una reestructuración o segregación de ciertas responsabilidades y deberes para que el contador ya no esté involucrado con la persona o entidad que ejerce la presión.

Si en lugar de presiones el contador identifica que la información sobre sostenibilidad que preparó o ayudó a preparar es engañosa o tiene motivos para creerlo, la sección 220 del Código establece que debe discutir tal asunto con su superior y/o con los niveles adecuados de la dirección de la entidad para la que trabaja o con los responsables del gobierno de esta, además de solicitarle a las personas encargadas que corrijan la información. Si la información ya se ha revelado a los usuarios previstos, el contador deberá informar a la dirección para que dicha relevación sea corregida.

Si luego de informar a la organización, el contador considera que existe una falta de acción adecuada, el Código sugiere implementar otras acciones tales como: consultar a organismos profesionales, auditores internos o externos o asesores legales. Además, debe determinar si es necesario comunicar la preocupación a terceros, incluyendo usuarios de la información y autoridades reguladoras y de supervisión.

En última instancia, si todas las opciones anteriores no resuelven el problema y el contador profesional sigue creyendo que la información es engañosa, el Código establece que debe negarse a estar asociado con esa información y, en algunos escenarios, podría ser apropiado renunciar a su puesto en la organización empleadora.

Ante las anteriores circunstancias, el Código del IESBA sugiere que el profesional contable documente todos los hechos, los principios contables u otros estándares profesionales relevantes involucrados, las comunicaciones y las partes con las que se discutieron los asuntos, las acciones consideradas y la forma como intentó abordar los asuntos.

Los anteriores planteamientos son algunos ejemplos de cómo se puede abordar el greenwashing a partir del Código del IESBA, el principal y universal escudo ético que debe acompañar siempre a los profesionales contables. Sin duda, con la emisión de los nuevos estándares del Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad (ISSB, por sus siglas en inglés), la NIIF S1 y NIIF S2, la divulgación de información sobre sostenibilidad de las organizaciones aumentará, y con ello, el protagonismo del profesional contable en estos asuntos. Por lo tanto, es primordial que el contador abrace como nunca los preceptos de su código de ética en pro de seguir asegurando la confianza pública y la fiabilidad de la información financiera y de sostenibilidad.

Redacción INCP

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Tasa de tributación depurada: cómo determinar la tasa mínima de tributación

Colombia hace parte del Marco Inclusivo (MI), un grupo de países reunidos por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), en el contexto del Plan BEPS 2.0, el cual pretende plantear soluciones globales a los desafíos tributarios de la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS, por sus siglas en ingles). El plan de trabajo del MI en el marco del Plan BEPS 2.0 se fundamenta en dos pilares: el primero relacionado con la reasignación de los derechos fiscales y el segundo, con el diseño de normas tributarias que garanticen que las empresas multinacionales queden sujetas a un nivel de tributación mínima. Uno de los principales consensos del MI en lo relacionado con el Pilar 2 de su plan de trabajo es el establecimiento de una tasa mínima de tributación efectiva del 15 % para las empresas multinacionales cuyos ingresos superen los 750 millones de euros.

Lo expuesto en el párrafo anterior ha tenido un proceso de desarrollo y socialización desde el año 2021 por parte la OCDE; sin embargo, no ha sido completamente aprobado ni presentado para iniciar su implementación por parte de los países. A pesar de esto, Colombia introdujo en la reforma tributaria del año 2022, Ley 2277 de 2022, el concepto de ‘Tasa de tributación depurada’, el cual se configura como el determinante para establecer una tasa mínima de tributación para los contribuyentes del impuesto de renta en el país.

Concepto De acuerdo con el parágrafo 6 del artículo 240 del Estatuto Tributario (E.T.), la Tasa de tributación depurada (TTD) es una tasa mínima de tributación para los contribuyentes del impuesto sobre la renta relacionados en los artículos 240 y 240-1 del E.T., con excepción de los siguientes casos: Boletín Edición 203 | 11

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Personas jurídicas extranjeras sin residencia en el país

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Sociedades que se constituyeron como Zonas económicas y sociales (ZESE), mientras la tarifa del impuesto sobre la renta sea 0 %.

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Sociedades que aplican el incentivo tributario de las Zonas más afectadas por el conflicto armado (ZOMAC).

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Hoteles, parques temáticos de ecoturismo y/o agroturismo y empresas editoriales (siempre y cuando no se encuentren obligadas a presentar el informe país por país del Régimen de precios de transferencia).

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Empresas estatales y sociedades de economía mixta en donde la participación del Estado sea superior al 90 % y que desarrollen los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.

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Concesiones y asociaciones público-privadas del artículo 32 del E.T.

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Contribuyentes cuyo resultado contable antes de impuestos sea igual o menor a cero

Dicha tasa no podrá ser inferior al 15 % y se calculará con la siguiente formula:

TTD= ID UD Donde: TTD = Tasa de tributación depurada ID = Impuesto depurado UD = Utilidad depurada Así mismo, el Impuesto depurado (ID) y la Utilidad depurada (UD) se calcularán con las siguientes formulas:

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ID = INR+DTC-IRP

Donde: INR = Impuesto neto de renta DTC = Descuentos tributarios correspondientes a impuestos pagados en el exterior por aplicación de tratados para evitar la doble imposición o a los establecidos en el artículo 254 del E.T. IRP = Impuesto sobre la renta pagado en Colombia por rentas pasivas provenientes de entidades controladas del exterior. Se calculará multiplicando la renta liquida pasiva por la tarifa general del artículo 240 del E.T. (35 % en octubre de 2023).

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UD = UC+DPARL+INCRNGO+VIMPP+VNGO+RE-C

Donde: UC = Utilidad contable antes de impuestos DPARL = Diferencias permanentes consagradas en la ley y que aumentan la renta líquida (no son explicitas, por lo que se recurrirá a la interpretación contable) INCRNGO = Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que afecten la utilidad contable VIMPP = Ingresos por método de participación patrimonial, es decir, aquellas ganancias distribuidas por las sociedades subordinadas, asociadas o controladas por la compañía Boletín Edición 203 | 12

VNGO = Ingresos por ganancias ocasionales que afecten la utilidad contable RE = las siguientes rentas exentas: I) por aplicación de tratados para evitar la doble imposición – CAN; II) las percibidas por el régimen de compañías holding colombianas -CHC; III) las generadas en la enajenación de viviendas VIS o VIP; y IV) los recursos de los fondos de pensiones según el artículo 4 del Decreto 841 de 1998 y el artículo 135 de la Ley 100 de 1993.

C = Compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva tomados en el año gravable y que no afectaron la utilidad contable del periodo Dado lo anterior, si la liquidación de la TTD da como resultado una tasa inferior al 15 %, se debe determinar el valor del Impuesto a adicionar (IA) para conseguir que la TTD sea igual a 15 %. El IA se calcula así: •

Para contribuyentes cuyos estados financieros no sean objeto de consolidación:

IA=(UD*15%)-ID •

Para contribuyentes cuyos estados financieros sean objeto de consolidación: 1.

Calcular la Tasa de tributación depurada del Grupo (TTDG) con la siguiente formula:

TTDG= ∑ID ∑UD Donde: ∑ID = Sumatoria de los impuestos depurados de cada contribuyente objeto de consolidación ∑UD = Sumatoria de la utilidad depurada de cada contribuyente objeto de consolidación 2.

Calcular el Impuesto a adicionar por el Grupo (IAG) con la siguiente formula:

IAG = (∑UD*15%)- ∑ID 3.

Calcular el Impuesto a adicionar de cada contribuyente con la siguiente formula:

IA=IAG* UDβ ∑UDβ Donde: UDβ = Utilidad depurada del contribuyente, la cual debe ser mayor a cero ΣUDβ = Sumatoria de las utilidades depuradas de los contribuyentes con utilidades depuradas mayores a cero.

Cabe resaltar que lo anteriormente expuesto es aplicable a partir del año gravable 2023.

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Análisis de la implementación La TTD establecida en Colombia posee una diferencia en lo referente a los sujetos pasivos y la esencia inicial del concepto planteado por el MI y la OCDE, ya que estos buscan determinar una tasa de tributación mínima para las empresas multinacionales con el fin de evitar que estas utilicen vacíos conceptuales y legales para disminuir su tasa de tributación efectiva, mientras que nuestro concepto acoge a la mayor parte personas jurídicas residentes en el país con el fin de elevar los niveles de recaudo tributario para la Nación.

Respecto al impacto que podrá tener esta nueva directriz en el tejido empresarial colombiano, según la Asociación Nacional de Industriales (ANDI), será bajo, debido a que la tasa de tributación efectiva de la mayor parte de personas jurídicas residentes en el país es superior al 30 %.

Hablando de los beneficios de su implementación, la TTD mínima del 15 % disminuirá los impactos en el recaudo tributario de los beneficios fiscales otorgados a ciertas compañías que mantienen concesiones con el Estado, también se configura como una herramienta útil para reflejar la proporción real de los ingresos que las empresas destinan al pago de impuestos.

En cuanto a las dificultades de implementación, se tiene una clara distorsión con la información contable pues no son claras las diferencias entre las normas contables y tributarias sobre algunas partidas que se reconocen mediante estimaciones, tales como la depreciación, ganancias no realizadas, entre otras.

Para finalizar, tenga en cuenta las siguientes tres recomendaciones al momento de realizar la planeación fiscal y financiera de su organización para mitigar los impactos de negativos de la tasa mínima de tributación: •

Revisar las políticas contables relacionadas con el reconocimiento de partidas relacionadas, tales como las estimaciones.

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Analizar exhaustivamente las exenciones y deducciones fiscales que podrían aplicarse a la empresa.

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Mitigar los efectos del reconocimiento por diferencia en cambio.

Redacción INCP

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¿Por qué los contadores profesionales deben interesarse por la ciberseguridad?

Octubre es el mes de la conciencia sobre ciberseguridad, un momento de presentación o actualización de los conocimientos y recursos de ciberseguridad para los profesionales de todo el mundo. Este mes de la conciencia sobre la ciberseguridad, la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) conversó con Jackie Oppenheim del Instituto de Contadores Gerenciales (IMA, por sus siglas en inglés), quien dirige el departamento de Servicios Educativos y Profesionales. Jackie habló sobre la gran importancia de la capacitación en ciberseguridad para que los contadores profesionales de hoy en día puedan asesorar a grandes y pequeñas organizaciones.

Para empezar, ¿puede contarnos en breve por qué tener conocimientos de ciberseguridad es fundamental para los contadores profesionales? ¿Qué tan frecuentes son los ciberataques?

Actualmente, no se trata de si su empresa sufrirá un ciberataque, sino de cuándo, por lo que es necesario estar debidamente preparado. Los profesionales de la contabilidad y las finanzas trabajan con información sensible y confidencial, por tanto, saber cómo salvaguardar esta información es clave. Además, estas personas también son socios comerciales de confianza que ayudan a mitigar los riesgos en toda la organización. Contar con conocimientos de ciberseguridad y gobernanza de datos es esencial para proteger la integridad de los datos financieros y para salvaguardar la reputación de la profesión contable.

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¿Qué habilidades ya tienen los contadores profesionales que pueden ayudarles a entender las preocupaciones sobre ciberseguridad?

Los contadores tienen una ventaja en su conjunto de competencias pues, por lo general, son expertos para solucionar problemas e inconvenientes, lo que puede ayudar a reconocer y resolver vulnerabilidades.

Su gran capacidad analítica ayuda a medir los riesgos, y su experiencia colaborando como socios comerciales les permite tener una comunicación sólida de los esfuerzos y el control interno eficaz en toda la organización. ¿Puede darnos un ejemplo de un caso en el que los conocimientos en ciberseguridad de los contadores profesionales impidieron una filtración de datos o ayudaron a proteger la información?

Esto nos remonta a la gestión de un sistema eficaz de control interno. Asegurarse de que estén instaurados los controles adecuados para detectar y prevenir intrusiones cibernéticas de cualquier tipo es parte de la función de colaboración del contador con los departamentos de Tecnologías de la información (TI). En nuestro complejo mundo empresarial, comprender la normativa referente a ciberseguridad y seguridad de datos a escala global es una parte esencial de dicha colaboración. Es importante que todo el personal, no solo los contadores, comprendan el lenguaje de la ciberseguridad y la gobernanza de datos para facilitar un diálogo productivo en toda la organización.

Un ejemplo que muchas organizaciones están experimentando últimamente es cuando varios miembros del personal de contabilidad y finanzas reciben un correo electrónico de una fuente maliciosa que está diseñado de modo que parezca que lo envió el director ejecutivo de la organización. El mensaje inicial le solicita a la persona que le envíe su número de celular, lo que parece bastante inocente, pero si una organización no ha capacitado al personal para reconocer las actividades de phishing, un empleado puede responder, lo que generará más correos electrónicos solicitando la compra de tarjetas de regalo o cambiar una cuenta. Los delincuentes buscan constantemente vulnerabilidades para sacar provecho, por tanto, es fundamental capacitar y dar recordatorios de forma periódica a todo el personal, sobre todo en un mundo de alta rotación de talento profesional. ¿Tiene alguna idea de cómo se enseña ciberseguridad a los estudiantes de programas de contabilidad a nivel mundial? ¿Hay algo que los contadores profesionales que han ejercido durante años puedan aprender de los profesionales jóvenes?

Con el crecimiento del análisis de datos en la profesión contable, los académicos han estado trabajando en la preparación de los estudiantes para que puedan enfrentar el nuevo entorno laboral. Por lo tanto, exponer a los estudiantes a estos avances de rápida evolución en tecnología e inteligencia artificial, y a los riesgos correspondientes, es una gran prioridad. Muchas universidades están agregando un componente de análisis de datos dentro de sus programas, lo cual incluye un mayor énfasis en la evaluación de riesgos y el f raude. A medida que la profesión ha experimentado este rápido cambio, los lugares de trabajo ahora son multigeneracionales como nunca antes lo habían sido. Los profesionales que inician su carrera pueden tener más conocimientos técnicos y los profesionales más experimentados pueden conocer mejor las prácticas de gestión de riesgos, por ende, dichos integrantes necesitan colaborar entre sí e intercambiar sus conocimientos en beneficio de la organización.

En el caso de los contadores con poca o ninguna formación en ciberseguridad, ¿cómo pueden empezar? ¿Tiene usted algún recurso para ayudarlos a comprender el lenguaje de la ciberseguridad y a comunicarse con los equipos de ciberseguridad?

Indudablemente, la publicación del IMA sobre ‘Finanzas estratégicas’, donde abordamos temas de actualidad que afectan a los profesionales de la contabilidad y las finanzas, tales como la ciberseguridad y la gobernanza de datos.

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¿En qué se diferencian las necesidades de ciberseguridad de las pequeñas y medianas empresas de las grandes?

A menudo, las pequeñas o medianas empresas carecen de los conocimientos tecnológicos o los recursos con los que cuentan las empresas más grandes. Para ellas, el objetivo principal tiende a ser el flujo de caja y las medidas de rentabilidad. Por lo tanto, es posible que una organización más pequeña no tenga personal de TI de dedicación exclusiva y las responsabilidades de la ciberseguridad y la gobernanza de datos recaigan en miembros individuales del personal. Las pequeñas y medianas empresas deben evaluar primero sus riesgos y vulnerabilidades, y luego, implementar medidas que se ajusten a sus necesidades y recursos disponibles. Esto puede hacerse simplemente instaurando controles de contraseñas más estrictos y educando al personal en esta materia, en lugar de implementar costosos sistemas avanzados de detección.

Este artículo se publicó originalmente como Why Professional Accountants Need to Care About Cybersecurity del órgano de contadores profesionales Institute Federation of Accountants.

Autores: Jackie Oppenheim y Annie Brinich “Este documento titulado “Why Professional Accountants Need to Care About Cybersecurity” que la Federación Internacional de Contadores (IFAC) publicó en inglés el 11 de octubre de 2023, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) el 17 de octubre de 2023 y se utiliza con permiso de IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de IFAC es aquel que IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior.

Texto en inglés del documento titulado “Why Professional Accountants Need to Care About Cybersecurity”, © 2023 cuyo autor es la International Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Texto en español del documento titulado “¿Por qué los contadores profesionales deben interesarse por la ciberseguridad?”, © 2023 cuyo autor es la International Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Título original: “Financial Literacy for SMEs: A Lifeline to the Lifeblood of the Global Economy”.

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